国际会计准则理事会最新进展

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International Accounting Standards

Board

国际会计准则理事会最新进展国际会计准则理事会最新进展

山田辰己山田辰己 国际会计准则理事会理事国际会计准则理事会理事

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免责声明免责声明

鼓励国际会计准则理事会理事及其工作人员表达他们的个人观点。下面的演讲仅仅代表发言人的观点。

国际会计准则理事会在会计事项上的官方立场只有通过广泛的应循程序及审议后才能决定。

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大纲大纲 国际会计准则委员会基金会结构国际会计准则委员会基金会结构 与美国的趋同项目与美国的趋同项目 与中国的趋同项目与中国的趋同项目 在韩国对趋同所做的努力在韩国对趋同所做的努力 与日本的趋同项目与日本的趋同项目 国际会计准则理事会议程国际会计准则理事会议程

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工作组

准则咨询委员会

国际会计准则委员会基金会

(22位受托人）

国际会计准则委员会基金会结构国际会计准则委员会基金会结构

国际会计准则理事会

工作人员

国际财务报告解释委员会（解释公告）

准则制定运作

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国际会计准则委员会基金会－监督国际会计准则委员会基金会－监督

2222 位受托人位受托人 :: 66 位来自北美位来自北美 66 位来自欧洲位来自欧洲 66 位来自亚洲和大洋州位来自亚洲和大洋州 44 位来自其他地区位来自其他地区

任命国际会计准则理事会理事、准则咨询委员任命国际会计准则理事会理事、准则咨询委员会和国际财务报告解释委员会会和国际财务报告解释委员会

监督国际会计准则理事会的有效性，筹措资金，监督国际会计准则理事会的有效性，筹措资金，批准预算，并对章程负责批准预算，并对章程负责

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准则咨询委员会准则咨询委员会

4040 名成员名成员————世界范围内世界范围内 每年至少召开三次会议每年至少召开三次会议 咨询论坛，包括咨询论坛，包括

对国际会计准则理事会议程和项目时间表提出对国际会计准则理事会议程和项目时间表提出建议建议

就项目为国际会计准则理事会提供建议就项目为国际会计准则理事会提供建议 支持国际财务报告准则的推广和采用支持国际财务报告准则的推广和采用

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理事会理事理事会理事

1212 名全职理事和名全职理事和 22 名兼职理事名兼职理事

专门的责任就是制定议程和准则专门的责任就是制定议程和准则

目前这些理事来自目前这些理事来自 55 大洲的大洲的 99 个国家个国家

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与美国与美国财务会计准则委员会财务会计准则委员会的趋同的趋同——诺沃克协议诺沃克协议

焦点是与美国财务会计准则委员会趋同焦点是与美国财务会计准则委员会趋同 诺沃克协议旨在短期内和长期内达成趋同诺沃克协议旨在短期内和长期内达成趋同（（ 20022002 年年 1010 月）月）

与路线图相关的谅解备忘录是诺沃克协议的第与路线图相关的谅解备忘录是诺沃克协议的第二步（二步（ 20062006 年年 22 月）月）

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—“—“路线图”路线图” 协议协议

美国证券交易委员会的“路线图”－最晚在美国证券交易委员会的“路线图”－最晚在20092009 年取消向美国公认会计原则的调节。年取消向美国公认会计原则的调节。

20052005 年年 44 月－美国证券交易委员会和欧盟月－美国证券交易委员会和欧盟委员会对路线图达成共识委员会对路线图达成共识

截至截至 20082008 年趋同的进展年趋同的进展 目标目标

无需所有的准则达到完全趋同无需所有的准则达到完全趋同 联合工作并截至联合工作并截至 20082008 年在主要项目上取得年在主要项目上取得进展（谅解备忘录）进展（谅解备忘录）

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—— “谅解备忘录－短期” “谅解备忘录－短期”

美国财务会计准则委员会方面的审查美国财务会计准则委员会方面的审查 国际会计准则理事会方面的审查国际会计准则理事会方面的审查

公允价值选择权公允价值选择权 借款费用借款费用

资产减值资产减值（与国际会计准则理事会合作）（与国际会计准则理事会合作）

资产减值资产减值（与财务会计准则委员会合作）（与财务会计准则委员会合作）

所得税所得税（与国际会计准则理事会合作）（与国际会计准则理事会合作）

所得税所得税（与财务会计准则委员会合作）（与财务会计准则委员会合作）

投资性房地产投资性房地产 政府补助政府补助

研究与开发研究与开发 合营合营

期后事项期后事项 分部报告分部报告

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—— “谅解备忘录－其他项目” “谅解备忘录－其他项目”

项目项目 截至截至 20082008年将取得的进展年将取得的进展

企业合并企业合并 发布已趋同的准则（预计发布已趋同的准则（预计 20072007 年发布）年发布）

合并财务报表合并财务报表 优先就已制定的实现了趋同的准则开展工优先就已制定的实现了趋同的准则开展工作作

公允价值计量公允价值计量 发布已趋同的指南发布已趋同的指南

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—— “谅解备忘录－其他项目” “谅解备忘录－其他项目”

项目项目 截至截至 20082008年将取得的进展年将取得的进展负债负债 // 权益的区分权益的区分 发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件

业绩报告业绩报告 就所有议题发布一项或多项应循程序文件就所有议题发布一项或多项应循程序文件

退休后福利退休后福利（包括养老金）（包括养老金）

发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—— “谅解备忘录－其他项目” “谅解备忘录－其他项目”

项目项目 截至截至 20082008年将取得的进展年将取得的进展

收入确认收入确认 发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件

终止确认终止确认 发布与工作人员研究结果相关的应循程序发布与工作人员研究结果相关的应循程序文件文件

金融工具金融工具（取代现行准则）（取代现行准则）

发布一项或多项与金融工具会计相关的应发布一项或多项与金融工具会计相关的应循程序文件循程序文件

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与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同—— “谅解备忘录－其他项目” “谅解备忘录－其他项目”

项目项目 截至截至 20082008年将取得的进展年将取得的进展无形资产无形资产 考虑国际会计准则理事会研究项目的结果考虑国际会计准则理事会研究项目的结果

并就潜在议程项目的范围和时间作出决议并就潜在议程项目的范围和时间作出决议

租赁租赁 考虑并就潜在议程项目的范围和时间作出考虑并就潜在议程项目的范围和时间作出决议决议

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与中国的趋同项目与中国的趋同项目 20052005 年年 66 月－中国同意制定一项行动计划以实月－中国同意制定一项行动计划以实现高质量的会计准则现高质量的会计准则

20052005 年年 1010 月月————国际会计准则理事会工作人员国际会计准则理事会工作人员为趋同目的来中国讨论中国制定的准则征求意为趋同目的来中国讨论中国制定的准则征求意见稿见稿

20052005 年年 1111 月月————召开第一次趋同会议召开，国召开第一次趋同会议召开，国际会计准则理事会理事出席了会议际会计准则理事会理事出席了会议

20062006 年年 22 月－发布了在主要原则上与国际财务月－发布了在主要原则上与国际财务报告准则实质趋同的新准则（自报告准则实质趋同的新准则（自 20072007 年年 11 月月起在上市公司执行）起在上市公司执行）

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在韩国对趋同所作的努力在韩国对趋同所作的努力 20062006 年年 22 月－建立“国际财务报告准则趋同工月－建立“国际财务报告准则趋同工作组”讨论三步战略作组”讨论三步战略————用韩国国际财务报告准则用韩国国际财务报告准则取代韩国会计准则取代韩国会计准则

第一阶段－所有主体可以选择应用韩国国际财务第一阶段－所有主体可以选择应用韩国国际财务报告准则或韩国会计准则（自报告准则或韩国会计准则（自 20092009年起）年起）

第二阶段－对于全球上市主体应用韩国国际财务第二阶段－对于全球上市主体应用韩国国际财务报告准则报告准则

第三阶段－对于所有上市主体应用韩国国际财务第三阶段－对于所有上市主体应用韩国国际财务报告准则报告准则

第二和第三阶段的时间尚未确定第二和第三阶段的时间尚未确定

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与日本的趋同项目与日本的趋同项目 20042004 年年 1111 月－联合趋同项目正式开始月－联合趋同项目正式开始 20052005 年年 33 月－宣布需要在第一阶段解决的项月－宣布需要在第一阶段解决的项目（第一次会议）目（第一次会议）

20052005 年年 99 月－汇报进展情况（第二次会议）月－汇报进展情况（第二次会议） 20062006 年年 33 月－同意一种新的（全景的）方法，月－同意一种新的（全景的）方法，并添加了三个项目（如资产拆除义务等）（第并添加了三个项目（如资产拆除义务等）（第三次会议）三次会议）

第四次会议将于第四次会议将于 20062006 年年 99 月在伦敦举行月在伦敦举行

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国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程

短期趋同短期趋同 下一步下一步 // 当前状当前状况况

估计时间估计时间

所得税所得税 征求意见稿 2006年第二季度

分部 分部 征求意见稿 2006年第一季度

借款费用 借款费用 征求意见稿 2006年第一季度

合营合营 开始商讨 2006年初

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国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程

其他短期其他短期 下一步下一步 // 当前状当前状况况

估计时间估计时间

可可赎回金融工具赎回金融工具 征求意见稿 2006年初

排放权排放权 征求意见稿 延期

政府补助政府补助 征示意见稿 延期

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国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程与美国财务会计准则与美国财务会计准则委员会的联合项目委员会的联合项目

下一步下一步 // 当前状况当前状况 估计时间估计时间

企业合并第二阶段企业合并第二阶段 再次商讨再次商讨 20072007 年初发布年初发布国际财务报告准国际财务报告准则则

公允价值计量公允价值计量 基于财务会计准则委员会工作的征求意见稿

20062006 年年中年年中

非金融性负债非金融性负债 再次商讨再次商讨 20062006 年底发布年底发布国际财务报告准国际财务报告准则则

非控制性权益非控制性权益 再次商讨再次商讨 20072007 年初发布年初发布国际财务报告准国际财务报告准则则

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公允价值计量公允价值计量 若其他准则要求公允价值计量，那么如何计量若其他准则要求公允价值计量，那么如何计量公允价值公允价值

不在什么时候计量公允价值不在什么时候计量公允价值 公允价值的定义公允价值的定义

在资产或负债的参照市场中，在市场参与者之在资产或负债的参照市场中，在市场参与者之间的现行交易中，为资产所收到的或者为转移间的现行交易中，为资产所收到的或者为转移一项负债而支付的价格。一项负债而支付的价格。

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公允价值计量的应用公允价值计量的应用

交易价格被假定为初始确认的公允价值交易价格被假定为初始确认的公允价值 参考市场参考市场

市场主体能够在其中进行交易市场主体能够在其中进行交易 估价前提估价前提

““用来交换”或“供使用”用来交换”或“供使用” 市场可观察的价格或参数比主体优先考虑市场可观察的价格或参数比主体优先考虑

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非金融性负债非金融性负债 范围是其他准则没有涵盖的非金融性负债范围是其他准则没有涵盖的非金融性负债 分析该义务是附条件的还是不附条件的分析该义务是附条件的还是不附条件的 纯粹的附条件的义务不是负债纯粹的附条件的义务不是负债

当前义务不能来自于过去发生的事项当前义务不能来自于过去发生的事项

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非金融性负债非金融性负债

不附条件的“准备就绪”的义务是负债不附条件的“准备就绪”的义务是负债 在所有情况下都导致资源的流出在所有情况下都导致资源的流出 通过承担风险提供服务通过承担风险提供服务

未来事项金额和时间的不确定性影响计量未来事项金额和时间的不确定性影响计量 并不是确认起点并不是确认起点

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国际会计准则理事会议程国际会计准则理事会议程

与美国财务会计准则与美国财务会计准则委员会的联合项目委员会的联合项目

下一步下一步 // 当前状当前状况况

估计时间估计时间

业绩报告业绩报告-- A-- A部分-- B-- B部分

征求意见稿讨论稿

2006年第一季度20062006底结束

概念框架概念框架 一系列一系列讨论稿 从从 20062006 年年中开年年中开始始

收入确认收入确认 讨论稿 20062006底？？

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业业绩报告绩报告

以新的观点看待一揽子财务报表的列报以新的观点看待一揽子财务报表的列报

AA 部分部分——区分权益交易中的收益和费用区分权益交易中的收益和费用

BB 部分部分——完全重新设计完全重新设计

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业绩报告业绩报告AA 部分的决议部分的决议

就规定的财务报表达成一致就规定的财务报表达成一致 就要求的比较信息达成一致就要求的比较信息达成一致 20062006 年第一季度将作为征求意见稿发布以征年第一季度将作为征求意见稿发布以征求意见（仅限于国际会计准则理事会）求意见（仅限于国际会计准则理事会） 并不改变已要求列报的信息并不改变已要求列报的信息 已确认的收益和费用表可以用单一报表或两张已确认的收益和费用表可以用单一报表或两张报表列报报表列报

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已确认的收益和费用表已确认的收益和费用表产品销售收入 产品销售收入 xxxxxxxxxx产品销售成本产品销售成本 (xxxxx)(xxxxx)毛利 毛利 xxxxxxxxxx费用费用 (xxxxx)(xxxxx)税前损益 税前损益 xxxxxxxxxx所得税 所得税 xxxxxxxxxx税后损益 税后损益 xxxxxxxxxx可供出售证券的变动 可供出售证券的变动 xxxxxxxxxx汇兑差额变动 汇兑差额变动 xxxxxxxxxx现金流套期变动 现金流套期变动 xxxxxxxxxx已确认的收益和费用已确认的收益和费用 xxxxxxxxxx

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业绩报告 业绩报告 整套财务报表整套财务报表———— 11 年年

披露期初和期末状况的财务状况表披露期初和期末状况的财务状况表 已确认的收益和费用表已确认的收益和费用表 权益变动表权益变动表 现金流量表现金流量表

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业绩报告业绩报告BB 部分活动部分活动 考虑在净收益小计和其他综合收益间的再循环概考虑在净收益小计和其他综合收益间的再循环概念是否有价值念是否有价值

如果有，确定这种应当再循环的交易和事项类型如果有，确定这种应当再循环的交易和事项类型的基础，并确定再循环何时发生的基础，并确定再循环何时发生

制定一种一致性的分解原则制定一种一致性的分解原则 制定一种总计和小计的一致性定义，包括融资类制定一种总计和小计的一致性定义，包括融资类别别

制定一种适用于除金融机构外的所有营利性主体制定一种适用于除金融机构外的所有营利性主体的报告模式的报告模式

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概念框架概念框架 长期项目长期项目 所有准则的概念基础所有准则的概念基础 于于 19891989 年批准通过年批准通过————需要再次检查需要再次检查

精炼、更新、完善、趋同精炼、更新、完善、趋同 将不会阻止“正常的”发展将不会阻止“正常的”发展

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收入和相关的负债收入和相关的负债 美国最大的一次重述来源美国最大的一次重述来源 需要对收入更为清晰的定义需要对收入更为清晰的定义 我们什么时候确认收入？我们什么时候确认收入？

在签订合同时还是只在发货时？在签订合同时还是只在发货时？ 引起确认事项？引起确认事项？ 捆绑式销售？捆绑式销售？

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国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程

下一步下一步 // 当前状况当前状况 估计时间估计时间

中小主体准则中小主体准则 征求意见稿征求意见稿 20062006 年年

合并财务报表合并财务报表——控制控制 征求意见稿征求意见稿 ?/?/ 讨论稿？讨论稿？20062006 年年

保险合同保险合同 讨论稿讨论稿 20062006 年年

负债和权益负债和权益 监督美国财务会计准监督美国财务会计准则委员会则委员会

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保险合同保险合同

《《国际财务报告准则第国际财务报告准则第 44 号号》》是一项过渡性准是一项过渡性准则则

保险工作组对第二阶段的建议保险工作组对第二阶段的建议————从头再来从头再来

修改与美国财务会计准则委员会的联合项目修改与美国财务会计准则委员会的联合项目（即从讨论稿阶段开始）（即从讨论稿阶段开始）

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研究项目发布讨论发布讨论稿

还没有现行的议程项目还没有现行的议程项目

研究领导方研究领导方

管理层评论 管理层评论 新西兰新西兰

计量目的计量目的————初始确认时初始确认时 加拿大加拿大

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其他正在成为“热门”的议题其他正在成为“热门”的议题

还没有现行的议程项目还没有现行的议程项目

估计时间估计时间

养老金养老金 可能成为趋同工作的一部分可能成为趋同工作的一部分

英国会计准则委员会正在考虑一个与之英国会计准则委员会正在考虑一个与之相关的项目相关的项目

资产减值资产减值 加拿大正在做这方面工作，作为“计加拿大正在做这方面工作，作为“计量”的一部分量”的一部分

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