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E N T R E V I S T A :
ABOGADO CON AMPLIA EXPERIENCIA EN DERECHO FIS-
CAL INTERNACIONAL, DEDICADO A LA CONSULTORÍA Y
REPRESENTACIÓN DE CLIENTES EN MATERIA FISCAL DESDE
HACE MÁS DE 30 AÑOS.
E . T R O N
En sus éxitos profesionales se destaca que fue el primer latinoa-
mericano en ocupar la presidencia de la «International Fiscal
Association», mejor conocida por sus siglas en inglés como IFA,
en 2009 en Vancouver, organización internacional no sectorial
fundada en 1938, conformada con más de 13 mil miembros de 96 paí-
ses, con el principal objetivo del estudio de la tributación internacional
y la finanzas públicas. Fue reelecto en Septiembre de 2011, durante el
Congreso Anual en París por un periodo adicional de dos años.
TRAYECTORIA PROFESIONALDespués de diversas experiencias profesionales, fue socio fundador del
despacho «Ortíz, Sainz y Tron, S.C.» donde permaneció cerca de 14
años, enseguida fue socio de «White & Case, S.C.» desde 2001 hasta
2004; posteriormente ejerce desde su propia firma a partir de mayo de
2004 y hasta septiembre de 2013, fecha en la cual se integró a «Ernst &
Young» como Líder de la Práctica de Política Fiscal para el Continente
Americano, cargo que ejerció hasta fines de julio de 2014, regresando a
su ejercicio independiente a partir de agosto de 2014.
Durante este tiempo ha sido asesor e instructor en asuntos ge-
nerales y particulares de derecho fiscal internacional, para diferentes
áreas del Servicio de Administración Tributaria, del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, de diversas comisiones de los Se-
cretarios de Estudio y Cuenta en la Suprema Corte de Justicia de la
Nación y de algunos miembros de las Comisiones de Hacienda tanto
en el Senado de la República como en la Cámara de Diputados del
Congreso de la Unión.
Fue miembro, de 2012 a 2016, del primer
Órgano de Gobierno de la Procuraduría de
Defensa del Contribuyente, por designación
del C. Presidente de la República. Es actual-
mente miembro de la «Academia Mexicana de
Derecho Fiscal, A.C.», y de la «Barra Mexicana,
Colegio de Abogados, A.C.», donde participa
activamente desde 1986 como miembro de
la Comisión de Finanzas Públicas y Derecho
Fiscal, de la que fue Secretario durante más de
seis años. Fue miembro activo de la American
Chamber of Commerce of México, A.C., donde
presidió el Comité de Legislación Mexicana por
tres años y del «Instituto Mexicano de Ejecutivos
de Finanzas», donde fue Vicepresidente de Es-
tudios Técnicos Fiscales de la Comisión Fiscal.
Fue asesor en materia fiscal del Consejo
Directivo de la «Cámara Nacional de Comer-
cio» de la Ciudad de México durante 5 años
y representante de dicho organismo ante la
Comisión Fiscal del Consejo Coordinador
Empresarial. Fue asesor y abogado general
del Comité Ejecutivo Nacional del Institu-
to Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(2010-2011), donde fue también (1991 hasta
2005) miembro de la Comisión Fiscal.
ACADEMIA E INVESTIGACIÓNEs egresado de la Licenciatura en Derecho
de la Universidad Panamericana en 1983,
donde también cursó las especialidades de
postgrado en Derecho Económico y Corpo-
rativo y en Derecho Fiscal. Adicionalmente,
participó en el International Tax Institute de
la University of Wisconsin Law School. Ha
sido profesor de materias relacionadas con
el derecho fiscal en diversas universidades
como la Escuela Libre de Derecho, la Univer-
sidad Iberoamericana y la misma Universi-
dad Panamericana, así como conferencista
invitado en universidades tales como la
Universidad Complutense de Madrid, la
Universidad de Georgetown, la Universi-
dad Libre de Bruselas, la Universidad de
Leiden en Holanda o el London School of
Economics, entre otras. Es conferencista
frecuentemente sobre temas fiscales inter-
nacionales en México y en el extranjero y autor de numerosos artículos
en publicaciones especializadas en la materia fiscal y de divulgación.
Es autor del libro “El Régimen Fiscal de los Extranjeros en México”,
Editorial Themis (México) y del capítulo sobre México “The Taxation of
Permanent Establishments”, del «International Bureau of Fiscal Docu-
mentation» (Amsterdam). Coautor de obras editadas por Instituciones
como la «Universidad de Paris» o la «Universidad Erasmus de Rotter-
dam», participa regularmente en publicaciones del «IBDF» y «Euromo-
ney», entre otras.
Destaca en su función internacional su participación en conjunto
con el Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Fiscalía General del
Gobierno de Cuba, en la modernización del régimen en 1994.
Presidió el Comité de Estudios y Documentación de IFA Grupo Mexi-
cano, A.C. desde su creación y hasta el año de 2006, donde también
presidió el Consejo Directivo nacional por el bienio de 2007 a 2008.
Ha sido constantemente clasificado por las publicaciones indepen-
dientes más prestigiosas (tales como Chambers e International Tax
Review, entre otras) como uno de los líderes en materia de Derecho
Fiscal en México.
16 Septiembre- Octubre
EN PORTADA
juicio de la autoridad, el contribuyente esté abusando de la propia ley
aun cuando sus actos sean totalmente legítimos; mi preocupación es, y
lo he dicho varias veces, que la lucha contra la erosión de la base impo-
nible está erosionando el principio de legalidad tributaria
COEM La preocupación del gremio empresarial sobre la fisca-lización internacional es mucha, ¿qué podría recomendar a los empresarios?Es fundamental estar informados a detalle; no parece suficiente tener
un buen asesor fiscal, hay que entender la ideología detrás del proyecto
BEPS. Entender que ahora no se trata ya de lo que la ley permite o no
hacer, sino de cómo se aplica e interpreta y de la necesidad de descubrir
"la intención del legislador" (lo que quiera que eso signifique).
Hay que asumir que los tiempos han cambiado y que el ahorro de
impuestos no puede ser visto como un negocio en sí mismo, no puede
ser siquiera una parte fundamental de su planeación del negocio, será
de ahora en adelante si acaso un aspecto más de costos y eficiencia.
COEM La necesidad de profesionales en el ámbito tributario es de importancia, lo que se vuelve a su vez un gran problema, pues se encuentran tantas propuestas de diversas firmas que es difícil para el empresario decidir por la más adecuada, ¿cómo saber si la estructura empresarial propuesta es apegada a las disposiciones legales?No es tarea fácil; hay que asumir que si se contrata a especialistas es
para atender lo que como empresarios no se sienten capaces de definir
por sí mismos. Me parece que el secreto está en lo que se le pide al
especialista; si el empresario pide un ahorro substancial de impuestos a
como dé lugar, seguramente terminará en manos de un asesor agresivo
que le propondrá estrategias que a la larga le causarán problemas.
UNIVERSITY OF SAN DIEGO SCHOOL OF
LAW - PROCOPIO INTERNATIONAL TAX
INSTITUTE Premio Richard C. Pugh
International (2011)
ASOCIACIÓN ARGENTINA DE ESTUDIOS FISCALES Miembro Honorario Extranjero
(2009)
UNIVERSIDAD COMPLUTENSE DE MADRID
Reconocimiento por la Dirección
Honorífica del curso de Fiscalidad
Internacional Latinoamericana, de
su gran impulso al derecho tributario
y de su labor como presidente de la
IFA (2012)
ACADEMIA BRASILEÑA DE DERECHO TRIBUTARIO Miembro Extranjero de Número
(2010)
INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION (IFA)
Reconocimiento como Presidente
Honorario vitalicio (2013)
ACADEMIA MEXICANA DE DERECHO FISCAL Premio Nacional (2010)
En una agradable charla con el Lic. Manuel E. Tron acerca del entor-
no de la fiscalización internacional, nos llevó a realizarle las siguientes
preguntas para que nos compartiera sus apreciaciones personales:
COEM Todas las acciones de BEPS tiene una finalidad bien aco-tada, pero para usted ¿cuáles serían las más relevantes?La finalidad esencial del proyecto BEPS es limitar las posibilidades que
tienen algunos contribuyentes de disminuir la carga fiscal (la llamada
“erosión de la base imponible”) a través de aprovechar las ventajas
comparativas que les brinda el sistema fiscal de los diversos países com-
parados unos con otros.
No se trata de una lucha contra defraudadores, ya que se refiere a
estructuras y acuerdos esencialmente legales y válidos, pero que le des-
agradan a las autoridades y ante la incapacidad de actuar legalmente
contra ellos, es que ahora se han diseñado esta serie de reglas
Para mí, lo más relevante es la posibilidad que se tiene ahora en mu-
chos países de negar el tratamiento de ley a un contribuyente cuando a
C O N S E J E R O E M P R E S A R I A L 17
COEM El 24 de noviembre de 2016, los miembros del grupo de la OCDE encargados de desarrollar el instrumento multilateral, con-cluyeron la negociación del texto, ¿cúal es su relevancia en la fisca-lización internacional?La entrada en vigor del instrumento multilateral generará múltiples conse-
cuencias; confieso que al menos para mí, es un enigma. Es evidente que te-
mas concretos serán juzgados a la luz de nuevas (y múltiples) restricciones;
lo que no es previsible es el efecto de modificar de golpe miles (literalmente)
de tratados en vigor.
COEM Finalmente, el arbitraje fiscal al ser optativo para las juris-dicciones contratantes, la pregunta sería muy concreta ¿México está listo para adoptarlo?Creo que para México el arbitraje sería una gran opción; tenemos una tradi-
ción de muchos años en la materia y grandes especialistas tanto en el sector
público como en el privado,. Lo que a mi juicio es una pena es el tipo de ar-
bitraje que se está proponiendo que desatiende por completo al contribu-
yente, no requiere de una gran motivación o explicación de las razones de
la decisión y no genera criterios que puedan ser aplicados posteriormente,
no habrá precedentes.
OPINIÓN: CUMPLIMIENTO Y RESPETO INTERNACIONALActualmente en México se vive una situación
compleja y preocupante, en materia de im-
puestos, fundamentalmente en materia de
impuestos federales. La última reforma fiscal
(en vigor desde 2014) ha adicionado comple-
jidad al sistema y provocado un encarecimien-
to no solamente de los impuestos a pagar,
sino también de lo que podemos denominar
el costo administrativo de cumplimiento.
Particularmente en el área fiscal interna-
cional se ha generado en mi opinión un pro-
blema serio en cuanto a la certeza legal del
tratamiento fiscal en las operaciones interna-
cionales que pueden ser consideradas como
operaciones que erosionan la base gravable
y transfieren utilidades a otras jurisdicciones,
conocidas como «BEPS» por sus siglas en in-
glés (Base Erosion and Profit Shifting).
18 Septiembre- Octubre
EN PORTADA
constitucionales y legales imperantes en el país,
no una simple importación de reglas ya existen-
tes en países con sistemas jurídicos diferentes
al nuestro por muy exitosas que se consideren.
Por otro lado, es necesario también que los
tribunales mexicanos se preparen en esta mate-
ria y se refuerce su independencia y autonomía
para asegurar que ellos vigilarán que la aplicación
de esta normas y principios no vulneren nuestra
tradición constitucional; lo digo, porque desa-
fortunadamente hoy desde la Suprema Corte de
Justicia de la Nación y pasando por el Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, hemos perci-
bido un claro cambio de criterios que favorecen
a la autoridad en detrimento de los derechos de
los contribuyentes, se trata de nuevos criterios
establecidos claramente a favor del fisco.
En resumen, considero que en México es
importante trabajar en: una reforma fiscal de
fondo que incorpore una regla tipo GAAR
limitando puntualmente su aplicación, así
como reforzar y garantizar la independencia
de nuestros tribunales.
Un aspecto relevante es que al seguir México la filosofía y la crea-
ción de las reglas del proyecto BEPS de la OECD se incorporaron des-
de 2014 y años subsecuentes nuevas disposiciones tanto a la Ley del
Impuesto sobre la renta, como al Código Fiscal de la Federación y se
han firmado diversos acuerdos internacionales principalmente en ma-
teria de intercambio de información.
Lo que resulta particularmente preocupante en nuestro caso, es
que las reglas BEPS van orientadas a atacar esquemas que aun cuando
son legales resultan en elusión fiscal y erosión de la base gravable; para
ello es necesario que en la ley se contemplen puntualmente las reglas,
facultades, supuestos de aplicación y consecuencias del actuar de la
autoridad para que pueda legalmente “recaracterizar”, desconocer o
enfrentar dichos esquemas, de lo contrario la actuación de la autoridad
resulta casi necesariamente en un actuar que no respeta el principio de
legalidad tributaria. Es decir, en la lucha contra la erosión de la base
gravable, al no contar con un marco legal adecuado, lo que se erosiona
es el principio de legalidad tributario.
Frente a esta circunstancia se vuelve imperativo que se incorporen re-
glas que normen la actuación de la autoridad en seguimiento del proyec-
to BEPS pues de lo contrario estamos condenados a vivir en este riesgo
de “ilegalidad justificada”; para ello es necesario incorporar a la ley mexi-
cana una regla general anti abuso (conocidas como GAAR por sus siglas
en inglés). Pero una GAAR que sea acorde con y respete los principios
C O N S E J E R O E M P R E S A R I A L 19
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