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16 Capitulo II: Marco Teórico
1. REVISIÓN DE LITERATURA Muchos han sido los esfuerzos llevados a cabo por investigadores y
profesionales para tratar el tema de la auditoría en sus diferentes tipos y
aplicaciones, los cuales han arrojado aportes significativos que pueden servir
de guía para quienes emprenden un nuevo intento de investigación en esta
temática. Otros estudios han sido realizados en diferentes aspectos de la
auditoría basados en la preocupación de mejorar sus procesos internos,
siendo los más recientes:
Spencer Hayden (1993), quien expone la necesidad de evaluar los
procedimientos internos y aplicar correcciones para lograr una máxima
eficiencia en el futuro, enfocando dentro de las técnicas el cambio
organizacional y Robert I. Thierauf (1994), quien trata la auditoría interna
como una técnica para evaluar las áreas operacionales de una organización.
Partiendo de los supuestos anteriores, Nah Doctor en Filosofía y Gerencia,
Universidad de California, (1994), señala como resultado de sus estudios que
el auditor en el mundo empresarial moderno debe estar orientado a la parte
social y administrativa de la empresa más que concentrarse en las auditorías
financieras, ya que debe extender su función hacia las auditorías sociales,
que abarquen los recursos humanos, revisión de planes, pronósticos
empresariales y mecanismos de información.
17 Capitulo II: Marco Teórico
En definitiva, señala que la auditoría interna es un sistema comprensivo
orientado a ofrecer un examen general de la entidad tal como lo deja
plasmado el resultado de su experimento, en el cual se comparan informes
de auditorías efectuadas por personas de firmas de auditorías enfocada en
aspectos financieros, y dando como resultado conclusiones y
recomendaciones más acertadas a aquellas derivadas de la auditoría
administrativa y operativa.
El Departamento de Cooperación Técnica de Desarrollo de las Naciones
Unidas (1995) señalan en su informe del sexto seminario interregional, que la
auditoría interna es un elemento importante de los sistemas del control
interno gerencial. Aunque constituye una parte esencial e importante del
sistema de control interno de una entidad, difiere del resto de los
componentes de tal sistema. Los métodos y procedimientos efectivos de
control interno se incorporan al desenvolvimiento normal de las operaciones
y funciones. desempeñadas por los empleados, en forma de unidades
operacionales diversas. En cambio la auditoría interna se realiza después de
la ejecución de operaciones y transacciones. Asimismo, Kell y Boynton
(1996) reafirma que la auditoría interna involucra una actividad independiente
de evaluación a la organización, la cual auxilia a la administración a realizar
con eficiencia la derogación de sus responsabilidades, ya que se extiende a
todas las fases de las actividades de una organización, siendo participativa
en las auditorías de cumplimiento y auditoría operativa.
18 Capitulo II: Marco Teórico
Finalmente, Cepeda (1997) define a la auditoría interna como una unidad
o dependencia que tiene la función de evaluar permanentemente e
independientemente cada parte de la organización y si el sistema del control
interno está operando efectivamente y eficientemente, asesorando a la alta
gerencia para el fortalecimiento de los controles internos existentes
promoviendo la eficiencia de los procedimientos.
Algunas investigaciones emprendidas por estudiantes de la licenciatura en
Contaduría Pública en La Universidad del Zulia (LUZ), han versado sobre el
área de la auditoría interna, siendo dos de estos los más relacionados con el
tema como lo son: el “Programa de Auditoria Interna para las agencias
Presaragua (PEPSI)”. Báez (LUZ,1998), quien expresa que la auditoria
interna compete a una actividad de evaluación interna, relativamente
independiente y responsable de la revisión y efectividad de los registros, de
los controles y operaciones contables dentro de la entidad objeto de estudio,
dando como resultado que los procedimientos de análisis descritos en los
programas se encuentren actualizados con la normativa legal vigente.
Por otro lado Acosta, Medina y Nuñez (1995), quienes exponen en su tesis
“Auditoría Interna en las Empresas de Reaseguros” definen la auditoría como
una actividad profesional, por lo que es importante que en todas las
empresas exista un departamento de auditoría interna, que esté constituido
por un personal capacitado con amplios conocimientos en auditoría y que
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sirva de apoyo a la gerencia general para la toma de decisiones. La
investigación arrojó como resultado que el auditor interno investiga el sistema
de control interno y la eficiencia de las diferentes unidades de la
organización, el objetivo de la investigación es la de proporcionar una guía
para el mejor control interno de las empresas de reaseguros.
2. BASES TEORICAS 2.1. LA CONTABILIDAD Es una actividad de servicio que tiene como objetivo principal suministrar
información cuando se requiera o en fechas determinadas, información
razonada en bases a registros técnicos de las operaciones realizadas por un
ente público o privado.
2.1.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1998,
p. IV) define los principios de contabilidad de aceptación general como: “un
cuerpo de doctrina asociados a la contabilidad, que sirve de explicación de
las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
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convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la
contaduría pública”(p. IV). Para Redondo (1996, p. 410) los principios se
clasifican en:
PRINCIPIO DE PERIODICIDAD: Las operaciones y eventos así como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican
en el período en que ocurren, por lo tanto, cualquier información
contable debe indicar claramente el periodo al cual se refiere, por lo
que todo ingreso debe estar asociado a un determinado período, el
cual ha de soportar los costos causados o que pudieran causar esos
ingresos.
PRINCIPIO DE CONSISTENCIA: La consistencia precisa la misma
aplicación de métodos a los problemas en sus propias circunstancias
para reflejar la sustancia económica del ente de mejor la manera,
cuando cambian éstas, la necesidad de reflejar las sustancia
económicas puede obligar a cambios en los métodos lo cual origina un
cambio en la comparación.
PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE: La información
contable debe contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad.
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PRINCIPIO DE IMPORTACIA RELATIVA: Siendo la contabilidad
una materia pragmática y en constante período de evaluación, no
será necesario el estricto cumplimiento de los principios de
contabilidad cuando cuantitativamente una o más operaciones no
distorsionen o modifiquen sustancialmente en forma relevante la
información suministrada en los estados financieros.
PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD: Establece que el registro de las
operaciones realizadas por un ente y la información suministrada, en
base a esos registros, deberán efectuarse en base a evidencias
objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente
documentación que garantice su verificación cuantitativamente. Sin
embargo reconoce, que en ocasiones, es necesario registrar
operaciones en base a estimaciones.
PRINCIPIO DE CUANTIFICACION: Los datos cuantificados
proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información
económica y para tomar decisiones racionales en el momento
oportuno y con los recursos necesarios.
De lo anteriormente expuesto, los principios de contabilidad generalmente
aceptados permiten que exista un criterio uniforme en las operaciones
contables de las organizaciones indistintamente de las actividades
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económicas que tengan las mismas. Estos principios van a determinar si las
operaciones se registran debidamente y en el período al cual pertenecen,
proporcionándole a la gerencia información confiable para la toma de
decisiones.
2.2. AUDITORÍA DE LA ORGANIZACIÓN La auditoría es el examen mediante el cual los contadores públicos
evalúan los soportes, documentos, registros de contabilidad y los estados
financieros para prevenir fraudes o errores y rendir la seguridad de que tales
registros y estados han sido manejados y preparados con apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y a las políticas
dispuestas por la entidad.
A este respecto, Kell y Boynton (1996, p. 4), opinan que la auditoría es un
proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con
respecto a las acciones económicas y eventos, dicho proceso determinará el
grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para
comunicar los resultados a los usuarios interesados. Este concepto referido
por los autores antes mencionados, es el definido en 1973 por la Asociación
Americana de Auditores (AAA) y es el más conocido por diversos autores y
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federaciones en el mundo, debido a la amplitud de su cobertura, sobre la
cual enfoca todo trabajo específico de auditoría.
Como principio, debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o
una continuación del campo de contabilidad. El sistema contable establecido
incluye las reglas y los requerimientos de los organismos autorizados y las
aprobadas por la entidad. Entre tanto, la auditoría se encarga de la esencia
de la revisión de los estados financieros, políticas, dirección y procedimientos
específicos relacionados entre sí, forma la base para la obtención de
suficiente evidencia acerca del objeto de revisión, con el propósito de poder
expresar una opinión profesional sobre todo ello.
2.2.1. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA Partiendo del criterio generalmente aceptado de que ninguna obra
humana es perfecta, forzoso será convenir en que toda forma de
organización que el hombre pueda adoptar para la obtención de un fin
cualquiera, ha de ser susceptible de sufrir imperfecciones y desajustes en su
funcionamiento. Aspiración elemental de toda administración que se precise
de ser cuidadosa. Es debido a esto que Bacón (1992 p. XI), refiere que la
importancia de la auditoría es asistir a la administración en este plausible
empeño, esforzándose por impedir o al menos colocar en evidencia a tiempo
24 Capitulo II: Marco Teórico
de ser subsanado todo error, falta o acto de infidelidad, que pudiera
producirse como resultado de transacciones administrativas, deficiencias
mecánicas o flaquezas humanas, es posiblemente el más eficaz concurso de
la auditoría interna al marcado desarrollo de las organizaciones en nuestros
tiempos.
La auditoría es por tanto un proceso con el cual se puede llegar a conocer
las acciones que se están ejecutando dentro de la organización para verificar
si estos son efectuados, o si por el contrario hay desviaciones que están
afectando el funcionamiento. Por consiguiente, con la auditoría se manejan
los datos más resaltantes que determinan la efectividad de los procesos.
2.2.2. TÉCNICAS DE AUDITORÍA Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y
prueba que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación
necesarias para las conclusiones. Según lo expresan Cook y Winkle
(1988,p. 293), las técnicas de auditoría debido a la variación en el que el
auditor realiza su trabajo y a la diversidad de condiciones de las empresas y
departamentos cuyos registros y operaciones se someten al examen del
auditor, son de muy diversas clases, pero pueden agruparse bajo los
siguientes rubros:
25 Capitulo II: Marco Teórico
A. Observación: Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, principalmente los relativos a la forma como
las operaciones se realizan, dándose cuenta personalmente, de modo
abierto o discreto, de la forma como el personal de la empresa realiza ciertas
operaciones.
B. Análisis: Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos
elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de
tal manera que los grupos constituyen unidades homogéneas y significativas.
Generalmente se aplica a cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros y, dada la naturaleza de estas cuentas y rubros, puede ser
básicamente de dos clases:
Ø Análisis de saldo: Es el análisis que se aplica a aquellas cuentas en las
que los distintos movimientos que se registran en ella son
compensaciones unas de otras.
Ø Análisis de movimientos: Es el que se aplica a las cuentas que se
forman, no por compensaciones de partidas, sino por acumulaciones de
ellas, o también, se aplica a aquellas cuentas en que no sea posible
relacionar los movimientos deudores con los movimientos acreedores o
bien por razones particulares del caso no convenga hacerlo.
26 Capitulo II: Marco Teórico
C. Investigación: Es el recurso de auditoría que consiste en la acumulación
de datos provenientes de conversaciones y comentarios hechos por los
propios funcionarios o empleados de la empresa o departamento que se está
auditando, puede ser formal o informal, según la manera como se realice y
los recursos que se apliquen en ella.
Es por medio de algunas técnicas que el auditor logre conocer y observar
los hechos de los procesos y procedimientos que causaron algún tipo de
desviación, registrándolos en formatos para luego analizar cuales son los
elementos que están afectados o produciendo la situación inadecuada. Por
tal razón, todo auditor debe conocer estas técnicas y saberlas manejar
siendo objetivo, preciso y cuidadoso al no inferir lo que se supone sea sino
que luego de interpretar cada uno de los puntos observados, pueda emitir un
juicio e informe de auditoría.
2.2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Los auditores realizan auditorías de acuerdo con el método de ciclo
realizando pruebas de auditoría de las operaciones que constituyen los
saldos finales y también realizando pruebas de auditoría de los saldos de
cuentas. Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos de
auditoría que se cumplen antes de que el auditor llegue a la conclusión final
27 Capitulo II: Marco Teórico
la cual se presenta con imparcialidad. Tomando en conideración lo expuesto
antes, Arens y Loebbecke (1996, p. 161) señalan que estos objetivos se
clasifican en objetivos de auditoría relacionados con operaciones y objetivos
de auditoría relacionados con saldos y su aplicación va a depender de la
planificación de la auditoría.
Los objetivos de auditorías relacionados con operaciones están vinculados
estrechamente con las afirmaciones de la dirección y tienen como objetivo
formar un marco de referencia que ayude al auditor a reunir suficientes
datos, por lo que existen objetivos de auditoría generales relacionados con
operaciones y objetivos de auditoría específicos relacionados con saldos. De
la misma manera los objetivos de auditoría relacionados con saldo son
similares a los objetivos de auditoría relacionados con operaciones, también
provienen de las afirmaciones de la administración y proporcionan un marco
de referencia que ayuda al auditor a acumular suficientes datos competentes.
A continuación se exponen algunos de los objetivos de auditoría generales
relacionados con operaciones y saldos:
EXISTENCIA: Este objetivo se refiere al hecho de que las operaciones
registradas de hecho ocurrieron.
INTEGRIDAD: Se refiere al hecho de que todas las operaciones que
deberían incluirse en los diarios hayan sido incluidas.
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PRECISION: Las operaciones registradas están acentuadas con los
montos correctos, es decir, la información para transacciones
contables es procesada con precisión.
FECHA DE CORTE: Las operaciones que se registran cerca del fin
del período contable tienen mayor probabilidad de estar mal
expresadas, por lo que las operaciones deben registrarse en las
fechas correctas evitando los ajustes al final del cierre contable.
ASENTAMIENTO Y RESUMEN: Las operaciones registradas son
incluidas adecuadamente en los archivos maestros y se resumen
adecuadamente, este objetivo se refiere a la precisión en la
transferencia de la información de las operaciones registradas en los
diarios a los registros de subvenciones y al mayor.
En este marco los objetivos de la auditoría proporcionan una guía
adicional a los auditores para decidir cuales datos deben reunir en las
operaciones y cuentas auditadas, y así demostrar la garantía de su informe.
Por ello se hace necesario resaltar que los objetivos de la auditoría se
fundamentan en los principios de contabilidad generalmente aceptados,
proporcionando un criterio uniforme en la revisión de las operaciones y
cuentas específicas.
29 Capitulo II: Marco Teórico
2.2.4. DISEÑO DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A,C (1997, p. 5030-19)
afirma que una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor
podrá diseñar en forma congruente las pruebas de cumplimiento y las
sustantivas bien balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobación de que uno o
más procedimientos de control interno estaban en operación durante
el periodo auditado. Por lo general, no es necesario probar todos los
procedimientos de control identificados en las gráficas de flujo de
transacciones, memoranda descriptiva o cuestionarios, que contribuye
al logro total o parcial de los objetivos del control. Es importante probar
aquellos procedimientos cuyos objetivos son considerados clave en
función de los riegos de la auditoría.
PRUEBAS SUSTANTIVAS: La característica esencial de la prueba
sustantiva es que la misma esta diseñada para llegar a una conclusión
con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles
internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo.
Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones,
observación física, cálculo, inspección, investigación, entre otras.
30 Capitulo II: Marco Teórico
Debido a lo anterior, la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas
dependerán del tipo y volumen de los errores que pudieran ocurrir en los
procesos contables de la empresa, que no fueran descubiertos por los
procedimientos de los controles internos empleados en la misma.
El diseño de las pruebas de auditoría va a reflejar el riesgo de la misma
determinando la confiabilidad del control interno respecto a cierto tipo de
transacciones. En consecuencia, las pruebas de cumplimiento y las pruebas
sustantivas que se diseñen como resultado de la evaluación de los objetivos
del control interno, deberán plasmarse en programa de auditoría.
Vinculado a estos conceptos Arens y Loebbecke (1996, p. 197), exponen
que el programa de auditoría va a determinar el grado de confiabilidad de las
evidencias que soporten las partidas a evaluar por el auditor interno, además
señalar el tipo de evidencia que se debe obtenerse en la auditoría,
especificando que la estructura del control interno tiene un efecto importante
en la confiabilidad de la mayoría de las evidencias.
2.2.5. NORMAS DE LA AUDITORÍA Las normas de auditoría emitidas por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (1998, p. 211), se refieren a la ejecución
31 Capitulo II: Marco Teórico
de la auditoría interna y externa, las cuales deben cumplir los auditores sin
excepción alguna.
NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD DEL
AUDITOR: El trabajo de auditoría debe desempeñarse por personas
que, teniendo el título universitario de Contador Público tenga la
capacidad como auditor, manteniendo una actitud de objetividad e
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo y
empleando el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y
preparación de su informe.
NORMAS SOBRE ORGANIZACIÓN Y EJECUCION DEL TRABAJO:
Es importante la planificación de la auditoría, ya que es donde se va
estudiar y evaluar el control interno existente como base para
determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que se van
a aplicar. Esta norma permite obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente mediante observación, inspección,
confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable de
la auditoría.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME: El informe es el resultado final
de la auditoría interna o externa, en el se determina si los estados
financieros son presentados de acuerdo a los principios de
32 Capitulo II: Marco Teórico
contabilidad generalmente aceptados, y si han sido aplicados
uniformemente en el período actual en relación con el período
precedente. De la misma manera ocurre con los procedimientos de
cualquier departamento de la organización, en el informe se notifica el
cumplimiento del control interno o las posibles desviaciones que se
observan en cuanto a los procedimientos.
Sin duda alguna, las normas de auditoría son de gran importancia en la
ejecución de la misma, es por ello que se deben cumplir a cabalidad, ya que,
van a determinar el grado de confiabilidad, eficiencia y eficacia de la auditoría
a realizar. Por consiguiente la capacidad de los auditores en la planificación y
organización de sus tareas y la imparcialidad en la emisión de su informe van
a determinar la efectividad de su labor.
2.2.6. CLASIFICACION DE LA AUDITORÍA
Reafirmando que la auditoría es una revisión designada con el fin de
añadir cierto grado de veracidad al objeto sujeto a revisión, es de esta
premisa que de acuerdo con el énfasis de la auditoría, se puede clasificar en
los siguientes grupos según lo planteado por Phillips, Defliese y otros (1991,
p. 65):
33 Capitulo II: Marco Teórico
a. Auditoría Financiera: Es una revisión de las manifestaciones hechos en
los estados financieros publicados, es decir, se fundamenta en pruebas a
la contabilidad y todos sus registros, estas pruebas levantadas son del
alcance revelado por el juicio y experiencia del auditor que le da cuerpo a
las mismas.
Plantean la auditoría a los estados financieros como un examen de la
situación económica de la entidad con la finalidad de expresar una
opinión acerca de su correspondencia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y otros criterios establecidos, este tipo de
auditorías resulta casi indispensable para un buen funcionamiento de los
mercados de valores y la confiabilidad que se pueda reflejar ante otras
organizaciones e instituciones financieras, determinando la solidez y
solvencia de la entidad.
b. Auditoría Operativa: Se define como la que involucra el estudio
sistemático de las actividades operativas de la organización en relación
con los objetivos específicos de la misma. También es conocida como
auditoría administrativa o de resultados. En esta, el auditor hace una
observación objetiva y un análisis completo de las operaciones
específicas de la organización, pudiendo relacionarse con un
departamento o sección específicos, sólo combinando los siguientes
objetivos:
34 Capitulo II: Marco Teórico
Evaluación del desempeño: Los resultados de la organización se
comparan con las políticas, estándares y metas establecidas.
Identificación de oportunidades para mejorar: De la evaluación del
desempeño, el auditor reconoce generalmente condiciones para
mayor economía, eficiencia o eficacia.
Elaboración de informes para mejorar alguna acción futura: Las
recomendaciones variarán de la naturaleza del problema y su
oportunidad de mejora. De esta manera, diríamos que es una revisión
a cualquier área de los métodos y procedimientos con el fin de evaluar
su eficiencia y efectividad.
c. Auditoría de Cumplimiento: Se basa en verificar el cumplimiento de
contratos, responsabilidades o cualquier otro aspecto relacionado con
obligaciones de la entidad. Entonces la definiríamos como una revisión a
las actividades financieras u operativas de la entidad, con el fin de
determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o
reglamentos especificados. El criterio para este tipo de auditorías podrá
provenir de diversos tipo de fuentes como por ejemplo, la administración,
podría exigir ciertos procedimientos de control interno, tales como requerir
dos firmas para los cheques, analizar tres cotizaciones para emitir
órdenes de compra, entre otras.
35 Capitulo II: Marco Teórico
Posiblemente, su aplicación más amplia es con respecto a las
disposiciones gubernamentales, por ejemplo, Ley del Trabajo y Leyes
Tributarias. Esta auditoría puede ser dispuesta de varios elementos, tanto
internos como externos, que solicitan su ejecución a fin de satisfacer su
interés. Entre los de mayor uso son proveedores, clientes y la misma
administración, siendo sus resultados comunicados al requisito de la
misma.
d. Auditoría de Rendimiento: Esta auditoría esta relacionada con la
auditoría interna y se realiza con la finalidad de lograr un control interno
capaz y eficaz en la organización. Se ocupa de determinar el acierto con
que se realizan las actividades de control, por ejemplo, para comprobar el
adecuado control sobre los pagos, la esencial aprobación de un pedido,
factura o nota de recepción.
Al ser la auditoría interna la variable de este estudio se precisa
caracterizarla para darle coherencia a la investigación.
2.3. AUDITORÍA INTERNA Como uno de los elementos del control administrativo, la auditoría interna
recibe cada día mayor reconocimiento y aceptación por parte de los niveles
36 Capitulo II: Marco Teórico
jerárquicos superiores. En cualquier organización de mediano o gran
tamaño, la auditoría interna puede ser una ayuda efectiva para la
administración, teniendo como única limitante la capacidad y experiencia del
auditor interno, de esta manera se plantea un panorama óptimo para su
desarrollo, por los objetivos que esta tiene.
Los objetivos, de acuerdo con lo que refiere Phillips, Defliese y otros
(1991, p. 68), tiene como punto auxiliar a los miembros de la organización en
el cumplimiento de sus actividades, como un servicio a la entidad y como
parte integrante de la misma, funcionando de acuerdo a las políticas
emanadas de la directiva y el consejo de administración. De esta manera, el
objetivo general es evaluar la eficiencia del diseño y operación del control
interno, el cual comprende el plan de organización de todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la
protección de sus activos, obtención de la información financiera correcta y
segura, la promoción de la eficiencia de operación y la adhesión a las
políticas prescritas.
Para lograr llevar el control interno en la auditoría interna se realiza un
cuestionario que consiste en una serie de preguntas orientadas a efectuar
un examen exhaustivo y constructivo de aspectos administrativos de los
objetivos fijados por la organización. Estos cuestionarios son una especie de
listas estandarizadas que contienen preguntas significativas respecto a la
37 Capitulo II: Marco Teórico
naturaleza y la adecuación del sistema de control interno, delimitando el
riesgo implícito en el trabajo que se va a realizar, con el objeto de
considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para
determinar gradualmente las actividades y características específicas de la
entidad.
Las respuestas de este cuestionario son obtenidas por medio de
interrogatorios a funcionarios y empleados y por la observación directa del
auditor. Su finalidad es conocer las debilidades y deficiencias con la idea de
sugerir posibles mejoras a las prácticas administrativas. Las posibles
respuestas a ser obtenidas incluyen Si, No ó No Aplica (N/A), y están
diseñadas para ayudar a definir los problemas en términos de situaciones
específicas. Una respuesta afirmativa indicará que el estudio está arrojando
resultados positivos lo cual significa que la empresa esta funcionando de
manera aceptable, una respuesta negativa puede generar alguna explicación
o detalle adicional que permita comprender la debilidad detectada.
2.3.1. FINALIDAD DE AUDITORÍA INTERNA La finalidad de la auditoría interna es prestar un servicio de asistencia
constructiva a la administración, con el propósito de mejorar la conducción de
los procedimientos y operaciones, además de obtener un mayor beneficio
38 Capitulo II: Marco Teórico
económico para la empresa al cumplir eficaz y eficientemente con los
objetivos que la organización haya propuesto.
Para el logro de esta finalidad, el auditor interno ha de examinar las
operaciones y considerar aspectos como los que Cepeda (1997, p. 42)
menciona:
a. Que los planes y la política general del organismo, así como los
procedimientos aprobados para su ejecución se cumplen de manera
satisfactoria.
b. Que los resultados de los planes y de las políticas generales respondan
tal como se había planificado, en su ejecución práctica, a los objetivos
perseguido por la empresa, evitando desviaciones u omisiones en los
procesos y procedimientos.
c. Que la estructura orgánica de la empresa, la división de funciones y los
métodos de trabajo son adecuada y eficaces.
d. Que la adopción o revisión de algún plan, política, procedimiento o
método o algún cambio en la estructura básica o en la división de
funciones, pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la
institución.
39 Capitulo II: Marco Teórico
e. Que los bienes patrimoniales se hallan debidamente protegidos y
contabilizados.
f. Que las transacciones diarias se registran en su totalidad correcta y
oportunamente.
g. Que la entidad se encuentra razonablemente protegida contra fraudes,
despilfarros y pérdidas.
h. Que los medios internos de comunicación transmiten información
fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de dirección y de ejecución
responsables de la buena marcha de la empresa.
i. Que las tareas individuales se cumplen con eficiencia, prontitud y
honestidad.
Con base a estos planteamientos expuestos, se puede definir que la
auditoría interna cumple con muchos puntos importantes que ayudan a la
entidad a verificar las diferentes acciones que se están llevando a cabo en la
organización partiendo de los planes, las políticas y de los procedimientos
que se ejecutan, ayudando a facilitar el proceso de cambio necesario para
evitar las desviaciones, los desperdicios y las irregularidades, dándole a cada
empleado la responsabilidad específica para que contribuya con los objetivos
40 Capitulo II: Marco Teórico
de la organización y se resuelvan los problemas detectados, pudiendo
aprovechar los recursos económicos y humanos con que cuenta la
institución.
2.3.2. FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA El Departamento de Cooperación Técnica para el desarrollo de la
aplicación técnica de las normas de auditoría del estado en los países en
desarrollo emitido por la O.N.U. (1.991, P. 97) indican que las funciones de
la auditoría interna son de gran relevancia dentro de la organización,
comprende el examen a los libros y documentos contables, así como la
evaluación del control interno de la organización y la revisión ocasional de
los libros y documentos contables de los prestatarios.
En este orden de ideas desempeña sus funciones a través de
comprobaciones, investigaciones o estudios especiales, análisis y
apreciaciones de juicio mediante la interpretación racional de los resultados,
a manera de conclusiones y la emisión de sus recomendaciones.
De la misma manera, establecen que la auditoría interna comprende entre
otras las siguientes actividades:
41 Capitulo II: Marco Teórico
a. Examen y evaluación de la solidez, suficiencia y modo de aplicación de
los controles contables, financieros y de operación.
b. Determinación de la solidez y efectividad del cumplimiento de la política
general y regulaciones internas.
c. Comprobación del cumplimiento de toda clase de contratos o convenios
establecidos con los clientes internos como externos.
d. Determinación del grado de seguridad de los bienes patrimoniales, así
como si los mismos se encuentran contabilizados y protegidos contra toda
clase de pérdidas o uso indebido.
e. Determinación de la consistencia y legitimidad de la información contable
y otros datos oficiales.
f. Evaluación de la calidad del trabajo personal, el cumplimiento individual
de responsabilidades y la conducta de los funcionarios y empleados.
2.3.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA El alcance de la auditoría es una derivación del objetivo de la auditoría.
De acuerdo con La Enciclopedia de la Auditoría (1998, p. 180), la cual
clasifica el alcance de las auditorías de la forma siguiente:
42 Capitulo II: Marco Teórico
a. Financiera de cumplimiento.
b. De eficiencia economía de las operaciones.
c. De eficacia en cuanto a resultados programáticos (también de las
operaciones).
La auditoría financiera o de cumplimiento compete a la auditoría normal de
los estados financieros estatales que se ha realizado ordinariamente, más
recientemente las auditorías financieras han comprendido investigaciones de
aspectos financieros concretos de una operación. Así la auditoría interna se
aplica sobre una base regular con el fin de lograr una administración
económica, eficiente y oportuna, en especial en las grandes organizaciones.
La auditoría interna es fundamentalmente una tarea de la gerencia. El
alcance de la auditoría determina por lo general, el tipo de labor de la
auditoría que debe realizarse, las revisiones y conformidad de las
operaciones y la frecuencia con que se debe ejecutar la auditoría.
Por lo tanto, es preciso planificar el alcance de la auditoría para ajustar los
objetivos de la misma, dicho alcance determina los parámetros del
funcionamiento y el plan de la auditoría y prescribe muchos de los
procedimientos. En las auditorías de desempeño el auditor determina si la
43 Capitulo II: Marco Teórico
entidad fiscalizada está llevando a cabo las operaciones de la manera más
eficiente o eficaz. Al hacerlo, el auditor procura hallar normas operacionales
o determinar si la entidad fiscalizada utiliza normas operacionales que por si
mismas determinen su propia eficiencia o eficacia.
2.3.4. RESPONSABILIDAD DE LA AUDITORÍA INTERNA Sus funciones están bajo las políticas establecidas por la dirección o del
consejo de administración y su finalidad debe estar redactada por escrito,
debiendo incluso establecer claramente su propósito y especificando su
alcance no limitado del trabajo a declarar, además, que no tienen ni
responsabilidad ni autoridad sobre los trabajos que auditan. Con el fin de
asegurar el grado efectivo de independencia para una auditoría interna, el
jefe del departamento debe informar al ejecutivo más alto del escalafón
asegurando la responsabilidad y efectividad en el seguimiento de las
recomendaciones.
Según Bacón (1992, p. 19). Su máxima responsabilidad es la de servir a la
organización de una manera congruente con las normas de conducta. Esta
responsabilidad incluye la coordinación de las actividades de auditoría
interna con terceros, así como el mejor logro de los objetivos de auditoría y
de los objetivos de la organización. Además, debe relacionarse con todo tipo
44 Capitulo II: Marco Teórico
de auditoría a practicar y debe dar como resultado el perfeccionamiento de
los sistemas de control interno, esto aunado a que es la piedra angular
dentro de la organización para dar cumplimiento a toda ley o regulación
aplicable a las operaciones de la entidad
2.4. PROGRAMA DE AUDITORÍA Dentro de ese marco la Aplicación de las Normas de Auditoría del Estado
en los Países de Desarrollo (1991, p. 26), define el programa de auditoría
como una serie de instructivos para la persona encargada de llevar a cabo
una auditoría interna o externa. El mismo se inicia con la definición del
objetivo específico que persigue un compendio de instrucciones orientadas a
la realización de pruebas, obtención de datos e información que sirva de
evidencia del trabajo efectuado. Constituyen descripciones detalladas del
trabajo que deberá ser efectuado por el auditor en cada una de las fases de
la auditoría, el cual dejará constancia de la culminación del mismo,
colocando sus iniciales y firma al momento de ejecutar el grupo de
instrucciones o pasos señalados en cada segmento del programa.
La Declaración de Normas de Auditorías, emitidas por la Federación del
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (DNA) N° 6 (1998, página
212), exige al auditor la preparación de un programa de auditoría por escrito
45 Capitulo II: Marco Teórico
que conste generalmente de una lista o serie de lista o listas, o al menos de
los pasos principales que ha de realizarse en el curso del examen.
De acuerdo a la experiencia y criterios del auditor, el programa de
auditoría no habrá de ser aplicada inflexiblemente. El auditor tendrá que
justificar en su informe cualquier variación de importancia, de más o de
menos, que hubiese aplicado al programa. Cualquiera que fuese el grado de
flexibilidad, su aprobación o impugnación final, de conformidad con las
circunstancias de cada caso, estará sujeta a la aprobación ó no - aprobación
del informe correspondiente.
Sin duda alguna, el programa de auditoría es una herramienta esencial
para el auditor interno, ya que en el se plasman todas las actividades que el
auditor va a ejecutar en la selección de pruebas y recolección de evidencias
que de fe de la auditoría, el mismo debe ser flexible con la finalidad de
adaptarse a los cambios que se puedan dar en la organización.
Proporcionándole al auditor seguridad y eficiencia en su labor.
2.4.1. CLASIFICACION DE LOS PROGRAMAS Según la Enciclopedia de la Auditoría (1998, p. 339) los programas de
auditoría se clasifican en:
46 Capitulo II: Marco Teórico
a. Predeterminadas: Se incluyen todos los procedimientos de auditoría,
aún cuando no todos pueden ser necesarios en ella, al supervisar suele
permitírsele la realización de revisiones de poca importancia, pero debe
contar con la aprobación del gerente o socios para introducir cambios
importantes.
b. Progresivos: Consiste en un esquema del alcance, características y
limitaciones de la auditoría. Se llenan los detalles a medida que se
obtiene información y se determina la fiabilidad de los registros y del
control interno; este tipo de programa da libertad al supervisor a la hora
de desarrollarlo.
Sin embargo, con el alcance de la auditoría y los objetivos de la misma el
auditor podrá realizar la auditoría con un programa predeterminado o
progresivo.
2.4.2. METODOLOGÍA DEL DISEÑO DE PROGRAMAS De acuerdo con lo que expresa Arens y Loebbecke (1996, p. 371),
generalmente el diseño de los programas de auditorías se divide en tres
partes:
47 Capitulo II: Marco Teórico
a. Pruebas de controles y sustantivas de operaciones: Incluyen una
sección descriptiva en la que se documentan los conocimientos
conseguidos acerca de la estructura del control interno evaluando el
riesgo del mismo y relacionando el costo beneficio de los controles de
prueba, con la finalidad de cumplir con los objetivos de la auditoría
inherentes con las operaciones.
b. Procedimientos Analíticos: De acuerdo con las normas de auditoría,
el auditor debe realizar procedimientos analíticos durante las fases de
planificación y terminación, en los cuales se utilizan comparaciones y
relaciones para determinar si los saldos en cuenta u otros datos son
razonables, en otros casos, también se utilizan los procedimientos
analíticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas
con mayor detalle para ayudar a decidir si se requiere una verificación
adicional.
c. Pruebas de Detalles de Saldos: Esta metodología está orientada a
las afirmaciones de la administración y proporcionan un marco de
referencia que ayuda al auditor a acumular suficientes datos
competentes. Dada la forma en que se hacen las auditorías, los
objetivos de auditoría relacionados con el saldo, casi siempre se aplican
al saldo final en las cuentas del balance general.
48 Capitulo II: Marco Teórico
En consecuencia de lo antes expuesto, el programa de auditoría para la
mayoría de las auditorías esta dividido en tres partes como lo son las
pruebas de controles, pruebas sustantivas y pruebas de procedimientos
analítico, y es posible que existan un conjunto separado de programas de
subauditorías para cada ciclo de operación, tal como el ciclo de nómina, en
donde se realizan pruebas de las operaciones en materia laboral.
2.4.3. FINALIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA El programa de auditoría tendrá como principal finalidad, determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos del auditor, además
de comunicar a los asistentes sobre la labor que se ha de realizar; por otro
lado, proporcionar ayuda para organizar y distribuir el trabajo y finalmente,
sirve de guía con el propósito de evitar en lo posible, que se incurra en
omisiones o duplicidad por lo que ahorran tiempo al auditor en la ejecución
de su trabajo.
2.4.4. MODIFICACIONES DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
Como instrumento de trabajo dinámico que ha de ser, el programa será
susceptible de sufrir modificaciones ocasionales, de acuerdo a las
49 Capitulo II: Marco Teórico
necesidades de la organización o departamento. Las modificaciones que se
realizan tomando como referencia el programa de auditoría utilizado en el
año anterior, determinarán lo importante que se hayan ocasionado en el nivel
de operaciones. Estos son algunos de los puntos claves que se han de tener
en cuenta a la hora de modificar un programa de auditoría bien sea para
estados financieros ó ciclo de cuentas especiales:
Ø Información sobre la organización: Actualización del organigrama,
cambios en la asignación del personal que pueda evitar el flujo de
información.
Ø Papeles de trabajo de períodos anteriores: Examinar los papeles y
eliminar aquellos que no se necesiten para el momento.
Ø Libros y registros: Cambios existentes en los libros de registro y evaluar
sus efectos sobre el actual.
Ø Equipos de contabilidad: Si el cliente ha adquirido un ordenador
reciente y de que forma afecta al programa.
Ø Procedimiento de la contabilidad: Cambios en los procedimientos o
métodos de contabilidad.
50 Capitulo II: Marco Teórico
A este respecto, Charles A. Bacón (1992), dice que “un programa de
auditoría debe adaptarse a los cambios que se produjeren en las leyes,
decretos, reglamentos, manuales, actas, circulares y demás disposiciones
que rigen el funcionamiento del organismo”, (p, 57).
2.5. GASTOS ACUMULADOS Con respecto a los gastos acumulados Redondo (1996, p.428) expone
que los gastos acumulados se fundamentan en el principio de periodicidad,
en cual establece que los egresos se deberán abonar en los periodos en los
cuales correspondan, sin tener el pago de los mismos, es decir, auque no se
hayan cancelados en el período que se esta cerrando, así se acumulan los
conceptos de:
VACACIONES: Se acumulan sobre la nómina el equivalente a
sesenta días (60) de salario (15+1 de bono), términos porcentuales
6.50%, los pagos por este concepto se cargan a la cuenta de gastos por
vacaciones y al cierre del ejercicio se ajustan con el cálculo real de las
vacaciones pendientes. El artículo 219 de la Ley Orgánica del Trabajo
establece la cancelación por parte del patrono cuando el trabajador
cumpla cada año de servicio ininterrumpido.
51 Capitulo II: Marco Teórico
UTILIDADES: Al igual que las vacaciones la misma Ley Orgánica
del Trabajo en su artículo 174, puntualiza la cancelación de utilidades, y
de la misma manera se acumulan sobre la nómina el equivalente a
sesenta (60) días del total de remuneraciones pagadas, en términos
porcentuales 16.67%. El ajuste que se realiza es con el listado de
utilidades calculadas al final de cada año contra las provisiones por
concepto de utilidades que se estiman cada mes.
INTERESES SOBRE PRESTACIONES SOCIALES: El artículo 108
de la Ley Orgánica del Trabajo, establece la cancelación por parte del
patrono de los intereses sobre prestaciones sociales, los mismos deben
ser cancelados a cada trabajador cuando cumpla cada año de servicio,
estos deberán ser calculados y amulados mensualmente tomando como
porcentaje la tasa emitida por el Banco Central de Venezuela cada mes.
En tal sentido, todos los egresos y en especial los gastos que se
relacionen con las obligaciones laborales de la empresa, deberán ser
acumulados y ajustados al cierre del ejercicio económico, con la finalidad de
conocer exactamente cual es el gasto que corresponde por concepto de
nómina.
52 Capitulo II: Marco Teórico
2.6. RETENCIONES POR PAGAR Deben registrar las retenciones efectuadas por conceptos de I.S.L.R.,
Seguro Social Obligatorio, Ley de Política Habitacional, I.N.C.E. y otras
retenciones en cuentas específicas para cada organismo y de acuerdo con
las leyes, reglamentos y normas que las establezcan. Las mismas deben ser
enteradas oportunamente y canceladas, se acreditan con las retenciones que
se realizan por nómina y se debitan cuando se enteren dichas retenciones.
2.7. APARTADOS Tal como lo indica Redondo (1996, p. 905), los apartados están
constituidos por cuentas que representan montos estimados de gastos
cargados a las operaciones de uno o más ejercicios precedentes y
destinados a reflejar las obligaciones de carácter eventual o contingente que
mantiene la empresa, así se presentan los apartados en obligaciones
laborales:
APARTADOS PARA PRESTACIONES SOCIALES: Se acumulan
sobre la nómina el equivalente a cinco (5) días del total de
remuneraciones de cada mes, acumular a fin de año un apartado para
53 Capitulo II: Marco Teórico
prestaciones sociales por cada empleado con el efecto de las utilidades
en las mismas.
PRESTACIONES POR PAGAR: Se abonan al trabajador al cumplir
años completos de servicios, debitando al apartado, para dar
cumplimiento a lo establecido en el párrafo primero Ordinal A, del Art.
108 de L.O.T.. Al cierre del ejercicio, ajustar la sumatoria de la cuenta
de apartado y prestaciones por pagar a cada trabajador contra el
cálculo real de prestaciones sociales a la fecha del cierre.
ANTICIPO DE PRESTACIONES SOCIALES: Se le otorgarán adelanto
por este concepto a los trabajadores que no prevean deducciones por
nóminas, utilidades, vacaciones o bonificaciones, se cancelarán o
acreditarán cuando se efectúe el retiro del trabajador y se deduzca el
anticipo del monto de las prestaciones sociales.
2.8. OBLIGACIONES LEGALES
2.8.1. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de dar un
aporte al I.V.S.S., que equivale al 11% por parte del patrono y el 4% del
54 Capitulo II: Marco Teórico
trabajador, siendo cinco (5) salarios mínimos el límite del sueldo para cotizar
y recibir prestaciones en dinero. Cuando el trabajador ingresa a la empresa,
sea este pasante, empleado contratado o fijo, debe ser inscrito en el Seguro
Social Obligatorio (S.S.O) a través de la forma 14-02. Esta debe ser enviada
durante los tres días hábiles al ingreso. De la misma manera, cuando el
trabajador es retirado de la empresa, debe ser retirado del seguro Social
Obligatorio (S.S.O.) con la forma 14-03. Esta debe ser enviada durante los
tres días hábiles siguientes al retiro del trabajador.
Estos reportes se elaborarán cuando existan trabajadores con reposos
médicos o cuando se presenten cambios en los salarios de los trabajadores.
En caso del reposo médico se reportan mensualmente el 1er lunes y martes
de cada mes, los cambios saláriales se reportan mensualmente cuando los
hallan (del 16 al 28 de cada mes).
Por otra parte, cuando es una empresa que está comenzando sus
operaciones y contrata como mínimo (5) cinco empleados, ésta deberá
inscribirse en el Seguro Social Obligatorio, dicha inscripción servirá para
poder registrarse en las demás instituciones gubernamentales como La Ley
de Política Habitacional y el I.N.C.E., ya que es requisito indispensable en
No. del seguro social de la empresa.
55 Capitulo II: Marco Teórico
2.8.2. SEGURO DE PARO FORZOSO Es el beneficio que ofrece el Instituto de los Seguros Sociales ofrece a los
trabajadores cuando se termine la relación laboral por despido injustificado.
Mientras exista dependencia laboral la empresa deberá aportar el 1.70% de
los sueldos pagados y los trabajadores el 0.50% de su sueldo mensual. A
igual que el aporte al Seguro Social Obligatorio el límite de cotización son
cinco (5) salarios mínimos.
El incumplimiento de estas obligaciones, por parte de la empresa en la
retención y aportación del Seguro Social Obligatorio como el Paro Forzoso
será sancionado por la Ley y su Reglamento del Seguro Social, por ello es
de gran importancia que el departamento que realiza estas operaciones no
obvié ningún paso, puesto que expone a la empresa a sanciones o multas
por parte de esté organismo.
2.8.3. INSTITUTO DE COOPERACIÓN EDUCATIVA (I.N.C.E) Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de aportar
al I.N.C.E., la empresa aportará el 2% mensual del total de sueldos o salarios
o cualquier otra remuneración que reciba el trabajador. Sin embargo por
disposiciones del Art. 133 de la L.O.T., el pago de contribuciones, tasas o
56 Capitulo II: Marco Teórico
impuestos a un organismo público se hará sobre el concepto de salario
normal, es decir sobre el salario regular y permanente que devengue el
trabajador.
El pago del aporte patronal, deberá efectuarse (con planillas bancarias)
trimestralmente, dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente
al término del trimestre: abril, julio, octubre y enero de cada año. Los
trabajadores aportarán el .50% de sus utilidades y será retenido por el
patrono, en la fecha de pago de las utilidades, dicha retención será enterada
por medio de planilla bancaria (depósito), dentro de los sesenta días
siguientes a la fecha en que se efectúo la retención.
Los patronos que no dieron cumplimiento al pago del aporte del 2% así
como la aplicación del .50% sobre las utilidades de sus trabajadores, serán
multados por el instituto con una cantidad equivalente al doble de las sumas
que han dejado de pagar (Art. 23, 24,25,de la Ley del I.N.C.E.).
Por otra parte el patrono esta en la obligación de elaborar la planificación
trimestral de cursos, con la finalidad de desarrollar la capacitación y
aprendizaje de los trabajadores en todos los niveles de la organización, para
ello el Reglamento del I.N.C.E. le otorga el beneficio de deducción hasta de
un 75% del pago por concepto de aporte patronal, siempre y cuando cumpla
con todo lo dispuesto en dicho Reglamento.
57 Capitulo II: Marco Teórico
2.8.4. LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL Tanto la empresa como los trabajadores están en la obligación de aportar
un porcentaje, según lo establece la Ley de Política Habitacional en según
Artículo 36 del Decreto de la L.P.H. dichos porcentajes serán para el patrono
de un 2% del total de los salarios pagados y para el empleado de un 1%
sobre la base del total de su salario mensual. El límite para cotizar se fija en
diez (10) salarios mínimos urbanos mensuales, sin pago extra de cualquier
naturaleza. Cuando el trabajador ingresa a la empresa se incluirá en la
relación mensual que se lleva al banco, de la misma manera se excluirá de la
relación mensual cuando el trabajador sea retirado de la empresa. Esta
relación se elaborará mensualmente indicando el Rif y No. de la empresa,
nombre, C.I. y monto a depositar a los trabajadores.
Estarán exceptuados los empleados y obreros a partir de la fecha que
hayan cumplido 60/55 años, según sea hombre o mujer respectivamente,
salvo que renunciase a su capacidad de movilizar su ahorro habitacional por
períodos no menos a un año. Cuando un trabajador se incorpora al ahorro
habitacional, recibe de su empresa o patrono una tarjeta de afiliación
expedida por la institución hipotecaria donde se haya abierto su cuenta. En
caso de concluir la relación laboral, el patrono deberá expedir una
constancia del monto del ahorro habitacional acumulado hasta la fecha de su
retiro, indicando la institución hipotecaria en la cual se encuentra depositado.
58 Capitulo II: Marco Teórico
2.8.5. CONTRATO COLECTIVO Caldera (1995, p. 25) define el contrato colectivo como “una convención
entre dos o más personas para constituir, reglar, transmitir, modificar o
extinguir entre ellos un vínculo jurídico”. Este concepto supone
esencialmente una obligación, pero el Contrato Colectivo de Trabajo “no es
fuente directa, inmediata de obligaciones individualmente determinadas”, su
consecuencia no es crear obligaciones sino condicionar ciertos aspectos de
la relación labora.
2.8.5.1. CARACTERÍSTICAS DEL CONTRATO COLECTIVO 1. La Contratación Colectiva se caracteriza fundamentalmente por ser
“colectiva”, esto es, “supone siempre pluralidad de trabajadores” aun
cuando no supone una pluralidad de patronos, el cual puede ser uno sólo.
2. Es “bipartita”, pues se trata de dos unidades sociales, cada una de las
cuales presenta “demandas, proposiciones y contrapropuestas”
haciéndose una serie de concesiones mutuas y llegando a un acuerdo
“libre de todo vicio del consentimiento”.
59 Capitulo II: Marco Teórico
3. Llegar a un acuerdo implica una transacción, o sea, que las partes tenían
“actitudes originales, no inflexibles”. Pues de lo contrario no serían
posibles las concesiones mutuas, originadas por la convicción de la
necesidad de evitar “conflictos” provenientes de intereses contrapuestos
dentro de un área de preocupación común y de solucionar “problemas”
provenientes de intereses diversos pero no opuestos.
4. Es un proceso “continuo”: la relación entre las unidades sociales
negociantes es una relación a largo plazo; el proceso no termina al llegar
a un acuerdo; en ese momento comienza a vivirse ese acuerdo y él
mismo se constituye en el punto de partida de un nuevo proceso de
negociación, que más tarde se llevará a cabo para redefinir los términos
de la relación.
5. Es un proceso “dinámico”, no sólo en el sentido de la continuidad
señalada anteriormente, sino en el sentido de que “durante todo el tiempo
que ha existido se han observado en ella cambios, crecimiento y
desarrollo”.
6. Es un proceso “objetivo” en el cual se analizan los hechos, se establecen
alternativas, y se selecciona la más adecuada tomando en consideración
una serie de elementos que definen la situación.
60 Capitulo II: Marco Teórico
7. En fin, es un proceso complejo y complicado, tanto si se consideran las
partes que intervienen con todo su conjunto de intereses, actitudes,
sentimientos, posición filosófica, ideología política, situación económica,
como si se considerara el proceso en sí mismo, con las tácticas y
estrategias que implica, la preparación de los participantes para poder
negociar. Las afirmaciones anteriores, se resumen en la disposición
económica que pose la organización la cual debe estar atenta en el
cumplimiento de las cláusulas económicas que el contrato colectivo
señale, sobre todo en las grandes organizaciones en donde el contrato
colectivo representa una obligación laboral de alto compromiso
ocasionando su incumplimiento gastos inesperados, los cuales
disminuirían la utilidad de la empresa.
2.8.5.2. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL CONTRATO COLECTIVO El gran objetivo de la Contratación Colectiva es el de lograr la paz laboral.
Dentro del proceso de contratación se resuelven las situaciones mixtas
existentes entre las dos unidades sociales que contratan, provenientes de
intereses diversos, y que son de diversa índole.
Algunas veces los objetivos de ambos actores no se encuentran en
conflicto, lo que hay entonces es una búsqueda de integración y unificación
61 Capitulo II: Marco Teórico
de los objetivos de ambas partes, orientadas por la convicción de que
cuando hay fines comunes la solución los beneficiará a ambos: habrá
mayores beneficios para los trabajadores y los empresarios lograrán
uniformidad en las condiciones de trabajo, manteniendo motivado al personal
y evitando conflictos.
3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS Auditor interno: Un auditor que contrata una compañía para auditar a
nombre del consejo directivo y de la administración de la compañía (Arens y
Loebbecke, 1996).
Control Interno: Se denomina al conjunto de normas mediante las cuales se
lleva a cabo la administración dentro de la organización, y también a
cualquiera de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una operación
determinada y a las operaciones en general (Bacón, 1992).
Informe de auditoría: Es el resultado final de la auditoría el cual se
presentará por escrito y hará constar, además de su opinión, su relación y
responsabilidad con la información examinada (Cepeda Gustavo, 1997).
Capacitación: Es una actividad planeada y basada en necesidades reales
de una empresa y orientada hacia un cambio en los conocimientos,
habilidades, aptitudes. (Reyes, 1979).
62 Capitulo II: Marco Teórico
Programa: Plan de un solo uso que comprende un conjunto relativamente
grande de actividades organizacionales y que específica los pasos
principales, sus roles y tiempo, así como la unidad responsable de cada paso
(Stoner y Wankel, 1989).
Evidencia: La evidencia se constituye en el soporte y respaldo a las
afirmaciones contenidas en el informe del auditor (Cepeda Gustavo, 1997).
Efectividad: Grado hasta el cual se alcanzan los objetivos de la
organización. (Arens y Loebbecke,1996).
Eficiencia: La capacidad para reducir al mínimo los recursos usados para
alcanzar los objetivos de la organización: “Hacer las cosas bien”. (Stoner
James, 1996)
Objetividad: Es la imparcialidad en el desempeño de los servicios
profesionales. (Arens y Loebbecke,1996).
Riesgo de auditoría: La posibilidad de que el auditor llegue a la conclusión
de los estados financieros son razonables y que por lo tanto se emita una
opinión sin salvedades cuando, de hecho, contiene errores importantes
(Arens y Loebbecke, 1996).
Gastos acumulados de nómina: Cuentas de pasivos asociadas con la
nómina. Esta incluyen cuentas por salarios y sueldos acumulados,
63 Capitulo II: Marco Teórico
comisiones acumuladas, bonificaciones acumuladas, beneficios acumulados
e impuestos acumulados a la nómina (Arens y Loebbecke, 1996).
Normas de auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de dicho trabajo. (Instituto Mexicano de Contadores
Público, A.C. 1997).
4. SISTEMAS DE VARIABLES
Variable: Programa de Auditoría Interna en materia laboral.
4.1. DEFINICIONES.
4.1.1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
La auditoría interna es un sistema comprensivo orientado a ofrecer un
examen general de la entidad, además de ser un elemento importante de los
sistemas del control interno gerencial. Por lo que los objetivos que se desean
lograr deben plasmarse en un programa de auditoría, el cual contiene una
serie de instrucciones que deben seguir los auditores internos para revisar
las partidas que involucren todas las obligaciones que adquiera la empresa al
momento de la contratación del recurso humano. (Nah, 1994)
64 Capitulo II: Marco Teórico
4.1.2. DEFINICIÓN OPERACIONAL
Operacionalmente, la auditoría interna de Presazulia se refiere a la
situación actual de la empresa en cuanto al cumplimiento de las normativas
de auditoría, considerando las técnicas de observación, análisis e
investigación, la aplicación de los principios de contabilidad con la
metodología de cálculo de las obligaciones para determinar el grado de
confiabilidad de ésta.
65 Capitulo II: Marco Teórico
CUADRO N° 1
Operacionalización de las Variable
OBJETIVOS ESPECIPICOS
VARIABLE
DIMENSIONES
INDICADORES
ÍTEMS
AUDTO.
ÍTEMS
R.I.
Identificar la situación actual
del Departamento de Auditoría Interna de Presazulia (PEPSI), en cuanto al
cumplimiento de las normas de
auditoría.
Describir las técnicas
utilizadas para la ejecución de la
auditoría interna.
Determinar la aplicación de los
principios de contabilidad
generalmente aceptados, en las operaciones en materia laboral.
Evaluar la metodología de cálculo de las obligaciones
laborales que se realiza en el
Departamento de Relaciones Industriales.
Determinar el grado de
confiabilidad de las partidas que se evalúan en el Departamento de
relaciones Industriales.
Programa de
auditoría
interna
Situación actual
en cuanto al cumplimiento de las normas de
auditoría
Técnicas de auditoría.
Aplicación de los
principios de contabilidad.
Metodología de cálculo de las obligaciones
laborales.
Grado de confiabilidad.
v Normas de capacitación del
personal. v Normas de organización y
ejecución del trabajo. v Normas de informe de
auditoría. v Técnica de observación. v Técnica de análisis. v Técnica de investigación. v Principio de realización
contable. v Principio de integridad. v Principio de precisión. v Principio de objetividad. v Principio de periodicidad. v Gastos acumulados y
apartados. v Retenciones y aportes
patronales. v Obligaciones laborales. v Verificación de cálculos. v Apego a las normas. v Cumplimiento de los
procedimientos.
1-2-3
4-5-6 7
8
9-10-11- 12-13
14-15-16
17
18-19-20
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30
31
32
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35
36
1 2 3 4
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9-10
11-12-13-14
15-16-17
18
Fuente: Creación propia.
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