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AUDITORIA 2
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia
Pamplona Facultad de Estudios a Distancia
Programas de Educación a Distancia
Ricardo Iván Guerrero Ragua
Para una Sociedad Inteligente e
Interconectada
Universidad de
Auditoria I
AUDITORIA 2
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia
Tabla de Contenido
Presentación
Introducción
Horizontes
UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIA
Descripción Temática
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Metodología
Síntesis de la Unidad
Proceso de Información
1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA
1.2 NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA
1.3 HISTORIA DE LA AUDITORIA
1.3.1 primera fase
1.3.2 segunda fase
1.3.3 tercera fase
1.3.4 cuarta fase
1.4 TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA
1.5 CLASES DE AUDITORIA
1.5.1 Auditoria externa
1.5.2 Auditoria interna
1.5.3 Auditoria operativa
1.5.4 Auditoria financiera
1.5.5 Auditoria tributaria
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1.5.6 Auditoria integral
1.5.7 auditoria financiera forense
1.5.8 Auditoria d e los sistemas de información
1.5.9 Auditoria d e cumplimiento
1.5.10 Auditoria d e gestión
1.5.11 Auditoria ambiental
1.5.12 revisoría fiscal como modelo de auditoria integral.
1.6 RELACION CON OTRAS AREAS
1.7 AUDITORIA FINANCIERA
1.7.1 Definición
1.7.2 objetivos
1.8 AUDITORIA INTEGRAL
1.8.1 Definición
1.8.2 objetivos
1.8.3 principios
1.9 NORMAS
Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa
Autoevaluación
Repaso Significativo
UNIDAD 2: UNIDAD 2 NAGAS.
Descripción Temática
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Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Síntesis de la Unidad
Proceso de Información
2.1 DEFINICION NAGAS
2.2 CLASIFICACION NAGAS
2.2.1 Personales
2.2.1.1Formación técnica y capacidad profesional
2.2.1.2Independencia
2.2.1.3Diligencia profesional
2.2.2 Ejecución d el trabajo
2.2.2.1Planeacion
2.2.2.2Evaluación del control interno
2.2.2.3Evidencia y documentación
2.2.3 Informes
Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa
Autoevaluación
Repaso Significativo
UNIDAD 3. ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA
Descripción Temática
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Síntesis de la Unidad
Proceso de Información
3.1 PLANEACION
3.1.1 Definición
3.1.2 El plan global de auditoría
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3.1.2.1Conocimiento de la actividad del cliente
3.1.2.2Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
3.1.2.3Riesgo e importancia relativa
3.1.2.4Realización de procedimientos analíticos preliminares.
3.1.2.5Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
3.1.2.6Otros asuntos del plan general.
3.1.2.7 Ambiente de sistemas de información por computador.
3.1.2.8El programa de auditoría
3.1.3 SUPERVISIÓN
3.2 EVALUACION CONTROL INTERNO
3.2.1 Definición control interno COSO
3.2.2 Objetivos evaluación control interno
3.2.3 Componentes
3.2.3.1Ambiente De Control
3.2.3.2 Valoración De Riesgos
3.2.3.3Actividades De Control
3.2.3.4 Información Y Comunicación
3.2.3.5Supervisión (Monitoreo)
3.2.4 informe de evaluación de control interno para la entidad
examinada
3.2.4.1Objetivo del informe:
3.2.4.2Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor
aceptación de las recomendaciones:
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3.2.4.3Forma y estilo del informe
3.2.5 Limitaciones inherentes de los controles internos
3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
3.3.1. Factores
3.3.1.1Objetivo para el que se obtiene la evidencia
3.3.1.2Procedimiento utilizado para obtenerla
3.3.1.3Fuente de la que es obtenida
3.3.2 Selección de las evidencias en la Auditoría
3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditoría
3.3.4 alcance de las evidencias en la auditoría
3.3.5 evaluación de las evidencias en la auditoría
3.4 Documentación de la auditoría
3.4.1 definición
3.4.2 objetivos de los papeles de trabajo
3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo
3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo
3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo
3.4.6 Características de las cedulas y hojas de análisis
3.4.7 expedientes de auditoría
3.4.8 índices, protección de los papeles de trabajo
3.4.9 Marcas de comprobación
3.4.10 Normas para la preparación de papeles de trabajo
3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo
3.4.12 Propiedad, control y protección de los papeles de trabajo
3.5. Informes
3.5.1 Importancia
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3.5.2 Elementos básicos del dictamen del auditor
3.5.2.1Título
3.5.2.2Destinatario
3.5.2.3Entrada o párrafo introductorio
3.5.2.4Párrafo de alcance
3.5.2.5Párrafo de opinión
3.5.2.6Fecha del dictamen
3.5.2.7Dirección del auditor
3.5.2.8Firma del auditor
3.5.3 El dictamen del auditor
3.5.4 Otros informes
3.5.4.1Informe de auditoria de sistemas
3.5.4.2Informe de auditoria operacional
3.5.4.3auditoria de cumplimiento
3.5.4.4Informes de auditoria de gestión
3.5.4.5clases de informes del revisor fiscal
Proceso de Comprensión y Análisis
Solución de Problemas
Síntesis Creativa
Auto evaluación
Repaso Significativo
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
BLANCO LUNA. Yanel
Manual d e auditoria y revisoría fiscal
ESTUPIÑÁN Rodrigo.
Papeles DE trabajo en la auditoria financiera
Ed. Roesga
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COOK Jhon
AUDITORIA
Enciclopedia de la auditoria
Grupo editorial Océano / Centrum
Enciclopedia de la Auditoria
Ed Océano
www.gerencie.com
www.temasdeclase.com
www.actualicese.com.co
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Presentación
La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de
superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que
abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es
el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de
decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior
a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación
Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de
aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten
crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la
institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y
los estudiantes entre sí”.
La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y
a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales
de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como
parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación
activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la
educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para
contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando
siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión .
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Introducción
La auditoria demuestra que las empresas tienen necesidades de información
que no pueden ser satisfechas solo por medio de los estados financieros, por
esta razón se presenta en la actualidad una demanda creciente hacia la
auditoria integral la cuales mejoran la credibilidad o falencias de la
información contable de determinado ente
La Auditoria tiene como objetivo la revisión de la información diferente de
quien la preparo con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer
los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información
posee. Para ello e s necesario seguir una metodología que va desde la
planeacion, evaluación del control interno, evidencias papeles de trabajo y
por ultimo el informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pública a la
confiabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y de los
objetivos de eficiencia propuestos por la empresa además de la credibilidad
de la gerencia quien preparó dicha información. Además de realizar
recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de las entidades
11
Horizontes
Identificar la auditoria y su historia
Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden
aplicar a una Organización.
Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y
revisoría fiscal.
Identificar las NAGAS
Interpretar la adecuada aplicación de las NAGAS
Identificar y aplicar las diferentes etapas por las que esta compuesta la
auditoria.
Entender la adecuada secuencia de una auditoria
Diferenciar la planeación y el programa de Auditoria
Identificar los diferentes aspectos a tener en cuenta en la
planeación.
Evaluar el sistema global de control interno de una empresa
determinar si el control interno funciona efectivamente para la
consecución de los siguientes objetivos de la auditoria
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas de
una empresa han sido realizadas conforme a las normas legales,
reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Desarrollar técnicas de manejo de Auditoria para un mejor control de los
recursos materiales de la empresa.
identificar las diferentes clases de evidencia, papeles de trabajo y el
objetivo de estos.
Identificar la estructura de un informe
12
Expresar una opinión sobre si los estados financieros la demás
información objeto del examen, están preparados de acuerdo con las
normas de contabilidad y Auditoria.
Identificar los diferentes tipos de informes o dictámenes de una
Auditoria
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UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIA
Descripción Temática
Por medio de la auditoria integral se pueden conocer a cabalidad y
detectar las debilidades y fortalezas de las organizaciones evaluando toda
aquella información que nos presenta la administración , teniendo en cuenta
que par a ello el auditor debe gozar de la independencia frente a su
auditado para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u
opinión resulte viciada de algún modo.
Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a
comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores y
se debe evitar todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dado
parcializar o sesgar la actuación del auditor ya que se exige completa
objetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.
La auditoria tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estén sucediendo, hallazgos que naturalmente
deben estar soportados con evidencias válidas y suficientes para poder emitir
un informe, cuando se emite un informe de auditoria, se reseñan los aspectos
positivos y negativos identificados en la auditoria, y cualquiera sea el caso, los
hechos y situaciones planteados en el informe deben estar soportados por los
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papeles d e trabajo realizados con anterioridad donde se plasmo toda la e
videncia encontrada.
Horizontes
Identificar la auditoria y su historia
Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden
aplicar a una Organización.
Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y
revisoría fiscal.
Identificar los principios a tener en cuenta en la auditoria.
Identificar la relación de la auditoria con otras áreas.
Núcleos Temáticos y Problemáticos
ORIGEN Y DEFINICION D E LA AUDITORIA
NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA
HISTORIA DE LA AUDITORIA
Primera fase
Segunda fase
Tercera fase
Cuarta fase
TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA
CLASES DE AUDITORIA
Auditoria externa
Auditoria interna
Auditoria operativa
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Auditoria financiera
Auditoria tributaria
Auditoria integral
auditoria financiera forense
Auditoria d e los sistemas de información
Auditoria d e cumplimiento
Auditoria d e gestión
Auditoria ambiental
Revisoría fiscal como modelo d e auditoria integral.
RELACION CON OTRAS AREAS
AUDITORIA FINANCIERA
Definición
Objetivos
AUDITORIA INTEGRAL
Definición
Objetivos
Principios
NORMAS
Metodología
En el siguiente módulo trataremos conceptos básicos para la fundamentacion
teórica a tener en cuenta en el desarrollo del estudio complejo de la
auditoria
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El desarrollo del siguiente modulo se llevará a cabo por parte de los estudiantes,
con asesoría del tutor y se realizarán trabajos coordinados para el aprendizaje del
tema.
El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de mapas
conceptuales , ensayos y exploración en la Web sobre el tema
inicialmente tratado.
Síntesis de la Unidad
En la primera unidad trataremos acerca de la fundamentacion teórica a
tener en cuenta en el desarrollo d e la auditoria como: la definición de la
auditoria, su naturaleza, los alcances y objetivos , la relación de la auditoria
con otras áreas, los principios de auditoria a tener en cuenta, la
diferencia entre auditoria y revisoría fiscal
Proceso de Información
1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA
La pa labra Aud i v iene de l l a t ín AUDITORIUS , y de es ta prov iene
aud i to r , que t i ene l a v i r tud de o í r , y e l d i cc ionar io l o cons idera
rev i so r de cuen tas co leg iado pe ro se asume que esa v i r tud de
o í r y rev i sa r cuen tas es tá encaminada a l a eva luac ión de la
economía, l a e f i c ienc ia y l a e f i cac ia en e l uso de los recursos ,
as í como a l con tro l de l os mi smos
En té rm inos genera les , aud i tar es examinar y ve r i f i ca r
i n formac ión , reg is t ros , p roc esos , , e tc . con obje to de expresar
una op in ión sobre su bondad o f i ab i l idad
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Es l a inves t igac ión , consu l ta , rev i s i ón , ve r i f i cac ión ,
comprobac ión y ev idenc ia . Ap l i cada l a empresa es e l examen de l
es tado f inanc ie ro de una empresa rea l i zada por pe rsona l
cua l i f i cado e independien te , de acuerdo con normas de
con tab i l idad , con e l f in de esperar una op in ión con que ta les
es tados con tab les mues t ran l o acon tec ido en e l negoc io .
Requ is i to fundamenta l es l a independenc ia .
Es e l examen profes iona l , obje t ivo e indepe nd ien te , de las
operac iones f inanc ie ra y/o Admin is t ra t ivas , que se rea l i za con
pos ter i or i dad a su e jecuc ión en l as en t idades púb l i cas o p r i vadas
y cuyo produc to f i na l es un in forme con ten iendo op in ión sobre la
i n formac ión f i nanc ie ra y /o admin is t ra t iva aud i tada , as í como
conc lus iones y recomendac iones tend ien tes a p romover la
economía, e f i c ienc ia y e f i cac ia de l a ges t i ón empresar i a l o
gerenc ia l , s in pe r ju i c i o de ve r i f i ca r e l cump l imien to de l as leyes
y regu lac iones ap l i cab les .
Es te examen o Aud i tor i a comprende:
Determinar e l g rado de cump l im iento de obje t ivos y metas
de l os p lanes admin is t ra t ivos y f inanc ie ros .
Forma de adqu is i c i ón , p rotecc ión y emp leo de l os recu rsos
mater i a les y humanos .
Rac iona l i dad , economía, e f i c ienc ia y e f i cac ia en e l
cump l im ien to de los p lanes f inanc ie ros y admin is t ra t ivos .
E l Comi té para Conceptos Bás i cos de Aud i to r í a de f ine Aud i to r ía
de l a s igu ien te manera: "Un proceso s i s temát i co que cons is te en
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obtene r y eva luar obje t ivamente ev idenc ia sobre las
a f i rmac iones re la t i vas a los actos y even tos de carác ter
económico; con e l f in de de terminar e l grado de cor respondenc ia
en t re esas af i rmac iones y l os c r i te r i os es tab lec idos , para luego
comun icar l os resu l tados a l as personas in te resadas " .
Es ta de f in i c i ón es un poco res t r ing ida , por cuan to reduce la
aud i to r í a a even tos so lamente de carác ter económico , s iendo l a
l abor de l a aud i to r i a mucho más amp l i a , abarcando también
aspec tos admin is t ra t ivos , como e l manejo de los recursos
humanos , recu rsos técn i cos y o t ros .
1.2 NATURALEZA Y FINALIDAD
Una de l as carac te r í s t i cas o pr inc ipa les rasgos de l as soc iedades
avanzadas es e l cauda l de in fo rmac ión que se desprende . E l
cauda l de l a empresa, v incu la no só lo a l os v incu lados a e l la
como cap i ta l y t raba jo , s ino tamb ién a o t ros como usuar ios ,
jueces , e tc .
Para que d i cha in fo rmac ión, l a de l as empresas , suponga una
respues ta adecuada, es dec i r , sea l a cor rec ta , es necesar io que
es té adornada de
C ie r tas garan t í as que hagan c ree r en e l l a .
A pesar de que l a Aud i to r í a ha ex i s t i do s iempre , l a aud i to r i a , ta l
y como nosotros l a podemos entender data en to rno a la
revo luc ión indus t r i a l .
1 .3 HISTORIA DE LA AUDITORIA
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1.3 .1 Pr imera fase
A p r inc ip ios de l a revo luc ión indus tr i a l , no hay g randes
t ransacc iones , l a m is ión de l aud i to r e ra buscar s i se hab ía
comet ido f raude en ese negoc io , es tos negoc ios e ran pequeños .
1 .3 .2 segunda fase
Las empresas son más grandes , se comienza a separar e l cap i ta l
y l a prop iedad de l negoc io , es dec i r , l a Admin is t rac ión . E l
aud i to r s in de ja r de hace r l o que rea l i zaba en l a p r imera fase ,
t iene una nueva ac t iv idad que es l a de ve r i f i ca r , cer t i f i ca r , l a
i n formac ión de esos admin i s t radores que le pasan a t ravés de la
cuen ta de resu l tados , sea veraz .
1.3 .3 Tercera fase
Aparecen nuevas tecno log ías , o rdenadores , e tc . Las
t ransacc iones a lo l argo de l año son bas tan te vo luminoso . Es to
hace que e l rev i sa r e l Aud i tor l as cuen tas , e l s i s tema de con t ro l
i n te rno de l a empresa tanto s i func iona como s ino, es te co ja un
maes tro en base a eso t raba je .
S igue rev i sando que l a in fo rmac ión con tab le re f le ja l a imagen
f ie l de l a empresa conforme a l o acon tec ido y rev i se e l con t ro l
de l s i s tema in te rno de l a empresa .
1.3 .4 cuarta fase
E l aud i to r ha de ind icar , apar te de l o an te r i o r , un in fo rme ,
p id iendo a l a empresa s i és ta es tá o no de acue rd o de cómo se
ha rea l i zado es te i n forme .
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1.4 TRANSFORMACION DE LA AUDITORIA
La comple j i dad y desar ro l lo de l en to rno económico se ha
v i s to re f le jado en l a in fo rmac ión f i nanc ie ra de las
o rgan i zac iones , que t iene que responder a un gran número de
cambios en práct i camente todos l os aspec tos de l a ac t i v idad
económica , l l evando a que l a ac t iv idad de l con tador púb l i co ,
tamb ién se haga más comple ja no só lo durante e l desar ro l l o de
su in te rvenc ión como aud i to r , s ino en e l momento de redac tar su
in forme , e l m ismo que debe responder a una gran d ivers idad de
s i tuac iones y a una ampl i a gama de f i na l i dades .
Por o t ra par te la y modern i zac ión de l as organ i zac iones o
en t idades; cua lqu ie ra sea su t i po o c l ase , p r ivadas o púb l i cas
que se ha produc ido en un mundo camb ian te cas i
permanentemente por l os e fec tos de l a evo luc ión tecno lóg i ca , la
i nves t igac ión c ien t í f i ca , e l inc remento ve r t i g inoso de l
conoc imien to, l a depurac ión y per fecc ionamien to de l os s i s temas
de in fo rmac ión , l a in te rnac iona l i zac ión de l os mer cados y e l
fenómeno de l a g loba l i zac ión que parece no tener l ím i te , han
generado una gran var iedad de operac iones que rea l i zan y
abarcan ta les o rgan i zac iones y en t idades , as í como la apar i c i ón
de cor r ien tes empresar i a le s , ins t i tuc iona les y de gob ie rno
re l a t i vas a n ive les de ca l i dad , a l tos rend imien tos y
compet i t i v i dad.
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Hoy en d ía , se u t i l i zan d i fe ren tes denominac iones de mode los
de aud i to r í a , muchas de e l l as i nc luso norma l i zadas ; as í con
f recuenc ia nos encon tramos en t re las menc iones más comunes ,
con l as s igu ien tes :
Aud i tor í a Operac iona l
Aud i tor i a i n te rna
Aud i tor í a de Cumpl imien to
Aud i tor í a de Lega l i dad
Aud i tor í a Admin is t ra t iva
Aud i tor i a Técn ica
Aud i tor í a amb ienta l
Aud i tor í a de S is temas
Aud i tor í a de In fo rmát ica
Aud i tor í a In te rna
Aud i tor í a Tr ibu tar i a
Aud i tor í a Gubernamenta l
Ten iendo en cuen ta que e l d i seño de l in fo rme o d i c tamen
es tá d i rec tamente re l ac ionado con e l t i po de aud i to r í a o examen
rea l i zado; y és te a su vez , de acuerdo a l de l a rev i s ión o a lcance
de l t raba jo rea l i zado .
E l concepto que t ienen los usuar ios yo benef i c i ar i os de los
se rv i c i os que pres ta un profes iona l con tab le como aud i tor , , es tá
más o menos es tandar i zado y por tan to , es de aceptac ión
genera l , aunque s i empre habrá de encon t rarse d i s t in tos mat ices
de enfoques o conceptos de las mismas .
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1.5 . CLASES DE AUDITORÍA
Deb ido a l a expans ión y a l aumento de l as aud i to r i as , se ha
p roduc ido numerosos conceptos o c l ases de aud i tor í a , que
pueden se r l as d iv i s i ones en tre aud i to r í a ex te rna e in te rna,
has ta l os conceptos de aud i to r í a f inanc ie ra , ope ra t iva y de
ges t i ón .
Según l a pro fes iona l i dad de l os técn i cos ac tuantes podemos
presen tar l a s igu ien te c l as i f i cac ión :
1.5 .1 Auditoría externa o independiente.
Cons is te en e l examen de l os es tados f inanc ie ros
i ndependien tes , med ian te l a ap l i cac ión de unos proced im ien tos
su je tos a unas normas genera lmente aceptadas , su obje to es
expresar una op in ión sobre l a razonab i l i dad con que d ichos
documentos presen tan l a s i tuac ión f inanc ie ra , los resu l tados de
sus operac iones y l os camb ios en su pos ic ión f inanc ie ra
conforme a l os p r inc ip ios de con tab i l idad genera lmente
aceptados y ap l i cados con un i fo rmidad .
Una pr imera c l as i f i cac ión es l a de aud i to r í a in te rna y aud i tor ía
ex te rna , s iendo l a d iv i s i ón c l a ra y es tando de l im i tados los
campos de ac tuac ión de una y o t ra .
1.5 .2 Auditoría interna.
Es l a que se rea l i za por pe rsona l de l a empresa y cons is te en
ve r i f i car l a ex i s tenc ia , e l cumpl im ien to, l a e f i cac ia y l a
op t im i zac ión de los con t ro les i n te rnos de l a organ i zac ión para
fac i l i t a r e l cump l im ien to de l os ob je t i vos de l a misma. También
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eva lúa e l s i s tema de con t ro l f i nanc ie ro , de s i s tema y de ges t i ón .
o t ra d i fe renc iac ión , se r i a en func ión de su con ten ido y f ines .
1.5 .3 Auditoría operat iva .
Cons is te en l a rea l i zac ión de un examen de l a ges t i ón , de los
p roced imien tos y s i s temas de con t ro l in te rno . Es ta no se
encuentra regu lada por l a Ley , ya que pe rs igue cons ta ta r l a
e f i cac ia y e f i c ienc ia in te rna y ex terna de l a ges t i ón empresar i a l .
D icha ac t iv idad se puede rea l i za r tan to por e l aud i tor in te rno
como por e l aud i to r ex te rno .
1.5 .4 Auditoría f inanciera .
Cons is te en e l examen y ver i f i cac ión de l os es tados f inanc ie ros
de l a m isma, con ob je to de poder emi t i r una op in ión fundada
sobre su g rado de f i ab i l i dad .
La aud i tor í a neces i ta aux i l i a rse de o t ras técn i cas pa ra poder
fo rmar un c r i te r io sobre determinados aspec tos de su func ión
an tes de emi t i r un in fo rme sobre cues t i ones que caen fuera de
su competenc ia técn i ca , pe ro que t ienen una re lac ión d i rec ta con
su t raba jo . Puede neces i ta r asesoramien to técn i co sobre
ap l i cac ión e in te rpre tac ión de dete rminadas d i spos i c i ones de
carác ter ju r íd i co , f i sca l , l abora l , e tc . , o de o t ras espec ia l i dades ,
como la i n formát i ca , l a i ngen ie r í a , l a qu ímica o l a agr i cu l tura.
Según l a func ión que debe desempeñar l a aud i tor ía , és ta debe
se r : · Aud i to r í a ob l i gato r i a . S i su empresa es tá ob l i gada a
aud i ta rse por ley , e l i n forme de aud i to r í a se conv ie r te en
documento mercan t i l que se insc r ibe en e l Reg is t ro ,
conv i r t iéndose , pues , en documento púb l i co .
24
1 .5.5 Auditoría t r ibutar ia . Es un se rv ic i o de g ran
acog ida deb ido a que e l ahor ro f i s ca l que apor ta es te serv i c io ,
gene ra lmente , supera e l cos te de l m ismo. Cons i s te en rev i sar
l as á reas de impuestos de los años f i s ca lmente no prescr i tos ,
con e l f i n de de tec ta r pos ib les economías f i s ca le s , deduc c iones y
desgravac iones no aprovechadas por l a empresa . Tamb ién , y a
pe t i c i ón de l c l i en te , se pueden inves t igar l as pos ib les
con t ingenc ias de carác ter f i s ca l .
Deb ido a l a expans ión y a l aumento de l as aud i to r í as , se ha
p roduc ido numerosos conceptos o de c l ases de aud i to r í a , que
pueden se r l as d iv i s i ones en tre aud i to r í a ex te rna e in te rna,
has ta l os conceptos de aud i to r ía f inanc ie ra , ope ra t iva y de
ges t i ón .
1.5 .6 auditor ía integra l : La aud i to r i a i n tegra l es e l
p roceso de obtene r y eva luar ob je t ivamente , e n un pe r íodo
de te rminado, ev idenc ia re l a t iva a l a i n formac ión f i nanc ie ra, a l
compor tamien to económico y a l mane jo de una en t idad , con e l
p ropós i to de in formar sobre e l g rado de cor respondenc ia entre
aqué l l os y l os c r i te r i os o ind i cadores es tab lec idos o los
compor tamien tos genera l i zados .
1 .5 .7 auditor ia f inanciera forense: A ra í z de la
i n te rnac iona l i zac ión y g loba l i zac ión se han acen tuado los
fenómenos de de cor rupc ión y te r ror i smo económico
espec ia lmente en l a a l ta d i recc ión (c r imen de cue l lo b lanco ) y
con es t ruc tu ras tan comple ja como las que se u t i l i zan para e l
l avado de ac t i vos en l as d ive rsas modal i dades . E l aná l i s i s de
e l l o ha conduc ido a ve r l a aud i to r i a con o t ra pe rspec t iva : los
25
supues tos de empresa en marcha y buena fe que conducen a
l a de tecc ión de i r regu lar idades , hacen cr i s i s an te l os nuevos
de l i tos .
La aud i to r i a fo rense par te de l supues to de que no hay
empresa (aunque s í o rgan i zac iona l de l incuenc ia l l o cua l se
hace ex t remadamente d i f í c i l l a de tecc ión de l c r imen) y l a
i n tenc ión es do lo . Por l o tan to se requ ie re ap l i ca r un con jun to
comple tamente nuevo de t{ técn icas para sus de tecc ión y
aná l i s i s .
1.5 .8 auditor ía de sistemas de información : Es la
rev i s i ón y eva luac ión de l os con t ro les , s i s temas y p roc ed im ien tos
de in fo rmát ica ; de l os equ ipos de cómputo , su u t i l i zac ión ,
e f i c ienc ia y segur idad , de l a o rgan i zac ión que par t i c i pa en e l
p rocesamien to de l a in fo rmac ión , a f i n de que por medio de l
seña lamien to de cursos a l te rnat i vos se l ogre una u t i l i zac ión má s
e f i c ien te y segura de l a in fo rmac ión , de l os equ ipos , de l recurso
humano, se me joren los p rocesos y se l ogre de manera in tegrada
una organ i zac ión ág i l , d inámica , con t ro lada y segura.
1.5 .9 auditor ía de cumplimiento: La Aud i to r i a de
Cumpl im ien to es l a comprobac ión o examen de l as operac iones
f inanc ie ras , admin is t ra t ivas , económicas y de o t ra índo le de una
en t idad para es tab lece r que se han rea l i zado con forme a las
normas lega les , reg lamentar i as , es ta tu ta r i as y de p roced im ien tos
que le son ap l i cab les . Es ta aud i to r i a se p ract i ca med ian te l a
rev i s i ón de los documentos que sopor tan l ega l , técn i ca,
f inanc ie ra y con tab lemente l as ope rac iones para de te rm inar s i
l os proced im ien tos u t i l i zados y l as medidas de cont ro l in te rno
es tán de acuerdo con l as normas que le so n ap l i cab les y s i
26
d i chos p roced imien tos es tán ope rando de manera e fec t iva y son
adecuados para e l l ogro de l os ob je t i vos de l a en t idad .
1.5 .10 auditor ia de gest ión: La Aud i to r i a de Ges t ión ,
que pe rmi te poner en re levanc ia e l compor tamien to de las
d i f e ren tes var i ab les o rgan i zac iona les compromet idas en e l que
hace r de l espec ia l i s ta en Aud i tor i a , Rev isor í a F i s ca l y en genera l
de l con tador Púb l i co .
La Aud i tor i a de Ges t ión , es una forma amp l i a y comp lementar ia
de eva luac ión de l admin is t rador y su in tegrac ió n a todas l as
es t ruc turas y procesos a cargo, e i dent i f i ca e l deven i r de l as
o rgan i zac iones mediante métodos con f i ab les de desar ro l lo y
e jecuc ión en e l cumpl imiento de po l í t i cas , es t ra teg ias y p lanes
opera t ivos . No obs ta, para l a iden t i f i cac ión de var i ab l es no
per fecc ionadas y l a propues ta de con t ro les de desar ro l l o que
permi tan l a op t imi zac ión de l os recu rsos y en genera l todos los
p rocesos .
La aud i to r i a de ges t i ón es e l examen que se rea l i za a una
en t idad con e l p ropós i to de eva luar e l g rado de e f i c ienc i a y
e f i cac ia con que se mane jan l os recu rsos d i spon ib les y se l ogran
l os obje t ivos prev is tos por e l en te .
1 .5 .11 auditor ia ambienta l : Es ta aud i tor i a su rge como un
resu l tado a la c rec ien te preocupac ión ace rca de l a
p rob lemát i ca med ioamb ien ta l y de l pape l asumido por las
empresas en cuen to su responsab i l i dad por e l medio ambien te .
Es una her ramien ta de ges t ión que comprende la eva luac ión
s i s temát ica , documentada pe r iód i ca y obje t i va de l
func ionamien to de l a o rgan i zac ión ambien ta l , p revé la
o rgan i zac ión l a implan tac ión de ges t i ón , as í como los
27
equ ipos de con tro l necesar ios para fac i l i t ar e l con t ro l de
p rac t i cas amb ien ta le s , y dec lara r las l eyes de pro tecc ión de l
med io ambien te .
La aud i tor i a ambien ta l se conv ie r te en tonces en un ins t rumento
de ges t i ón que garan t i za e l co r rec to func ionamien to de l as
po l í t i cas adoptadas sobre e l medio ambien te , proporc ionando
ven ta jas a l a prop ia empresa como a l en to rno natu ra l en que
se es ta desenvo lv iendo .
Su ob je t ivo fundamenta l es cons egu i r que l as empresas
cump lan con l a leg is l ac ión v igen te en mate r i a de medio
amb ien te
1.5 .12 la revisor ía f isca l como modelo de auditor ía
integral : La Rev isor í a F i sca l es una ins t i tuc ión co lombiana
as imi l ada a una aud i tor i a cuya des ignac ión, c ond i c ión lega l ,
deberes y f acu l tades es tán seña lados parc i a lmente en l a
leg is l ac ión mercan t i l y ampl i ada en fo rma impor tan te por l a
Con tadur í a Púb l i ca de Co lomb ia.
Una func ión esenc ia l de l a Rev isor ía F i sca l es l a v ig i l anc ia de l a
admin is t rac ión de l os en tes económicos para que l a misma
a jus te sus ac tuac iones a l as d i spos ic i ones lega les , e s ta tu ta r i as y
a l os p roced im ientos y con t ro les adoptados por l a empresa . La
responsab i l idad pr inc ipa l de l Rev isor F i sca l es d i c taminar o
i n formar sobre l os es tados f inanc ie ros , e l con tro l in te rno , l as
dec larac iones t r i bu tar i as y l os l i b ros lega les .
Ha s ido una preocupac ión un iversa l des ignar pe rsonas en l as
empresas para e l e je rc i c i o de l con tro l y v ig i lanc ia de la
28
admin is t rac ión . Es ta persona, aunque rec ibe denominac ión
d is t in ta en cada pa ís , t iene como carac ter í s t i ca común l a de se r
nombrada por e l ó rgano de mayor je ra rqu ía de l a empresa , con
e l ob je to de e je rce r un cont ro l y v ig i l anc ia sobre l a
admin is t rac ión y depender de ese ó rgano je rárqu i co l l ámese
asamb lea de acc ion i s tas , junta de soc ios , e tc . , a l cua l debe
rend i r sus in fo rmes .
1.6 RELACION CON OTRAS AREAS
La aud i tor í a neces i ta aux i l i a rse de o t ras técn i cas para poder
fo rmar un c r i te r io sobre determinados aspec tos de su func ión
an tes de emi t i r un in fo rme sobre cues t i ones que caen fuera de
su competenc ia técn i ca , pe ro que t ienen una re lac ión d i rec ta con
su t raba jo . Puede neces i ta r asesoramien to técn i co sobre
ap l i cac ión e in te rpre tac ión de dete rminadas d i spos i c i ones de
carác ter ju r íd i co , f i s ca l , l abora l , e tc . o de o t r as espec ia l idades ,
como la in fo rmát ica , l a ingen ie r í a , l a qu ímica o l a agr i cu l tu ra .
1.7 AUDITORIA FINANCIERA
1 .7 .1 DEFINICION DE AUDITORIA FINANCIERA
La auditoria que ha caracterizado los servicios del Contador Público es la
financiera, cuyo objetivo es la revisión o examen de los estados financieros con la
finalidad de emitir una opinión o dictamen acerca de si los mismos están
preparados de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros. Este
trabajo se desarrolla de acuerdo con normas de auditoria de general aceptación y
empleo por la profesión contable y se basa en los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país.
29
Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas se han
incorporado al campo de aud i to r í a l as aud i to r í as no f inanc ie ras
p rac t i cadas por con tadores púb l i cos independien tes o
dependien tes , o por pro fes iona les d i s t in tos de l os Con tadores
Púb l i cos . A es tas aud i tor í as no f inanc ie ras se les han dado
d is t in tos nombres de r ivados de los obje t ivo s espec í f i cos que
puedan persegu i r
Toda es ta pro l i fe rac ión de aud i tor ías se puede in te rpre tar como
un campanazo de a le r ta para l as aud i to r í as f inanc ie ra e in te rna
t rad i c i ona les , en e l sen t ido de que sus obje t ivos y a l cances no
sa t i s facen l as neces idades de l os usuar ios p r inc ipa les de la
i n formac ión : admin i s t radores , invers ion is tas , gob ie rnos y la
comun idad en genera l .
S i se t iene en cuen ta que e l a l cance de una aud i tor ía f inanc ie ra
toca aspec tos de l as aud i to r í as no f i nanc ie ras con a l cances ,
desde luego , más l im i tados y para ev i ta r que l as empresas se
l l enen de espec ia l i s tas en a lgo que podr í a se r sumin is t rado en
un serv i c i o in tegra l de l Con tador Púb l i co que desar ro l l a l a
aud i to r í a f inanc ie ra , se p ropone en es te t rabajo e l p roceso de
una aud i to r í a desar ro l l ada por e l Con tador Púb l i co independ iente
que responda a las neces idades c rec ien tes de l os usuar ios de la
i n formac ión y a es ta aud i to r í a l a hemos denominado aud i tor ía
i n tegra l .
La aud i tor í a in tegra l imp l i ca l a e jecuc ión de un t raba jo con e l
a l cance o en f oque , por ana log ía , de l as aud i tor í as f inanc ie ra , de
cump l im ien to , de con t ro l in te rno y de ges t i ón . La aud i to r ía
i n tegra l es un mode lo de cobe r tu ra g loba l y por l o tan to no se
t ra ta de una suma de aud i to r í as : pe ro para f ines metodo lóg icos ,
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en e l p resen te t raba jo se ha es t ruc turado con base en l as
normas de aud i tor í a de genera l aceptac ión y por ana log ía con e l
en foque de l as aud i to r í as con l as cua les es tá fami l i a r i zado e l
con tador púb l i co o exper to con tab le .
1.7 .2 objet ivos de la auditor ía f inanciera
La Aud i to r í a F inanc ie ra t iene como ob je t i vo l a rev i s ión o examen
de l os es tados f inanc ie ros por par te de un Aud i tor d i s t in to de l
que preparó l a i n formac ión con tab le y de l usuar io , con la
f ina l idad de es tab lece r su rac iona l idad , dando a conocer los
resu l tados de su examen, a f in de aumentar l a u t i l i dad que la
i n formac ión posee . E l in forme o d ic tamen que presen ta e l
Aud i tor o to rga fe púb l i ca a l a conf i ab i l i dad de l os es tados
f inanc ie ros , y por cons igu ien te , de l a c red ib i l i dad de l a gerenc ia
que l os preparó.
La op in ión o d i c tamen de l Aud i tor , br inda c réd i to a las
man i fes tac iones o dec larac iones de l a admin is t rac ión de la
en t idad y aumenta l a conf i anza en ta l es man i fes tac iones aunque
no l a to rna abso lu ta. E l Aud i tor no es un asegurador en un
proceso de aud i to r í a po r cuan to los mismos es tados f inanc ie ros
no son seguros n i exac tos , s ino so lamente razonab les . La
segur idad to ta l no se l ogra n i en l a con tab i l idad n i en l a
aud i to r í a , deb ido a fac tores ta les como: l a ap l i cac ión de cr i te r io ,
e l uso de l mues t reo , y l im i tac io nes inheren tes a l cont ro l in te rno.
E l aud i to r deberá p lanear y desar ro l l a r l a aud i to r ía f inanc ie ra
con una ac t i tud de escept i c i smo profes iona l reconoc iendo que
pueden ex is t i r c i rcuns tanc ias que causen que los es tados
31
f inanc ie ros es tén subs tanc ia lmente rep resen tados en forma
e r rónea . Por e jemplo , e l aud i to r normalmente esperar ía
encon t rar ev idenc ia para apoyar l as man i fes tac iones de la
admin is t rac ión y no asumi r que son necesar i amente cor rec tas .
Como los es tados f i nanc ie ros son una imagen f i e l de l a s i tua c ión
f inanc ie ra y patr imon ia l de l a ent idad , de l re su l tado de sus
operac iones en un pe r íodo de term inado y de l os o r ígenes y
ap l i cac iones de sus recu rsos , l a Aud i tor í a F inanc ie ra de los
m ismos se p reocupa en de te rm inar que d ichos es tados re f l e jen
todas y cada una de d i chas ope rac iones , de acuerdo con los
p r inc ip ios o normas con tab les de aceptac ión genera l .
En una aud i to r í a f i nanc ie ra e l aud i tor debe comprobar que se
cump lan sa t i s fac to r i amente l as a f i rmac iones exp l í c i tas e
impl í c i tas en cada uno de l os e lem entos de l os es tados
f inanc ie ros . Las a f i rmac iones que se de r ivan de l as normas
bás i cas y técn i cas de con tab i l i dad son l as s igu ien tes :
Ex is tenc ia - los ac t ivos y pas ivos de l en te económico ex is ten
en l a fecha de cor te y l as t ransacc iones reg is t radas se ha n
rea l i zado duran te e l pe r íodo .
In tegr idad - todos l os hechos económicos rea l i zados han s ido
reconoc idos .
Derechos y ob l igac iones - los ac t i vos represen tan probab les
bene f i c i os económicos fu tu ros (derechos ) y l os pas ivos
represen tan probab les sac r i f i c i os económicos fu turos
(ob l i gac iones ) , ob ten idos o a cargo de l en te económico en la
fecha de cor te .
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Va luac ión - todos l os e l ementos han s ido reconoc idos por los
impor tes aprop iados .
Presen tac ión y reve lac ión - l os hechos económicos han s ido
cor rec tamente c l as i f i cados , descr i tos y reve lados .
1.8 AUDITORÍA INTEGRAL
1 .8 .1 Def in ic ión
La aud i tor i a in tegra l e s e l p roceso de obtener y eva luar
ob je t ivamente , en un per íodo de te rm inado, ev idenc ia re l a t iva a
l a i n formac ión f inanc ie ra , a l compor tamien to económico y a l
mane jo de una en t idad , con e l p ropós i to de in fo rmar sobre e l
g rado de cor respondenc ia en t re aqué l los y l os c r i te r i os o
i nd icadores es tab lec idos o los compor tamientos genera l i zados .
La aud i tor i a in tegra l imp l i ca l a e jecuc ión de un t raba jo con e l
a l cance o en foque , por ana log ía , de l as aud i tor í as f inanc ie ra , de
cump l im ien to , de con t ro l in te rno y de ges t i ón , con e l p ropós i to
de :
Determinar , s i a ju i c io de l aud i to r , l os es tados f inanc ie ros de
l a en t idad se p resen tan de acue rdo con l as normas de
con tab i l idad de genera l aceptac ión en su pa ís - Aud i tor í a
F inanc ie ra .
Determinar s i l a en t idad ha cump l ido , en e l desar ro l l o de sus
operac iones con las d i spos ic iones lega les que le sean ap l i cab les ,
sus reg lamentos , l os es ta tu tos y l as dec i s i ones de l os órganos
de d i recc ión y admin i s t rac ión . - Aud i tor í a de Cumpl im ien to .
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Eva luar e l s i s tema de con t ro l i n te rno de l a en t idad con e l
a l cance necesar io para d ic taminar sobre e l mismo. - Aud i tor í a de
Contro l In te rno .
Eva luar e l grado de e f i c ienc ia y e f i cac ia en e l l ogro de lo s
ob je t ivos p rev is tos por l a en t idad y e l grado de e f i c ienc ia y
e f i cac ia con que se han manejado los recursos d i spon ib les -
Aud i tor í a de Ges t ión .
De seña la r que la aud i tor í a in tegra l es un mode lo de cobe r tura
g loba l y por l o tan to no se t ra ta de una suma d e aud i to r i as
1.8 .2 Objet ivos auditor ia integra l
De acue rdo con l a de f in i c i ón an te r i o r , l os obje t i vos de la
aud i to r í a in tegra l p rac t i cada por e l con tador púb l i co
i ndependien te son:
Expresar una op in ión sobre s i l os es tados f inanc ie ros ob je tos de l
examen, es tán preparados en todos l os asun tos impor tan tes de
acue rdo con l as normas de con tab i l i dad y de reve lac iones que le
son ap l i cab les .
Es te obje t ivo t iene e l p ropós i to de p roporc ionar una cer teza
razonab le de que l os es tados f inanc ie ros , f ina les o in te r med ios ,
tomados de fo rma in tegra l es tán l i bres de man i fes tac iones
e r róneas impor tan tes . Cer teza razonab le es un té rm ino que se
re f i e re a l a acumu lac ión de l a ev idenc ia de l a aud i tor í a necesar ia
para que e l aud i tor conc luya que no hay man i fes tac iones
e r róneas subs tanc ia le s en los es tados f inanc ie ros tomados en
fo rma in tegra l .
Es tab lecer s i l as operac iones f i nanc ie ras , admin is t ra t ivas ,
económicas y de o t ra índo le se han rea l i zado con forme a l as
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normas l ega les , reg lamentar i as es ta tuar i as y de proced im ien tos
que le son ap l i cab les . E l p ropós i to de esa rev i s i ón es
p roporc ionar a l aud i to r una cer teza razonab le s i l as operac iones
de l a en t idad se conducen de acuerdo con las leyes y
reg lamentos que las r i gen .
S i l a en t idad se ha conduc ido de manera ordenada en e l l o gro de
l as metas y ob je t ivos p ropuestos . E l g rado en que la
admin is t rac ión ha cumpl ido adecuadamente con l as ob l i gac iones
y a t r i buc iones que han s ido as ignadas y s i ta les func iones se
han e jecu tado de manera e f i c ien te , e fec t iva y económica .
Eva luar e l s i s tema g loba l de l con tro l i n te rno para de te rminar s i
func iona e fec t ivamente para l a consecuc ión de l os s igu ien tes
ob je t ivos bás i cos :
Efec t iv idad y e f i c ienc ia de l as operac iones .
Conf i ab i l i dad en la in formac ión f inanc ie ra .
Cumpl im ien to de las leyes y regu lac i ones ap l i cab les .
1.8 .3 pr incip ios genera les de una auditor ía integral
E l aud i to r debe desar ro l l ar l a aud i to r í a i n tegra l de acue rdo con
l as normas nac iona les o i n te rnac iona les que emi tan los
o rgan ismos que d i r i gen su profes ión y cump l i r los p r inc ip ios
é t i cos que gob ie rnan l as responsab i l i dades profes iona les , los
cua les son :
Independencia
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La independenc ia supone una ac t i tud menta l que pe rmi te a l
aud i to r ac tuar con l iber tad respec to a su ju i c i o profes iona l , para
l o cua l debe encon t rarse l i b re de cua lqu ie r pre d ispos i c i ón que
l im i te su imparc ia l i dad en l a cons iderac ión ob je t i va de los
hechos , as í como en l a fo rmulac ión de sus conc lus iones .
Para se r y parecer independiente , e l aud i to r no debe tener
i n te reses a jenos a l os p rofes iona les , n i es ta r su je to a i n f l uenc ias
suscept ib les de compromete r tan to l a so luc ión obje t i va de los
asun tos que l e son somet idos , como la l iber tad de expresar su
op in ión pro fes iona l .
Integridad
La in tegr idad debe en tenderse como la rec t i tud in tachab le en e l
e je rc i c io profes iona l , que le ob l i ga a ser hones to y s incero en la
rea l i zac ión de su t raba jo y en l a emis ión de su in forme . En
consecuenc ia , todas y cada una de l as func iones que rea l i ce han
de es tar p res id idas por una honradez p rofes iona l i r reprochab le
Objet iv idad
La obje t iv idad imp l i ca e l manten imien to de una ac t i tud imparc ia l
en todas l as func iones de l aud i to r . Para e l l o , debe gozar de una
to ta l i ndependenc ia en sus re l ac iones con l a en t idad aud i tada.
Debe ser jus to y no pe rmi t i r n ingún t i po de in f luenc ia o
p re ju ic i o .
Competenc ia Profesional y Debido Cuidado
E l Contador Púb l i co t iene l a ob l i gac ión de mantene r su n ive l de
competenc ia a lo l argo de toda su car re ra profes iona l . Só lo
deberá con tra ta r t raba jos que é l o l a f i rma de con tadores a que
per tenezca espere poder rea l i za r , de acue rdo con su
36
competenc ia p rofes iona l . Tamb ién t iene e l debe r permanente de
mantene r sus conoc im ien tos y sus hab i l i dades profes iona les a un
n ive l adecuado para asegurar que su c l ien te o su empleador
rec iba e l benef i c i o de un conse jo p rofes iona l competen te ,
basados en l os es tud ios y ent renamien tos adecuados .
La deb ida d i l igenc ia pro fes iona l impone a cada persona que
in te rv iene en e l t raba jo , l a responsab i l i dad de l cump l imien to de
l as normas de aud i to r í a en la e jecuc ión de l t raba jo y en l a
emis ión de l in fo rme. Su e je rc i c i o ex ige , as í mismo, una rev i s i ón
c r í t i ca a cada n ive l de supe rv i s i ón de l t raba jo e fec tuado y de l
ju i c i o emi t ido por todos y cada uno de l os pro fes iona les de l
equ ipo de t rabajo de aud i tor í a .
Confidenc ial idad
E l Con tador Púb l i co deberá respe tar l a co nf idenc ia l i dad respec to
a l a in formac ión que a l legue en e l desar ro l l o de su t raba jo y no
deberá reve la r n inguna in formac ión a te rceros s in la au tor i zac ión
espec í f i ca , a menos que tenga e l de recho o l a ob l i gac ión
profes iona l o lega l de hace r lo . Tamb ién t i en e l a ob l i gac ión de
garan t i zar que e l persona l bajo su con tro l respe te f ie lmente e l
p r inc ip io de l a con f idenc ia l i dad .
E l pr inc ip io de con f idenc ia l i dad es más ampl io que la reve lac ión
de l a in fo rmac ión ; inc luye e l hecho de que un con tador que
obtenga in formac ión en e l cu rso de l a p res tac ión de sus
se rv i c i os , no deber í a usar l a n i aparen tar usar l a para su benef i c io
persona l o para e l de te rceros .
Conducta profesional
37
E l Con tador Púb l i co debe ac tuar de acuerdo con l a buena
repu tac ión de l a p rofes ión y ev i tar c ua lqu ie r conducta que pueda
desacred i ta r l a . Es to requ ie re que las agremiac iones a l as cua les
per tenece a l desar ro l l ar sus normas de é t i ca tengan en cuen ta
l as responsab i l i dades profes iona les de l os con tadores púb l i cos
con sus c l i en tes , con te rceros , con o t ros miembros de la
p rofes ión con tab les , con e l pe rsona l de l a en t idad que los
emp lee l abora lmente y con e l púb l i co en genera l .
Normas Técnicas
E l aud i to r debe rá conduc i r una aud i to r í a i n tegra l de acue rdo con
l as Normas In te rnac iona les de Aud i to r í a y demás normas
técn i cas que se exp idan a n ive l in te rnac iona l y de su pa ís . Es tas
con t ienen pr inc ip ios bás i cos y p roced im ien tos esenc ia les jun to
con l i neamien tos re l a t i vos en fo rma de mater i a l exp l i ca t ivo o de
o t ro t i po .
1.9 NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL
E l e je rc i c i o de un serv i c i o profes iona l para merecer l a con f i anza
de sus usuar ios debe sopor ta rse en un con jun to de e levadas
normas profes iona les que r i j an y gu íen d i cho e je rc i c i o .
Las normas de aud i to r í a son l os con tro les de ca l i dad que
de te rminan los requ is i tos profes iona les que deben ap l i ca rse en
l as ac t iv idades de l aud i tor . Comprenden e l con jun to de las
cua l idades y requ i s i tos profes iona les que debe posee r e l
con tador púb l i co y l os p roced im ien tos técn icos que debe
observar a l rea l i za r una aud i to r ía y a l emi t i r su in forme o
d i c tamen.
38
E l con tador púb l i co debe de adoptar un programa de
ac tua l i zac ión con t inua para asegurar e l con t ro l de ca l idad en e l
cump l im ien to de l os serv i c i os de aud i to r í a in tegra l , p rograma
que debe responder o es tar acorde con los pronunc iamie n tos
in te rnac iona les y nac iona les que se emi tan sobre es ta aud i tor í a .
Las normas de aud i to r í a gene ra lmente aceptadas cons t i tuyen
uno de l os mayores l ogros en e l e je rc i c i o de la con tadur ía
púb l i ca y de l e s tud io de e l l as se in f ie re que l as normas de
aud i to r í a re l ac ionadas con l os pr inc ip ios genera les y con la
e jecuc ión de l t raba jo , en c ie r to g rado y con a lgunas
modi f i cac iones , pueden ap l i carse p lenamente a l as d i f e ren tes
c l ases de aud i tor ía desar ro l l adas por e l con tador púb l i co ya sean
de natu ra le za ex te rna o in te rna
Proceso de Comprensión y Análisis
Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:
Porque se dice que la auditoria no solamente se relaciona con el
área financiera contable.
Considera UD que las diferentes clases de auditoria son excluyentes
entre si o tienen alguna relación?
Necesariamente cualquier auditoria debe cumplir con la totalidad de
los principios?
Cuales cree UD que sean las áreas del conocimiento con las que se
relacione mas la auditoria y porqué?
39
Solución de Problemas
Mercantil del Norte Ltda. Requiere con urgencia una auditoria
externa y Carlos Molina contador publico quien fuera hasta hace seis
meses gerente de ella presenta su hoja de vida para optar por dicho
cargo, cuales principios cree que se estarían violando al aceptar a
Carlos como auditor externo?
Necesariamente para ejercer cualquier tipo de auditoria se tener
la calidad de contador publico?
Hoy en día que importancia se les da a las áreas de
psicología, administración, el derecho y los sistemas en la auditoria
Autoevaluación
Cual ha sido al evolución de la auditoria a través d e la historia?
De donde se origina la palabra auditor?
Cual es el objetivo de la auditoria financiera?
Cual es el objetivo d e la auditoria integral?
Mencione y explique los principios ha tener en cuenta en una
auditoria?
En que se diferencia la auditoria externa d e la interna?
40
Cual es la finalidad d e la auditoria?
Mencione y explique las diferentes clases de auditoria?
Con que áreas se relaciona la auditoria?
Porque se dice que la revisoría fiscal se puede tomar como modelo
de la auditoria externa?
Repaso Significativo
Consulte en empresas de tu región cual es el tipo de auditoria mas
utilizado.
En la Web consulta como ha sido la evolución de la auditoria a
través del tiempo.
Investiga con auditores de tu región cuales creen que sean los
principios que con mas prioridad se deben de tener en cuenta al
desarrollar una auditoria
Consulta en la Web cual es el origen etimológico de auditoria?
Desarrolla un mapa conceptual acerca de la diferencia en los
requisitos, desarrollo y el informe en los diferentes tipos d e
auditoria.
UNIDAD 2: NORMAS D E AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Descripción Temática
41
Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley
43 de 1990
Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en
la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo
Horizontes
Conocer la clasificación básica de las NAGAS
identificar las condiciones básicas del auditor ha tener en cuenta
Identificar la secuencia básica ha seguir en el desarrollo de una
auditoria
Conocer los aspectos básicos ha tener en cuenta en el informe de
la auditoria
Núcleos Temáticos y Problemáticos
DEFINICION NAGAS
CLASIFICACION NAGAS
Personales
Formación técnica y capacidad profesional
Independencia
Diligencia profesional
Ejecución d el trabajo
Planeacion
42
Evaluación del control interno
Evidencia y documentación
Rendición informes
Síntesis de la Unidad
En la segunda parte abarcaremos la importancia de las NAGAS en el
desarrollo de la auditoria tales como las condiciones necesarias ha tener
en cuenta en la persona del auditor, en el transcurso de la auditoria y en
la rendición del informe .
Proceso de Información
UNIDAD II NAGAS
2.1 DEFINICION NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
Las normas de Auditoria contienen las reglas básicas que el Contador Público
debe seguir de manera estricta en la realización de una Auditoria, revisoría fiscal
o en el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Público realiza
una actividad pública.
El Contador Público, no debe esperar en las normas de Auditoría la totalidad de
las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda
encontrarse al realizar una Auditoría o revisoría fiscal. El nivel profesional, la
experiencia en la práctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en
el Contador Público para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de
acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo.
Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley
43 de 1990
43
Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en
la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo
2.2 CLASIFICACION DE LAS NAGAS
Las normas de Auditoría son las siguientes:
Normas personales
El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en
Colombia.
El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios.
En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
Normas relativas a la ejecución del trabajo.
El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para
44
la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
Auditoría.
Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de
Auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de
un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.
Normas relativas a la rendición de informes
Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con
estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza
de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador
Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos
estados financieros.
El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros
están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período
anterior.
Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá
expresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones se refiere
u los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros
45
tomados en conjunto.
Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá
manifestarlo explícita y claramente.
2.2.1 NORMAS PERSONALES
Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Público, a la calidad de su
trabajo en el ejercicio de su profesión y a aspectos de ética profesional, por lo
que han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Técnico sobre
normas de ética profesional.
2.2.1.1 Formación Técnica y Capacidad Profesional
La primera norma personal es: “el examen debe ser ejecutado por personas que
tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la
Contaduría Pública en Colombia”.
Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Público en otros campos, debe
poseer, una adecuada formación y experiencia específica en el campo de la
Auditoría y debe estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública. La
consecución de esa formación profesional comienza con la educación del
Contador Público en la universidad y se extiende a su experiencia posterior.
Los profesionales de la Contaduría Pública deben abstenerse de prestar servicios
para cuya realización no son competentes, a menos que obtengan el adecuado
asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo
satisfactoriamente.
46
El Contador Público para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo
una actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico
y científico, como en sus conocimientos generales.
El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen la continua
actualización en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como
en su profesión. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y
aplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientos
de Auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión.
Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros
realicen una actualización permanente de sus conocimientos en el desarrollo de
su profesión.
La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado
y una adecuada supervisión.
Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del
servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento técnico de
expertos en el área que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios,
ingenieros, geólogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.
El Contador Público debe adoptar un programa para asegurar el control de
calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los
pronunciamientos nacionales e internacionales.
2.2.1.2 independencia
La segunda norma personal dice: el Contador Público debe tener independencia
47
mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios.
La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Público
actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse
libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración
objetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio
profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y
en la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones
que realice ha de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las
funciones del Contador Público. Para ello, debe gozar de una total independencia
en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún
tipo de influencia o prejuicio.
Para ser y parecer independiente, el Contador Público no debe tener intereses
ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de
comprometer tanto la solución objetiva de los asuntos que le son sometidos,
como la libertad de expresar su opinión profesional.
2.2.1.3 Diligencia profesional
La tercera norma personal establece que: en la ejecución de su examen y en la
preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el
trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del
48
trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión
crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por
todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoría o de
revisoría fiscal.
El Contador Público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar
con la debida diligencia profesional.
El Contador Público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de
trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el
soporte de la opinión o de su informe.
El Contador Público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su
trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organización
y los procedimientos establecidos por el Contador Público con el fin de
asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que
proporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditoría establecidas.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la
organización de la Sociedad de Contadores Públicos, ya que la calidad de sus
trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales
de que dispone, así como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los
procedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Público han
de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicados
a todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin de
asegurarse razonablemente y de su comprensión y cumplimiento.
Las Sociedades de Contadores Públicos deben realizar el control de calidad de
sus trabajos, así como revisar periódicamente si sus sistemas de control de
calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales
49
como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.
El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:
a) Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridad razonable de
que todo el personal profesional de la organización, a cualquier nivel de
responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y
objetividad.
b) Formación y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable de
que el personal profesional tiene la formación y capacidad necesarias que le
permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.
c) que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y
desarrollo profesional, a través de educación continuada, son adecuados.
d) Aceptación y continuidad de clientes. Permitir la decisión sobre la aceptación y
continuidad de los clientes, teniendo en consideración la independencia del
Contador Público, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la
integridad de la dirección y accionistas o socios del cliente.
e) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el
Contador Público solicita una ayuda de personas u organismos, internos o
externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos
para resolver aspectos técnicos.
f) Supervisión y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de
que la planeación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado
cumpliendo con las normas de Auditoría de general aceptación.
g) Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o
externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para
asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos anteriores.
50
2.2.2 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Las normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo tienen como objetivo
la determinación de los procedimientos de Auditoría que han de ser observados
por los Contadores Públicos en la realización de la Auditoría o de la revisoría
fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de Auditoría, ya
que éstos debe ser preparados por el Contador Público en cada caso teniendo en
cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su
trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el
mayor o menor grado control interno existente en ellos.
2.2.2.1 Planeación
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo es: el trabajo debe ser
técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere.
La planeación de la Auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global
con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que
responda la organización de la entidad que se proponga examinar. El alcance con
que se lleve a cabo la planeación varía según el tamaño y la complejidad de la
entidad, de la experiencia que el Contador Público tenga de la misma, del
conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad
de la organización y del control interno de la entidad.
Al planear su trabajo, el Contador Público debe considerar, entre otros asuntos
los siguientes:
a) Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que éste
51
opera y la naturaleza de sus transacciones.
b) los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad
con que han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizar
las transacciones, los sistemas operativos de información y de gestión.
c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado
de los sistemas de control interno.
El Contador Público deberá documentar adecuadamente el plan de la Auditoría.
Para planear su trabajo, el Contador Público debe tener en cuenta, entre otros
aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar
y debe preparar un programa de Auditoría por escrito.
El programa de Auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de
trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento más
eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos
de Auditoría que el Contador Público considera necesarios para conseguir los
objetivos del examen.
La forma del programa de Auditoría y el grado de detalle que convenga variará
según las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Público debe
guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de
la fase de planeación. Conforme el examen o revisión avanza, es posible que se
produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario
modificar los procedimientos de Auditoría inicialmente previstos.
Elaboración del programa de Auditoría
El Contador Público deberá preparar un programa escrito de Auditoría en donde
se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan
52
global de Auditoría. El programa debe incluir también los objetivos de Auditoría
para cada área y deberá ser lo suficientemente detallado para que sirva de
instrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditoría.
En la preparación del programa de Auditoria, el Contador Público puede
considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento
de determinar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de los
procedimientos de Auditoría.
El contador publico deberá considerar también el momento de realizar los
procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la entidad,
la disponibilidad de personal, y de participación de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que
progresa la Auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio de control
interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan
realizando.
2.2.2.2 Evaluación del control interno
La segunda norma de Aud i tor í a re lac ionada con l a e jecuc ión de l
t raba jo, es tab lece l o s igu ien te :
Debe hace rse un aprop iado es tud io y una eva luac ión de l s i s tema
de con tro l i n te rno ex is ten te , de manera que se pueda con f i ar en
é l como base para l a de termi nac ión de l a natu ra le za, ex tens ión y
opor tun idad de l os proced imien tos de Aud i to r í a ”.
E l es tud io aprop iado y l a eva luac ión opor tuna de l os s i s temas de
53
organ i zac ión , métodos de t rabajo y med idas de con tro l y
sa l vaguard ia de l os b ienes , adoptados por una e mpresa,
p roporc iona a l aud i to r un conoc im ien to razonab le de l g rado de
conf i anza que puede depos i taren l a in fo rmac ión y de l a
e f i c ienc ia de l a admin is t rac ión de l a en t idad. Es te conoc im ien to
es fundamenta l para e l aud i tor, no so lamente para de te rminar l a
opor tun idad y e l a l cance de su rev i s i ón , s ino para recomendar
mejoras en los s i s temas de cont ro l y promover as í mayor
e f i c ienc ia en l as ope rac iones , en la p ro tecc ión de los b ienes de
l a empresa y en la admin is t rac ión en genera l .
Cada d ía es mayor e l in te ré s de l Es tado y de l púb l i co en genera l ,
en que los aud i to res es tud ien y eva lúen en forma opor tuna y
aprop iada l os s i s temas de con tro l es tab lec idos por l a d i recc ión y
admin is t rac ión de l as empresas .
E l g rado de conoc imien to que e l aud i to r pueda l legar a te ner de
l a e f i c i enc ia o deb i l i dades de los s i s temas de con tro l pues tos en
prác t i ca en una empresa , dependen de l cu idado y d i l i genc ia
emp leados en su es tud io y eva luac ión . Por l o tan to, l os
p roced imien tos y técn icas de Aud i to r í a ap l i cab les en l as
c i r cuns tanc ias deben ser p laneados en fo rma adecuada y
cu idadosamente se lecc ionados .
Por l o expues to y de acuerdo con la segunda norma de Aud i to r í a
re l at iva a l a e jecuc ión de l t raba jo , los Con tadores Púb l i cos
i ndependien tes , en func ión de l Aud i to r Ex terno o Rev isor F i sca l
no deben emi t i r op in iones sobre es tados f inanc ie ros de acuerdo
con l as normas de Aud i tor í a gene ra lmente aceptadas , “s in haber
hecho un aprop iado es tud io y eva luac ión de l con tro l in te rno
54
ex is ten te que le s i rva de base para de te rm inar l a natu ra le za y
opor tun idad de los proced imien tos de Aud i tor í a ap l i cab les según
l as c i r cuns tanc ias .
La c i r cuns tanc ia de que e l Con tador Púb l i co independien te , que
ac túa como aud i to r ex te rno o Rev isor F i s ca l , emi ta una op in ión
s in sa l vedades no imp l i ca su aprobac ión tác i ta de l s i s tema de
con tro l i n te rno es tab lec ido por los d i rec tores y admin i s t radores
de l a empresa.
M ien t ras e l con tro l i n te rno ex is ten te l o pe rmi ta , e l aud i tor
ex te rno o Rev isor F i sca l , debe procurar emi t i r su op in ión sobre
l os es tados f i nanc ie ros s in op oner excepc iones o sa l vedades
resu l tan tes de omis ión de proced imien tos de Aud i to r í a , ya que
prec i samente , e l ob je t ivo de l e s tud io y eva luac ión de l con tro l
i n te rno ex is ten te , es es tab lece r l a base para con f i ar en e l
s i s tema con e l f i n de de terminar l a natu r a le za , ex tens ión y
opor tun idad de l as pruebas de Aud i tor í a ap l i cab les en las
c i r cuns tanc ias ; habe r recomendac iones para mejorar los
con tro les es tab lec idos y cor reg i r l as de f i c ienc ias observadas .
Cuando e l resu l tado de l examen de l con tro l in te rno v igen te le
impida a l aud i tor ex te rno o Rev i so r F i s ca l , conf i a r en l a e f i cac ia
de l os métodos y reg i s t ros sobre los que se apoyan los es tados
f inanc ie ros , debe sup l i r es ta de f i c ienc ia con l os proced im ien tos
de Aud i tor í a de ta l l ada que sean ap l i cab les de acuerdo con las
c i r cuns tanc ias y cuando és tas lo impidan , debe abs tenerse
expresar su op in ión acerca de l os es tados f i nanc ie ros .
55
Que puede hacer e l Contro l Interno
El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeño y metas de
rentabilidad, y prevenir pérdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo
confiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que la
empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y demás
consecuencias a su reputación. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde
quiera y deseé, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino.
Que no puede hacer el Control Interno
Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista
sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:
* El control interno puede garantizar el buen éxito de la entidad - que es de
seguro, el logro de los objetivos básicos del negocio, o cuando menos, asegurar la
supervivencia.
Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estos
objetivos. Puede proveer información a la gerencia o dirección, acerca de los
progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecución. Pero el control interno
no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios
en las políticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones económicas
de los competidores, pueden ir o estar más allá que los controles de la
administración y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos
resultados o aún la supervivencia.
* El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes
financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales.
56
Esta creencia es igualmente sin garantía. Un sistema de control interno, no importa
que tan bien concebido y operado esté, puede proveer solamente una razonable -
no absoluta - seguridad, a la administración y a la junta directiva, considerando la
realización de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro esta afectada
por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye
efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el
fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocación. Adicionalmente, los
controles pueden ser evadidos por la colusión de dos o más personas, y la
dirección tiene el poder de vencer el sistema.
Otro factor limitante es que el diseño de un sistema de control interno tiene que
reflejar el hecho de que hay recursos constreñidos y el beneficio del control debe
ser considerado de acuerdo a sus costos.
Así, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad,
éste no es una panacea.
Papeles y Responsabilidades
Todas las personas en una organización tienen responsabilidades por el control
interno.
* Dirección. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente
el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia del sistema. Más que
cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tono y el tope" que
influye la integridad, la ética y otros factores de un positivo ambiente de control.
En una compañía grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de
liderato y dirección a los demás directivos, revisando repasando y analizando la
forma como ellos están controlando el negocio. Estos administradores a su vez,
asignan responsabilidades para el establecimiento de más específicas políticas y
57
procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de
la unidad.
En una entidad pequeña, la influencia del director ejecutivo, a menudo un
director/propietario, es usualmente más directa. En cualquier evento, en una
cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de
su o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son sus
dependientes financieros y su personal de dirección, quienes controlan actividades
de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operación y otras unidades de
una empresa.
* Junta Directiva. - La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual
provee autoridad, dirección y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces,
son objetivos, hábiles, competentes con manía de preguntar. Ellos además tienen
un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo
que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. La
gerencia puede estar en una posición de pasar inadvertida de los controles e
ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administración
deshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Una
fuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales de
comunicación adecuados, e idóneos financieros y auditores internos, es a menudo
la mejor forma de identificar y corregir tal problema.
* Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel en
la evaluación de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su
mejoramiento. A causa de la posición organizacional y autoridad en una entidad,
la función de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de
supervisión.
* Otro Personal. - El control interno es, en algún grado, responsabilidad de
todos en una organización, y por lo tanto, debe tener una parte explícita o implícita
58
de la descripción de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los
empleados producen información usada en el sistema de control interno, o realizan
acciones necesarias para efectuarlo. Además todo el personal debe ser responsable
por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el código de
conducta u otras violaciones de políticas o acciones ilegales.
Un número de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la
entidad. Los auditores externos traen una visión objetiva e independiente, que
contribuye directamente a través de los estados financieros auditados, e
indirectamente por proveer información útil a la dirección y a la junta, para cumplir
con sus responsabilidades. Otros proveedores de información útil a la entidad, en
su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los
clientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros,
los lazos de unión con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos,
sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema de
control interno de la entidad.
Alcance del estudio
Los con tro les con tab les se encuent ran den tro de l a l cance y
eva luac ión de l con tro l in te rno contemp lado por l as normas de
Aud i to r í a gene ra lmente aceptadas , mien tras que l os con tro les
admin is t ra t i vos no l o es tán .
E l es tud io que deba hace rse como base para l a eva luac ión de l
con tro l in te rno inc luye dos fac tores :
1 Conoc imien to y comprens ión de l os proced imien tos y métodos
p rescr i tos y
2 Un grado razonab le de segur idad de que se encuent ran en uso
y que es tán ope rando ta l como se p lanearon. Es tas dos fases
de l es tud io han s ido desc r i tas como la rev i s i ón de l s i s tema y
59
pruebas de cump l imien to, respec t ivamente . Aunque es tas
fases se comentan separadamente , es tán ín t imamente
re l ac ionadas en lo que respec ta a que a lgunas par tes de cada
una deben rea l i zar se concurren temente y pueden con t r i bu i r a
l a eva luac ión e l aud i to r de l os proced imientos prescr i tos y de l
cump l im ien to de los m ismos .
Revis ión del s istema
La rev i s i ón de l s i s tema es pr inc ipa lmente un proceso de
obtenc ión de in fo rmac ión respec to a l a organ i zac ión y de los
p roced imien tos prescr i tos y pre tende serv i r como base para l as
p ruebas de cumpl im ien to y para la eva luac i ón de l s i s tema. La
in formac ión requer ida para es te ob je to normalmente se obt iene
a t ravés de en trev i s tas con e l pe rsona l aprop iado de l c l i ente y
re fe renc ia a l a documentac ión ta l como manuales de
p roced imien tos , descr ipc ión de pues tos , d i agramas de f l u jo y
cuadros de dec is ión .
Con e l f in de ac lara r e l en tend im ien to de l a in fo rmac ión obten ida
de d i chas fuen tes , a lgunos aud i to res s iguen l a p rác t i ca de
ras t rear uno o var ios de l os d i fe ren tes t i pos de t ransacc iones
a fec tadas a t ravés de l a documentac ión re la t iva y de los
reg is t ros que se tengan . Es ta p rác t i ca puede ser ú t i l para e l
p ropós i to ind i cado y puede se r cons ide rada como par te de las
p ruebas de cump l imien to como se comenta más ade lan te en es ta
secc ión .
La in formac ión re la t iva a l s i s tema puede se r an otada por e l
aud i to r en fo rma de respues tas a un cues t i onar io , memorándum
nar ra t ivo, d i agramas de f lu jo, cuadros de dec is i ón o cua lqu ie r
60
ot ra fo rma que convenga a l as neces idades o pre ferenc ias de l
aud i tor.
A l te rminar l a rev i s i ón de l s i s tema, e l aud i tor debe se r capaz de
hace r una eva luac ión pre l iminar p resumiendo un sa t i s fac to r io
cump l im ien to con e l s i s tema presc r i to y norma lmente es
conven iente hace r lo de inmedia to.
Pruebas de cumpl imiento
E l propós i to de las p ruebas de cump l imien to es sumin i s t ra r un a
segur idad razonab le de que l os proced im ien tos re la t i vos a los
con tro les con tab les es tán s iendo ap l i cados ta l como fueron
descr i tos .
Ta les p ruebas son necesar i as s i se va a conf i ar en los
p roced imien tos p rescr i tos para l a de terminac ión de l a
natu ra le za , opor tun idad o ex tens ión de l as p ruebas sus tan t i vas
de de terminadas c l ases de t ransacc iones o sa ldos , pero no son
necesar i as s ino se va a conf i ar en l os proced imien tos para ta l
f ina l idad . E l aud i to r puede dec id i r no con f ia r en los
p roced imien tos prescr i tos porque hay conc lu ido ya sea
1 ) Que los proced im ien tos no son sa t i s fac tor i os para es te
ob je t ivo o ,
2 ) Que e l t rabajo necesar io para comprobar e l cumpl imien to de
l os proced imien tos descr i tos , es mayor que e l t rabajo que se
rea l i zar í a de no conf i ar en d i chos pr oced im ien tos .
Es ta ú l t ima conc lus ión puede resu l ta r de cons ide rac iones
61
re l at ivas a l a natu ra le za o número de l as t ransacc iones o sa ldos
invo luc rados , l os métodos de procesamien to de datos que se
es tén usando, y los proced imien tos de Aud i to r í a que puedan ser
ap l i cados a l rea l i za r l as p ruebas sus tan t ivas .
La natu ra le za de l os proced imien tos de con tro l con tab le y de la
ev idenc ia d i spon ib le acerca de su cump l imiento, de termina
necesar i amente la natu ra le za de las p ruebas de cump l imien to y
tamb ién in f l uyen sobre l a opor tun idad y ex tens ión de ta les
p ruebas . Aunque l as pruebas de cumpl im ien to se comentan
separadamente , es tán ín t imamente in te r re lac ionadas con l as
p ruebas sus tan t ivas y en l a prác t i ca , l os proced imien tos de
Aud i to r í a con f recuenc ia sumin is t ran conc urren temente ev idenc ia
de l cumpl im ien to con proced imientos de con tro l con tab le ; as í
como la ev idenc ia requer ida para propós i tos sus tan t ivos .
Naturaleza de las Pruebas de Cumpl imiento
E l cont ro l con tab le requ ie re no so lamente que a lgunos
p roced imien tos se an rea l i zados , s ino que és tos sean rea l i zados
aprop iada e independien temente . Las p ruebas de cumpl imien to,
por cons igu ien te , se ocupan pr inc ipa lmente de es tas cues t iones
¿Se l levaron a cabo los proced imien tos necesar ios? ¿Cómo se
l l evaron a cabo? y ¿Qu ién l os rea l i zó?
A lgunos aspec tos de l con tro l con tab le requ ie ren proced im ien tos
que no necesar i amente se requ ie ren para l a e jecuc ión de l as
t ransacc iones . Es te t i po de proced imien to inc luye l a aprobac ión
o ver i f i cac ión de documentos que ev idenc ien l as t ransacc iones .
Las pruebas de ta le s proced imien tos requ ie ren l a inspecc ión de
l os documentos re l at ivos para obtene r l a ev idenc ia median te
f i rmas , i n i c i a l es , se l l os de Aud i tor ía y o t ros con tro les s imi l ares ,
62
para ind icar s i se rea l i zaron y qu ién l os rea l i zó y para pe rmi t i r
una eva luac ión de l a prop iedad de su e jecuc ión .
O tros aspec tos de l con tro l con tab le requ ie ren una segregac ión
de func iones de manera que a lgunos proced imien tos sean
rea l i zados independien temente . La rea l i zac ión de es tos
p roced imien tos es en gran medida au to ev iden te en l a ope rac ión
de l negoc io o en l a ex i s tenc ia de sus reg is t ros esenc ia les ;
consecuentemente l as p ruebas de cump l imiento con ta les
p roced imien tos t ienen e l propós i to p r imord ia l de de te rminar s i
aque l l os fueron rea l i zados por pe rsonas qu e no tuv ie ran
func iones incompat ib les . Como e jemp lo de es te t i po de
p roced imien tos pueden c i tarse: l a recepc ión , depós i to y
desembo lso de l e fec t ivo e l reg is t ro de l as t ransacc iones y la
anotac ión en l as ta r je tas aux i l i a res de c l ien tes . Deb ido a que
ta le s proced imientos f recuen temente no de ja un ras t ro aud i tab le
de ev idenc ia documenta l re spec to a qu ién los l l evó a cabo, las
p ruebas de cumpl im ien to en es tas c i r cuns tanc ias , es tán l im i tadas
necesar i amente a i ndagac iones con d is t in tas pe rsonas y a l a
observac ión de l pe rsona l de o f i c i na y sus háb i tos para
cor roborar l a in formac ión obten ida duran te l a rev i s i ón in i c i a l de l
s i s tema. M ien t ras que l as conc i l i ac iones , conf i rmac iones u o t ras
p ruebas de Aud i to r í a rea l i zadas de acuerdo con l as normas de
Aud i to r í a re l a t ivas a l a ev idenc ia su f i c ien te , pueden comprobar
l a cor recc ión de l os reg is t ros re l a t ivos , es tas pruebas
f recuen temente no sumin i s t ran ev idenc ia a f i rmat i va de la
d iv i s i ón de func iones , ya que l os reg i s t ros pueden es ta r
co r rec tos aunque hayan s ido manten idos po r personas con
func iones incompat ib l es .
63
Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Cumpl imiento
E l propós i to de l as pruebas de cump l imien to de los
p roced imien tos de con tro l con tab le t iene por ob je to sumin is t rar
“un razonab le g rado de segur idad de que es tán s iendo usados y
es tán ope rando cómo se p lanearon”. De te rminar que cons t i tuye
“un razonab le g rado de segur idad” es una cues t i ón de ju i c i o de l
aud i to r ; e l “grado de segur idad” necesar i amente depende de l a
natu ra le za , opor tun idad y a l cance de l as p ruebas y de l os
resu l tados obten idos .
En lo que respec ta a l os proced im ien tos de con tro l con tab le que
de jan un ras t ro aud i tab le de ev idenc ia documenta l respec to a su
cump l im ien to, l as p ruebas de cump l imien to debe r í an ap l i carse a
l as t ransacc iones e jecu tadas duran te todo e l pe r iodo que se es tá
aud i tando, de acuerdo con e l concepto genera l de mues treo en
e l sen t ido de que l as par t i das que vayan a se r examinadas deben
se lecc ionarse de l con jun to comple to de datos a los cua les deban
ap l i ca rse l as conc lus iones resu l tan tes . Los aud i tores
i ndependien tes f recuen temente hacen ta l es pruebas duran te su
t raba jo pre l iminar. Cuando és te sea e l caso, l a ap l i cac ión de
ta le s pruebas duran te e l pe r íodo remanente puede no ser
necesar i a . Los fac tores que deben cons ide rarse a es te respec t o
inc luyen:
l os resu l tados de l as p ruebas durante le pe r íodo in te rmedio,
l as respues tas a l as indagac iones concern ien tes a l per íodo
remanente ,
l a ex tens ión de l pe r íodo remanente ,
l a na tu ra le za y e l número de l as t ransacc iones y l os sa ldos
64
i nvo luc rados ,
l a ev idenc ia de l cumpl imien to den tro de l per íodo remanente
que pueda obtene rse de l as p ruebas sus tan t ivas rea l i zadas
por e l aud i to r independien te o de las p ruebas rea l i zadas por
l os aud i tores in te rnos , y
ot ros asun tos que e l aud i tor cons ide re pe r t inen t es de
acuerdo con l as c i r cuns tanc ias .
Las p ruebas de cump l imien to deben ap l i carse sobre bases
sub je t i vas o es tad ís t i cas . E l muest reo es tad ís t i co debe ser un
med io p rác t i co para expresar en té rminos cuan t i ta t i vos e l ju i c io
de l aud i tor respec to a l a rac ion a l i dad y para de te rm inar la
magn i tud de l as pruebas sobre es ta base .
En lo que respec ta a l os proced im ien tos de con tro l con tab le que
dependen pr imord ia lmente de l a segregac ión de func iones que
no de jan un ras t ro aud i tab le , l as i ndagac iones desc r i tas debe n
re fe r i r se a l per íodo comp le to que se es tá aud i tando, pero las
observac iones descr i tas gene ra lmente pueden res t r ing i rse a los
per íodos duran te l os cua les e l aud i to r se encuent ra en e l
domic i l i o de l c l i en te con mot i vo de l a e jecuc ión de l as d i versas
fases de su Aud i to r í a .
Evaluación del Sistema
Desde e l pun to de v i s ta de l a admin i s t rac ión , l os ob je t ivos de l
con tro l con tab le se es tab lecen en l a de f in i c i ón dada
an te r i o rmente . Es tos obje t ivos son ap l i cab les i gua lmente a l
aud i to r i ndependien te , pero fueron ex presados en fo rma un
tan to d i s t i n ta como s igue :
65
Una func ión de con tro l i n te rno, desde e l pun to de v i s ta de l
aud i to r independien te , es l a de sumin i s t ra r l a segur idad de que
l os e r rores e i r regu la r idades pueden descubr i rse con pron t i tud
razonab le , asegurando as í l a conf iab i l i dad e in tegr idad de los
reg is t ros f inanc ie ros . La rev i s ión de l con tro l in te rno por par te
de l aud i tor independien te l o ayuda a de term inar ot ros
p roced imien tos de Aud i tor í a aprop iados para fo rmular una
op in ión sobre l a rac iona l i dad de l os es tados f inanc ie ros .
Un p lan teamien to conceptua lmente l óg ico de l a eva luac ión que
hace e l aud i tor de l con tro l con tab le , que se enfoca d i rec tamente
a p reven i r o encon t ra r e r rores impor tan tes o i r regu la r idades en
l os es tados f inanc ie ros , cons is te en ap l i ca r l os pasos s igu ien tes
a l cons ide rar cada t i po s ign i f i cat i vo de t ransacc iones y los
respec t i vos ac t i vos i nvo luc rados en l a Aud i to r í a .
Cons idere los t i pos de e r rores e i r regu lar idades que puedan
ocur r i r.
Determine l os proced im ien tos de con tro l con tab le q ue
puedan preven i r o encon t rar ta le s e r rores e i r regu lar idades .
Determine s i l os p roced imien tos necesar ios es tán presc r i tos
y que se hayan segu ido sa t i s fac tor iamente .
66
Eva lúe cua lesqu ie ra deb i l i dades por e jemp lo, t i pos de
e r rores potenc ia les e i r regu la r i dades no cub ie r tos por los
p roced imien tos de con tro l ex i s ten tes para de terminar su e fecto
sobre :
a ) l a na tu ra le za , opor tun idad o a l cance en l os proced im ien tos
de Aud i to r í a que deban ap l i car se y
b ) sugerenc ias que deban hace rse a l c l i en te .
En l a ap l i cac ión p rác t i ca de l en foque an tes descr i to , los p r imeros
dos pasos se rea l i zan pr inc ipa lmente por medio de cues t ionar ios ,
l i s tas de proced im ien tos , ins t rucc iones o cua lqu ie r o t ro t ipo de
mater i a l gene ra l i zado u t i l i zado por e l aud i tor. S in embargo, se
requ ie re e l j u i c i o p rofes iona l para la in te rpre tac ión , adaptac ión o
ex tens ión de ta l mater i a l genera l as í como e l que resu l te
aprop iado en l as s i tuac iones par t i cu lares . E l te r ce r paso se l l eva
a cabo durante l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de
cump l im ien to, y e l ú l t imo paso se logra por med io de e je rcer e l
ju i c i o pro fes iona l y de eva luar l a in formac ión obten ida en los
pasos precedentes .
Metodología COSO
La metodo log ía ac tua lmente mas u t i l i zada a n i ve l mund ia l
para eva luar e l con tro l i n te rno es e l COSO y Según e l
COSO e l con tro l in te rno es de f in ido en fo rma amp l i a como un
proceso, e fec tuado por l a jun ta de d i rec tores de una en t idad,
gerenc ia y /o demás pe rsona l , d i señado para proporc ionar una
razonab le segur idad con m i ras a l a rea l i zac ión de ob j e t i vos .
67
Categor ías de los objet ivos
Efec t iv idad y e f i c ienc ia de l as ope rac iones .
Conf i ab i l i dad de la in formac ión f inanc ie ra .
Acatamien to de l as leyes y regu lac iones ap l i cab les .
La pr imera ca tegor í a apunta a l os ob je t i vos bás i cos de l a
en t idad , inc lu yendo metas de desempeño ren tab i l i dad y
sa l vaguarda de recu rsos . La segunda es tá re l ac ionada con la
p reparac ión y pub l i cac ión de es tados f i nanc ie ros d ignos de
conf i anza, inc luyendo es tados f inanc ie ros in te rmedios y
resumidos e i n formac ión f inanc ie ra de r i va da de d i chos es tados
ta le s como gananc ias por d i s t r i bu i r, repor tadas púb l i camente . La
te rce ra se ocupa de cump l i r con aque l l as leyes y regu lac iones a
que l a empresa o en te económico es tá su je to . Es tas d ive rsas
pero ca tegor í as apuntan a d i fe ren tes neces idad es que pe rmi tan
un enfoque d i r i g ido a sup l i r l as d i s t i n tas neces idades .
Un s i s tema de con tro l in te rno ope ra a d i fe ren tes n i ve les de
e fec t iv idad . E l con tro l i n te rno puede se r juzgado e fec t i vo en
cada una de l as t res ca tegor í as , respec t i vamente , s i l a junta
d i rec t i va y l os admin is t radores t ienen razonab le segur idad de
que :
E l los ent ienden e l g rado o a l cance hac ia e l cua l l os ob je t ivos
de ope rac ión de la en t idad es tán s iendo e jecu tados .
68
Los es tados f inanc ie ros pub l i cados son conf i ab les y
f ided ignos .
Las l eyes y regu lac iones ap l i cab les es tán s iendo cumpl idas .
Componentes.
E l con tro l in te rno cons ta de c inco componentes
in te r re lac ionados . Es tos se der ivan de fo rmas de d i recc ión y
mane jo de negoc ios que se in tegran con los p rocesos de
admin is t rac ión . Aunque es tos componentes se ap l i can a todas las
en t idades , l as empresas pequeñas y medianas , l os imp lementan
de manera d i fe ren te a l as g randes empresas . Sus con tro les
pueden se r menos fo rmales y menos es t ruc tu rados , aunque una
pequeña empresa puede s in embargo tener un e fec t ivo con tro l
i n te rno. Los componentes son :
Ambiente de Control . E l amb ien te de con tro l es tab lece e l
tono de una organ i zac ión , in f luenc iando en la gen te la
conc ienc ia o conoc imien to sen t ido de l con t ro l . Es ta es l a
fundamentac ión para todos l os ot ros componentes de l con tro l
i n te rno con tro l i n te rno, sumin is t rando d i sc ip l ina y es t ructu ra. E l
amb ien te de con tro l inc luye fac to res de in tegr idad , va lores
é t i cos , y competenc ia de l persona l de l a en t idad; f i l osof í a de l a
admin is t rac ión y es t i l os de ope rac ión ; e l camino de l a d i recc ión
as igna au tor idad y responsab i l i dad , y organ i za y desar ro l l a su
gen te ; y e l esmero y d i recc ión prov iene de l a jun ta de
d i rec tores .
69
Evaluación de Riesgos . Cada en t idad af ron ta una var iedad
de r iesgos de or igen in te rno y ex terno que deben ser va lorados .
La precond i c ión para l a eva luac ión de l r i esgo es e l
es tab lec imien to de obje t ivos , ar t i cu lados a d i fe ren tes n ive les e
i n te rnamente cons is ten tes . La eva luac ión de r iesgos es la
i dent i f i cac ión y aná l i s i s de r iesgos re leva n tes a l a e jecuc ión de
l os ob je t i vos , fo rmando una base para de terminar como deben
se r mane jados . Porque l a economía l a i ndus tr i a l as regu lac iones
y l as cond i c iones de ope rac ión con t inuaran camb iando, son
necesar ios mecan ismos que ident i f i quen y se ocupen de los
r iesgos espec ia les asoc iados con e l cambio.
Act iv idades de Contro l . Ac t iv idades de con tro l son l as
po l í t i cas y proced imien tos que ayudan a garan t i za r que se l l eve
a cabo l a admin is t rac ión . E l l o con t r i buye a garan t i za r que las
acc iones necesar ias s ean tomadas para d i recc ionar e l r iesgo y
e jecuc ión de l os ob je t ivos de l a en t idad. Las ac t iv idades de
con tro l ocu r ren por toda l a organ i zac ión , a todos l os n ive les y en
todas l as func iones . E l l o inc luye un rango de ac t iv idades tan
d i versas como aprobac ion es , au to r i zac iones , ve r i f i cac iones ,
reconc i l i ac iones , rev i s i ones de desempeño de ope rac iones ,
segur idad de ac t ivos y segregac ión de func iones .
Información y Comunicac ión . La in formac ión pe r t inente
debe ser i den t i f i cada captu rada y comun icada en fo rma y
es t ruc tu ras de t iempo que fac i l i ten a l a gen te cumpl i r sus
responsab i l i dades . Los s i s temas de in formac ión producen
in formac ión ope rac iona l f inanc ie ra y sup lementar i a que hacen
pos ib le manejar y con tro lar l os negoc ios . E l l os d i s t r i buyen no
so lo los datos generados in te rnamente , s ino también
70
i n formac ión acerca de sucesos ex ternos , ac t iv idades y
cond ic iones necesar i as en l a in fo rmac ión para la toma de
dec is i ones e in fo rmac ión ex te rna . La comunicac ión ú t i l también
puede darse en un ampl i o sent ido, f l uyendo por t oda la
o rgan i zac ión .
Todo e l pe rsona l debe rec ib i r un c l aro mensa je de l a a l ta
d i recc ión en e l sen t ido de que l as responsab i l idades de l cont ro l
deben ser tomadas muy se r i amente . E l l os deben en tender su
p rop io pape l en e l s i s tema de con tro l i n te rno, tan b ien como
conoce r e l t raba jo ind iv idua l de o t ros . E l l os deben en tender
c l a ramente e l s i gn i f i ca t i vo comunica t ivo de l a inmed ia tez de la
i n formac ión . Tamb ién es necesar io tene r una comunicac ión ú t i l
con e l ex te r i or como c l ien tes , proveedores , en t idades
gube rnamenta les , y acc ion is tas .
Superv isión . Un s i s tema de cont ro l in te rno neces i ta ser
supe rv i sado, o sea , implementar un proceso de eva luac ión de l a
ca l i dad de l desempeño de l s i s tema, s imu l táneo a su ac tuac ión .
Es to es , ac t iv idades de superv i s ión que se desar ro l l an
adecuadamente con eva luac ión separada o una comb inac ión de
l as dos . Los aspec tos de supe rv i s i ón ocu rren en e l t ranscu rso de
l a operac ión . Inc luye ac t iv idades regu lares de supe rv i s ión y
d i recc ión , y acc iones de l persona l en e l desempeño de su s
quehaceres . E l a l cance y f recuenc ia de l as eva luac iones
separadas dependerá p r inc ipa lmente de l a eva luac ión de l r i esgo
y l a e fec t iv idad de l os p roced imientos de supe rv i s i ón en marcha.
Las de f i c ienc ias de l con tro l in te rno deben ser repor tadas de
inmedia to, con in fo rme de novedad de l os asun tos g raves , a l a
a l ta gerenc ia y jun ta d i rec t i va.
71
2.2.2.3 EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA
INTEGRAL
EVIDENCIA
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría integral
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.
Evidencia en la auditoría: Significa la información obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la
auditoría integral comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros, información corroborativa de otras
fuentes, procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestión.
La evidencia en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de los
indicadores de eficiencia y de eficacia.
Para obtener las conclusiones de la auditoría, el auditor normalmente no
examina toda la información disponible ya que se puede llegar a conclusiones
sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o
controles, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico.
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en la
auditoría es influenciado por factores como:
La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en
el ámbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase
de transacciones u operaciones.
72
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación
del riesgo de control.
Importancia relativa de la partida o transacción que se examina.
Experiencia obtenida en auditorías previas
Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de información disponible.
DOCUMENTACIÓN
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinión o informe de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a
cabo de acuerdo con las normas técnicas de trabajo señaladas por los
organismos profesionales.
Documentación: Significa el material, papeles de trabajo preparados por y para,
u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la
auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados
en papel, película, medios electrónicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo:
(a) auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría;
(b) auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y
(c) registran la evidencia en la auditoría resultante del trabajo realizado, para
apoyar el informe del auditor.
Forma y contenido de los papeles de trabajo
73
El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría
integral.
El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, y por
lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida. Los
papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del
auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los
papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el
auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no
es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.
Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser
retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario
para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría una
posibilidad de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones de
principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditoría.
2.2.3 Normas relativas a la rendición de informes
Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con
estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza
de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador
Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos
74
estados financieros.
El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros
están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período
anterior.
Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá
expresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones se refiere
u los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros
tomados en conjunto.
Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá
manifestarlo explícita y claramente.
INFORMES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría
es la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo
en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos
de dirección de la entidad examinada los siguientes informes:
Informes eventuales
75
Emitidos sobre errores, irregularidades, actos ilegales o desviaciones
significativas del control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo; así
como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes
situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.
Informes intermedios
Con periodicidad trimestral (a manera de ejemplo) con indicación del trabajo
desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditoría
aplicados en cada una de las áreas auditadas con sus hallazgos y conclusiones.
Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos
gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del
control y vigilancia de las compañías, en estos casos se exigen al auditor alcances
mínimos en el trabajo y elementos básicos en el contenido del informe. Pero
también los informes intermedios son fruto del proceso de la auditoría integral
para comunicar la culminación de un trabajo en un área o sección de la
compañía, para comunicar deficiencias importantes en los controles internos,
incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y
recomendaciones.
De lo expuesto los párrafos anteriores, se concluye que los informes eventuales y
los informes intermedios de la auditoría integral son muy variados en su
estructura y contenido y dependen de las circunstancias en las que sean
elaborados. En los próximos capítulos se darán pautas para los informes de la
auditoría de gestión y de control interno que pueden clasificarse como informes
intermedios.
Informe Final
La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u
opinión sobre: los estados financieros básicos; lo adecuado del control interno; el
cumplimiento de las normas legales reglamentarias y estatutarias; la gestión de
los administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada
76
por los administradores. A continuación se incluye lo que podría ser un modelo
de informe final de obertura total.
Proceso de Comprensión y Análisis
Individual y grupalmente analice
Si las NAGAS fueron creadas hace tanto tiempo considera ud que todavía
estas tienen vigencia, de acuerdo a la nueva realidad económica?
Porque necesariamente para poder realizar una auditoria externa se hace
indispensable tener la tarjeta profesional como contador publico?
Cual considera que es la importancia de evaluar primero el control interno
antes de obtener la evidencia en una auditoria?
Cual considera sea la diferencia entre la evidencia y el papel de trabajo
en una auditoria?
Solución de Problemas
1. A Carolina Aguilar auditora se le encomendó el 20 de octubre de 2009
realizar un auditoria externa de Turbay limitada , cuyo año terminaba el 31 de
diciembre de 2009 , el 30 de noviembre se presenta un incidente con Aguilar
quien llego a las oficinas de Turbay limitada con las auxiliares para comenzar le
trabajo de auditoria del año.
el señor Carlos Pérez el gerente de la empresa insiste en que le aclaro bien que
la empresa cierra libros el 31 de diciembre de 2009 y que los auditores
77
deberían saber que no podían comenzar a trabajar hasta que estuvieran
cerrados los libros .
que razones puede dar la auditora, que justifique sus deseos de comenzar el
examen de auditoria a tanto tiempo de cierre del año de la empresa.
¿como se pudiera podido evitar el desacuerdo entre Aguilar y Pérez ?
2. Iván Jaimes brillante estudiante se inscribió en el programa de
contaduría publica de la universidad de Pamplona , a la vez trabaja en una
firma de contadores r & t contadores y auditores limitada, ascendió con tan
rapidez que dejo la universidad y dedico su tiempo al trabajo, luego se inscribió
en un curso de contabilidad en un instituto técnico en el que graduó y durante
dos años y medios ayudo a la firma de contadores en el desarrollo de la
auditoria de industrias limitada.
en un reunión confidencial unos de los gerentes de la firma le dijo a Jiménez
que prefería tenerlo como asistente en lugar de los dos contadores auxiliares
que había asignado al trabajo.
Jaimes vino a verlo a usted quien aun e s estudiante de Contaduría Publica
para la posibilidad de establecer una firma de auditoria .
¿ que le contestaría usted en especial a lo relacionado a la primera norma
personal de auditoria ?
3. a Fabio Contreras contador público se le ha asignado su primer trabajo de
auditoria externa. para ayudarse cuenta con dos auxiliares inexpertos, les
78
informa que es de extrema importancia para realizar esta auditoria en forma
perfecta seguir con exactitud los papeles de trabajo de una auditoria realizada el
del año anterior por otros auditores, ya que cree que al no apartarse de
absolutamente nada el trabajo de auditoria seria perfecto.
en otra empresa a Fabio Contreras se le asigna la responsabilidad para la
auditoria inicial de pinto s.a , quien ha operado durante 4 años pero nunca ha
sido auditada . Fabio le recomienda a los auxiliares relativamente inexpertos
que olviden todo lo que aprendieron sobre control interno , ya que una
auditoria como esta que es la primera que se realiza en la empresa, el ha
diseñado un programa tan complejo que no se pueda escapar detalle alguno,
se revisaran tantas cosas que no existiera error sin que se detecte.
¿Están justificadas los dos actitudes de Fabio ¿ por que ?
Síntesis Creativa
Mediante mapas conceptuales identifique las NAGAS
De a cuerdo a la nueva realidad económica y al surgimiento d e
nuevas clases de auditoria además de la externa que considera que la
haga a las NAGAS.
Autoevaluación
Como se clasifican las NAGAS personales
Como se clasifican las NAGAS de ejecución de trabajo
Comos se clasifican las NAGAS de rendición de informes
Cual es el origen d e las NAGAS
79
A que tipo d e auditoria fueron enfocadas inicialmente las NAGAS
A que hace referencia la preparación y entrenamientos en las
NAGAS personales.
Que significa tener diligencia en auditoria
En que s e relacionan las evidencia y la Documentación en auditoria
Cuales son las normas ha tener en cuenta en la rendición de
informes
Como puede ser el dictamen final en un informe de auditoria
externa?
A que hace referencia la consistencia d e los principios contables en un
informe de auditoria externa.
Porque es necesaria la evaluación el control interno en una auditoria.?
Repaso Significativo
Investiga en la Web si las NAGAS desde su promulgación hasta la
fecha han tenido alguna modificación.
Investiga en la WEB a que hacen referencia las normas
internacionales de auditoria y como se relacionan con las NAGAS
80
UNIDAD 3: ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA
INTEGRAL
Descripción Temática
En esta tercera parte abarcaremos La metodología a seguir en la
realización de una auditoria integral, empezando por la planeación del
trabajo futuro a realizar financiero y no financiero determinando las
atribuciones del personal y la metodología de realizar en la auditoria ,
posteriormente por la evaluación del control interno para determinar la
situación real de la empresa , luego la obtención de la evidencia al cual va
ha influir sobre el auditor , la cual va ha ser plasmada en los papeles d e
trabajo o documentación y por ultimo el informe final .
Horizontes
Identificar las etapas lógicas de una auditoria
Determinar la importancia de la planeación en una auditoria
Identificar los aspectos necesarios a tener en cuenta en la planeación
de la auditoria integral.
Diferenciar la planeación con el programa de auditoria.
Determinar la importancia de la evaluación del control interno en la
auditoria
Identificar los componentes en la evaluación del control interno.
Entender la importancia de la evidencia y su respaldo por medio d e
un papel de trabajo.
Identifica la importancia del papel del trabajo como garantía del informe
final.
81
Identificar los elementos d el informe final.
Entender la importancia del informe final en una auditoria
Núcleos Temáticos y Problemáticos
PLANEACION
Definición
Plan global d e auditoria
Supervisión
EVALUACION CONTROL INTERNO
Definición
Objetivos evacuación control interno
Componentes
Informe evaluación control interno
Limitaciones control interno
EVIDENCIA
Factores
Selección
Importancia relativa
Alcance
Evaluación
DOCUMENTACION
Definición
Objetivos
Principios
Planeaciòn
Forma y contenido
Características
Expedientes
Índices
Marcas d e comprobación
82
Normas
Naturaleza confidencial
Propiedad y control
INFORMES
Importancia
Elementos
Dictamen de auditoria
Otros informes.
Síntesis de la Unidad
En esta unidad estudiaremos la metodología a tener en cuenta en la
realización de una auditoria integral para que esta tenga la utilidad de
confianza que necesita el usuario o cliente comenzando por la planeación y
siguiendo con la e valuación del control interno la evidencia, los papeles de
trabajo y el informe final.
Proceso de Información
UNIDAD 3 ETAPAS LOGICAS D E UNA AUDITORIA INTEGRAL
3.1 PLANEACION
3.1.1 Definición
El auditor deberá planear su trabajo de modo que la auditoría sea desarrollada
de una manera efectiva. Planeación significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditoría. La planeación permite desarrollar la auditoría de forma eficiente y
oportuna.
83
La planeación consiste en decidir previamente los procedimientos que
han de emplearse, la extensión que se les dará a las pruebas, la
oportunidad para su aplicación, los papeles d e trabajo que se emplearán
para evidenciar los resultados y las personas que ejecutaran el trabajo.
La planeacion es necesaria en la auditoria y ha sido establecida en las
normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo en los siguientes
términos : el trabajo debe d e ser adecuadamente planeado y debe d e
efectuarse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere.
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta
atención adecuada a áreas, asuntos y procesos importantes de la auditoría, que
los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita. La planeación también ayuda a la apropiada asignación de
trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la
complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento de la actividad del cliente.
Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la
planeación del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor
ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la
auditoría integral.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y algunos
procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y personal
de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para
coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la
84
entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo,
permanecen como responsabilidad del auditor.
3.1.2 El plan global de auditoría
El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría
describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el
registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos
variarán de acuerdo con el tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría
y a la metodología y tecnología específicas usada por el auditor.
Teniendo en cuenta la fuente de donde obtendrá la evidencia, la técnica
de evidencia que se aplicara y el tiempo aproximado, en cada uno de
los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
3.1.2.1 Conocimiento de la actividad del cliente
Absolutamente todo el personal que intervenga en la ejecución d e una
auditoria tienen que conocer la industria, la actividad y organización
del cliente y obtener el conocimiento suficiente de los factores
ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la
actividad del cliente para poder desarrollar el trabajo con efectividad.
En este aspecto es necesario conocer y evaluar el objeto social del cliente
y el entorno de competencia en el cual se desarrolla tales como:
85
Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al
negocio de la entidad tales como: mercado y competencia, actividad cíclica o
de temporada, cambios en al tecnología del producto, riesgo del negocio,
operaciones de reducción o expansión, condiciones adversas, requisitos y
problemas ambientales, marco de referencia regulador.
Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño
financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha
de la anterior auditoría tales como: estructura corporativa, propietarios,
objetivos, filosofía, planes estratégicos, fuentes de financiamiento, junta
directiva, administración de operaciones , focalización, empleados,
proveedores, desempeño financiero.
El nivel general de competencia de la administración.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un
número de fuentes:
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusión con personas de la entidad.
Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría
interna.
Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores,
competidores).
86
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, periódicos financieros).
Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, minutas de juntas o
comités, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años
anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes
financieros provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de
sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de
puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.
3.1.2.2 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno
En este aspecto es necesario conocer y e valuar
Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas
políticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
87
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno del cliente se obtiene un conocimiento de los diseños
de los sistemas mencionados y de su operación.
La naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos desarrollados
por el auditor par a obtener una comprensión de contabilidad d y control
variara entre otras cosas:
El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de
computación.
Consideraciones sobre la importancia relativa
El tipo de controles internos implicados
La naturaleza de la documentación de la entidad de los controle s
internos específicos.
La evaluación del auditor del riesgo inherente.
La comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno , se obtiene por medio de la experiencia previa con la entidad y
se complementa con:
Investigaciones con la administración, personal de supervisión y otro
personal.
Inspección d e documentos y registros producidos por los sistemas de
contabilidad y de control interno
Observación de las actividades y operaciones d e la entidad
Al obtener comprensión de los procedimientos de control suficiente para
desarrollar el plan d e auditoria se considera el conocimiento sobre la
presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido d e la
comprensión del ambiente d e control y del sistema de contabilidad para
determinar si e s necesaria alguna comprensión adicional sobre los
procedimientos d e control.
88
3.1.2.3 Riesgo e importancia relativa
Riesgo
En este aspecto es necesario conocer y evaluar el riesgo en la auditoria
y diseñar los procedimientos de auditoria par a asegurar que el riesgo s e
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificación de áreas de auditoría importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de
auditoría.
La posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
El trabajo de auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientos
de auditoría externa.
Los riegos que podemos encontrar son:
Riesgo en la auditoria: significa el riesgo d e que el auditor de una opinión
de auditoria inapropiada cuando los e stados financieros están elaborados
en una forma errónea de una manera importante. El riesgo en la auditoria
se puede clasificar d e tres formas:
89
Riesgo inherente.
Hace referencia a manifestaciones erróneas como consecuencia de la
ausencia d e control interno.
Riesgo de control.
Es el riesgote una representación errónea al no ser detectado por el
sistema de control interno existente ya que puede estar obsoleto o no es
entendible por el responsable de aplicarlo.
Riesgo de detección.
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos no detecten una
representación errónea, al equivocarse el auditor en la escogencia d el
procedimiento.
Importancia relativa
Hace referencia a la magnitud o naturaleza de una omisión o error de
la información financiera, ya sea individualmente o en conjunto con otros
errores que hace probable que en el juicio de un usuario razonable
que confiara en la información habría sido alterado o influenciado como
resultado de la omisión o error.
3.1.2.4 Realización de procedimientos analíticos preliminares.
Necesarios para ayudar en la comprensión del negocio e identificar áreas
de riesgo potencial, puede indicar aspectos del negocio de los cuales no
tenia conciencia el auditor y ayudara a determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos d e auditoria.
90
Usan información financiera y no financiera y pueden tener en cuenta
aspectos como: efectos d e la tecnología d e información sobre la auditoria,
el efecto d e la auditoria interna sobre los procedimientos d e la auditoria
externa, entre otros
3.1.2.5 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
Incluye asuntos como: La inclusión d e otros auditores expertos, El numero
de plantas y sucursales, Requerimientos del personal entre otros.
Coordinación.
Hace referencia a la conformación del cuerpo de trabajo en el equipo
de auditoria, tanto en cantidad como en le perfil necesario por cada
participante
Dirección:
Implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y d e los
objetivos de los procedimientos que se van ha desarrollar, informarles
además de asuntos tales como la naturaleza del negocio de la entidad, los
posibles problemas de contabilidad y de auditoria que puedan afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos d e la auditoria,
además de comunicar en ella la dirección de la auditoria.
Supervisión
hace referencia a la evaluación del trabajo y la documentación que se
realiza durante la ejecución de la auditoria además d e vigilar el trabajo
encomendado y el resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre
el personal
Revisión.
91
Hace referencia a la e valuación que se le realiza a la documentación y al
trabajo desarrollado al final de la auditoria ya que el trabajo desarrollado
por el auxiliar lo amerita y se deben considerar asuntos como:
Si el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo a normas d e auditoria
Si el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido
adecuadamente documentados.
Todos los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o s e
reflejan en conclusiones d e auditoria
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo realizado y soportan la opinión de auditoria.
3.1.2.6 Otros asuntos del plan general.
Plan de auditoria de cumplimiento
Plan de auditoria de gestión
Plan d e auditoria d e control interno
La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser
puesto en duda o existencia de operaciones con partes relacionadas.
Indicios d e incumplimientos de leyes o regulaciones
Asuntos varios.
Auditoria d e cumplimiento.
Se debe tener una comprensión general del marco legal y regulador
aplicable a la entidad y la industria y como la entidad esta cumpliendo
con dicho marco en referencia ya que el incumplimiento d e estas pueden
tener un efecto fundamental sobre las operaciones d e la entidad como el
92
c ese d e sus operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la
entidad.
Auditoria de gestión.
Examina las practicas de gestión y los criterios de evaluación de la
gestión ha de diseñarse para cada caso especifico, las recomendaciones
sobre la gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada
teniendo en cuenta posición competitiva, evaluación de la estructura
organizativa, balance social, proceso de dirección estratégica, evaluación de
cuadros directivos, estrategia comercial, sistema d e distribución, política d e
precios, capital d e trabajo, inversiones, sistema d e producción, gestión de
talento humano, gestión de los sistemas administrativos. etc.
Auditoria de control interno
Se debe tener en claro el objetivo d el control no solamente en el a rea
financiera tanto en su documentación, asientos y archivo.
Posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser
puesto en duda.
La continuidad d e una entidad como negocio en marcha para el
futuro subsecuente as la preparación de los estados financieros ya sea por
problemas económicos , legales de operación o por futuras contingencias
Existencia de operaciones con partes relacionadas.
Se debe de evaluar al información proporcionada por los directores y
la administración identificando los nombres de todas las partes
relacionadas conocidas identificando la posible relación de estas con la
93
parte directiva, administrativa, asesora, laboral que en un momento dado
puedan estar prestándose a intereses particulares.
Asuntos varios.
Hace referencia a las responsabilidades adicionales adquiridas en el
trabajo, naturaleza y oportunidad de los informes, responsabilidades
estatutarias, responsabilidades con las entidades d e control y vigilancia
3.1.2.7 Ambiente de sistemas de información por computador.
Se debe considerar como afecta a la auditoria un ambiente de
sistemas de información por computador ya que este afecta el
procesamiento , almacenamiento y comunicación de la información
financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control
internos empleados por la entidad y por consiguiente un ambiente d e
sistemas de información por computador puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor par a obtener una
comprensión suficiente de los sistemas d e contabilidad y d e control
interno
La consideración del riesgo inherente y de riesgo de control a través de
la cual el auditor llega a la evaluación el riesgo.
El diseño y desarrollo por el auditor d e pruebas de control y
procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la
auditoria.
3.1.2.8 El programa de auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
94
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también
contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de
tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas áreas o
procedimientos de auditoría.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de
controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros
auditores o expertos.
Cambios al plan global de auditoría
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según
sea necesario durante el curso de la auditoría y hacerse los ajustes o cambios
necesarios. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios
en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría.
Deberán documentarse las razones para cambios importantes.
3.1.3 SUPERVISIÓN
El grado de supervisión dependerá del tipo de trabajo a realizar, pero en todo
caso su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos
realizados, asegurándose de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado
de supervisión dependerá de la mayor o menor preparación técnica del personal
empleado.
Los objetivos generales de la supervisión son entre otros:
95
Proporcionar instrucciones a los ayudantes.
Mantenerse informado de los problemas que se presenten.
Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas profesionales.
Asegurarse de que el personal de la auditoría ha comprendido bien su misión.
Asegurarse que los papeles de trabajo están siendo confeccionados en la
forma conveniente.
Revisar el trabajo efectuado.
Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
Resolver las diferencias de opinión entre el personal de auditoría.
Los supervisores deben dejar constancia de su supervisión en los papeles de
trabajo.
3.2 EVALUACION CONTROL INTERNO
3.2.1 Definición control interno COSO
Control interno es un proceso, efectuado por la junta de directores de una
entidad, gerencia y otro personal, diseñado para proveer razonable seguridad
respecto del logro de objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de operaciones
Confiabilidad de la información financiera
96
Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin en
sí mismo.
El control interno es efectuado por personas. No es meramente políticas,
manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una organización.
Del control interno puede esperarse que provea solamente una razonable
seguridad, no absoluta seguridad, a la gerencia y junta de una entidad.
El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o más
categorías separadas o interrelacionadas.
Esta definición también provee una base para evaluar la efectividad del control
interno, a discutir mas tarde en este capítulo. Los conceptos fundamentales
bosquejados antes son discutidos en los siguientes parágrafos.
Un Proceso
El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de acciones que
tienen la función de pasar o calar a través de las actividades de la entidad. Estas
acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo gerencial de los
negocios.
Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a través de
organizaciones individuales, o funciones, son manejados por medio de procesos
de planeación, ejecución y supervisión gerencial básicos. El control interno es una
parte de estos procesos y está integrado con ellos. Ello les permite funcionar y
supervisar su comportamiento y continuada pertinencia. Esta es una herramienta
usada por la gerencia, no un sustituto de ella.
97
Esta conceptualización del control interno es muy diferente desde la perspectiva
de algunos observadores, que ven el control interno como algo agregado a las
actividades de la entidad, o como una necesaria carga, impuesta por reguladores
o por los dictados de acuciosos burócratas. El sistema de control interno está
entretejido con las actividades operativas de una entidad, y existe por
fundamentales razones de negocios. Los controles internos tienen el mayor grado
de efectividad cuando ellos son construidos dentro de la infraestructura de la
entidad y son parte de la esencia de la empresa. Ellos deben ser construidos
dentro mas bien que construidos sobre.
La construcción dentro de controles puede afectar directamente la capacidad de
una entidad para conseguir sus metas, calidad de sus negocios e iniciativas y
apoyos. La búsqueda por calidad está directamente unida a como son manejados
los negocios y como son controlados no desde la óptica del control sino del
contralor. La calidad de la iniciativa viene a ser parte de la operación de
manufactura de una empresa, como se evidencia por:
La dirección ejecutiva asegura que el valor de la calidad se construye dentro
de la forma de hacer negocios de la entidad.
Establecer los objetivos de calidad unidos al conjunto de análisis de otros
procesos e información de la entidad.
Usar el conocimiento de prácticas competitivas y expectativas de clientes para
inducir continuas mejoras en la calidad.
Estos semejantes factores de calidad son en efecto sistemas de control interno.
De hecho, el control interno no solamente esta integrado con programas de
calidad, usualmente es crítico de sus resultados.
98
La construcción dentro o al interior de controles, tiene además importantes
implicaciones hacia componentes del costo y respuestas de tiempo:
Casi todas las empresas son enfrentadas a mercados altamente competitivos
y a la necesidad de reprimir costos. Enfocando las operaciones existentes y su
contribución hacia el efectivo control interno y construyendo controles dentro de
las actividades de operación básicas, una empresa puede evitar a menudo
innecesarios procedimientos y costos.
La práctica de construir controles dentro de la operación de fabricación ayuda
a acelerar el desarrollo de nuevos controles necesarios para nuevas actividades
de negocios. Tales reacciones automáticas hacen empresas más ágiles y
competitivas.
Personas
El control interno es efectuado en una entidad, por la junta de directores,
gerencia y otro personal. Es cumplido por las personas de una organización, por
lo que ellos hacen o dicen. Personas que establecen los objetivos de la entidad y
ponen los mecanismos de control en su lugar.
En forma similar, el control interno afecta las acciones de las personas. El control
interno reconoce que las personas no siempre se comprenden, comunican o
llevan a cabo algo consistentemente. Cada individuo trae al lugar de trabajo un
singular antecedente y capacidad o aptitud técnica, y tiene diferentes
necesidades y prioridades.
Estas realidades afectan y son afectadas por el control interno. Las personas
tienen que saber sus responsabilidades y límites de autoridad. Por consiguiente
es necesario que exista una clara y cerrada articulación entre los deberes de las
99
personas y la manera en que los están cumpliendo, como con los objetivos de la
entidad.
El personal de una organización incluye la junta de directores, la gerencia y otro
personal. Aunque los directores pueden ser vistos en primer lugar como
provisores de custodia, ellos también proveen dirección y aprueban ciertas
transacciones y políticas. Como tales, la junta de directores es un importante
elemento de control interno.
Razonable Seguridad
No importa cuan bien diseñado y operacionalizado esté el control interno, solo
puede proveer una razonable seguridad a la gerencia y a la junta de directores,
respecto de la realización de los objetivos de la entidad. La probabilidad de
realización es afectada por limitaciones inherentes en todos los sistemas de
control interno. Esto incluye la realidad de que el juicio humano en la toma de
decisiones puede ser imperfecto, que los responsables por establecer controles
necesitan considerar sus relativos costos y beneficios, y el derrumbamiento
puede ocurrir porque tales faltas humanas son como simple error o
equivocación. Adicionalmente, los controles pueden ser evadidos por colusión de
dos o más personas. Finalmente, la gerencia tiene el poder o capacidad de pasar
por encima o anular el sistema de control interno.
3.2.2 Objetivos evaluación control interno
Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea logros y
estrategias para realizarlos. Los objetivos pueden ser una aspiración de la
entidad como un todo, o ser un blanco de actividad específica dentro de la
entidad. Aun cuando muchos objetivos son específicos a una entidad particular,
algunos son ampliamente compartidos. Por ejemplo, objetivos virtualmente
comunes de todas las entidades es el logro y mantenimiento de una positiva
100
reputación dentro de los negocios y comunidad de consumidores, suministrando
estados financieros confiables a los accionistas o propietarios, y trabajando con
acatamiento de leyes y regulaciones.
Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías.
Operaciones - relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
Información Financiera - relativo a la preparación y divulgación de estados
financieros confiables.
Acatamiento - relativo al acatamiento de la entidad de las leyes y
regulaciones aplicables.
Esta categorización deriva enfoques sobre aspectos separados del control interno
Estas distintas pero traslapadas categorías (un objetivo particular puede caer
bajo más de una categoría) dirigen diferentes necesidades, y pueden ser directa
responsabilidad de diferentes ejecutivos. Esta categorización también deduce
distintivos, entre lo que puede ser esperado desde cada una de las categorías del
control interno.
De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable
seguridad de realización de objetivos, relativos a la confiabilidad de la
información financiera y acatamiento de las leyes y regulaciones. La realización
de estos objetivos, que están basados en gran manera sobre pautas impuestas
por personas externas, dependen de como las actividades de control dentro de la
entidad son llevadas a cabo.
Sin embargo, la ejecución de objetivos de operación, - tal como un particular
retorno sobre inversión, mercado compartido o entrada a una nueva línea de
101
productos - no está siempre dentro del control de la entidad. El control interno
no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos externos que puedan,
en ejecución de sus propósitos, causar el fracaso de un negocio. Por estas
razones, el sistema de control interno puede proveer razonable seguridad, tan
solo cuando la gerencia en su papel vigilante, y la junta, se hagan conocedoras,
de una manera oportuna, de la extensión o alcance que hacia esos objetivos es
llevada la entidad.
3.2.3 Componentes
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se
derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los
procesos de administración. Los componentes son:
Ambiente de Control - El corazón de cualquier negocio es su gente - sus
atributos personales, incluyendo integridad, valores éticos y competencia - y el
ambiente en que ellos operan. Ellos son el ingenio que conduce la entidad y el
fundamento sobre el cual todas las cosas descansan.
Evaluación del Riesgo - La entidad debe ser conocedora del riesgo,
ocuparse de él y encararlo. Debe determinar objetivos integrados con las ventas,
producción, mercadeo, finanzas y otras actividades así que la organización esté
operando concertada y armónicamente. En forma similar debe establecer
mecanismos para identificar, analizar y manejar los mencionados riesgos.
Actividades o procedimientos de Control - Las políticas y
procedimientos de control deben ser establecidos y ejecutados para ayudar a
garantizar que las acciones identificadas por la gerencia como necesarias para
dirigir el logro de los objetivos de la entidad son efectivamente cumplidos.
Información y Comunicación - Circundantes de estas actividades, están
los sistemas de información y comunicación. Estos permiten a las gentes de la
102
entidad capturar y convertir o trocar, la información necesaria para conducir,
manejar y controlar sus operaciones.
Supervisión - La totalidad de los procesos deben ser supervisados, y hechas
las modificaciones que sean necesarias. En esta forma el sistema puede
reaccionar dinámicamente, respondiendo por el cambio de condiciones.
Dos entidades no pueden ni deben tener el mismo sistema de control interno.
las compañías difieren dramáticamente en sus necesidades de control interno,
por industria y tamaño y por cultura y filosofía de la administración. Así, mientras
todas las entidades necesitan cada una de los componentes para mantener
control sobre sus actividades, el sistema de control interno de otra compañía lo
mirará a menudo de modo muy diferente.
3.2.3.1 Ambiente De Control
Un evaluador podría considerar cada factor del ambiente de control
determinando si existe un ambiente de control positivo. Adelante se da un listado
sobre lo que uno puede enfocarse. En este listado no está todo/incluido, ni
tampoco todos los ítems o puntos aplicables a todas las entidades; puede, sin
embargo, servir como punto de partida. Aunque algunos de los puntos son
altamente subjetivos y requieren considerable criterio, ellos en general son
pertinentes y vienen al caso a la efectividad del ambiente de control.
Integridad y Valores Eticos
Existencia e implementación de códigos de conducta y otras políticas relativas
a prácticas aceptables en los negocios, conflictos de intereses, o guías/patrones
esperados, de conducta ética y moral.
103
Relaciones/negocios con empleados, proveedores, clientes, inversionistas,
acreedores, aseguradores, competidores y auditores etc., (v.g., sea que, las
conductas de la gerencia en los negocios están dentro de un alto carácter ético, o
prestan poca atención a los dictados de la ética, insistir que estos otros lo hagan
en la forma correcta).
Apremio por encontrar ilusorios objetivos de desempeño, - particularmente
para resultados a corto tiempo - y extensivo a que la compensación esta basada
sobre la realización de aquellos objetivos de desempeño.
Compromiso hacia la Competencia
Formal o informal descripción de funciones u otros medios de definición de
labores que comprende tareas específicas.
Análisis del conocimiento y destrezas necesarias para la adecuada ejecución
de los trabajos.
Junta de Directores o Comité de Auditoría
Independencia proveniente de la dirección, tal como sea necesaria, aun si hay
dificultades y explorando los interrogantes que surjan.
La frecuencia y oportunidad con que son convenidas las reuniones con el jefe
financiero y/o gentes de contabilidad, auditores internos y auditores externos.
La suficiencia y oportunidad con que la información es suministrada a la junta
o miembros del comité, permite supervisar los objetivos y estrategias de la
administración, los resultados operativos y posición financiera de la entidad y
términos de acuerdos significativos.
La suficiencia y oportunidad con que la junta o comité de auditores es avisada
de información delicada o confidencial, investigaciones y actos incorrectos (v.g.,
gastos de viaje de oficinistas antiguos, litigios importantes, investigaciones de
104
agencias reguladoras, desfalcos, peculados, estropeo o abuso de los activos de la
entidad, violación del secreto mercantil, recompensas políticas, pagos ilegales.
Filosofía de la Administración y Estilo de Operación
Naturaleza de los riesgos aceptados en los negocios, v.g., si la dirección con
frecuencia entra en aventuras y altos riesgos o es extremadamente conservadora
en aceptarlos.
La frecuencia de acción recíproca entre la dirección antigua y la
administración actuante, particularmente cuando la operación proviene
geográficamente de posiciones eliminadas.
Actitudes y acciones hacia informes financieros, incluyendo discusiones sobre
tratamiento de aplicaciones de contabilidad, (v.g., selección de políticas
conservadoras de contabilidad contra políticas de contabilidad amplias y libres; si
los principios contables han sido mal aplicados, importante información financiera
no revelada, o registros manipulados o falsificados.
Estructura Organizacional
Aptitud de la estructura organizacional de la entidad, y su capacidad para
suministrar el necesario flujo de información para manejar sus actividades.
Adecuada definición de las responsabilidades claves de los administradores y
su entendimiento de ellas.
Adecuación del conocimiento y experiencia de los principales administradores
a la luz de sus responsabilidades.
Asignación de Autoridad y Responsabilidades
Asignación de responsabilidad y delegación de autoridad para ocuparse de
objetivos y metas organizacionales, funciones de operación y requerimientos
reguladores, incluyendo responsabilidades por sistemas de información y
autorización de cambios.
105
Aptitud de patrones y procedimientos de control conexo o a fin, incluyendo
descripción de funciones de los empleados.
Apropiado número de personas, particularmente con respecto al
departamento de procesamiento de datos y funciones de contabilidad con el
requisito de un relativo nivel de destreza a la medida de la naturaleza y
complejidad de actividades y sistema de la entidad.
Políticas y Prácticas de Recursos Humanos
Extender aquellas políticas y procedimientos de contratación, entrenamiento,
promoción y compensación de empleados en el lugar del trabajo.
Aptitud de acción remedial admitiendo como respuesta los procedimientos y
políticas de salida aprobadas.
Adecuación de contenidos y antecedentes de candidatos a empleados,
particularmente con relación a acciones precedentes o actividades consideradas
inaceptables por la entidad.
Adecuación de criterios de retención y promoción de empleados e
información/acumulación técnica ( v.g., desempeño y evaluación ) y relación al
código de proceder u otras guías de conducta.
3.2.3.2 Valoración De Riesgos
La evaluación se centrará en el proceso administrativo para definición de
objetivos, análisis de riesgos y administración del cambio, incluyendo sus vínculos
y su relevancia con las actividades de negocio. Lo listado abajo son asuntos que
un evaluador puede considerar. La lista no es completa, no todos los ítems
aplicarán a todas las entidades; puede, sin embargo, servir como punto de
partida.
Objetivos Globales de la Entidad
106
Extensión en la cual los objetivos globales de la entidad proveen
declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad
desea conseguir, y si son lo suficientemente específicos como para relacionarse
directamente con ella.
Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a
los empleados y al consejo de directores.
Relación y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la
entidad.
Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos
globales de la entidad, planes estratégicos y condiciones actuales.
Objetivos al nivel de Actividad
Vínculo de los objetivos al nivel de actividad con los objetivos globales de la
entidad y con los planes estratégicos.
Relevancia de los objetivos al nivel de actividad para con todo el proceso de
negocios significativo.
Especificidad de los objetivos al nivel de actividad.
Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos.
Identificación de los objetivos importantes (factores críticos de éxito) para la
consecución de los objetivos globales de la entidad.
Compromiso de todos los niveles de administración en la definición de
objetivos y en la extensión en la cual ellos están encargados de los objetivos.
Riesgos
107
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de
fuentes externas.
Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de
fuentes internas.
Identificación de los riesgos significativos para cada objetivo significativo a
nivel de actividad.
Totalidad y relevancia del proceso de análisis de riesgos, incluyendo la
estimación de los riesgos significativos, la valoración de la probabilidad de su
ocurrencia y la determinación de las acciones requeridas.
Manejo del cambio
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos
o actividades rutinarios que afectan la consecución de los objetivos globales o de
los objetivos al nivel de actividad de la entidad (implementados usualmente por
los administradores responsables de las actividades que podrían ser afectadas
por los cambios).
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que
puedan tener efecto más dramático y penetrante sobre la entidad, y que puedan
demandar la atención de la alta administración.
3.2.3.3 Actividades De Control
comprende todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración
de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar,
tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos,
la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los
registros contables, el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables y la
108
oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de control
interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende;
Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas
administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos
para cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerará si las
actividades de control se relacionan con el proceso de valoración de riesgos y si
son apropiadas para asegurar que las directivas de la administración se están
cumpliendo. Esto debe hacerse para cada actividad de negocios significativa,
incluyendo los controles generales sobre los sistemas de información
computarizados. (Estas serán cada una de las actividades identificadas en la
evaluación de la valoración de riesgos). Un evaluador considerará no solamente
si las actividades de control establecidas son relevantes para el proceso de
valoración de riesgos, sino también si ellas están siendo aplicadas
adecuadamente.
El ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de
directores y administración respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la
efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de control
fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de
auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los
procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores
reflejados en el ambiente de control incluyen
La función del consejo de directores y sus comités
Filosofía y estilo operativo de la administración
109
Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad
y responsabilidad.
Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría
interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de funciones.
3.2.3.4 Información Y Comunicación
La evaluación considerará la conveniencia de los sistemas de información y
comunicación para las necesidades de la entidad. Los asuntos listados abajo son
algunos de los que puede considerar. La lista no es completa, cada ítem no
necesariamente aplicará a cada entidad; puede, sin embargo, servir como un
punto de partida.
Información
Obtención de información externa e interna, y suministro a la administración
de los reportes necesarios sobre el desempeño de la entidad relativo a los
objetivos establecidos.
Proporcionar información a la gente correcta con detalle suficiente y de
manera oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus
responsabilidades.
Desarrollo o revisión de sistemas de información basados en un plan
estratégico para sistemas de información - enlazado con la estrategia global de la
entidad- y sensible a la consecución de los objetivos globales de la entidad y a
los objetivos de nivel de actividad.
Apoyo de la administración para el desarrollo de los sistemas de información
necesarios, el cual es demostrado por la asignación de recursos apropiados,
humanos y financieros.
110
Comunicación
Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las
responsabilidades de control.
Establecimiento de canales de comunicación para que la gente reporte
asuntos indeseables sospechados.
Receptividad por parte de la administración frente a las sugerencias de los
empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u otros
mejoramientos similares.
Suficiencia de la comunicación a lo largo de la organización (por ejemplo,
entre actividades de obtención y producción) y la totalidad y oportunidad de la
información y su suficiencia para permitir que la gente se descargue
efectivamente de sus responsabilidades.
Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes
externas para comunicación de información sobre las cambiantes necesidades de
los clientes.
Extensión en la cual las partes externas han tenido conciencia de los
estándares éticos de la entidad.
Oportunidad y propiedad de las acciones hacia arriba, por parte de los
administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de parte de clientes,
vendedores, reguladores u otras partes externas.
3.2.3.5 Supervisión (Monitoreo)
Considerando la extensión en la cual es monitoreada la efectividad continua del
control interno, deben tenerse en cuenta tanto las actividades de monitoreo
ongoing como las evaluaciones separadas del sistema de control interno, o
porciones de los mismos. Lo listado abajo son asuntos que se pueden considerar.
111
La lista no es completa, no todos aplicarán a cada entidad; puede, sin embargo,
servir como punto de partida.
Monitoreo Ongoing
Extensión en la cual el personal, en el desempeño de sus actividades
regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno continua
funcionando.
Extensión en la cual las comunicaciones provenientes de partes externos
corroboran la información generada internamente o indica problemas.
Comparaciones periódicas de las cantidades registradas por el sistema de
contabilidad con los activos físicos.
La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos
como medios para fortalecer los controles internos.
Extensión en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de
planeación y las otras reuniones proporcionan retroalimentación a la
administración sobre si los controles operan efectivamente.
Si el personal es preguntado periódicamente para establecer si ellos entienden
y cumplen con el código de conducta de la entidad y desempeñan regularmente
actividades críticas de control.
Efectividad de las actividades de auditoría interna.
Evaluaciones separadas
Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control
interno.
Conveniencia del proceso de evaluación.
112
Si la metodología del sistema de evaluación es lógica y apropiada.
Conveniencia del nivel de documentación.
Informes de deficiencias
Existencia de mecanismos para captura e información de las deficiencias de
control interno identificadas.
Conveniencia de los protocolos de reporte.
Conveniencia de las acciones hacia arriba
3.2.4 informe de evaluación de control interno para la entidad
examinada
3.2.4.1 Objetivo del informe:
Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias par la
corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del control interno.
3.2.4.2 Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor
aceptación de las recomendaciones:
- Recalcar la importancia de los puntos más importantes y eliminar o reducir los
puntos de menor importancia.
-Determinar hasta qué grado es práctica la recomendación desde el punto de
vista de:
Posibilidad de llevar a cabo el procedimiento.
Protección que va a prestar, y
Su costo
113
-No criticar un procedimiento sin ofrecer una sugerencia para mejorarlo.
3.2.4.3 Forma y estilo del informe
El estilo deberá reflejar la intención de prestar a la entidad examinada un
servicio constructivo, de forma que su destino no sea el de “quedar en el
archivo”.
Los puntos a tratar deben expresarse con claridad y utilizando una
terminología que no resulte obscura ni tampoco afectada en su estilo.
El modelo que se sugiere a continuación es, con frecuencia, efectivo porque
en él se indica el proceso a seguir en la presentación de las recomendaciones:
Explicar los aspectos sobresalientes del procedimiento en vigor.
Señalar las fallas del procedimiento actual, indicando el tipo general de
irregularidades a que podrían dar lugar.
Brindar una sugerencia constructiva.
Mostrar claramente las ventajas y desventajas que sobre el procedimiento
actual, tiene el procedimiento sugerido, así como cualquier otra alternativa
posible.
Si el informe es largo deberá llevar un índice. El informe debe contener,
cuando resulte factible, el ofrecimiento por parte del auditor de ayudar al ente
examinado en el diseño o instalación de nuevos procedimientos.
3.2.6 Limitaciones inherentes de los controles internos
114
Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la
administración evidencia definitiva de que se han alcanzado los objetivos a causa
de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control
interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados.
La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de
rutina más que a transacciones que no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de
juicio y la falta de comprensión de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un
miembro de la administración o de un empleado con partes externas o dentro de
la entidad.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno
pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la
administración sobrepasando un control interno.
a. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido
a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos
3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
3.3.1. Factores
Las evidencias en la Auditoría están determinadas por tres factores:
Objetivo para el que se obtiene la evidencia
Método utilizado para obtenerla
Fuente de la que es obtenida
3.3.1.1 Objetivo para el que se obtiene la evidencia
115
Aunque todas las evidencias en la Auditoría tienen el objetivo común de servir
como base para una o más de las afirmaciones que aparecen en el informe, se
pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o
indirectamente.
3.3.1.2. Procedimiento utilizado para obtenerla
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas d e
investigación aplicables a una partida o a un grupo d e hechos y
circunstancias relativas a la temática sujeta a examen, mediante los
cuales el contador publico obtiene la s bases para fundamentar su
opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita par a sustentar su opinión en una sola
prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias técnicas d e aplicación simultanea o sucesiva.
Oportunidad de los procedimientos d e auditoria.
La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se
llama oportunidad, no e s conveniente realizar los procedimientos de
auditoria relativos a los exámenes de los estados financieros a al fecha
del examen d e estos son más útiles se aplican mejor en una fecha
anterior o posterior.
Técnicas de auditoria
Inspección
116
Observación
Interrogatorio
Confirmación
Cálculo
Revisión analítica
Estudio general
Investigación
Declaración
Certificación.
–
La inspección implica examinar los registros y documentos que respalden las
transacciones y saldos, y examinar los activos tangibles representados por las
partidas de los estados financieros. La inspección de los registros y documentos,
ofrece evidencia de los diversos grados de confiabilidad, según la fuente y la
naturaleza de los registros, si el cliente ha efectuado toda la comprobación de los
documentos de respaldo que exigen los sistemas contables y de control interno, y
si la transacción ha sido debidamente autorizada, y parece razonable en el
contexto de las actividades del cliente.
La observación, consiste en controlar un proceso o procedimiento que está
realizando otra persona. Por ejemplo, la observación y prueba que un auditor
hace de un inventario físico efectuado por el personal del cliente.
El interrogatorio, consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera
de la organización del cliente. Los interrogantes podrán variar desde las formales
por escrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales,
dirigidas a la dirección o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas
podrán proporcionarnos nueva información o corroborar la evidencia. Siempre
que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cuáles fueron las partes
117
involucradas y la esencia de la conversación en la que estas fueron obtenidas,
mediante memorandos.
La confirmación, consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para
corroborar la información obtenida en los registros contables, tal como una
circular o una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los
saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en
confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud
de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la dirección,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente
estarán firmadas por los directores generales y financieros.
Cálculos: Podemos comprobar directamente la exactitud aritmética de los
documentos de origen y de los requisitos contables, efectuando cálculos
independientes.
Revisión analítica, es el término usado para describir la variedad de técnicas
disponibles para evaluar la racionalidad de los estados financieros. El análisis de
las tendencias y relaciones financieras implicará la revisión de las situación
financiera y la marcha del cliente, expresados por indicadores; cerciorándose si
estos índices tienen o deben tener una relación lógica obteniendo explicaciones
razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que
encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de Auditoría adicionales.
Además de utilizar la revisión de los estados interinos o los estados financieros de
gestión interna como una guía importante en la planeación del trabajo de
Auditoría, los procedimientos de revisión analítica proporcionarán una fuente
importante de evidencia durante la Auditoría y constituirán una parte importante
de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos
118
formemos una opinión sobre tales estados.
Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características
generales d e la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y
partidas importantes. Esta apreciación se realiza aplicando el juicio
profesional del contador publico en este caso el auditor que basado en
su preparación y experiencia podrá obtener de los daos e información e la
empresa, situaciones importantes que pudiera requerir su atención e
especial.
La investigación. Obtención d e información , datos y comentarios de lso
funcionarios y empleados d e la empresa, el auditor puede obtener
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones
realizadas por la empresa.
Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa., se aplica cuando la importancia de los datos
o el resultado d e las investigaciones realizadas lo ameritan.
Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma de la
autoridad competente.
3.3.1.3 Fuente de la que es obtenida
La confiabilidad de las evidencias en la Auditoría estará afectada por la fuente
y forma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o a
través del mismo serán menos confiables que las pruebas que sean mas
independientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrán ser útiles para
119
evaluar la fiabilidad de las evidencias internas.
Evidencias externas son mucho más confiables que las evidencias internas.
Evidencias internas son más confiables cuando el sistema contable de
control interno del cliente es satisfactorio.
Evidencias directamente obtenidas por nosotros son más confiables que las
evidencias obtenidas a través del cliente.
Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son más
confiables que las manifestaciones orales.
3.3.2 Selección de las evidencias en la Auditoría
Aún cuando confiemos en los controles internos de un cliente será necesario
realizar algunas pruebas sustantivas. Cuando no tengamos ninguna confianza en
los sistemas de control del cliente, las conclusiones de la Auditoría se basarán
solamente en las pruebas sustantivas.
3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditoría
En vista de la concentración en los aspectos materiales de los estados
financieros, los programas de pruebas se deberán concentrar en las áreas
significativas y en las áreas en que existe probabilidad de error importante o
fraude. Aunque pueda resultar adecuado someter otras áreas de la actividad del
cliente a los procedimientos de revisión analítica, para asegurarnos que no hemos
errado en nuestro juicio sobre la importancia de un área, por lo general no se
planificará un trabajo más detallado cuando se trate de áreas no significativas.
3.3.4 alcance de las evidencias en la auditoría
Después de la selección de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, será
necesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen o
amplitud de las muestras a seleccionar.
120
El muestreo en Auditoría se utiliza siempre que se examine menos del 100% de
un saldo de cuenta o tipo e transacción con el fin de evaluar alguna característica
de éstas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de
cuenta o tipo de transacción, no se aplica el muestreo en Auditoría, ya que no se
extrae ninguna conclusión sobre la población no sujeta a prueba, a partir del
análisis de estos elementos. Por ejemplo, el muestreo en Auditoría no se aplicará
cuando examinemos elementos que tengan mayor probabilidad de contener
errores, o todos los elementos de la población, con excepción de aquellos
elementos que sean inmateriales, individualmente o en el conjunto.
Siempre que se usen técnicas de muestreo, existe la posibilidad de que las
conclusiones del auditor sean diferentes de las conclusiones que se obtendrían, si
se aplicara la prueba a todos los elementos de la población. Esta Posibilidad es
conocida como “ riesgo de muestreo” varía en proporción inversa al volumen de
la muestra; una muestra más pequeña implicará un riesgo de muestreo mayor, y
este debe ser tenido en cuenta siempre que se esté planificando y evaluando un
procedimiento de muestreo. Cuando se usen técnicas estadísticas, se podrá
cuantificar el riesgo de muestreo. Cualquier procedimiento de muestreo que no
cuantifique el riesgo constituya una muestra no estadística.
Las muestras seleccionadas para la prueba, deberán ser representativas de las
poblaciones de que forman parte. Dos métodos aceptables para seleccionar las
muestras representativas, son:
Muestreo sistemático, es decir, en base al elemento número “n”, comenzando al
azar, desde uno o más puntos (el muestreo sistemático no debe usarse cuando
se trata de obtener una conclusión estadística).
Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de números
aleatorios, o mediante la generación, por computador de elementos al azar.
121
3.3.5 evaluación de las evidencias en la auditoría
La evaluación de las evidencias en la Auditoría implicará juzgar si las evidencias
obtenidas durante la Auditoría, fueron suficientes y adecuadas y si los resultados
de los procedimientos de Auditoría ofrecieron la seguridad necesaria con relación
a las conclusiones sobre los estados financieros.
A pesar de un buen sistema contable y de procedimientos satisfactorios de
control contable interno empleados por el cliente, si las siguientes circunstancias
no están razonablemente explicadas, nos podrán llevar a preguntarnos si existen
errores importantes o la posibilidad de fraude:
Discrepancias en los registros contables, tal como una diferencia entre una
cuenta de mayor y sus registros auxiliares.
Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones Respuesta a las
circulares de confirmación significativamente inferior en número, a la prevista.
Transacciones. no justificadas por la documentación adecuada.
Transacciones no registradas de acuerdo con la autorización general o especifica
de la dirección y La realización de transacciones inusuales al finalizar o próximo a
finalizar el ejercicio.
3.5 Documentación de la auditoría
3.4.1 definición
La tercera norma de Auditoría, relativa a la ejecución del trabajo establece:
Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,
observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de Auditoría, con
122
el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a revisión
Para la adquisición de la evidencia que señala esta norma, el auditor debe
preparar papeles de trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar
la forma de:
Cédulas contables, como las conciliaciones bancarias o análisis de cuentas del
Mayor.
Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de
asamblea de accionistas y Juntas Directivas, gráficas de organización, balances
de comprobación, programas de Auditoría, cuestionarios de control interno,
confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.
Todas estas diferentes cédulas, hojas de análisis, listas y documentos, forman
parte de los papeles de trabajo del auditor o Revisor Fiscal.
El término papeles de trabajo es, en consecuencia, amplio, incluye toda la
evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los
métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.
En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe, la
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional
tenida en el curso de su investigación.
Los papeles de trabajo de una Auditoría o revisoría fiscal, son el soporte de la
afirmación que hace el auditor en el dictamen cuando expresa:
Mi examen fue hecho de acuerdo con normas de Auditoría generalmente
aceptadas y por consiguiente incluyó la obtención de la información necesaria
123
para el fiel cumplimiento de mis funciones las pruebas de los documentos y
registros de contabilidad, así como otros procedimientos de Auditoría que
considere necesarios y convenientes en las circunstancias.
3.4.3 objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida
por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales.
Facilitar la preparación del informe de Auditoría y revisoría fiscal.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
Proporcionar información para la preparación de declaraciones de
impuestos y documentos de registro para la Comisión Nacional de Valores y otros
organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoría.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de Auditoría aplicados.
Servir de guía en exámenes subsecuentes.
Estos objetivos son aplicables en el caso de papeles de trabajo preparados para
auditorias y revisorías fiscales anuales recurrentes y adaptables tanto para
auditorías no recurrentes como a investigaciones especiales.
3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo
124
La habilidad técnica y la destreza profesional del Contador Público se refleja en
los papeles de trabajo que prepara.
Para realizar una Auditoría de acuerdo con las más altas normas de calidad
profesional, el auditor debe conceder verdadera importancia a la preparación de
sus papeles de trabajo y para cumplir con esta finalidad, debe, en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua, en
segundo término.
Deberá preparar y organizar los papeles de trabajo en forma que facilite su
rápida localización y su fácil entendimiento por parte de otras personas:
Se consideran completos los papeles de trabajo, cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación de un informe.
No existe una norma generalmente aceptada, aplicable a la preparación de los
papeles de trabajo y son muchos los casos en que la información adecuada en
los papeles de trabajo radica en una simple anotación en la que el auditor
indique que los documentos fueron examinados.
Los papeles de trabajo deben identificar claramente las expresiones informativas
y los problemas de juicio o criterio.
Cualquier dato informativo o cifras contenidas en el informe de Auditoría deberán
estar respaldados en los papeles de trabajo.
A medida que el auditor avanza en su examen debe considerar los problemas que
125
pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los
papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier cédula o análisis
preparados durante cualquier etapa de la Auditoría.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que les asistieron
para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la
calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a examen.
Como los papeles de trabajo pueden ser examinados por terceras personas,
deben ser revisados por los supervisores y gerentes de Auditoría para determinar
lo adecuado y eficiente del trabajo de Auditoría del personal sujeto a supervisión.
En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien
los preparó.
Debe tenerse presente, que muchas veces el informe de Auditoría no es
preparado por el auditor que efectuó el examen sino por un gerente o socio,
quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de
interrogar continuamente al auditor responsable de los papeles de trabajo.
3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo
La preparación de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosa
planeación antes y durante le curso de la Auditoría.
126
A medida que se va desarrollando el proceso de verificación el auditor debe
revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo
que presente la evidencia en la forma más efectiva.
Papeles de trabajo no planeado, preparado apresuradamente y sin visión, raras
veces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repetición del trabajo de
investigación con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los
mismos, con lo que se emplea doble tiempo.
3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo
El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la Auditoría.
El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de Auditoría desarrollados, y por
lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia en la
Auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor
sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto
con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de
principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que
fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzarlas conclusiones.
La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni
es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.
Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser
retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario
para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la Auditoría una
posibilidad de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones de
127
principios tomadas pero no los aspectos detallados de la Auditoría. Ese otro
auditor quizá solo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados de
la Auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de
trabajo.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de
la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y
revisión del trabajo realizado por los auxiliares.
Metodología y tecnología de Auditoría específicas usadas en el curso de la
Auditoría.
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada Auditoría en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas
machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan
la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.
128
Para mejorar la eficiencia de la Auditoría, el auditor puede utilizar agendas o
calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos materiales han
sido apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de Auditoría y
cualesquier cambios al respecto.
Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de Auditoría interna y las
conclusiones alcanzadas.
Análisis de transacciones y balances.
Análisis de tendencias e índices importantes.
129
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
Auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de Auditoría y
cuándo fueron desarrollados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes,
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de Auditoría comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de representación recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes
de la Auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
3.4.6 Características de las cedulas y hojas de análisis
Siempre existen caminos alternativos en la preparación de un tipo determinado
130
de papel de trabajo.
Normalmente es conveniente estudiar la forma de cédula u hoja de análisis
utilizada en la Auditoría anterior. En algunos casos la forma utilizada con
anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno, en ocasiones, la
oportunidad para su perfeccionamiento resultará evidente, y en otras, la antigua
forma podrá considerarse totalmente inapropiada.
Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a
análisis comprobación; sin embargo hay ocasiones en que se combinan
adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas
entre sí.
En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una solo cédula los
documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses
pagados por anticipado. También las depreciaciones acumuladas y las
depreciaciones causadas y cargadas a gastos, son regularmente analizadas en
una sola hoja de trabajo.
El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliación de
una hoja de trabajo, nueva información y partidas no descubiertas con
anterioridad pueden surgir en cualquier momento en el curso de la Auditoría.
En vista de que generalmente no es conveniente la expansión horizontal de una
hoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una posible expansión
vertical. Es, obviamente más práctico pasar los totales a una segunda página que
ampliar el largo de una hoja de trabajo.
Las hojas de trabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un requisito
esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de
131
trabajo.
En vista de que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por
el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargó,
hay algunas categorías generales dentro las cuales se podría agrupar la mayor
parte de los papeles de trabajo.
Programa de Auditoría
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones
Cédulas, hojas de análisis y otros papeles de soporte
Extractos de actas y otros papeles narrativos
Certificaciones y confirmaciones
Escrituras de constitución y reformas
Borradores de informe de Auditoría y de los estados financieros
3.4.7 expedientes de auditoría
Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de acuerdo
con el tamaño de la compañía que se examina, pero regularmente, el auditor
tiene para cada cliente dos clases de expedientes.
– Expediente de la Auditoría anual, y
– Expediente de archivo permanente
El expediente de la Auditoría anual pertenece exclusivamente al examen del año
a que se refiere.
El expediente del archivo permanente contiene la información que normalmente
no cambia de un año a otro y que por le tanto, no requiere ser duplicada.
132
El archivo permanente cumple tres objetivos:
Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un período de
varios años.
Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario
de las políticas y de la organización del cliente, y
Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren
relativamente poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad
de su preparación año tras año.
La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente, es
obtenida en el curso de la primera Auditoría y una considerable parte del tiempo
invertido en la primera Auditoría se dedica a la obtención y evaluación de
información general como la siguiente:
Extracto de la Escritura de Constitución de la compañía.
Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contables
establecidas.
Reglamentos de emisión de acciones y obligaciones
Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de
jubilación, participación de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones
a largo plazo y garantías.
Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios.
Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.
Extractos de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva.
Análisis de cuentas “permanentes”, tales como terrenos, capital social y
pasivo a largo plazo.
133
Toda esta información deberá ser cuidadosamente conservada por el auditor en
el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una
innecesaria repetición de trabajo durante exámenes subsecuentes.
Las Auditoría respectivas pueden ser planeadas en forma más eficiente por medio
del estudio del archivo permanente y los nuevos miembros el cuerpo de
auditores, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposición hacia
las políticas y problemas del cliente.
Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en
el curso de cada Auditoría, haciendo los cambios a que haya lugar.
El archivo permanente deberá tener un índice adecuado para permitir una rápida
referencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda ser
utilizada en cada nuevo examen.
3.4.9 índices, protección de los papeles de trabajo y marcas de
comprobación
Es necesario la anotación de índices en los papeles de trabajo, ya sea en el curso
de la Auditoría o al concluirse.
Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusión de índices, la mayoría de las
cuales son satisfactorias.
La siguiente, es un ejemplo de tales alternativas:
IF Informe de Auditoría
IF – 1 Balance general
IF – 2 Estado de resultados
134
IF – 3 Estado de cambios en la situación financiera
IF – 4 Estado de Flujos de Efectivo
IF – 5 Estado de Cambios en el Patrimonio
IF – 6 Notas a los estados financieros
IF – 7 Información complementaria
BG. Hoja de trabajo del balance de comprobación
AL. Asientos de ajustes
A. Caja y bancos
B. Inversiones realizables
C. Documentos y cuentas por cobrar
D. Inventarios
E. Gastos anticipados y otros cargos diferidos
F. Propiedades, planta y equipo y depreciación acumulada.
G hasta L Otros activos
M. Obligaciones, documentos y cuentas por pagar
N. Gastos causados por pagar y prestaciones sociales
Ñ. Impuestos y retenciones por pagar
O. Otros pasivos y provisiones no corrientes
P. Obligaciones no corrientes
Q. Otros pasivos y provisiones no corrientes
R. Patrimonio de los socios o accionistas
S. Ingresos de operación
T. Costos de operación
El sistema de indicar varias cédulas relacionadas con la hoja de trabajo del
balance de comprobación es el siguiente:
135
HOJA DE TRABAJO
DEL BALANCE DE
COMPROBACION
CEDULAS
DE
SOPORTE
SOPORTADAS
POR
SOPORTADAS
POR
A-1 A-2/1 A-2/2-1
BG-A A-2 A-2/2 A-2/2-2
A-3 A-2/3 A-2/2-3
A. CAJA Y BANCOS
A-1 CAJA MENOR
A-2 CAJA GENERAL
A-3 BANCOS
A-2 CAJA GENERAL
A-2/1 Arqueo de caja
A-2/2 Pruebas de corte
A-2/3 Pruebas de depósito posterior
A-2/2-1 Relación de cheques devueltos
A-2/2-2 Consignación posterior de cheques devueltos
A-2/2-3 Indagatoria sobre cheques devueltos
Los índices deberán ser escritos con lápices de color en el margen superior
derecho de cada papel de trabajo.
136
Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir un
adecuado índice cruzado.
Las cédulas siempre deberán contener, en alguna forma, referencias a lo la hoja
de trabajo.
Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de
manera que puedan ser localizados y consultados fácilmente.
3.4.9 Marcas de comprobación
Para dar mejor presentación a la cédula o planillas, ahorrar espacio y tiempo se
usan las marcas de comprobación donde un paso de Auditoría se repite con
respecto a los datos que figuran en un anexo o cédula.
Se debe utilizar un color diferente al de lápiz que se usa en la planilla, para hacer
las marcas de comprobación. Las marcas deben ser sencillas, claras y fácil de
distinguir una de otra. Las siguientes son las mercas usadas con más frecuencia
en la Auditoría.
3.4.10 Normas para la preparación de papeles de trabajo
Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son
preparados con debida atención a la planeación, concepción y legibilidad, con
títulos completos y explicación, en cuanto a la fuente de información y el trabajo
de verificación efectuado, produce confianza en el auditor que los preparó.
Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden, de
consiente atención al detalle, aunada a una clara distinción entre lo importante y
137
lo trivial.
Las siguientes normas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo:
.
Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre
del cliente, una descripción de la información presentada, el período cubierto
y la fecha correspondiente.
Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto.
Cualquier información de valor suficiente para requerir su inclusión en los
papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su título descriptivo.
Sólo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto
información registrada en el reverso.
Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales del auditor
que los preparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del
encargado de la Auditoría y del supervisor que los reviso. Regularmente se
imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo.
La completa y específica identificación de las cuentas analizadas, empleados
entrevistados y documentos examinados, es indispensable para lograr un buen
trabajo de Auditoría. Existe, con frecuencia, la tentación de omitir detalles tales
como el nombre completo y jerarquía de un empleado mencionado en los
papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado. Tales
omisiones provocan frecuentemente situaciones embarazosas para el auditor que
efectúa una revisión subsecuente de los resultados de las auditorías y, además,
constituyen huellas de un apresuramiento ineficaz, que a la larga se traduce en
un substancial desperdicio de tiempo.
Todos los papeles de trabajo deben contener índices que los relacione con la hoja
138
de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o función
básica, a la cual se referirán todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea
necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deberá existir un adecuado
índice cruzado.
La fuente de la información mencionada en cada hoja de trabajo debe estar
claramente establecida. En la mente del supervisor no deberá existir lugar a
dudas en cuanto a si la información se obtuvo de una cuenta del Mayor, un
reporte financiero, una factura y otra.
La naturaleza del trabajo de comprobación efectuado por el auditor, debe
indicarse en cada hoja de trabajo. Una revisión de facturas pagadas, por
ejemplo, podría complementarse con pruebas selectivas de los pedidos
respectivos que comprueben la autenticidad de las facturas examinadas, la
descripción de este procedimiento de verificación debe incluirse en el papel de
trabajo. El hecho de copiar de los registros, no es, en si mismo, una verificación.
Los papeles de trabajo deben escribir los procedimientos de verificación aplicados
en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. Simple copia
de cifras, sólo reflejan el hecho de que el auditor no sabe cómo conducir su
examen. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el auditor debe
adoptar el más eficiente y práctico procedimiento de obtener duplicados o
fotocopias.
La extensión y alcance de la pruebas selectivas, deben ser claramente
mencionados en cada fase de la Auditoría en la que le procedimiento sea
aplicado. En el examen de los gastos de reparación, por ejemplo, el auditor
podría, al examinar el l0 de todas las facturas, cubrir el 90% del total de los
cargos comprendidos. La creciente confianza en las pruebas selectivas, tipif ica la
actual práctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carácter y el
alcance de todas las pruebas efectuadas.
139
La finalidad de cada papel de trabajo y su relación con el objetivo de la Auditoría,
deberán ser claros, cualquier información obtenida que demuestre ser
inapropiada puede ser destruida para evitar que cause confusión en los papeles
de trabajo.
A medida que avanza la Auditoría, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos
pendientes de investigación. En el curso del examen surgen muchos problemas
que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de esos
puntos, en una hoja destinada a esa finalidad. El auditor puede interrumpir el
trabajo que se está efectuando, sin correr el riesgo de que el problema se olvide,
antes de concluir la Auditoría, la lista de pendientes debe ser revisada y cada
punto satisfactoriamente resuelto.
Se podrá lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del
personal de cliente. El cliente está normalmente gustoso de proporcionar esta
cooperación ya que el costo de la Auditoría se verá reducido y su eficiencia se
incrementará al liberar al auditor de tanto trabajo de detalle como sea posible.
Sin embargo, el sentido común nos indica que tales arreglos deben convenirse
previamente entre el auditor y el cliente. Las cédulas preparadas para el auditor,
por empleados del cliente, deberán sujetarse a verificaciones y. pruebas
selectivas y nunca aceptarse sin previa comprobación.
El uso externo de marcas con lápiz de color, puede ayudar a identificar los
procedimientos seguidos en la preparación de un papel de trabajo y evitar largas
explicaciones. Por ejemplo, una marca roja colocada al lado de las cifras de una
hoja de trabajo, puede significar que el saldo de la cuenta respectiva fue
verificado por medio de la suma de columnas de cargo y crédito o la letra “E”
colocada al lado de las cifras que representan las inversiones en acciones y
valores puede significar que tales cuentas fueron examinadas. Siempre que se
140
empleen marcas o símbolos, estos deben ser acompañados por una leyenda que
explique su significado. Nunca deberán anotarse marcas o símbolos antes de que
el procedimientos que amparan hubiese sido ejecutado.
Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente respectivo.
Generalmente, es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en
que aparecerán al ser finalmente archivados.
La repetición de papeles de trabajo se considera como una evidencia de
ineficiencia e inadecuada planeación. Existe poca o ninguna justificación respecto
a la práctica de registrar información en un tipo de papel o en una forma que
requiera su repetición. El adagio dice: “escríbelo una vez y escríbelo bien”. Es tan
aplicable a la elaboración de papeles de Auditoría como lo es en el registro de
fases contables.
El auditor debe llevar consigo una apropiada provisión de hojas de trabajo y otros
elementos requeridos para el desarrollo de su Auditoría. El auditor que tiene
necesidad de pedir prestado al cliente tales elementos, es probable que no
inspire confianza y respeto.
3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo
Para realizar una Auditoría satisfactoria el auditor debe tener acceso irrestricto a
toda la información concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta
información es confidencial.
El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la cual no
tienen acceso empleados y competidores a menos que pudiese confiar en el
secreto profesional que deberá mantener el auditor según lo establecido por las
normas de ética y las disposiciones legales que regulan la profesión de Contador
Público.
141
Gran parte de la información obtenida por el auditor, con carácter confidencial,
se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de
naturaleza confidencial.
Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en
ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de
trabajo, en el curso de una Auditoría, ya que ellos constituyen la única prueba de
la corrección y racionalidad de su informe.
Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del auditor,
pueden perderse ser robados o alterados. No es buena práctica dejar los papeles
de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados
del cliente tengan acceso a ellos.
3.4.12 Propiedad, control y protección de los papeles de
trabajo
La circunstancia de que los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial
exige que estos deben ser protegidos en forma permanente. Proteger los papeles
de trabajo significa mantenerlos en un portafolio cerrado con llave, durante la
ausencia del auditor.
Si el cliente desea que determinados empleados no tengan acceso a la nómina de
sueldos de sus ejecutivos fusiones u otros aspectos del negocio, obviamente el
auditor no deberá violar esta política exponiendo sus papeles de trabajo ante
empleados no autorizados por el cliente. La política de establecer un estrecho
control de los papeles de trabajo de Auditoría, es también necesaria, debido a
que si los empleados estuviesen tratando de encubrir un fraude o engañar por
alguna razón al auditor, tratarían de alterar los papeles de trabajo.
142
Los papeles de trabajo de Auditoría son preparados en las oficinas del cliente, de
los registros del cliente, y a expensas del cliente. Pero aún así, estos papeles de
trabajo son propiedad exclusiva del auditor.
La propiedad de los papeles de trabajo del auditor, es consecuencia lógica de las
relaciones entre el auditor y el cliente ya que le auditor externo o Revisor Fiscal
no es un empleado o agente del cliente, todo lo contrario, es un profesional
independiente que tienen la libertad para determinar los procedimientos
necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.
3.5. Informes
3.5.1 Importancia
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia en
la Auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los
estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) o normas o
prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita
sobre los estados financieros tomados como un todo.
3.5.2 Elementos básicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente
143
como sigue:
título,
destinatario,
entrada o párrafo introductorio
párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria
párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados
financieros
fecha del dictamen
dirección del auditor
firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
3.5.2.1 Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado
usar el término “Auditor Independiente” en el título para distingu ir el dictamen
del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por
funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros
auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos
144
que el auditor independiente.
3.5.2.2 Destinatario
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según
requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la
entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.
3.5.2.3 Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad
que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los
estados financieros.
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administración1 de la entidad, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
basada en la Auditoría.
Los estados financieros son las manifestaciones de la administración. La
preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones
y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos
de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros.
En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros
para expresar una opinión a partir de ahí.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
145
“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía XY al 31
de diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de
efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra
Auditoría. “
3.5.2.4 Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoría declarando que
la Auditoría fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o
de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.
“Alcance” se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos
de Auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto
como una seguridad de que la Auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con
normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone
que las normas o prácticas de Auditoría seguidas son las del país indicado por la
dirección del auditor.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoría fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
están libres de representación errónea de importancia relativa.
El dictamen del auditor debería describir la Auditoría en cuanto incluye:
examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los
146
estados financieros;
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y
evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoría
proporciona una base razonable para la opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
“Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base
de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados
financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra
Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. “
3.5.2.5 Párrafo de opinión
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor
respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante)
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
147
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “dan un punto de
vista verdadero y razonable” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante, “ y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que
el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para
los estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICS, por reglas
emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general
dentro de un país, con una apropiada consideración de la racionalidad y con la
debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en
el cual se expresa “racionalidad”, la opinión del auditor debería indicar el marco
conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como
“de acuerdo con (indicar NICS o normas nacionales relevantes).”
Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o
presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor
necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2.00X, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).”
En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios de
contabilidad que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre
148
estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen,
se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el
dictamen del auditor, como sigue:
“. . . . . de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
país A. . .”
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios de
contabilidad fueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando
dictamine sobre estados financieros que están preparados específicamente para
ser usados en otro país (por ej. , donde los estados han sido traducidos al idioma
y moneda otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará
la necesidad de referirse a los principios de contabilidad del país de origen donde
se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los
estados.
3.5.2.6 Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoría.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los
que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá
fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administración.
3.5.2.7 Dirección del auditor
149
El dictamen deberá nombrar una locación especifica, que normalmente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
Auditoría.
3.5.2.8 Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoría, a nombre
personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor
normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la Auditoría.
3.5.3 El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también
indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada
en los estados financieros cualesquier cambios en principios de contabilidad o en
el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la
expresión de una opinión limpia.
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la CompañíaXY al 31 de
diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo
para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
150
expresar una opinión de estos estados financieros basada en nuestra Auditoría.
Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra
Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o ‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante’, ) la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2.00X, y de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó
en esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).
Dictámenes modificados
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
énfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
151
opinión con salvedad,
abstención de opinión, o
opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado
ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente,
esta Norma Internacional de Auditoria incluye textos sugeridos para expresar una
opinión sin salvedad así como ejemplos de frases de modificación para usarse
cuando se emiten dictámenes modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En algunas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que
afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de
énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo deberla,
preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y normalmente se
referida al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafos hay
una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en
marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los
estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende
de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que
152
pueden afectar a los estados financieros.
A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta
significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
“ En nuestra opinión . . .
El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la
falta significativa de certeza, normalmente es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin
embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de
certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstención de la opinión en vez de añadir un
párrafo de énfasis de asunto.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados
financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo de
énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una corrección a otra información en un documento que contiene
estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el
auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un
párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictámenes
reglamentarios.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las
siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o
153
puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de
las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la
adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el primer caso podrían llevar a una salvedad en la
opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en el segundo
caso podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa. Estas
circunstancias se discuten más completamente en los párrafos .
Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que
no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante
y permanente como para requerir una opinión adversa o una abstención de
opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como ‘excepto por’ los
efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y permanente que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente
no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es
tan importante y permanente para los estados financieros que el auditor concluye
que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equívoca o incompleta de los estados financieros.
154
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería
incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y,
a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s)
sobre los estados financieros. Normalmente, esta información se expondría en un
párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede
incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los
estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado opiniones distintas a una opinión
limpia
Limitación en el alcance
Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces
por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el
auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que
es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstención de opinión, el auditor normalmente no aceptaría dicho trabajo
limitado como un trabajo de Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos
existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar
dicho trabajo de Auditoría cuando la limitación infringe los deberes
reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor
no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir
cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría
que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar
155
llevar a cabo procedimientos alterativos razonables para obtener suficiente
evidencia apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.
43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera
la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el
dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a
los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si
no hubiese existido la limitación.
Limitación en el alcance - opinión con salvedad
“Hemos auditado . . .
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoría
de acuerdo con . . .
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19X1,
ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la
Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de Auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como
podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de
las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero. . . (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo
de opinión - párrafo 28 anterior). “
Limitación en el alcance - abstención de opinión
“Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña de la
156
Compañía XY al 31 de diciembre de 2.00X, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor ).
(El párrafo que discute el alcance de la Auditoría se omitiría o corregiría de
acuerdo con las circunstancias. )
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:) No
pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros. “
Desacuerdo con la administración
El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como
la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales
desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
3.5.4 Otros informes
3.5.4.1 Informe de auditoria de sistemas
Este informe es complementario con el que se produjo en la fase de evaluación
de controles. Por consiguiente, solamente deben incluirse los nuevos hallazgos o
157
desviaciones que sean de significativa importancia, apropiadamente soportados
con argumentos y cifras, y las recomendaciones de la auditoria.
De acuerdo con las normas generales para auditoria de sistemas de información,
se debe informar que la auditoria cumple con las normas generales, los objetivos
de la auditoria, el alcance y la naturaleza del trabajo. También debe
mencionarse las fechas de corte utilizadas en las pruebas de auditoria, la
conclusión general del trabajo realizado y las recomendaciones más importantes.
3.5.4.2 Informe de auditoria operacional
El informe sobre Auditoria Operacional es el producto terminado del trabajo
realizado. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas
detectados en la relación con la eficiencia operativa de la empresa.
la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos
derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las
consecuencias de los problemas detectados. Debe incluir los tres siguientes
elementos:
*Alcance y limitaciones de trabajo
*Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional
*Sugerencias para mejorar la eficiencia
3.5.4.3 auditoria de cumplimiento
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora,
158
mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de
incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo
miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comité de auditoria o un consejo de supervisión.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial
sobre los estados financieros de la auditoria integral, y no ha sido
apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre los estados
financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros,
debería expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los
estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoria.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a
causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el
auditor deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría
reportar incumplimiento a una tercera parte.
159
Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia.
El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias,
dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés
público.
3.5.4.4 Informes de auditoria de gestión
El informe de auditoria de gestión debe incluir los siguientes puntos:
Antecedentes y motivaciones del informe.
Descripción del área auditada.
Información general incluyendo cargos, responsables y campo de
responsabilidad de los mismos.
Objetivo y alcance de la auditoria.
Metodología empleada.
Indicadores de eficacia, eficiencia y economías utilizados.
Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas
durante la auditoria.
Puntos fuertes y puntos débiles detectados.
Evaluación de la eficacia.
Evaluación del grado de economía.
Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos
débiles observados.
Recomendaciones.
Observaciones o comentarios de los responsables del área auditada.
160
La culminación del trabajo y la comunicación de los resultados conseguidos
conforman la elaboración del informe de la auditoria de gestión que presenta
diferencias importantes con el informe tradicional de auditoria financiera tanto en
la estructura, como en la forma de comunicar los hechos.
Existen dos enfoques en relación con la forma de comunicar el trabajo efectuado:
A) El enfoque negativo
B) El enfoque positivo
EL ENFOQUE NEGATIVO: Consiste en elaborar un informe único para la
dirección, sin discusiones y comentarios con los responsables del área auditada y
sin que éstos tengan conocimiento del mismo a través del auditor.
EL ENFOQUE POSITIVO: consiste en realizar reuniones con los
responsables del área auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de
presentarles los hallazgos preliminares para su discusión, ver soluciones posibles
para las debilidades encontradas.
3.5.4.5 clases de informes del revisor fiscal
Dictámenes: Mediante los cuales se expresa un juicio profesional , respectos
de los asuntos sometidos a su fiscalización.
Atestaciones : Mediante las cuales se certifica la autoridad o veracidad de
declaraciones realizadas por los funcionarios o empleados de la entidad
fiscalizada, únicamente se pueden atestar declaraciones emitidas por personas
identificadas que sean responsables de estas y que puedan ser confrontadas
con documentos registrados por los sistemas de información.
161
Reportes: mediante ellos se informa sobre las actividades que la
revisoría fiscal hubiese realizado.
Observaciones: mediante ellas se pone en conocimiento errores,
irregularidades , fraudes, actos ilegales , condiciones reportables y
deficiencias significativas de control interno u organizacional.
Informes finales: se emiten al cierre del periodo contable y con relación
a este, sobre todos los asuntos sometidos a la fiscalización.
Informes parciales o interinos: se presentaran al menos cada tres
meses , para comunicar las actividades desarrolladas a la fecha
Informes eventuales: se emiten en oportunidades distintas de las
indicadas en los numerales anteriores.
Proceso de Comprensión y Análisis
Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:
Que sucedería al no planear una auditoria, cual es el objetivo d e
esta?
Cual es la finalidad de evaluar el control interno antes de obtener
la evidencia.
Al realizar una auditoria y obtenerse de dar opinión o al dar una
opinión negativa cual cree seria la utilidad del usuario de dicha
información?
Porque se dice que la auditoria integral no solo abarca evaluación
financiera sino que va mas allá?
Solución de Problemas
162
Ricardo Fonseca , fue nombrado como gerente de una entidad de prestigio nacional
, al llegar a la empresa observa que durante los últimos años han ocupando el
cargo de contador diferentes profesionales, que la competencia esta a la vanguardia
en nuevas aplicaciones de tecnonolgia y que además por disposición del
gobierno se ha cambiado la norma de la forma como se viene desarrollando el
objeto social d e dicha empresa ya que esta ubicada en zona de frontera.
Además en maneja productos ambientales el gerente necesita saber con
claridad si la empresa ha llevado su contabilidad de acuerdo a los principios
generales y si los estados financieros que se le presentan tiene la suficiente
racionabilidad y respaldo para tomar decisiones que serán fundamentales para el
futuro de la empresa. para lo anterior contrato los servicios de un profesional para
realice una auditoria integral
¿Usted como profesional que evaluaría de los estados financieros?
¿Que otro tipo de información evaluaría?
Síntesis creativa
Tomando como base una empresa que conozcas del sector o en la empresa
donde laboras aplica los conocimientos adquiridos en el desarrollo de una
auditoria integral teniendo como referencia los siguientes parámetros.
1.PLANEACION
Al final de cada una de estos parámetros mencionar cual seria la fuente y el
procedimiento para obtenerlos y de que forma.
Conocimiento del cliente :
163
razón social, objeto social a que se dedica.
tipo de propietarios
servicios o bienes que ofrece o produce.
tipo de empresa pública o privada.
aspectos patrimoniales y financieros.
una pequeña descripción de la parte administrativa.
descripción de la planta física.
órganos fiscalizadores o de control del ente.
principales clientes del servicio, mercado del bien o servicio.
principales proveedores del servicio.
descripción de sector donde opera –competencias.
reglamentación o normatividad que rige el ente.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
como se maneja la parte contable del ente haga una breve descripción.
cuales son las principales transacciones.
dentro del ente existe mecanismos de control interno.
que controles internos realiza el ente para salvaguardar los bienes y
patrimonio, descríbalos.
estos controles internos se cumplen, el encargado conoce su aplicabilidad.
Riesgos e importancia relativa:
que riesgos se puede tener el ente según la actividad propia que realiza,
explíquelos.
clasifíca en riesgos de control, inherente, detección.
que actividades a auditar considera tengan importancia relativa.
164
Procedimientos analíticos:
considera que las condiciones físicas y la forma de desarrollar el objeto
social están acorde con las exigencias para el desarrollo del objeto
social de la empresa y la atención de los clientes.
la empresa esta de alguna forma rezagada a la tecnología y es posible
que presente procesos muy rudimentarios o manuales que se pueden
agilizar con la aplicación de la tecnología
coordinación y direccion :
de acuerdo a la empresa escogida cual será el perfil del equipo de
auditoria.
quien dirigiría el equipo de auditoria. como realizaría la coordinación,
dirección, supervisión, revisión?.
que cualidades debe de tener el auditor jefe.
como estaría conformado el equipo de auditoria y que funciones tendría
cada uno de sus integrantes.
Otros asuntos :
que otros asuntos consideran de gran importancia para la realización de
una auditoria que fuere en pro de la organización que estas auditando (
cumplimiento, gestión, duda de que el negocio este en marcha,
operaciones con parte relacionadas incumplimiento de leyes .
165
Ambiente de sistemas e información por computador :
Haga una pequeña descripción de la utilización de la informática por parte
del ente en forma global.
Elaboración del programa de auditoria :
de acuerdo a los aspectos anteriores elabora un programa indicando la
forma de obtener esta información, la fuente, quien lo realizaría, y el
tiempo.
2. EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Tomando como referencia la metodología COSO evalué el control
interno identificando el objetivo más importante
Tome tres terceros un administrativo, un operativo y un cliente o
usuario y aplíquele cinco preguntas por cada uno de los componentes
COSO , tabule y realice un semáforo por cada componente de acuerdo
las respuestas y un semáforo total de la empresa .
De acuerdo a las calificaciones cree una matriz DOFA identifique 2
oportunidades, dos fortalezas, dos debilidades y dos amenazas con su
respectivas estrategias
166
de acuerdo a la matriz anterior realice un informe de valuación de
control interno y de acuerdo a la estrategia de recomendaciones
3. EVIDENCIAS Y PAPELES D E TRABAJO
Recopile: registro mercantil, estatutos principales estados financieros,
organigrama, manual de procedimientos
Aplique una prueba d e inspección
Aplique una prueba de análisis
Tome clientes, proveedores y aplique pruebas d e confirmación
Aplique una certificación
Aplique una declaración
Marque los anteriores papeles de trabajo y organice un archivo
4 INFORME FINAL
Realice un informe final teniendo en cuenta todos los elementos, dictaminando
y dar recomendaciones de acuerdo a la evidencia y los papeles de trabajo
levantados
Autoevaluación
Cuales son los 8 aspectos ha tener en cuenta en la Planeaciòn
Cual es la diferencia entre riesgo e importancia relativa?
167
Cual es la diferencia entre riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de detección?
A que hace referencia la realización de procedimientos analíticos
Que aspectos debo de tener en cuenta en otros asuntos en la
Planeacion?
Cuales son los principales objetivos a tener en cuenta según el
COSO?
Cuales son los cinco componentes a tener en cuenta según el
COSO?
En que se diferencia la evidencia con los papeles de trabajo?
Cuales son los factores ha tener en cuenta en la evidencia?
Diferencia entre declaración e inspección
Que es la confirmaron y como se divide?
Diferencia entre investigación e interrogación
Como se clasifican los archivos de auditoria?
A que hacen referencia las marcas d e auditoria
Cuales son los elementos en un informe de auditoria?
Diferencia entre dictamen positivo, negativo, con salvedades
Cuando en un informe de auditoria me puedo abstener d e dar
opinión?
Repaso Significativo
En empresas de tu región investiga metodología a seguir en la
realización de una auditoria integral?.
Investiga según las normas internacionales en que difiere la
metodología propuesta por el con la planteada en el curso
168
De acuerdo al desarrollo del sistema económico y d e los sistemas de
de información como pueden variar las evidencias de auditoria
propuestas propuestas en el curso.
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
BLANCO LUNA, Yanel
Manual d e auditoria y revisoría fiscal
RODRIGO E STUPIÑAN GAITAN
Administración o gestión de riesgos y la auditoria interna
COOK Jhon
AUDITORIA
Enciclopedia de la auditoria
Grupo editorial Océano / Centrum
Enciclopedia de la Auditoria
Ed Océano
www.gerencie.com
www.temasdeclase.com
www.actualicese.com.co
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