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Profa. Márcia Ferreira Neves Tavares, Doutora em Ciências Contábeis.
Profa. de Ciências Contábeis da UFPE e sócia da Ferreira & Associados Auditores Independentes.
www.ferreiraauditores.com.br
http://ferreiraonline.net.br
1
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2 INTRODUÇÃO AOS INVESTIMENTOS
PERMANENTES
INVESTIMENTOS PERMANENTES
2
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas de capital
Intangível (+/-) Ajustes de Avaliação
Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados
INVESTIMENTOS PERMANENTES
3
“Em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa”;
Inciso III, art. 179 Lei 6.404/76 e atualizações.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
4
PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIAS:
São os investimentos em quotas ou ações do
capital social de outras empresas, os quais são
adquiridos para permanecer por tempo
indeterminado no ativo da investidora.
Normalmente esses investimentos são adquiridos
com fins de participação econômica nas
investidas, ou seja, a empresa detentora dessas
participações geralmente visa fins estritamente
operacionais.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
9
Os investimentos em participações societárias e os
outros tipos de investimentos, considerados
permanentes, serão classificados no subgrupo de
investimentos, pertencente ao grupo do ativo não
circulante. (Lei 6.404/76)
Obs.: Quando o investimento for considerado temporário, registrado no
ativo circulante, não for alienado até a data do balanço do exercício
seguinte àquele que tiver sido adquirido, deverá, o valor da aplicação, ser
transferido para o subgrupo de Investimentos, conforme entendimento da
Legislação Tributária através do Código de Situação Tributária - CST nº
108/78 (D.O.U.09.01.1979).
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Critério de Avaliação
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Avaliados pelo Método de Custo:
“os investimentos em participação no capital social de
outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a
250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para
perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que não
será modificado em razão do recebimento, sem custo para a
companhia, de ações ou quotas bonificadas;. (Inciso III do
art. 183 da Lei 6.404/76)
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
11
Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações
advindas das Leis n° 11.638/07 e n° 11941/09 e do CPC
28 e 45, os investimentos permanentes estão divididos
em:
Investimentos em participações societárias:
Avaliados pelo método de custo;
Avaliados pelo método de valor justo;
Avaliados pelo método de equivalência patrimonial.
Propriedades para investimentos:
Terrenos e edificações para utilização futura;
Imóveis destinados à renda;
Outros investimentos permanentes:
Obras-de-arte;
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Classificação
12
Já em conformidade com os Pronunciamentos
Técnicos do CPC, a condição de que as perdas seja
comprovadas como permanentes tende a
desaparecer. Assim, para o CPC o conceito contábil
mais adequado e relativo à redução do saldo contábil
do ativo ao seu valor recuperável (perdas estimadas)
sempre que o saldo contábil do ativo for superior. (CPC 01)
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Critério de Avaliação
13
Avaliados pelo Método de Valor Justo:
Pelo valor líquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros. (Alínea C, Parágrafo I do art. 183 da Lei 6.404/76)
Outros investimentos:
Pelo custo de aquisição, deduzido das perdas
prováveis na realização do seu valor, ou para
redução do custo de aquisição ao valor de mercado,
quando este for inferior. (Inciso IV do art. 183 da Lei 6.404/76)
INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
14
Em conformidade com o CPC 38, o método de custo só será aplicado quando, para os títulos patrimoniais de outras sociedades, não existir preço de mercado cotado em um mercado ativo ou cujo valor justo não possa ser mensurado com confiabilidade.
E de acordo com o inciso III, art. 183 da Lei 6.404/76 as participações societárias (permanentes) que não forem avaliadas pelo MEP, devem, obrigatoriamente, serem avaliadas pelo método de custo independente de serem passíveis ou não mensurá-los pelo seu valor justo.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
15
Capital Social das Sociedades Anônimas
Ações Ordinárias:
Conferem ao acionista direito de voto em assembleias de acionistas;
São menos negociadas no mercado que as preferenciais;
Menor liquidez.
Ações Preferenciais:
Prioridade na distribuição de dividendo, fixo ou mínimo;
Prioridade no reembolso do capital, em caso de dissolução da sociedade;
Não dão direito a voto
São mais negociadas, maior liquidez.
Capital Social das Sociedades por Responsabilidade Limitada:
Capital social dividido em cotas ou quotas
INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
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Capital Social das Sociedades Anônimas
Ações Ordinárias e Ações Preferenciais:
Em conformidade com a Lei nº 6.404/76, art. 15, § 2º
alterada pela Lei n 10.303, de 31/10/2001, o número de
ações preferenciais sem direito a voto não pode
ultrapassar 50% do total das ações emitidas pela
companhia.
INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
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Valor nominal da ação ou cota:
É o valor convencionado para cada ação ou cota no
momento de sua emissão e que constará do estatuto social
(Sociedades Anônimas) ou contrato social (Sociedades
Limitadas) no ato da escritura da empresa
Valor nominal é aquele que resulta da operação matemática
de divisão do capital social pelo número de ações ou cotas.
INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo
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Ações sem valor nominal:
É quando no estatuto social da companhia não há menção do valor
expresso em dinheiro das ações que constituem o seu capital social
O preço das ações serão fixados, na constituição da sociedade pelos
fundadores, e no aumento de capital, pela Assembleia Geral ou pelo
Conselho de Administração da companhia.
Em conformidade com o art. 13 da Lei 6.404/76 é vedada a emissão
de ações por preço inferior ao seu valo nominal. Portanto, quando as
ações não têm valor nominal, não existe este impedimento.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
19
Capital Social das Sociedades Anônimas
Exemplo:
Supondo que o capital social da empresas B esteja formado por:
Ações Ordinárias = 300.000
Ações Preferenciais = 100.000
E que a empresa A possua 5% das Ordinárias e 10% das preferenciais, então as ações possuídas são:
Ações Ordinárias 5% x 300.000 = 15.000
Ações Preferenciais 10% x 100.000 = 10.000
Ações Totais 15.000 + 10.000 = 25.000
% Total de Participação (25.000/400.000) x 100 = 6,25 %
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Dividendos a receber
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Os dividendos recebidos por ocasião de lucros nas empresas investidas, deverão ser contabilizados nas investidoras da seguinte forma:
Se entre a data de aquisição do investimento e a data da aprovação da AGO para o recebimento dos dividendos fizer menos ou até 6 (seis) meses:
D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades
C – Investimentos permanentes em participações societárias
E quando já tiver ultrapassado 6 (seis) meses:
D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades
C – Receita com participação societária - Dividendos
(Em outras receitas operacionais) (art. 380 do RIR/99)
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Dividendos à receber
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Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, creditada no passivo circulante e debitada contra os lucros apurados no exercício da empresa investida.
A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização do direito a receber debitando a conta de dividendos à receber e creditando o próprio investimento ou outras receitas operacionais, dependendo do prazo entre a compra do investimento e o lançamento dos dividendos a receber.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Dividendos à receber
22
Após o efetivo recebimento dos dividendos, a
investidora deverá observar se os mesmos foram
maiores ou menores do que o anteriormente
proposto.
Quando for maior, deverá ser feito um complemento
pela diferença recebida, e quando for menor deverá
ser revertida através de estorno da diferença.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
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Pela aquisição do investimento
Debita-se: Investimentos avaliados pelo método de
custo ou valor justo (ativo não circulante) pelo valor ou
bens despendido para a obtenção desse(s)
investimento(s).
Credita-se: Disponibilidade ou imobilizado,
dependendo do tipo de pagamento (dinheiro ou bens)
para a obtenção do investimento.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
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Constituição do lançamento sobre os dividendos Debita-se: Dividendos à receber (ativo circulante).
Pelo reconhecimento do direito.
Credita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo1) 2 (ativo não circulante) pela parcela efetivamente reconhecida no passivo da investida como dividendos a pagar.
1) Neste caso, deverá ser observado se entre a data da aquisição do investimento e o seu efetivo recebimento ocorreu antes de completar seis meses ou depois dos seis meses. (art. 380 do RIR/99).
2) E em conformidade com os CPC 30 e 38, independente de prazo, os dividendos devem ser reconhecidos diretamente como receita.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
25
Pelo recebimento dos dividendos – Quando os
dividendos recebidos foram os mesmos propostos.
Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
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Pelo recebimento dos dividendos – Quando os
dividendos recebidos foram maiores do que os
propostos.
Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
Credita-se: Receita com participação societária -
Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de
resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método
de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela
diferença a maior em relação ao valor proposto.
Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
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Pela recebimento dos dividendos – Quando os dividendos
recebidos foram menores do que os propostos.
Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).
Debita-se: Despesa (em outras despesas
operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos
avaliados pelo método de custo ou valor justo (ativo não
circulante) pela diferença a menor em relação ao valor
proposto.
Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
28
Pela constituição das perdas estimadas
Debita-se: Despesas com perdas prováveis na realização
de investimento (conta de resultado – outras despesas*).
*Lei 11.941/09
Credita-se: Perdas estimadas, (redutora do investimento
no ativo não circulante).
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
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Exemplo 1
A empresa “A” adquiriu em 01/jan/ano1 9% do capital social da empresa “B” pelo valor total de $ 108.000,00. E em 31 de dezembro do mesmo ano a empresa “B” apurou um lucro no valor total de $ 600.000,00 e declarou dividendos propostos a pagar no valor de $ 300.000,00. No dia 10/jan/ano2 os dividendos foram aprovados pela AGO (Assembléia Geral Ordinária) os quais foram pagos dois meses a partir da data de aprovação. Na mesma data da vendas das ações, o patrimônio líquido da empresa “B” era de $ 1.500.000,00.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Critério de contabilização
Seqüência Exemplo 1
A % de participação total da investidora 9%
B Valor da participação 108.000,00
C PL da investida 1.500.000,00
D Lucro obtido no período 600.000,00
E Dividendos propostos 300.000,00
F Dividendos pagos 300.000,00
G=E x A Dividendos a receber p/investidora 27.000,00
H=F x A Dividendos recebidos p/ investidora 27.000,00
30
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
31
Exemplo 1
Pela contabilização da aquisição no dia 01/jan/ano1:
D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 108.000,00
C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.)
108.000,00
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
32
Exemplo 1
Contabilização dos dividendos propostos pela investida :
D – Dividendos à receber (AC) 27.000,00
C – Outras rec. Oper. – Dividendos (Res.)
27.000,00
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
33
Exemplo 1
Contabilização do recebimento dos dividendos:
D – Banco Conta Movimento ou Caixa(AC - Disp)
27.000,00
C – Dividendos à receber (AC) 27.000,00
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
34
Exemplo 2
No dia 30/jan/ano1 a empresa “A” possuía um patrimônio líquido no valor total de $ 2.800.000,00, e um capital social de $ 280.000,00, nesta mesma data foi vendido 9% do seu capital social para a empresa “B”. No ano1 a empresa “A” não distribuiu dividendos, porque em 31 de dezembro foi apurado um prejuízo no valor total de $ 2.600.000,00 decorrente de perda irreparável em toda a produção referente ao segundo semestre do ano1.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo ou valor justo
Critério de contabilização
Seqüência Exemplo 2
A % de participação total da investidora 9%
B Valor da participação 25.200,00
C PL da investida 2.800.000,00
D Prejuízo obtido no período (2.600.000,00)
E PL da investida no final do exercício 200.000,00
F=E x A Valor da participação no final do exercício 18.000,00
G=B – F Valor das perdas estimadas 7.200,00
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo método de custo
Critério de contabilização
36
Exemplo 2
Pela contabilização da aquisição no dia 30/jan/ano1:
D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 25.200,00
C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.)
25.200,00
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