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IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESIMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
Walter Núñez ReyesFebrero, 2014
1. Ámbito de aplicación
2. Concepto de renta en la Doctrina
3. Principios Jurisdiccionales
4. Rentas de fuente peruana
5. Rentas de tercera categoría
6. Determinación de la renta imponible.
Contenido
AMBITO DE APLICACIÓN
RENTAS QUE GRAVA
RENTAS: K, W y K y W
OP. 3ros.RENTASIMPUTADAS
El Criterio de la Renta Producto ó Criterio de la Fuente
El Criterio del Flujo de Riqueza
El Criterio del Consumo más incremento de patrimonio
CONCEPTO DE RENTA EN LA DOCTRINA
CONCEPTO DE RENTA EN LA DOCTRINA
Renta Producto.Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producirlos.
Flujo de RiquezaSe considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raízde transacciones a terceros.
Consumo más incremento de patrimonioSe considera renta al valor del consumo más el incremento del patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes.
Renta Producto
- Ganancias de capital- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturalezaeventual- Ingresos a título gratuito
-Uso de bienes adquiridos en Períodos anteriores- Consumo de bienes y serv. de propia producción - Variaciones patrimoniales
CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO
REQUISITOS: Debe ser un producto Provenir de una fuente durable Debe ser periódica La fuente debe ser puesta en explotación La renta debe ser neta
CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA
Considera renta “al total del flujo de riqueza que desde los
terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado.”
Comprende: Rentas producto Ganancias de capital realizadas Los ingresos eventuales Los ingresos por actividades accidentales Ingresos a titulo gratuito
CRITERIO DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO
Este criterio supone un concepto de renta que Tiene su
centro en el individuo y busca captar la totalidad de su
enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de
un periodo.
En este criterio, las satisfacciones de que dispone, a lo
largo de un periodo, son el test último de su capacidad
contributiva fiscal.
RENTA = C + [PF-PI]
CONCEPTO DE RENTA SEGÚN CRITERIOS DE DOCTRINA
Criterio RentaProducto
Criterio Flujo Riqueza
Criterio Consumo mas Variación Patrimonial
Criterio de Renta Producto
BASE JURISDICCIONAL SEGÚN LA DOCTRINA
CRITERIOS DE VINCULACIÒN O PUNTOS DE CONEXION
DEFINICIÓN:Son ciertas características de vinculación respecto al Estado, por una parte, de las personas a quienes se atribuyen, asigna o imputa el deber de contribuir y por otra parte, de los hechos jurídicos que generan ese deber de contribuir.
PRINCIPIO JURISDICCIONAL EN LA DOCTRINA
Criterios de vinculación
Subjetivos
Objetivos Ubicación territorial de la fuente
P. Físicas
Sociedades
Nacionalidad, ciudadanía.
Residencia, domicilio
Lugar de constitución
Sede de dirección efectiva
PRINCIPIOS JURISDICCIONALESEN LA LIR
PUNTOS DECONEXIÓN UBICACIÓN TERRITORIAL
DE LA FUENTE
DOMICILIO
RENTAS DE FUENTE PERUANAARTÍCULO 9º LIR
CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACIÓN
PREDIOS y DERECHOS VINCULADOS INCLUYE SU ENAJENACIÓN. Inciso a) art. 9°
Situación del Predio en el territorio de la República.
- BIENES - DERECHOS- REGALIAS:
Inciso b) art. 9°
- Situados físicamente.- Utilizados económicamente en el país.- Utilización económica, o- Pagador sujeto domiciliado en el país
RENTAS DE CAPITALESInciso c) Art. 9º
- Colocación o Utilización económica o- Pagador domiciliado
DIVIDENDOS O UTILIDADESInciso d) Art.9º
Empresa o Sociedad distribuidora o pagadora es domiciliada en el país
RENTAS DE ACT. CIVILES, COMERCIALES, EMPRESARIALES
Inciso e) Art. 9ª
- Realización en territorio nacional
RENTAS DE FUENTE PERUANAARTÍCULO 9º LIR
CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACIÓN
RENTAS ORIGINADAS EN EL TRABAJO PERSONALInciso f) Art. 9º
Realizadas en el territorio nacional
RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES DEL TRABAJO PERSONALInciso g) Art. 9º
Pagada por sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país
GANANCIAS DE CAPITAL DE VALORES MOBILIARIOSInciso h) Art. 9º
Emitidos por una empresa, Sociedad o Fondo constituido o establecido en el país
SERVICIOS DIGITALESInciso i) Art. 9º
Utilización económica, uso o consumo en el país
ASISTENCIA TECNICAInciso j) Art. 9º
Utilización económica en el país
RENTAS DE FUENTE PERUANAARTÍCULO 10º LIR
CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACION
LOS INTERESES DE OBLIGACIONESInciso a) Art. 10º
Cuando el emisor ha sido constituido en el país
DIETAS Y CUALQUIER REMUNERACIÓN DE DIRECTORES DE EMPRESAS DOMICILIADAS QUE ACTÚEN EN EL EXTERIORInciso B) Art. 10º
Pagada por empresa domiciliada en el país
HONORARIOS O REM. OTORGADAS POR SECTOR PÚBLICO CARGOS DE REPRESENTACIÓNInciso c) Art. 10º
Remuneraciones otorgadas por el sector público
RESULTADOS PROVENIENTES DE IFDInciso d) Art. 10°
- Los resultados obtenidos por domiciliados, siempre que los activos, bienes o pasivos cubiertos están afectados a generar renta de fuente peruana. También es renta de FP la obtenida por No Domiciliados por IFD celebrados con domiciliados, cuando el subyacente sea Tipo de Cambio y siempre que el plazo no exceda de 60 días
CATEGORIAS DE RENTA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.CATEGORIAS DE RENTA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Walter Núñez ReyesFebrero, 2014
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Art. 23º de la LIR
Los ingresos generados por el arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios y servicios suministrados por el locador
Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos o bienes muebles o inmuebles distintos a predios
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA
SUMA INGRESO ANUAL = Renta Bruta ( - ) DEDUCCIÓN ( 20% de Renta B)
Renta Neta
TRATAMIENTO DE LOS PREDIOS NO ARRENDADOS
PREDIO DESOCUPADO: No genera renta alguna PREDIO OCUPADO POR EL PROPIETARIO: NO genera
renta alguna. PREDIO OCUPADO POR SU PROPIETARIO PARA SUS
ACTIVIDADES PROFESIONALES: NO genera renta alguna.
LOCAL COMERCIAL OCUPADO POR EL PROPIETARIO DE EMPRESA UNIPERSONAL: No genera renta
RENTA PRESUNTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
La cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios: Cuya depreciación o amortización admite la LIR. Efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior a las costumbres de la plaza a perceptores de rentas de tercera categoría o a entidades que atribuyen rentas
Genera renta bruta presunta anual no menor del 8% del VA, VP,VC o VIP ajustado con IPM.
La presunción tiene excepciones.
IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA
Vienen.. La cesión gratuita o a precio no determinado de predios:
La renta ficta será del 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo.
La presunción también es de aplicación por personas jurídicas.
IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA / PRESUNTA
ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA : Se presume, salvo prueba en contrario, que los bienes
muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio.
Se presume, salvo prueba en contrario que los predios han sido cedidos por todo el ejercicio.
La desocupación se acredita con disminución de consumo de agua, luz o cualquier otro medio.
Van…
IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA/PRESUNTA
ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN:(…) Vienen El estado ruinoso se acredita con la resolución
municipal que lo declare o cualquier otro medio. El período de arrendamiento se sustenta con el copia
del contrato legalizada ante notario o cualquier otro medio.
PAGOS A CUENTA EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Ejemplo:Renta Neta X 6.25% = Pago a cuenta del mes
Datos:Renta del mes = $100.00T/C compra = S/. 3.5 Ingreso del mes ($100.00 x 3.5) = S/. 350.00 Renta Neta = [(350- 20% RB)]= S/.280.00 Pago a cuenta: S/. 280 x 6.25% = S/. 17.50Base Leal: Art. 84º LIR.
Predio arrendado 12 meses Valor autoavalúo: S/. 350,000 Renta bruta Ene/Agosto: S/. 3,800 Renta bruta Set/Diciembre: S/. 4,200 Renta neta real mensual
Enero a Agosto:
[3,800 – (3,800 x 20%= 760)] = 3,040
Setiembre a Diciembre:
[4,200 – (4,200 x 20% = 840)] = 3,360
Pago a cuenta Mensual:
Renta neta real mensual x 6.25%Van..
DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Y EL IR
Vienen.. Renta bruta real anual(RBR)
Enero-Agosto: 3,800 x 8 = 30,400Set./ Dic. : 4,200 x 4 16,800
Renta bruta real anual 47,200 Renta Mínima(RM) S/. 350,000 x 6% = 21,000 Renta bruta Anual: El mayor: RBR vs RM: 47,200 Deducción: 20% (9,440) Renta Neta S/. 37,760
DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
CESIÓN GRATUITA DE PREDIO A PERCEPTOR DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Se genera renta ficta por cesión gratuita a contribuyente perceptores de renta de 3ra. Categoría
Valor autoavalúo: S/. 114,750 Renta anual = 6% de 114,750 = S/. 6,885 Cesión por 6 meses. Renta Bruta : [(6,885 / 12) x 6] = S/. 3,442.5 Deducción: 20% (688.5) Renta neta : 2,754 NOTA: No existe obligación de hacer pagos a cuenta.
En el caso de predios alquilados a entidades del sector publico Nacional no existe Renta Mínima.Renta bruta real mensual: 200Renta Neta mensual: [200 – (20% x 200)]=S/.160
Pago a cuenta mensual: 160 x 6.25%= S/.100
DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA Y EL IMPUESTO
CASO PRACTICO DE SUBARRENDAMIENTO:
RENTA BRUTA MENSUAL: S/. 3,200
Pagado al propietario: S/. 2,500
Renta Bruta: [ 3,200 – 2,500 ] = S/. 700.00
Renta Neta: [700 – (20% 700)]: S/. 560
Pago a cuenta: 6.25% de 560 = S/. 35
DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACIÓNArt. 57º LIR
Se rigen por el criterio de lo Devengado, configurándose este, cuando nace el derecho a cobrar. No importa si el beneficiario lo cobra o no.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIAArt. 24º LIR
Los intereses originados en la ccolocación de capitales cualquiera sea su denominación o forma de pago.
Los intereses, excedentes y otros ingresos que perciban los socios de las cooperativas.
Las regalías.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍAArt. 24º LIR
La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, entre otros.
Las rentas vitalicias Sumas recibidas en pago de obligaciones
de no hacer.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍAArt. 24º LIR
La diferencia entre el valor actualizado de las primas y lo que reciban de las aseguradoras, en seguros de vida.
Atribución de utilidades, rentas o GK no incluidas en el inciso j) del art. 28º LIR provenientes de FMIV, FI, PFST.
Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades, excepto inciso g) art. 24º LIR.
Las GK
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
INGRESO = Renta Bruta
( - ) DEDUCCIÓN: (20% de la RB)
Renta Neta
RB: Renta Bruta
PAGOS CON CARÁCTER DEFINITIVO EN RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
El contribuyente es sujeto de retención por parte de la persona que le retribuye ejemplo:
[Ingreso del mes - 20% RB ] = Ingreso neto del mes Ingreso neto x 6.25% = Retención del mes
Datos:Renta del mes (interés) = S/.100.00Renta neta del mes = [S/.100.00 – 20% de 100]Renta neta del mes = S/. 80.00 x 6.25%Retención del mes = S/. 5.00
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
CONCEPTO R. BRUTA DEDUC. R. NETARegalías(1) 150,000 30,000 120,000Intereses(1) 15,000 3,000 12,000Interés ahorro(2) 10,000 Exonerado Renta Vitalicia 18,000 3,600 14,400Dividendos(3) No gravado.
Pago con carácter definitivo: 6.25% de la Renta NetaBase legal.(1) Art. 24º, 36º de la LIR(2) Art. 24º, 19º incisos i) de la LIR(3) Sujetas a la retención en el pago, Art. 73º- A de la LIR
CRITERIO DE IMPUTACIÓNLIR, Art. 57º
Se rigen por el criterio de lo percibido, entendiéndose como tal, cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando éste no lo haya cobrado.
GANANCIAS DE CAPITAL(GK)
GANANCIAS DE CAPITAL EN LA LIR
Definición:
Cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.
Son bienes de capital aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.
Base Legal: art. 2° LIR
GANANCIA DE CAPITAL GRAVADA
La ganancia en: La enajenación, redención o rescate de títulos
representativos del capital (acciones) y títulos de deuda ( bonos).
Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la
LIR. Derechos de llave, marcas y similares. Negocios o empresas. Denuncios y Concesiones.
Base legal: Inciso a) Art. 2º de la LIR.
GANANCIAS DE CAPITAL
… vienen Resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las
actividades de empresas comprendidas en el inciso a) del Art. 28º de la LIR, hubieren quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que se realice dentro de los 2 años, contados desde la fecha de cese de actividades.Base legal: Inciso c) Art. 2º de la LIR.
GANANCIAS DE CAPITAL
Datos: El Sr. Pérez operó un negocio unipersonal hasta el mes de mayo 2011, fecha en que cesó sus actividades, presentando dentro del rubro activos los bienes siguientes:- Muebles y Enseres (Neto) S/. 50,000- Inmuebles (Neto) 600,000- Existencias (Neto) 80,000
En el mes de marzo 2013 se enajenó el inmueble y en el mes de julio las existencias
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Venta del Inmueble:
- Período transcurrido: 1 año y 10 meses
- Valor de tasación: S/. 650,000
Renta neta (Gk): [650,000– 600,000]
GK : S/. 50,000
2. Existencias:
- Período transcurrido: 2 años 2 meses
NOTA: Renta no gravada
GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES
GANANCIA DE CAPITAL
RENTA BRUTA(RB) [IN – CC](-) DEDUCCIONES (20% de la RB)RESULTADO RENTA NETA
IN: Ingreso netoCC: Costo computable
GANANCIA DE CAPITAL
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LAEN LA ENAJENACION DE LA
“CASA HABITACIÓN”No constituye ganancia de capital gravada la generada por la enajenación de la casa habitación.
GANANCIA DE CAPITAL
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LACALIFICACION DE LA “CASA HABITACIÓN”: No constituyen casa habitación, Inmuebles destinados
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén o similares (depósito, cochera y otros que por sus condiciones no estén destinados a la residencia).
Si un inmueble se usa parcialmente en el comercio, industria; se destina parcialmente como oficina, almacén o similares, no perderá la posibilidad de calificar como casa habitación.
Para calificar como casa habitación debe haber estado en propiedad del enajenante por un período >= a 2 años.
CALIFICACIÓN DE CASA HABITACION
Persona natural
Propietaria de inmueble(s) por más de dos años
Propietaria exclusiva de:
Copropietaria de: (como heredera,
cónyuge, entre otros)
¿Se considera casa habitación?
1 inmueble 0 Sí
0 1 inmueble Sí, en la proporción que le corresponde.
2 o más inmuebles 0
0 2 o más inmuebles
1 o más inmuebles 1 o más inmuebles
El último que enajene; o, El de menor precio, cuando enajene todos a la vez o cuando no fuera posible determinar las fechas de enajenación.
Sociedad Conyugal que optó por tributar como tal
Inmueble(s) de propiedad de la
sociedad conyugal por
más de dos años
Inmueble(s) de propiedad del
cónyuge “A” por más de dos años
Inmueble(s) de propiedad del
cónyuge “B” por más de dos años
¿Se considera casa habitación el inmueble de la
sociedad conyugal?
1 0 0 Sí
1 1 0 Sí, el 50% por la parte que corresponde al cónyuge “B”(1)
1 1 1 No(2) 2 o más 0 0 No(2) 2 o más 1 0 No(2) 2 o más 1 1 No(2)
(1) Será casa habitación por el 50% que le corresponde al cónyuge “A”, si es el último que
éste enajena o si es el de menor precio, en caso enajene todos a la vez o cuando no fuera posible determinar las fechas de enajenación.
(2) Será casa habitación en la proporción que corresponda, si es el último inmueble que no fuera posible determinar las fechas de enajenación.
CALIFICACIÓN DE CASA HABITACION
REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
ART. 53°- B RLIR
EL ENAJENANTE PRESENTA ANTE NOTARIO: Tratándose de enajenaciones sujetas al Impuesto, el
formulario que acredite el pago del impuesto Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
impuesto:
1. Una comunicación con carácter de DJ, en el sentido que: La GK constituye renta de tercera categoría, ó El inmueble es su casa habitación, para lo cual deberá,
exhibir El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período no menor a dos años, o
No existe impuesto a pagar.
GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACION DE VALORES
MOBILIARIOS
GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS
LIR, ART 24, Inciso j. )
ENAJENANTE DE TITULOS REP. K / DEUDA EMITIDAS
POR UNA SOCIEDAD CONSTITUIDA EN EL PERÚ
ENAJENACIÓN EN BOLSA
ENAJENACIÓN FUERA DE BOLSA
PJ (DOMICILIADA O NO)
GRAVADO GRAVADO
P. NATURAL (DOMICILIADA)
GRAVADO GRAVADO
PERSONA NATURAL NO DOMICILIADA
GRAVADO GRAVADO
COMENTARIO: Califica como de segunda categoría la ganancia habitual, salvo que la obtenga una persona jurídica, en cuyo caso será renta de tercera categoría.
RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS POR PERSONAS
NATURALES DOMICILIADAS
RNA = [SUMA DE RB]
RNE = [RNA – 20% de RNA] - PK
RNA: Renta Neta AnualRNE: Renta Neta Anual Neta de Pérdidas de CapitalRB: Ingreso neto – Costo computable
Base Legal: Art. 28-A del RLIR
- NOTA:- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a
través de un FIV o FB y PF. - Se suman las GK, con las rentas de fuente extranjera por
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR por GK, cuando proviene|n de negociarse en el MILA.
RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS PERSONAS NATURALES
DOMICILIADAS
EJEMPLO RB: S/. 30,000PÉRDIDAS: 1,200RNE: [(30,000 – 20% DE 30,000)-1,200]RNE: [ (24,000)- 1,200]RNE: 23,8000
- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FIV o FB o PF.
RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS POR PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS
RN = [SUMA DE RB ]
RNP = [RN – PK]
RN: Renta NetaRNP: Renta Neta de Pérdidas de CapitalRB: Ingreso neto – Costo computable
BASE LEGAL: Art. 76 de la LIR
- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FIV o FB o PF.
RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS PERSONAS
NATURALES NO DOMICILIADAS
EJEMPLO 1: MES ENERORB: S/. 30,000PÉRDIDAS: 1,200RN: [30,000 -1,200]RNE: [ 28,800]
- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FMIV, FIV o PF]
60
Fondo MutuoInv. En Valores
ESQUEMA DE INVERSIÓN EN LOS FONDOS
PARTÍCIPES
Sociedad Administradora
Fondo de Inversión
Dinero
Certificados Certificados
Dinero
INVERSIONES PERMITIDAS
61
FIDEICOMISO
Propietario(Fideicomitente)Transfiere
Fiduciario
Administra
Patrimonio
Autónomo Beneficiario(Fideicomisario)
Recibe
ACTIVOS FIDUCIARIOS
62
FONDOS DE INVERSIÓN(FI) y PATRIMONIO FIDEICOMETIDO(PF)
Son: Entidades transparentes. No son contribuyentes para IR. Atribuyen resultados tributarios.
63
CONTRIBUYENTE
FONDOS: Participes o Inversionistas F. BANCARIO: Fideicomitente. F. DE TITULIZACIÓN: Beneficiario
BASE LEGAL: Inciso a) Artículo 5°-A del RLIR
64
FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES(FMIV) Y APORTE A FONDOS SIN FINES
PREVISIONALES AFPS
Tratamiento Impuesto a la Renta 01.01.2013: Certificado de Participación o Aporte: Titulo Valor Resultado por Rescate: Ganancia de Capital (GK)
GK: VCR - VCI
VCR: Valor cuota de rescateVCR: Valor cuota de Ingreso
65
FONDOS DE INVERSIÓN(FI) y PATRIMONIO FIDEICOMETIDO(PF)
ATRIBUCIÓN:• Utilidades, rentas y ganancias de capital• Utilidades provenientes del rescate o redención de
valores emitidos por los FI o PF.• Pérdidas netas de 2da y 3ra categoría y de FE• Crédito por impuesto pagado en el extranjero.
NOTA: Se debe distinguir entre rentas gravadas, exoneradas e inafectas.
BASE LEGAL: Artículo 29 – A de la LIR
66
FONDOS DE INVERSIÓN(FI) y PATRIMONIO FIDEICOMETIDO(PF)
DEDUCCIONES PREVIO A LA ATRIBUCION:• Deducciones admitidas por LIR para rentas de 2da y
3ra Categoría.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA.• Pérdidas de Capital(Valores mobiliarios)• Pérdidas de IFD de Cobertura.• Las pérdidas se reducen en las rentas exoneradas e
inafectas.
67
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS QUE PROVIENEN DE LOS FIV. FB y PT
Para las rentas de segunda categoría, en el rescate o redención por parte de los participes.
Para las rentas de tercera categoría, en la redención o rescate o al cierre del ejercicio comercial.
Para las rentas de fuente extranjera, cuando se produzca la redención o rescate
BASE LEGAL: Artículo 57° de la LIR
RENTAS DE LA CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Los ingresos obtenidos: Por el ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia y oficio no incluidas expresamente en Tercera o 5ta categoría y Actividades complementadas con explotaciones comerciales.
van…
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
…vienen
Los ingresos obtenidos: Director de empresas, regidor de municipalidades,
mandatario, gestor de negocios y albacea.
RENTA DE CUARTA CATEGORÍAArt. 33º y 45º de la LIR
RENTA NETA: RB - 20% de la RB(*)
NOTA: - La deducción no es aplicable para el inciso b) del Art. 33º de la LIR
(*) = Límite de 24 UIT
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍARETENCIÓN O PAGOS A CUENTA.
• Retención: Se efectúa retención equivalente al 10%, cuando se presta el servicio a una persona o empresa obligada a llevar contabilidad completa o libro de ingresos y gastos.
• Pagos a Cuenta: Se efectúa pagos a cuenta equivalentes al 10% del total de ingresos percibidos en el mes:
En el caso que se hubiera prestado servicios a personas naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad o libro de ingresos y gastos.
Van (…)
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
(…) Vienen
Se utilizará como crédito la retención efectuada por agentes de retención, abonándose sólo la diferencia.
Base Legal. Art. 74º y 86º de la LIR
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
EJEMPLO
Carlos, abogado de profesión presta servicios a la empresa ACTIVATEL S.A., cobrando honorarios ascendentes a S/. 3,000 por el mes de mayo de 2008. En ese mismo mes también presta servicios a Ricardo Robles cobrándole S/. 1,500.
a. Retenciones de IR: Efectuada por ACTIVATEL S.A.:
Retención = 10% de 3,000 = 300
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
b) Pagos a cuenta: Como Ricardo Robles no lleva libros de contabilidad, debe declarar y pagar el IR de la siguiente manera:
Total de Rentas: 3,000 + 1,500 = 4,500
VAN…
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
(…) vienen
- A dicho monto le deberá aplicar la tasa del 10% esto es:
S/. 4,500 x 10% = 450
- Al resultado, le debe restar las retenciones soportadas:
Pago a cuenta Mayo = [ 450 – 300 = 150]
RETENCIONES EN RENTA DE CUARTA CATEGORIA
Caso 1: Sujeto de retención por parte de la persona que le retribuye: Cuando el Recibo por Honorarios sea mayor a S/.1,500.00. inciso b) del Art. 71º LIR. Si el perceptor ha sido autorizado por la SUNAT ha
suspender sus retenciones y o pagos a cuenta, no hay retención o pago a cuenta.
BASE LEGAL: inciso b) del Art. 71º LIR.
NO OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA
Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no supere S/. 2,771.00. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artículo 33º de la LIR y perciban además, otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere S/. 2,217.00
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
RESPECTO DE RENTAS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Cuando los ingresos que proyecten percibir en el ejercicio por rentas de cuarta o cuarta y quinta categoría no superen S/. 33,250. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artículo 33º de la LIR y perciban además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, no supere S/. 26,600
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Cuando los ingresos proyectados (IP) no superen S/. 33,250. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b)
del artículo 33º de la LIR, no supere S/. 26,600 Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio:
- Cuando:
[10% del PM] x Nº meses transcurridos >= IR de IP
SUSPENSIÓN DE RETENCIONESRESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Para las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y diciembre:
- Cuando:
[Ret. 4ta + 4ta y 5ta] + PC 4ta + SF >= IR de IP
IP en PR = Rentas 4ta ó 4ta y 5ta del PR
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES 2014
PERIODO DE REFERENCIA (PR): ENE 2014 : [Nov. 2012 … Oct 2013] FEB 2014 : [Dic 2012 … Nov 2013] MZO 2014 : [Ene 2013 … Dic 2013] ABR 2014 : [Feb 2013 … Ene 2014] MYO 2014 : [Mzo 2013 … Feb 2014] JUN 2014 : [Abr 2013 … Mzo 2014] JUL 2014 : [ Myo 2013 … Abr 2014] AGTO 2014 : [ Jun 2013 --- Myo 2014] … … … DIC 2014: [ OCT 2013… SEP 2014]
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Comprenden las retribuciones que se originan en relación de dependencia, tales como: sueldos, salarios, gratificaciones, emolumentos, incluye compensaciones en dinero y en especie.
También se considera rentas de quinta categoría. Las asignaciones por concepto de gastos de
representación. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el
trabajo personal.
van...
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
(…) vienen Retribución a socios o asociados, siempre que se
encuentren en planilla. Participaciones de trabajadores Determinados tipos de trabajos prestados en forma
independiente con contratos de servicios normados por el CC. Siempre que:
Van…
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
(…) vienen
- El servicio se preste en el lugar y horario de quien lo
requiere.
- El usuario proporcione los elementos de trabajo.
- El usuario asuma los gastos que la prestación
demande.
- Los ingresos por la prestación de servicios
considerados de 4ta. Categoría, efectuados por un
contratante que mantenga relación de dependenciaBase Legal. Art. 34º de la LIR
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
CONCEPTOS INAFECTOS DE QUINTA CATEGORÍA:1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades que se originen en el régimen de seguridad social o bajo cualquier otra forma, salvo aquéllas que no impliquen la reparación de un daño.
van...
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
(…) vienen3. Cualquier suma que el empleador ponga a
disposición del empleado al cese de la relación laboral, según las disposiciones laborales vigentes hasta el límite que le corresponda al trabajador en caso de despido injustificado.
4. La CTS) de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
5. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
Base Legal. Art. 18 LIR.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
No están consideradas rentas de quintacategoría:1. Las sumas que se pague al servidor que, al ser
contratado fuera del país, tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por él, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:• Pasajes al inicio y al término del contrato de
trabajo.• Alimentación y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el país. van…
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
(…) vienen • Transporte al país e internación del equipaje y
menaje de casa al inicio del contrato.• Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
• Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa al término del contrato.
NOTA: Requisito constar en el contrato y Ministerio de trabajo
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Contribuyentes que perciben rentas de Cuarta y Quinta Categoría:
Total Renta de Cuarta (+) Total Renta de Quinta
Total Rentas de Cuarta y Quinta Cat.(-) (7 U.I.T )
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Cat.
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
CALCULO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO
Renta Neta4ta
Renta Neta5ta
RENTA NETA DEL TRABAJO
CALCULO DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
Renta Neta del Trabajo
Renta Neta de Fuente Extranjera (*)
-• ITF
• Gasto por Donaciones
+
Renta Neta Imponible
=
(*) No se incluyen las GK que provienen de enajenación de valores en el MILA
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Renta Neta Imponible X Tasa según Escala
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crédito sin derecho a devolución(-) Crédito con derecho a devolución
= Impuesto por pagar o Saldo a Favor
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