View
299
Download
9
Category
Preview:
Citation preview
Slide OCW Universitas IndonesiaOleh : Irsyad dan Dwi MartaniDepartemen Akuntansi FEUI
PENDAPATAN – PSAK 23
1
Akuntansi Keuangan 2 - Pertemuan 9
Agenda
Menggunakan prinsip pengakuan pendapatan1
Memahami isu akuntansi untuk pengakuan pendapatan pada saat penjualan
2
2Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pengakuan Pendapatan
3Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Prinsip pengakuan pendapatan:
(1) Ketika mungkin (probable) bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas.
(2) Ketika manfaat dapat diukur dengan andal.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal
Pengakuan Pendapatan
4Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan dari persediaan
Tipe transaksiPemberian jasa
Perizinan penggunaan
aset
Penjualan aset selain dari persediaan
Tanggal penjualan
(pengiriman)
Jasa telah dilakukan dan dapat ditagih
Seiring waktu atau saat aset
digunakan
Tanggal penjualan atau
pertukaran
Keuntungan atau kerugian
pelepasan aset
Pendapatan dari bunga, sewa, dan
royalti
Pendapatan dari jasa
Pendapatan dari penjualan
Deskripsi pendapatan
Waktu pengakuan pendapatan
Klasifikasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Sifat Transaksi
Pengakuan Pendapatan
5Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pengakuan lebih awal dapat digunakan jika terdapat keyakinan tinggi mengenai jumlah yang dapat diterima.
Pengakuan dapat ditunda jika
Tingkat ketidakpastian mengenai jumlah pendapatan atau biaya yang dikeluarkan cukup tinggi, atau
Penjualan tidak merepresentasikan penyelesaian substansial dari proses pendapatan.
Pengakuan Pendapatan
6Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pendapatan harus diukur pada nilai wajar atas imbalan yang diterima atau dapat diterima
dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh entitas.
jika pembayaran ditangguhkan, maka nilai wajar imbalan ditentukan dengan pendiskontoan seluruh penerimaan di masa depan dengan menggunakan tingkat bunga tersirat (imputed).
Pengukuran pendapatan penjualan
Pengakuan Pendapatan
7Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
PT A memiliki kesepakatan dengan PT B untuk memberikan diskon 2% jika PT B pembelian selama 1 periode melebihi Rp 200 juta. Tanggal 1 April periode tersebut, PT B melakukan pembelian sebanyak 100 juta, dan berdasarkan riwayat 2 periode sebelumnya, PT B selalu melakukan pembelian lebih dari 200 juta selama periode April – Desember.
Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengurangi pendapatannya sebesar 2% x 100jt = 2 juta, dan melakukan pencatatan sbb:
1 April Piutang 98 jutaKas 98 juta
Jika PT B ternyata gagal memenuhi batas minimum diskon selama periode tersebut, maka PT mencatat jurnal sbb:
31 Des Piutang 2 jutaPenghapusan diskon 2 juta
Pengakuan Pendapatan
8Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pengukuran pendapatan penjualan
Ketika transaksi penjualan melibatkan transaksi pembiayaan (financing arrangement), maka nilai wajar ditentukan dengan mendiskonto pembayaran dengan suku bunga tersirat.
Suku bunga tersirat dapat ditentukan dari
1. Suku bunga yang berlaku untuk instrumen sejenis dari penerbit yang memiliki peringkat kredit sepadan, atau
2. Suku bunga yang mendiskonto nilai nominal instrumen menjadi harga penjualan barang atau jasa saat transaksi.
Pengakuan Pendapatan
9Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Tanggal 1 Juli, PT A menjual kain kepada PT B senilai Rp 90 juta dengan bayaran berupa wesel tanpa bunga jatuh tempo 4 tahun dengan nilai nominal Rp 141.616.300. Nilai persediaan kain menurut catatan PT A adalah Rp 59 juta
Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengakui pendapatan atas penjualan kain sebesar Rp 90 juta
1 Juli Wesel tagih 90 jutaPenjualan 90 juta
PT A kemudian mengestimasi dan menentukan suku bunga wesel sebesar 12%. PT A kemudian mencatat penerimaan bunga wesel sbb:
31 Des Wesel tagih 5.4 jutaPendapatan bunga 5.4 juta(12% x x Rp 90 juta)
Pengakuan Pendapatan
10Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Jika barang atau jasa dipertukarkan untuk barang atau jasa dengan sifat dan nilai yang serupa, maka pertukaran tersebut tidak dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan.
Jika barang dijual dan jasa diberikan untuk dipertukarkan dengan barang atau jasa yang tidak serupa, maka pertukaran tersebut dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan
Pengukuran pendapatan penjualan
Pengakuan Pendapatan
11Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:
(a) entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli;
(b) entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual;
(c) jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal;
(d) kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan
(e) biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur dengan andal.
Pengakuan pendapatan penjualan
Pengakuan Pendapatan
12Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan Tagih dan Tahan (Bill and Hold)
Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli tetapi pembeli memperoleh hak milik atas barang dan menerima tagihan.
Pendapatan diakui pada saat pembeli memperoleh hak milik, apabila:(a) kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan;(b) barang yang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke pembeli pada saat penjualan diakui;(c) pembeli secara khusus mengakui adanya instruksi penangguhan pengiriman; dan(d) syarat-syarat pembayaran lazim tetap berlaku.
Pengakuan Pendapatan
13Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Instalasi dan InspeksiPendapatan biasanya diakui pada saat pembeli menerima pengiriman, serta instalasi dan inspeksi telah diselesaikan. Namun, pendapatan diakui segera setelah pembeli menerima pengiriman ketika:
(i) proses instalasi sederhana; atau
(ii) pemeriksaan dilakukan hanya untuk tujuan penentuan akhir atas harga kontrak.
Pengakuan Pendapatan
14Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan cicilan (instalment sales)
• Pendapatan yang terkait dengan harga penjualan, tidak termasuk bunga, diakui pada tanggal penjualan.
• Harga jual adalah nilai kini dari imbalan, ditentukan dengan mendiskontokan cicilan piutang pada suku bunga tersirat
• Elemen bunga diakui sebagai pendapatan ketika telah menjadi haknya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif.
Pengakuan Pendapatan
15Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Hak pengembalian oleh pembeli
• Jika terdapat ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian atas barang, maka pendapatan diakui ketika pengiriman telah secara resmi diterima oleh pembeli atau barang telah dikirimkan dan jangka waktu untuk penolakan telah berlalu.
• Metode pengakuan yang dapat digunakan adalah:
1. Tidak mencatat penjualan sampai semua hak-hak pengembalian kadaluarsa
2. Mencatat penjualan, tetapi dikurangi dengan perkiraan pengembalian di masa depan.
Pengakuan Pendapatan
16Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan konsinyasi• Penjualan konsinyasi: penerima/pembeli (consignee) berjanji untuk
menjual barang atas nama pengirim/penjual (consignor).
• Pendapatan diakui oleh pengirim saat barang telah dijual oleh penerima kepada pihak ketiga.
• Penerima tidak mencatat barang yang akan dijual sebagai asetnya
• Pengirim mendapatkan laba atas penjualan.
• Pengirim mendapatkan komisi atas penjualan.
Pengakuan Pendapatan
17Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan secara kredit (lay away sales)• Barang dikirim hanya ketika pembeli melakukan pembayaran terakhir
dalam serangkaian cicilan.
• Pendapatan dari penjualan tersebut diakui pada saat barang dikirim.
• Jika pengalaman menunjukkan bahwa sebagian besar penjualan tersebut terealisasi, pendapatan dapat diakui ketika setoran/uang tanggungan yang signifikan diterima sepanjang barang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke pembeli.
Pengakuan Pendapatan
18Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Penjualan dengan opsi beli (jual) bagi penjual (pembeli)
• Perlu dianalisis apakah penjual secara substansial telah memindahkan manfaat dan resiko kepemilikan kepada pembeli.
• Jika penjual masih memiliki risiko dan manfaat kepemilikan, meskipun hak milik telah dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan perjanjian pendanaan dan tidak menimbulkan pendapatan.
Pengakuan Pendapatan
19Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Hubungan Principal-Agent Jumlah yang boleh diakui sebagai pendapatan oleh agen hanya komisi atas
penjualan saja (net approach), bukan total nilai penjualan barang atau jasa.
Karakteristik principal:
1. Memiliki tanggung jawab utama di dalam menyediakan atau memenuhi pesanan atas barang atau jasa.
2. Menanggung resiko atas persediaan sebelum dan sesudah pemesanan, selama pengiriman, atau saat pengembalian
3. Memiliki kekuasaan di dalam menentukan harga (langsung / tidak langsung)
4. Menanggung resiko kredit pelanggan jika penjualan dilakukan dengan kredit.
Pengakuan Pendapatan
20Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Pengakuan pendapatan penjualanKetika pembayaran (atau pembayaran parsial) diterima dimuka atas pengiriman barang yang sekarang belum dimiliki sebagai persediaan, misalnya, barang masih harus dibuat atau akan dikirimkan langsung kepada pelanggan dari pihak ketiga, maka pendapatan diakui saat barang dikirimkan kepada pembeli.
Pengakuan Pendapatan
21Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Kontrak Jasa
Mengikuti kriteria yang sama dengan kontrak jangka panjang.
Pendapatan diakui jika:
Pendapatan dapat diukur secara andal.
Manfaat ekonomi mungkin (probable) diperoleh.
Tingkat penyelesaian dapat diukur dengan andal.
Biaya dapat diukur dengan andal.
Pengakuan Pendapatan
22Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Kontrak Jasa
Peristiwa kritis untuk pengakuan pendapatan pelaksanaan jasa
1 tindakan: Pendapatan diakui saat jasa dilaksanakan.
Lebih dari 1 tindakan: Pendapatan diakui sebagai bermacam-macam tindakan yang menyebabkan terjadinya keseluruhan transaksi.Dapat digunakan dalam kondisi:
1. Jumlah yang ditentukan untuk tindakan indentik atau sejenis.2. Jumlah yang ditentukan untuk tindakan yang ditentukan, tetapi
tidak identik. 3. Jumlah yang tidak ditentukan untuk tindakan identik atau
sejenis selama periode tetap (fixed) pelaksanaan.
Pengakuan Pendapatan
23Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Multiple-Deliverable Arrangements (MDAs)
MDAs memberikan produk atau jasa majemuk kepada pelanggan sebagai bagian dari satu perjanjian (arrangement)
Isu utama akuntansi
• Bagaimana mengalokasi pendapatan dari berbagai macam produk dan jasa
• Bagaimana mengalokasi pendapatan pada periode yang sesuai
Pengakuan Pendapatan
24Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Multiple-Deliverable Arrangements (MDAs)
Semual unit di MDA dianggap sebagai unit akuntansi terpisah, mengingat:
1. Item yang telah dikirim memiliki nilai untuk pelanggan pada basis mandiri (standalone basis)
2. Perjanjian termasuk hak pengembalian umum untuk barang yang telah dikirim.
3. Pengiriman atau pelaksanaan item yang belum dikirim dianggap mungkin/probable dan secara substansial di dalam kontrol penjual.
Pengakuan Pendapatan
25Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Multiple-Deliverable Arrangements (MDAs)
Intermediate Accounting, Kieso, Weygandt, Walfield, IFRS edition, John Wiley
Pengakuan Pendapatan
26Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Situasi Pendapatan Lainnya• Bunga, royalti, dividen
• Bunga diakui selama periode penyediaan jasa dan menggunakan metode suku bunga efektif
• Royalti diakui sesuai dengan substansi perjanjian, umumnya menggunakan metode garis lurus. selama masa perjanjian
• Dividen ketika pemegang saham memiliki hak atas pembayaran (tanggal pengumuman)
• Pertumbuhan (aset biologis)• Basis penyelesaian produksi
Referensi Utama
Intermediate AccountingKieso, Weygandt, Walfield, IFRS edition, John Wiley
Standar Akuntansi KeuanganDewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material
The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 27
Slide OCW Universitas IndonesiaOleh : Irsyad dan Dwi MartaniDepartemen Akuntansi FEUI
Irsyad dan Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUImartani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.comhttp://staff.blog.ui.ac.id/martani/
Terima Kasih
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI 28
Recommended