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Droits réservés Diplôme Spécial en Gestion du Non-Marchand – Christophe Boeraeve
11/04/23 - Page 1
Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Avocat au Barreau de Bruxelles (Louiselawyers)• Professeur à :
– la CBC (ISOC et Certificat en Management et Conseil associatif)– l’ULB (Certificat Universitaire en Management Associatif)– L’ICHEC (Diplôme Spécial du Non Marchand) – la Brussels Business Institute for Higher Education (Belgian law)
Christophe Christophe BOERAEVEBOERAEVE
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
OBJECTIFS :
1) Lister quelques avantages fiscaux réservés aux personnes morales sans but lucratif (impôts directs et indirects)
2) Les intégrer dans le cadre d’un planning fiscal
ASBL, AISBL, Fondation privée, Fondation d’utilité publique, Société à finalité sociale, Association étrangère
Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Réductions des droits
d’enregistrement et
de succession
Peu de mesures
anti-abus de droit
Absence d’imposition
sur les bénéfices
ASBL
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
IPM
IPPDroits d’enregistrement
et de succession
ASBL
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
1. PARTIE 1 : la ligne de démarcation entre l’IPM et l’ISOC
2. PARTIE 2 : Dispositions favorables et absences de mesures anti-abus de droit
3. PARTIE 3 : Réduction des droits d’enregistrement et de succession
4. PARTIE 4 : Conclusion
• Personnes morales assujetties • L’assiette de l’Impôt des Personnes Morales
• Revenus immobiliers• Revenus mobiliers• Revenus professionnels
• Région de Bruxelles-Capitale• Région Wallonne• Région flamande
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
PARTIE 1 ligne de démarcation
entre l’IPM et l’ISOC
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Une SOCIETE peut elle être soumise à l’IPM ?
• Une ASBL peut elle être soumise à l’IPM ?
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Etre IMPOSEE sur
ses BENEFICES
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
QUI EST ASSUJETTI A l’IPM ?
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• CATEGORIE A : LES POUVOIRS PUBLICS• CATEGORIE B : LISTE NOMINATIVE• CATEGORIE C : ORGANISATIONS
CONDITIONNELLEMENT SOUMISES A L’IPM
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Ne pas se livrer à une exploitation– Entreprise générant des bénéfices à l’IPP– Permanence et recherche de revenus
professionnels– Absence de but de lucre n’est pas prise en
compte• Ni à des opérations de caractère lucratif
– Occupations à but lucratif– Occupations (fréquence) et mise en œuvre de
méthodes industrielles ou commerciales
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Liste de l’article 181 CIR 92 (secrétariats sociaux, enseignement, agréées pour les libéralités)
• L’une des 4 catégories de l’article 182 – Opérations isolées ou
exceptionnelles– Placement de fonds– Opérations commerciales
accessoires – Opérations ne mettant pas
en œuvre des méthodes commerciales
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
► Les Magasins du Monde Oxfam de Lennik L’ASBL effectue une activité professionnelle Cette activité ne se caractérise pas par la mise en
œuvre de méthodes industrielles ou commerciales IPM car pas d’opération de caractère lucratif
► Les Magasins du Monde Oxfam de Dilbeek L’ASBL effectue une activité professionnelle Cette activité se caractérise par la mise en
œuvre de méthodes industrielles ou commerciales.
L’ASBL réalise donc des opérations de caractère lucratif mais sans but lucratif qui devraient impliquer l’assujettissement à l’ISOC.
Mais, application de l’article 182 du C.I.R. : les opérations lucratives sont nécessaires voire indispensables afin de réaliser l’activité désintéressée
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
QUELLE EST LA BASE TAXABLE ?
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
3 catégories
• CATEGORIE C : ORGANISATIONS CONDITIONNELLEMENT SOUMISES A L’IPM
• CATEGORIE B : LISTE NOMINATIVE
• CATEGORIE A : LES POUVOIRS PUBLICS
Cotisations
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Immeuble non loué ou à loué à usage privé: précompte immobilier seulement
• Immeuble loué : PI et cotisation distincte sur différence entre le loyer et le revenu cadastral
Revenus immobiliers
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Exonérations du précompte immobilier– 253 et 12 CIR 92– Pas de PI et pas de cotisation distincte
• Déduction de 40% forfaitaire• Taux d’imposition de 20,6%
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Contribuables de la catégorie C
• Base imposable = prix de cession moins prix d’acquisition
• Prix d’acquisition majoré de 25% (ou frais d’acquisition réels) et de 5% par année entre acquisition et cession
• Prix d’acquisition augmenté des frais de travaux mais diminué des indemnités en cas de sinistres
• Taux de 16,995%
Plus-values immeubles bâtis
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• DIVIDENDES– Précompte mobilier libératoire– 25% réduit en principe à 15% (régime VVPR :
article 269 CIR 92)• Plus-value sur participation importante• Base imposable = prix de cession – prix
d’acquisition• Taux d’imposition de 16,995%
Revenus mobiliers
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Sous-location ou cession biens immeubles• Commissions secrètes• Cotisations pour pensions• Dividendes versés par les intercommunales• Concession du droit d’user d’un emplacement
publicitaire• Location du droit de chasse, pêche et tenderie
Revenus divers
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
PARTIE 2 Avantages IPP
etabsences mesures anti-abus
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Revenus immobiliers : exonérations article 12 CIR 92
• Revenus mobiliers : VVPR
• Revenus professionnels :
– Pas de requalification du loyer versé par l’ASBL au dirigeant (article 32 CIR 92)
– Pas de principe d’attraction si non-rémunéré
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand Le contrat de mandat
• Remboursement forfaitaire de frais propres à l’organisation– Principe : rémunération
(article 23, 31, 32)• Avantages de toute
nature• Avantages sociaux
– Exception : frais propres à l’employeur
• Sur base des frais réellement exposés
• Sur base forfaitaire fixée
– selon des normes strictes
– Selon des normes qui ne sont pas strictes
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Frais de voiture– 0,2903 € par km
Grades classés aux rangs ou dans les niveaux
Par journée calendrierSupplémentpour la nuit
+ de 5 h à – de 8 h
+ de 8 h
Logement aux frais de l’agent
Logement gratuit
15 à 17 3,20 € 16,08 € 36,64 € 18,91 €
10 à 14 3,20 € 13,49 € 34,06 € 16,39 €
Niveaux B-C-D 3,20 € 10,92 € 31,51 € 13,87 €
• Frais de séjour B
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Frais de séjour à l’étranger
Volontaire en Volontaire en mission à PARIS en mission à PARIS en FRANCE FRANCE
Indemnité de logement
Indemnité forfaitaire journalière (catégorie 1)
Total
147 € 69 € 216 €
Volontaire en Volontaire en mission à LIMA au mission à LIMA au PEROU PEROU
Indemnité de logement
Indemnité forfaitaire journalière (catégorie 1)
Total
114 € 42 € 156 €
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
• Indemnités forfaitaires pour le non-marchand
Exercice d'impositionMontant
indexé en EUR
Montant indexé en EUR
Par jour Par an
2005(indemnités à partir du
1er janvier 2004)26,83 EUR 1073,28 EUR
2006(indemnités à partir du
1er janvier 2005)27,37 EUR 1094,79 EUR
2007(indemnités à partir du
1er janvier 2006)27,92 EUR 1.116,71EUR
2008(indemnités à partir du
1er janvier 2007)28,48 EUR 1139,02 EUR
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PARTIE 3 réduction des droits
d’enregistrement et de succession
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Région wallonne
Région de Bruxelles Capitale
Région flamande
Fondation d’utilité publique
7% 6,6% 7%
ASBL et AISBL 7% 7% 7%
Fondations privées
7% si fondation agréée
7% 7%
I. LES DROITS D’ENREGISTREMENT
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
I. LES DROITS D’ENREGISTREMENT
Région wallonne
Région de Bruxelles Capitale
Région flamande
ASBL, AISBL et fondations d’utilité publique
100 € 100 € 100 €
Fondations privées
100 € si fondation agréée
100 € 100 €
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Les droits de succession : le défunt est
habitant du Royaume
Les droits de mutation par décès : le défunt est un non habitant du Royaume
II. LES DROITS DE SUCCESSION
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Quelle législation appliquer ?
Région du domicile du défunt si le défunt est habitant du Royaume (droits de succession)
Région de localisation du ou des biens si le défunt est un non habitant du Royaume (droits de mutation par décès)
II. LES DROITS DE SUCCESSION
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Autorisation pour les legs de plus de 100.000 €
Il faut une autorisation du Ministre de la Justice
En cas d’absence de décision du Ministre de la Justice dans un délai de trois mois à compter de l’introduction de la demande, la libéralité est réputée acceptée
II. LES DROITS DE SUCCESSION
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
Région wallonne
Région de Bruxelles Capitale
Région flamande
Fondation d’utilité publique
7% 6,6% 8,8%
ASBL et AISBL 7% 12,5% ou 25%
8,8%
Fondations privées
7% si fondation agréée
12,5% ou 25%
8,8%
II. LES DROITS DE SUCCESSION
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PARTIE 4 Conclusions :
quels avantages fiscaux ?
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Quelques avantages fiscaux du secteur non-marchand
1. L’ASBL pour échapper à l’impôt sur les revenus ? 1. L’ASBL pour échapper à l’impôt sur les revenus ?
2. L’ASBL pour réduire encore les cotisations sur les 2. L’ASBL pour réduire encore les cotisations sur les immeubles (précompte immobilier, droits d’enregistrement immeubles (précompte immobilier, droits d’enregistrement et de succession) ?et de succession) ?
3. l’ASBL pour réduire l’impôts des personnes physiques ?3. l’ASBL pour réduire l’impôts des personnes physiques ?
• Pas de rejet de 25% au titre de frais professionnels
• Pas d’application du forfait 0,15 € domicile/lieu de travail
• Pas d’exclusion des amortissements dégressifs• Pas de rejet de la TVA déductible • Vêtements déductibles
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