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1 Seminario Taller Propiedades, Planta y Equipo |actualícese.com| globalcontable.com|
Versión 8 /18 de septiembre de 2013
Seminario Taller Propiedades, Planta y Equipo
Por: Juan Fernando Mejía Cel 3012664176 Página web: www.globalcontable.com Correos electrónicos: Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es Personal: jmejia@globalcontable.com
Este seminario taller desarrollado por GlobalContable.com para actualícese.com, se realizó en Bogotá, D.C.
(Colombia) durante 2013.
Problemáticas de las Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16, p. 1): “Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos”. ________________________ 1. Definición de Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16, p 6): “Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo”. ___ 2. Criterio General de Reconocimiento (NIC 16, p 7). Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad”. 3. Tipos de activos (NIC 16, p 8 y 9): Individuales, en grupo o como inventarios
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Práctica: ¿Cómo determinar los grupos de activos? 1. Listar los activos usados por la entidad cuya duración se estime razonablemente superior a un año. 2. El listado debe incluir:
a. Elementos totalmente depreciados. b. Bienes “administrativos”, es decir, aquellos que se reconocieron como gastos en periodos anteriores. c. Elementos cuyo costo de adquisición sea de baja cuantía (por ejemplo inferior a un Salario Mínimo Mensual Legal Vigente), pero cuyas cantidades son importantes para el desarrollo del respectivo negocio, tales como las sillas en Recreación (en hoteles, centros recreativos, en clubes sociales y en el Cubo) o en las clínicas (IPS), pupitres en educación, sí como los carritos de supermercado o las estibas en Mercadeo, instrumental quirúrgico y escritorios de uso administrativo.
d. Elementos cuyo costo de adquisición sea de baja cuantía (por ejemplo inferior a un Salario Mínimo Mensual Legal Vigente), de los cuales no existen grandes cantidades pero que se deben controlar de manera individual por ser clave para la respectiva Unidad de Negocio, tales como un microscopio molecular en educación.
3. Eliminar de la base de datos únicamente los activos de baja cuantía (por ejemplo inferior a un Salario Mínimo Mensual Legal Vigente) cuando no cumplan los criterios (c) y (d) del numeral anterior.
No deben eliminarse, por ejemplo las sillas que tengan un costo inferior a un SMMLV cuando existan cantidades importantes en las respectivas Unidades de Negocio tales como computadores portátiles o monitores de PC.
4. Incluir en la columna “Tipo de activo” los números 1 ó 2, de conformidad con la tabla 2.
5. Incluir en la columna “Plaqueta” si el activo tendrá una plaqueta de manera individual o si se establecerá un conteo regular.
Ejercicio 1: Clasifique según el grupo (o subgrupos): Estivas ?__________________ Canastillas?_______________
Agujas en industria textil________________ Gatos hidráulicos______________
Sonda punta diamante en clínica___________ Moldes en industria plástica___________
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Tabla 1. Listado de activos de la entidad.
Tabla 2. Tipo de activo
Tipo de activo Descripción
Tipo 1: Individualmente considerados Elementos que duran más de un año y que se controlarán de manera individual. Como criterios para determinar cuáles activos tienen control individual, se pueden establecer (para realizar la depuración):
a. Los que aparecen con mantenimiento individual (bitácora).
b. Los que tienen una hoja de vida en el sistema en la cual se hace seguimiento a eventos tales como valorizaciones del elemento.
c. Se trata de elementos que tienen la mayor vida útil (fiscal) en el sistema actual.
d. Presentan registros de diferentes componentes (supranúmeros).
En la política, estos activos requerirán revisión individual de la vida útil de manera periódica.
Ejemplos: edificios, vehículos, atracciones mecánicas y máquinas.
Tipo 2: Elementos que duran más de un año y que se controlarán de manera grupal. Como criterios para determinar cuáles activos tienen control grupal, se pueden establecer (para realizar la depuración:
a. Existen cantidades importantes tales como pupitres en la Unidad de Educación o routers en sistemas, carritos de supermercado en Mercadeo, instrumental quirúrgico, escritorios de uso administrativo.
b. No requieren normalmente componentes importantes (o supranúmeros).
Ejemplos de estos activos son: sillas
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interlocutoras, sillas de uso administrativo, carritos de supermercado
En la política, estos activos requerirá que la vida útil se establezca para el grupo y no para cada activo individual.
Tipo 3 Bienes que se consumen en menos de un año una vez instalados y que por lo tanto se deberán reconocer como inventarios, tales como algunos repuestos de atracciones mecánicas que se adquieren en cantidades importantes de manera regular
Tabla 3. Plaqueteo
Placa individual Control con plaqueta: se refiere a los bienes que en cada caso tendrán placas físicas o virtuales, tales como sillas gerenciales o elementos quirúrgicos clave para el desarrollo del negocio.
Placa para el grupo Son los bienes que no requieren una placa individual tales como silla en un auditorio, .
4. Mantenimientos, reparaciones y sustituciones regulares 1. Una compañía posee un horno para la fundición de acero. Este horno
cuenta con un vidrio que permite visualizar el
proceso que se está llevando a cabo. Por razones
del proceso se requiere que este vidrio se cambie
con una frecuencia mensual, por lo cual se
considera un “cambio frecuente“. El precio del
mercado de este vidrio es de 6 millones de pesos.
La gerencia considera que por tratarse de un
monto significativo la forma de contabilizar el
cambio es un mayor valor del activo contra las
respectivas cuentas por pagar. Argumente en un
párrafo breve cuál es el tratamiento establecido en
el estándar internacional, el párrafo del estándar
apropiado y cuáles serían las consecuencias desde el punto de vista
financiero, en el largo plazo, si no se aplica tal estándar.
2. Pequeños componentes como podrían ser las tuercas de una máquina se cambian de manera no regular en una empresa. La entidad está discutiendo la política contable de propiedades, planta y equipo para la aplicación de los estándares internacionales. Aunque pueden durar muchos
Considere el párrafo 11 de la
NIC 16 para el
reconocimiento inicia de un
elemento de Propiedades,
Planta y Equipo, y los
párrafos 12, 13 y 14 para los
costos posteriores.
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años, se trata de pequeños componentes que una vez instalados se consumen en menos de un año y no se controla la cantidad ya instalada. Caso 2.1: Se adquieren de manera regular en pequeñas cantidades. ________________ Caso 2.2: Se adquieren cantidades importantes que pueden durar más de un periodo, para lograr rebajas de precio en el mercado.
5. Sustituciones no frecuentes (no regulares) o periódicas:
Ejercicios de aplicación: 1 .Una empresa compro un edificio en 1300 millones y lo deprecia en 50 años. Diez años después un vendaval se lleva el techo "con depreciación y todo“. Reemplazar "lo que el viento se llevó" cuesta 400 millones. NIC 16, p 13, 43 y 70
Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (vieja)
1592 Depreciación acumulada de la parte vieja
5 Pérdida por baja en cuentas
Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (nueva) 400 23 Cuentas por pagar 400
2. Una entidad adquiere un camión en 450 u.m. ($, US$, millones de $, ETC.) y lo depreciará en 9 años. Pasados 4 años, se reemplaza el motor dado un problema de licuefacción del actual. El cambio de motor tiene un costo de 150. El nuevo motor se debe reconocer así (seleccione una opción): a. Como un gasto b. Como mayor valor del camión (“adición” o mejora”) c. Como otro activo independiente. d. Ninguna de las anteriores.
% 31% 69%
Total Techo Resto
Costo Histórico 1.300 400 900
Depreciación Acumulada 260 80 180
Valor en Libros 1.040 320 720
% 33,33% 66.66%
Total Nuevo motor Resto
Costo Histórico 450 150 300
Depreciación Acumulada 200 66.6 133.3
Valor en Libros 250 83.33 166.6
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Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (vieja)
1592 Depreciación acumulada de la parte vieja
5 Pérdida por baja en cuentas
Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (nueva) 23 Cuentas por pagar
3. Una compañía petrolera tiene un oleoducto de 500 km cuyo costo fue de 10,000 u.m. La depreciación acumulada del oleoducto es de 2000 u.m. Por razones de un accidente se ha presentado una ruptura en el tramo Caño Limón Coveñas es necesario cambiar 30 km que tienen un costo de 600 u.m.
La entidad realizó el procedimiento del párrafo 13 del estándar internacional de contabilidad número 16. En esa misma fecha vendió la chatarra por valor de 300. La pérdida neta de conformidad con el párrafo 70 de la NIC 16 es de: ___________ (presente los registros contables que correspondan) 4. Una entidad tiene una máquina denominada IQF. Esta máquina costó 200 u.m. (millones) hace 15 años y se depreció a 15 años bajo estándares internacionales. Hoy, la entidad hace una adición que cuesta 1.000 millones y prácticamente ha reemplazado todo el IQF. Cuál sería el registro contable? 5. Una entidad remodela sus baños cada 8 años aproximadamente. Un edificio costó 5.000.000 hace 12 años y se está depreciando en 50 años. El costo de la remodelación es de 30 millones. Cuál sería su política para reconocer los 30 millones considerando que no suman el 10% del costo valor en libros del activo? Seleccione una opción, de conformidad con los párrafos 13, 43 y 60 de la NIC 16: a. Determinar una proporción y dar de baja el costo del componente anterior b. Determinar una proporción y dar de baja el valor en libros del componente anterior c. Reconocer la remodelación como una “adición” o “mejora”. d. Reconocer la remodelación como un gasto. e. Reconocer la remodelación como una Propiedad, Planta y Equipo sin dar de baja el una proporción del costo ni del valor en libros de la parte anterior.
Política: La depreciación por componentes se aplica a:
A. Piezas móviles (identificables)B. Cuando se sustituye (reemplaza) una parte de
un activo del tipo 1 (individualmente considerados), y
C. Se da de baja la parte sustituida (siempre que el costo sea superior a un %, p.e. 10%)
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Overhaul: Mantenimientos “periódicos” Una máquina costó 800 u.m. Se estima su vida útil en 18 años. Los overhaul se han programado cada 3 años. Caso a: El primer mantenimiento overhaul se realiza justo tres años después de adquirida la máquina y cuesta 100 u.m. Solución:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (Overhaul original) 100
1592 Depreciación acumulada de la parte vieja 16.66
5 Pérdida por baja en cuentas 83.34
Cuenta Concepto Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo (Overhaul nuevo) 100 23 Cuentas por pagar 100
Caso b: El primer mantenimiento overhaul se realiza justo tres años después de adquirida la máquina y cuesta 50 u.m. Solución:
7. Desmantelamiento y permutas.Desmantelamiento, abandono, restauración y similares. (NIC 16, párrafo 16 c) Ejercicio 1: Cuáles son las tres actividades básicas del desmantelamiento de un pozo petrolero? Ejercicio 2: Desmantelamiento en la industria de la aviación: Una empresa de aviación vende acciones. Usted adquiere hoy un paquete de acciones. Hoy la entidad desmanteló un avión, consistente en darle de baja, enviar partes tóxicas a los lugares adecuados y dejar el chasís en el parque de recreación “Salitre Mágico”. El avión se había adquirido hace 9 años.
% 12,5% 87,5%
Total Overhaul Resto
Costo Histórico 800 100 700
Depreciación Acumulada 133,3 16,66 116,6
Valor en Libros 666.7 83.34 583.4
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Todo esto tuvo un costo de 2.530 u.m. (millones). Reconocimiento bajo norma local:
1110 Efectivo 2540
5 Gasto desmantelamiento 2540 En este caso se está perjudicando al inversionista que acaba de llegar puesto que no disfrutó de los ingresos que este avión proporcionó durante los 9 años de su vida útil. Por "correlación" (Asociación) de ingresos y gastos, la entidad debió contabilizar, hace nueve años, una provisión por desmantelamiento. Suponiendo que este avión se había comprado hace 9 años por 8,000, cuál debió ser el registro contable por NIC 16, P 16 c? Solución: En el momento de la compra, se estimaba que desmantelar el avión costaba 2000, pero también se estimaba que los precios del mercado subirían a razón del 3% anual (podría ser un índice inflacionario y otros factores que implican aumentos salariales, etc.). Notar que el p 16c de la NIC 16 establece que el desmantelamiento es lo estimado al principio más aumentos que se pueden dar por el USO. Solución:
Año Precio estimado
al INICIO
Incremento esperado
3% por el USO
8 2.000,00 60,00
7 2.060,00 61,80
6 2.121,80 63,65
5 2.185,45 65,56
4 2.251,02 67,53
3 2.318,55 69,56
2 2.388,10 71,64
1 2.459,75 73,79
Total 2.533,54 533,54
VF= Costo estimado X (1+i)n = VF= 2000 X (1+3%)8 = 2.533,54 2.533/9= 281,5
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ESTIMACIÓN del desmantelamiento al Valor Presente en el momento de la compra:
n
Valor Presente Interés 2.000,00
9 (281,50) ($ 181,31) ($ 100,20)
8 (281,50) ($ 190,39) ($ 91,12)
7 (281,50) ($ 199,93) ($ 81,58)
6 (281,50) ($ 209,94) ($ 71,56)
5 (281,50) ($ 220,46) ($ 61,04)
4 (281,50) ($ 231,51) ($ 50,00)
3 (281,50) ($ 243,11) ($ 38,40)
2 (281,50) ($ 255,28) ($ 26,22)
1 (281,50) ($ 268,07) ($ 13,43)
TIR 5% ($ 2.000,00) ($ 533,54)
VP = VF/ (1+i)n = 281,5/(1+5%)n = 181.31 De esta manera, al comprar el avión:
Cuenta Conceptos Débitos Créditos
15 Propiedades, Planta y Equipo 10.000
23 Cuentas por Pagar
8000
26 Provisión por Desmantelamiento
2000 NIC 16, p 16c. Y en cada periodo posterior:
Año 1:
Débitos Créditos
26 Provisión por Desmantelamiento $ 100,20
5 Gasto por interés (cambio de flujos) $ 100,20
Año 2:
Débitos Créditos
26 Provisión por Desmantelamiento $ 91,12
5 Gasto por interés (cambio de flujos) $ 91,12
(…)
1
0
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Para que hoy, cuando se desmantele el activo, el registro contable sea:
1110 Efectivo 2540
26 Provisión por Desmantelamiento
2.533,54
5 gasto
6.46 El gasto fue menor que en COLGAAP donde se reconocieron 2540. NIA 540 Estimaciones contables y del valor razonable 8. Depreciaciones: 1. Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por lo que son usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que concentran el 10% de las inversiones y por lo tanto son usuarios generales de la información. Se adquieren 5 camiones a 100 u.m. cada uno (para un total de 500), los cuales deprecia a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad (Decreto 3019/89)
2. Se adquiere un vehículo en 450 u.m. La vida útil fiscal se estima en 5 años. No obstante, la vida útil para ese activo en particular se estima en 9 años, según los criterios señalados en el párrafo 56 de la NIC 16. Depreciación anual fiscal
450/5= 90
-Depreciación anual contable 450/9=
50 Exceso de la fiscal sobre la contable 40
Estado de Resultados
año 1 2 (…) 5 6
Ingresos 80 80
80 80
Gastos por depreciación 100 100
100 0
Resultados -20 -20 -20 80
• ¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? , ¿Quién las
adquiere?,
• ¿Qué dice un Revisor Fiscal actual? ¿Qué dice el Decreto 2649 de 1993 y las Normas
Internacionales?
• ¿En cuánto aparece el activo en el año 6?
• ¿Quién se beneficia en el largo plazo?
• ¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los
estándares de Gobierno Corporativo?
• ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56
• ¿Cada cuánto debería cambiarse la vida útil? NIC 16, p63 –Cada año-
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de Estimaciones Contables y del Valor Razonable.
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Cuenta Concepto Débitos Créditos
5160 Gasto por depreciación 90
1592 Depreciación Acumulada 90
Ajuste de NIIF (Aplicación de la Política Contable)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
159605 Exceso Fiscal de la Fiscal sobre la contable 40
5160.97 Gasto depreciación 40
Estado de Situación Financiera (Balance General)
Local (Fiscal) Contable (IFRS) Diferencia temporaria
Costo Histórico 450 450 Depreciación Acumulada 90 50 Valor en Libros 360 400 40
Las diferencias temporarias originadas en el Balance General generan impuestos diferidos.
Estado de Resultados Integrales
Local (Fiscal)
Contable (IFRS)
Diferencia temporaria
1 Ingresos (Supuestos) 300 300
2 Gastos por Depreciación (90) (50)
3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI)
210 250 40
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente 25%
(52.5)
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido
197.5
6 Gasto por Impuesto de Renta Diferido 25% (40 x 25%)
(10)
Total Gastos por impuestos (4+6)
(62.5)
Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido
187.5
Tasa efectiva de tributación sin impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 52.5/250= 21% Tasa efectiva de tributación con impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 62.5/250= 25%
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405 Gasto impuestos Corrientes 52.5
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 52.5
Ajuste de NIIF
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405 Gasto impuestos Diferidos 10
2725 Impuesto de Renta Diferido 10
1
2
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Al final del año 5 la cuenta 2725 “Impuestos diferidos” tiene un saldo acumulado de 5 X 10=50. Estos 50 se deben amortizar en 4 años. 50/4= 12.5 (se revertirá en 5 años).
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5160 Gasto por depreciación 0
1592 Depreciación Acumulada 0
Ajuste de NIIF (Aplicación de la Política Contable)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
159610 Defecto de la Fiscal de la Fiscal sobre la contable 50
5160.97 Gasto depreciación 50
Estado de Situación Financiera (Balance General)
Local (Fiscal) Contable (IFRS) Diferencia temporaria
Costo Histórico 450 450 Depreciación Acumulada 450 300 Valor en Libros 360 150 150
Las diferencias temporarias originadas en el Balance General generan impuestos diferidos.
Estado de Resultados Integrales
Local (Fiscal)
Contable (IFRS)
Diferencia temporaria
1 Ingresos (Supuestos) 300 300
2 Gastos por Depreciación 0 (50)
3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI)
300 250 40
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente 25%
(75)
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido
175
6 Gasto por Impuesto de Renta Diferido 25% (40 x 25%)
+12.5
Total Gastos por impuestos (4+6)
(62.5)
Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido
Tasa efectiva de tributación sin impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 75/250= 30% Tasa efectiva de tributación con impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 62.5/250= 25%
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405 Gasto impuestos Corrientes 75
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 75
Ajuste de NIIF
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405 Gasto impuestos Diferidos 12.5
2725 Impuesto de Renta Diferido 12.5
1
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¿Cuando usar Valor Residual? Se adquiere un vehículo en 100 para usarlo 3 años puesto que esa es la política de la entidad.
Depreciación Incorrecta: 100/3= 33,33
Venta en el año 4:
1110 Efectivo 70
15 PPE 100
1592 Dep. acum. 100
41 Utilidad 70
Depreciación CORRECTA: (100-70)/3
En este caso se consideró un valor residual aproximado de 70 y el registro de la venta sería: Se compra un terreno en 20500 millones con 20 toneladas de un mineral y al final de la explotación se podrá vender en aprox/ 500 El desmantelamiento se estima en un valor actual de 2.000 Depreciación del Terreno= Costo-Valor Residual/ Vida útil= 22.500-500/20= 1100 POR CADA AÑO. Valorizaciones y desmantelamientos: Una compañía adquiere una vehículo de alta gama en diciembre 31 de 2006 por $200 U.M. (millones, pesos, US$) y la deprecia a 5 años según la norma tributaria local. En diciembre 31 de 2010 aparece en el Balance General así: Balance “General” 2010 Propiedad Planta y Equipo 200 (Costo Histórico) Menos Depreciación Acumulada 160 ($40/año X 4 años) Valor en Libros 40 A diciembre 31 de 2013 el valor razonable del vehículo en un mercado activo es de $115, pero es vendido a pérdida por $70
Solución en Colombia:
Valor de realización según arts. 10 y 64 del Decreto 2649 de 1993
Cuenta Concepto Débito Crédito
1910 Valorización 75
3810 Superávit por valorizaciones
75
1
4
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Precio de venta: $70 (inferior) – 115 = (45)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1110 Bancos 70
15 Propiedad Planta y Equipo 200
1592 Depreciación Acumulada 160
42 Utilidad en la Venta de Activos
30
3810 Superávit por Valorización 75
1910 Valorizaciones PPE 75
¿Es cierta esta utilidad?
Cómo se haría este ejercicio de acuerdo con la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo? a. Eliminar la Depreciación Acumulada (NIC 16, p 35b)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1592 Depreciación Acumulada 160
1540 Propiedad, Planta y Equipo 160
b. Incrementar la valorización como mayor valor del activo, reconocerlas como mayor valor del patrimonio (en la cuenta de superávit por revaluación) y presentarla como “Utilidades No realizadas” u “Otro Resultado Integral” -ORI-(IAS 16, p 39)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1540 Propiedad, Planta y Equipo 75
3810 Superávit por Revaluación de PPE
75
El saldo de la PPE queda en 115 y se deprecia ese valor. En ese sentido la valorización es depreciable (a diferencia de la norma local).
c. Si se vende… (NIC 16, p 41)
Cuenta Concepto Débitos Créditos
1540 Propiedad, Planta y Equipo 115
1110 Efectivo 70
5 Pérdida 45
Cuenta Concepto Débitos Créditos
3810 Superávit por Revaluación de PPE 75
3705 Utilidades Retenidas 75
1
5
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Deterioro de valor Una entidad adquiere una Propiedad, Planta y Equipo por valor de 1.000 millones. Un año
después tiene una depreciación acumulada de 20 millones y un “Importe en Libros” de 980
millones.
El valor razonable del activo, es decir, “el precio (no forzado) que sería recibido si se
vendiera en una transacción ordenada entre participantes del mercado (en el mercado
más ventajoso) en la fecha de la medición” (IFRS 13), es de 910 millones (y se estima que
venderlo podría requerir el pago de comisiones por 10 millones). ¿Existe un deterioro de
valor?
Para esto supongamos: Se estima que si no se tuviera este edificio, el arrendamiento en el
mercado sería de 600 millones al año (con un crecimiento del 3% anual). El Valor de Uso se
estima en 2.428,66 millones.
En este caso, la entidad NO ha demostrado que se pueda reconocer un gasto puesto que:
Costo Histórico 1.000
Depreciación Acumulada 20
1) Valor en libros 980
2) El “Importe Recuperable” del activo, es el MAYOR valor entre:
2.1) El valor razonable menos los costos de venta es de $910-10= 900 millones, y
2.2) El valor de Uso: 2.654,57.
El valor de uso se calculó así:
Flujo esperado Valor Presente
5 600,00 372,55
4 618,00 422,10
3 636,54 478,24
2 655,64 541,85
1 675,31 613,91
3.185,48 2.428,66
Conclusión: Seleccione una opción:
a) Sí, debe reconocerse un gasto por “Provisión” para protección de Propiedades, Planta y
Equipo, ahora llamado “Deterioro”, según el estándar internacional, por la diferencia entre el
“Importe en libros” y el valor razonable (neto de costos de venta), es decir, un gasto por 80
millones.
b) Debe aplicar el artículo 10 del Decreto 2649 de 1993 y reconocer un gasto por la diferencia
entre el valor en libros y el valor neto de realización.
c) No puede reconocerse un gasto en el estado de resultados del periodo ya que el activo tiene
un “importe recuperable” superior a su “Importe en Libros”.
d) Debe someterse a un avalúo técnico en todos los casos.
Los primeros 372,55 son el Valor Presente de 600/(1+10%)5
(Suponiendo una tasa de interés de mercado del 10%
efectivo anual)
Cálculo final:
Valor en Libros: 980
Vs Valor Recuperable: 2.428,66
El valor recuperable es Mayor que el valor en libros y por
tanto, NO HAY DETERIORO DE VALOR
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