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APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO (NIIF PARA PYMES)
EN UNA EMPRESA COMERCIAL; CASO HIPOTÉTICO CLOTHES S.A.S.
SECCIÓN 13 INVENTARIOS
DANIELA RANGEL RAMÍREZ
MARIA FERNANDA BECERRA PEÑA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2018
2
APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO (NIIF PARA PYMES)
EN UNA EMPRESA COMERCIAL; CASO HIPOTÉTICO CLOTHES S.A.S.
SECCIÓN 13 INVENTARIOS
Línea de investigación: Contabilidad, gestión e innovación.
DANIELA RANGEL RAMÍREZ
MARIA FERNANDA BECERRA PEÑA
Directora del Proyecto
Magister, Sandra Marcela Espitia González
Directora Metodológica
Magister, Ofelia Gómez Niño
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2018
3
TABLA DE CONTENIDO
1. Estudio Caso Hipotético en la Empresa Comercial Clothes SAS ............................ 6
1.1. ¿Cómo implementar las NIIF para pymes, sección 13 inventarios, en el caso
hipotético de la empresa comercial CLOTHES S.A.S? ................................................. 6
1.2. Caso hipotético empresa Clothes S.A.S. .............................................................. 6
1.3. Objetivos ................................................................................................................ 19
1.3.1. Objetivo general. ........................................................................................... 19
1.3.2. Objetivos específicos. .................................................................................... 19
1.4. Preguntas orientadoras de reflexión ....................................................................... 20
1.5. Justificación ........................................................................................................... 21
2. Desarrollo de Objetivos ................................................................................................ 22
2.1. Norma para PYMES contexto Colombiano según Decreto 2420 de 2015 Sección
13 inventarios. ................................................................................................................... 22
2.1.1. Alcance de la sección 13 inventarios. .......................................................... 22
2.1.2. Medición de los inventarios ......................................................................... 23
2.1.3. Costos de adquisición ................................................................................... 24
2.1.4. Costos de transformación ............................................................................ 24
2.1.5. Distribución de los costos indirectos de producción .................................. 25
2.1.6. Costos excluidos de los inventarios ............................................................. 25
2.1.7. Deterioro del valor de los inventarios ......................................................... 26
2.1.8. Reconocimiento como un gasto ................................................................... 26
2.1.9. Información a revelar ................................................................................... 26
2.2. Aplicación de la sección 13 de inventarios para el caso hipotético de la empresa
Clothes S.A.S. ................................................................................................................... 28
2.2.1. Medición Inicial ............................................................................................ 28
2.3. Impactos cualitativo y cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pymes, en una empresa comercial caso hipotético de
estudio Clothes S.A.S. ...................................................................................................... 30
3. Conclusiones ................................................................................................................. 32
4. Glosario ........................................................................................................................ 33
5. Webgrafía ..................................................................................................................... 34
4
LISTA DE CUADROS
CUADRO 1. CARTERA POR EDADES .......................................................................................... 8
CUADRO 2. ICA ....................................................................................................................... 8
CUADRO 3. DEUDORES VARIOS. ............................................................................................... 9
CUADRO 4. INVENTARIOS. ..................................................................................................... 10
CUADRO 5. IMPORTACIONES. ................................................................................................. 11
CUADRO 6. INVERSIONES EN PROPIEDADES AJENAS ............................................................... 11
CUADRO 7. MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA AL 31.12.2014 INCLUIDA EN CARGOS DIFERIDOS
...................................................................................................................................... 12
CUADRO 8. INVERSIÓN EN MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA INCLUIDA EN CARGOS DIFERIDOS
AL 31.12.2015. .............................................................................................................. 12
CUADRO 9. AMORTIZACIÓN DIFERIDOS. ................................................................................ 13
CUADRO 10. INVERSIÓN EN PROPIEDAD AJENA. ..................................................................... 14
CUADRO 11. AMORTIZACIÓN DE DIFERIDOS ......................................................................... 15
CUADRO 12. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES. .................................................................... 16
CUADRO 13. VENTA DE INMUEBLE. ....................................................................................... 17
CUADRO 14. COSTOS Y DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULO. ........................................................... 17
CUADRO 15. VALOR RAZONABLE DE BIENES INMUEBLES. ..................................................... 17
CUADRO 16. AJUSTES ACTIVOS FIJOS. ................................................................................... 18
CUADRO 17. GASTOS DE SERVICIOS PÚBLICOS...................................................................... 19
CUADRO 18. CONTABILIZACIÓN INCORPORACIÓN. ................................................................ 29
CUADRO 19. CONTABILIZACIÓN AJUSTES. ............................................................................. 29
CUADRO 20. DIFERENCIA CUENTA INVENTARIOS A 31.12.2018. ........................................... 29
CUADRO 21. AJUSTE DIFERENCIA EN CAMBIO. ...................................................................... 30
5
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son
el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International
Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos
económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.
El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el mismo, las
personas y las empresas buscan una evolución continua; es por esto que las NIIF/IFRS
buscan un punto en común, una homologación y consistencia en los temas. (Deloitte.,
2018).
El propósito del siguiente trabajo, es analizar el impacto en la aplicación de las normas
internacionales de información financiera en el caso de estudio de la empresa hipotética
Clothes S.A.S. evidenciando el cambio significativo que presentan los inventarios según
sección 13, la pérdida de valor del mismo reflejada en el ESFA correspondiente a la compra
de mercancía a proveedores del exterior y la aplicación del término Incoterm, la
reclasificación de los inventarios a propiedad, planta y equipo y la afectación del costo del
inventario contra las ganancias retenidas.
6
1. Estudio Caso Hipotético en la Empresa Comercial Clothes SAS
1.1.¿Cómo implementar las NIIF para pymes, sección 13 inventarios, en el caso
hipotético de la empresa comercial CLOTHES S.A.S?
1.2.Caso hipotético empresa Clothes S.A.S.
La empresa CLOTHES SAS, fue constituida mediante documento privado del día 15 de
febrero de 2010, dedicada a la comercialización de prendas de vestir, calzado y accesorios
de origen nacional e importado, mediante tiendas abiertas al público en inmuebles tanto de
su propiedad como tomadas en arrendamiento operativo.
Clothes SAS., presenta su información financiera para que usted realice los trabajos de
consultoría pertinentes para lograr tanto la convergencia hacia las Normas Internacionales
de Información Financiera para las Pymes, como la medición posterior para obtener los
primeros estados financieros y dar así cumplimiento a lo establecido en el Nuevo Marco
Técnico Normativo aplicable a esta empresa, contenidos en el anexo 2 del DUR 2420 de
2015.
Adicionalmente al suministro de sus balances detallados al 31.12.2014, 31.12.2015 y
31.12.2016, brinda la siguiente información complementaria para los fines pertinentes.
La cuenta de Bancolombia número 123456789 registra en sus saldos al
31.12.2014 un valor de $1.785.615 que corresponde a un descuadre en
conciliación de años anteriores y que no existe forma de identificarlo, así como
un valor por $980.600 debitado a esta misma cuenta por pago con tarjeta de
7
crédito, que ya se tiene identificado como fraude y cuyos soportes no cumplen
con los requisitos establecidos por el banco para ser reembolsados.
Los saldos en bancos al 31.12.2014 incluyen un saldo negativo (sobregiro
contable) en la cuenta del Banco Davivienda número 987654321 por
$28.500.980.
La empresa, en la contabilidad del año 2015, registró contra resultados en la
cuenta 5395 – Gastos Diversos, el valor de $1.785.615 del descuadre de la
conciliación de la cuenta de Bancolombia número 123756789 al 31.12.2014.
Durante el año 2016 se llegó a un acuerdo con los empleados involucrados en el
fraude de la TC por $980.600 del año 2014, valores que fueron depositados por
ellos en la cuenta de Bancolombia número 123456789. La empresa no
contabilizó nada por cuanto mantenía estos valores como partida conciliatoria.
La administración de Clothes SAS, expresa que el saldo al 31.12.2014 por
inversiones obligatorias en bonos de solidaridad paz sobre lo consideran
irrecuperable por no contar con el respectivo título para tramitar el respectivo
cobro ante la entidad financiera donde se realizó la inversión. Sin embargo, por
gestiones realizadas en el año 2016, se logró el reembolso de los recursos por
parte de la banca.
Clothes vende gran parte de sus mercancías a un plazo máximo de 5 meses sin
cobro de intereses, plazo que es considerado normal en el sector donde se
desarrollan los negocios. A partir del primer incumplimiento de las cuotas
8
pactadas, se cobra interés de mora a la tasa máxima permitida por la
Superfinanciera, por tanto, no existe deterioro financiero de los saldos de
cartera. La empresa considera, según su historial, que la cartera vencida entre 1
y 3 años la probabilidad de incobrabilidad equivale al 50%. La composición de
cartera por edades al final de cada período informado es como sigue:
Cuadro 1. Cartera por edades
CARTERA
POR
EDADES
SALDOS AL
31.12.2014
SALDOS AL
31.12.2015
SALDOS AL
31.12.2016
Sin vencer 5.474.787.970 7.011.377.440 11.365.824.136
1 a 29 días 3.830.018.636 3.023.789.549 5.006.253.782
30 a 59 días 2.884.426.768 3.097.564.320 3.805.566.900
60 a 89 días 2.350.270.216 2.356.487.703 2.060.500.795
90 a 119 días 1.774.707.166 1.005.723.965 1.271.914.071
120 a 180 días 1.221.372.816 623.786.547 890.339.850
180 a 360 días 600.288.300 378.953.240 579.992.816
360 a 720 días 233.617.750 536.297.206 1.132.857.447
720 a 1080 116.078.201 292.558.788 678.460.924
Mayor a 1080 54.997.425 88.923.672 208.571.844
TOTAL 18.540.565.248 18.415.462.430 27.000.282.565
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
Clothes reconoce el impuesto de industria y comercio y avisos en el año gravable
donde se cancela el impuesto y no en el año al que corresponden los ingresos. En
el siguiente cuadro se muestran los impuestos que debieron quedar devengados en
cada año.
Cuadro 2. ICA
Concepto Impuesto año 2014 Impuesto año 2015 Impuesto año 2016
ICA 230.080.414 276.168.522 365.572.124
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
9
El saldo de retención en la fuente al 31.12.2014 de la cuenta de anticipos de
impuestos presenta una diferencia de $2.608.282 de menos de vigencias
anteriores respecto a la información tomada para declaración de renta.
Existe saldo al 31.12.2015 de Retecree del año 2014 que no fue aplicado en la
declaración presentada en el año 2015 por valor de $503.089. Este valor fue
eliminado en el año 2016.
Existe saldo al 31.12.2016 de Retefte del año 2015 que no fue aplicado en la
declaración presentada en el año 2016 por valor de $141.705
La empresa contabiliza recibe en parte de pago de las ventas a sus clientes bonos
del tipo Sodexo, los cuales son registrados en la cuenta 1380 – Deudores Varios.
Cuadro 3. Deudores varios.
Saldos al 31.12.2014
Concepto Valor NIT Nombre
Títulos valor Primeros SAS 750.000 800000001 Primero S.A.S.
Títulos valor Segundo SA 2.538.038 800000002 Segundos S.A.
Títulos valor sodexo SA 10.236.000 800000003 Sodexo S.A
TOTAL 13.524.038
Saldos al 31.12.2015
Concepto Valor NIT Nombre
Títulos valor Primeros SAS 650.000 800000001 Primero S.A.S.
Títulos valor Segundo SA 3.485.630 800000002 Segundos S.A.
Títulos valor sodexo SA 2.828.000 800000003 Sodexo S.A
Títulos La Pinta 2.597.000 800000004 La Pinta centro comercial
TOTAL 9.560.630
10
Saldos al 31.12.2016
Concepto Valor NIT Nombre
Títulos valor Primeros SAS 2.350.000 800000001 Primero S.A.S.
Títulos valor Segundo SA 16.350.550 800000002 Segundos S.A.
Títulos valor sodexo SA 16.850.000 800000003 Sodexo S.A
Títulos La Pinta 5.680.000 800000004 La Pinta centro comercial
TOTAL 41.230.550
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
Clothes reconoce contablemente los inventarios en el momento de la
nacionalización ante la Dian sin tener en cuenta el término Incoterm que haya
sido negociado con el proveedor. Al final de los períodos a reportar existían
inventarios donde el término Incoterm ya estaba cumplido, según el siguiente
cuadro.
Cuadro 4. Inventarios.
CONCEPTO 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
SALDO ANTICIPOS USD 245.246,50 422.299,15 429.761,15
INV. EN USD A INCORPORAR 190.560,75 170.069,00 185.599,90
SALDO EN USD 54.685,75 252.230,15 244.161,25
SALDO CXC USD 60.128,75 252.230,15 310.348,36
SALDO CXP USD 5.443,00 0,00 66.187,11
SALDO ANTICIPOS COP PCGA 535.535.007,00 1.328.191.040,71 1.291.039.723,74
INVENTARIO A INCORPORAR COP 513.363.292,00 554.984.702,00 555202036-00
ANTICIPO A REVERSAR COP 396.776.641,00 544.599.801,50 368.650.870,99
SALDO
ANTICIPO COP PCGA 138.758.366,00 783.591.239,21 922.388.852,75
SALDO CXC C TRM 143.855.629,00 794.391.293,00 931.265.432,00
AJUSTE SALDO CXC 5.097.263,00 10.800.053,79 8.876.579,25
SALDO CXP X TRM 81.329.256,00 0,00 197.371.437,00
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
Con base en la información suministrada de las importaciones, se determina el
costo de los inventarios importados con existencias al final de cada período
informado, así:
11
Cuadro 5. Importaciones.
COSTO INV.
IMPORTADOS 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
NIIF $4.714.797.375,55 $5.805.160.257,03 $5.189.297.391,37
PCGA $4.961.730.588,75 $5.778.616.829,01 $5.209.431.416,85
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
En el año 2015 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $20,759,497 que
corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la
medición de PPyE para NIIF en ese año.
En el año 2016 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $33,923,040 que
corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la
medición de PPyE para NIIF en ese año.
En el Anexo 1 se incluyen la totalidad de locales en calidad de arrendatario que
tiene la empresa que contiene la información contractual suministrada por la
empresa y necesaria para hacer las respectivas mediciones. Información adicional:
Cuadro 6. Inversiones en propiedades ajenas
Concepto 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
Tasa libre de riesgo 6,30790681559488% 7,94335051317594% 6,61977786233643%
PCGAIPC Proyectado 6% 6%
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
* Para el año 2017 en adelante se proyecta un IPC del 5%
Clothes tiene registradas inversiones en propiedades ajenas, gastos de
mantenimiento y preoperativos de apertura de nuevas sedes en la cuenta 1710 –
Cargos Diferidos.
12
Cuadro 7. Mejoras en propiedad ajena al 31.12.2014 incluida en Cargos
diferidos
BODEGA NOMBRE VR MEJORA
380 Local 10 $43.558.514
815 Local 33 $71.411.282
824 Local 42 $10.773.973
825 Local 43 $19.514.542
826 Local 44 $47.638.159
827 Local 49 $12.898.734
828 Local 45 $13.770.609
829 Local 46 $17.614.657
831 Local 50 $19.631.579
839 Local 72 $12.564.357
TOTAL $269.376.406
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
* La diferencia con el saldo de remodelaciones corresponde a gastos de
mantenimiento que estaban siendo amortizados en el tiempo.
Cuadro 8. Inversión en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos
Diferidos al 31.12.2015.
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
Durante el año 2015, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al
31.12.2014 con cargo a resultados por $189,063,408 según la siguiente relación.
BODEGA NOMBRE VR MEJORA
380 Local 10 $18.874.373
839 local 72 $26.976.542
621 Local 68 $34.722.887
833 Local 52 $33.288.906
841 Local 60 $12.799.511
140 Local 3 $8.479.342
837 Local 69 $32.726.298
834 Local 67 $4.013.243
838 Local 70 $13.394.887
836 Local 59 $47.406.909
130 Local 2 $15.916.400
TOTAL $248.599.298
13
Cuadro 9. Amortización diferidos.
Cta Diferidos Cta Resultados Descripción Valor
171008 5135 SERVICIOS $ 1.000.000
171008 5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 5.788.466
171008 5195 DIVERSOS $ 185.000
171008 5220 ARRENDAMIENTOS $ 10.080.000
171008 5235 SERVICIOS $ 3.045.000
171008 5235 SERVICIOS $ 2.771.801
171008 5240 GASTOS LEGALES $ 292.410
171008 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 14.462.963
171008 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 669.200
171008 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 2.581.000
171008 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 25.901.665
171008 5250 ADECUACION E INSTALACIÓN VENTA $ 32.797.836
171008 5250 ADECUACION E INSTALACIÓN VENTA $ 47.994.171
171009 5250 ADECUACION E INSTALACIÓN VENTA $ 18.998.280
171020 5295 DIVERSOS DE VENTAS $ 4.435.000
171044 5235 SERVICIOS $ 2.582.867
170560 5215 IMPUESTOS $ 15.477.750
$ 189.063.409
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
En el año 2015 se registraron compras de Equipos de Oficina en el rubro 171008 de
Cargos Diferidos por valor de $41,761,402.
En el año 2015 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento
de establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de
$42,000,000 y $80,338,605 respectivamente.
Inversión en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos Diferidos al 31.12.2016
14
Cuadro 10. Inversión en propiedad ajena.
BODEGA NOMBRE VR MEJORA
839 Local 72 $186.431.585
2 Dirección $158.267.463
130 Local 2 $41.674.793
842 Local 54 $243.646.947
843 Local 78 $150.916.462
780 Local 30 $84.901.610
851 Local 73 $226.395.373
835 Local 77 $229.209.374
855 Local 80 $53.802.256
852 Local 74 $143.656.052
856 Local 76 $2.610.000
854 Local 75 $1.250.000
1 Dirección $25.710.497
846 Dirección $4.023.005
863 Local 82 $21.983.458
862 Local 81 $71.927.159
844 Local 79 $61.190.145
845 Dirección $5.707.080
865 Local 83 $57.441.062
864 Local 84 $62.522.601
$1.833.266.922
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
En el año 2016 se registraron compras en el rubro 171008 de Cargos Diferidos, de
Equipos de Oficina por valor de $21,373,775, y en Construcciones $55,014,319.
En el año 2016 el rubro 171015 de Cargos Diferidos se incluyeron $1,328,402 que
corresponden realmente al rubro 171008.
En el año 2016 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento
de establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de
$32,404,625 y $31,220,220 respectivamente. Así mismo existe un registro negativo
por una nota crédito de arrendamientos por $3,980,000 del año 2015.
15
Durante el año 2016, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al
31.12.2015 con cargo a resultados por $356,590,889 según la siguiente relación.
Cuadro 11. Amortización de diferidos
Cta
Diferidos
Cta
Resultados Descripción Valor
171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $1.941.039
171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $447.105
171008 5265 AMORTIZACIONES $1.128.421
171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $1.682.542
171008 5250 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN VENTA $42.082.593
171008 5250 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN VENTA $132.086.545
171008 5250 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN VENTA $92.999.656
171008 5265 AMORTIZACIONES $73.807.706
171044 5235 SERVICIOS $10.415.282
$356.590.889
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
En el Anexo 2 se presentan las pólizas de seguro que se encuentran vigentes al final
de los períodos en que se informa.
En el Anexo 3 se presenta la relación de las licencias vigentes al final de cada
período que se informa. Este rubro hasta el año 2015 no presenta ningún tipo de
amortización. En el año 2016 se cargaron a resultados amortización de licencias por
$94,446,320.82
Los saldos existentes en los rubros de intangibles distintos a licencias corresponden
a reconocimientos internos por pagos que no corresponden a tales conceptos.
Durante el año 2016, Clothes registró amortizaciones de Intangibles de saldos al
31.12.2015 con cargo a resultados por $194,634,318 según la siguiente relación.
16
Cuadro 12. Amortización de intangibles.
Cta Intangible
Cta
Resula
dos
Descripción Valor
160510 5264 AMORTIZACIONES $73.643.068
161010 5395 GASTOS DIVERSOS $572.546
162595 5265 AMORTIZACIONES $120.418.704
$194.634.318
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
En el Anexo 4 se presenta las mediciones de los saldos de Propiedades, Planta y
Equipo para los períodos objeto de reporte.
El saldo de ANCDPV incluye Terrenos por $45,000,000, y Construcciones y
Edificaciones por $114,964,275
La decisión de la empresa en el ESFA fue tomar la excepción voluntaria de medir los
bienes inmuebles al valor razonable como costo atribuido, por lo cual no se observan
saldos de depreciaciones en las construcciones y edificaciones.
Durante el año 2015 la empresa adquirió un elemento que fue reconocido como
PPyE que fue vendido en el mismo año y sobre éste se registró una depreciación en
el año 2015 en el rubro 526044 por $20,643,822; sin embargo, este elemento bajo
NIIF no es reconocido como PPyE. Sobre este mismo elemento, la empresa
reconoció en el año 2016 una depreciación por valor de $4,352,989 en el rubro 5160.
El 2 de mayo de 2015 se dio la venta del inmueble que se encontraba reconocido
como un activo no corriente disponible para la venta, medido al costo, con los datos
comparativos con el reconocimiento bajo PCGA que se muestran en el siguiente
cuadro:
17
Cuadro 13. Venta de inmueble.
Concepto PCGA NIIF
Valor de venta del inmueble $660.000.000 $660.000.000
Costo del terreno $45.000.000 $45.000.000
Costo construcción $105.000.000 $114.964.275
Depreciación acumulada -$31.500.000 $0
Utilidad contable $541.500.000 $500.035.725
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
El 31 de mayo de 2016 se dio de baja un vehículo con la siguiente información:
Cuadro 14. Costos y depreciación de vehículo.
Concepto PCGA NIIF
Costo del vehículo $80.250.000 $80.250.000
Depreciación acumulada -$80.250.000 -$41.529.375
Pérdida contable $0 $38.720.625
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
El 31 de diciembre de 2016 la empresa determina el nuevo valor razonable de los
bienes inmuebles, obteniendo los siguientes datos:
Cuadro 15. Valor razonable de bienes inmuebles.
Terreno Construcciones Depreciación Superávit + Superávit -
Saldo NIIF
31.12.2016 $1.168.290.201 $6.694.312.309 $221.505.554 $0 $0
Vr Razonable
31.12.2016 $1.159.801.800 $6.962.070.260 $0 $498.051.884
-
$17.276.780
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró la distribución de porcentaje de
terrenos y edificaciones por valor de $349,574,100.
El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró un menor valor reconocido en venta
del edificio por valor de $9,964,274 en el rubro 5315.
18
El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró una reclasificación de ajuste al
módulo de activos fijos debitando al rubro 1520 $35,701,452, y acreditando las
cuentas 1524 por $23,689,381 y 1528 $12,012,071.
El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró los siguientes ajustes al módulo de
activos fijos y un valor mínimo sobre la compra de un vehículo:
Cuadro 16. Ajustes Activos fijos.
1540 $35.186.453
1592 $35.186.453
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
En el Anexo 5 se incluyen los saldos tanto en COP como en USD de cuentas por
pagar a proveedores del exterior para todos los años objeto de reporte, saldos que
están contabilizados en la cuenta 2205.
La empresa no cuenta con información detallada para establecer la medición de
vacaciones para el ESFA y el año 2015. En el Anexo 6 se referencian los datos para
determinar las vacaciones consolidadas el 31.12.2016 bajo NIIF. La empresa
consolida con base en 15 días hábiles año.
La empresa sólo para el año 2016 reconoció los gastos por servicios públicos
recibidos y no pagados. En los años anteriores se reconocían con la factura del
proveedor. A continuación, se presentan los valores de los servicios efectivamente
recibidos y no devengados en cada período objeto de reporte.
1540 $520.000
212005 $520.000
19
Cuadro 17. Gastos de Servicios Públicos.
Concepto 31.12.2014 31.12.2015
A $ 65.856 $ 65.400
AA $ 433.724 $ 743.671
AAA $ 2.993.054 $ 5.938.532
Energía $ 33.692.261 $ 60.654.867
Gas $ 3.740 $ 4.092
Internet $ - $ 2.663.311
Teléfono $ 3.171.949 $ 1.054.295
Total $ 40.360.584 $ 71.124.168
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.
La empresa sólo para el año 2016 reconoció intereses por pagar por obligaciones
financieras. En el Anexo 7 se incluyen las obligaciones financieras existentes al
final de cada período objeto de reporte con sus condiciones originales pactadas.
La empresa nunca ha reconocido el efecto de los impuestos diferidos sobre las
diferencias contables y fiscales.
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo general.
Aplicar el Nuevo Marco Técnico Normativo en el contexto Colombiano según decreto
2420 de 2015 para el caso de estudio hipotético Clothes S.A.S. en lo referente a la sección
13 Inventarios.
1.3.2. Objetivos específicos.
Interpretar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes
adoptadas por el estado Colombiano contenidas en el decreto 2420 de 2015.
20
Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, contenidas
en el Decreto 2420 de 2015 en una empresa comercial para la aplicación del caso
hipotético Clothes S.A.S.
Evaluar la aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo y el impacto cualitativo y
cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
para Pymes en una empresa comercial según el caso hipotético de estudio Clothes
S.A.S.
1.4. Preguntas orientadoras de reflexión
¿Cómo se reconocen, miden y revelan los inventarios en las organizaciones según
aplicación NIIF?
¿Qué impacto tiene la implementación de la sección 13 en los estados financieros?
21
1.5.Justificación
El presente trabajo tiene como propósito analizar el impacto de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el caso de estudio hipotético de la
empresa Clothes S.A.S. donde se estudiará el impacto en el inventario de la organización en
el reconocimiento, medición inicial, ajustes y medición posterior según aplicación de la
sección 13. Así, el presente trabajo permitirá mostrar cómo las actividades de conversión de
saldos de inventarios permitirá analizar su composición para así separar y reclasificar la
propiedad, planta y equipo y los inventarios. Adicional, se podrá identificar según
resultados en el ESFA la pérdida de valor del inventario de la empresa según compra de
mercancía a proveedores del exterior y aplicación de término Incoterm y la afectación del
costo del inventario contra las ganancias retenidas.
Adicional, se evidenciará el movimiento contable para el año 2014 de las cuentas que
conforman el ESFA, así como los ajustes y reclasificaciones que se realizaron a cada
partida aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera.
22
2. Desarrollo de Objetivos
2.1.Norma para PYMES contexto Colombiano según Decreto 2420 de 2015 Sección
13 inventarios.
Según el Nuevo Marco Técnico Normativo en Colombia las NIIF empezaron a regir en el
año 2009 a través de la ley 1314, el gobierno da luz verde para la adopción a estas normas y
da un panorama en un principio de mucha incertidumbre para los profesionales de la
contabilidad, administradores y demás propietarios de empresas que empezaba a ser una
obligación la aplicación del mismo.
El consejo técnico de la contaduría pública, empezaba a jugar un papel importante para
aplicar lo que sería un plan de trabajo y un cronograma para que las empresas lo utilizaran
como base para la preparación de los estados financieros.
Las NIIF son una serie de criterios y normas emitidas por la IASB (siglas en ingles que
significa junta de normas internacionales de contabilidad) que prepara la información
financiera para la aplicación por parte de todas las empresas de tal modo que pueda ser
interpretada y entendida en diferentes países del mundo, logrando la competitividad y
oportunidades de inversión en las entidades privadas o públicas que intervienen en un
entorno macroeconómico. (Contables, 2018).
2.1.1. Alcance de la sección 13 inventarios.
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios.
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
23
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y
la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por
su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios
al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.
2.1.2. Medición de los inventarios
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta. Los costos de los inventarios de una
entidad incluirán todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos
incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
24
2.1.3. Costos de adquisición
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Una
entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre
el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado.
En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo
de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.
2.1.4. Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o
casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.
25
2.1.5. Distribución de los costos indirectos de producción
Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un
número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En
periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por
encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de
producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
2.1.6. Costos excluidos de los inventarios
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos
en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
26
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
2.1.7. Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios
están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos
de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca
una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en
algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
2.1.8. Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como
un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias. Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo
los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de
propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo.
2.1.9. Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de costo utilizada.
27
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo
con la Sección 27.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
(Mentes contables., 2018).
28
2.2. Aplicación de la sección 13 de inventarios para el caso hipotético de la empresa
Clothes S.A.S.
A continuación se presentaran dos casos hipotéticos, los cuales fueron resueltos aplicando
lo establecido en el Nuevo Marco Técnico Normativo del Decreto 2420 de 2015 segun la
sección 13 Inventarios.
2.2.1. Medición Inicial
CASO 1:
Clothes S.A.S. reconoce contablemente los inventarios en el momento de la nacionalización
ante la Dian sin tener en cuenta el término Incoterm que haya sido negociado con el
proveedor. Al final de los períodos a reportar existían inventarios donde el término
Incoterm ya estaba cumplido, según el cuadro 4 Inventarios.
Cuadro 18. Inventarios.
CONCEPTO 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
SALDO ANTICIPOS USD 245.246,50 422.299,15 429.761,15
INV. EN USD A INCORPORAR 190.560,75 170.069,00 185.599,90
SALDO EN USD 54.685,75 252.230,15 244.161,25
SALDO CXC USD 60.128,75 252.230,15 310.348,36
SALDO CXP USD 5.443,00 0,00 66.187,11
SALDO ANTICIPOS COP PCGA 535.535.007,00 1.328.191.040,71 1.291.039.723,74
INVENTARIO A INCORPORAR COP 513.363.292,00 554.984.702,00 555202036-00
ANTICIPO A REVERSAR COP 396.776.641,00 544.599.801,50 368.650.870,99
SALDO ANTICIPO COP PCGA 138.758.366,00 783.591.239,21 922.388.852,75
SALDO CXC TRM 143.855.629,00 794.391.293,00 931.265.432,00
AJUSTE SALDO CXC 5.097.263,00 10.800.053,79 8.876.579,25
SALDO CXP X TRM 81.329.256,00 0,00 197.371.437,00
Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes
La empresa Clothes S.A.S. debe incorporar inventarios por valor de $513,363,292,
reversar los anticipos que se habían girado y cruzar la cuenta por pagar, la
29
diferencia en cambio se debe ajustar contra resultados ya que es un menor valor
cobrado al proveedor.
Cuadro 19. Contabilización incorporación.
GRUPO CUENTA DENOMINACIÓN DB CR
14 1435 Mercancía no fabricada por la empres 513.363.292
13 1335 Depósitos
396.776.641
22 2210 Proveedores del exterior
81.329.256
39 3905 Resultado acumulado x Convergencia
35.257.395
Fuente: Autoras del caso.
La empresa Clothes S.A.S. debe realizar un ajuste en el saldo de las cuentas por
cobrar, debitando la cuenta de depósitos ya que es un valor que se canceló en su
momento al proveedor y el saldo se debe llevar contra resultados.
Cuadro 20. Contabilización ajustes.
Fuente: Autoras del caso.
CASO 2:
Con base en el cuadro 5, se determina el costo de los inventarios importados con
existencias al final de cada periodo informado, así:
Cuadro 21. Diferencia cuenta Inventarios a 31.12.2018.
COSTO INV. IMPORTADOS 31-dic-14
NIIF 4.714.797.375,55
PCGA 4.961.730.588,75
DIFERENCIA EN CAMBIO 246.933.213,20
Fuente: Autoras del caso.
GRUPO CUENTA DENOMINACIÓN DB CR
13 1335 Depósitos 5.097.263
39 3905
Resultado acumulado x
Convergencia 5.097.263
30
Se realiza el ajuste por la diferencia en cambio en costo de inventario.
Cuadro 22. Ajuste diferencia en cambio.
GRUPO CUENTA DENOMINACIÓN DB CR
39 3905 Resultado acumulado x Convergencia 246.933.213
14 1435 Mercancía no fabricada por la empres 246.933.213
Fuente: Autoras del caso.
2.3. Impactos cualitativo y cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pymes, en una empresa comercial caso hipotético
de estudio Clothes S.A.S.
Al finalizar la aplicación de la sección 13 inventarios, es posible argumentar porque la
diferencia significativa en el saldo de los inventarios a 31.12.2014 bajo PCGA el cual era
de $13.642.012.469,33 y el nuevo saldo bajo NIIF al 01.01.2015.
Clothes S.A.S. mantuvo relaciones comerciales con proveedores del exterior, no tuvo en
cuenta la aplicación del término Incoterm y tampoco las diferencias en cambio de la TRM.
Debido a esto se requiere realizar una incorporación de inventarios por valor de
$513.363.292, reversar los anticipos que se habían girado por valor de $396.776.641 y
cruzar la cuenta por pagar por valor de $81.329.256, la diferencia en cambio resultante de
esta operación se debe ajustar contra resultados ya que es un menor valor cobrado al
proveedor.
De igual forma Clothes S.A.S. contaba con unos saldos de inventarios provenientes de
importaciones al final del periodo, los cuales presentaban diferencias en comparación con
el saldo bajo NIIF por la diferencia en cambio, este mayor valor del costo de inventarios se
eliminó ya que no mostraba la realidad de la compañía, la diferencia ajustada de estos
rubros corresponde a $246.933.213.
31
Al realizar las incorporaciones y ajuste de inventarios se obtiene un nuevo saldo a
01.012015 bajo NIIF correspondiente a $13.908.442.548, con el cual Clothes S.A.S. podrá
iniciar operaciones, se crean políticas contables aplicables a esta sección, las cuales serán
utilizadas en la medición o valoración de los rubros del Balance y de igual forma en los
años de transición en el libro NIIF (IFRS) y posteriormente en el año de aplicación
definitiva del estándar.
32
3. Conclusiones
1. Con la aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo en el caso de estudio
hipotético de la empresa Clothes S.A.S., se puede observar el impacto generado en
los inventarios de la organización debido a los ajustes realizados y la transición de
PCGA a NIIF evidenciando cambios en la información siendo ésta más real y
confiable para la toma de decisiones gerenciales.
2. En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Clothes S.A.S. establece un sistema de
contabilidad de causación más completo donde puede identificar, medir, clasificar,
reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar sus operaciones económicas, de
forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.
3. Se logra una visión más amplia de la implementación de las NIIF para Pymes y se
obtienen elementos de referencia que facilitan la presentación de información
financiera útil para los usuarios de la información contable.
33
4. Glosario
Activos: Es el conjunto de bienes económicos, derechos a cobrar que posee un comerciante
o una empresa y aquellas erogaciones que serán aprovechadas en ejercicios futuros.
Costo: El costo es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la
prestación de un servicio.
Importaciones: Son el transporte legítimo de bienes y servicios del extranjero, los cuales
son adquiridos por un país para distribuirlos en el interior de este.
Incoterms: Son términos, de tres letras cada uno, que reflejan las normas de aceptación
voluntaria por las dos partes —comprador y vendedor—, acerca de las condiciones de
entrega de las mercancías y/o productos. (Wikipedia, 2018).
Inventarios: Es una relación detallada, ordenada y valorada de los elementos que
componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado.
Medición inicial inventarios: Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Propiedad, planta y equipo: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos
tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de
emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y
servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no
están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de
un año.
34
5. Webgrafía
Contables, I. (03 de 03 de 2018). Inversiones Contables. Obtenido de
https://www.inversionescontables.com/una-breve-historia-las-niif-en-colombia/
Deloitte. (2018). https://www2.deloitte.com/co/es/pages/ifrs_niif/normas-internacionales-
de-la-informacion-financiera-niif---ifrs-.html. Obtenido de
https://www2.deloitte.com/co/es/pages/ifrs_niif/normas-internacionales-de-la-
informacion-financiera-niif---ifrs-.html: https://www2.deloitte.com
Mentes contables. (2018). http://mentescontables.com/seccion-13-inventarios/. Obtenido de
http://mentescontables.com/seccion-13-inventarios/: http://mentescontables.com
Wikipedia. (2018). https://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada. Obtenido de
https://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada: https://es.wikipedia.org
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