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PwC Jeudi 29 septembre 2016 2Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Journée Arrêtédes Comptes Règles
françaiseset IFRS
JournéeArrêté des Comptes
Assurance
16
nov.
2016
6
déc.
2016
13
déc.
2016
19
janv.
2016
23
fév.
2016
23
mars
2016
27
avril
2016
23
mai
2017
29
juin
2016
Webcast Webcast Webcast
WebcastWebcastWebcastWebcast
A vos agendas
Inscrivez-vous dès maintenant !
PwC Jeudi 29 septembre 2016 3
Retrouvez sur une journée, un panorama complet de l’actualité 2016vous permettant de revoir l’ensemble des nouveautés comptables, fiscales et réglementaires susceptibles d’affecter votre arrêté des comptes
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Evénement PwC-Les Echos Event
Journée Arrêté des ComptesRègles françaises et IFRS
L’outil incontournable pour
Optimiser votre Arrêté des Comptes
Appréhender l’ensemble de l’actualité et des nouveaux textes
Maîtriser les enjeux de votre clôture
Rencontrer, échanger avec vos pairs et networker !
8h30 - 12h30 (Accueil à partir de 8h00)
Déjeuner prévu entre 12h30 et 14h00
14h00 – 18h00 (Accueil à partir de 13h30)
Déjeuner prévu entre 12h30 et 14h00
Une formule « à la carte » avec un programme interactif et dynamique (sous forme de questions/réponses) accompagné de nombreux exemples concrets et pratiqueset, au choix, la possibilité de participer à la journée complète ou de choisir votre thème de prédilection : Règles françaises et Résultat fiscal ou IFRS.
Programme et inscription sur www.lesechos-events.fr
Conçu et animé par PwC, auteur des Mémentos Comptable et IFRSavec les spécialistes de PwC et PwC Société d’Avocats, et des invités prestigieux : Régulateurs, Normalisateurs, Entreprises (AMF, IASB, ANC, Conseil d’Etat, Medef, Vivendi...)
16 novembre 2016
PwC Jeudi 29 septembre 2016 4
La journée « Arrêté des comptes Assurance » s’est imposée comme la référence en matière de synthèse intéressant le secteur de l’assurance sur les actualités comptables, fiscales, juridiques, réglementaires et prudentielles.
Elle permet aux entreprises de disposer d’un rappel des différents points d’attention à aborder dans le cadre de la clôture des comptes annuels, d’un panorama de l’actualité sectorielle de l’année écoulée ainsi que des perspectives d’avenir.
Journée conçue et animée par les experts assurance de PwCet PwC Société d’Avocatssous la direction d’Eric Dupont et de Michel Laforce, Associés PwC
Avec le point de vue à la tribune de l'Autorité de Contrôle Prudentiel et de Résolution et de l'Autorité des Normes Comptables avec notamment la participation de : Patrick de Cambourg, Président de l'ANCSandrine Lemery, Première secrétaire générale adjointe de l'ACPR
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Journée Arrêté des Comptes Actualités réglementaires Assurance
Programme et inscription surwww.lesechos-events.fr
9h - 17h00 (Accueil à partir de 8h30)
6 decembre 2016
Evénement PwC-Les Echos Event
PwC Jeudi 29 septembre 2016 5
Environnement politique et économique– Brexit : impacts et opportunités
Actualité technique
IFRS – IFRS 15 : publication des recommandations AMF et ESMA – IFRS 3 : proposition d'un amendement de modification de la définition d’une activité– IFRS 2 : publication d’amendements portant sur la qualification et l'évaluation des plans
de rémunérations fondées sur des actions – IFRS 4 : publication d'un amendement permettant aux assureurs de décaler la date d'application
d'IFRS 9
Règles françaises– Mali de fusion : nouvelles règles– Comptes consolidés : poursuite de l’actualisation du règlement CRC 99-02– Bail emphytéotique : la comptabilisation d’un actif corporel est écartée– Licences de marques et de brevets : la jurisprudence du Conseil d’Etat reste applicable après 2005
Evolution de la réglementation de marché– Principaux impacts du Règlement européen Abus de marché pour les sociétés cotées– Nouvelles mentions RSE dans le rapport de gestion
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Webcast Actualité technique
Agenda
PwC Jeudi 29 septembre 2016 7
3 entrées pour accéder aux FAQ
Des FAQ :
– Les impacts sur votre activité aujourd’hui et demain
Notre site dédié : http://www.pwc.fr/fr/vos-enjeux/impacts-du-brexit.html
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Environnement politique et économique
Brexit : notre site internet dédié
Reporting financier
A venir
prochainement
PwC Jeudi 29 septembre 2016 8
Contexte
– Référendum sur la sortie du Royaume-Uni de l’Union européenne
– Incertitudes fortes sur les modalités de sortie et les termes des négociations à venir
Thèmes de réflexion
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Environnement politique et économique
Brexit : impacts et opportunités
Taux de changes GBP
Compte tenu de la récente volatilité des taux de change, les entreprises qui utilisent un taux moyen lors de la conversion de leurs transactions en devises étrangères devront examiner si pour certaines transactions, notamment post référendum, ce taux est approprié.
Pour la conversion des éléments monétaires du bilan, les taux de change à utiliser sont les taux officiels à la date de clôture.
Continuité d’exploitation
Bien que l'impact immédiat semble avoir porté sur la volatilité plutôt que la liquidité, l'impact potentiel du Brexitsera considéré dans l'évaluation de la continuité d’exploitation.
Il est également important de considérer l'impact du Brexit dans le cas où l’entité localisée au Royaume-Uni est tributaire des subventions d'organismes de financement de l'UE.
PwC Jeudi 29 septembre 2016 9Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Environnement politique et économique
Brexit : impacts et opportunités
Dépréciation d'actifs non financiers
Malgré les incertitudes qui pèsent sur la nature des décisions qui seront prises, la question pourrait se poser de l’existence d’éventuels indicateurs de pertes de valeur nécessitant la réalisation de tests de dépréciation dès les comptes 2016.
A défaut d’indicateurs d’impairment, les fourchettes d’hypothèses retenues pour les tests de sensibilité peuvent devoir nécessiter d’être étendues pour les activités concernées. Plus d'incertitude et de la volatilité doivent être reflétées dans les flux. Il convient donc renforcer les efforts sur les tests de sensibilité.
Investissements immobiliers
Il est possible que les experts immobiliers élargissent leurs estimations de juste valeur, ou pourraient même modifier leurs rapports d'évaluation, en se fondant sur les incertitudes qui pèsent sur la façon dont le marché va réagir au Brexit.
Communication des évènements post clôture et autres informations
D’une manière générale, il serait pertinent de communiquer des informations qualitatives, notamment sur les risques identifiés associés aux conséquences du Brexit.
Les sociétés doivent également prendre en compte, si applicable, les transactions qui portent des clauses spécifiques qui seraient activées du fait des conséquences du Brexitou du Brexit lui-même (clauses de résiliation de contrat, rupture de covenants….).
PwC Jeudi 29 septembre 2016 10Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Environnement politique et économique
Brexit : impacts et opportunités (3/3)
Actifs d’impôts différés
La recouvrabilité des actifs d’impôts différés peut devoir être réappréciée notamment lorsque la recouvrabilitéest dépendante de résultats fiscaux futurs devenus incertains.
Actifs et passifs liés aux fonds de pension
Actifs de couverture :
Les évaluations des actifs peuvent être touchés, notamment si les actifs sont investis dans des titres ou des immeubles de placement. On peut s'attendre dans les années à venir à ce que le rendement des actifs de couverture soit bas induisant (toute chose étant égale par ailleurs) une augmentation des cotisations de l'employeur au fonds de pension.
Passifs sociaux :
Il est probable que les taux de rendement obligataires restent bas longtemps, induisant une hausse des passifs sociaux en IFRS, avec un impact en écarts actuariels. Les impacts stratégiques sont les suivants : négociations pour augmenter la durée de cotisation ; ou révision de la stratégie d'investissement et adoption d’une stratégie d'investissement plus agressive ; ou proposition aux bénéficiaires des régimes des sorties en capital plutôt qu'en rente.
Autres actifs financiers
Il est utile d'envisager leur recouvrabilité, en particulier s’ils se rapportent à des secteurs qui pourraient être les plus durement touchés.
PwC Jeudi 29 septembre 2016 12
Obligation de communiquer les informations connues ou raisonnablement estimables sur les impacts futurs attendus.
Informations spécifiques à l'entreprise. Informations désagrégées. Informations à la fois qualitatives et quantitatives. Enrichissement progressif du degré de détail et de
spécificité, à chaque clôture, jusqu’à la date d’adoption. Au plus tard :
─ 31/12/16 : nature des impacts et info qualitative sur leur ampleur.
─ 30/6/17 : ordre de grandeur des impacts.─ 31/12/17 : informations quantitatives détaillées.
Supervision par les comités d'audit. Nécessité d’un travail d'analyse approfondie pour
identifier les impacts. Application homogène entre les différentes
entités d'un groupe. Prise en compte des amendements parus en avril
2016. Prise en compte des discussions du TRG. Prise en compte des positions interprétatives
américaines, mais sous bénéfice d’inventaire, compte tenu des amendements en partie divergents entre IFRS et US GAAP, introduits récemment.
Selon les régulateurs, impacts significatifs attendus : contrats à long terme : Aérospatial et Défense, Construction et Immobilier, etc.
contrats à éléments multiples : Télécommunications, Editeurs de Logiciels, etc.
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Actualité technique IFRS
IFRS 15 : publication des recommandations AMF et ESMA
Pour en savoir plus : Alerte Technique PwC du 25 juillet 2016 http://www.pwc.fr/fr/publications/comptabilite/l-essentiel-de-l-actualite/juillet-2016-publication-regulateurs-francais-et-europeens-preconisations-ifrs15.html
Robustesse du processus de mise en œuvre de la nouvelle norme
Communication anticipée et transparente sur les impacts futurs
attendus de l'adoption d'IFRS 15
PwC Jeudi 29 septembre 2016 13
Contexte :
– La post implementation review « PIR » d’IFRS 3 a mis en évidence des difficultés d’applications relatives à la définition d’une activité
Les enjeux :
– Des modalités comptables différentes pour l'acquisition d'une activité et pour l'achat d'un groupe d'actifs
• Notamment concernant le goodwill, les coûts de transaction, les impôts différés et éventuellement les compléments de prix
Quels changements ?
– Pour pouvoir constituer une activité, l’ensemble acquis devra comprendre a minima un input et un processus substantif, qui contribuent ensemble à produire des outputs
– Une approche en 2 étapes, basée sur une règle d’application systématique
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Actualité technique IFRS
IFRS 3 : proposition d'un amendement de modification de la définition d’une activité (1/2)
ED
ED
FASB
IASB
Fin appel à commentaires
Jan. 2016
Fin appel à commentaires
Oct.2016
Publication de l’amendement
Publication de l’amendement
??Nov.2015
Juin 2016
PwC Jeudi 29 septembre 2016 14Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Actualité technique IFRS
IFRS 3 : proposition d'un amendement de modification de la définition d’une activité (2/2)
L’ensemble d’actifs acquis génère-t-il des outputs ?
No
n
Ou
i
Acquisition d’un
groupe d’actifs
Acquisition d’un
groupe d’actifs
Acquisition
d’une activité
L’ensemble inclut-il une main d’œuvre organisée ayant les compétences nécessaires leur permettant de réaliser les processus critiques ?
La quasi-totalité de la juste valeur des actifs
bruts acquis est-elle concentrée sur un actif
unique ou un groupe d’actifs similaires ?
No
n
Acquisition d’un
groupe d’actifsOui
ET
AP
E 1
ET
AP
E 2
No
n
Ou
i
No
n
Ou
i
PwC Jeudi 29 septembre 2016 15
Contexte : trois clarifications de l’IASB publiées en juin 2016
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Actualité technique IFRS
IFRS 2 : publication d'amendements
1. Evaluation des plans réglés en trésorerie (« cash-settled »)
Qualification de l’intégralité du plan en « equity-settled », y compris retenue à la source
– Le cash versé au titre de la retenue à la source est constaté en moins des capitaux propres
3. Traitement d’une retenue à la source réglée en trésorerie due au titre d’un plan « equity-settled »
2. Modification d’un plan « cash-settled » en plan « equity-settled »
Prise en compte des conditions d’attribution des droits (présence, performance, autres conditions), selon les mêmes modalités que pour les plans « equity-settled »
Constatation en résultat de la différence entre :
– la JV du nouveau plan « equity-settled » déterminée à la date de la modification ; et
– l’impact de la reprise de la dette « cash settled »
Application obligatoire à compter du 1er janvier 2018.
Application prospective aux plans non réglés ou modifications effectuées à la date de 1ère application ou rétrospective (si l’entité dispose de l’information pour le faire).
PwC Jeudi 29 septembre 2016 16
Quels enjeux ?
– Les assureurs sont concernés par deux changements comptables pour leurs actifs et passifs :
• IFRS 9, applicable à compter du 1er janvier 2018
• IFRS 17 (en remplacement d’IFRS 4), avec une date d’entrée en vigueur prévue au plus tôt en 2021.
– Leurs applications entraîneraient deux changements majeurs à des dates séparées avec un risque de volatilité comptable accrue dans le compte de résultat
Quelles solutions proposées par l’IASB ?
– Aucun changement à la norme IFRS 4 mais une adaptation de la mise en œuvre d’IFRS 9
– Deux options introduites, l’une ou l’autre au choix de l’assureur :
• L’approche de superposition (« Overlay approach »)
• L’exemption temporaire d’appliquer IFRS 9 pour l’intégralité des actifs du groupe si l’activité d’assurance est prédominante avec une exception possible pour les entités MEE
Quel sort pour les bancassureurs ?
– Le champ d’application des amendements IFRS 4 sera décidé par la Commission européenne
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Actualité technique IFRS
IFRS 4 : publication d'un amendement permettant aux assureurs de décaler la date d'application d'IFRS 9 (1/2)
PwC Jeudi 29 septembre 2016 17Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Actualité technique IFRS
IFRS 4 : publication d'un amendement permettant aux assureurs de décaler la date d'application d'IFRS 9 (2/2)
Overlay approachExemption temporaire
d’appliquer IFRS 9
Ce qui change ?
Appliquer IFRS 9 dès le 01/01/2018MAIS reclasser du P&L vers les OCI le différentiel de P&L entre l’application sous IFRS 9 et celle sous IAS 39
Continuer à appliquer IAS 39 jusqu’à l’application d’IFRS 17 avec une date butoir au 01/01/2021
Quel champ d’application ?
Entité émettant des contrats d’assurance ou des instruments financiers avec participation discrétionnaire
Entité de reporting ayant une activité d’assurance prédominante avec un test à réaliser au niveau de la maison mère
Quels actifs ?Actifs financiers désignés par l’entité, se rapportant à des contrats d’assurance,désormais en FVPL sous IFRS 9
Tous les instruments financiers dugroupe avec une exception possible pour les entités MEE
Des informationsen annexe dès le
01/01/2018
Informations requises par IFRS 9Méthodologie retenue pour le reclassement et impacts sur les états financiers
JV et variation de JV de manière séparée pour les actifs SPPI (hors activité de trading) et les autres actifsInformations au titre de l’exposition au risque de crédit
PwC Jeudi 29 septembre 2016 19Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Actualité technique Règles françaises
Mali de fusion : nouvelles règles
Contexte
– Pour les exercices ouverts à compter du 1/01/2016, le mali technique de fusion doit être affecté au bilan aux actifs sous-jacents apportés, en fonction des plus-values latentes sur ces actifs.
– Le mali affecté à des immobilisations amortissables doit désormais être amorti (au même rythme que les actifs sous-jacents).
– L’affectation vise les malis dégagés à compter de 2016 et les malis figurant au bilan au 1/01/2016 (opérations antérieures à 2016).
Enjeux
– L’affectation du mali technique devient donc un véritable enjeu pour la détermination des résultats futurs.• Avec des impacts potentiellement significatifs pour les groupes présentant des malis
« historiques » significatifs
Dispositions de 1ère application
– Les entreprises doivent affecter et reclasser leurs malis techniques antérieurs à 2016 :• Soit en retenant l'affectation extra-comptable réalisée à l'origine, en fonction des plus-
values existantes à la date de la fusion. • Soit en réalisant une affectation sur la base des plus-values existantes au 1er janvier
2016.
– Application prospective des règles d’amortissement (pas d’impact capitaux propres au 1/01/2016). Pour en savoir plus
– Alerte PwC du 16 septembre 2016 et Mémento Fusions & Acquisitions n° 8340 à 8366
PwC Jeudi 29 septembre 2016 20
Objectif de l’ANC
– Actualiser le règlement CRC 99-02 pour tenir compte des modifications apportées au Code de commerce lors de la transposition de la directive comptable unique n° 2013/34/UE.
Orientations des travaux
Les travaux en cours portent notamment sur :
– la présentation du bilan et du compte de résultat consolidés :
La présentation des écarts d’acquisition et de leur dotation aux amortissements et dépréciations ;
La définition du résultat exceptionnel consolidé.
– la révision des modalités d’application de la méthode dérogatoire applicable aux regroupements sous contrôle commun ;
– les informations à donner en annexe.
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Actualité technique Règles françaises
Comptes consolidés : poursuite de l’actualisation du règlement CRC 99-02
PwC Jeudi 29 septembre 2016 21Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Contexte
– Les baux sont exclus du champ d’application des règles sur les actifs
– Sur le plan comptable, deux solutions sont, à notre avis, possibles :• comptabilisation des redevances en charges, comme un contrat de location, en suivant leurs échéances
contractuelles, ou • comptabilisation en actif incorporel, dès la signature du bail, à hauteur des redevances futures
actualisées
– Dans certains contentieux, l’Administration fiscale a considéré que le terrain, objet du bail est un actif corporel
Enjeux
– Sur le plan comptable, si le bail emphytéotique est comptabilisé à l’actif, une dette est à comptabiliser au passif pour le montant actualisé des futures redevances
– Sur le plan fiscal, démontrer à l’administration que le bail emphytéotique n’est pas une immobilisation corporelle soumise à taxe foncière
Position de la CNCC (EC 2016-02)– Confirme la position du MC (§ 817) : choix entre une comptabilisation des redevances au fil de
l’eau ou la comptabilisation d’un droit incorporel (à hauteur de la valeur actualisée des futures redevances).
– En aucun cas, il ne peut s’agir d’un actif corporel
Pour en savoir en plus – Notre Feuillet rapide comptable (Ed. F. Lefebvre) de juillet 2016, info n° 1
Bail emphytéotique
Actualité technique Règles françaises
PwC Jeudi 29 septembre 2016 22Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Actualité technique Règles françaises
Licences de marques et de brevets : la jurisprudence du Conseil d’Etat reste applicable après 2005
Contexte
– Fiscalement, selon une jurisprudence constante du Conseil d’Etat (arrêt « Sife » de 1996) : • Immobilisation des redevances si les critères de l’arrêt sont réunis (dont la cessibilité)
• Mais pour des contrats post 2005, les critères de la jurisprudence de 1996 sont-ils remis en cause par les nouveaux critères comptables d’activation (notamment le critère de cessibilité) ?
Enjeu
– Lorsque les droits ne sont pas cessibles, les entreprises peuvent-elles continuer à déduire leurs redevances sans risque ?
Décision du Conseil d’Etat (CE 15-6-2016 n° 375446)
– Confirme notre position et celle de l’administration fiscale : lorsque les contrats ne sont pas cessibles, les entreprises peuvent déduire immédiatement les redevances versées sans risque
Pour en savoir plus – Notre Feuillet Rapide Comptable (Ed. F. Lefebvre) de juillet 2016 - FRC 10/16, inf. n° 2
Critères fiscaux (arrêt « Sife ») Critères comptables (depuis 2005)
Source régulière de profits Doté d’une pérennité suffisante
Identifiable Porteur d’avantages économiques contrôlés
cessible -
PwC Jeudi 29 septembre 2016 24
Contexte
– Le règlement européen Abus de marché n° 596/2014 du 16 avril 2014 est entré en application le 3 juillet 2016
– Ses dispositions s’appliquent :
• aux sociétés cotées sur un marché réglementé (Euronext) ou sur un système multilatéral de négociation (Alternext et le Marché Libre en France),
• ainsi qu’aux émetteurs dont les instruments financiers font l’objet d’une demande d’admission sur l’un de ces marchés
Quels principaux impacts pour les sociétés cotées ?
– Publication de l’information privilégiée
• Information a posteriori de l’AMF en cas de différé de publication
» Mise en place de procédures adéquates permettant de justifier la décision de différer auprès de l’AMF
• Diffusion effective et intégrale des informations privilégiées pour les sociétés cotées sur Alternext, selon les mêmes modalités que celles prévues pour les sociétés cotées sur Euronext : l’émetteur est présumé satisfaire à cette obligation lorsqu’il transmet l’information par voie électronique à un diffuseur professionnel
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Evolution de la réglementation de marché
Principaux impacts du Règlement européen
Abus de marché pour les sociétés cotées (1/2)
PwC Jeudi 29 septembre 2016 25
Quels principaux impacts pour les sociétés cotées ? (suite)
– Liste d’initiés
• Davantage d’informations à fournir et utilisation de modèles-types
• Obligation étendue aux émetteurs cotés sur Alternext
– Déclarations des dirigeants sur les transactions : relèvement du seuil déclencheur à 20 000 euros (au lieu de 5 000) et délai ramené à 3 jours ouvrables (au lieu de 5 jours de bourse)
– Nouvelles obligations d’information pour les émetteurs obligataires dont les instruments de dette sont cotés sur un SMN dans un Etat membre
– Rachats d’actions
• Abandon de deux pratiques de marché admises par l’AMF ne remplissant pas tous les critères exigés par le règlement Abus de marché
Pour en savoir en plus :
– Arrêté du 23/09/2016 homologuant les modifications du règlement général de l’AMF et projet de position/recommandation AMF sur l’information permanente et la gestion de l’information privilégiée (publication prévue en octobre 2016)
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Evolution de la réglementation de marché
Principaux impacts du Règlement européen
Abus de marché pour les sociétés cotées (2/2)
PwC Jeudi 29 septembre 2016 26
Contexte
– Mise à jour de la liste des informations sociales, environnementales et sociétales (dites RSE) à fournir dans le rapport de gestion par les sociétés cotées et les sociétés non cotées dépassant certains seuils par le décret du 19 août 2016,suite aux modifications apportées par :
• la loi du 17 août 2015 relative à la transition énergétique pour la croissance
• et la loi du 11 février 2016 relative à la lutte contre le gaspillage alimentaire
Quelles nouvelles informations RSE fournir ?
– Dans une rubrique intitulée « économie circulaire », indication :
• des engagements en faveur de la lutte contre le gaspillage alimentaire ;
• de nouvelles informations sur la gestion et la valorisation de leurs déchets
– Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016, indication des postes significatifs d’émission de gaz à effet de serre générés du fait de l’activité de la société, notamment par l’usage des biens et services qu’elle produit
Pour en savoir en plus :
– Feuillet Rapide Comptable 8-9/16, inf. 7
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Evolution de la réglementation de marché
Nouvelles mentions RSE dans le rapport de gestion
PwC Jeudi 29 septembre 2016 27Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
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françaiseset IFRS
JournéeArrêté des Comptes
Assurance
16
nov.
2016
6
déc.
2016
13
déc.
2016
19
janv.
2016
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fév.
2016
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2016
27
avril
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29
juin
2016
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PwC Jeudi 29 septembre 2016 28Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Vos contacts PwC
Olivier Schérer
Associé PwCResponsable IFRS
olivier.scherer@fr.pwc.com
01-56-57-69-65
Adélaide Hoellinger
Directeur PwC
adelaide.hoellinger@fr.pwc.com
01-56-57-71-63
Philippe Kubisa
Associé PwCMarchés de capitaux
philippe.kubisa@fr.pwc.com
01-56-57-80-32
Marie-Jeanne Morvan
Associée PwCResponsable règles françaises
marie-jeanne.morvan@fr.pwc.com
01-56-57-10-04
Bénédicte Le Maux
Directeur PwC
bénédicte.le.maux@fr.pwc.com
01-56-57-56-79
Frédéric Allègre
Directeur PwC
frederic.allegre@fr.pwc.com
01-56-57-69-37
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