View
216
Download
7
Category
Preview:
Citation preview
Belastingdienst
HandboekLoonheffingen2012Uitgave januari 2012
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
VoorwoordBeste lezer,
In dit handboek vindt u informatie over de loonheffingen in 2012: de loonbelasting/premie volksverzeke-ringen, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet. In dit handboek gaan wij ook in op de administratieve verplichtingen die u als inhoudingsplichtige hebt.
Het handboek is samengesteld op basis van de wet- en regelgeving per 1 januari 2012. Nieuws en wijzigingen in de regelgeving na 1 januari 2012 leest u in Belastingdienst actueel op www.belastingdienst.nl. Wij adviseren u om hier ten minste één maal per maand te kijken of er wijzigingen zijn. U kunt zich ook aanmelden voor RSS-feeds: zo blijft u op de hoogte van het laatste nieuws. Een overzicht van al het loonheffingennieuws vindt u op www.belastingdienst.nl/loonheffingen, onder ‘Veranderingen loonheffingen 2012’.
Dit handboek verschijnt alleen nog digitaal op www.belastingdienst.nl: u kunt dus geen papieren exemplaar meer bij ons bestellen.
Veranderingen in het handboek 2012Het Handboek Loonheffingen 2012 heeft de volgende veranderingen ondergaan:• Het hoofdstuk ‘Wonen en/of werken in het buitenland’ is gesplitst in twee hoofdstukken: ‘Werken over
de grens: loonbelasting’ (hoofdstuk 16) en ‘Werken over de grens: sociale zekerheid’ (hoofdstuk 17). • Het handboek heeft geen bijlagen meer. U kunt ze van onze internetsite downloaden. • Het handboek heeft geen register meer. Om het zoeken makkelijker te maken, publiceren wij het
handboek nu als interactieve pdf. Als u in de inhoudsopgave op een paragraaf of paginanummer klikt, springt u vanzelf naar die paragraaf of pagina. Om daarna weer naar de inhoudsopgave terug te gaan, klikt u rechtsboven op ‘Terug naar inhoud’.
Wet uniformering loonbegripIn dit handboek staat nog niets over de Wet uniformering loonbegrip (Wul), omdat deze wet naar verwachting pas in 2013 van kracht wordt.
Dit is een uitgave van:Belastingdienst
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
InhoudVoorwoord 2
Introductie 11Voor wie is dit handboek bestemd? 11Wat zijn loonheffingen? 11Wanneer krijgt u te maken met loonheffingen? 12Aanmelden en gegevens administreren 12Loonadministratie aanleggen en onderhouden 12Waarover loonheffingen berekenen? 12Cao-beoordelingen 12Bedragen in de loonstaat boeken 12Loonstrook geven 13Loonheffingen aangeven en betalen 13Correcties doorgeven 13
Deel 1 Stappenplan 14
1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is 16
1.1 Wat is een dienstbetrekking? 161.1.1 Echte dienstbetrekking 161.1.2 Fictieve dienstbetrekking 161.1.3 Vroegere dienstbetrekking 171.1.4 Geen dienstbetrekking voor de
werknemersverzekeringen 171.1.5 Artiesten en beroepssporters: aparte groep voor
loonbelasting 171.1.6 Verklaring arbeidsrelatie 171.2 Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde 18
2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren 19
2.1 Aanmelden als werkgever 192.2 Identiteit van uw werknemer vaststellen 202.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 202.2.2 Identificatie op de werkplek 202.2.3 Verzuimboete 202.3 Gegevens voor de loonheffingen krijgen 202.3.1 Welke gegevens moet u krijgen? 202.3.2 Gegevens voor de loonheffingen niet nodig 212.3.3 Gegevens voor de loonheffingen controleren
en administreren 212.3.4 Gegevens voor de loonheffingen bewaren
en opsturen 212.3.5 Verzuimboete 212.4 Eerstedagsmelding doen 212.4.1 Voor wie eerstedagsmelding doen? 222.4.2 Wanneer eerstedagsmelding doen? 222.4.3 Welke gegevens geeft u door? 222.4.4 Hoe eerstedagsmelding doen? 222.5 Fusie of overname en dergelijke 222.6 Anoniementarief 23
3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen 243.1 Informatie voor de loonadministratie 243.2 Administratieve verplichtingen 243.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 253.3 Bijzondere administratieve verplichtingen 253.3.1 Oude regeling: vrijgestelde vergoedingen,
uitkeringen en verstrekkingen 263.3.2 Werkkostenregeling: vrijgestelde uitkeringen
en verstrekkingen 263.3.3 Beschikkingen en verklaringen 263.3.4 Loonbestanddelen die onder
de eindheffing vallen 263.3.5 Spaarloonregeling 273.3.6 Levensloopregeling 283.3.7 Afdrachtverminderingen 283.3.8 Vergoedingen en verstrekkingen voor vervoer 283.3.9 Kosten en rentevoordeel van een
personeelslening voor de eigen woning 283.4 Bewaartermijn en controle 28
4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort 294.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen 294.2 Loon uit tegenwoordige of vroegere
dienstbetrekking 324.3 Loon in geld 324.3.1 Nettoloonafspraak 324.3.2 ZW-, WW- en WAO/WIA-uitkeringen
die u aan een werknemer doorbetaalt 324.3.3 Fooien en ander loon van derden 324.4 Loon in natura 334.5 Vergoedingen en verstrekkingen 334.5.1 Oude regeling: vrije vergoedingen en
verstrekkingen 334.5.2 Werkkostenregeling: vergoedingen
en verstrekkingen 354.6 Uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere
gebeurtenissen 364.7 Aanspraken en uitkeringen op grond
van aanspraken 364.8 Uitkeringen anders dan op grond
van aanspraken 364.9 Afstaan van loon (doorbetaaldloonregeling) 364.10 Negatief loon 374.11 Verzekeringsuitkeringen die belast zijn voor
de loonheffingen 38
5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen 40
5.1 Werknemersverzekeringen en premies 405.1.1 Sectoraansluiting 405.2 Premie WW 415.2.1 Deel voor het Algemeen werkloosheidsfonds
(WW-Awf) 41
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
5.2.2 Deel voor het sectorfonds (sectorpremie) 415.2.3 Deel voor de kinderopvang 425.2.4 Deel voor de ZW en WGA 425.3 Premie WAO 425.4 Premie WIA 425.4.1 Basispremie IVA en WGA (WIA) 425.4.2 Gedifferentieerde premie WGA 425.4.3 Gedifferentieerd WGA-premiepercentage
niet of te laat gekregen 435.4.4 Overgang van een onderneming
en gedifferentieerde premie WGA 435.4.5 Regres en gedifferentieerde premie WGA 445.4.6 WGA-premie verhalen op uw werknemers 445.5 Premies werknemersverzekeringen berekenen 445.5.1 Maximumpremieloon en franchise 445.5.2 Berekening per loontijdvak 455.5.3 Berekening met voortschrijdend
cumulatief rekenen 455.6 Kortingen en vrijstellingen 465.7 Premievrijstelling oudere werknemers 465.8 Premiekorting oudere werknemers 475.8.1 Premiekorting in dienst nemen oudere
werknemers 475.8.2 Premiekorting in dienst hebben
oudere werknemers 485.8.3 Samenloop premiekorting in dienst nemen
oudere werknemers en premiekorting in dienst hebben oudere werknemers 48
5.8.4 Premiekorting oudere werknemers toepassen 485.8.5 Hoogte van de premiekorting oudere
werknemers 495.9 Premiekorting arbeids gehandicapte
werknemers 505.9.1 U hebt een werknemer al in dienst 505.9.2 U neemt een werknemer in dienst 515.9.3 Premiekorting arbeidsgehandicapte
werknemers toepassen 515.9.4 Hoogte van de premiekorting
arbeidsgehandicapte werknemers 525.10 Premiekortingen verrekenen en toetsen 525.11 Premievrijstelling marginale arbeid 535.12 Eigenrisicodragerschap werknemers- verzekeringen 535.12.1 Eigenrisicodragerschap voor de WGA 545.12.2 Eigenrisicodragerschap voor de ZW 555.13 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde
premies werknemers verzekeringen 565.13.1 Te veel betaalde premies werknemers-
verzekeringen 565.13.2 Teruggaaf van de te veel betaalde premies
werknemersverzekeringen 575.13.3 Berekening en terugbetaling van de teruggaaf 575.13.4 Brief over de teruggaaf 585.13.5 Teruggaaf gedifferentieerde premie WGA
verwerken 58
6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen 59
6.1 Nominale premie Zvw 596.2 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 596.2.1 Bijdrage Zvw inhouden 596.2.2 Bijdrage Zvw aanmerkelijkbelanghouder
en directeur-grootaandeelhouder 616.2.3 Bijdrage Zvw vergoeden 616.2.4 Vergoeding ziektekostenregeling verrekenen
met vergoeding bijdrage Zvw 616.2.5 Uitzonderingen 626.3 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde
bijdrage Zvw 626.3.1 Teruggaaf van de te veel betaalde
bijdrage Zvw 636.3.2 Berekening van de teruggaaf 636.3.3 Toerekening van de teruggaaf 636.3.4 Brief over de teruggaaf 646.3.5 Teruggaaf verwerken 646.3.6 Bijzondere situaties 64
7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen 66
7.1 Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen bepalen 66
7.2 Wanneer loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden: hoofdregel 68
7.2.1 Wanneer loonbelasting/premie volks verzekeringen inhouden: uitzonderingen op de hoofdregel 68
7.3 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen: rekenvoorschriften en tabellen 69
7.3.1 Hoe gebruikt u de tabellen? 707.3.2 Witte tabellen 707.3.3 Groene tabellen 717.3.4 Loontijdvak en tijdvaktabellen 717.3.5 Tijdvaktabellen: bijzondere situaties 737.3.6 Tabellen voor bijzondere beloningen 767.3.7 Tabellen voor bijzondere groepen werknemers 777.3.8 Herleidingsregels voor de loonbelasting/
premie volksverzekeringen 777.3.9 Aandachtspunten bij het gebruik
van de tabellen 787.4 Van nettoloon naar brutoloon: bruteren 787.5 Eindheffing 797.6 Regels voor de samenvoeging van lonen 797.6.1 U betaalt een werknemer of
uitkerings gerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking 80
7.6.2 UWV laat een uitkering door u betalen 807.6.3 UWV betaalt een uitkering rechtstreeks
aan een (ex-)werknemer van u en u betaalt een aanvulling 82
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken 83
8.1 Rubrieken loonstaat 838.2 Kolommen loonstaat 838.2.1 Kolom 1: loontijdvak 838.2.2 Kolom 2: vervallen 838.2.3 Kolom 3: loon in geld 848.2.4 Kolom 4: loon anders dan in geld 848.2.5 Kolom 5: fooien en uitkeringen uit fondsen 858.2.6 Kolom 6: totaal van kolom 3 tot en met 5 858.2.7 Kolom 7: aftrekposten voor alle heffingen 858.2.8 Kolom 8: loon voor de werknemers- verzekeringen 858.2.9 Kolom 9: loon in geld, uitsluitend voor de
loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw 868.2.10 Kolom 10: loon anders dan in geld,
uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw 86
8.2.11 Kolom 11: ingehouden premie WW en vereveningsbijdrage 86
8.2.12 Kolom 12: loon voor de Zorgverzekeringswet (Zvw) 86
8.2.13 Kolom 13: loon, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen 86
8.2.14 Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen 86
8.2.15 Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen 86
8.2.16 Kolom 16: ingehouden inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 87
8.2.17 Kolom 17: uitbetaald 878.2.18 Kolom 18: verrekende arbeidskorting 878.2.19 Kolom 19: levensloopverlofkorting 87
9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven 88
10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen 89
10.1 Aangiftetijdvak 8910.2 Aangifte doen 9010.2.1 Hoe aangifte doen? 9010.2.2 Wanneer aangifte doen? 9110.2.3 Nihilaangifte en nulaangifte 9210.2.4 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 9210.2.5 Inkomstenverhouding 9210.2.6 Bedragen afronden in uw aangifte 9410.2.7 Status van uw aangiften 9410.2.8 Storing in computersysteem 9410.2.9 Bezwaar maken 9410.2.10 U bent niet meer inhoudingsplichtig 9410.3 Controle van de aangifte na verzenden 9510.4 Betalen 9610.4.1 Hoe betalen? 96
10.4.2 Wanneer betalen? 9610.4.3 Loonheffingen verrekenen met teruggaaf btw 9610.5 Boetes 9610.5.1 U betaalt te laat, niet of te weinig
(betaalverzuim) 9710.5.2 U doet geen of te laat aangifte (aangifteverzuim) 9710.5.3 Samenloop van betaal- en aangifteverzuim 9710.5.4 U doet onjuist of onvolledig aangifte
(aangifteverzuim) 9710.5.5 Uitzonderlijke of bijzondere situaties 9710.6 Aansprakelijkheid 9810.6.1 Inleners van personeel 9810.6.2 Bestuurders van vennootschappen,
verenigingen, stichtingen en buitenlandse rechtspersonen 98
10.6.3 Aannemers in een keten 9810.6.4 Bezwaar tegen aansprakelijkstelling en bedrag 9910.6.5 G-rekening 9910.7 Aangiften pseudo-eindheffing 9910.7.1 Aangifte pseudo-eindheffing voor excessieve
vertrekvergoedingen 9910.7.2 Aangifte pseudo-eindheffing bij backservice 9910.8 Jaarloonopgaven 100
11 Stap 11 Aangiften corrigeren 10111.1 Welke gegevens moet u corrigeren en wanneer? 10111.1.1 Welke gegevens corrigeren? 10111.1.2 Wanneer corrigeren? 10111.2 Manieren van corrigeren 10211.2.1 Opnieuw de hele aangifte verzenden 10211.2.2 Aanvullende aangifte verzenden 10211.2.3 Correctie bij een aangifte verzenden 10311.2.4 Losse correctie verzenden 10311.3 Correcties over 2012 10311.3.1 Aangiftetermijn is nog niet voorbij 10311.3.2 Aangiftetermijn is al voorbij 10411.4 Correcties over 2007, 2008, 2009, 2010 en 2011 10411.4.1 Correcties over 2007, 2008, 2009 of 2010 10511.4.2 Correcties over 2011 10511.5 Heffingsrente en boetes bij corrigeren 10511.5.1 Heffingsrente 10511.5.2 Boetes 10611.6 Schema correcties over 2012, 2011, 2010,
2009, 2008 en 2007 107
12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven 108
12.1 Aantal jaaropgaven 10812.2 Jaaropgaaf vormvrij 10812.3 Verplichte gegevens op de jaaropgaaf 2012 108
13 Stap 13 Informatieplicht 10913.1 Boekenonderzoek 10913.2 Bedrijfsbezoek 109
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
13.3 Waarneming ter plaatse 10913.4 Meewerken aan controle 10913.5 Informatieverzoeken 110
14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking 111
14.1 U bent niet meer inhoudingsplichtig 11114.1.1 U draagt uw onderneming over 11114.2 Dienstbetrekking van een werknemer eindigt 11114.2.1 Auto van de zaak 11214.2.2 Levenslooptegoed 11214.2.3 Studiekosten 11314.2.4 Vakantiedagen 11314.2.5 Werknemer gaat bij een ander
concernonderdeel werken 11314.2.6 Ontslagvergoeding 113
Deel 2 Thema’s 114
15 Bijzondere arbeidsrelaties 11615.1 Aandeelhouders met een aanmerkelijk belang 11615.1.1 Directeur-grootaandeelhouder 11715.1.2 Doorbetaaldloonregeling 11715.2 Aannemers van werk en hun hulpen 11715.3 Agenten en subagenten 11815.4 Artiesten 11815.5 Beroepssporters 11815.6 Bestuurders van coöperaties met
werknemerszelfbestuur 11815.7 Commissarissen 11915.8 Gelijkgestelden 11915.9 Leerlingen en stagiairs 12015.10 Meewerkende kinderen 12015.10.1 Vereenvoudigde regeling voor meewerkende
kinderen 12115.10.2 Waardering kleding meewerkende kinderen 12115.10.3 Waardering van aan meewerkende kinderen
verstrekte maaltijden 12115.10.4 Waardering inwoning van meewerkende
kinderen 12115.11 Oproepkrachten 12115.12 Personeel in het kader van het persoons-
gebonden budget sociale werkvoorziening 12215.13 Personeel of dienstverlening aan huis 12215.14 Pseudowerknemers (opting-in) 12215.15 Sekswerkers die werken voor een exploitant 12315.16 Studenten en scholieren 12315.16.1 Voorwaarden en verplichtingen 12315.16.2 Toepassing studenten- en scholieren-
regeling 12415.16.3 Beëindiging studenten- en scholieren-
regeling 12415.17 Thuiswerkers en hun hulpen 12415.17.1 Wie moet de loonheffingen inhouden? 12415.17.2 Loon van de hulpen van de thuiswerker 125
15.17.3 Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor thuiswerkers (en hun hulpen) 125
15.18 Topsporters met een A-status 12515.19 Uitzendkrachten 12515.20 Vrijwilligers 12615.21 Werknemers van 65 jaar en ouder 127
16 Werken over de grens: loonbelasting 12816.1 Algemene uitleg over belastingheffing bij
grensoverschrijdende arbeid 12816.1.1 Belastingverdragen en 183-dagenregeling 12816.1.2 Eenzijdige regeling 13016.2 Meest voorkomende gevallen van
grensoverschrijdende arbeid 13016.2.1 Uw werknemer woont in Nederland
en werkt in het buitenland 13116.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland
en werkt in Nederland 13216.2.3 Uw werknemer woont en werkt alleen in het
buitenland 13416.3 Bijzondere situaties 13416.3.1 Bestuurders en commissarissen 13416.3.2 Uitkerings- en pensioengerechtigden 13416.3.3 Studenten 13416.3.4 Artiesten en beroepssporters 13416.3.5 Hoogleraren en andere docenten 13416.3.6 Ambtenaren 13416.3.7 Werknemers in het internationaal transport
en vliegverkeer 13416.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door
of namens de Nederlandse staat 13416.4 30%-regeling 13516.4.1 Werknemers uitgezonden naar het buitenland 13516.4.2 Werknemers komen naar Nederland 13516.4.3 Inhoud van de regeling 13716.5 Werkkostenregeling in buitenlandsituaties 13816.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen
in Nederland en werken in het buitenland 13816.5.2 Werkkostenregeling en werknemers die wonen
in het buitenland en werken in Nederland 13916.5.3 Werkkostenregeling en werknemers die wonen
en werken in het buitenland 13916.5.4 Werkkostenregeling en buitenlandse
werknemers in Nederlandse salarisadministratie 140
16.5.5 Werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en de 30%-regeling 140
16.5.6 Overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling 140
16.6 Vrijstelling van aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor uw werknemers 141
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
17 Werken over de grens: sociale zekerheid 14217.1 Algemene uitleg over sociale zekerheid bij
grensoverschrijdende arbeid 14217.1.1 Wonen/werken in een EU-land, in een ander
EER-land of in Zwitserland 14217.1.2 Wonen/werken in een sociaalverdragsland 14317.1.3 Wonen/werken in alle overige landen 14417.2 Meest voorkomende gevallen
van grensoverschrijdende arbeid 14417.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en
werkt in het buitenland 14417.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en
werkt in Nederland 14517.2.3 Uw werknemer woont en werkt in het
buitenland 14717.2.4 Stroomschema’s 14717.3 Bijzondere situaties 14917.3.1 Werknemers met een vrijwillige verzekering 14917.3.2 Bestuurders en commissarissen 14917.3.3 Uitkerings- en pensioengerechtigden 15017.3.4 Artiesten en beroepssporters 15017.3.5 Studenten 15017.3.6 Ambtenaren 15017.3.7 Werknemers in het internationaal transport
en vliegverkeer 15017.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door
of namens de Nederlandse staat 150
18 Werkkostenregeling 15118.1 Hoe werkt de werkkostenregeling? 15118.1.1 Geen loon of geen belast loon 15318.1.2 Gerichte vrijstellingen 15418.1.3 Gebruikelijkheidstoets 15518.1.4 Loon in natura waarderen 15518.1.5 Hoe werkt de vrije ruimte? 15718.2 Kiezen: wel of niet gebruik maken van de
werkkostenregeling 16018.2.1 Als u voor de werkkostenregeling kiest 16018.2.2 Als u niet voor de werkkostenregeling kiest 16018.3 Buitenlandsituaties 16118.4 Voorbeelden werkkostenregeling 16118.5 Schema werkkostenregeling 16218.6 Overzichten van gerichte
vrijstellingen en nihil waarderingen 16218.6.1 Gerichte vrijstellingen 16218.6.2 Loon in natura met een nihilwaardering 162
19 Bijzondere vormen van loon 16419.1 Aandelenopties 16519.2 Aanspraken, en uitkeringen op grond van
aanspraken 16519.2.1 Aanspraak hoort tot loon, uitkeringen
(soms gedeeltelijk) vrijgesteld 16519.2.2 Aanspraak vrijgesteld, uitkeringen horen tot
het loon 165
19.2.3 Aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld 166
19.2.4 Aanspraak ten onrechte niet tot loon gerekend 16619.3 Apparatuur, gereedschap en instrumenten 16619.4 Arbovoorzieningen 16619.5 Bedrijfsfitness 16719.6 Bewassing, energie en water 16719.7 Cafetariaregeling 16819.7.1 Cafetariaregeling en de fiets 16819.8 Computers 16919.9 Consumpties 17019.10 Contributie personeels-verenigingen,
lief- en leedpotjes en dergelijke 17119.11 Contributie vakbond 17119.12 Cursussen, vakliteratuur en dergelijke 17119.13 Dagbladen 17219.14 Diensttijduitkeringen 17219.15 Eenmalige uitkering bij ontslag (aanspraken
en uitkeringen) 17219.16 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of
invaliditeit (aanspraken en uitkeringen) 17319.16.1 (Eenmalige) uitkering bij overlijden
of invaliditeit als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen) 173
19.16.2 Eenmalige uitkering bij overlijden anders dan als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen) 174
19.17 Fiets 17419.18 Geldboetes 17419.19 Geschenk in natura 17519.20 Gouden handdruk 17519.21 Huisvesting buiten de woonplaats 17619.22 Huisvesting, bewassing, energie en water
voor enkele bijzondere groepen werknemers 17719.23 Internet, telefoon en andere
communicatiemiddelen 17719.24 Inwoning 17819.25 Kinderbijslag 17819.26 Kinderopvang 17819.27 Maaltijden 17919.28 Maaltijden, kleding en inwoning voor
meewerkend kind 18119.29 Onregelmatige diensten en continudiensten 18119.30 Outplacement 18119.31 Parkeergelegenheid 18219.32 Pensioen-, prepensioen-
en VUT-regelingen 18219.32.1 Pensioenregelingen 18219.32.2 Prepensioen- en VUT-regelingen 18319.33 Periodieke uitkeringen ter vervanging
van gederfd of te derven loon 18419.33.1 Banksparen 18519.34 Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke 18619.35 Personeelsleningen 18719.36 Persoonlijke verzorging 188
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
19.37 Premies ongevallenverzekering 18819.38 Privévervoermiddelen voor het werk 18819.39 Producten uit eigen bedrijf 18819.40 Reizen 18919.41 Representatiekosten, relatiegeschenken 18919.42 Schade aan of verlies van persoonlijke zaken 18919.43 Schade die in het algemeen niet wordt
verzekerd 19019.44 Spaarregelingen 19019.45 Studiekosten 19019.46 Telefoon 19119.47 Uitkeringen uit fondsen 19119.48 Vakantiebonnen en tijdsparen 19119.49 Vergoeding voor loonbelasting, premie
volksverzekeringen en dergelijke 19119.50 Verhuiskosten 19119.51 Verlof 19219.51.1 Vakantie- en compensatieverlof 19219.51.2 Geclausuleerd verlof 19219.51.3 Verlof tijdens rust- en feestdagen 19219.51.4 Levensloopregeling 19219.52 (Werk)kleding en uniformen 19219.53 Werknemers uitgezonden naar het buitenland 19419.54 Werknemers uitgezonden naar Nederland 19419.55 Werkruimte thuis en inrichting werkruimte 19519.56 Woning 19619.57 Ziektekosten 19719.58 Ziektekostenregelingen 19719.59 ZW, Wet Wajong, WAZO, WW, WAO/WIA en
overeenkomstige aanspraken 198
20 Vervoer en reiskosten 19920.1 Reizen met een eigen auto, motor, (brom)fiets
enzovoort 19920.1.1 Onbelaste vergoeding van maximaal
€ 0,19 per kilometer 19920.1.2 Vaste vergoeding 20020.1.3 Vergoeding totale autokosten 20120.1.4 Vergoeding hoger dan € 0,19 per kilometer en
andere vergoedingen 20120.1.5 Vergoedingen administreren en bewaren 20220.2 Reizen met openbaar vervoer 20220.2.1 Vergoeden van de kosten 20320.2.2 Verstrekken van vervoerbewijzen 20420.2.3 Ter beschikking stellen van vervoerbewijzen 20520.2.4 Vervoer van en naar een station of halte 20620.2.5 Reisaftrek voor de inkomstenbelasting 20620.2.6 Stroomschema openbaar vervoer 20620.3 Reizen met een personenauto van de zaak 20820.3.1 Begrip ‘personenauto’ 20820.3.2 Regeling voor privégebruik auto 20820.3.3 Wachtdienstregeling 20920.3.4 Hoogte privégebruik auto 20920.3.5 Hoogte privégebruik bij auto’s met een CO2-
uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer 209
20.3.6 Hoogte privégebruik bij zeer zuinige, zuinige en overige auto’s in 2012 en later 210
20.3.7 Privégebruik auto en eigen bijdrage werknemer 21220.3.8 Privégebruik auto en weinig of
geen loon in geld 21320.3.9 Grondslag voor de bijtelling privégebruik auto 21320.3.10 Een deel van het kalenderjaar een auto
ter beschikking stellen 21420.3.11 In de loop van het kalenderjaar een andere
auto ter beschikking stellen 21420.3.12 Meer dan een auto tegelijk ter beschikking
stellen 21520.3.13 Auto’s die ingericht en uiterlijk herkenbaar
zijn voor bepaalde diensten 21520.3.14 (Collectieve) afspraak over privégebruik met
de Belastingdienst 21520.3.15 Geen bijtelling bij maximaal 500 kilometer
privégebruik 21520.3.16 Verklaring geen privégebruik auto 21520.3.17 Wijzigen of intrekken Verklaring geen
privégebruik auto 21620.3.18 Rittenregistratie 21720.3.19 Ander bewijs 21820.3.20 Auto’s van vijftien jaar en ouder 21920.3.21 Bijtelling privégebruik auto voor de
autobranche 21920.3.22 Gevolgen bijtelling voor
loongerelateerde regelingen 21920.3.23 Verwerking privégebruik auto in de aangifte
loonheffingen 21920.3.24 Stroomschema ter beschikking
gestelde personenauto 22120.4 Reizen met een bestelauto van de zaak 22220.4.1 Begrip ‘bestelauto’ 22220.4.2 Verbod privégebruik bestelauto 22220.4.3 Gebruik bestelauto buiten werktijd
niet mogelijk 22220.4.4 Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor
vervoer van goederen 22320.4.5 Berekening van de bijtelling 22320.4.6 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto 22320.4.7 Verklaring geen privégebruik auto 22320.4.8 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik
bestelauto 22320.4.9 Vereenvoudigde rittenregistratie 22520.4.10 Stroomschema ter beschikking
gestelde bestelauto 22720.5 Reizen met een ander vervoermiddel
van de zaak 22820.6 Reizen met een taxi, boot of vliegtuig 22820.7 Fietsen 22820.7.1 Fiets vergoeden 22820.7.2 Fiets verstrekken 22820.7.3 Ter beschikking stellen van een fiets 229
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
20.7.4 Met de fiets samenhangende zaken en fietsverzekering 229
20.7.5 Stroomschema fiets 23020.8 Carpoolregeling 23020.8.1 Uw werknemer reist met een eigen auto 23020.8.2 Uw werknemer reist met een auto van de zaak 23120.9 Vervoer vanwege de werkgever 23120.10 Parkeergelegenheid 23120.10.1 Uw werknemer reist met een eigen
vervoermiddel 23120.10.2 Uw werknemer reist met een
vervoermiddel van de zaak 23220.11 Reiskosten voor periodiek gezinsbezoek 23220.12 Tijdelijk ander vervoer door
wegwerkzaamheden 232
21 Spaarregelingen 23321.1 Overgangsrecht spaarloonregeling 23321.2 Overgangsrecht levensloopregeling 23321.3 Levensloopregeling 23321.3.1 Sparen in de levensloopregeling 23421.3.2 Bijdrage werkgever 23421.3.3 Schriftelijk vastleggen 23521.3.4 Opnemen uit levenslooptegoed 23521.3.5 Overlijden van de werknemer 23521.3.6 Levensloopverlofkorting 23621.3.7 Levensloopregeling en pensioen 23621.3.8 Ouderschapsverlofkorting 23621.3.9 Deelname directeur-grootaandeelhouder
aan levensloopregeling 23621.3.10 Meer informatie 236
22 Heffingskortingen 23722.1 Loonheffingskorting 23722.2 Algemene heffingskorting 23822.3 Arbeidskorting 23822.4 Ouderenkorting 23922.5 Alleenstaande-ouderenkorting 23922.6 Jonggehandicaptenkorting 23922.7 Levensloopverlofkorting 239
23 Eindheffingen 24123.1 Naheffingsaanslagen 24123.2 Tijdelijke knelpunten van ernstige aard 24323.3 Publiekrechtelijke uitkeringen 24323.4 Bezwaarlijk te individualiseren loon 24323.5 Loon met een bestemmingskarakter 24423.6 Geschenken in natura 24523.7 Bovenmatige kostenvergoedingen en
verstrekkingen 24523.8 VUT-regelingen 24523.9 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto’s 24623.10 Pseudo-eindheffingen 24623.10.1 Pseudo-eindheffing voor excessieve
vertrekvergoedingen 246
23.10.2 Pseudo-eindheffing bij backservice 24623.11 Werkkostenregeling 24623.12 Eindheffing berekenen 24723.12.1 Tabeltarief 24723.12.2 Enkelvoudig tarief 24823.12.3 Vast tarief van 15%, 20%, 30%, 45%, 52%,
75% of 80% 24823.12.4 Vast bedrag van € 300 op jaarbasis 248
24 Afdrachtverminderingen 24924.1 Algemeen 24924.1.1 Begrip ‘werknemer’ 24924.1.2 Loontijdvak 24924.1.3 Loon en toetsloon 25024.1.4 Deeltijdfactor 25124.1.5 Samenloop van meerdere afdracht- verminderingen 25224.1.6 Verrekening in de aangifte loonheffingen 25224.1.7 53e week 25224.2 Afdrachtvermindering onderwijs 25224.2.1 Werknemer die beroepspraktijkvorming van
de beroepsbegeleidende leerweg volgt 25324.2.2 Werknemer die is aangesteld als assistent of
onderzoeker in opleiding of als promovendus 25324.2.3 Werknemer die is aangesteld bij een
privaatrechtelijke rechtspersoon of TNO 25424.2.4 Werknemer die werk doet in het kader
van een initiële opleiding in het hoger beroepsonderwijs (hbo) 254
24.2.5 Werknemer die (ex-)werkloze is met scholing tot startkwalificatieniveau 255
24.2.6 Leerling die een leer-werktraject in het derde of vierde jaar van de basisberoeps begeleidende leerweg van het vmbo volgt 256
24.2.7 Stagiair die stage loopt in het kader van een beroepsopleiding in de beroeps opleidende leerweg op mbo-niveau 1 of 2 256
24.2.8 Werknemer die een EVC-procedure volgt 25724.2.9 Uitbreiding afdrachtvermindering onder wijs
met opleiding in EU- en EER-landen 25724.3 Afdrachtvermindering speur-
en ontwikkelingswerk 25824.3.1 Toepassing van de afdrachtvermindering s&o 25824.3.2 Hoogte afdrachtvermindering 25824.3.3 Afdrachtvermindering verrekenen in aangifte 25924.3.4 Correctie-s&o-verklaring 25924.3.5 Administratieve verplichtingen 26024.3.6 Samenloop met andere afdracht -
verminde ringen 26024.4 Afdrachtvermindering zeevaart 26024.4.1 Toepassing van de afdrachtvermindering 26024.4.2 Hoogte afdrachtvermindering 26024.4.3 Administratieve verplichtingen 26024.4.4 Samenloop met andere afdracht-
verminderingen 261
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012
25 Personeel aan huis 26225.1 Wat zijn huishoudelijke werkzaamheden? 26225.2 Dienstverlening aan huis 26225.3 Vereenvoudigde regeling voor personeel
aan huis 26325.3.1 Aanmelden als werkgever 26325.3.2 Identiteit vaststellen 26325.3.3 Opgaaf gegevens voor de loonheffingen 26325.3.4 Loonadministratie voeren 26425.3.5 Loonstaat aanleggen 26425.3.6 Loonheffingen berekenen 26525.3.7 Loonheffingen inhouden en betalen 26625.3.8 Jaaropgaaf personeel aan huis invullen
en geven 26725.3.9 Hulpstaten 26725.4 Vrijstelling voor buitenlandse au pairs 267
26 Gemoedsbezwaarden 26826.1 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de
volksverzekeringen en de Zvw 26826.2 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de
werknemersverzekeringen 26926.3 De werkgever is gemoedsbezwaard voor de
volksverzekeringen en de Zvw en/of de werknemersverzekeringen 269
26.4 Te veel betaalde premie- en/of bijdragevervangende loonbelasting 269
26.5 Premiekorting of -vrijstelling 26926.6 Aangifte loonheffingen en jaaropgaaf 270
Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 271
Adressenlijst 284
Afkortingenlijst 285
Verklarende woordenlijst 286
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Introductie | 11
Introductie
Voor wie is dit handboek bestemd?Dithandboekisbestemdvooriedereendietemakenheeftmethetinhoudenenbetalenvanloonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw).Hethandboekisdusvoorubedoeldalsuwerkgeverbentofinhoudingsplichtigebijeenuitkeringsinstantie,maarbijvoorbeeldookalsubijeenloonadministratiewerkt.
Leeswijzer
Deopbouwvandithandboekisalsvolgt.Indezeintroductieleggenweeerstdebelangrijkstebegrippenuitvoordeloonheffingen(loonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvw).Daarnavertellenweinhetkortwaarumeetemakenkrijgtalsuloonheffingenmoetgaaninhouden.Indeel1(Stappenplan)vanhethandboekkomtdittrajectuitgebreidaandeorde.Indeel2behandelenweeenaantalthema’soverbijzondereregelingenvoordeloonheffingen.
Achterinhethandboekvindtudetarieven,bedragenenpercentagesvoor2012.DeNieuwsbrief Loonheffingen 2012enhetloonheffingennieuwstotenmetdecember2011zijnookindithandboekverwerkt.
Wat zijn loonheffingen?Deloonheffingenzijn:• loonbelastingenpremievolksverzekeringen• premieswerknemersverzekeringen• bijdrageZvw
Loonbelasting en premie volksverzekeringen
Loonbelastingenpremievolksverzekeringenhoudtuinenbetaaltuinéénbedrag.Daarwaarverschilistussendeloonbelastingenpremievolksverzekeringen,hebbenwedatduidelijkvermeld.
Deloonbelasting/premievolksverzekeringeniseenvoorheffingopdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Ditbetekenthetvolgende:• Alsualswerkgeverofuitkeringsinstantiehetloonofde
uitkeringuitbetaalt,houdtudeloonbelasting/premievolksverzekeringenin.Ubentdeinhoudingsplichtige.
• Degenediehetloonofdeuitkeringkrijgt,betaaltdoordeinhoudinggeenofminderinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Dezepersoonnoemenwedewerknemerofuitkeringsgerechtigde.
Deloonbelasting/premievolksverzekeringenisinhetalgemeeneenwerknemersschuld.Maarerzijnuitzonderingen,waaronderdeeindheffing(zieookhoofdstuk22).Devolksverzekeringenzijn:• Algemeneouderdomswet(aow)• Algemenenabestaandenwet(Anw)• Algemenewetbijzondereziektekosten(awbz)• Algemenekinderbijslagwet(akw)
DeSocialeVerzekeringsbankvoertdemeestevolksverzekeringenuit.Dezeinstantieisverantwoordelijkvoordeuitkeringenopgrondvandevolksverzekeringen,maarisnietverantwoordelijkvoordeheffing.DatisdeBelastingdienst.Deingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaltuinéénbedragaanons.Voordeakwhoeftugeenpremietebetalen.
Premies werknemersverzekeringen
Naastloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetupremieswerknemersverzekeringeninhouden.Dewerknemersverzekeringenzijn:• Ziektewet(zw)• Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)• Wetopdearbeidsongeschiktheidsverzekering(wao)• Werkloosheidswet(ww)
Wijzorgenvoordeheffingvandepremieswerknemersverzekeringen.Hetbedrijfsenberoepslevenisvoordeuitvoeringvandewerknemersverzekeringeningedeeldinsectoren.Ubentalswerkgeververplichtbijeensectoraangesloten.
Dewerknemersverzekeringengevenwerknemersonderbepaaldevoorwaardenrechtopeenuitkering.uwvverzorgtdeuitkeringen.Umoetalswerkgeverpremiesvoordewerknemersverzekeringenbetalen.Umageendeelvanhetwgapremiebedraginhoudenophetnettoloonvandewerknemer,maardatisgeenverplichting.
Terug naar inhoud
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Introductie | 12
Depremiezwisopgenomenindepremiewwenwordtdusnietapartgeheven.Voor2012ishetwerknemersdeelvandeWWpremieop0%vastgesteld.Alswerkgeverbetaaltudepremiesaanons.
Bijdrage Zvw
OpgrondvandeZorgverzekeringswet(Zvw)moeteenwerknemerbijeenzorgverzekeraareennominalepremiebetalenvoorzijnziektekostenverzekering.DaarnaastmoetueenbijdrageZvwinhoudenophetloonvandewerknemer.Alsdewerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingheeftofbepaaldeuitkeringen,danmoetudebijdrageZvwaanhemvergoeden.Devergoedingisloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maarnietvoordeoverigeloonheffingen.VoordewerknemerbetekentditdathijvanudebijdrageZvwvergoedkrijgt,maardatdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezevergoedingwelvoorzijnrekeningkomt.
Wanneer krijgt u te maken met loonheffingen?Inhetalgemeenmoetuloonheffingengaanberekeneneninhoudenenpremieswerknemersverzekeringengaanbetalenalsiemandbijuindienstkomt.Hetmaaktnietuitofdewerknemereenvastedienstbetrekkingheeft.Ookbijvoorbeeldeenlossehulpkracht,vakantiewerkerofzaterdaghulpkanbijuindienstzijn.Umoetookloonheffingeninhoudenbijondermeerthuiswerkers,commissarissenvanorganisaties,kinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,beroepssportersenartiesten.
Alsugeenloonbelasting/premievolksverzekeringenhoeftintehouden,kuntuersamenmetuwwerknemertochvoorkiezenomderegelsvoordeloonbelasting/volksverzekeringentoetepassen.
Daarnaastvalteenaantaluitkeringen,zoalsaowuitkeringenenpensioenen,onderdeloonbelasting/volksverzekeringen.
Ziehoofdstuk1voormeerinformatieoverdedienstbetrekking.Alsutwijfeltofuloonheffingenmoetinhoudenenbetalen,neemdancontactmetonsop.
Aanmelden en gegevens administrerenAlsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeverbijonsaanmelden.Alseenwerknemerbijukomtwerken,moetuvóórzijneerstewerkdag:• degegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemer
krijgen• deidentiteitvanuwwerknemervaststellen
Ziehoofdstuk2voormeerinformatieoverhetadministrerenvangegevensvandewerknemer.
Loonadministratie aanleggen en onderhoudenAlsueenofmeerwerknemersindienstneemt,moetueenloonadministratiebijhouden.Dezeadministratiemoetaanbepaaldevoorwaardenvoldoen.Datisnodigvooreenjuisteberekeningvandeloonheffingenenomdejuistegegevensaanonstekunnengevenenaanuwv.Bovendienmoetudegegevensopeentoegankelijkemaniervastleggen,zodatwijdezegegevenskunnencontroleren.Ziehoofdstuk3voormeerinformatieoverhetaanleggenvandeloonadministratie.
Waarover loonheffingen berekenen?Loonheffingenmoetuberekenenoveralleswateenwerknemeropgrondvanzijndienstbetrekkingkrijgt.Ookoverdiverseuitkeringenmoetuloonheffingenbetalen.Debelangrijkstevormvanloonis‘looningeld’:salaris,vakantiegeld,overwerkloon,provisie,dertiendemaandenalleswatuverderaandewerknemeringelduitbetaalt.Maarerzijnookanderevormenvanloon:• beloningen‘innatura’• aanspraken• (vrije)vergoedingenenverstrekkingen
Ziehoofdstuk4voormeerinformatieoverloon.Inhoofdstuk5,6en7vindtuinformatieoverhetberekenenvandeloonheffingen.
Cao-beoordelingenWijtoetsendeverschillendearbeidsvoorwaardenincollectievearbeidsovereenkomsten(cao’s)opdegevolgenvoordeloonheffingen.Informatiehierovervindtuopwww.belastingdienst.nl/caobeoordelingen.
Bedragen in de loonstaat boekenElkeloonbetalingboektuindeloonstaatvandewerknemer.Opdeloonstaatvultuookinhoeveelloonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwuhebtingehouden.Deloonbelasting/premievolksverzekeringenkuntuberekenenmetbehulpvandezogenoemdewitteengroenetabellen.Ukuntvoordeberekeningookeencomputerprogrammagebruiken.Ziehoofdstuk8voormeerinformatieoverdeloonstaat.
Terug naar inhoud
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Introductie | 13
Loonstrook gevenUbentverplichtomdewerknemereenloonstrook(eenopgavevandeloongegevens)tegeven.Ditmoetuopdevolgendemomentendoen:• bijdeeersteloonbetaling• bijelkewijzigingindeloonbetaling
Ziehoofdstuk9voormeerinformatieoverdeloonstrook.
Loonheffingen aangeven en betalenAlsuloonheffingeninhoudtophetloonvandewerknemer,doetunormaalgesprokenpermaandofpervierwekenaangifteloonheffingen.IndeAangiftebrief loonheffingendieujaarlijksvanonskrijgt,staandeaangiftetijdvakkendievoorugelden.Ziehoofdstuk10voormeerinformatieoverhetdoenvanaangifteenoverbetalen.
Correcties doorgevenAlsuachteraffoutenofonvolledighedenontdektinuwaangifte,moetudezeverbeterenofaanvullen.Wijkunnenookfoutenofonvolledighedenontdekkenenuverplichtenomalsnogdejuisteofvolledigegegevensaanteleveren.Umoetdanopnieuwaangiftedoenofeencorrectienaaronssturen.Ziehoofdstuk11voormeerinformatieoverhetdoorgevenvancorrecties.
Terug naar inhoud
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 | 14
Deel 1 Stappenplan
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 | 15
SamenvattingIn dit eerste deel leggen wij stap voor stap uit wat u als inhoudingsplichtige moet doen als u werknemers in loondienst hebt.
U moet eerst nagaan of er een dienstbetrekking is. Dit leggen wij uit in stap 1. U vindt daarna informatie over de gegevens die u van een werknemer moet vastleggen in uw administratie. Ook moet u weten wat loon is. Want hierover berekent u loonheffingen, die u aan ons betaalt.
De loonbelasting/premie volksverzekeringen, de inkomens-afhankelijke bijdrage Zvw en een deel van de premies werknemersverzekeringen houdt u in op het loon. Verder leggen wij uit hoe u aangifte loonheffingen moet doen en hoe u de ingehouden loonheffingen aan ons betaalt. Als u fouten hebt gemaakt in uw aangifte, moet u deze corrigeren. Aan uw werknemer geeft u een jaaropgaaf.
Als laatste vindt u in dit onderdeel informatie over zaken die u moet regelen als de dienstbetrekking van een werknemer eindigt of uw inhoudingsplicht stopt.
InhoudInditonderdeelbehandelenwijdevolgendestappen:
1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is 16
2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren 19
3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen 24
4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort 29
5 Stap 5 Premies werknemers - verzekeringen berekenen 40
6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen 59
7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen 66
8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken 83
9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven 88
10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen 89
11 Stap 11 Aangiften corrigeren 101
12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven 108
13 Stap 13 Informatieplicht 109
14 Stap 14 Einde van inhoudingsplicht of dienstbetrekking 111
Terug naar inhoud
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is | 16
Terug naar inhoud
1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is
Wekennenveelsoortenarbeidsrelaties.Alseenarbeidsrelatieeendienstbetrekkingis,moetuloonheffingeninhoudenenbetalen.Loonheffingenzijn:• deloonbelasting/premievolksverzekeringen• depremieswerknemersverzekeringen• deinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet
(bijdrageZvw)
Umoetduseerstbepalenofdearbeidsrelatieeendienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1).Eenwerknemerkanmeerdanééndienstbetrekkingbijuhebben.Hijheeftdanverschillendefunctiesmetelkhuneigenarbeidsvoorwaardenenbeloning.Umoetdanperdienstbetrekkingeenloonstaataanleggen(zieparagraaf3.2).Indeaangifteloonheffingenmoetumeerdereinkomstenverhoudingenaangeven(zieparagraaf10.2.5).
Alsiemandbijuwerkt,maarhijwerktnietalsondernemerenhijisnietbijuindienst,moetudebetalingenaanhemaanonsdoorgeven(zieparagraaf1.2).
1.1 Wat is een dienstbetrekking?Eendienstbetrekkingiseenarbeidsrelatiedieisgebaseerdopeenovereenkomsttusseneenwerkgevereneenwerknemer.Metdezeovereenkomstmakenwerkgeverenwerknemerafsprakenoverdevoorwaardenwaaronderdewerknemertegenbetalingwerkt.Meestalleggendewerkgeverenwerknemerdezeafsprakenschriftelijkvast,maarzijkunnendatookmondelingofstilzwijgenddoen.
Erisnietalleensprakevaneendienstbetrekkingalsiemandinvastedienstis.Ookdeomvangvanhetwerkbepaaltnietofereendienstbetrekkingis.Erkanbijvoorbeeldsprakezijnvaneendienstbetrekkingbij:• lossehulpkrachtenenvakantiewerkers• huishoudelijkewerkzaamheden(ziehoofdstuk25)• eenambtelijkeaanstelling(benoeming)• eenwettelijkeverplichting,zoalsvroegerdedienstplicht• vrijwilligerswerk(zieparagraaf15.20)
Erzijnverschillendesoortendienstbetrekkingen:• echtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1)• fictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2)• vroegeredienstbetrekking(zieparagraaf1.1.3)
Sommigearbeidsrelatieszijngeendienstbetrekkingvoordewerknemersverzekeringen(zieparagraaf1.1.4).Artiestenenberoepssportersvallenalsapartegroeponderdeloonbelasting(zieparagraaf1.1.5).Twijfeltuofersprakeisvaneendienstbetrekking,dankuntuuwbelastingkantoorschriftelijkomeenbeslissingvragen.Bentuopdrachtgever,dankuntuookuwopdrachtnemeromeenVerklaring arbeidsrelatie (zieparagraaf1.1.6)vragen.
1.1.1 Echte dienstbetrekkingEenechtedienstbetrekkingheeftdevolgendekenmerken:• Dewerknemerheeftzichverplichtomvoordewerkgever
tewerken.• Dewerkgeverisverplichtomdewerknemervoorhet
werkloontebetalen.• Tussendewerknemerendewerkgeverbestaateen
gezagsverhouding.
Gezagsverhouding
Eriseengezagsverhoudingalsuhetrechthebtomopdrachtenenaanwijzingentegevenvoorhetwerkdatmoetwordengedaan,ofvoorbijvoorbeeldwerktijden,productieeisenofomgangmetklanten.Dewerknemermoetzichaanuwopdrachtenenaanwijzingenhouden.Ukunthetgevenvanopdrachtenenaanwijzingenookoverlatenaaneenander,bijvoorbeeldaandegenebijwiedewerknemereigenlijkwerkt(bijvoorbeeldalsuuwwerknemeruitzendtofdetacheert).
Erkanooksprakezijnvaneengezagsverhoudingalsunauwelijksopdrachtenenaanwijzingengeeft.Bijvoorbeeldalshetomeenvoudigwerkgaatofalsdewerknemerspecifiekevaardighedenheeft.Zelfsalsuhelemaalgeenopdrachtenenaanwijzingengeeft,kanersprakezijnvaneengezagsverhouding.Bijvoorbeeldalsutoezichthoudtopdewerkzaamheden,hetwerkcontroleertofklachtenoverhetwerkbehandelt.
1.1.2 Fictieve dienstbetrekkingAlsergeensprakeisvaneenechtedienstbetrekking,kandearbeidsrelatietussenopdrachtgeverenopdrachtnemer(enzelfsdehulpenvandeopdrachtnemer)eenfictievedienstbetrekkingzijn.Datbetekentdatudedienstbetrekkingbehandeltalseenechtedienstbetrekkingendatuvoordeinhoudingenophetloondezelfderegelsmoettoepassenalsbijechtedienstbetrekkingen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is | 17
Terug naar inhoud
Devolgendearbeidsrelatieszijnfictievedienstbetrekkingenvooralleloonheffingen:• aannemersvanwerkenhunhulpen(zieparagraaf15.2)• agentenensubagenten(zieparagraaf15.3)• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur
(zieparagraaf15.6)• gelijkgestelden(zieparagraaf15.8)• leerlingenenstagiairs(zieparagraaf15.9)• sekswerkersdiewerkenvooreenexploitant
(zieparagraaf15.15)• thuiswerkersenhunhulpen(zieparagraaf15.17)• topsportersmeteenAstatusvannoc*nsf
(zieparagraaf15.18)• uitzendkrachten(zieparagraaf15.19)
Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwzijndevolgendearbeidsrelatiesookfictievedienstbetrekkingen:• aandeelhoudersmeteenaanmerkelijkbelang
(zieparagraaf15.1)• commissarissen(zieparagraaf15.7)• meewerkendekinderen(zieparagraaf15.10)• pseudowerknemers(optingin)(zieparagraaf15.14)
1.1.3 Vroegere dienstbetrekkingBijeenvroegeredienstbetrekkingisdedienstbetrekkingbeëindigd.Deexwerknemerheeftnogwelinkomstenuitdiebeëindigde(vroegere)dienstbetrekking.Bijvoorbeeldeenpensioenofeenontslaguitkering.Ooksommigesoortenuitkeringenzijnloonuitvroegeredienstbetrekking,waarvoorderegelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,debijdrageZvwensomsookdepremieswerknemersverzekeringengelden(zieookparagraaf4.2).
1.1.4 Geen dienstbetrekking voor de werknemersverzekeringen
Sommigearbeidsrelatieszijnalleenvoordewerknemersverzekeringengeendienstbetrekking.Uhoeftvoordezearbeidsrelatiesgeenpremieswerknemersverzekeringenintehoudenentebetalen.Umoetwelloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenenbetalen.
Devolgendearbeidsrelatieszijngeendienstbetrekkingvoordewerknemersverzekeringen:• vrijwilligersbijdepolitie• vrijwilligersvandegemeentebrandweer• bepaaldedirecteurengrootaandeelhoudersvaneennv
ofbv(zieparagraaf15.1.1)• ledenvanGedeputeerdeStaten• wethoudersenraadsleden• werknemersdiewonenofwerkeninhetbuitenland
endaarverzekerdzijn(ziehoofdstuk17)• bepaaldewerknemersinhetinternationaalvervoer
Eenwerknemerisvanafdedagwaarophij65jaarwordt,nietmeerverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Uhoeftgeenpremieswerknemersverzekeringenmeertebetalenvanafdeeerstedagvandemaandwaarindewerknemer65wordt(zieparagraaf15.21).
1.1.5 Artiesten en beroepssporters: aparte groep voor loonbelasting
Artiestenenberoepssportersdienietinechtedienstbetrekkingzijnendieookniethebbengekozenvooroptingin(zieparagraaf15.14),vallenalsapartegroeponderdeloonbelasting.Datgeldtookvoorbuitenlandsegezelschappenvanartiestenenberoepssporters.
Let op!
Artiesten zijn voor de werknemersverzekeringen in fictieve dienst betrekking. Meer informatie vindt u in de ‘Handleiding artiesten- en beroepssportersregeling’. U kunt deze handleiding downloaden van www.belastingdienst.nl.
1.1.6 Verklaring arbeidsrelatie Alsutwijfeltofereendienstbetrekkingis,kanuwopdrachtnemeronsomeenVerklaring arbeidsrelatie(var)vragen.Uhoeftgeenloonheffingenintehoudenentebetalenalsuwopdrachtnemereenvandevolgendeverklaringenheeft:• varwinstuitonderneming(varwuo)• varinkomstenuitwerkzaamhedenvoorrekening
enrisicovaneenvennootschap(vardga)
Hierbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerkzaamhedenkomenovereenmetdewerkzaam
hedendieindeverklaringstaan.• Deopdrachtnemervoertdewerkzaamhedenuitbinnen
degeldigheidsduurvandeverklaring.• Usteltdeidentiteitvandeopdrachtnemervast.• Ubewaartkopieënvandevarenvaneengeldigidenti
teitsbewijsbijuwadministratie.Eenrijbewijsisgeengeldigidentiteitsbewijs.
Isaandezevoorwaardenvoldaan,danhoeftuniettebeoordelenofdeopdrachtnemerbijuindienstbetrekkingis.Uhebtzomeerrechtszekerheid.DeopdrachtnemerisdannietverzekerdvoordewerknemersverzekeringenenuhoudtgeenbijdrageZvwin.VoordeinkomstenbelastingendebijdrageZvwkrijgtdeopdrachtnemerzelfeenaanslag.
Twijfeltuaandeechtheidvandevar?BeldanhetLandelijkCoördinatiepuntvar:(088)1511000.
Let op!
Heeft uw opdrachtnemer een var resultaat uit overige werkzaamheden (var-row) of een var loon uit dienstbetrekking (var-loon)? Dan moet u zelf beoordelen of u loonheffingen moet inhouden en betalen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is | 18
Terug naar inhoud
MeerinformatievindtuindebrochureDe Verklaring arbeidsrelatie.Debrochurekuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.UkuntdebrochureookaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
1.2 Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde
Alsuiemandbetaaltdienietalsondernemerbijuwerktenooknietbijuin(fictieve)dienstbetrekkingis,moetudiebetalingenaanonsdoorgeven.Datgeldtvoorbetalingeningeldenvoorbetalingeninnatura.Ditzijndezogenoemdeuitbetaaldebedragenaaneenderde.Denkaan:• betalingenaanauteurs,sprekersendeelnemersaan
medischeproeven• medewerkersvoorwiedefictievedienstbetrekkingniet
geldt,omdatzenietvoldoenaanallevoorwaardenvanbijvoorbeeldgelijkgestelden(zieparagraaf15.8)ofthuiswerkers(zieparagraaf15.17)
Ugeeftdeuitbetaaldebedragenaanderdenaanonsdoorvóór1februarivanhetjaardatvolgtophetjaarwaarinudebedragenhebtbetaald.Betaaltuin2012bedragenaanderden?Danmoetudezebetalingendusvoor1februari2013aanonsmelden.Ukuntdatdigitaalofoppapierdoen:• Alsudebetalingendigitaalwiltdoorgeven,meldtuzich
eerstmethetformulierMelding Digitale aanlevering opgaven uitbetaalde bedragen aan een derde.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
• Alsudebetalingenschriftelijkwiltdoorgeven,doetudatmethetformulier Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde.UkunthetformulieraanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Eenvoorbeeldformulierkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Let op!
Hebt u vorig jaar ook uitbetaalde bedragen aan derden schriftelijk aan ons doorgegeven? Dan sturen wij u hiervoor automatisch nieuwe formulieren.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 19
Terug naar inhoud
2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren
Alsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeveraanmelden(zieparagraaf2.1).Voordatdezewerknemerenallevolgendewerknemersbijugaanwerken,moetu:• deidentiteitvandewerknemerhebbenvastgesteld
(zieparagraaf2.2)• degegevensvandewerknemerhebbenverzameld
voordeaangifteloonheffingen(zieparagraaf2.3)
Inbijzonderegevallenmoetuvooruwwerknemerseerstedagsmeldingdoen(zieparagraaf2.4).
Let op!
Gaat uw werknemer werken op de dag waarop u hem aanneemt? Dan moet u deze verplichtingen nakomen, voordat uw werknemer begint met werken.
Somskuntuvandezeregelsafwijken,bijvoorbeeldbijeenfusieofovername(zieparagraaf2.5).Alsuvaneenwerknemergeengegevensvoordeloonheffingenhebtofalsuzijnidentiteitnietkuntvaststellen,pastuvoordezewerknemerhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).
2.1 Aanmelden als werkgever Alsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeveraanmelden.
U neemt bij de start van uw bedrijf personeel in dienst
Neemtubijdestartvanuwbedrijfmeteeneenofmeerwerknemersindienst?DanmeldtuzichtijdensuwinschrijvingbijdeKamervanKoophandelookdirectaanalswerkgever.
U neemt pas later personeel in dienst
Neemtunietdirect,maarpaslaterpersoneelindienst?Danmeldtuzichopdatmomentalswerkgeverbijuwbelastingkantoor.DatdoetumethetformulierMelding loonheffingen aanmelding werkgever.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
IndevolgendesituatiesgebruiktuniethetformulierMelding loonheffingen aanmelding werkgever,maareenvandevolgendeformulieren:• Melding loonheffingen afdrachtplicht premies werknemersverzekeringen
Ditformuliergebruiktualsuzichalhebtaangemeldalswerkgeverenalleenloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhoudtenbetaalt,maarnoggeenpremieswerknemersverzekeringen.Ukrijgtnademeldingeenbriefvanonswaarinstaatbijwelkesectorubentaangesloteneneenbriefmethetpercentagevoordegedifferentieerdepremiewga.
• Melding loonheffingen inhoudingsplichtige van artiesten of beroepssportersDitformuliergebruiktualsuaangiftemoetdoenvooreenoptredendoorartiesten,beroepssportersofgroepenennoggeenloonheffingennummerhebt.Ofalsualweleenloonheffingennummerhebt,maarvoorartiestenofberoepssporterseenafzonderlijkloonheffingennummerwilt.Zievoormeerinformatieparagraaf15.4en15.5.
• Melding loonheffingen werkgever van personeel aan huis Ditformuliergebruiktualsualsparticulieraangifteloonheffingenmoetdoenvoorpersoneelaanhuis.Ukrijgtvanonsdaneenloonheffingennummer.Ukrijgtookeenaangiftebriefwaarinstaatoverwelketijdvakkenuaangiftemoetdoen.Zievoormeerinformatiehoofdstuk25.
• Melding loonheffingen overdracht van activiteiten Ditformuliergebruiktuomtemeldendatuactiviteitenoverdraagtaaneenanderewerkgever,datuactiviteitenoverneemtvaneenanderewerkgeverofdatderechtsvormvanuwondernemingverandert,bijvoorbeeldvaneenmanszaakinbv.Zievoormeerinformatieparagraaf2.5.
• Melding loonheffingen werkgever van meewerkende kinderenDitformuliergebruiktualseenkindvanugaatmeewerkeninuwondernemingenugebruikwiltmakenvandevereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderen.Alswijutoestemminggevenomgebruiktemakenvandezeregeling,krijgtuvoordezedienstbetrekkingeenapartloonheffingennummer.Zievoormeerinformatieparagraaf15.10.
Ukuntdezeformulierendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Als u zich hebt aangemeld
Alsuzichalswerkgeverhebtaangemeld,krijgtuvanons:• eenloonheffingennummer
Ditloonheffingennummerhebtunodigomaangifteloonheffingentekunnendoen.Uvermeldthetooksteedsopuwcorrespondentiemetons.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 20
Terug naar inhoud
• eenaangiftebriefIndezebriefstaatoverwelketijdvakkenuaangiftemoetdoen.
• alsuvoordewerknemerpremieswerknemersverzekeringenmoetgaanbetalen:eenbriefwaarinstaatbijwelkesectorubentaangesloteneneenbriefmethetpercentagevoordegedifferentieerdepremiewga
Let op!
Misschien hebt u zich als werkgever aangemeld, maar werkt er nog geen werknemer bij u. U bent dan toch verplicht om op tijd aangifte te doen (zie ook hoofdstuk 10).
Nieuwe loonheffingennummers
Wijgevennieuweloonheffingennummersafbinnenvijfwerkdagennadatwijuwaanvraaghebbengekregen.Wijmoetendanwelallegegevenshebben.Inbijzonderegevallenofalsdegegevensonvolledigzijn,vragenwijuommeerinformatie.Hierdoorkanhetlangerdurenvoordatuuwloonheffingennummerkrijgt.
Alsderechtsvormvanuwondernemingverandert,krijgtuookeennieuwloonheffingennummer.Zieparagraaf14.1.1voormeerinformatieoveraangiftedoenindezesituatie.
2.2 Identiteit van uw werknemer vaststellen
Umoetdeidentiteitvanuwwerknemervaststellenvóórzijneerstewerkdag,ofopdeeerstewerkdagalsuopdezedaguwwerknemeraanneemt.Hoeudatdoet,leestuopwww.weethoehetzit.nl.Kiesvoor‘Ikbeneenwerkgever’,dan‘Ikwileerlijkwerken’,dan‘Ikgaaandeslagmet(nieuwe)werknemers’entenslotte‘Identiteitvaststellen’.DaarvindtueenstappenplanwaarmeeudeidentiteitvanuwwerknemerkuntvaststellenenkuntbepalenofeenbuitenlandsewerknemervoorumagwerkeninNederland.
Hetstappenplanbestaatuitdevolgendevijfstappen:1.Uvraagtdewerknemereenorigineelengeldigidentiteits
bewijstelatenzien.2.AlsdewerknemernietdeNederlandsenationaliteitheeft,
gaatunaof–enonderwelkevoorwaarden–udewerknemerinNederlandmaglatenwerken.
3.Ucontroleerthetidentiteitsbewijs.4.Ucontroleertofhetidentiteitsbewijshoortbijde
werknemerdiehetaanbiedt.5.Umaakteenkopievanhetidentiteitsbewijsenbewaart
dieinuwloonadministratie.
Uhoeftalleendeidentiteitvasttestellenvanwerknemersmetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingennietvanwerknemersmetloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalspensioenenvutuitkeringen.
Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• samenhangendegroepinhoudingsplichtigen
(zieparagraaf2.2.1)• deidentificatieplichtopdewerkplek(zieparagraaf2.2.2)• verzuimboete(zieparagraaf2.2.3)
2.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen
Alseenwerknemerbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselt,hoeftdenieuwewerkgevernietopnieuwdeidentiteitvandiewerknemervasttestellen(zieookparagraaf3.2.1).
2.2.2 Identificatie op de werkplekIedereendieopdewerkplekis,moetopelkmomenteengeldigenorigineelidentiteitsbewijskunnenlatenzien.WerknemersuitNederlandendeeu/eermogenhiervooreenrijbewijsgebruiken.Umoetuwwerknemershieropwijzen.Bijeencontrolemoetuuwwerknemersdegelegenheidgevenomaanhunidentificatieplichttevoldoen.
2.2.3 VerzuimboeteAlsudeidentiteitvanuwwerknemernietopdejuistemanierkuntvaststellen,pastuhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).Anderskuntudirect,zonderstrafprocedure,eenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.
Dewerknemerzelfisookverplichtomzijnidentiteitopdejuistemanierdoorutelatenvaststellen.Doethijdatniet,dankanhijookeenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.
2.3 Gegevens voor de loonheffingen krijgen
Nadatueenwerknemerindiensthebtgenomen,moetuaangifteloonheffingendoen.Hiervoorhebtugegevensvandewerknemernodig.Denieuwewerknemergeeftudegegevensoppapierdoor.
Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• degegevensdieuvanuwwerknemermoetkrijgen
(zieparagraaf2.3.1)• situatieswaarinugeengegevensvanuwwerknemer
hoefttekrijgen(zieparagraaf2.3.2)• hetcontrolerenenadministrerenvandegegevens
(zieparagraaf2.3.3)• hetbewarenenopsturenvandegegevens
(zieparagraaf2.3.4)• verzuimboete(zieparagraaf2.3.5)
2.3.1 Welke gegevens moet u krijgen?Ukrijgtdevolgendegegevensvanuwwerknemer:• naamenvoorletters• geboortedatum
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 21
Terug naar inhoud
• burgerservicenummer(bsn)ofsofinummer(hierna:bsn/sofinummer)Alsuwwerknemernoggeenbsn/sofinummerheeftgekregen,gebruiktuzijnpersoneelsnummer,totdathijweleenbsn/sofinummerheeft.
• adres• postcodeenwoonplaats• woonlandenregioalsdewerknemernietinNederland
woont• eenverzoekomdeloonheffingskortingwelofniettoe
tepassen(ziehoofdstuk22)
Dewerknemerlevertdezegegevensoppapieraan,voorzienvaneendatumenhandtekening.
UwwerknemerkandegegevensmethetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingenaanudoorgeven.Ukunthetmodeldownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Maaruofuwwerknemermagookeeneigenmodelgebruiken.Eenkopievaneengeldigidentiteitsbewijsmetactuelegegevensisookvoldoende.Opheteigenmodelenopdekopievanhetidentiteitsbewijsmoetenwelallevereistegegevensvoordeloonheffingenstaan.
Let op!
Studenten en scholieren die gebruik willen maken van de studenten- en scholierenregeling, moeten hiervoor een verzoek toevoegen aan hun gegevens voor de loonheffingen (zie paragraaf 15.16). U kunt daarvoor ook het ‘Model opgaaf voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling)’ downloaden van www.belastingdienst.nl.
2.3.2 Gegevens voor de loonheffingen niet nodigVandevolgendewerknemershoeftugeengegevensvoordeloonheffingentekrijgen:• werknemersdiebinneneensamenhangendegroep
inhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselen(zieparagraaf3.2.1).
• werknemersdieuopnieuwindienstneemtVoorwaardeisweldatdegegevensvoordeloonheffingenintussennietzijnveranderd.Uwwerknemermoetbijhetbeginvandewerkzaamhedenervoortekenendatdegegevensnogjuistzijn.
• werknemersdieeenuitkeringkrijgenopbasisvandeWetwerkenbijstand(Wwb)
• (ex)werknemersdieeenZiektewetofwwuitkeringkrijgenenvanwieunaam,adres,woonplaatsenbsn/sofinummeraandeuitkeringsinstantiehebtdoorgegeven
• werknemersjongerdan65jaarmetloonuitvroegeredienstbetrekkingvanwieuweetdatzijnaasthunlooneenWaz,WetWajongofAnwuitkeringhebben
• werknemersvan65jaarofoudermetloonuittegenwoordigedienstbetrekking
• werknemersvan65jaarenoudermeteenaowuitkering• werknemersmeteentegemoetkomingvolgensdeWet
tegemoetkomingenchronischziekenengehandicapten
Loonheffingskorting toepassen
Ofudeloonheffingskortingwelofniettoepast,bepaaltdewerknemer.Upastdeloonheffingskortingalleentoealsdewerknemerudaarschriftelijkomvraagt(zieparagraaf2.3.1).Daaropzijneenaantaluitzonderingen.Voordevolgendewerknemersligtvastofudeloonheffingskortingmoettoepassen:• meewerkendekinderenvoorwiedebijzondereregeling
voormeewerkendekinderengeldt(zieookparagraaf15.10)Upastdeloonheffingskortingtoe.
• inwonersvanNederlandmeteenaowuitkeringUpastdeloonheffingskortingtoe.
• tegemoetkomingenvolgensdeWettegemoetkomingenchronischziekenengehandicaptenUpastdeloonheffingskortingniettoe.
2.3.3 Gegevens voor de loonheffingen controleren en administreren
Alsugegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemerkrijgt,moetudezecontrolerenenvervolgensvastleggeninuwadministratie(ziehoofdstuk3).
2.3.4 Gegevens voor de loonheffingen bewaren en opsturen
Ubewaartdegegevensvoordeloonheffingentenminstevijfkalenderjarennahetkalenderjaarwaarindedienstbetrekkingeindigt.Ubewaartdegegevensbijdeloonadministratie.Wijkunnenomdezegegevensvragen(zieookparagraaf3.4).
2.3.5 VerzuimboeteAlsugeengegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemerkrijgt,pastuhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).Anderskuntudirect,zonderstrafprocedure,eenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.
Dewerknemerzelfisookverplichtomudegegevensvoordeloonheffingendoortegeven.Doethijdatniet,dankanhijookeenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.
2.4 Eerstedagsmelding doenUhoeftgeeneerstedagsmeldingtedoen,tenzijwijuverplichtenomdattedoen.Datdoenwijineenvandevolgendesituaties:• Uhebteennaheffingsaanslaggekregenomdatuuw
werknemersnietindeloonadministratiehebtopgenomen.• Uhebtvanonseenvergrijpboetegekregenomdatude
loonheffingennietoftelaathebtbetaald.• Uwordtstrafrechtelijkvervolgdomdatu:
• illegalewerknemersindiensthebt• uwbedrijfnietbijhethandelsregisterhebtingeschreven• uwverplichtingenvoordeloonheffingennietbent
nagekomen• Uhebteenboetegekregenomdatuillegalewerknemers
indiensthebt.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 22
Terug naar inhoud
Als u eerstedagsmelding moet doen
Alswijuverplichtenomeerstedagsmeldingtedoen,krijgtueenbeschikkingvanons.Umoetdandriejaarlangeerstedagsmeldingdoen,tenzijwedeverplichtingeerderintrekken.Wijkunnendeverplichtingtelkensverlengenmetvijfjaaralsugeeneerstedagsmeldingdoetofalseenvandebovengenoemdesituatiesopnieuwvoorkomt.
Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• voorwieueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.1)• wanneerueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.2)• welkegegevensudoorgeeft(zieparagraaf2.4.3)• hoeueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.4)
2.4.1 Voor wie eerstedagsmelding doen?Eeneerstedagsmeldingdoetuvoorallewerknemersmeteenechteoffictievedienstbetrekkingvoordeloonheffingen.Datgeldtbijvoorbeeldookvoor:• directeurengrootaandeelhouders(zieparagraaf15.1.1)• pseudowerknemers(optingin,zieparagraaf15.14)• commissarissen(zieparagraaf15.7)• gelijkgestelden(zieparagraaf15.8)
Meerinformatieoverechteenfictievedienstbetrekkingenvindtuinhoofdstuk1.
Alsdedienstbetrekkingmeteenwerknemereindigtenhijlaterweervoorukomtwerken,doetueerstedagsmeldingvoordenieuwedienstbetrekking.
Nul-urencontract
Werknemersmeteennulurencontract(zieparagraaf15.11)meldtualleenaanalszijvoordeeerstekeervoorugaanwerken.Zolangditdienstverbandbestaat,hoeftunietopnieuweerstedagsmeldingtedoen.
Eerstedagsmelding niet nodig
Eeneerstedagsmeldingisnietnodigvoor:• uitzendkrachtendieviaeenuitzendbureaubijukomen
werken• artiestenenberoepssportersdieonderdeartiesten
enberoepssportersregelingvallen• personendievanualleeneenpensioenofuitkering
krijgenennietbijuwerken• uwkinderen,alszijmeewerkeninuwondernemingen
onderdevereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderenvallen(zieparagraaf15.10.1)
• werknemersdieuondereenandersubnummerindeaangifteopneemt,zonderdatersprakeisvaneennieuwedienstbetrekking(uplaatstbijvoorbeeldeenwerknemervanvestigingAmetsubnummerL01overnaarvestigingBmetsubnummerL02)
• werknemersdiebinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselen
Let op!
Als u een samenhangende groep inhoudingsplichtigen wilt vormen samen met andere inhoudingsplichtigen, moet u dit bij ons aanvragen (zie paragraaf 3.2.1).
2.4.2 Wanneer eerstedagsmelding doen?Deeerstedagsmeldingmoetbijonsbinnenzijnvóórdeeerstewerkdagvanuwwerknemer.Umagdemeldingalleenopdeeerstewerkdagdoen,alsuopdezedagookuwwerknemeraanneemt.Umoetditdanweldoenvoordatuwwerknemerbegintmetwerken.
Boete
Wijkunnenbijeencontroleopdewerkpleknagaanofunieuwewerknemershebtaangemeld.Hebtudatnietoftelaatgedaan,danriskeertueenboete.
2.4.3 Welke gegevens geeft u door?Metdeeerstedagsmeldinggeeftudevolgendegegevensaanonsdoor:• uwloonheffingennummer• gegevensvandenieuwewerknemer:
• denaam• degeboortedatum• hetbsn/sofinummer
Alsuwwerknemernoggeenbsn/sofinummerheeft,gebruiktuzijnpersoneelsnummer.
• deeerstewerkdag
2.4.4 Hoe eerstedagsmelding doen?Eeneerstedagsmeldingdoetudigitaal.Datkanviahetbeveiligdegedeelteopwww.belastingdienst.nlofmetuweigenaangifteenadministratiesoftware.Uwbelastingconsulentofadministratiekantoorkandeeerstedagsmeldingookdoen.
2.5 Fusie of overname en dergelijkeBijeenfusieofovernamevaneenondernemingenbijeensplitsingofeenveranderingvanderechtsvormvanuwondernemingkanersprakezijnvaneenverplichte,voortgezettedienstbetrekking.DeoudeendenieuwewerkgevergevendeveranderingaanonsdoormethetformulierMelding loonheffingen overdracht van activiteiten.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Alsdedienstbetrekkingindezesituatiesblijftbestaan,iserwelsprakevaneennieuweinkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5).Dewerknemerszijndanzonderonderbrekingopgenomenindeaangifteloonheffingen:totdefusie,overname,splitsingofveranderingvanrechtsvormindeaangiftevandeoudewerkgeverendaarnaindeaangiftevandenieuwewerkgeverondereennieuwnummerinkomstenverhouding.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 23
Terug naar inhoud
Vandezewerknemershoeftunietopnieuwdegegevensvoordeloonheffingentekrijgenendeidentiteitvasttestellen.
2.6 AnoniementariefAlsudegegevensvoordeloonheffingennietvanuwwerknemerkrijgtvóórdeeerstewerkdag,ofopdeeerstewerkdagalsuopdezedaguwwerknemeraanneemt,pastuhetzogenoemdeanoniementarieftoe.Udoetdatookalsudeidentiteitvanuwwerknemernietkuntvaststellenofalsudegegevensnietopdejuistemanierbijuwloonadministratiebewaart.
Alsuhetanoniementarieftoepast,houdtu52%loonbelasting/premievolksverzekeringenin.Uhoudtgeenrekeningmet:• deloonheffingskorting(zieookparagraaf22.1)• hetmaximumpremieloonendefranchisevoorde
premieswerknemersverzekeringen(ziehoofdstuk5)• hetmaximumbijdrageloonvoordebijdrageZvw
(ziehoofdstuk6).
Let op!
Voor anonieme werknemers geldt een aparte tabel voor de eindheffing (zie tabel 5, 6a en 6b achter in dit handboek).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 24
Terug naar inhoud
3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen
Omaanonsenuwwerknemerdejuistegegevensvoordeloonheffingentekunnengeven,hebtuallerleiinformatienodig(zieparagraaf3.1).Bovendienbentuverplichtbepaaldegegevensoverwerknemersenloonbetalingenopeentoegankelijkemaniervastteleggen,zodatwijdezegegevenskunnencontroleren(zieparagraaf3.2).Vooreenaantalregelingengeldenbijzondereadministratieveverplichtingen(zieparagraaf3.3).Ookgeldenerbewaartermijnenenkunnenwijeencontrolebijuinstellen(zieparagraaf3.4).
3.1 Informatie voor de loonadministratie
Wijzorgenervoordatudebenodigdeinformatieoptijdkrijgt.Hetgaatonderandereom:• deAangiftebrief loonheffingen,waarinstaatwanneeru
aangiftemoetdoen• debeschikkingsectoraansluiting• informatieoverdepremieswerknemersverzekeringen
Omdezeinformatieoptijdtekrijgen,moetuadreswijzigingenenwijzigingeninderechtsvormvanuwondernemingzosnelmogelijkaanonsdoorgeven.
Deinformatieuitdithandboekkuntualtijdonlineraadplegenviawww.belastingdienst.nl/loonheffingen.HetloonheffingennieuwsvindtuinBelastingdienst actueelopwww.belastingdienst.nl.Doorderssfeedtegebruiken,kuntusteedszienwathetlaatstenieuwsis.Eenoverzichtvanalhetloonheffingennieuwsvindtuopwww.belastingdienst.nl/loonheffingen,onder‘Veranderingenloonheffingen2012’.
Let op!
Formulieren waarop een jaar of een tijdvak staat, mag u alleen voor dat jaar of tijdvak gebruiken.
Als u een geautomatiseerde loonadministratie ontwikkelt
Alsueengeautomatiseerdeloonadministratieontwikkelt,kunnenwijudaarbijondersteunen.Daarvoormeldtuzichaanvooreenondersteuningsabonnementviawww.belastingdienst.nl.Ukrijgtdantoegangtotwww.oswo.nl,eencommunityvoorsoftwareontwikkelaars.
Hiervindtubijvoorbeeldeindnovemberalderekenvoorschriftenvoordegeautomatiseerdeloonadministratie.Vanwww.belastingdienst.nlkuntudezerekenvoorschriftenpaseinddecemberdownloaden.
Als u geen geautomatiseerde loonadministratie gebruikt
Alsugeengeautomatiseerdeloonadministratiegebruikt,hebtutabellennodigvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(ziehoofdstuk7).Ukuntdetabellendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.OponzesitevindtuookderekenhulpLoonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeidskorting.Daarmeekuntuaandehandvanhettabelloon(kolom14vandeloonstaat;zieparagraaf8.2.14)deloonbelasting/premievolksverzekeringenberekenendieumoetinhouden.
3.2 Administratieve verplichtingenVooriederewerknemermoetueenloonstaataanleggen.
Let op!
Heeft dezelfde werknemer meer dan één dienstbetrekking bij u, dan moet u voor elke dienstbetrekking een loonstaat aanleggen. Voor meerdere inkomstenverhoudingen binnen één dienstbetrekking legt u bij voorkeur ook per inkomstenverhouding een loonstaat aan. Zie voor meer informatie over het begrip ‘inkomstenverhouding’ paragraaf 10.2.5.
Indeloonstaatlegtudegegevensvastdievanbelangzijnvoordeloonheffingen(ziehoofdstuk8).Deloonstaatlegtuiederkalenderjaaraanvóórdeeersteloonbetaling.Voorpersoneelaanhuisisereenaparteloonstaat(ziehoofdstuk25).
Indevolgendesituatieshoeftugeenloonstaataanteleggen:• vooreenmeewerkendkinddatloonkrijgt(zievoor
meerinformatieparagraaf15.11)• vooriemanddievanueenbijstandsuitkeringkrijgt
Let op!
Als uw werknemer van u loon uit meerdere vroegere of tegenwoordige dienstbetrekkingen krijgt, moet u voor de berekening van de loonheffingen rekening houden met het totaal van deze lonen (zie paragraaf 7.6).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 25
Terug naar inhoud
Geen geautomatiseerde loonadministratie
Alsugeenvollediggeautomatiseerdeloonadministratiegebruikt,ofuwloonadministratienietuitbesteedtaaneenservicebureau,moetuzelfloonstatenaanschaffen.Voorloonstatenbestaateenvoorgeschrevenmodel.Ukuntditmodeldownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Umageenloonstaatgebruikendiehiervanafwijkt,alsdieafwijkendeloonstaatopeenduidelijkemaniertenminstedegegevensbevatdieopdemodelloonstaatwordengevraagd.
Alsu(ofhetservicebureaudatuwloonadministratieverzorgt)loonstatenwiltgebruikendienietaandegenoemdeeisenvoldoen,moetudaarvooreenvergunningbijonsaanvragen.Aandezevergunningkunnenvoorwaardenzijnverbonden,dieeengoedecontrolemogelijkmaken.
Geautomatiseerde loonadministratie
Bijeengeautomatiseerdeloonadministratielegtuallegegevensvastdievanbelangzijn.Ookzorgtuervoordatwijdezegegevensopelktijdstipindevormvaneenvolledigeloonstaatkunneninzien.
Overige gegevens bij de loonadministratie
Werkenerinuwbedrijfpersonendieindienstzijnvaneenbuitenlandseonderneming?Danradenwijuaaneenkopietemakenvandeorigineledetacheringsverklaringvandezepersonen.Hetbuitenlandsesocialezekerheidsorgaangeeftdezedetacheringsverklaringaf.BijeendetacheringbinnendeeuisditdezogenoemdeE101/A1verklaring.
Verderradenwijuaanombijdeloonadministratiealleberekeningentebewarenwaaruitdeaansluitingblijkttussendeaangiftenendeboekhouding.
3.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen
Groteconcernsbestaanmeestaluitmeerbedrijfsonderdelendieelkinhoudingsplichtigzijnvoordeloonheffingen.Alseenwerknemerbinnenhetconcernbijeenanderonderdeelgaatwerken,betekentditextraadministratievelasten.Debestaandedienstbetrekkingeindigtnamelijkeneennieuwedienstbetrekkingbegint.Ditgeldtookvoorandereverbandenwaarininhoudingsplichtigensamenwerken.
Omdezeadministratievelastenteverminderen,kunnenwijuwsamenwerkingsverbandaanwijzenalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen.Ukunteenwerknemerdaneenvoudigerbinnenuwgroeplatenwisselen,omdat:• uzijnidentiteitnietopnieuwhoeftvasttestellen• dewerknemerdegegevensvoordeloonheffingen
nietopnieuwaanuhoefttegeven
• uhetjaarloonvoordebijzonderebeloningennietopnieuwhoeftvasttestellen
• eenbeschikkingvoorde30%regelinggeldigblijftalsdeomstandighedendaarvoorbijdenieuweinhoudingsplichtigegelijkblijven
Voordeaanwijzingalssamenhangendegroepmoetusamenmetdeandereinhoudingsplichtigeneenverzoekdoen.Wijbeslissenophetverzoekmeteenbeschikkingwaarinnaderevoorwaardenkunnenstaan.Tegendezebeslissingkuntubezwaarmaken.Wijkunnenbeslissenomdeaanwijzingalssamenhangendegroependeeventuelevoorwaardentewijzigenofintetrekken.Ditkanookgebeurenopverzoekvan(eenvan)deinhoudingsplichtigen.Ooktegendezebeslissingkuntubezwaarmaken.
Let op!
Elke inhoudingsplichtige binnen de samenhangende groep moet apart aangifte doen. Dit is nodig voor de premies werknemersverzekeringen, omdat deze per werkgever kunnen verschillen. Elke inhoudingsplichtige moet ook een jaaropgaaf aan de werknemer(s) geven (zie hoofdstuk 12).
3.3 Bijzondere administratieve verplichtingen
Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemereenaantalgegevensbijhouden.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danhoeftudevrijgesteldevergoedingennietmeerbijtehouden.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdevolgendegegevensbijhouden:• vrijgesteldevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingen
(zieparagraaf3.3.1)• beschikkingenenverklaringen(zieparagraaf3.3.3)• loonbestanddelendieonderdeeindheffingvallen
(zieparagraaf3.3.4)• spaarloonregeling(zieparagraaf3.3.5)• levensloopregeling(zieparagraaf3.3.6)• afdrachtverminderingen(zieparagraaf3.3.7)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer
(zieparagraaf3.3.8)• kostenenrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoor
deeigenwoning(zieparagraaf3.3.9)
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdevolgendegegevensbijhouden:• vrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen
(zieparagraaf3.3.2)• beschikkingenenverklaringen(zieparagraaf3.3.3)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 26
Terug naar inhoud
• loonbestanddelendieonderdeeindheffingvallen(zieparagraaf3.3.4)
• spaarloonregeling(zieparagraaf3.3.5)• levensloopregeling(zieparagraaf3.3.6)• afdrachtverminderingen(zieparagraaf3.3.7)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer
(zieparagraaf3.3.8)• kostenenrentevoordeelvaneenpersoneelslening
voordeeigenwoning(zieparagraaf3.3.9)
3.3.1 Oude regeling: vrijgestelde vergoedingen, uitkeringen en verstrekkingen
Sommigevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenhorenonderbepaaldevoorwaardenniettothetloon(ziehoofdstuk4).Bijdeloonadministratiemoetudegegevensvandezevergoedingenenuitkeringenperwerknemervastleggen.Hetgaatomniettothetloonhorende:• vastekostenvergoedingen(zieparagraaf4.5.1en4.5.2)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer
(ziehoofdstuk20)• uitkeringenenverstrekkingenvooreenopleiding
ofstudiemethetoogophetverwervenvaninkomenuitwerkenwoning(zieparagraaf19.45)
• (eenmalige)uitkeringenenverstrekkingenbijhetoverlijdenvandewerknemer,zijnechtgenootofzijnpartner,zijneigenkinderenenpleegkinderen(zieparagraaf19.16)
• diensttijduitkeringenenverstrekkingen(zieparagraaf19.14)
• verstrekkingenmeteenideëlewaarde(zieparagraaf4.6)• vergoedingenenverstrekkingenvoortelewerken
(zieparagraaf19.55)
Let op!
Als u aan de volgende voorwaarden voldoet, mag u de gegevens van deze vergoedingen, verstrekkingen en uitkeringen ook op een andere plaats vastleggen:• U meldt de bewaarplaats vooraf bij ons.• Bij een controle zorgt u ervoor dat de gegevens beschikbaar zijn
op de plaats waar u de loonadministratie bewaart.
Regels voor de administratie bij een decentrale kas
Alsudevrijgesteldevergoedingen,verstrekkingenenuitkeringendoetvanuiteendecentralekas,dangeldenerextraregels.Ukuntdegegevensbijdedecentralekasbewaren,alsuditvoorafaanonsmeldtenalsuwadministratievoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoede
decentralekasbeoordeeltofdevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenbelastzijn.
• Decentraleloonadministratieschrijftdeprocedurevoordiededecentralekasvolgtalsdevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenvolledigofgedeeltelijktothetloonhoren.
• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoedegegevensenbescheidenwordengearchiveerd.
• Indecentraleloonadministratielegtuvastwaardedecentralekassenzichbevinden.
• Ubrengtdedecentraleadministratievolledigofgedeeltelijkovernaardecentraleloonadministratiealswijdaarbijeencontroleomvragen.
3.3.2 Werkkostenregeling: vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen
Bijdeloonadministratiemoetudegegevensvandevolgendeuitkeringenenverstrekkingenperwerknemervastleggen:• diensttijduitkeringenenverstrekkingen(zieparagraaf19.14)• (eenmalige)uitkeringenenverstrekkingenbijhetover
lijdenvandewerknemer,zijnechtgenootofzijnpartner,zijneigenkinderenenpleegkinderen(zieparagraaf19.16)enaansprakenopdezeuitkeringenenverstrekkingen
Let op!
Als u aan de volgende voorwaarden voldoet, mag u de gegevens van deze uitkeringen en verstrekkingen ook op een andere plaats vastleggen:• U meldt de bewaarplaats vooraf bij ons.• Bij een controle zorgt u ervoor dat de gegevens beschikbaar zijn
op de plaats waar u de loonadministratie bewaart.
Regels voor de administratie bij een decentrale kas
Alsudevrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingendoetvanuiteendecentralekas,dangeldenerextraregels.Ukuntdegegevensbijdedecentralekasbewaren,alsuditvoorafaanonsmeldtenalsuwadministratievoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoede
decentralekasbeoordeeltofdeuitkeringenenverstrekkingenbelastzijn.
• Decentraleloonadministratieschrijftdeprocedurevoordiededecentralekasvolgtalsdeuitkeringenenverstrekkingenvolledigofgedeeltelijktothetloonhoren.
• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoedegegevensenbescheidenwordengearchiveerd.
• Indecentraleloonadministratielegtuvastwaardedecentralekassenzichbevinden.
• Ubrengtdedecentraleadministratievolledigofgedeeltelijkovernaardecentraleloonadministratiealswijdaarbijeencontroleomvragen.
3.3.3 Beschikkingen en verklaringen Krijgtuvanuwwerknemereenkopievaneenbeschikkingofeenverklaring,danbewaartudiebijdeloonadministratie.Ookbijbeëindigingvandedienstbetrekkingbewaartudekopie.
3.3.4 Loonbestanddelen die onder de eindheffing vallen
Voorbepaaldevormenvanhetloonberekenenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringenofalleendeloonbelastingindevormvaneenzogenoemdeeindheffing
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 27
Terug naar inhoud
(ziehoofdstuk23).Deeindheffingwordtnietingehoudenophetloonvandewerknemer,maarkomtvooruwrekening.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdegegevensennota’sendergelijkevastleggenvandeloonbestanddelenwaaropueindheffingtoepast.Hetgaatdanomeindheffingindevolgendesituatiesenoverdevolgendeloonbestanddelen:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen
(zieparagraaf23.7)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s
(zieparagraaf23.9)• pseudoeindheffingen(zieparagraaf23.10)
Let op!
Loon waarop u deze eindheffing toepast, is geen loon voor de premies werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomens-afhankelijke bijdrage Zvw te betalen. Een uitzondering geldt voor loon waarvoor u een naheffingsaanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behandelen. Hierover moet u wel premies werknemers-verzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw betalen, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Bijdewerkkostenregelingkuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon,de‘vrijeruimte’,bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetmeerderebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.Zievoormeerinformatieoverdewerkkostenregelinghoofdstuk18envoormeerinformatieoverdezeeindheffingparagraaf23.12.Umoethetvolgendeinuwadministratiebijhouden:• allevergoedingenenverstrekkingen
Dezeneemtuinuwadministratieopalseindheffingsloonalsuzeonderbrengtindevrijeruimte.Uhoeftdezegegevensdannietopwerknemersniveauvastteleggen.Alsudevergoedingofverstrekkingbehandeltalsloonvandewerknemer,boektudezeindeloonstaatvandewerknemer.
• gerichtevrijstellingenEengerichtevrijstellingiseindheffingsloon.Diteindheffingsloonmoetuperwerknemeropnemeninuwadministratie.Vergoedtofverstrektumeerdanhetnormbedrag,danisersprakevaneenbovenmatigdeelvandegerichtevrijstelling.Ditbovenmatigedeelneemtuinuwadministratieopalseindheffingsloonalsuhet
onderbrengtindevrijeruimte.Alsuhetbovenmatigedeelbehandeltalsloonvandewerknemer,boektuditindeloonstaatvandewerknemer.
• hoeveelvrijeruimteunogtotuwbeschikkinghebtenwanneerueindheffingmoetbetalen
Let op!
Loon waarop u de eindheffing van de werkkostenregeling toepast, is geen loon voor de volksverzekeringen en de werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw te betalen.
Overige loonbestanddelen die onder de eindheffing vallenIndevolgendesituatiesofoverdevolgendeloonbestanddelenmagudeloonbelasting/premievolksverzekeringenookbetalenindevormvaneeneindheffing:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s
(zieparagraaf23.9)• pseudoeindheffingen(zieparagraaf23.10)
Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdegegevensennota’sendergelijkevastleggenvandeloonbestanddelenwaaropudezeeindheffingtoepast.
Let op!
Loon waarop u deze eindheffing toepast, is geen loon voor de premies werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomensafhan-kelijke bijdrage Zvw te betalen. Een uitzondering geldt voor loon waar-voor u een naheffingsaanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behandelen. Hierover moet u wel premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw betalen, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken.
3.3.5 SpaarloonregelingDespaarloonregelingisper1januari2012afgeschaft.Voorvoorgaandejarengeldennogdeoudeverplichtingen.Uituwadministratieofdievaneenindespaarregelingaangewezeninstellingmoetblijkenwelkebedragenzijngespaard(bijvoorbeeldincontanten,effectenofverzekeringspremies)enwelkebedragenbinnendeblokkeringstermijnzijnbesteed.Uitdoorderdenafgegevenbescheidenmoetblijkenofbedragenzijnbesteedbinnendemogelijkheidvandespaarregeling.Ditgeldtookalsudeadministratiedooreenaangewezeninstellinglaatuitvoeren.Umoetdeadministratiebijcontroledooronsbeschikbaarstellen,ookalseenderdedeadministratievoert.Wijmeldendaaromzoveelmogelijkbijdeaankondigingvaneencontroleofdeadministratievanspaarregelingenbeschikbaarmoetzijn(ziehoofdstuk21).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 28
Terug naar inhoud
3.3.6 LevensloopregelingDeregelsvoordeadministratievandelevensloopregelingwordenapartbehandeldinparagraaf21.3.
3.3.7 AfdrachtverminderingenErzijndrieverschillendeafdrachtverminderingen.Elkeafdrachtverminderingheeftzijneigenadministratievevoorschriften.Dezewordenapartbehandeldinhoofdstuk24.
3.3.8 Vergoedingen en verstrekkingen voor vervoer
Voorelktypevervoer,bijvoorbeeldeeneigenauto,eenautovandezaakofeenfiets,geldenaparteadministratievevoorschriften.Meerinformatiehierovervindtuinhoofdstuk20.
3.3.9 Kosten en rentevoordeel van een personeelslening voor de eigen woning
Alsuwwerknemereenpersoneelsleninggebruiktvooreeneigenwoning,moethijdatschriftelijkaanumeldenenkopieënvanenkelestukkenaanugeven(zieparagraaf19.35).Ubewaartdeverklaringvandewerknemerendebijbehorendekopieënbijdeloonadministratie.
3.4 Bewaartermijn en controleVoorzogenoemdebasisgegevensgeldteenfiscalebewaarplichtvanzevenjaar.Hetgaathierbijomdevolgendegegevens:• hetgrootboek• dedebiteurenencrediteurenadministratie• deinenverkoopadministratie• devoorraadadministratie• deloonadministratie
Loonbelastingverklaringenofformulierenmetdegegevensvoordeloonheffingen(bijvoorbeeldhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingenenhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling))enkopieënvanhetidentiteitsbewijsbewaartutenminstevijfkalenderjarennaheteindevandedienstbetrekking.Dezetermijngeldtookvoorloonbelastingverklaringenengegevensvoordeloonheffingendiezijnvervangendoornieuwe.
Let op!
Ook als u stopt met ondernemen of geen werknemers meer hebt, moet u de gegevens de volledige bewaartermijn bewaren.
Ukuntandereschriftelijkeafsprakenmetonsmakenoverdebasisgegevensenoverdebewaartermijnvandeoverigegegevens.
Alsueen(deels)geautomatiseerdeadministratiehebt,bentuverplichtomdezeadministratietebewaren.InformatieoverdejuistemaniervanbewarenvindtuindebrochureUw geautomatiseerde administratie en de fiscale bewaarplicht.Ukunt
dezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Bijcontrolezoekenwijaansluitingtussendeaangiften,dejaaropgavenendeadministratie.Omdecontrolesoepeltelatenverlopen,radenwijuaanomdeberekeningentebewarendieuhebtgemaaktbijhetopstellenvandeaangiftenendejaaropgaven(ziehoofdstuk13).Ubentverplichtomonsbijeencontrolealleinformatietegevendievoordecontrolevanbelangkanzijn.Umoetonsuwadministratielateninzienentoestaandatwijerkopieënvanmaken.
Let op!
Als u de wettelijke bepalingen overtreedt, kunnen sancties volgen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 29
Terug naar inhoud
4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort
Umoetdeloonheffingenberekenenoverhetloon.Daaromishetbelangrijktewetenwatpreciestothetloonhoort.Inhetkort:loonisalleswateenwerknemerkrijgtopgrondvanzijndienstbetrekking.Daarbijgeldthetvolgende:• Hetmaaktnietuitofdewerknemerrechtheeftop
hetloon.Eenvrijwilliggegevengratificatieisnetzogoedloonalshetwinstaandeelwaaropdewerknemerrechtheeftvolgenszijnarbeidsvoorwaarden.
• Hetmaaktnietuitofdewerknemervoorhetloonheeftgewerkt.Loonoververzuimdeurenisookloon.
• Hetmaaktnietuitofdewerknemerhetlooningeldofineenanderevormkrijgt.Beloningeninnaturaenaansprakenzijnookloon.
• Hetmaaktnietuitvanwiedewerknemerhetloonkrijgt.Uitkeringenuiteenfondsdataandedienstbetrekkingisverbonden,zijnookloon(zieparagraaf19.47).Denkbijvoorbeeldaanuitkeringenuiteenscholingsfondsofuiteenfondsvoorondersteuningvanwerknemersinfinanciëlemoeilijkheden.Fooienenanderloonvanderdenkunnenookloonzijn(zieparagraaf4.3.3).
Uitgangspuntisdathetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenookhetloonisvoordewerknemersverzekeringenendeZorgverzekeringswet(Zvw).Ditnoemenwehetuniformeloonbegrip(zieparagraaf4.1).
Vormen van loon
Wemakenonderscheidtussenloonuittegenwoordigeenloonuitvroegeredienstbetrekking(zieparagraaf4.2).Daarbinnenkunnendevolgendevormenvanloonvoorkomen:• looningeld(zieparagraaf4.3)• looninnatura(zieparagraaf4.4)• vergoedingenenverstrekkingen(zieparagraaf4.5)• uitkeringenenverstrekkingenbijbijzondere
gebeurtenissen(zieparagraaf4.6)• aansprakenenuitkeringenopgrondvanaanspraken
(zieparagraaf4.7)• uitkeringenandersdanopgrondvanaanspraken
(zieparagraaf4.8)• afstaanvanloon(doorbetaaldloonregeling,
zieparagraaf4.9)• negatiefloon(zieparagraaf4.10)• verzekeringsuitkeringendiebelastzijnvoor
deloonheffingen(zieparagraaf4.11)
Werkkostenregeling
Vanaf1januari2011geldtdewerkkostenregeling(ziehoofdstuk18).Maarukuntnogtot2014gebruikmakenvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Alserverschillenzijntussendewerkkostenregelingendeouderegeling,danisdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije
vergoedingenenverstrekkingen.• Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling.
Alsergeenverschillenzijntussendeouderegelingendewerkkostenregeling,isergeentweedeling.
4.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen
Hetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenisookhetloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.Ditnoemenwehetuniformeloonbegrip.Maarerzijneenaantaluitzonderingen.
Uitzonderingen op het uniforme loonbegrip
Ophetuniformeloonbegripzijndevolgendeuitzonderingen(zieookhetschemahierna):• Loonuitvroegeredienstbetrekking(zieparagraaf4.2),
zoalspensioenenvutuitkeringen,iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.Hieropzijnookweeruitzonderingen.Devolgendeloonbestanddelenzijnloonvooralleloonheffingen:• ww,zwenwao/wiauitkeringen• aanvullingenopdeww,zwenwao/wiauitkeringen
(voordewerknemersverzekeringenzijndezeaanvullingenloonzolangdedienstbetrekkingbestaat)
• deaanvullingToeslagenwet• loonopgrondvandeloondoorbetalingsverplichting
bijziekteendeaanvullingdaaropenvergelijkbareregelingenvoorambtenaren
• uitkeringenvoorzwangerschap,bevalling,adoptieendezorgvoorpleegkinderenopgrondvandeWetarbeidenzorg
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 30
Terug naar inhoud
• DevergoedingvandeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maarnietvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.AlsumeervergoedtdandebijdrageZvw,ishetmeerderewelloonvooralleloonheffingen.
• Deverzekeringsuitkeringendieeenbankofverzekeringsmaatschappijbetaaltinverbandmetziekte,invaliditeitofongevalen(deafkoopsomvan)eenlijfrentezijnwelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen(zieparagraaf4.11).
• Hetwerknemersdeelvandepremieww(in2012ishetpercentage0%)isgeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarwelvoordewerknemersverzekeringen.
• Hetbedragdateenwerknemerspaartineenlevensloopregeling,inclusiefdewerkgeversbijdrage,isgeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarwelvoordewerknemersverzekeringen.
• Deuitkeringopgrondvaneenlevensloopregelingiswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen
• Lijfrenteuitkeringendiewijalsloonuitvroegeredienstbetrekkingbeschouwen,zijnwelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.
• Debijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.2)iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.
• Loonwaaropueindheffingtoepast,isloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Alleendevolgendetweevormenvaneindheffingsloonzijnalleenloonvoordeloonbelastingennietvoordevolksverzekeringen:• eindheffingsloondatbestaatuithetvoordeelvanhet
privégebruikbijdoorlopendafwisselendgebruikvaneenbestelauto
• eindheffingsloondatbestaatuitgeschenkeninnatura
Loonwaaropueindheffingtoepast,isgeenloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.Eenuitzonderingisloonwaarvoorueennaheffingsaanslagkrijgtwaarinwijhetloonalseindheffingbehandelen.HierovermoetusomswelpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen(zieparagraaf23.1).
Let op!
Voor lijfrente-uitkeringen kan de werknemer op verzoek een verklaring van ons krijgen waarin staat dat u voor een gedeelte van de uitkering geen loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw hoeft in te houden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 31
Terug naar inhoud
Hieronderzietudeuitzonderingenophetuniformeloonbegripnogeensschematischweergegeven.
Loonbestanddeel Loon werknemersverzekeringen Loon Zvw Loon LB/PV
Loon uit vroegere dienstbetrekking met uitzondering van:• WW-, ZW- en WAO/WIA-uitkeringen• aanvullingen op de WW-, ZW- en WAO/
WIA-uitkeringen• de aanvulling Toeslagenwet• loon op grond van de
loondoorbetalingsverplichting bij ziekte en de aanvulling daarop en vergelijkbare regelingen voor werknemers met een publiekrechtelijke dienstbetrekking
• zwangerschaps-, bevallings-, adoptie- en pleegzorguitkeringen op grond van de Wet arbeid en zorg
Nee
JaJa, zolang de dienst betrekking bestaatJaJa
Ja
Ja
JaJa
JaJa
Ja
Ja
JaJa
JaJa
Ja
Vergoeding van de bijdrage Zvw Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen
Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen
Ja
Verzekeringsuitkeringen die een bank of verzekeringsmaatschappij betaalt in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval en (de afkoopsom van) een lijfrente
Nee Ja Ja
Werknemersdeel premie WW Ja Nee Nee
Bedrag dat een werknemer spaart op grond van een levensloopregeling (inclusief werkgeversbijdrage)
Ja Nee Nee
Uitkering op grond van een levensloopregeling Nee Ja Ja
Lijfrente-uitkeringen die loon uit vroegere dienstbetrekking zijn
Nee Ja Ja
Bijtelling privégebruik auto Nee Ja Ja
Loon waarop de werkgever eindheffing toepast Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel premies werknemer s-verzekeringen betalen)
Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel bijdrage Zvw betalen)
Ja, tenzij het gaat om:• eindheffingsloon voor
doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto
• eindheffingsloon in verband met geschenken in natura
Deze twee vormen van eind heffingsloon zijn alleen loon voor de loonbelasting en niet voor de volksverzekeringen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 32
Terug naar inhoud
4.2 Loon uit tegenwoordige of vroegere dienstbetrekking
Loonuittegenwoordigedienstbetrekkingisloonvandewerknemervoorhetwerkdathijdoet.Bijvoorbeeldhetperiodiekeloon,hetvakantiegeld,devakantietoeslag,dedertiendemaanduitkering,gratificatiesentantièmes.
Let op!
Het is niet altijd van belang wanneer u het loon uitbetaalt. Vakantiegeld dat u na het einde van de dienstbetrekking betaalt, is bijvoorbeeld loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
Loonuitvroegeredienstbetrekkingheeftmeestaltemakenmeteenbeëindigdedienstbetrekking.Hetisnieteenvergoedingvoorhetwerkzelf,maarietswatdewerknemerkrijgtomdathijvroegerheeftgewerkt.Pensioenuitkeringenenvutuitkeringenzijndusloonuitvroegeredienstbetrekking.Ookeenaantalandereuitkeringenzijnloonuitvroegeredienstbetrekking.Devoornaamsteuitkeringenzijn:• aow,Anw,ioaw,ioaz,Waz,WetWajong,wao/wia,
zwenwwuitkeringenenuitkeringenopgrondvandeToeslagenwet
• bijstandsuitkeringen,wijuitkeringen,uitkeringenopgrondvandeWwikendewetreaengemeentelijkeinkomensondersteunendeuitkeringen,voorzoverdezezijnbelastvoordeinkomstenbelasting
• lijfrenteuitkeringen,uitgekeerdaanwerknemersdieinNederlandwonen
• uitkeringenaanverzetsdeelnemersenoorlogsslachtoffers• uitkeringendieloonuitvroegeredienstbetrekkingzijn
endiewordenuitbetaaldaaneenanderdandewerknemer
4.3 Loon in geldDebelangrijkstevormvanloonis‘looningeld’:salaris,provisie,premie,gevarengeld,overwerkloon,tantième,gratificatieenalleswatu,onderwelkenaamdanook,aaneenwerknemeropgrondvanzijndienstbetrekkingingelduitbetaalt.Ditbetekentdatookdevolgendebetalingenloonzijn:• uitbetalingenopgrondvaneennettoloonafspraak
(zieparagraaf4.3.1)• ww,zwenwao/wiauitkeringendieuaaneen
werknemerdoorbetaalt(zieparagraaf4.3.2)• fooienenanderloonvanderden(zieparagraaf4.3.3)
Let op!
Onder de werkkostenregeling zijn vergoedingen en verstrekkingen ook loon (zie paragraaf 4.5.2).
4.3.1 NettoloonafspraakDewerkgeverdieeennettoloonafspraakheeftmetzijnwerknemer,neemtinfeitedeloonheffingenvoorzijn
rekening.Uberekenthetloonwaaroveruloonheffingenmoetbetalendoorhetnettoloonteherleidentoteenbrutoloon(bruteren:zieparagraaf7.4).
4.3.2 ZW-, WW- en WAO/WIA-uitkeringen die u aan een werknemer doorbetaalt
Alsueenzw,wwenwao/wiauitkeringaaneenwerknemerdoorbetaalt,isersprakevaneenwerkgeversbetalingofeeninstantiebetaling.
Werkgeversbetaling
Hebtumetuwveenwerkgeversbetalingafgesproken?Dankrijgtuvanuwvhetbrutobedragvandeuitkering,vermeerderdmetdewerkgeverspremiesvandewerknemersverzekeringenendevergoedingvandebijdrageZvw.Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Alsuooknogeenaanvullingofloonbetaalt,moetualleloonheffingenoverhettotaalberekenen(zieparagraaf7.6.2).
Let op!
• Upastzelfeeneventuelepremievrijstellingouderewerknemertoe.• Bentuaangeslotenbijeensectormetmeerdererisicopremiegroepen
(zie paragraaf 5.1.1), dan past u het percentage toe dat hoort bij uw risicopremiegroep.
Instantiebetaling
Hebtumetuwveeninstantiebetalingafgesproken,danbetaaltuwvzelfdepremieswerknemersverzekeringenoverdeuitkering.Ukrijgtvanuwvhetbrutobedragvandeuitkering,vermeerderdmetdevergoedingvandebijdrageZvw.Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Alsuooknogeenaanvullingbetaalt,moetubijdrageZvwenloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaalberekenen(zieparagraaf7.6.2).
4.3.3 Fooien en ander loon van derdenUhoudtloonheffingeninoverhetbedragaanfooienenanderloonvanderdenwaarmeeubijdevaststellingvanhetloonrekeninghebtgehouden.
Voorbeeld
U hebt met uw werknemer een loon afgesproken van € 1.000 per maand.
U verwacht dat uw werknemer per maand € 100 fooi krijgt. Voor het
berekenen van de loonheffingen gaat u uit van een loon van € 1.100.
Erzijnspecialeregelsvoorfooienvoorhorecapersoneel.Alsueenhorecamedewerkerminderloonbetaaltdanwaarophij–bijvoorbeeldopgrondvandecao–rechtheeft,gaatuervanuitdathetverschilwordtaangevulddoorfooien.Uberekentdeloonheffingendusoverhetloonwaardewerknemerrechtopheeft.Maaralsuenuwwerknemerdefooienopeenhogerbedragschatten,dangaatuvoordeloonheffingenuitvandathogerebedrag.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 33
Terug naar inhoud
Voorbeeld
U hebt met uw werknemer een loon afgesproken van € 1.000 per maand.
Maar volgens de cao heeft deze werknemer recht op een loon van € 1.100.
Voor het berekenen van de loonheffingen gaat u uit van een loon van
€ 1.100. Maar als u samen met uw werknemer de fooien schat op € 300 per
maand, gaat u voor het berekenen van de loonheffingen uit van € 1.300.
Uwwerknemermoetdefooiendiehijwerkelijkheeftgekregen,enanderloonvanderdeninzijnaangifteinkomstenbelastingopgeven.Hiervanmaghijhetbedragaftrekkendatualtothetloonhebtgerekend.
Loongegevens doorgeven
Betaaltuloonaaneenmedewerkerdienietbijuindienstbetrekkingis?Danmoetudeloongegevensenhetbsnschriftelijkdoorgevenaandeinstantieofwerkgeverbijwiedezemedewerkerwelin(fictieve)dienstbetrekkingis.Umoetbijvoorbeeldaanuwvhetvoordeeldoorgevenvanhetprivégebruikvaneenautodieuterbeschikkingsteltaaniemanddievanuwveenuitkeringkrijgtenbijuopproefwerkt.Hetzelfdegeldtalsuitzendkrachtendieuinleent,eenbedrijfsautovanuprivémogengebruiken.Umoethetvoordeelvanhetprivégebruikdanaanhetuitzendbureaudoorgeven.
4.4 Loon in naturaLooninnaturaisloondatunietingelduitbetaalt.Hetiseenvoordeeluitdienstbetrekkingenisdaarombelastvoordeloonheffingen.Ukuntlooninnaturaaanuwwerknemerverstrekkenofterbeschikkingstellen.Inheteerstegevalwordtuwwerknemereigenaareninhettweedegevalblijftueigenaar.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Uberekentdeloonheffingenoverdewaardediedeverstrekkingheeftinheteconomischeverkeerophetmomentwaaropdewerknemerdeverstrekkingvanukrijgt.Alsuwwerknemerdeverstrekkingnodigheeftomzijnwerkgoedtekunnendoen,magudewaardeookvaststellenopdebesparingswaarde.Ditishetbedragdatpersoneninvergelijkbarefinanciëleomstandighedenenmetongeveerdezelfdegezinssamenstellingzoudenuitgevenaandeverstrekking.Debesparingswaardeismeestallagerdandewaardeinheteconomischeverkeer.
Verdergeldthetvolgende:• Voorbepaaldeverstrekkingengeldenbijzondere
waarderingsvoorschriftenenvastenormbedragen,bijvoorbeeldvoorbewassing(zieparagraaf19.6)enmaaltijden(zieparagraaf19.27).
• Sommigeverstrekkingenzijn(gedeeltelijk)onbelast.Dezewordenook(gedeeltelijk)vrijeverstrekkingengenoemd(zieookparagraaf4.5.1enhoofdstuk19).
• Alsuophetloonvandewerknemereenbedraginhoudtvoordeverstrekking,trektudezeeigenbijdrageafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Deaftrekvandeeigenbijdragemagnietmeerzijndandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.
• Sommigeverstrekkingenkunnenonderdeeindheffingvallen(zieookparagraaf4.6enhoofdstuk23).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Bijhetberekenenvandeloonheffingenoverlooninnaturagaatuuitvandefactuurwaardeinclusiefbtw.Hebtugeenfactuurofhebtueenfactuurvaneenverbondenvennootschap(zieparagraaf19.39)?Dangaatuuitvandewaardeinheteconomischeverkeer.Umagvoordewaardenietuitgaanvandebesparingswaarde.Ditishetbedragdatpersoneninvergelijkbarefinanciëleomstandighedenenmetongeveerdezelfdegezinssamenstellingzoudenuitgevenaandeverstrekking.
Binnendewerkkostenregelingisallesloonwatuuwwerknemerverstrektofvergoedtvoorzijndienstbetrekking.Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningenopdewerkplekindevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Dezenihilwaarderingengaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Daarnaastgeldenervoorbepaaldeverstrekkingenvastenormbedragen.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf18.1.4enhoofdstuk19.
Alsuophetloonvandewerknemereenbedraginhoudtvoordeverstrekking,trektudezeeigenbijdrageafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Dezeaftrekmagniethogerzijndandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.
4.5 Vergoedingen en verstrekkingenMaaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,danvindtuderegelsdiedaarvoorgelden,inparagraaf4.5.1.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,leesdanparagraaf4.5.2.
Cao-beoordelingen
Incollectievearbeidsovereenkomsten(cao’s)staanvaakafsprakenover(vaste)vergoedingenenverstrekkingen.Daarombeoordelenwijcao’sopdegevolgenvoordeloonheffingen.Dezebeoordelingenpublicerenwijopwww.belastingdienst.nl/caobeoordelingen.
4.5.1 Oude regeling: vrije vergoedingen en verstrekkingen
Naastvergoedingenenverstrekkingendietothetloonhoren,kuntueenwerknemerookvrijevergoedingenenverstrekkingengeven.Daarbijmaaktuonderscheidtussenvergoedingenenverstrekkingendie:• volledigzijnvrijgesteld• gedeeltelijkzijnvrijgesteld
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 34
Terug naar inhoud
• onderbijzonderevoorwaardenzijnvrijgesteld,zoalscomputers(zieparagraaf19.8)enfietsen(zieparagraaf20.7).
Eenvrijstellinggeldtvoorvergoedingenenverstrekkingensamen.Uteltdusvergoedingenenverstrekkingenvandezelfdesoortbijelkaaropomtebeoordelenofhettotaalvolledigofgedeeltelijkvrijgesteldis.
Vergoedingen en verstrekkingen die volledig vrijgesteld zijn
Vergoedingenenverstrekkingenzijnvolledigvrijgesteld,alszijaaneenvandevolgendeeisenvoldoen:• Devergoedingenenverstrekkingenvoorkomenkosten,
lastenenafschrijvingendiedewerknemermoetmakenomzijnwerkgoedtekunnendoen.Metanderewoorden:erissprakevaneenvergoedingvanberoepskosten.
• Devergoedingenenverstrekkingenwordennaarmaatschappelijkeopvattingennietalsbeloningsvoordeelervaren(zieookhoofdstuk19).
Ukuntdevrijevergoedingvoordeberoepskostenookgevenindevormvaneenvastekostenvergoeding.
Bijdragenvandewerknemeraanvrijeverstrekkingenmagunietvanzijnloonaftrekken.Datgeldtookvoorvolledigeofgedeeltelijketerugbetalingvaneenvrijevergoeding.
Beroepskosten Beroepskostenzijnkostendieeenwerknemermaaktomzijnwerkgoedtekunnendoen.Alshoofdregelgeldtdatdevergoedingvanberoepskostenniettothetloonhoort,endusonbelastis,alsisvoldaanaantweevoorwaarden:• Devergoedingisvoorkostendiedewerknemermaakt
voorzijnwerk.• Dekostenzijninredelijkheidnodigomdewerknemer
zijnwerkgoedtelatendoen(zieookhoofdstuk19).
Dehoofdregelvoorverstrekkingenisdatzeniettothetloonhorenvoorzoverzeberoepskostenvoorkomen.
Vergoedingen en verstrekkingen die naar maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervarenBijvergoedingenenverstrekkingendienaarmaatschappelijkeopvattingennietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,gaathetomvergoedingenenverstrekkingendie:• nietalsloonwordenervaren• ookobjectiefnietalsbeloningzijnbedoeld
Hetgaathieromminofmeertoevalligevoordelendiebijdedienstbetrekkinghoren.Hiervanisgeensprakealseenvergoedingofverstrekkingeenaanmerkelijkprivévoordeelvoordewerknemeroplevert.Indepraktijkkuntuervanuitgaandateriniedergevalsprakeisvaneenaanmerkelijkprivévoordeelalsdeprivéuitgavenvanuwwerknemeropjaarbasis€454lagerzullenzijndandeprivéuitgavenvanvergelijkbarewerknemers.
Voorbeeldenvanverstrekkingenofvergoedingendienietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,zijnondermeerdeverstrekkingenenvergoedingendiesamenhangenmetuwverplichtingenopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet.Denkaandevergoedingvooreenveiligheidsbrilofeenverplichtemedischekeuring(zieparagraaf19.4).Eenandervoorbeeldissoftwaredieeenwerknemerthuistotzijnbeschikkingkrijgtomtetelewerken.Alsdewerknemerdezesoftwareookprivémaggebruiken,kanersprakezijnvaneenvoordeeluitdienstbetrekking.Maarinhetalgemeenzijndergelijkevoordelenzoklein,datuzenietalsloonhoefttebehandelen.
Vaste kostenvergoedingAanwerknemersdievaakdezelfdesoortkostenmaken,kuntuonbelasteenvastekostenvergoedinggeven.Umoetdanvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Usteltdevastekostenvergoedingapartvanhetloonvast.• Voordatubetaalt,omschrijftu:
• hetsoortkosten• hetgeschattebedragvandekosten
Omtebepalenofudevastekostenvergoedingonbelastmaggeven,kunnenwijuvragenomsteekproefsgewijsteonderzoekenwelkeberoepskostenuwwerknemersineenbepaaldeperiodehebbengemaakt.Zobepalenwijofudevastekostenvergoedingnogsteedsonbelastmaggeven.Uzultzo’nonderzoekvantijdtottijdmoetenherhalen,wilheteenbetrouwbarebasiszijnvoorhetbepalenvandehoogtevaneenvrijgesteldevastekostenvergoeding.Dezeproceduregeldtookvoordehoogtevaneenvastekostenvergoedingopbasisvaneencao.
Umagookeenonbelastevastekostenvergoedinggevenvoorintermediairekosten.Ditzijnkostendieuwwerknemermeestalinuwopdrachtenvooruwrekeningvoorschiet.Umoetdekostenwelaannemelijkkunnenmakenenookvoldoenaandehierbovengenoemdevoorwaardenvooreenvastekostenvergoeding.
Voormeerinformatieovervastereiskostenvergoedingenzieparagraaf20.1.2.
Let op!
• Umagalleeneenonbelastekostenvergoedingovereenvoorbijjaarbetalen aan de werknemer, als u al in dat jaar met de werknemer hebt afgesproken dat hij die kosten kan declareren.
• Kostenvergoedingendieubetaaltaanartiestenenberoepssportersdie u inhuurt voor een korte periode, moet u tot de belastbare gage rekenen. Meer informatie vindt u in de ‘Handleiding artiesten- en beroepssportersregeling’, die u kunt downloaden van www.belastingdienst.nl.
Vergoedingen en verstrekkingen die gedeeltelijk zijn vrijgesteld
Alseenverstrekkingofvergoedingnietvolledigvrijis,geldtvaakeennormbedragdatutothetloonmoetrekenen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 35
Terug naar inhoud
Ditnietvrijegedeeltevandeverstrekkingofvergoedingisdanbelast.Alsuindatgevaleeneigenbijdragevraagtvandewerknemer,trektuditbedragafvanhetnormbedragdatutothetloonmoetrekenen.Maarditmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Alleenbijeeneigenbijdragevooreenautovandezaakkandebijtellingineenloontijdvaksomsnegatiefzijn(zieparagraaf20.3.4).
Voorbeeld 1
Voor een verstrekking geldt dat het gedeelte boven € 100 is vrijgesteld.
De waarde in het economische verkeer van de verstrekking is € 300. Er is
geen eigen bijdrage van de werknemer. Van de verstrekking is € 100 belast
en € 200 onbelast.
Voorbeeld 2
De situatie is hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu is de eigen bijdrage
van de werknemer € 25. Van de € 100 die niet is vrijgesteld, trekt u de
eigen bijdrage van de werknemer af. Van de verstrekking is € 75 belast.
Voorbeeld 3
De situatie is hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu is de eigen bijdrage van
de werknemer € 175. Van de € 100 die niet is vrijgesteld, trekt u de eigen
bijdrage van uw werknemer af (€ 100 - € 175), maar dit mag niet tot een
negatief bedrag leiden. De hele verstrekking is onbelast. U mag de € 75
niet van het loon aftrekken.
Voorvergoedingengeldtdezelfdesystematiek.Hetgedeeltevandekostendatunietvergoedt,maardatdewerknemerbetaalt,trektuafvanhetbelastenormbedrag.Alsdekostendiedewerknemerzelfbetaalt,hogerzijndathetnormbedrag,kuntuhetnegatievesaldonietvanhetloonaftrekken.
Voorbeeld 4
Vooreenvergoedingisgeregelddatvoorhetgedeelteboven€100sprakeisvaneenvrijevergoeding.Detotalekostenzijn€300.Uvergoedt€125en€175blijftvoorrekeningvanuwwerknemer.Devergoedingvan€125isvrij,wantumagmaximaal€200onbelastvergoeden.
4.5.2 Werkkostenregeling: vergoedingen en verstrekkingen
Alleswatuuwwerknemervergoedtofverstrektvoorzijndienstbetrekking,isloon.Alsuvooreenverstrekkingeenbedraginhoudtophetloon,trektuditbedragafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Maardatmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Alleenbijeeneigenbijdragevooreenautovandezaakkandebijtellingineenloontijdvaksomsnegatiefzijn(zieparagraaf20.3.4).
Bepaaldevoordelenzijngeenloonoferbestaanvrijstellingenvoor.Daaromvallendezenietonderdewerkkostenregeling.Hetgaatom:• voordelenbuitendedienstbetrekking• vergoedingenvoorintermediairekosten• vrijgesteldloon
• verstrekkingenwaarvoordewerknemereeneigenbijdragevantenminstede(factuur)waardebetaalt
Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf18.1.1.
Dewerkkostenregelingkentvoorbepaaldevergoedingenenverstrekkingenzogenoemdegerichtevrijstellingenennihilwaarderingen.Dezegerichtevrijstellingenennihilwaarderingengaanondervoorwaardenniettenkostevanuwvrijeruimte.Daarnaastkuntueenvastekostenvergoedinggeven.
Gerichte vrijstellingen
Vooreenaantalvergoedingenenverstrekkingenbestaangerichtevrijstellingen.Ditzijnvrijstellingenopwerknemersniveaudieonderdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenookbestaan.Voordezegerichtevrijstellingengeldendezelfdevoorwaardenalsonderdeouderegeling.Umagvoorgerichtevrijstellingenondervoorwaardenookeenvastekostenvergoedinggeven.
Gerichtevrijstellingengaanniettenkostevanuwvrijeruimtevoorzoverzebinnendevastgesteldenormenblijven.Vergoedtofverstrektumeerdandenormen,danisersprakevaneenbovenmatigdeel.Voorditbovenmatigedeelmagukiezen:alseindheffingsloononderbrengenindevrijeruimte,ofalsloonvandewerknemerbelasten.Alsunietstothetloonvandewerknemerrekent,gaathetbovenmatigedeeltenkostevandevrijeruimte.
Zievoormeerinformatieovergerichtevrijstellingenparagraaf18.1.2.
Nihilwaarderingen
Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningenopdewerkplekindevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Dezenihilwaarderingengaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Denihilwaarderinggeldtnietvoorvoorzieningenenverstrekkingenvooreenwerkruimteinheteigenhuisvanuwwerknemer.MaarisersprakevanthuiswerkindezinvandeArbowet,dangeldtweleennihilwaarderingvoorarbovoorzieningenenverstrekkingenvoordethuiswerkplek.Ookkaneenzelfstandiggedeeltevandewoningvandewerknemereenwerkplekzijn.Zieparagraaf18.1.4.
Vaste kostenvergoedingen
Vergoedingendienietgerichtzijnvrijgesteldendiegeenintermediairekostenzijn,kuntualseenvaste,onbelastekostenvergoedinggevenalsudezeinuwvrijeruimteonderbrengt.Brengtudevergoedingennietinuwvrijeruimteonder,danzijnzebelast.
Voorgerichtevrijstellingenenintermediairekostenmagualleeneenvaste,onbelastekostenvergoedinggevenalsuvoldoetaandevolgendevoorwaarden:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 36
Terug naar inhoud
• Ukunthetbedragvandevrijstellingenenkostenaannemelijkmaken.
• Uomschrijftelkevrijstellingenkostenpostengeefteenschattingvanhetbedrag.
• Ugeeftaanuitwelkebedragendevastekostenvergoedingisopgebouwd(bedragenvoorvrijstellingenenanderekostenposten).
• Uonderbouwtdevastekostenvergoedingmeteenonderzoekvoorafnaardewerkelijkgemaaktekostenenuherhaaltditalswijdaaromvragenofdeomstandighedenwijzigen.Dezevoorwaardegeldtalleenvoornieuwevastekostenvergoedingen.Voorvastekostenvergoedingendiealbestondenvoordatudewerkkostenregelinggingtoepassen,hoeftunietopnieuwonderzoektedoenalsdeomstandighedenwaaropudevergoedinghebtgebaseerd,nietzijnveranderd.
Alsunietaanaldezevoorwaardenvoldoet,zijndevastekostenvergoedingenvoorgerichtevrijstellingenenintermediairekostenbelast.Maarukuntdezevergoedingenookonderbrengeninuwvrijeruimte.
Aanvullende vergoedingUmageenaanvullendevergoedingalleenonbelastgevenalsuaannemelijkkuntmakendatdewerkelijkeuitgavenhogerzijndandevastekostenvergoeding.
4.6 Uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere gebeurtenissen
Devolgendeuitkeringenenverstrekkingenbijbijzonderegebeurtenissenzijnonderbepaaldevoorwaardengeenloon:• diensttijduitkeringbijeenjubileumvandewerknemer
(zieparagraaf19.14)• (eenmalige)uitkeringbijoverlijdenofinvaliditeit
(zieparagraaf19.16)• goudenhanddruk(zieparagraaf19.20)
Ookgeschenkenhoeftuinsommigegevallenniettothetloonterekenen.
Geschenken met ideële waarde
Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldthetvolgende.Alsuuwwerknemereengeschenkgeeftdatvooraleenideëlewaardeheeft,hoortditgeschenkniettothetloon.Denkbijvoorbeeldaangeschenkenalseenportretofeenvulpenbijhetuitdienstgaanofeendienstjubileumvaneenwerknemer,eenjubileumvandewerkgever,offeestdagen.
Geschenkendievooraleengebruikswaardehebbenofrelatiefwaardevollegeschenken,horenweltothetloon.Datzijnbijvoorbeeldradio’s,fietsen,televisietoestellen,fotoenfilmapparatuurofantiek.
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntudewaardevangeschenkenmeteenideëlewaardealseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimteofbelastenalsloonvandewerknemer.
Geschenken in natura die tot het loon horen
Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldthetvolgende.Umagvoorgeschenkeninnaturadietothetloonhoren,eindheffingtoepassenalsdewaardevanhetgeschenkniethogerisdan€70perkalenderjaar(zieparagraaf23.6).Isdewaardevanhetgeschenkhoger,danmaguoverhetmeerdereookeindheffingtoepassenalsdewaardevanalleverstrekkingenopjaarbasismaximaal€272isenmaximaal€136pergeschenk(zieparagraaf23.4).Ookkuntutoteenbedragvan€200gebruikmakenvaneindheffingvoorbovenmatigeverstrekkingen(zieparagraaf23.7).
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntudewaardevandezegeschenkeninnaturaalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimteofbelastenalsloonvandewerknemer.
4.7 Aanspraken en uitkeringen op grond van aanspraken
Zogenoemdeaansprakenhorenmeestaltothetloon.Eenaanspraakiseenrechtomnaverloopvantijdofondereenvoorwaardeeenofmeeruitkeringenofverstrekkingentekrijgen.Zo’naanspraakkanookvolledigofgedeeltelijkzijnvrijgesteld.Deverschillendemogelijkhedenvindtuinparagraaf19.2.
4.8 Uitkeringen anders dan op grond van aanspraken
Uitkeringendienietzijngebaseerdopaanspraken,kunnenooktothetloonhoren.Voorbeeldenhiervanzijn:• uitkeringenuitfondsendieaandedienstbetrekking
zijnverbonden(zieookparagraaf19.47)• kinderbijslag(andersdanopgrondvandeAkw)
(zieookparagraaf19.25)
4.9 Afstaan van loon (doorbetaaldloonregeling)
Eenwerknemerkanvoorzijndienstbetrekkingbijeenwerkgever(hierna:dehoofdwerkgever)ookindienstzijnbijeenanderewerkgever.Dewerknemerisdanvaakverplichtomhetloondathijvandieanderewerkgeverkrijgt,aftestaanaanzijnhoofdwerkgever.Ondervoorwaardengeldtdandedoorbetaaldloonregeling:deanderewerkgever
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 37
Terug naar inhoud
(hierna:dedoorbetaler)hoeftgeenloonheffingenintehouden.Dezeregelingisbijvoorbeeldvanbelangvoorbepaaldecommissarissen(zieookparagraaf15.7).Anderewerknemersendirecteurengrootaandeelhouderskunnenerookgebruikvanmaken.
Alsaandevolgendevoorwaardenvoordedoorbetaaldloonregelingisvoldaan,hoeftdedoorbetalergeenloonheffingenintehouden:• Dewerknemerisvoorzijndienstbetrekkingbijdehoofd
werkgeverookindienstbetrekkingbijdedoorbetaler.• DewerknemerwoontinNederland.Alsdewerknemer
nietinNederlandwoont,geldtalsextravoorwaardedatNederlandhetrechtmoethebbenomloonheffingenintehoudenophetdoorbetaaldeloon.
• DehoofdwerkgeverisgevestigdofwoontinNederland.• Dedoorbetalerbetaalthetloonendebijbehorende
(vrije)vergoedingenrechtstreeksaandehoofdwerkgever.• Dedoorbetalergeeftgeen(vrije)verstrekkingenaande
werknemerzonderditvoorafaandehoofdwerkgevertelatenweten.
Dedoorbetaler,dehoofdwerkgeverendewerknemermoetenonssamenvragenomvasttestellendatzijvoldoenaandevoorwaarden.Wijsturendaneenbeschikkingwaartegenubezwaarkuntmaken.Dedoorbetalermagpasstoppenmethetinhoudenvanloonheffingennaeenpositievebeslissingvanons.
Let op!
Als de werknemer een aanmerkelijk belang (zie paragraaf 15.1) heeft in de doorbetaler en in de hoofdwerkgever, dan hoeft u ons niet te vragen of u aan de voorwaarden voldoet. Voor een aanmerkelijkbelanghouder die aandelen houdt in een werkmaatschappij via een houdstermaat-schappij en die voor beide vennootschappen werkt, kunt u de door-betaaldloonregeling dus toepassen zonder dat eerst aan ons te vragen.
Doorbetaaldloonregeling als werknemer bij doorbetaler
is verzekerd
Umagdedoorbetaaldloonregelingooktoepassenalsdewerknemerbijdehoofdwerkgevernietverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen.Isdewerknemerbijdedoorbetalerverzekerdvoordewerknemersverzekeringenenbijdehoofdwerkgeverniet,danmoetdedoorbetaleraangiftedoenvanhetpremieloonendepremieswerknemersverzekeringenvandewerknemerbetalen.Indatgevalgeldtdedoorbetaaldloonregelingdusalleenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.DehoofdwerkgevergebruiktvoordeZvwhetlagepremiepercentage.
4.10 Negatief loon Detweebelangrijkstesituatieswaarinersprakekanzijnvannegatiefloon,zijn:
• Uhebteenwerknemerteveelloonuitbetaaldendewerknemerbetaaltditterug.
• Dewerknemermoetueenvergoedingterugbetalen.
Let op!
Bijdragen van de werknemer aan vrije verstrekkingen zijn geen negatief loon.
Werknemer betaalt te veel uitbetaald loon terug
Alseenwerknemereenbedragterugbetaaltdathijtenonrechtealsloonheeftgekregen,kunnenzichdriesituatiesvoordoen:• Dewerknemermeldthetteveelbetaaldeloonenbetaalt
hetonmiddellijkterug.• Uvraagteenbedragteruginhetjaarvanbetaling.• Uvraagteenbedragterugnaafloopvanhetjaar
vanbetaling.
De werknemer meldt het te veel betaalde loon en betaalt het onmiddellijk terugDewerknemermeldtukortnaontvangstdathijteveelloonheeftgekregenenhijbetaaltditonmiddellijkterug.Wijbeschouwendeloonbetalingdanalsnietgedaan.Umoetdandegegevensindeloonstaatoverhetloonendeloonheffingenverbeteren.
Alsualaangiftehebtgedaanoverhettijdvakwaarinuteveelloonhebtbetaald,moetudezefoutcorrigeren(ziehoofdstuk11).Ditdoetualsvolgt:• Isdeaangiftetermijnnietvoorbij,dandoetunogeen
nieuwevolledigeaangifteloonheffingenofstuurtuonsvooreenspecifiekdeelvandeaangiftevervangendeofaanvullendegegevenstoe.
• Isdeaangiftetermijnwelvoorbij,dancorrigeertudeaangiftebinnenachtwekennaheteindvandeaangiftetermijn.
U vraagt een bedrag terug in het jaar van betaling Naeenfoutebetalingvraagtuinhetzelfdejaarhetnettobedragterugdatuteveelhebtbetaaldaanuwwerknemer.Danhebtutweemogelijkheden:• Upastdeloonoversystematiektoe(zieparagraaf7.2.1).• Upastdelooninsystematiektoe(zieparagraaf7.2).
Hetbrutobedragdathoortbijhetnettobedragdatuterugvraagt,isnegatieflooninhettijdvakvanterugbetaling.Ditloonendebijhorendeloonheffingenneemtualsnegatievebedragenopindeloonstaatinhettijdvakvanterugbetaling.Heeftdewerknemerindittijdvakgeenloonofeenlagerloondanhetnegatieveloon,danvultuvoordezewerknemerindeaangifteloonheffingenoverdattijdvakbijhetloonenalleloonheffingennegatievebedragenin.
U vraagt een bedrag terug na afloop van het jaar van betaling Naafloopvanhetkalenderjaarvraagtunaeenfoutebetalinghetbrutobedragterugdatuteveelhebtbetaaldaanuwwerknemer.Hetbedragdatdewerknemerdaadwerkelijkterugbetaalt,isinhetjaarvanterugbetalingnegatiefloon.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 38
Terug naar inhoud
Inditgevalcorrigeertudeeerderefoutebetalingnietindeloonstaat.Uhoeftookdeaangifteniettecorrigeren.
Ukuntkiezenuitdevolgendetweewerkwijzen:• Uverrekentovereenofmeerloontijdvakkenhet
negatieveloonmetpositiefloon.Ditmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Uberekentdeloonheffingenoverhetsaldo.Hetnegatieveloondatunietkuntverrekenen,kandewerknemeraftrekkeninzijnaangifteinkomstenbelasting.Inditgevalmaaktueennegatievejaaropgaaf.Bijdeloonheffingenvultudannietsin.
• Uverrekenthetnegatieveloonnietofniethelemaalmetpositiefloon.Hetbedragdatunietverrekent,kandewerknemeralsnegatiefloonaftrekkeninzijnaangifteinkomstenbelasting.Inditgevalmaaktueennegatievejaaropgaaf.Bijdeloonheffingenvultudannietsin.
Werknemer betaalt vergoeding terug
Alseenwerknemereenvergoedingmoetterugbetalen,kanersprakezijnvannegatiefloon.Ofdatzois,hangtafvanhetoorspronkelijkekaraktervandevergoeding:• Alsdevergoedinginhetverledenwerdbelastbijde
werknemer,isdeterugbetalingnegatiefloonvoordewerknemer.
• Alsdevergoedinginhetverledennietwerdbelastbijdewerknemer,geldthetvolgende,afhankelijkvanderegelingdieugebruikte:• Maakteugebruikvandeouderegelingvanvrije
vergoedingenenverstrekkingen,danisdeterugbetalingvaneenonbelastevergoedinggeennegatiefloon.
• Maakteugebruikvandewerkkostenregeling,danisdeterugbetalinggeennegatiefloonvoordewerknemeralshetgaatom:• eengerichtvrijgesteldevergoeding• eenvergoedingdieuhebtondergebrachtin
uwvrijeruimteWanneerdewerknemereenvergoedingterugbetaaltwaaroverueindheffinghebtbetaald,trektudezeterugbetalingafvanhettotaalaanvergoedingenenverstrekkingenwaaroverualswerkgevereindheffingbetaalde(ziehoofdstuk23).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregelingenudeterugbetaaldevergoedinghebtondergebrachtindevrijeruimte,wordthierdooruwvrijeruimteweergroter.
4.11 Verzekeringsuitkeringen die belast zijn voor de loonheffingen
Banken,levensverzekeringsmaatschappijen,schadeverzekeraarsenanderefinanciëleinstellingenmoetensinds1januari2010loonbelasting/premievolksverzekeringenensomsbijdrageZvwinhoudenopbepaaldecategorieënverzekeringsuitkeringen.Hetgaatomdevolgendecategorieënverzekeringsuitkeringen:
1 periodiekeuitkeringendietotbox1horen,bijvoorbeelduitkeringeninverbandmetinvaliditeit,ziekteofeenongeval
2 lijfrenteuitkeringenaanminderjarigen(lijfrenteuitkeringenaanmeerderjarigenvallenallangeronderdeloonbelasting/premievolksverzekeringen,netalsuitkeringenuiteenlijfrentespaarrekeningofuiteenlijfrentebeleggingsrekening)
3 afkoopsommenvanlijfrenten‘oudestijl’(contractendievóór1992zijngeslotenenwaarvoordeWetopdeinkomstenbelasting1964vanvóór1992noggeldt)enafkoopsommenvanrechtenopperiodiekeuitkeringendietotbox1horen
4 negatieveuitgavenvoorinkomensvoorzieningenbij‘fysiekeafkoop’–afkoopsommeningeld–vanlijfrentenenandereperiodiekeuitkeringenwaarvoordeWetopdeinkomstenbelasting2001geldtDitzijngrofwegcontractendievanaf1992zijngesloten.Eenuitzonderinggeldtvoorkleineafkoopsommenmeteenwaardevanmaximaal€4.242.Kleineafkoopsommenbehandeltualscategorie3.
Geen premies werknemersverzekeringen inhouden
Verzekerdendiedezeuitkeringenkrijgen,zijngeenwerknemersvoordewerknemersverzekeringen.Ubetaaltdusgeenpremieswerknemersverzekeringen.
Bijdrage Zvw inhouden
UmoetdebijdrageZvwinhoudenalsersprakeisvaneenloontijdvak.Datisbijverzekeringsuitkeringenuitcategorie1en2hetgeval.Indiesituatiesmoetudusbehalveloonbelasting/premievolksverzekeringenookdebijdrageZvwinhouden.UhoeftdeingehoudenbijdrageZvwniettevergoeden.
Deafkoopsommenvancategorie3en4zijneenmaligeuitkeringen.Zezijnniettekoppelenaaneenbepaaldloontijdvak.Krijgteenverzekerdeineenjaarallééneenafkoopsomuitcategorie3of4?DanhoudtugeenbijdrageZvwin.Maarkrijgtdieverzekerdeinhetzelfdejaarookeenperiodiekeuitkeringvanu,waarvoorwelsprakeisvaneenloontijdvak?Danmoetuoverdeafkoopsommenvancategorie3en4nietalleenloonbelasting/premievolksverzekeringen,maarookdebijdrageZvwinhouden.
BijhetinhoudenvandebijdrageZvwmoeturekeninghoudenmeteeneventueelinhaaleffectvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 39
Terug naar inhoud
Verzekeringsuitkeringen in de aangifte loonheffingen verwerken
Inuwaangifteloonheffingengebruiktuvoordeverschillendecategorieënverzekeringsuitkeringendevolgendecodesentarieven:
Categorie uitkering
Tarief loonbelasting/premie volksverzekeringen Inkomenscode Code loonbelastingtabel
1 Normale tarieven (groene tabel) 32 021, 022, 023, 024 of 025 (afhankelijk van het loontijdvak)
2 Normale tarieven (groene tabel) 21 021, 022, 023, 024 of 025 (afhankelijk van het loontijdvak)
3 Tarieven voor bijzondere beloningen 21 020 (tabel bijzondere beloningen)
4 Vast tarief van 52% • 32 voor uitkeringen in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval
• 21 voor alle andere uitkeringen
950 (‘52%-tarief in verband met negatieve uitgaven bij afkoop van inkomensvoorzieningen’)
Betaaltuaanéénverzekerdemeerdereuitkeringen?Enzijndecodeloonbelastingtabelofdeinkomenscodedieumoetgebruiken,niethetzelfde?Gebruikdanvooriedereuitkeringeeneigennummerinkomstenverhouding.Maarookalsdecodeswelhetzelfdezijn,kuntuhetbesteverschillendenummersinkomstenverhoudinggebruiken.Ditishandigvooruwenonzeadministratie.Verdermoetu,voorhetberekenenvandebedragendieumoetinhouden,rekeninghoudenmetdesamenvoegingsregels(zieparagraaf7.6.1).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 40
Terug naar inhoud
5 Stap 5 Premies werknemers-verzekeringen berekenen
Umoetpremieswerknemersverzekeringenbetalenvoorwerknemersdieverzekerdzijnvoordewerknemersverzekeringen.Wiewelennietverzekerdzijnvoordezeverzekeringen,kuntuvindeninhoofdstuk1.Welkebeloningenprecieshorentothetloonwaaroverupremieswerknemersverzekeringenmoetbetalen,staatinhoofdstuk4.
Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• werknemersverzekeringenenpremies(zieparagraaf5.1)• premieww(zieparagraaf5.2)• premiewao(zieparagraaf5.3)• premiewia(zieparagraaf5.4)• premieswerknemersverzekeringenberekenen
(zieparagraaf5.5)• kortingenenvrijstellingen(zieparagraaf5.6)• premievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)• premiekortingouderewerknemers(zieparagraaf5.8)• premiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers
(zieparagraaf5.9)• premiekortingenverrekenenentoetsen(zieparagraaf5.10)• premievrijstellingmarginalearbeid(zieparagraaf5.11)• eigenrisicodragerschapwerknemersverzekeringen
(zieparagraaf5.12)• teruggaafvanin2011teveelbetaaldepremieswerk
nemersverzekeringen(zieparagraaf5.13)
5.1 Werknemersverzekeringen en premies
Dewerknemersverzekeringenverzekerenwerknemerstegenhetinkomensverliesalszewerkloos,arbeidsongeschiktofziekworden.Nederlandkentdevolgendewerknemersverzekeringen:• Werkloosheidswet(ww)(zieparagraaf5.2)• Wetopdearbeidsongeschiktheidsverzekering(wao)
(zieparagraaf5.3)• Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)
(zieparagraaf5.4)• Ziektewet(zw)
DezwuitkeringenwordenbekostigddoorbedrijvenviadepremievoordewwAwfendesectorpremie,endooroverheidswerkgeversviadeUfopremie.
Alswerkgeverbetaaltuhetwerkgeversdeelvandepremieswerknemersverzekeringen.DepremiewwAwfkentookeenwerknemersdeel,datuinhoudtophetloonvanuwwerknemerenaanonsbetaalt.Hetwerknemersdeeliswettelijkvastgesteldenisvoor20120%.Feitelijkbetaaltdewerknemerin2012dusgeenpremie.
Depercentagesvoordepremieswerknemersverzekeringenvoor2012vindtuintabel19,20en24achterindithandboek.
5.1.1 SectoraansluitingVoordewerknemersverzekeringenishetbedrijfslevenverdeeldinsectoren.Elkesectorbestaatuiteenofmeerbedrijfsofberoepstakkenofgedeeltendaarvan.Ubentverplichtaangeslotenbijeenvandesectoren.Bijwelkesectordatis,hangtafvanuwwerkzaamheden.Uitgangspuntisdatwerkgeversmetdezelfdewerkzaamhedenbijdezelfdesectorzijnaangesloten.
Umoetwetenbijwelkesectorubentaangesloten,omdatdesectoraansluitingdehoogtebepaaltvandesectorpremiedieumoetbetalen(zieparagraaf5.2.2).
Beoordeling sectoraansluiting
Alsuzichbijonsaanmeldtalsstartendewerkgever,geeftuaanwelkewerkzaamhedenuuitvoert.Opbasisdaarvanbeoordelenwijonderwelkesectoruvalt.Binnenachtwekennaaanmeldingkrijgtuvanonseenbeschikkingmetdecodevandesectorwaarbijubentaangesloten.Tegendezebeschikkingkuntubezwaarmaken.Zolangugeenbeschikkinghebt,houdturekeningmetdepercentagesvandesectorwaarbijuvolgensuzelfhoort(zietabel20achterindithandboek).
Zolanguwondernemingsactiviteitennietstructureelveranderen,blijftuaangeslotenbijdevastgesteldesector.Alsuwactiviteitenstructureelveranderen–bijvoorbeeldalsustoptmetfabricerenenalleennogmaaralsgroothandelwerkt–,moetuonsbinnen14dagenschriftelijkomeennieuwebeoordelingvanuwsectoraansluitingvragen.Ukrijgtdaneennieuwebeschikking.
Alsuhoortbijdesectoronderdeleniaofiiavansector52(uitzendbedrijven),delenwijuookinineenbepaaldepremiegroep:kortingsklasse,middenklasseofopslagklasse.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 41
Terug naar inhoud
Depremiegroepbepaaltdehoogtevanhetpremiepercentagevoorhetsectorfonds.Wijbepalendezepremiegroepdoorhetziekteverzuimcijfervanuwondernemingtevergelijkenmethetgemiddeldeziekteverzuimcijfervandesectorwaarubijhoort.
Als uw werkzaamheden bij verschillende sectoren horen
Alsuwwerkzaamhedenbijverschillendesectorenhoren,sluitenwijuaanbijdesectorwaarhetmerendeelvanuwwerkzaamhedenbijhoort.Hierbijishetwerkwaarvooruhethoogstepremieloonbetaalt(ofnaarverwachtinggaatbetalen),doorslaggevend.
Wijkunnenuopuwverzoekookbijmeerdanéénsectoraansluiten,eenzogenoemdegesplitsteaansluiting.MeerinformatieoverdevoorwaardenvoorgesplitsteaansluitingkrijgtubijdeBelastingTelefoon(08000543)ofbijuwbelastingkantoor.
Groepsaansluiting
Alsumetanderewerkgeversdieverschillendewerkzaamhedenuitvoeren,eeneconomischeoforganisatorischeeenheidvormt,kuntutochbijéénsectorwordenaangesloten,eenzogenoemdegroepsaansluiting.Hierbijisondermeervanbelangonderwelkesectorhetgrootstedeelvanhettotalepremieloonvandeaangeslotenwerkgeversvalt.MeerinformatieoverdevoorwaardenvoorgroepsaansluitingkrijgtubijdeBelastingTelefoon(08000543)ofbijuwbelastingkantoor.
5.2 Premie WW Depremievoordewwbestaatin2012uitdevolgendedelen:• hetdeelvoorhetAlgemeenwerkloosheidsfonds
(wwAwf )(zieparagraaf5.2.1)• hetdeelvoorhetsectorfonds(sectorpremie)
(zieparagraaf5.2.2)• hetdeelvoordekinderopvang(zieparagraaf5.2.3)• hetdeelvoordezwenwga(zieparagraaf5.2.4)
Let op!
Overheidswerkgevers betalen geen premie ww-Awf en sectorpremie. In plaats daarvan betalen zij de zogenoemde premie Uitvoeringsfonds voor de overheid (Ufo-premie) en houden zij op het loon van hun werknemers de zogenoemde pseudopremie ww in. Het percentage van de pseudopremie ww is in 2012 0%. De Ufo-premie en de pseudo premie ww worden voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen net zo behandeld als de premie ww.
AlsuwerknemersindiensthebtvoorwieuUfopremiemoetbetalen,enwerknemersvoorwieupremiewwAwfmoetbetalen,magudezeopnemenindezelfdeaangifteloonheffingen.InhetwerknemersdeelvandeaangiftevultudeUfopremieofdepremiewwAwfendesectorpremiein.InhetcollectievedeelneemtuhettotaalopvandepremiewwAwf,hettotaalvandesectorpremieenhettotaalvandeUfopremie.
Let op!
Het kan zijn dat u voor een werknemer voor het ene deel van de dienst-betrekking Ufo-premie moet betalen en voor het andere deel premie ww-Awf. In dat geval neemt u deze dienstbetrekking als twee afzonderlijke inkomstenverhoudingen in de aangifte op (zie paragraaf 10.2.5). U vult dus voor beide delen van de dienstbetrekking een werknemersdeel van de aangifte in. In 2012 is het werknemersdeel van de Ufo-premie en van de premie ww-Awf 0%.
5.2.1 Deel voor het Algemeen werkloosheidsfonds (WW-Awf)
DepremiewwAwfbestaatuiteendeelvoordewerkgevereneendeelvoordewerknemer(zietabel19achterindithandboek).Voorbepaaldewerknemerskuntukortingkrijgenophetwerkgeversenhetwerknemersdeel(zieparagraaf5.8en5.9).Hetwerknemersdeelhoudtuinophetloonvandewerknemer.Dehoogtevanhetwerknemersdeelwordtwettelijkvastgesteld.Voor2012isdezepremie0%,dusfeitelijkbetaaltdewerknemergeenpremie.
5.2.2 Deel voor het sectorfonds (sectorpremie)Dehoogtevandesectorpremieisafhankelijkvanhetwerkloosheidsrisicoindebedrijfsofberoepssectorwaarinuwerkt(zietabel20achterindithandboek).
Devolgendesectorenhebbeneenhogerwerkloosheidsrisicodananderesectoren:• agrarischbedrijf• bouwbedrijf• cultureleinstellingen• horecaalgemeen• schildersbedrijf
Daaromgeldenvoordezesectorentweepremiepercentages:eenhoogeneenlaagpercentage.Alsuwerkgeverbentineenvandezevijfsectoren,bekijktuperwerknemerofuhethogepercentageofhetlagepercentagemoetgebruiken.Ugebruiktstandaardhethogepercentage.Alleenindevolgendegevallenmaguhetlagepercentagegebruiken:• Usluiteenschriftelijkearbeidsovereenkomstvoorten
minsteéénjaarofvooronbepaaldetijdmetuwwerknemer.Indearbeidsovereenkomstmoetdeomvangvandearbeideenduidigzijnvastgelegd.Aandievoorwaardeisnietvoldaanbijeenoproepcontractwaarindeomvangnietisvastgelegdofbijeennulurencontract.Umagdandusniethetlagepercentagetoepassen.
• Usluiteenschriftelijkearbeidsovereenkomstvoormaximaalachtaaneengeslotenwekenineenkalenderjaarmeteenscholierofstudentdieaanhetbeginvanhetkwartaalwaarinudeovereenkomstsluit,eenwettelijkrechtheeftopstudiefinancieringofopvergoedingvanstudiekosten,ofvoorwieaanhetbeginvandatkwartaalrechtbestaatopkinderbijslag.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 42
Terug naar inhoud
• UneemttijdelijkeenbuitenlandsestudentofscholieraanuiteenanderlandvandeEuropeseUnie,IJsland,Noorwegen,ZwitserlandofLiechtenstein.Destudentismaximaalachtaaneengeslotenwekenperkalenderjaarbijuindienstenisaanhetbeginvanhetkwartaalwaarinuhemaanneemt,ingeschrevenbijeenonderwijsinstellingwaarhijeenvoltijdseopleidingvolgt.
• Usluiteenleer/werkovereenkomstmeteenmboleerlingdiedeberoepspraktijkvormingvandeberoepsbegeleidendeleerwegvolgt.
Alsuwwerknemerbinneneenjaarnaindiensttredingrechtkrijgtopeenwwuitkering,moetumetterugwerkendekrachttothetbeginvandedienstbetrekkingalsnoghethogepremiepercentagebetalen.Waaromdewerknemerrechtkrijgtopdeuitkering,maaktnietuit.
Omhetlagepremiepercentagetemogengebruikenmoetuookvoldoenaandevolgendeadministratievevoorwaarden:• Ulegtdeomvangvandewerkzaamhedenvastinde
arbeidsovereenkomst.Eennulurencontractisnietmogelijk.
• Ubewaartdearbeidsovereenkomstbijuwloonadministratie.
• UbewaartvooreenscholierofstudenthetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling) bijuwloonadministratie.
• UbewaartvooreenbuitenlandsestudentofscholiereenkopievanzijnInternationalStudentIdentityCard(isic)bijuwloonadministratie.
• Ubewaartvooreenwerknemeropbasisvaneenleer/werkovereenkomsteenkopievandieovereenkomstbijuwloonadministratie.
5.2.3 Deel voor de kinderopvangDewwpremieheeftookeendeelvoorkinderopvang.DitisverwerktineenopslagopdesectorpremieofopdeUfopremievan0,5%.
5.2.4 Deel voor de ZW en WGADewwpremiebestaatookvooreendeeluitzwpremieenwgapremie:eenapartezwpremiebestaatniet.DezwpremieeneendeelvandewgapremieisverwerktineenopslagopdesectorpremieofopdeUfopremie.
5.3 Premie WAODepremiewaobestaatuitdebasispremiewao.Debasispremiewaoisvoorallewerkgeversgelijk(zietabel19achterindithandboek).Ubetaaltdezebasispremiesamenmetdebasispremieivaenwga(wia)(zieparagraaf5.4.1).Detotalepremieis5,05%.
In 2012 beschikking gedifferentieerd WAO-premiepercentage 2007
Krijgtuin2012voorheteersteengedifferentieerdwaopremiepercentagevoor2007,ofkrijgtunaaraanleidingvaneenbezwaareennieuwpercentage?Dankandat(nieuwe)percentageafwijkenvanhetpercentagedatuinuwaangiftenloonheffingenhebtgebruikt.Uhebtdanteveelofteweinigpremiebetaald.Ukuntditoptweemanierencorrigeren:• Ucorrigeertdegedifferentieerdepremiewaoinde
aangiftenloonheffingendieuhebtgedaan,doorhetverzendenvancorrecties.
• Uvraagtonsomeennaheffingofeenteruggaafvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsuditformulieropstuurt,hoeftuvoor2007geenlossecorrectiesintesturen.
5.4 Premie WIADeWetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)bestaatuitdevolgenderegelingen:• Inkomensvoorzieningvolledigarbeidsongeschikten(iva)• Werkhervattinggedeeltelijkarbeidsgeschikten(wga)
Depremievoordewiabestaatin2012uit:• debasispremieivaenwga• eengedifferentieerdepremiewga
Voordeivabestaatgeengedifferentieerdepremie.• eendeeldatisopgenomenindesectorpremieende
Ufopremie
5.4.1 Basispremie IVA en WGA (WIA)Debasispremieiva/wga(wia)isvoorallewerkgeversgelijk(zietabel19achterindithandboek).Ubetaaltdezebasispremiesamenmetdebasispremiewao(zieparagraaf5.3).Detotalepremieis5,05%.
5.4.2 Gedifferentieerde premie WGAWijstellenhetgedifferentieerdewgapremiepercentagevast.Ukrijgtvanonseenbeschikkingmethetgedifferentieerdewgapremiepercentagedatvoorugeldt.
Uwgedifferentieerdewgapremiepercentageisafhankelijkvanhetarbeidsongeschiktheidsrisicoinuwonderneming.Voor2012houdenwijdaarbijrekeningmethetaantal(ex)werknemersvanudatopdeeersteziektedagbijuindienstwasenin2010:• eenwaouitkeringheeftgehaddienoggeenvijfjaarloopt• eenwgauitkeringheeftgehaddienoggeenvierjaar
loopt(vooreenuitkeringdieisingegaanvoor1januari2007)
• eenwgauitkeringheeftgehaddienoggeentienjaarloopt(vooreenuitkeringdieisingegaanopofna1januari2007)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 43
Terug naar inhoud
Voorhetbepalenvanhetarbeidsongeschiktheidsrisicoinuwondernemingdelenwijdesomvandewaoenwgauitkeringenvandezewerknemersdooruwgemiddeldepremieloonover2006totenmet2010.Desomvandewaoenwgauitkeringenenhetgemiddeldepremieloonwaarmeewijhebbengerekend,staanindebeschikking.Hetpercentagedatweopdezemanierhebbenberekend,vergelijkenwijmethetlandelijkegemiddeldepercentage(hetgemiddeldewerkgeversrisicopercentage).Opgrondvandezevergelijkingstellenwijuwpercentagehogeroflagervast.
Dezesystematiekgeldtvoorgroteenvoorkleinewerkgevers.Ubentin2012eengrotewerkgeveralshettotaalvandepremielonenvanuwwerknemersin2010meerwasdan€755.000.Ubentin2012eenkleinewerkgeveralshettotaalvandepremielonenin2010nietmeerwasdan€755.000.Bentuhetnieteensmetuwindelingalskleineofgrotewerkgever,dankuntuonsonderdevolgendevoorwaardenvragenuwindelingaantepassen:• Utoontaandathettotaalvandepremielonenvanuw
werknemersin2012tenminste€943.750is(alsubentingedeeldalskleinenwiltwordeningedeeldalsgroot)ofmaximaal€566.250is(alsubentingedeeldalsgrootenwiltwordeningedeeldalsklein).
• Udoetuwverzoekuiterlijkzeswekennadatuvanonsuwwgapremiepercentagehebtgekregen.
Let op!
Bij een overgang van een onderneming gelden specifieke regels voor het gedifferentieerde wga-premiepercentage dat u moet gebruiken (zie paragraaf 5.4.4).
U bent een grote werkgever
Voorgrotewerkgeversgeldtin2012voordegedifferentieerdepremiewgaeenminimumpercentagevan0,13%eneenmaximumpercentagevan2,12%.
U bent een kleine werkgever
Voorkleinewerkgeversgeldtin2012voordegedifferentieerdepremiewgaeenminimumpercentagevan0,48%eneenmaximumpercentagevan1,59%.
U bent een startende werkgever
Ubenteenstartendewerkgeveralsu–zonderdatersprakeisvaneenovergangvanonderneming(zieparagraaf5.4.4)–in2010oflaterwerkgeverbentgeworden.Alsueenstartendekleinewerkgeverbent,isuwpercentagevoordegedifferentieerdepremiewgain20120,48%.Alsueenstartendegrotewerkgeverbent,isuwpercentagevoordegedifferentieerdepremiewgain20120,55%.
Rekenpremie voor werknemers WSW
AlsueenwerknemerindiensthebtopgrondvandeWetsocialewerkvoorziening(wsw),geldtvoordezewerknemeraltijddezogenoemderekenpremieinplaatsvan
degedifferentieerdepremiewgadiewijvooruhebbenvastgesteld.Voor2012isdezerekenpremie0,55%.
5.4.3 Gedifferentieerd WGA-premiepercentage niet of te laat gekregen
Hetkanvoorkomendatuonzebeschikkingmethetgedifferentieerdepremiepercentagewganietoftelaathebtgekregen.Hierleestuwatudanmoetdoen.
Geen beschikking met gedifferentieerd WGA-premie-
percentage 2012 gekregen
Alsuvoor2012noggeenbeschikkinghebtgekregen,gebruiktueengedifferentieerdpremiepercentagewgavan0,48%alsueenkleinewerkgeverbenten0,55%alsueengrotewerkgeverbent.
Alsuindeloopvan2012uwbeschikkingkrijgtenhetnieuwegedifferentieerdepremiepercentagenietafwijktvanhetpercentagedatuhebtgebruikt,hoeftunietstedoen.Ishetpremiepercentagehogeroflager,dangebruiktuhetnieuwepercentagevanafdeeerstvolgendeaangifte.Umoetookdeeerdereaangiftenover2012corrigeren.Datdoetubijdeeerstvolgendeofdaaropvolgendeaangifte.Hetbedragdatumoetbijbetalenofdatuteveelhebtbetaald,verrekentumethetbedragdatumoetbetalenoverhetaangiftetijdvakwaarbijudecorrectieindient(ziehoofdstuk11).Maarukuntonsookvragenomeenteruggaafofnaheffingvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
In 2012 beschikking gedifferentieerd WGA-premiepercentage
2007, 2008, 2009, 2010 of 2011
Krijgtuin2012voorheteersteengedifferentieerdwgapremiepercentagevoor2007,2008,2009,2010of2011,ofkrijgtunaaraanleidingvaneenbezwaareennieuwpercentage?Dankandat(nieuwe)percentageafwijkenvanhetpercentagedatuinuwaangiftenloonheffingenhebtgebruikt.Uhebtdanteveelofteweinigpremiebetaald.Ditkuntuoptweemanierencorrigeren:• Ucorrigeertdegedifferentieerdepremiewgainde
aangiftenloonheffingendieuhebtgedaandoorhetverzendenvancorrecties.
• Uvraagtonsomeennaheffingofeenteruggaafvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsuditformulieropstuurt,hoeftuvoor2007,2008,2009,2010en2011geenlossecorrectiesintesturen.
5.4.4 Overgang van een onderneming en gedifferentieerde premie WGA
Eenovergangvaneenondernemingkangevolgenhebbenvoorhetgedifferentieerdewgapremiepercentagedatumoet
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 44
Terug naar inhoud
gebruiken.Hierbijgaathetomeenovergangvaneenondernemingalsgevolgvaneenovereenkomst,eenfusieofeensplitsingvaneeneconomischeeenheiddiehaaridentiteitbehoudt,eneendergelijkeovergangbijfaillissement.Vaneenovergangvaneenondernemingisbijvoorbeeldooksprakebijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.
Deoverdragendeendeovernemendewerkgevermoetendeovergangvaneenondernemingofsoortgelijkeovergangbijfaillissementbijonsmelden.UdoetdatmethetformulierMelding Loonheffingen Overdracht van activiteiten,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bijeengedeeltelijkeovernamekrijgenbeidewerkgeversdaneennieuwebeschikking.Wanneerhetnieuwepremiepercentagegeldt,hangtafvandesituatie:• Deovergangvindtplaatsper1januari.Hetnieuwe
premiepercentagegeldtinallegevallenvanaf1januari.• Deovergangvindtplaatsindeloopvanhetkalenderjaar:
• Alsdeoverdragendeendeovernemendepartijenbestaandewerkgeverszijn,geldthetnieuwepremiepercentagevoorbeidewerkgeversvanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarvandeovergang.
• Alsdeovernemendewerkgevereennieuwewerkgeveris,geldtzijnnieuwepremiepercentagevanafdedatumvandeovergang.Voordeoverdragendewerkgevergeldthetnieuwepremiepercentagevanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarvandeovergang.
Bijeenvolledigeovernamekrijgtalleendeovernemendewerkgevereennieuwebeschikking.
5.4.5 Regres en gedifferentieerde premie WGAEenderdekanaansprakelijkzijnvoordeziektedieheeftgeleidtotdewaoofwgauitkeringvanuw(ex)werknemer.Indatgevalkuntudezederdeaansprakelijkstellen(regresrecht)voorhetloondatuhebtdoorbetaaldtijdensdeziekte.Alsuopgrondvanzo’nregresactieeenschadevergoedingvandezederdehebtgekregen,kuntuonsvragenhiermeerekeningtehoudenbijuwgedifferentieerdewgapremiepercentage:uwpremiepercentagewordthierdoorlager.Umoetdeschadevergoedingdanuiterlijkin2010hebbengekregen.Bijhetbepalenvanuwgedifferentieerdewgapremiepercentagelatenwijdandewaoofwgauitkeringvandezewerknemervolledigofgedeeltelijkbuitenbeschouwing.
Ustuurthetverzoeknaaruwbelastingkantoor.Stuurdaarbijbewijsstukkenmeewaaruitblijkthoeveelloonuhebtdoorbetaaldtijdensde52wekendievoorafgingenaandewaouitkering,ofde104wekendievoorafgingenaandewgauitkering.Ookmoetuitdebewijsstukkenblijkenwelkbedraguhebtgekregenvandederdedieuaansprakelijkhebtgesteld.
5.4.6 WGA-premie verhalen op uw werknemersUmagin2012maximaal50%vandegedifferentieerdewgapremieverhalenopuwwerknemers.Alsuditdoet,moetudepremieinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Alsudepremienietverhaalt,hoeftuoverdenietverhaaldepremiegeenloonheffingentebetalen.
5.5 Premies werknemersverzekeringen berekenen
Uberekentdepremieswerknemersverzekeringenoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Daaropzijneenaantaluitzonderingen(zieparagraaf4.1).
Bijhetberekenenvandepremieshoudturekeningmethetmaximumpremieloonendefranchise(zieparagraaf5.5.1).Uberekentdepremiesperloontijdvak(zieparagraaf5.5.2)enmetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).
Alsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,moetueersteenberekeningmakenvannettoloonnaarbrutoloon(zieparagraaf7.4).
Uitzonderingen en speciale regels
Sommigewerknemerszijnnietofalleenvoorbepaaldewerknemersverzekeringenverzekerd(ziehoofdstuk1).Indiegevallenhoeftudusgeenofnietallepremiesteberekenen.
Alsueenaanvullingopeenzw,wwofwao/wiauitkeringvanuwvbetaalt(zieparagraaf7.6),geldenspecialeregelsvoorhetberekenenvandepremies.
5.5.1 Maximumpremieloon en franchiseDepremieswerknemersverzekeringenzijneenpercentagevandeaanwasvanhetpremieloonineentijdvak(zieparagraaf5.5.3).Hetpremieloonishetloonvoordesocialeverzekeringen(loonsv)waarbijuperwerknemerrekeninghoudtmethetmaximumpremieloonendefranchise(zietabel21totenmet23achterindithandboek).Hetmaximumpremieloonishetmaximumbedragwaaroverudepremiesberekent.DefranchiseishetdeelvanhetpremieloonwaaroverugeenpremiewwAwfhoefttebetalen.Utrektdefranchisedusafvanhetloonvoordewerknemersverzekeringen.
Umoetvoorelkepremiewerknemersverzekeringendeaanwasvanhetpremieloonperwerknemerberekenen,dusapartvoordepremiewwAwf(ofUfopremie),desectorpremie,debasispremiewao/wiaendegedifferentieerdepremiewga.Hetpremieloonvoordesectorpremie,debasispremiewao/wiaendegedifferentieerdepremiewgazijngelijk.BijhetpremieloonvoordewwAwfmoetunogrekeninghoudenmetdefranchise.Umoetinhetwerknemersdeeleninhetcollectievedeelvandeaangifteloonheffingenperpremiedepremielonenéndepremiebedragenaangeven.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 45
Terug naar inhoud
Let op!
Als u de premievrijstelling oudere werknemers (zie paragraaf 5.7) nog kunt toepassen, wijkt het premieloon voor de basispremie wao/wia wel af van het bedrag dat u in de aangifte opneemt. In de aangifte vult u als premieloon ‘0’ in.
5.5.2 Berekening per loontijdvak Uberekentdepremieswerknemersverzekeringenperloontijdvak,netalsdeandereloonheffingen.Hetloontijdvakisdeperiodewaaroverhetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.3.4).Vaakisdateenkalendermaandofeenperiodevanvierweken,maarhetkanookeenweekofeendagzijn.Alsubijvoorbeelddemaandtabelgebruiktvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,gaatuvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringenookuitvaneenmaand.Enookvoorhetmaximumpremieloonendefranchisegebruiktudemaandbedragen(zietabel21totenmet23achterindithandboek).Dezebedragengeldenvoorallewerknemers,dusookvooruwparttimewerknemers.
Genietingsmoment
Alseenwerknemereendeelvaneenloontijdvakverzekerdiseneendeelniet,danbepaalthetmomentwaaropdewerknemerhetloongeniet,ofereenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringenis:• Isuwwerknemerverzekerdengeniethijloonvoorde
werknemersverzekeringen,danisereenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringen.Ditishetzelfdeloontijdvakdatuookvoordeberekeningvandeloonbelastinggebruikt.
• Isuwwerknemerophetgenietingsmomentnietverzekerd,danisergeenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringen.
Let op!
Hetzelfde geldt voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: bijdrage Zvw) (zie paragraaf 6.2.1).
Voorbeeld 1
Uw fulltimewerknemer heeft een maandloon. Zijn loontijdvak is een maand.
In april heeft hij onbetaald verlof. Hij houdt wel de beschikking over de auto
van de zaak. Het privégebruik van de auto is loon voor de loonbelasting en
voor de Zvw, maar geen loon voor de werknemersverzekeringen.
Voor de loonbelasting past u de maandtabel toe. Voor de Zvw voegt u aan de
drie loontijdvakken (januari tot en met maart) het loontijdvak van april toe.
Voor de werknemersverzekeringen is er in april geen loon. Bij de berekening
van de premies werknemersverzekeringen gaat u daarom niet uit van vier,
maar van drie loontijdvakken van een maand.
Voorbeeld 2
Uw fulltimewerknemer heeft een maandloon. Zijn loontijdvak is een maand.
In april gaat hij op 2 dagen per week werken. Hij houdt de beschikking over
de auto van de zaak. Omdat uw werknemer in april over 2 dagen per week
loon krijgt, is er in april loon voor de werknemersverzekeringen.
U past voor de loonbelasting de maandtabel toe. Voor de Zvw en voor de
werknemersverzekeringen voegt u aan de drie loontijdvakken (januari tot
en met maart) het loontijdvak van april toe.
Herleidingsregels
Voordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringengingutotenmet2010uitvaneendagbedrag.Omdepremiesperweek,permaand,pervierwekenenperjaarvasttestellen,ginguuitvan261dagenperjaar.Metingangvan1januari2011gaatunietmeeruitvaneendagbedrag.Allerelevantebedragen(perdag,perweek,permaand,pervierwekenenperjaar)leidtuafvaneen(maximum)jaarbedrag.Hierbijgaatuuitvanderekenregelsdiealgeldenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Datwilzeggendatuuitgaatvan260dagenineenjaar.
Let op!
Hetzelfde geldt voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (zie paragraaf 6.2.1).
Denieuwesystematiekisverwerktinde Toelichting loonberekeningvcr 2011 eninde Toelichting loonberekening vcr 2012.Detoelichtingvoor2012kuntuindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsunogberekeningenmoetmakenoverperiodesvóór1januari2011,gebruiktudesystematiekdietoengold.
5.5.3 Berekening met voortschrijdend cumulatief rekenen
Depremieswerknemersverzekeringenberekentuopbasisvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).Upasthierbijdegrondslagaanwasmethodetoe.Bijdezemethodeberekentuperwerknemerhetcumulatievepremieloontotenmethettijdvakwaaroveruaangiftemoetdoen.Vanditbedragtrektuafhetbedragvanhetcumulatievepremieloonvandewerknemertotdittijdvak.Hetverschilisdeaanwasvanhetcumulatievepremieloon.Overdezeaanwasberekentudepremies.
Let op!
vcr geldt niet voor de berekening van de loonbelasting/premie volks-verzekeringen. Daarvoor gebruikt u de tijdvaktabellen (zie paragraaf 7.3).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 46
Terug naar inhoud
Voorbeeld
Voor de WW-Awf geldt een franchise van € 200 per maand en een maxi-
mumpremieloon per maand van € 1.200*. Het loontijdvak is een maand.
Volgens de grondslagaanwasmethode berekent u de aanwas als volgt:
Loontijdvak SV-loon Totaal SV-loonTotaal maximum-premieloon**
Totaal franchise Cumulatief premieloon Aanwas per loontijdvak
Januari € 1.500 € 1.500 € 1.200 € 200 € 1.000 (= € 1.200 - € 200) € 1.000 (€ 1.000 - € 0)
Februari € 1.000 € 2.500 € 2.400 € 400 € 2.000 (= € 2.400 - € 400) € 1.000 (€ 2.000 - € 1.000)
Maart € 1.000 € 3.500 € 3.500** € 600 € 2.900 (= € 3.500 - € 600) € 900 (€ 2.900 - € 2.000)
* Om de systematiek duidelijk te maken, gebruiken we in dit voorbeeld fictieve bedragen voor franchise en maximumpremieloon.** Het totaal van het maximumpremieloon kan nooit hoger zijn dan het totaal van het SV-loon.
Toelichting VCR
MetdeToelichting loonberekening vcrkrijgtuinzichtindemethodevanvcr.Ukuntdezetoelichtingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Indeloopvanditjaarkuntudeversievan2012downloaden.
5.6 Kortingen en vrijstellingenHebtuwerknemersindienstdieouderzijndan50jaar?Ofwerknemersmeteenbelemmeringomzichopdearbeidsmarkttebegeven,bijvoorbeeldomdatzij(gedeeltelijk)arbeidsongeschiktzijn?Danhebtumisschienrechtopeenkortingopdepremieswerknemersverzekeringenofopeenvrijstelling.Ukuntookrechthebbenopeenvrijstellingalsueenuitkeringsgerechtigdevoormaximaalzeswekenindienstneemt.Ukuntrechthebbenopdevolgendepremiekortingenofvrijstellingen:• premievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)• premiekortingouderewerknemers(zieparagraaf5.8)• premiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers
(zieparagraaf5.9)• premievrijstellingmarginalearbeid(zieparagraaf5.11)
Let op!
Met ingang van 1 januari 2012 is de kleinebanenregeling vervallen.
Inparagraaf5.10leestuhoeudepremiekortingenverwerktindeaangifteloonheffingen.
Loonkostensubsidie UWV
Namuuitelijkop31december2011voortenminsteéénjaareenwerknemerindienstdiejongerwasdan50jaarendiedirectvoordathijbijugingwerken,langerdaneenjaareenwerkloosheidsuitkeringofeenarbeidsongeschiktheidsuitkeringkreeg?Danhebtumisschienrechtopeenloonkostensubsidievanuwv.Dezeloonkostensubsidieisperjaarmaximaal50%vanhetminimumloon.Kijkvoormeerinformatieopwww.uwv.nl.
Let op!
Met ingang van 1 januari 2012 is de loonkostensubsidie van uwv vervallen.
5.7 Premievrijstelling oudere werknemers
In2008hadurechtopvrijstellingvandebasispremiewao/wiavoordevolgendeouderewerknemers:• werknemersdie50jaarofouderwarenophetmoment
datzebijuindiensttraden• werknemersdieop1januari2008bijuindienstwaren
enopdiedatum54,5jaarofouderwaren
Sinds1januari2009isdezepremievrijstellingvoorouderewerknemersvervangendoordepremiekortingvoorouderewerknemers(zieparagraaf5.8).
Overgangsregeling
Pasteudepremievrijstellingin2008toevooreenwerknemerenwasdezewerknemerop1januari201258,5jaarofouder,danmagudepremievrijstellingookin2012blijventoepassen.Dewerknemermoetdannogsteedsbijuindienstzijnennoggeen62jaarzijn.Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdezepremievrijstellingtoetepassen.
Voorwerknemersvoorwieunogrechthebtoppremievrijstelling,hoeftugeenbasispremiewao/wiateberekenen.Uvultindeaangifteloonheffingenookgeenpremieloonwao/wiain.Umoetweldegedifferentieerdewgapremieberekenenplushetbijbehorendepremieloon.
Vanafdeeerstedagvanhetaangiftetijdvakwaarindewerknemer62jaarwordt,pastunietmeerdepremievrijstellingouderewerknemerstoe,maardepremiekortingouderewerknemers.Bijdepremiekortinghebtuhetpremieloonwao/wiawelnodig.Ubetaaltdannamelijkweldebasispremiewao/wia.Ophetmomentdatudepremiekortingouderewerknemersgaattoepassen,moetudaaromdegrondslagen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 47
Terug naar inhoud
voorhetloonberekenenvolgensdesystematiekvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr)(zieparagraaf5.5.3).
Datdoetuookvoordeperiodewaarinudepremievrijstellingtoepaste.Dezeperiodekandoordevcrsystematiekgevolgenhebbenvoordeperiodewaarinudepremiekortinggaattoepassen:deaanwaswaaroverudepremieberekent,kandaardoorhogerworden.
Let op!
Hebt u in 2008 of eerder een werknemer in dienst genomen die toen 50 jaar of ouder was? En was deze werknemer op 1 januari 2012 jonger dan 58,5 jaar? Dan hebt u in 2012 geen recht meer op de premie-vrijstelling oudere werknemers.
U neemt een onderneming over
Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,dangaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverdepremievrijstellingouderewerknemerstoepaste.Ukuntdandepremievrijstellingtoepassentotdatzo’nwerknemer62jaaris.Vaneenovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.
5.8 Premiekorting oudere werknemersIn2012hebtuindevolgendesituatiesrechtoppremiekortingvoorouderewerknemers:• Uneemtin2012eenuitkeringsgerechtigdeindienst
die50jaarofouderis(premiekortingindienstnemenouderewerknemers)(zieparagraaf5.8.1).
• Uhebteenwerknemervan62jaarofouderindienst(premiekortingindiensthebbenouderewerknemers)(zieparagraaf5.8.2).
Inparagraaf5.8.3leestuwatumoetdoenalsuvooreenwerknemerrechthebtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemersenopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemers.Hoeudepremiekortingouderewerknemerstoepast,staatinparagraaf5.8.4eninparagraaf5.8.5vindtuinformatieoverdehoogtevandepremiekorting.
Samenloop premiekorting oudere werknemers en arbeids-
gehandicapte werknemers
Vooreenwerknemervoorwieurechthebtopdepremiekortingouderewerknemers,kuntutegelijkertijdrechthebbenopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.Dewerknemermoetdanwelvoldoenaandeeisenvoordiepremiekorting(zieparagraaf5.9).
5.8.1 Premiekorting in dienst nemen oudere werknemers
Depremiekortingindienstnemenouderewerknemersgeldtvoorwerknemersvan50jaarofouderdiedirectvoorindiensttredingrechthaddenopeenvandevolgendeuitkeringen:• werkloosheidsuitkering(ww,iow,wachtgeld)
Hierondervaltookeenuitkeringwaarmeeuwvdeverplichtingvaneenbetalingsonmachtigewerkgeveroverneemt.
• arbeidsongeschiktheidsuitkering(wao,wia,WetWajong,Waz,Wamil)
• nabestaandenuitkering(Anw)VoordewerknemerdierechthadopeenAnwuitkering,geldenalsextraeisendathijvoorindiensttredingtenminstetweejaarrechthadopdenabestaandenuitkeringendathijindieperiodegeenarbeidsinkomenhad.
• inkomensondersteuningWetWajong• bijstandsuitkering(Wwb,ioaw,ioaz)• uitkeringenopgrondvandeAlgemenepensioenwet
politiekeambtsdragers
Neemtuin2012zo’nwerknemerindienst,danhebtubijeendienstverbandvantenminste36uurperweekrechtopeenpremiekortingvan€6.500perjaar.Bijeendienstverbandvanminderdan36uurperweekwordtdekortingevenredigminder(zieparagraaf5.8.5).Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieparagraaf5.10).
Ukuntdepremiekortingtoepassenzolangdedienstbetrekkingbestaat,maarmaximaaldriejaarenuiterlijktotdatuwwerknemer65jaarwordt.Voordepremiekortingindienstnemenouderewerknemersmaakthetnietuitofdewerknemereentijdelijkofeenvastcontractheeft.Enookdehoogtevandeuitkeringdiedewerknemerhadvoordathijbijuindienstkwam,isnietvanbelang:hetmagookeengedeeltelijkeuitkeringzijn.
Verklaring aanvragen
Wiltudepremiekortingindienstnemenouderewerknemerstoepassen,danmoetukunnenbewijzendatdewerknemervoorzijnindiensttredingeenvandebovengenoemdeuitkeringenkreeg.Dewerknemerkaneenverklaringbijzijnuitkerendeinstantieaanvragenwaarinstaatdathijrechthadopeenuitkeringvoorhijbijuindiensttrad.Alsuwwerknemerumachtigt,kuntudieverklaringookzelfaanvragen.Bewaardeverklaringbijuwloonadministratie.
Informatieoverdeprocedurevoorhetaanvragenvanzo’nverklaringvindtuopwww.uwv.nl,www.abp.nlofwww.svb.nl.Alsuwwerknemerrechthadopeenuitkeringvaneengemeente,kuntuhetbestcontactopnemenmetdiegemeente.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 48
Terug naar inhoud
Geen recht op premiekorting in dienst nemen oudere werknemers
Uhebtgeenrechtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemers:• vooreenwerknemerdieophetmomentvanindienst
treding50jaarofouderwasenvoorwieudaaromrechthadopdepremievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)alsdezewerknemerbijuuitdiensttreedtofisgetredenenuhembinnenzesmaandenopnieuwaanneemt
• vooreenwerknemerdieualindiensthebtendiemeeruurgaatwerkenofeenanderefunctiekrijgtHeteventueelalbestaanderechtoppremiekortingvoordezewerknemerlooptwelgewoondoor.Depremiekortingkanbijeenurenuitbreidinginomvangtoenemen.
• bijdirectopeenvolgendedienstverbanden,bijvoorbeeldalsueentijdelijkcontractverlengt(erisdangeensprakevaneennieuwedienstbetrekking)Heteventueelalbestaanderechtoppremiekortingvoordezewerknemerlooptwelgewoondoor.
• voordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijnIsdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekorting.
Voorbeeld
U hebt vanaf juni 2011 een schoonmaker van 55 jaar in dienst met een jaar-
contract voor 50% van de werktijd (20 uur per week). Voor de andere 50%
heeft de werknemer een WW-uitkering. Tot juni 2011 had deze werknemer
een fulltimebaan bij een andere werkgever. Het contract met u en de
WW-uitkering eindigen per juni 2012. U geeft de werknemer per juni 2012
een vast contract als chauffeur voor 50% van de werktijd. Voor de andere
50% treedt hij – ook per juni 2012 – voor een jaar als portier in dienst bij
een andere werkgever.
U hebt geen recht op premiekorting in dienst nemen oudere werknemers,
omdat er geen sprake is van indiensttreding, maar van verlenging van een
contract. Dat de werknemer een andere functie krijgt, maakt geen verschil.
De andere werkgever heeft wel recht op premiekorting, omdat hij iemand
in dienst neemt die direct vóór indiensttreding een WW-uitkering had en
ouder is dan 50 jaar. Dat het een tijdelijk contract is, maakt niet uit. En ook
maakt het niet uit dat de werknemer geen volledige WW-uitkering kreeg.
Omdat er sprake is van een contract voor 20 uur per week, is de premie-
korting € 3.612 (20/36 van € 6.500).
5.8.2 Premiekorting in dienst hebben oudere werknemers
Hebtuin2012eenwerknemerindienstdie62jaarofouderis?Danhebtubijeendienstverbandvantenminste36uurperweekrechtopeenpremiekortingvanmaximaal€2.750perjaar.Bijeendienstverbandvanminderdan36uurperweekwordtdekortingevenredigminder(zieook5.8.5).Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieookparagraaf5.10).
Ukuntdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemerstoepassenzolangdedienstbetrekkingbestaat,maaruiterlijktotdatuwwerknemer65jaarwordt.
Geen recht op premiekorting in dienst hebben oudere werknemers
UhebtgeenrechtopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemersvoordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijn.Isdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekorting.
5.8.3 Samenloop premiekorting in dienst nemen oudere werknemers en premiekorting in dienst hebben oudere werknemers
Hebtuvooreenwerknemerrechtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemersénopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemers,danhebtuineersteinstantiealleenrechtopdeeerstepremiekorting.Upasteerstalleendepremiekortingindienstnemenouderewerknemerstoe.
Alsudepremiekortingindienstnemenouderewerknemersvoordemaximaleperiodevandriejaarhebttoegepast,pastudaarnadepremiekortingindiensthebbenouderewerknemerstoe.Datdoetuvanafdeeerstedagvanhetaangiftetijdvakwaarindetermijnvandriejaarvandepremiekortingindienstnemenouderewerknemerseindigt.
Voorbeeld
Op 10 februari 2012 neemt u een uitkeringsgerechtigde aan die dan 60 jaar is. Op 12 november 2013 wordt deze werknemer 62 jaar. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.
U past de premiekorting in dienst nemen oudere werknemers toe tot 1 februari 2015. Vanaf 1 februari 2015 past u de premiekorting in dienst hebben oudere werknemers toe.
5.8.4 Premiekorting oudere werknemers toepassen
Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdepremiekortingindienstnemenenindiensthebbenouderewerknemerstoetepassen.
Depremiewaarmeeudepremiekortingverrekent,magbetrekkinghebbenopanderewerknemersdandewerknemer(s)voorwieurechthebtopdepremiekortingouderewerknemers.Watumoetdoenalsunietallepremiekortingineenbepaaldloontijdvakkuntverrekenen,leestuinparagraaf5.10.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 49
Terug naar inhoud
U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een volledige
premiekortingsperiode
Hetkanzijndatudedienstbetrekkingbeëindigtvaneenwerknemervoorwieudepremiekortingindienstnemenouderewerknemershebttoegepastvoordemaximaleperiodevandriejaar.Alsudezewerknemerbinnendriejaarnaafloopvandepremiekortingsperiodeopnieuwindienstneemt,maguvoordezewerknemerdezepremiekortingnietmeertoepassen.
U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een onvolledige
premiekortingsperiode
Eenonderbrekingvanhetdienstverbandtijdenseenlopendepremiekortingsperiodekangevolgenhebbenvoordeperiodedatudepremiekortingindienstnemenouderewerknemersmagtoepassen.Diegevolgenzijnafhankelijkvandeduurvandeonderbreking.
Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingdriejaarhebttoegepast.
Voorbeeld
U neemt op 1 maart 2012 een uitkeringsgerechtigde in dienst voor wie u
maximaal drie jaar recht hebt op de premiekorting in dienst nemen oudere
werknemers. In juni en juli 2012 is het dienstverband met deze werknemer
onderbroken. U hebt over de maanden juni en juli 2012 voor deze werknemer
geen recht op de premiekorting. Maar de premiekortingsperiode wordt wel
met twee maanden verlengd tot 1 mei 2015.
Alshetdienstverbanddriemaandenofmeeronderbrokenis,wordtdepremiekortingsperiodenietverlengd.Dezeblijftmaximaaldriejaar.Indeperiodedathetdienstverbandisonderbroken,magudepremiekortingniettoepassen.
Voorbeeld
U neemt op 1 maart 2012 een uitkeringsgerechtigde in dienst voor wie u
maximaal drie jaar recht hebt op de premiekorting in dienst nemen oudere
werknemers. Van juni tot en met december 2012 is het dienstverband met
deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden juni tot en met
december 2012 voor deze werknemer geen recht op de premiekorting en
de premiekortingsperiode eindigt per 1 maart 2015.
Uw werknemer neemt volledig onbetaald verlof
Hebtueenwerknemerindienstvoorwieudepremiekortingouderewerknemerstoepast?Enneemtdezewerknemervolledigonbetaaldverlofop?Danhebtutijdensdezeperiodegeenrechtopdepremiekortingouderewerknemers.Dekortingisnamelijkgekoppeldaanhetaantalovereengekomenofuitbetaaldeuren.Bijonbetaaldverlofishetaantalovereengekomenurennul.
Bijonbetaaldverlofgeldendezelfderegelsvoordepremiekortingindienstnemenouderewerknemersalsbijeentijdelijkeonderbrekingvandedienstbetrekking.Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingdriejaarhebttoegepast.
Dedienstbetrekkingblijfttijdenshetonbetaaldverlofwelbestaan.
Uw werknemer werkt niet meer
Alsuw(oudere)werknemernogwelindienstis,maarnietmeerwerkt,bijvoorbeeldomdathijeenvolledigearbeidsongeschiktheidsuitkeringheeft,danhebtugeenrechtopdepremiekortingouderewerknemers.
U neemt een onderneming over
Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,dangaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverpremiekortingtoepaste.Ukuntdandepremiekortingvoorderesterendeperiodeovernemen.Vanovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.
5.8.5 Hoogte van de premiekorting oudere werknemers
Indezeparagraafleestuhoeudepremiekortingberekentvoor:• werknemersdienietfulltimewerken• werknemerszondervastovereengekomenarbeidsduur• werknemersmeteendienstbetrekkingdieniethethele
aangiftetijdvakduurt• werknemersdiewerkenopbasisvanstukloon
Werknemers die niet fulltime werken
Alsdewerknemerminderdan36uurperweekvooruwerkt,moetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Udoetditbijwerknemersmeteenvastovereengekomenaantalurendoordeovereengekomenarbeidsduurtedelendoor36.Ishetvastovereengekomenaantalurenmeerdan36,danmoetutochuitgaanvan36uur.
Voorbeeld
Werknemer A, voor wie u recht hebt op premiekorting in dienst nemen
oudere werknemers, heeft een deeltijdcontract van 20 uur. Daarom moet
u de premiekorting herleiden.
U deelt de overeengekomen uren door 36. U hebt een aangiftetijdvak van
een maand. De premiekorting per maand per werknemer is maximaal
€ 6.500/12 = € 541,67. De premiekorting voor werknemer A is dan:
20/36 x € 541,67 = € 300,93.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 50
Terug naar inhoud
Werknemers zonder vast overeengekomen arbeidsduur
Bijwerknemerszondervastovereengekomenarbeidsduurgaatuuitvandeuitbetaaldeureninhetaangiftetijdvakgedeelddoordenormurenpervierweken(144)ofpermaand(156).Alsumeerurenhebtuitbetaalddandenormuren,gaatuuitvandenormurenennietvandeuitbetaaldeuren.
Voorbeeld
Werknemer B, voor wie u recht hebt op premiekorting in dienst nemen
oudere werknemers, heeft geen vast overeengekomen arbeidsduur.
In januari 2012 hebt u werknemer B voor 120 uur betaald. U hebt een
aangiftetijdvak van een maand.
U herleidt de premiekorting door de uitbetaalde uren te delen door 156.
De premiekorting per maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 =
€ 541,67. De premiekorting voor werknemer B over januari 2012 is dan
120/156 x € 541,67 = € 416,67.
Werknemers met een dienstbetrekking die niet het hele
aangiftetijdvak duurt
Alseenwerknemermeteenvastovereengekomenaantalurenniethetheleaangiftetijdvakbijuindienstis,moetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Uvermenigvuldigthetbedragaanpremiekortingwaaropurechtzouhebbenalsdewerknemerhetheleaangiftetijdvakbijuindienstwas,met:hetaantalkalenderdagendatdewerknemertijdenshetaangiftetijdvakbijuindienstwas,gedeelddoorhetaantalkalenderdageninhetaangiftetijdvak.
Voorbeeld 1
Op 9 januari 2012 neemt u werknemer C in dienst voor 36 uur per week.
Voor deze werknemer hebt u recht hebt op de premiekorting in dienst
nemen oudere werknemers. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.
De werknemer is in januari 23 dagen bij u in dienst. De premiekorting per
maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 = € 541,67. De premiekorting
voor werknemer C over januari 2011 is dan: 23/31 x € 541,67 = € 401,88.
Voorbeeld 2
Op 12 maart 2012 neemt u werknemer D in dienst voor 36 uur per week.
Voor deze werknemer hebt u recht hebt op de premiekorting in dienst
nemen oudere werknemers. U hebt een aangiftetijdvak van vier weken.
De werknemer is in het derde aangiftetijdvak van 2012 (dat loopt van
27 februari 2012 tot en met 25 maart 2012) 14 dagen bij u in dienst. De
premiekorting per vier weken per werknemer is maximaal € 6.500/13 = € 500.
De premiekorting voor werknemer D over het derde aangiftetijdvak is dan:
14/28 x € 500 = € 250,00.
Werknemers die werken op basis van stukloon
Hebtueenwerknemerdieopbasisvanstukloonvooruwerkt?Dangebruiktuhetvolledigebedragaanpremiekortingperaangiftetijdvakalshetbrutoloonvandewerknemerminstenshetminimumloonper1januariis.Ishetbrutoloonvandezewerknemerlagerdanhetminimumloonper
1januari,danmoetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Uvermenigvuldigthetbedragaanpremiekortingwaaropurechtzouhebbenalshetbrutoloonvandewerknemerminstenshetminimumloonzouzijn,met:hetbrutoloonvandewerknemerinhetaangiftetijdvak,gedeelddoorhetminimumlooninhetaangiftetijdvak.Voorwerknemersvan23jaarenouderishetminimumloonper1januari2012€1.446,60permaanden€1.335,40pervierweken.
Voorbeeld
Werknemer E werkt voor u op basis van stukloon. Voor deze werknemer hebt
u recht op de premiekorting in dienst nemen oudere werknemers. Zijn bruto-
loon is in januari 2012 € 1.000. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.
De premiekorting per maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 =
€ 541,67. De premiekorting voor werknemer E over januari 2012 is:
(€ 1.000/ € 1.446,60) x € 541,67 = € 374,44.
5.9 Premiekorting arbeids-gehandicapte werknemers
Ukuntdepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemerstoepassenvoorbepaaldewerknemersdiealbijuindienstzijn(zieparagraaf5.9.1)ofdieuindienstneemt(zieparagraaf5.9.2).Hoeudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepast,staatinparagraaf5.9.3eninparagraaf5.9.4vindtuinformatieoverdehoogtevandepremiekorting.
Samenloop premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers
en oudere werknemers
Vooreenwerknemervoorwieurechthebtopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers,kuntutegelijkertijdrechthebbenopdepremiekortingouderewerknemers.Dewerknemermoetdanwelvoldoenaandeeisenvoordiepremiekorting(zieparagraaf5.8).
Geen recht op premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers
UhebtgeenrechtopdepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemersvoordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijn.Isdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemers.
5.9.1 U hebt een werknemer al in dienst Alsueenwerknemeralindiensthebt,kuntudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepassenalsdewerknemerrechtheeftopeenwiauitkering(eenwgauitkeringofeenivauitkering)enhijhetwerkvolledigofgedeeltelijkhervat.Indatgevalkuntudepremiekortingtoepassenzolangdewerknemerindienstis,maarmaximaaléénjaar.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 51
Terug naar inhoud
Ukuntdezepremiekortingooktoepassenvooreenwerknemerdieuherplaatstofvooreenwerknemerwiensarbeidsplaatsuhebtaangepast.Datkanzolanghetdienstverbandduurt,maarmaximaaléénjaaralsdiewerknemervóór29december2005arbeidsgehandicaptwasopgrondvandeingetrokkenWetopdereintegratiearbeidsgehandicapten(WetRea).VoorwaardeisweldatdewerknemerophetmomentvanhervattingofaanpassingvandearbeidsplaatseenarbeidsgehandicapteindezinvandeWetReawas(ofwasgeweestalsdeWetReanietwasingetrokken).UkunthierbijdenkenaanwerknemersmeteenvolledigeofgedeeltelijkewaoofWazuitkering.
5.9.2 U neemt een werknemer in dienstUkuntdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersooktoepassenalsueenwerknemerindienstneemtenerdirectvoorafgaandaandedienstbetrekkingsprakeisvaneenvandevolgendesituaties:a.Dewerknemerheeftrechtopeenwiauitkering
(eenwgaofeenivauitkering).b.Dewerknemerheeftrechtopeenuitkeringofarbeids
ondersteuningopgrondvandeWetWajong.c. Dewerknemerheefteenindicatiebeschikkingalsbedoeld
inartikel11Wetsocialewerkvoorziening.d.Dewerknemerheeftvolgensuwvwerkbedrijfeen
structurelefunctionelebeperking.Hetgaathieromwerknemersdiealmeerdantweejaaronderdereintegratieverantwoordelijkheidvandegemeentenvallenendienietmeerdan65%kunnenwerken.
e.Dewerknemerisjongerdan18jaar,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijsengaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.
f. Dewerknemeris18jaarofouder,krijgtgeenuitkeringofarbeidsondersteuningopgrondvandeWetWajong,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,enhijgaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.
g.uwvheeftineenarbeidskundigonderzoekbijdewerknemerdevolgendefeitenvastgesteld:• Dewerknemerwasopdeeerstedagnaafloopvande
wachttijdvandewia(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)voorminderdan35%arbeidsongeschikt,waardoorhijnietinaanmerkingkwamvooreenwiauitkering.
• Dewerknemerwasdertienwekenvoorheteindevandewachttijd(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)nogindienstbijdezelfdewerkgever(s)diehijhadtoenhijziekwerd.
• Dewerknemerwasopdeeerstedagnaafloopvandewachttijdvandewia(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)nietinstaateigenofpassendwerktedoenbijdewerkgeverbijwiehijzichziekgemeldhad.
• Dewerknemergaatbijuindienstbetrekkingwerkenbinnenvijfjaarnadedagwaaropdewachttijd(ofhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)isgeëindigd.
h.Dewerknemerwasvóór29december2005arbeidsgehandicaptopgrondvandeWetRea.VoorwaardeisweldathijophetmomentvanindienstnemingarbeidsgehandicapteindezinvandeWetReawas(ofwasgeweestalsdeWetReanietwasingetrokken).HetgaathierbijvoorbeeldomeenwerknemerdiebijindiensttredingrechthadopeenwaouitkeringofWazuitkering.
Inaldezesituatieskuntudepremiekortingmaximaaldriejaartoepassenvanafhetmomentdatudewerknemerindienstneemt.
Let op!
Het kan zijn dat uw werknemer u niet heeft verteld dat hij een ziekte of handicap heeft. Als de werknemer twee maanden bij u in dienst is, mag u hem hiernaar vragen. Uw werknemer is dan verplicht om openheid van zaken te geven.
5.9.3 Premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers toepassen
Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoetepassen.
Depremiewaarmeeudepremiekortingverrekent,magbetrekkinghebbenopanderewerknemersdandewerknemer(s)voorwieurechthebtopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.Watumoetdoenalsunietallepremiekortingineenbepaaldloonvakkuntverrekenen,leestuinparagraaf5.10.
U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een volledige
premiekortingsperiode
Hetkanzijndatudedienstbetrekkingbeëindigtvaneenwerknemervoorwieudepremiekortinghebttoegepastvoordemaximaleperiodevaneenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofvoordemaximaleperiodevandriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam).Alsudezewerknemerbinnenéén,respectievelijkdriejaarnaafloopvandepremiekortingsperiodeopnieuwindienstneemt,magudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersnietmeertoepassenvoordezewerknemer.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 52
Terug naar inhoud
U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een onvolledige
premiekortingsperiode
Eenonderbrekingvanhetdienstverbandtijdenseenlopendepremiekortingsperiodekangevolgenhebbenvoordeperiodedatudepremiekortingmagtoepassen.Diegevolgenzijnafhankelijkvandeduurvandeonderbreking.
Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingeenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofdriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam)hebttoegepast.
Voorbeeld
U hebt een werknemer in dienst voor wie u met ingang van 1 maart 2012 de
premiekorting maximaal een jaar mag toepassen. In juni en juli 2012 is het
dienstverband met deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden
juni en juli 2012 voor deze werknemer geen recht op de premiekorting, maar
de premiekortingsperiode wordt wel met twee maanden verlengd tot 1 mei 2013.
Alshetdienstverbanddriemaandenofmeerisonderbroken,maarnietlangerdandriejaar,wordtdepremiekortingsperiodenietverlengd.Dezeblijftmaximaaleenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofdriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam).Indeperiodedathetdienstverbandisonderbroken,magudepremiekortingniettoepassen.
Alshetdienstverbandlangerdandriejaarisonderbroken,gaateennieuwepremiekortingsperiodevandriejaarin.
Voorbeeld
U neemt op 1 maart 2012 een werknemer in dienst voor wie u maximaal drie
jaar recht hebt op de premiekorting. Van juni tot en met december 2012 is
het dienstverband met deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden
juni tot en met december 2012 voor deze werknemer geen recht op de
premiekorting. De premiekortingsperiode eindigt op 1 maart 2015.
U neemt een onderneming over
Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,gaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepaste.Ukuntdandepremiekortingvoorderesterendeperiodeovernemen.Vaneenovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.
5.9.4 Hoogte van de premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers
Depremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersis€2.042opjaarbasis.Maardepremiekortingis€454opjaarbasisalshetloonvandewerknemerminderisdan50%vanhetwettelijkminimum(jeugd)loonopjaarbasisdatvoordewerknemergeldtop1januari2012.Ditkanhetgevalzijnbijparttimersofwerknemersdielevensloopverlofhebben.
Isdewerknemerniethethelejaarindienst,danwordthetjaarbedragvoorhetminimumloonevenredigminder.Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieookparagraaf5.10).
Dekortingvan€2.042en€454wordtverhoogdmet€1.360ineenvandevolgendesituaties:• Dewerknemeriseenjonggehandicapteindezinvan
deWetWajong.• Dewerknemervoldeedvóórzijnzeventiendeverjaardag
aaneenvandevolgendevoorwaarden:• Hijhadrechtopeenwiauitkering(eenwgaof
eenivauitkering).• Hijhadeenindicatiebeschikkingalsbedoeldinartikel
11Wetsocialewerkvoorziening.• Hijhadvolgensuwvwerkbedrijfeenstructurelefunctio
nelebeperkingwaarbijdegemeenteverantwoordelijkisvoorondersteuningbijhetvindenvanwerk.Hetgaathieromwerknemersdiealmeerdantweejaaronderdereintegratieverantwoordelijkheidvandegemeentenvallenendienietmeerdan65%kunnenwerkenofaanwiedegemeenteeenwerkleeraanbodmoetdoen.
• Dewerknemerisjongerdan18jaar,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,engaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.
• Dewerknemeris18jaarofouder,krijgtgeenuitkeringopgrondvandeWetWajong,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,engaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.
5.10 Premiekortingen verrekenen en toetsen
Premiekortingen verrekenen
Indeaangifteloonheffingenverrekentueenevenredigdeelvandejaarbedragenvandepremiekortingouderewerknemersendepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 53
Terug naar inhoud
Ditbetekenthetvolgende:• Alshetrechtopdepremiekortingouderewerknemers
indeloopvaneenaangiftetijdvakontstaatofeindigt,verrekentuindattijdvakeenevenredigdeelvanhetbedragwaaropuvoorhetheleaangiftetijdvakrechtzouhebben.
• Alsuvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringennietzondermeerdetijdvaktabellenkunttoepassen,maarmoetherleiden,moetuookvoordeberekeningvandepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersdebedragenherleiden.Ditdoetzichvooralvooralsdewerknemerinhet‘normale’loontijdvakinofuitdiensttreedt.Umoetdanpassendetijdvaktabellengebruikenvoordedagenwaaroveruloonbetaalt(zieparagraaf7.3.4).Depremiekortingberekentuopdezelfdemanier.
Voorbeeld
Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. U hebt voor
hem recht op een premiekorting arbeidsgehandicapte werknemer van
€ 2.042 op jaarbasis. Uw werknemer treedt uit dienst per 17 november 2012
omdat hij 65 jaar is geworden. In november betaalt u loon over twee weken
en twee dagen. In plaats van de maandtabel past u voor deze werknemer
daarom in november twee keer de witte weektabel en twee keer de witte
dagtabel toe. De premiekorting is in november 2012 dan twee keer 1/52 en
twee keer 1/260 van € 2.042. De totale premiekorting voor deze werknemer
is in november 2012 dan (2/52 x € 2.042) + (2/260 x € 2.042) = € 94,25.
Depremiekortingenverrekentumethettotaalvandepremieswerknemersverzekeringen(dewao/wiapremies,depremiewwAwf(ofdeUfopremie)endesectorpremie)dieuvooraluwwerknemersmoetbetalen,dusookvoorwerknemersvoorwieugeenrechthebtoppremiekorting.
Premiekortingen toetsen
Umoethettotaalbedragvandepremiekortingouderewerknemersendepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoetsenaanhettotaalbedragvandebasispremiewao/wia,degedifferentieerdepremiewga,depremiewwAwf,deUfopremieendesectorpremie.Hettotaalvandepremiekortingenmagnietmeerzijndandesomvandezepremies.Alshettotaalvandepremiekortingenineenaangiftetijdvakmeerisdanhettotaalvandetebetalenpremies,maguhetnietverrekendedeelvandiepremiekortingenverrekenen:• ineeneerderoflateraangiftetijdvakin2012
Verrekenenmagalleenalserinhetandereaangiftetijdvaknogruimteis.Dewerknemervoorwieudepremiekortingdoorschuift,hoeftindateerdereoflateretijdvaknietindienstgeweesttezijn.Maarumagnietdoorschuivennaareenvolgendkalenderjaar.
• meteenaangiftevanuzelfdieuondereenandersubnummerdoet(overhetzelfdeofeenlateraangiftetijdvakvan2012)
5.11 Premievrijstelling marginale arbeid
Alsueenuitkeringsgerechtigdeindienstneemt,kunnenwijuopuwverzoekvoordiewerknemervrijstellingverlenenvoordepremieswerknemersverzekeringen.Umoetdanonderandereaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uneemtdeuitkeringsgerechtigdeindienstvoorniet
meerdanzesaaneengeslotenweken.• Deuitkeringsgerechtigdeheeftinhetkalenderjaarniet
eerderbijuindienstbetrekkinggewerkt.• Uofeenanderewerkgeverheeftvoordeuitkerings
gerechtigdenieteerderinhetkalenderjaardepremievrijstellingmarginalearbeidtoegepast.
Eenuitkeringsgerechtigdeisiemanddiebijhetuwwalswerkzoekendeisgeregistreerdendirectvoorindiensttredingrechthadopeenvandevolgendeuitkeringenofinkomensvoorzieningenofoparbeidsondersteuning:• werkloosheidsuitkering(ww,iow)
Hierondervaltookeenuitkeringwaarmeeuwvdeverplichtingvaneenbetalingsonmachtigewerkgeveroverneemt.
• arbeidsongeschiktheidsuitkering(wao,wia,WetWajong,Waz)
• bijstandsuitkering(Wwb,ioaw,ioaz)• uitkeringopgrondvandeToeslagenwet• inkomensvoorzieningopgrondvandeWetWajong• arbeidsondersteuningopgrondvandeWetWajong• uitkeringopgrondvanvergelijkbareregelingenofeen
combinatievandezeregelingen
Hetpremieloonvandewerknemersvoorwieudevrijstellingtoepast,moetuwelmeenemenalspremielooninhetcollectievedeelvandeaangifte.
Komtuinaanmerkingvoordepremievrijstellingenwiltubijonseenverzoekindienen?Danishetvolgendevanbelang:• Dienhetverzoekvoordevrijstellingvóórheteindevan
dedienstbetrekkingbijonsin.• Vermeldbijhetverzoekbsn/sofinummervande
uitkeringsgerechtigde.• Stuureenkopiemeevandeinschrijvingvanuw
werknemeralswerkzoekendebijuwvwerkbedrijf.• Laatdeuitkeringsgerechtigdehetverzoekookondertekenen.
5.12 Eigenrisicodragerschap werknemersverzekeringen
In2012kuntuvoordewga(onderdeelvandewia)endezweigenrisicodragerworden.Hetissinds1januari2011nietmeermogelijkomeigenrisicodragervoordewaotewordenofbijeenovergangvaneenondernemingheteigenrisicodragerschapvoordewaovandeoudewerkgevervoorttezetten.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 54
Terug naar inhoud
UkuntookgeeneigenrisicodragerwordenvoorderegelingInkomensvoorzieningvolledigenduurzaamarbeidsongeschikten(iva)ofvoordeww.
Indezeparagraafleestuwatheteigenrisicodragerschapvoordewgaendezwbetekentenhoeuditkuntaanvragenenbeëindigen.
5.12.1 Eigenrisicodragerschap voor de WGA Ukunteigenrisicodragerwordenvoordewga.Datbetekentdatumaximaaltienjaarzelfhetrisicodraagtvoorgedeeltelijkearbeidsgeschiktheidentijdelijkevolledigearbeidsongeschiktheidvanuwwerknemer,ofdatuditvolledigofgedeeltelijkparticulierverzekert.Alseigenrisicodragervoordewgabetaaltugeengedifferentieerdewgapremie.Umoeteenverzoekomeigenrisicodragervoordewgatewordenbijonsindienen.
Ukuntheteigenrisicodragerschapvoordewgaop1januariofop1julilatenbeginnen.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdeingangsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Wiltueigenrisicodragervoordewgaworden,danmoetuaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebteengarantieverklaringvaneenerkendekrediet
instellingofeenerkendeverzekeraar.Ukunteenmodelgarantieverklaringdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Overheidsinstellingenhebbengeengarantieverklaringnodig.
• Uweigenrisicodragerschapvoordewgaisindedriejaarvoordebeoogdeingangsdatumnietbeëindigdomredenaofb(ziehiernaonder‘Eindeeigenrisicodragerschapvoordewga’).
Ukunthetaanvraagformulierdownloaden.Metdeaanvraagstuurtudegarantieverklaringmee.Alsuuwaanvraaghebtingediend,krijgtueenbeschikkingvanons.
Alsueenstartendewerkgeverbent,kuntuookeigenrisicodragervoordewgawordenvanafhetmomentwaaropuwerkgeverbentgeworden.Ustuurtdanbijuwaanmeldingalswerkgeverhetaanvraagformuliervoorheteigenrisicodragerschapwgaendegarantieverklaringmee.
Opwww.uwv.nlvindtumeerinformatieoverheteigenrisicodragerschap.
Let op!
U kunt geen eigenrisicodrager voor de wga worden voor:• personeeldatopgrondvandewsw bij u in dienst is• personeeldatindienstisbijeenverbondenrechtspersoon
waaraan u de uitvoering van de wsw hebt overgedragen.
Einde eigenrisicodragerschap voor de WGA
Uweigenrisicodragerschapvoordewgaeindigtindevolgendesituaties:
a.Uwiltnietlangereigenrisicodragerzijn.Dankuntuheteigenrisicodragerschapbeëindigenper1januariof1juli.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdebeëindigingsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Ukunthetaanvraagformuliervoorhetbeëindigenvanheteigenrisicodragerschapvoordewgadownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
b.Wijbeëindigenuweigenrisicodragerschapmetonmiddellijkeingang.Ditgebeurtalsderechtbankdenoodregelingvanhoofdstuk3.5vandeWetophetfinancieeltoezichtheeftuitgesprokenoverdeverzekeraarofdekredietinstellingwaaruzichhebtverzekerd.
c.Heteigenrisicodragerschapeindigtvanrechtswegevanafdedatumwaarop:• wijdeschriftelijkemededelingvandekredietinstelling
ofverzekeraarhebbengekregenwaarinstaatdatdeinstellingofverzekeraardegarantieintrektDegarantieblijftdannogwelgeldenvoorverplichtingenopgrondvanheteigenrisicodatu,uwrechtsopvolgeronderalgemenetitelofdeverkrijgendewerkgeverblijftdragenvoordearbeidsongeschiktheidsuitkeringvanwerknemersdieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Zijzijnziekgewordenvóórdedatumwaarop
wijdeschriftelijkeopzegginghebbengekregen.• Zijwarenbijuindienstopdedatumwaarop
zijziekwerden.• ufaillietbentverklaard• deschuldsaneringsregelingnatuurlijkepersonen
opuvantoepassingisverklaard• ugeenwerkgevermeerbent
Let op!
• Alsunietlangereigenrisicodragervoordewga bent, dan betaalt u vanaf de beëindigingsdatum weer de gedifferentieerde premie wga. U hebt dan nog wel te maken met een zogenoemd uitlooprisico.
• Heteigenrisicodragerschapisnietoverdraagbaar.Alsubijvoorbeeldeen nieuwe bv opricht en de bestaande bv omzet in een beheer-bv, blijft de beheer-bv eigenrisicodrager. Wilt u dat ook de (nieuwe) werk-bv eigenrisicodrager wordt, dan moet u dat voor deze bv aanvragen.
WGA-lasten verhalen op uw werknemers
Alseigenrisicodragervoordewgakuntueendeelvanuwwgalastenverhalenopuwwerknemers.Ditdoetudooreenbedragintehoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Hoeveelukuntinhouden,hangtafvandevraagofuhetwgarisicozelfdraagtofditparticulierhebtverzekerd.
Let op!
Als u niets inhoudt op het nettoloon, hoeft u over het niet-verhaalde bedrag geen loonheffingen te betalen.
U draagt zelf het WGA-risico
Alsuhetwgarisicozelfdraagtenniethebtherverzekerd,dankuntumaximaaldehelftvanhetzogenoemdefictievepremiepercentagetoepassenophetpremieloonvanuw
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 55
Terug naar inhoud
werknemers.Ditbedragkuntuvervolgensinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Ukunthetfictievepremiepercentageoptweemanierenbepalen:• Uschatdewgauitkeringenaanuwwerknemersin2012
endeeltditbedragdooruwverwachtepremieplichtigeloonin2012.
• Udeeltdewgauitkeringendieuin2011aanuw(ex)werknemershebtbetaald,dooruwpremieplichtigeloonin2011.
Vanhetpercentagedatuopeenvandezemanierenhebtberekend,kuntumaximaaldehelfttoepassenophetpremieloonvanuwwerknemers,enbovendienmaximaal:• 1,1925%alsueenkleinewerkgeverbent• 1,59%alsueengrotewerkgeverbent
Alsuhetfictievepremiepercentagehebtgebaseerdopuwgeschattewgalastenin2012enuwverwachtepremieplichtigeloonin2012,kanaanheteindvan2012blijkendatdedaadwerkelijkewgalastenenhettotaalvandepremielonenafwijkenvanuwschatting.Hetbedragdatuteveelofteweinighebtverhaald,kuntuin2013nettometuwwerknemersverrekenen.
U hebt het WGA-risico particulier verzekerd
Alsuhetwgarisicoparticulierhebtverzekerd,kuntumaximaaldehelftvandepremievoorhetwgarisicoinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Alsdeverzekeringookandererisico’sdektdanhetwgarisico,moetubijuwverzekeraarnagaanwelkdeelvandepremiebetrekkingheeftophetwgarisico.
5.12.2 Eigenrisicodragerschap voor de ZWUkunteigenrisicodragerwordenvoordezw.Datbetekentdatuzelfhetrisicodraagtvoorarbeidsongeschiktheidvanuwexwerknemersdiebijziekterechthebbenopeenzwuitkering,ofdatuditvolledigofgedeeltelijkparticulierverzekert.AlseigenrisicodragervoordezwbetaaltueenlageresectorpremieofeenlagereUfopremie.UbetaaltweldezelfdepremiewwAwf.
Let op!
Het ziekengeld van uw werknemers waarvoor u het eigen risico draagt, moet u verantwoorden in uw aangifte loonheffingen. In de aangifte moet u de premiepercentages gebruiken die voor u gelden. Dit geldt ook als u uw loonadministratie en het uitbetalen van het ziekengeld van uw zieke werknemers uitbesteedt aan een ander. Als deze derde ook aangifte doet, moet hij dat voor uw zieke werknemers onder uw loonheffingennummer doen en uw percentages gebruiken.
Umoeteenverzoekomeigenrisicodragervoordezwtewordenbijonsindienen.Eigenrisicodragersvoordezwkrijgenvanonseenoverzichtvandepremiepercentagesvandeverschillendesectoren.Uvindtdezelagerepremiepercentagesookopwww.belastingdienst.nl.
Let op!
U bent geen eigenrisicodrager voor de zw als u bij ziekte van een werk-nemer twee jaar lang loon doorbetaalt. Deze loondoorbetalings-verplichting geldt namelijk voor iedere werkgever. Hoe u eigenrisico-drager wordt, leest u hierna.
Ukuntheteigenrisicodragerschapvoordezwop1januariofop1julilatenbeginnen.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdeingangsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Wiltueigenrisicodragervoordezwworden,danmoetuaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebteengarantieverklaringvaneenerkendekrediet
instellingofeenerkendeverzekeraar.Ukunteenmodelgarantieverklaringdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Overheidsinstellingenhebbengeengarantieverklaringnodig.
• Ulaatzichvoordeverzuimbegeleidingvanziekeexwerknemersdieonderheteigenrisicovallen,bijstaandooreendeskundigepersoonofdienstdiegecertificeerdisopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet1998,enuhebtdeafsprakenronddezeverzuimbegeleidingschriftelijkvastgelegd.
• Uweigenrisicodragerschapvoordezwisindedriejaarvoordebeoogdeingangsdatumnietbeëindigdomredenaofb(ziehiernaonder‘Eindeeigenrisicodragerschapvoordezw’).
Ukunthetaanvraagformulierdownloaden.Metdeaanvraagstuurtudegarantieverklaringendeafsprakenoverdeverzuimbegeleidingmee.Alsuuwaanvraaghebtingediend,krijgtueenbeschikkingvanons.
Alsueenstartendewerkgeverbent,kuntuookeigenrisicodragervoordezwwordenvanafhetmomentwaaropuwerkgeverbentgeworden.Ustuurtdanbijuwaanmeldingalswerkgeverhetaanvraagformuliervoorheteigenrisicodragerschapzw,degarantieverklaringendeafsprakenoverdeverzuimbegeleidingmee.
Garantiebedrag
Uwkredietinstellingofverzekeraarhoeftnietgaranttestaanvoorhettotaalaanzwuitkeringendatuin2012uitbetaalt.Dekredietinstellingofverzekeraarmoetiniedergevalgarantstaanvooreenbedragdatualsvolgtvaststelt:dehelftvanhetziekterisicocijfervandesectorwaaruin2012ondervalt,vermenigvuldigdmetuwpremieloonvoorhetsectorfondsin2011.Ditgarantiebedragmagnooitlagerzijndan€15.100(bedragvoor2012).
Alsuin2011geenpremieloonvoorhetsectorfondshad,gadanuitvanuwverwachtepremieloonvoorhetsectorfondsin2012.uwvstelthetziekterisicocijferiederjaarvast.Eigenrisicodragersvoordezwvindenditrisicocijferinhetoverzichtdatzijvanonskrijgen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 56
Terug naar inhoud
Voorbeeld
U valt onder de sector Reiniging, waarvoor een ziekterisicocijfer van 1,26%
geldt. Uw premieloon voor het sectorfonds was in 2011 € 5.000.000.
Als u eigenrisicodrager voor de ZW wilt worden, moet de kredietinstelling of
verzekeraar zich garant stellen voor ten minste: (1,26% : 2) x € 5.000.000 =
€ 31.500.
Einde eigenrisicodragerschap voor de ZW
Uweigenrisicodragerschapvoordezweindigtindevolgendesituaties:a.Uwiltnietlangereigenrisicodragerzijn.Dankuntuhet
eigenrisicodragerschapbeëindigenper1januariof1juli.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvoordebeoogdebeëindigingsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Ukunthetaanvraagformuliervoorhetbeëindigenvanheteigenrisicodragerschapvoordezwdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
b.Wijbeëindigenuweigenrisicodragerschapmetonmiddellijkeingang.Ditgebeurtalsderechtbankdenoodregelingvanhoofdstuk3.5vandeWetophetfinancieeltoezichtheeftuitgesprokenoverdeverzekeraarofdekredietinstellingwaaruzichhebtverzekerd.Ditgebeurtookalsuzichbijdeverzuimbegeleidingvanuwzieke(ex)werknemersnietlangerlaatbijstaandooreendeskundigeofdienstdiegecertificeerdisopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet1998.
c.Heteigenrisicodragerschapeindigtvanrechtswegevanafdedatumwaarop:• wijdeschriftelijkemededelingvandekredietinstelling
ofverzekeraarhebbengekregenwaarinstaatdatdeinstellingofverzekeraardegarantieintrektDegarantieblijftdannogwelgeldenvoorverplichtingenopgrondvanheteigenrisicodatu,uwrechtsopvolgeronderalgemenetitelofdeverkrijgendewerkgeverblijftdragenvoordezwuitkeringvanwerknemersdieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Zijzijnziekgewordenvóórdedatumwaarop
wijdeschriftelijkeopzegginghebbengekregen.• Zijwarenbijuindienstopdedatumwaarop
zijziekwerden.• ufaillietbentverklaard• deschuldsaneringsregelingnatuurlijkepersonen
opuvantoepassingisverklaard• ugeenwerkgevermeerbent
Let op!
• Alsunietlangereigenrisicodragervoordezw bent, betaalt u vanaf de beëindigingsdatum weer de reguliere sectorpremie en/of Ufo-premie. U hebt dan nog wel te maken met een zogenoemd uitlooprisico.
• Heteigenrisicodragerschapisnietoverdraagbaar.Alsubijvoorbeeldeen nieuwe bv opricht en de bestaande bv omzet in een beheer-bv, blijft de beheer-bv eigenrisicodrager. Wilt u dat ook de (nieuwe) werk- bv eigenrisicodrager wordt, dan moet u dat voor deze bv aanvragen.
5.13 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde premies werknemers -verzekeringen
Hebtuin2011teveelpremieswerknemersverzekeringenbetaald?Dankrijgtuhieroverin2012automatischeenbrief.Ukrijgtdeteruggaafookin2012uitbetaald.
Indezeparagraafvindtuinformatieoverdeteruggaafenwatualswerkgeverofuitkeringsinstantiemetdezeteruggaafmoetdoen.Devolgendeonderwerpenkomenaanbod:• teveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringen
(zieparagraaf5.13.1)• teruggaafvandeteveelbetaaldepremieswerknemers
verzekeringen(zieparagraaf5.13.2)• berekeningenterugbetalingvandeteruggaaf
(zieparagraaf5.13.3)• briefoverdeteruggaaf(zieparagraaf5.13.4)• verwerkingvandeteruggaaf(zieparagraaf5.13.5)
Meerinformatievoorwerknemersoverdeteruggaafvandepremiesvindtuookopwww.belastingdienst.nl/premie.
Let op!
Hierna bedoelen wij met ‘werkgever’ ook de uitkeringsinstantie. En met ‘werknemer’ bedoelen wij ook de uitkeringsgerechtigde.
5.13.1 Te veel betaalde premies werknemersverzekeringen
Iederewerkgevermoetperwerknemerdepremieswerknemersverzekeringenberekenenenaanonsbetalen(tothetmaximumpremieloon).Hetkanzijndatuwwerknemertegelijkertijdtweeofmeerwerkgeversheeftofnaastzijnloonookeenuitkeringkrijgtvanuwv,bijvoorbeeldeenwwuitkering.Indatgevalmoetiederewerkgeverpremieswerknemersverzekeringenbetalentothetmaximumpremieloon.Alshettotalepremieloonvandezewerknemerin2011bovenhetmaximumpremieloonvan€49.297uitkomt,danzijnintotaalteveelpremieswerknemersverzekeringenbetaald.
Voorbeeld
Uw werknemer heeft in 2011 het hele jaar bij u gewerkt. Zijn premieloon
was € 52.000. Dit is dus meer dan het maximumpremieloon van € 49.297.
Daarnaast heeft hij heel 2011 gewerkt bij werkgever B, bij wie zijn premie-
loon € 25.000 was. U en werkgever B waren in 2011 kleine werkgever, geen
eigenrisicodrager voor de ZW, WAO en de WGA en werkzaam in de detail-
handel (sector 17). U hebt 50% van de gedifferentieerde WGA-premie
ingehouden op het nettoloon van uw werknemer. Werkgever B heeft 30%
ingehouden. Uw WGA-premiepercentage was in 2011 1%. Het WGA-
premiepercentage van werkgever B was in 2011 1,2%. (In dit voorbeeld laten
we het werknemersdeel van de premie WW-Awf buiten beschouwing omdat
dit percentage voor 2011 0% is.)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 57
Terug naar inhoud
U moest de volgende premies werknemersverzekeringen aan ons betalen
(de premiepercentages, het maximumpremieloon en de franchise vindt u
in tabel 19, 20 en 21 achter in het ‘Handboek Loonheffingen 2011’):
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):
(€ 49.297 -/- € 16.965 (franchise)) x 4,20% = € 1.357,94
• premiesectorfonds:€49.297x2,84%=€1.400,03
• BasispremieWAO/WIA:€49.297x5,10%=€2.514,14
• GedifferentieerdepremieWGA:€49.297x1%=€492,97
Werkgever B moest de volgende premies werknemersverzekeringen
aan ons betalen:
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):
(€ 25.000 -/- € 16.965 (franchise)) x 4,20% = € 337,47
• premiesectorfonds:€25.000x2,84%=€710,00
• BasispremieWAO/WIA:€25.000x5,10%=€1.275,00
• GedifferentieerdepremieWGA:€25.000x1,20%=€300,00
De premies werknemersverzekeringen zijn betaald over een premieloon van
in totaal € 74.297 in plaats van over het maximumpremieloon van € 49.297.
Er zijn dus in totaal te veel premies werknemersverzekeringen betaald.
Inparagraaf5.13.3leestuhoewijberekenenhoeveelpremieswerknemersverzekeringenteveelzijnbetaaldenhoeveelwijaaniederewerkgeverterugbetalen.
5.13.2 Teruggaaf van de te veel betaalde premies werknemersverzekeringen
Depremieswerknemersverzekeringendieuin2011teveelhebtbetaald,magunietverrekenenmetdepremieswerknemersverzekeringenover2012.Wijbetalendeteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenin2012aanuterug.Ditkannieteerder,omdatwijpasnaafloopvanhetkalenderjaarkunnenberekenenhoeveelpremieswerknemersverzekeringenteveelzijnbetaald.
Inparagraaf5.13.5leestuhoeuonzeteruggaafinuwadministratiemoetverwerken.
5.13.3 Berekening en terugbetaling van de teruggaaf
Wijberekenendeteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenaandehandvandegegevensindeaangiftenloonheffingenover2011vanuendeanderewerkgever(s)endeeventuelecorrectiesover2011dieuendeanderewerkgever(s)in2012hebbengedaan.Westelleneersthettotalepremieloonvastwaaroveruendeanderewerkgever(s)depremieswerknemersverzekeringenvooruwwerknemerhebbenbetaald.Daarbijgeldthetvolgende:• Alshetloonbijeenwerkgeverhogerisdanhetmaximum
premieloon,gaanweuitvanhetmaximumpremieloon(ziehetvoorbeeldinparagraaf5.13.1).
• Alsuwwerknemerniethethelejaarbijeenanderewerkgeverheeftgewerkt,herleidenwehetloonbijdieanderewerkgeverniettoteenjaarloon.
Nadatwijhettotalepremieloonhebbenvastgesteld,berekenenwijhoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)vooruwwerknemerhebbenbetaald.DaarnaverdelenwehetmaximumpremieloonendefranchisevoordepremiewwAwfevenredigoveriederewerkgever.Ditwordtdeevenredigepremieverdelinggenoemd.DaarnatrekkenwedenieuwberekendefranchisebedragenafvandenieuwberekendepremielonenwwAwfenstellenwevasthoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)moestenbetalen.Tenslottebepalenwijhoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)teveelofteweinighebbenbetaaldenhoeveeluterugkrijgt.
Let op!
Als het totaal van de te weinig betaalde bedragen meer is dan het totaal van de te veel betaalde bedragen, hoeft u het verschil niet bij te betalen.
Voorbeeld
Dit voorbeeld laat zien hoe we de te veel betaalde premies werknemers-
verzekeringen berekenen. Hierbij geldt het voorbeeld in paragraaf 5.13.1
als uitgangspunt. In dat voorbeeld ziet u hoeveel premies werknemers-
verzekeringen u en werkgever B voor uw werknemer hebben betaald.
Vaststelling totale premieloon
Het totale premieloon van uw werknemer is € 49.297 (maximumpremie-
loon bij u) + € 25.000 (premieloon bij werkgever B) = € 74.297.
Vaststelling van de totaal betaalde premies
werknemersverzekeringen
Aan de hand van de gegevens in de aangiften loonheffingen over 2011 van
u en werkgever B, stellen we vast hoeveel premies werknemersverzekeringen
u en werkgever B hebben betaald (zie het voorbeeld in paragraaf 5.13.1).
Evenredige verdeling van het maximumpremieloon
en de franchise voor de premie WW-Awf
• Deevenredigeverdelingvanhetmaximumpremieloonisalsvolgt:
• Vooru:(€49.297/€74.297)x€49.297=€32.709,18
• VoorwerkgeverB:(€25.000/€74.297)x€49.297=€16.587,81
• DeevenredigeverdelingvandefranchisevoordepremieWW-Awf
is als volgt:
• Vooru:(€49.297/€74.297)x€16.965=€11.256,49
• VoorwerkgeverB:(€25.000/€74.297)x€16.965=€5.708,51
Premies werknemersverzekeringen die u en werkgever B in 2011
moesten betalen na verdeling
U zou in 2011 voor uw werknemer de volgende premies werknemers-
verzekeringen hebben moeten betalen:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 58
Terug naar inhoud
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):
(€ 32.709,18 -/- € 11.256,49 (franchise)) x 4,20% = € 901,01
• premiesectorfonds:€32.709,18x2,84%=€928,94
• BasispremieWAO/WIA:€32.709,18x5,10%=€1.668,16
• GedifferentieerdepremieWGA:€32.709,18x1%=€327,09
Werkgever B zou in 2011 voor uw werknemer de volgende premies
werknemersverzekeringen hebben moeten betalen:
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):
(€ 16.587,81 -/- € 5.708,51 (franchise)) x 4,20% = € 456,93
• premiesectorfonds:€16.587,81x2,84%=€471,09
• BasispremieWAO/WIA:€16.587,81x5,10%=€845,97
• GedifferentieerdepremieWGA:€16.587,81x1,20%=€199,05
Vaststelling van de te veel of te weinig betaalde premies
werknemersverzekeringen.
U hebt in 2011 te veel betaald:
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):€1.357,94-/-€901,01=€456,93
• premiesectorfonds:€1.400,03-/-€928,94=€471,09
• BasispremieWAO/WIA:€2.514,14-/-€1.668,16=€845,98
• GedifferentieerdepremieWGA:€492,97-/-€327,09=€165,88
• Totaalteveelbetaald€1.939,88
Werkgever B heeft in 2011 te veel betaald:
• WW:
• premiesectorfonds:€710,00-/-€471,09=€238,91
• BasispremieWAO/WIA:€1.275,00-/-€845,97=€429,03
• GedifferentieerdepremieWGA:€300,00-/-€199,05=€100,95
• Totaalteveelbetaald€768,89
Werkgever B heeft in 2011 te weinig betaald:
• WW:
• premieWW-Awf(werkgeversdeel):€337,47-/-€456,93=-€119,46
Terugbetaling
Wij betalen aan u € 1.939,88 terug. U hebt 50% van uw gedifferentieerde
premie wga ingehouden op het nettoloon van uw werknemer.
Uw werknemer heeft daarom recht op dat deel van de teruggaaf:
€ 165,88 x 50% = € 82,94.
Wij betalen aan werkgever B € 649,43 terug. Wij verrekenen de premie
WW-Awf die hij te weinig heeft betaald, namelijk met de te veel betaalde
overige premies werknemersverzekeringen. Werkgever B heeft 30% van de
gedifferentieerde premie WGA ingehouden op het nettoloon van uw werk-
nemer. Uw werknemer heeft daarom recht op dat deel van de teruggaaf:
€ 100,95 x 30% = € 30,29.
5.13.4 Brief over de teruggaafWijbetalendepremieswerknemersverzekeringendieuteveelhebtbetaald,automatischinhetderdekwartaalvan2012aanuterug.Alsurechthebtopeenteruggaaf,krijgtudaaroverin2012eenbrief.
Bijdebriefkunnenwijmaarvooreenbeperktaantalwerknemersdespecificatiesoverdeteruggaafmeesturen.Alsvooreengrootaantalvanuwwerknemersin2011teveelpremieswerknemersverzekeringenzijnbetaald,dankrijgtueendeelvandespecificatiesineenaparteenvelop.Hierbijzitgeenbegeleidendebrief.Hetisookmogelijkdatudespecificatiesopverschillendedagenkrijgt.
Krijgtugeenbriefvanons,terwijludenktdatervooreenofmeervanuwwerknemerswelrechtbestaatopeenteruggaaf?Ofbentuhetnieteensmeteenteruggaaf?Dankuntuschriftelijkcontactopnemenmet:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen
Correcties en gevolgen voor de teruggaaf
Alsuvooreenwerknemervoorwieueenteruggaafhebtgekregen,eencorrectieindient,heeftditgevolgenvoordeteruggaafvandebijdrageZvw.Ziehiervoorparagraaf11.4.
5.13.5 Teruggaaf gedifferentieerde premie WGA verwerken
Alsueendeelvandegedifferentieerdepremiewgahebtingehoudenophetnettoloonvanuwwerknemer,heeftuwwerknemerrechtopdatdeelvandeteruggaaf.Dezeterugbetalingvandepremiewgaisgeenbetalingvanloonendusonbelast.Ubentnietverplichtomdeteruggaafteverwerkeninuwloonadministratie.Uverwerktdezewelinuwfinanciëleadministratie.
Wijadviserenuomuwwerknemerteinformerenoverdeverwerkingvandeterugbetaling,bijvoorbeeldmeteentoelichtingbijzijnsalarisstrook.Ditkanvragenvoorkomen.Vooralgemenevragenoverdeterugbetalingkuntuuwwerknemerookverwijzennaarwww.belastingdienst.nl/premie.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 59
Terug naar inhoud
6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen
VolgensdeZorgverzekeringswet(Zvw)isiedereendieinNederlandverzekerdisvoordeawbzverzekeringsplichtig.Datwilzeggendathijeenbasisverzekeringmoetafsluitenbijeenzorgverzekeraar.UwwerknemerszijnverzekerdvoordeawbzalszijinNederlandpremieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen.
Alsuwwerknemersinhetbuitenlandwonenofwerken,geldenandereregels.Meerinformatiehierovervindtuinhoofdstuk17.
Let op!
Militairen in actieve dienst, militairen die buitengewoon verlof met behoud van wedde hebben, en gemoedsbezwaarden voor de awbz hoeven geen basisverzekering af te sluiten. Meer informatie over gemoedsbezwaarde werknemers vindt u in hoofdstuk 26.
Indithoofdstukvindtuinformatieover:• denominalepremieZvw(zieparagraaf6.1)• deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(zieparagraaf6.2)• teruggaafvanin2011teveelbetaaldeinkomens
afhankelijkebijdrageZvw(zieparagraaf6.3)
6.1 Nominale premie ZvwIedereverzekeringsplichtigemoetzelfaandezorgverzekeraarmaandelijkseennominalepremieZvwbetalen.Ditishettotalebedragdatdewerknemerbetaaltvoorzijnbasispakket.Denominalepremiekanperzorgverzekeraarinhoogteverschillen,maarbedraagtgemiddeldongeveer€1.220perjaar.Wiejongerisdan18jaar,moetweleenbasisverzekeringhebben,maarhoeftgeennominalepremietebetalen.
Afhankelijkvanhetinkomenendegezinssituatiekandeverzekeringsplichtigeinaanmerkingkomenvooreencompensatievandenominalepremie:dezorgtoeslag.Dezetoeslagkandeverzekeringsplichtigebijonsaanvragen.Meerinformatieoverdezorgtoeslagkuntuvindenopwww.toeslagen.nl.
Let op!
Als u voor uw werknemers bij een zorgverzekeraar een collectiviteitskorting op de basisverzekering bedingt, is deze korting geen loon voor de loon-heffingen. Een collectiviteitskorting is een korting die ook collectiviteiten en belangengroepen zouden kunnen bedingen. Tot een korting van 10% gaan wij ervan uit dat er sprake is van een collectiviteitskorting.
6.2 Inkomensafhankelijke bijdrage ZvwIndezeparagraafvindtuinformatieoverdeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw):• bijdrageZvwinhouden(zieparagraaf6.2.1)• bijdrageZvwaanmerkelijkbelanghouderendirecteur
grootaandeelhouder(zieparagraaf6.2.2)• bijdrageZvwvergoeden(zieparagraaf6.2.3)• vergoedingziektekostenregelingverrekenenmet
vergoedingbijdrageZvw(zieparagraaf6.2.4)• uitzonderingen(zieparagraaf6.2.5)
6.2.1 Bijdrage Zvw inhoudenNaastdenominalepremieZvwmoetiedereverzekeringsplichtigeeenbijdrageZvwbetalen.UmoetdebijdrageZvwinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemersenvervolgensviadeaangifteloonheffingenaanonsbetalen.Umagdebijdragenietaftrekkenvanhetloonvoordeloonheffingen.Hetmaaktnietuitofuwwerknemersloonuittegenwoordigeofloonuitvroegeredienstbetrekkingkrijgen.UmoetdebijdrageZvwookinhoudenopbepaaldepensioenen,lijfrenteuitkeringenenperiodiekeuitkeringen.Ookophetloonvanwerknemersjongerdan18jaarmoetudebijdrageZvwinhouden.
Alshoofdregelgeldtdatueenbijdragevan7,10%(normaaltarief )moetinhoudenophetloon,toteenmaximumbijdrageloonvan€50.064.DetarievenvandebijdrageZvwzijnper1januari2012gedaald,omdathetmaximumbijdrageloonisverhoogd.
Inparagraaf6.2.5kuntulezeninwelkesituatiesugeenbijdrageZvwhoeftintehoudeneninwelkesituatiesueenbijdragevan5%(verlaagdtarief )ophetloonmoetinhouden.BijelkesituatiestaatofudebijdrageZvwwelofnietmoetvergoeden.
Let op!
Over winst uit onderneming, resultaat uit overige werkzaamheden en bepaalde periodieke uitkeringen heffen wij de bijdrage Zvw van de verzekeringsplichtige door het opleggen van een aanslag.
DebijdrageZvwberekentuoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenverminderdmetdeverplichtevergoedingvandebijdrageZvw(zieparagraaf6.2.3)dieudewerknemerinhetloontijdvakbetaalt.DebijdrageZvwberekentuvolgensdemethodevanhetvoortschrijdend
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 60
Terug naar inhoud
cumulatiefrekenen(vcr).Zievooreentoelichtingopeneenbeschrijvingvandezeberekeningsmethodeparagraaf5.5.3.
Berekening per loontijdvak
UberekentdebijdrageZvwperloontijdvak,netalsdeandereloonheffingen.Hetloontijdvakisdeperiodewaaroverhetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.3.4).Vaakisdateenkalendermaandofeenperiodevanvierweken,maarhetkanookeenweekofeendagzijn.Alsubijvoorbeelddemaandtabelgebruiktvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,gaatuvoordeberekeningvandebijdrageZvwookuitvaneenmaand(zietabel21totenmet23achterindithandboek).
Genietingsmoment
Alseenwerknemereendeelvaneenloontijdvakverzekeringsplichtigiseneendeelniet,danbepaalthetmomentwaaropdewerknemerhetloongeniet,ofereenloontijdvakvoordeZvwis:• Isuwwerknemerverzekeringsplichtigengeniethijloon
voordeZvw,danisereenloontijdvakvoordeZvw.Ditishetzelfdeloontijdvakdatuookvoordeberekeningvandeloonbelastinggebruikt.
• Isuwwerknemerophetgenietingsmomentnietverzekeringsplichtig,danisergeenloontijdvakvoordeZvw.
Let op!
Hetzelfde geldt voor de premies werknemersverzekeringen (zie paragraaf 5.5.2.)
Voorbeeld 1
Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. Hij is niet
verzekerd voor de werknemersverzekeringen maar wel voor de volks-
verzekeringen. Hij heeft over de maanden januari tot en met maart loon
voor de loonbelasting/volksverzekeringen. Voor de loonbelasting/volks-
verzekeringen past u de maandtabel toe. Dit loontijdvak geldt ook voor
de Zvw. Voor de Zvw heeft de werknemer drie cumulatieve loontijdvakken
(januari tot en met maart) van een maand.
Voorbeeld 2
Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. Hij is niet
verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Hij is in de maanden april
tot en met juli niet verzekerd voor de volksverzekeringen. Hij heeft in de
maanden april tot en met juli alleen loon voor de loonbelasting. Voor de
loonbelasting past u de maandtabel toe. De werknemer ontvangt geen
loon waarover hij bijdrage Zvw betaalt. Voor de Zvw heeft de werknemer
daarom in de maanden april tot en met juli geen loontijdvakken.
Voorbeeld 3
Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. Hij is niet
verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Maar van 15 augustus tot en
met 31 augustus is hij wel verzekerd voor de volksverzekeringen. U betaalt
het loon op 20 augustus. Uw werknemer heeft in augustus loon voor de
loonbelasting/volksverzekeringen. Omdat er loon is voor de volksverzeke-
ringen is er ook loon voor de bijdrage Zvw. Voor de loonbelasting/premie
volksverzekeringen past u de maandtabel toe. Dit loontijdvak geldt ook
voor de Zvw. Het loontijdvak voor de Zvw is daarom een maand.
U betaalt in een loontijdvak tegelijkertijd loon uit
tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking
Betaaltueenwerknemerineenloontijdvaktegelijkertijdloonuittegenwoordigedienstbetrekkingenloonuitvroegeredienstbetrekking?Dangeldthetvolgende:• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinghoger
danhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak?Danhoudtu7,10%bijdrageZvwinoverhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak.Uvergoedtdebijdrage(zieparagraaf6.2.3).
• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingniethogerdanhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak?Dangaatualsvolgttewerk:1.Uhoudtophetloonuittegenwoordigedienstbetrek
king7,10%bijdrageZvwin.Uvergoedtdebijdrage(zieparagraaf6.2.3).
2.Uhoudtophetloonuitvroegeredienstbetrekkingtothetmaximumbijdrageloon5%bijdrageZvwin.Uhoeftdebijdrageniettevergoeden.
Hetmaximumbijdrageloonperloontijdvakvindtuintabel21,22en23achterindithandboek.
Herleidingsregels
VoordeberekeningvandebijdrageZvwrekentuvoordemaximumbijdragemeteenjaarbedrag.Voordeherleidingnaareenbedragperdag,permaandenpervierwekenrekentutotenmet2010met261dagen.Metingangvan1januari2011gaatuvoordeZvwuitvan260dagenperjaar.Hierbijgaatuuitvanderekenregelsdiealgeldenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.
DenieuwesystematiekisverwerktindeToelichting loonbere-kening vcr 2011eninde Toelichting loonberekening vcr 2012.Detoelichtingvoor2012kuntuindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsunogberekeningenmoetmakenoverperiodesvóór1januari2011,gebruiktudesystematiekdietoengold.
Let op!
Hetzelfde geldt voor de premies werknemersverzekeringen (zie paragraaf 5.5.2.)
Anonieme werknemers
VooranoniemewerknemersmagubijdeberekeningvandebijdrageZvwgeenrekeninghoudenmethetmaximumbijdrageloon.UmoetdaardoorinsommigegevalleneenhogerebijdrageZvwinhouden.UmagbijdevergoedingvandebijdrageZvw(zieparagraaf6.2.3)welrekeninghoudenmethetmaximumbijdrageloon.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 61
Terug naar inhoud
6.2.2 Bijdrage Zvw aanmerkelijkbelanghouder en directeur-grootaandeelhouder
Eenaanmerkelijkbelanghouder(zieookparagraaf15.1)dieverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,moet7,10%bijdrageZvwbetalen.UbentverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
Deaanmerkelijkbelanghouderdieookdirecteurgrootaandeelhouderisendusnietverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,moet5%bijdrageZvwbetalen(zieookparagraaf6.2.5).Ditgeldtookvoordeaanmerkelijkbelanghouderdieuitsluitendfictiefloongenietofzijnbeloningéénkeerperjaarlaatuitbetalen.UbentnietverplichtdebijdrageZvwtevergoeden.Alsudittochdoet,isdevergoedingloonvoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringen.
6.2.3 Bijdrage Zvw vergoedenAlsdewerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingofbepaaldesocialezekerheidsuitkeringenheeft,bentuinprincipeverplichtomdeingehoudenbijdrageZvwaandewerknemertevergoeden.Devergoedingisloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maargeenloonvoordeoverigeloonheffingen.PersaldobetekentditvoordewerknemerdathijvanudebijdrageZvwvergoedkrijgt,maardathijweldeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezevergoedingbetaalt.
Inparagraaf6.2.5kuntulezeninwelke(uitzonderings)situatiesudebijdrageZvwniethoefttevergoeden.
Voorbeeld
Een werknemer heeft een brutoloon van € 2.400 per maand en u houdt op
dat loon € 100 pensioenpremie in. Dat levert de volgende loonberekening op:
Brutoloon € 2.400,00
Ingehouden pensioenpremie € 100,00 -
Loon voor de werknemersverzekeringen € 2.300,00
Ingehouden premies werknemersverzekeringen € 0,00 -
Loon voor de Zvw € 2.300,00
Vergoeding bijdrage Zvw (7,10% van € 2.300,00) € 163,30 +
Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen € 2.463,30
Ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen (stel) € 600,00
Ingehouden bijdrage Zvw (7,10% van € 2.300,00) € 163,30
€ 763,30 -
Nettoloon € 1.700,00
Vergoeding hoger dan bijdrage Zvw
VergoedtumeerdandeingehoudenbijdrageZvw,danishetmeerdereloonvooralleloonheffingen.Hetgaatdanbijvoorbeeldomvolledigeofgedeeltelijkevergoedingenvandenominalepremieendepremievooraanvullendeverzekeringendieeenwerknemerrechtstreeksaanzijnzorgverzekeraarmoetbetalen.Voormeerinformatiezieparagraaf6.2.4en19.58.
Als de werknemer in het vorige tijdvak anoniem wasVieldewerknemereerstonderhetanoniementarief,maarineenlatertijdvaknietmeer?Dankandewerkgeversvergoedingeenmalighogerzijndandeingehoudenbijdrage.Omdatunurekeninghoudtmethetmaximumbijdrageloon,kandeingehoudenbijdragelagerzijndandevergoedingofzelfsnegatief,doordatudevcrsystematiektoepast.Uvergoedtdaardoorindittijdvakmeerdanhetbedragdatuinhoudt.Hetmeerderemaguopgevenalswerkgeversvergoeding,totmaximaalhetbedragvandewettelijkverplichtevergoeding.
Als u niet verplicht bent de bijdrage Zvw te vergoeden
AlsunietverplichtbentdeingehoudenbijdrageZvwtevergoeden,maardittochdoet,isdehelevergoedingloonvooralleloonheffingen.Alsdewerknemernietverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,isdevergoedinguitsluitendloonvoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringen.Ditisbijvoorbeeldzoalsersprakeisvanloonuitvroegeredienstbetrekkingofalsudevergoedingbetaaltaaneendirecteurgrootaandeelhouderofeenpseudowerknemer.
6.2.4 Vergoeding ziektekostenregeling verrekenen met vergoeding bijdrage Zvw
Hetkanzijndatuuwwerknemersin2012eenvergoedingvooreenziektekostenregelingmoetbetalenopgrondvaneenarbeidsovereenkomstdieop31december2005bestond.IndeZorgverzekeringswet(Zvw)isgeregelddatudezevergoedingvolledigofgedeeltelijkmagaftrekkenvanhetbedragdatuaanbijdrageZvwmoetvergoeden.Umagmaximaalhetbedragdatuaannominalepremievergoedt,aftrekken.Doordezeregelingwordtslechtseendeelvandeziektekostenvergoedingloonvooralleloonheffingen.
Voorbeeld
Op grond van de cao betaalt u uw werknemer een vergoeding voor een
ziektekostenregeling van € 150,00 per maand. Het maandloon voor de Zvw
bedraagt € 2.500,00. De nominale premie van de werknemer bedraagt
€ 100,00 per maand. De bijdrage Zvw voor deze werknemer is 7,10% van
€ 2.500,00 = € 177,50.
Van de vergoeding voor de ziektekostenregeling van € 150,00 mag u € 100,00
(de nominale premie) aftrekken van uw verplichte vergoeding voor de
bijdrage Zvw. Dat betekent dat u nog een bedrag van (€ 177,50 - € 100,00 =)
€ 77,50 aan vergoeding van de bijdrage Zvw moet betalen.
De vergoeding voor de bijdrage Zvw is alleen loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen. Dit geldt ook voor het bedrag van de ziektekosten-
vergoeding dat u mag aftrekken van de vergoeding van de bijdrage Zvw
(€ 100 in het voorbeeld). De resterende vergoeding voor de ziektekosten-
regeling (€ 50 : totale premie van € 150 minus € 100) is loon voor alle
loonheffingen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 62
Terug naar inhoud
UbentnietverplichtomdevergoedingvoordeziektekostenregelingteverrekenenmetdevergoedingvoordebijdrageZvw.Alsudaarwelvoorkiest,kuntudevergoedingvoordeziektekostenregelingopdezemanierinuwaangifteloonheffingenverwerken.Ukuntdatdoenmetingangvanheteerstvolgendeaangiftetijdvak,maarooknogmetterugwerkendekrachttotenmet1januari2007.Indatlaatstegevalmoetucorrectiesindienen(ziehoofdstuk11).
6.2.5 UitzonderingenVoordevolgendeloonbestanddelenenuitkeringengeldteenuitzonderingopdehoofdregel:• Overhetloondatualsrederbetaaltaanzeevarenden,
hoeftugeenbijdrageZvwintehouden.HetpercentagevoordebijdrageZvwisvoorhen0%.
• Overhetloonvanmilitaireninactievedienstenmilitairendiebuitengewoonverlofmetbehoudvanweddehebben,houdthetministerievanDefensiegeenbijdrageZvwin.Alsdezemilitairenbijueenandere(nietmilitaire)dienstbetrekkinghebben,danhoudtuookgeenbijdrageZvwin.
• Overhetloonvanpseudowerknemers(optingin)houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdezebijdrageZvwtevergoeden.
• Overhetloonvaneendirecteurgrootaandeelhouder(zieparagraaf6.2.2)dienietverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overloonuitvroegeredienstbetrekking(metuitzonderingvanaowuitkeringen)vanpersonendieouderzijndan65jaar,houdtu5%bijdrageZvwin.Ditgeldtvanafdeeerstvolgendekalendermaandnadatdewerknemer/uitkeringsgerechtigde65jaarisgeworden.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overaowuitkeringenhoudtu7,10%bijdrageZvwin.Deaowuitkeringisinverbandhiermeeverhoogd.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overbepaaldewettelijkepensioenenhoudtu5%bijdrageZvwin.HetgaatbijvoorbeeldompensioenenopgrondvandeToeslagwetIndonesischePensioenen1956endeGarantiewetSurinaamsePensioenen.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overlijfrenten,uitkeringenaanverzetsstrijdersenoorlogsslachtoffersenuitkeringenvanberoepspensioenfondsenhoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloon(stamrechtuitkeringen;zieookparagraaf19.33)houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Over(pre)pensioenenvutuitkeringenhoudtu5%bijdrageZvwin.Ubentnietverplichtomdebijdrage
Zvwtevergoeden.Dezeuitzonderinggeldtnietvoorvutuitkeringendievóór1januari2006zijningegaanenwaarvoordeuitkeringsgerechtigdeverzekerdwasvoordeZfw.Voordezelaatstegroepmoetudus7,10%bijdrageZvwinhoudenenvergoeden.
• Overperiodiekeuitkeringeninverbandmetinvaliditeit,ziekteofeenongevalhoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.Alshetrechtopdeperiodiekeuitkeringenisopgenomenindecaoofdearbeidsovereenkomst,houdtu7,10%bijdrageZvwin.UbentdanwelverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
• Overlijfrenteuitkeringenaanminderjarigenenmeerderjarigenenuitkeringenuiteenlijfrentespaarrekeningofuiteenlijfrentebeleggingsrekeninghoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.
Let op!
Voor werknemers met een Nederlandse (pensioen)uitkering die niet in Nederland wonen, gelden ook bijzondere regels voor de berekening van de bijdrage Zvw. Voor meer informatie zie paragraaf 17.3.3.
MeerinformatieoverdeZorgverzekeringswetkuntuvindenopwww.rijksoverheid.nl.
6.3 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde bijdrage Zvw
Alsuwwerknemermeerderewerkgeversheeft,moetiederewerkgeverdebijdrageZvwberekeneneninhoudenophetloonvandewerknemerenviadeaangifteloonheffingenaanonsbetalen.MogelijkwordterdanintotaalmeeringehoudenenbetaalddandewerknemermaximaalaanbijdrageZvwmoetbetalen.AlswijhebbenvastgestelddaterteveelbijdrageZvwisbetaald,ontvangtuhieroverautomatischeenbriefenwordthetbedragaanuterugbetaald.Indezeparagraafvindtuinformatieoverdeteruggaafenwatualswerkgeverofuitkeringsinstantiemetdezeteruggaafmoetdoen.Aanbodkomendevolgendeonderwerpen:• teruggaafvandeteveelbetaaldebijdrageZvw
(zieparagraaf6.3.1)• berekeningvandeteruggaaf(zieparagraaf6.3.2)• toerekeningvandeteruggaaf(zieparagraaf6.3.3)• briefoverdeteruggaaf(zieparagraaf6.3.4)• teruggaafverwerken(zieparagraaf6.3.5)• bijzonderesituaties(zieparagraaf6.3.6)
Meerinformatievoorwerknemersoverdeteruggaafvindtuookopwww.belastingdienst.nl/zvw.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 63
Terug naar inhoud
6.3.1 Teruggaaf van de te veel betaalde bijdrage Zvw
DeteveelingehoudenbijdrageZvwwordtnietverrekendmetdeaanslaginkomstenbelasting/premievolksverzekeringenofmeteenaanslagZvwvandewerknemer/verzekeringsplichtige.
WijbetalenteveelbetaaldebijdragenZvwnaafloopvanhetkalenderjaarterug(zieparagraaf6.3.2)wantpasnaafloopvanhetkalenderjaarkunnenwijberekenenhoeveeluwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeteveelheeftbetaald.WijstrevenernaaromdeteveelbetaaldebijdrageZvw2011inhetderdekwartaal2012automatischaanuterugtebetalen.AanwiewijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugbetalen,hangtervanafofeenwerkgeverofuitkeringsinstantiedebijdrageZvwverplichtheeftvergoed.Hierbijhanterenwijdevolgenderegels:• Alsallewerkgeversofuitkeringsinstantiesdebijdrage
Zvwaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdehebbenvergoed,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugaandewerkgeverofaandeuitkeringsinstantie.Daarmeewordtvanzelfde–achterafbezien–tehogevergoedingZvwverrekend.
• AlsgeenvandewerkgeversofuitkeringsinstantiesdebijdrageZvwaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeheeftvergoed,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde.
• AlsersprakeisvanvergoedeennietvergoedebijdragenZvw,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvweerstzoveelmogelijkterugaanuwwerknemer.Eeneventueelrestantbetalenwijterugaandewerkgeverofaandeuitkeringsinstantie.
6.3.2 Berekening van de teruggaafWijberekenendeteveelbetaaldebijdrageZvwaandehandvandeinkomensgegevensindeaangiftenloonheffingendieuendeanderewerkgever(s)ofdeuitkeringsinstantie(s)over2011hebbeningediend.Wijstelleneerstvasthoeveelbijdrageuendeanderewerkgever(s)ofdeuitkeringsinstantie(s)intotaalvooruwwerknemerofuitkeringsgerechtigdehebbenbetaald.DaarnaberekenenwijdemaximalebijdrageZvwdieuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeover2011moetbetalen.Diebijdragehangtafvandeinkomstenvanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeendebijdragepercentages(7,75%of5,65%)diedaarin2011bijhoren.Hierbijwordendeinkomstenwaarvoorhetpercentagevan7,75%geldt,heteerstinaanmerkinggenomen;daarnadeinkomstenwaarvoorhetpercentagevan5,65%geldt.
Voorbeeld 1
Uw werknemer had bij u in 2011 een bijdrageloon van € 25.000,00.
Over dit bedrag hebt u 7,75% bijdrage Zvw (€ 1.937,50) ingehouden.
U hebt dit bedrag aan uw werknemer vergoed. Uw werknemer heeft in 2011
ook gewerkt bij werkgever B. Bij deze werkgever was zijn bijdrageloon
€ 15.000,00. Werkgever B heeft hierover 7,75% bijdrage Zvw (€ 1.162,50)
ingehouden. Werkgever B heeft dit bedrag vergoed. Er is in 2011 dus in
totaal € 1.937,50 + € 1.162,50 = € 3.100,00 bijdrage Zvw ingehouden en
vergoed over een totaal bijdrageloon van € 40.000,00. Het maximum-
bijdrageloon waarover uw werknemer 7,75% bijdrage Zvw moet betalen,
is in 2011 € 33.427,00. De maximale bijdrage Zvw is dus € 2.590,59.
Dat betekent dat er € 3.100,00 - € 2.590,59 = € 509,41 te veel bijdrage Zvw
is ingehouden en betaald.
Voorbeeld 2
De situatie is hetzelfde als bij voorbeeld 1, alleen heeft uw werknemer nu
niet bij werkgever B gewerkt, maar een pensioenuitkering van € 15.000,00
gekregen van pensioenfonds C. De bijdrage Zvw over de pensioenuitkering
is 5,65%. Het pensioenfonds heeft 5,65% van € 15.000,00 (€ 847,50)
ingehouden. Het pensioenfonds hoeft dit bedrag niet aan uw werknemer
te vergoeden. Er is in 2011 dus in totaal € 1.937,50 + € 847,50 = € 2.785,00
bijdrage Zvw ingehouden. Daarvan is € 1.937,50 vergoed. Het totale
bijdrageloon waarover de bijdrage Zvw is berekend, was € 40.000,00.
Het maximumbijdrageloon waarover uw werknemer de bijdrage Zvw moet
betalen, is € 33.427,00. Dat is:
7,75% van € 25.000,00 € 1.937,50
5,65% van € 8.427,00 (€ 33.427,00 – € 25.000,00) € 476,13 +
Totaal € 2.413,63
Er is dus € 2.785,00 - € 2.413,63 = € 371,37 te veel bijdrage Zvw ingehouden
en betaald.
6.3.3 Toerekening van de teruggaafWijrekeneneenevenredigdeelvandeteruggaaftoeaandebijdrageZvwdieiederewerkgeverofuitkeringsinstantieteveelheeftingehouden.Ditwordtdeevenredigebijdrageverdelinggenoemd.Hierbijgeldtdevolgenderangorde:1 Deteruggaafwordteerstzoveelmogelijktoegerekend
aandeinkomstenwaarvooruwwerknemerin2011geenrechthadopvergoedingvandebijdrageZvw.
2 Derestvandeteruggaafwordttoegerekendaandeinkomstenwaarvooruwwerknemerin2011rechthadopvergoedingvandebijdrageZvw.HierbijwordtberekendhoeveelbijdrageZvweenwerkgeverofuitkeringsinstantienaarverhoudingteveelheeftingehouden(envergoed).
Voorbeeld 1
In voorbeeld 1 in paragraaf 6.3.2 is € 509,41 te veel bijdrage Zvw ingehouden.
U en werkgever B hebben de ingehouden bijdrage aan uw werknemer vergoed.
Wij betalen de teruggaaf van € 509,41 daarom niet terug aan uw werk-
nemer, maar aan u en werkgever B. Naar verhouding van de ingehouden
bijdrage Zvw betekent dit het volgende:
• Ukrijgt€1.937,50/€3.100,00x€509,41=€318,38.
• WerkgeverBkrijgt€1.162,50/€3.100,00x€509,41=€191,03.
Voorbeeld 2
In voorbeeld 2 in paragraaf 6.3.2 is € 371,37 te veel bijdrage Zvw ingehouden.
U hebt de ingehouden bijdrage aan uw werknemer vergoed. Het pensioen-
fonds heeft de ingehouden bijdrage niet vergoed. Omdat er sprake is van
inkomen met en zonder vergoeding van de bijdrage Zvw, betalen wij de te
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 64
Terug naar inhoud
veel betaalde bijdrage Zvw eerst zo veel mogelijk terug aan uw werknemer.
De teruggaaf wordt dus eerst zo veel mogelijk toegerekend aan de bijdrage
Zvw van € 847,50 die over de pensioenuitkering is ingehouden. Omdat de
teruggaaf (€ 371,37) lager is dan deze bijdrage, wordt de hele teruggaaf
toegerekend aan de pensioenuitkering. Wij betalen de teruggaaf van
€ 371,37 daarom aan uw werknemer.
6.3.4 Brief over de teruggaafWijbetalenteveelbetaaldebijdragenZvwautomatischterug.Alsurechthebtopeenteruggaaf,krijgtuvanonseenbrief.
Bijdebriefkunnenwijmaarvooreenbeperktaantalwerknemersdespecificatiesoverdeteruggaafmeesturen.Alsvooreengrootaantalvanuwwerknemersofuitkeringsgerechtigdenin2011teveelbijdrageZvwisbetaald,danontvangtueendeelvandespecificatiesineenaparteenvelop.Bijdezespecificatieszitdangeenbegeleidendebrief.Hetisookmogelijkdatudespecificatiesnietallemaalopdezelfdedagontvangt.
Krijgtugeenbriefvanons,terwijludenktdatervooreenofmeervanuwwerknemersofuitkeringsgerechtigdenwelrechtbestaatopeenteruggaaf?Ofbentuhetnieteensmeteenteruggaaf?Dankuntuschriftelijkcontactopnemenmet:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen
Wijsturenuwwerknemerookeenbriefoverdeteruggaafdieuontvangt.Indezebriefstaanallewerkgeversofuitkeringsinstantieswaarvanuwwerknemerloonofeenuitkeringheeftgekregen,enhoeveelbijdrageZvwiederewerkgeverofuitkeringsinstantieheeftingehouden.
Let op!
Als wij de te veel ingehouden bijdrage Zvw aan uw werknemer terug-betalen, sturen wij alleen een brief over de teruggaaf aan uw werknemer.
Correcties en gevolgen voor de teruggaaf
Alsuvooreenwerknemervoorwieueenteruggaafhebtgekregen,eencorrectieindient,heeftditgevolgenvoordeteruggaafvandebijdrageZvw.Ziehiervoorparagraaf11.4.
6.3.5 Teruggaaf verwerkenUkuntervoorkiezenomdeteruggaafinuwloonadministratieteverwerken.Maarukunterookvoorkiezenomdatniettedoen.
Teruggaaf verwerken in uw loonadministratie
AlsuervoorkiestdeteruggaafvandebijdrageZvwteverwerkenindeloonadministratie,hoeftuditbedragnietdoortebetalenaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde.Uhoefthetbedragnietdoortebetalen,omdatdewerknemerofuitkeringsgerechtigdevanudatzelfdebedragvergoedheeftgekregen.Dievergoedingzouhijdanweeraanu
moetenterugbetalen.Ditwordtvoorkomendoordevergoedingendebijdragemetelkaarteverrekenen.
Uwwerknemerheeftin2011welloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaldoverdevergoeding.Omdezeteveelbetaaldeloonbelasting/premievolksverzekeringenterugtebetalen,boektudeteruggaafalsnegatiefloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringeninkolom13vandeloonstaat(Loonuitsluitendvoordeloonbelastingenvolksverzekeringen).Hierdoorwordthetloonwaaroveruloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetberekenen,lagerendaarmeeookhetbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringen.Omdatuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenophetloonvanuwwerknemerinhoudt,houdtdewerknemernettomeerover.
Let op!
U moet het bedrag dat u als negatief loon in kolom 13 hebt geboekt, weer bijtellen in kolom 17 van de loonstaat (Uitbetaald).
Wanneer verwerken?
Umoetdeteruggaafboekenzodraudezehebtgekregen.Vervolgensverwerktudeteruggaafindeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarinudeteruggaafhebtgeboekt.Deeventueleheffingsrentedieuontvangt,hoeftunietdoortebetalenaanuwwerknemer.Uverwerktdezeinuwfinanciëleadministratie.Wijadviserenuomuwwerknemerteinformerenoverdeverwerkingvandeteruggaaf,bijvoorbeeldmeteentoelichtingbijzijnsalarisstrook.Ditkanvragenvoorkomen.Vooralgemenevragenoverdeterugbetalingkuntuuwwerknemeroverigensookverwijzennaarwww.belastingdienst.nl/zvw.
Let op!
De teruggaaf van de bijdrage Zvw over 2011 mag u in de aangifte loonheffingen niet verrekenen met de in te houden bijdrage Zvw in 2012. Anders klopt het bedrag dat in 2012 aan bijdrage is ingehouden, niet meer met het bijdrageloon van de betreffende werknemer.
Teruggaaf niet verwerken in uw loonadministratie
AlsuervoorkiestdeteruggaafvandebijdrageZvwnietteverwerkeninuwloonadministratie,geldthetvolgende:• Teruggaventotenmet€14perwerknemermagunetto
uitbetalenaanuwwerknemer.• Teruggavenvanmeerdan€14moetunettouitbetalen
aanuwwerknemer.
6.3.6 Bijzondere situatiesIndezeparagraafvindtuinformatieoverdevolgendebijzonderesituaties:• Dewerknemerwerktnietmeerbiju.• Dewerknemerisoverleden.• Ubentfailliet.• Uwbedrijfstopt.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 65
Terug naar inhoud
De werknemer werkt niet meer bij u
Alsdewerknemernietmeerbijuwerkt,moetudeteruggaafvandebijdrageZvwalsnegatiefloonboekeninkolom13vandeloonstaat(Loonuitsluitendvoordeloonbelastingenvolksverzekeringen).Indeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarinudeteruggaafhebtgekregen,boektuditnegatievelooninderubriek‘Loonvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen’.
Voorbeeld 1
Als de werknemer nog tot en met 31 maart 2012 bij u heeft gewerkt, moet
u op zijn jaaropgaaf het negatieve loon salderen met het loon over januari
tot en met maart 2012. Op de jaaropgaaf vermeldt u ook de ingehouden
loonbelasting/premie volksverzekeringen over januari tot en met maart 2012.
De werknemer krijgt de te veel betaalde loonbelasting/premie volks-
verzekeringen dan terug via zijn aanslag inkomstenbelasting over 2012,
omdat het totale loon over 2012 lager is dan het loon waarover de
loonbelasting/premie volksverzekeringen is berekend.
Voorbeeld 2
Als de werknemer in 2012 niet meer bij u heeft gewerkt, moet u op zijn
jaaropgaaf uitsluitend het negatieve loon vermelden. In zijn aangifte
inkomstenbelasting over 2012 kan hij dit negatieve loon in mindering
brengen op zijn andere inkomsten. Ook dan krijgt de werknemer de te veel
betaalde loonbelasting/premie volksverzekeringen terug via zijn aanslag
inkomstenbelasting over 2012.
Netalsbijeenwerknemerdienogwelindienstis,maguerookvoorkiezendeteruggaafvandebijdrageZvwnietteverwerkenindeloonadministratie.Umoetdeteruggaafdannettouitbetalenaandeexwerknemer.
Let op!
Als u een teruggaaf krijgt voor een ex-werknemer, gaan wij ervan uit dat u contact opneemt met deze werknemer. Als dat niet lukt, moet uw ex-werknemer zelf contact met u opnemen. Uw ex-werknemer heeft van ons een brief gekregen over de teruggaaf aan zijn (ex-)werkgever.
De werknemer is overleden
Alsuwwerknemerisoverleden,moetudeterugbetalinginkolom13vandeloonstaataanmerkenalsnegatiefloonvandeoverledenwerknemer.Vervolgensgeldthetzelfdealswanneereenwerknemernietmeerbijuindienstis.Deerfgenamenvandeoverledenwerknemermogenditnegatieveloonvoordeinkomstenbelasting2012beschouwenalsnegatiefinkomenvandeoverledenwerknemer.
Alsuwwerknemeralin2011isoverleden,mogendeerfgenamengeenaangifteinkomstenbelasting2012opnaamvanuwoverledenwerknemerindienen.Deerfgenamenkunnendannogweliedervoorhunerfdeelde(negatieve)inkomstenvandeoverledenwerknemerinhuneigenaangifteopnemen.
Wiltuhetloonnietalsnegatiefloonvandewerknemeraanmerken,danisditnegatiefloonvoordeerfgenamen(iedervoorzijnerfdeel).
U bent failliet
Alsufaillietbent,sturenwijdebriefoverdeteruggaafnaaruwcurator.Alswijdebrieftochnaarusturen,moetudezeaanuwcuratorgeven.Decuratormoetdandeteruggaafverwerken.Indezesituatieishetvooruwwerknemermisschiennietduidelijkofdecuratordeteruggaafopdejuistemanierheeftverwerkt.Dewerknemerkandancontactopnemenmetdecurator.Alsdecuratordeteruggaafnietindeloonadministratieheeftverwerktenooknietnettoaanuwwerknemerheeftuitbetaald,kanuwwerknemerdeteruggaafalsnegatieflooninzijnaangifteinkomstenbelastingover2012opnemen.
Uw bedrijf stopt
Alsuuwbedrijfstoptenhetbedrijfblijftnietbestaan,sturenwijunogweleenbriefoverdeteruggaaf.Alsudeteruggaafnietmeerinuwloonadministratiekuntverwerken,kanuwwerknemerdeteruggaafalsnegatieflooninzijnaangifteinkomstenbelastingover2012opnemen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 66
Terug naar inhoud
7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen
Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudtenbetaalt,berekentuoverhetloon(ziehoofdstuk4).Hoeuhetloonbepaaltwaaroverudeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudt,leestuinparagraaf7.1.Daarnabehandelenwijstapvoorstapwanneerudeloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden(zieparagraaf7.2)enhoeudeloonbelasting/premievolksverzekeringenberekentmetbehulpvandetabellenofrekenvoorschriften(zieparagraaf7.3).
Voorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtueenbrutoloonnodig.Alsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,moetudaaromeenberekeningmakenvannettonaarbrutoloon(zieparagraaf7.4).Bijbepaaldevormenvanloonhoudtudeloonbelasting/premievolksverzekeringennietinophetloonvandewerknemer,maarkomtdezevooruwrekening.Datisdezogenoemdeeindheffing(zieparagraaf7.5).Inparagraaf7.6,tenslotte,behandelenwedespecialeregelsvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendiegeldenalsulonenmoetsamenvoegen,bijvoorbeeldalsuwwerknemerookeenuitkeringvanuwvkrijgt.
Voordeinhoudingvanloonbelasting/premievolksverzekeringenopbijstandsuitkeringengeldteenaparteregeling.Gemeentendiebijstandsuitkeringenuitkeren,vindenmeerinformatieoverdezeregelingindeRekenregels en handleiding loonheffingen over bijstandsuitkeringen 2012.Dezehandleidingisindeloopvan2012tedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
7.1 Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen bepalen
Uberekentdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezogenoemdegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Ubepaaltdezegrondslagalsvolgt:
Brutoloon
- Werknemersdeel pensioenpremie
+ Loon in natura exclusief privégebruik auto 1
+ Aanspraken die tot het loon horen
= Grondslag voor de werknemersverzekeringen
- Ingehouden werknemersdeel levensloopregeling 2
+ Privégebruik auto
= Grondslag Zvw
+ Vergoeding voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
= Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen
1 Onder de werkkostenregeling kunt u loon in natura ook in de vrije
ruimte onderbrengen (zie paragraaf 18.1.4). In dat geval neemt u het
niet mee in de loonberekening.
2 De levensloopregeling geldt alleen nog voor werknemers die al in 2011
in deze regeling spaarden en die op 31 december 2011 een spaartegoed
hebben van minimaal € 3.000 (zie paragraaf 21.2).
Hiernazietueenvoorbeeldvaneenloonberekening.Ditvoorbeeldbevatnietallemogelijkeloonbestanddelen,maarisgebaseerdopveelvoorkomendebestanddelen.Bijenkeleloonbestanddelenstaat€0,00,metdaarachtereenplusofminteken.Datloonbestanddeelzitnietindezevoorbeeldberekening,maarhetgeeftweldeplekindeloonberekeningaanenofheteenbijtelofaftrekpostis.
Voorbeeld
Een werkgever houdt voor een werknemer die is geboren in 1958, loon-
belasting/premie volksverzekeringen in volgens de witte maandtabel.
Hij past de loonheffingskorting toe. Voor de premie WW-Awf houdt hij
rekening met een franchise van € 1.435,75 per maand. De werkgever is
aangesloten bij sector 33 en hij gebruikt voor deze werknemer risicopremie-
groep 02. Het premiepercentage voor de premie sectorfonds is dus 2,63%.
Het premiepercentage voor de gedifferentieerde premie WGA dat de werk-
gever van ons heeft gekregen, is 1,00%. De werknemer heeft een auto van
de zaak met een bijtelling van € 400 per maand. Zijn eigen bijdrage is
€ 100. De werkgever betaalt € 200 per maand aan pensioenpremie,
waarvan hij € 100 inhoudt op het loon van de werknemer.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 67
Terug naar inhoud
Te betalen doorBerekening nettoloon
Berekening loonkosten
Berekening grondslagen
Brutoloon Werkgever € 2.000,00 € 2.000,00 € 2.000,00
Pensioenpremie Werkgever € 100,00 +
Werknemer € 100,00 - € 100,00 -
Levensloopregeling: werkgeversbijdrage 1 Werkgever € 0,00 + € 0,00 +
Aanspraken die tot het loon horen Werkgever € 0,00 + € 0,00 +
Loon in natura Werkgever € 0,00 + € 0,00 +
Grondslag voor de werknemersverzekeringen € 1.900,00
Premie WW-Awf (4,55%) 2 Werkgever € 21,12 +
Premie sectorfonds (2,63%) 3 Werkgever € 49,97 +
Basispremie WAO/WIA (5,05%) 4 Werkgever € 95,95 +
Gedifferentieerde premie WGA (1%) 5 Werkgever € 19,00 +
Privégebruik auto 6 Werkgever pm + € 400,00 +
Werknemer € 100,00 - € 100,00 -
Levensloopregeling: werkgeversbijdrage 1 Werkgever € 0,00 -
Levensloopregeling: werknemersbijdrage 1 Werknemer € 0,00 - € 0,00 -
Grondslag voor de Zorgverzekeringswet € 2.200,00
Zvw-vergoeding (7,10%) 7 Werkgever € 156,20 + € 156,20 + € 156,20 +
Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen
€ 2.356,20
Loonbelasting/premie volksverzekeringen 8 Werknemer € 543,83 -
Zvw-bijdrage (7,10%) 7 Werknemer € 156,20 -
Nettoloon werknemer € 1.256,17
Kostenvergoeding 9 Werkgever € 0,00 + € 0,00 +
Premiekortingen € 0,00 -
Afdrachtvermindering € 0,00 -
Loonkosten voor de werkgever 10 € 2.442,24
1 De levensloopregeling geldt alleen nog voor werknemers die al in 2011 in deze regeling spaarden en die op 31 december 2011 een spaartegoed hebben van minimaal € 3.000 (zie paragraaf 21.2). De werkgeversbijdrage voor de levensloopregeling is wel belast voor de werknemersverzekeringen, maar niet voor de Zvw en loonbelasting/volksverzekeringen.
2 4,55% x (€ 1.900,00 (grondslag) - € 1.435,75 (franchise)). In dit voorbeeld staat geen werknemersdeel premie WW-Awf, omdat deze premie 0% is.3 2,63% x € 1.900,004 5,05% x € 1.900,005 1% x € 1.900,006 U moet voor de werknemer voor de auto een vast percentage bijtellen. Dit zijn niet de werkelijke kosten van de auto.7 7,10% x € 2.200,008 Bedrag volgens de witte maandtabel (zie paragraaf 7.3).9 Dit bedrag betaalt u netto aan de werknemer uit. Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling (zie hoofdstuk 18), kan het zijn dat u hierover eindheffing moet betalen.
Zie paragraaf 4.5.1 als u gebruikmaakt van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.10 De kosten van de auto zijn niet in dit bedrag verwerkt.
Inbepaaldesituaties(zieparagraaf7.6)zijnerspecialeregelsdievaninvloedzijnopdepremieswerknemersverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)enopdeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Datishetgevalals:
• uuwwerknemerverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt
• ueenuitkeringvooruwvdoorbetaaltaanuwwerknemer• ueenaanvullingbetaaltopeenuitkeringdieuwvaan
uwwerknemerbetaalt
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 68
Terug naar inhoud
7.2 Wanneer loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden: hoofdregel
Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninophetzogenoemdegenietingsmomentvanhetloon.Ditishetmomentwaarop:• uhetloonbetaalt,verrekentofterbeschikkingstelt• hetloonrentedragendwordt• hetloonvorderbaareninbaarwordt
Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninzodraeenvandezedriesituatieszichvoordoet.Voorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktudeloonbelastingtabellen(zieparagraaf7.3)diegeldenophetmomentwaaropudeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudt.Uverwerkthetloonendeloonheffingenindeaangifteoverhettijdvakwaarinhetgenietingsmomentvalt.
Loon in natura
Verstrektulooninnatura,bijvoorbeeldeengeschenkofeenpersoneelsfeest,dangenietdewerknemerdatloonophetmomentwaarophijhetkrijgt.Uverwerkthetloonindeaangifteoverhettijdvakwaarindewerknemerhetloongeniet.Dewaardevanhetlooninnaturaenhetverwerkendaarvanindeloonadministratiezijnafhankelijkvanderegelingdieugebruikt:deouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofdewerkkostenregeling(zieookparagraaf4.4).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danisinveelgevallendewaardeopdeinkoopfactuurhetloon.Hebtunoggeenfactuurenmoetuaangiftedoen?Gadanuitvandeofferteofmaakeenredelijkeschatting.Nadatudefactuurhebtontvangen,corrigeertuzonodigdeeerdereaangifte.
Nabetalingen: loon-in-systematiek
Alsunabetalingendoet,moetudatloonvolgensdehoofdregelaangeveninhettijdvakwaarinuwwerknemerhetloongeniet.Ditisdezogenoemdelooninsystematiek.
Nabetalingenzijnachterafvastgesteldebetalingen,bijvoorbeeldinverbandmeteennieuwecao,achteraftoegekendepensioenenofindividueleloonsverhogingen.Zievooreenvoorbeeldparagraaf7.3.5,onder‘Udoetnabetalingen’.
Voorschotten
Bijeenvoorschotophetloonmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvolgensdehoofdregelinhoudenophettijdstipwaaropuhetvoorschotaandewerknemeruitbetaalt.
7.2.1 Wanneer loonbelasting/premie volks-verzekeringen inhouden: uitzonderingen op de hoofdregel
Opdehoofdregelvoorhetinhoudenvanloonbelasting/premievolksverzekeringenzijnuitzonderingenvoor:• fictiefloon• loondatuinjanuaribetaaltvoortijdvakkenvan
hetvorigejaar• opgeteldebelasteenonbelasteautokilometervergoedingen• loonopeenongebruikelijktijdstip• nabetalingen:loonoversystematiek
Fictief loon
Hetgenietingsmomentvanfictiefloonvaneenaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangisheteindvanhetkalenderjaarofhetmomentwaaropdedienstbetrekkingeindigt.
Let op!
Fictief loon is niet hetzelfde als gebruikelijk loon (zie paragraaf 15.1).
Loon dat u in januari betaalt voor tijdvakken van het vorige jaar
Alshetinuwbedrijfgebruikelijkisdatuinjanuariloonuitbetaaltdatunogtoekentaanloontijdvakkenvanhetvorigejaar,danmaguafwijkenvandehoofdregelendatloonnogindelaatsteaangiftevanhetvorigejaaraangeven.Daarbijgaathetbijvoorbeeldom‘gewoon’loonvandecember,omoverwerkloonofomkostenvergoedingendiedoornacalculatiealsnogloonzijn.
Opgetelde belaste en onbelaste autokilometervergoedingen
Misschiengeeftueenwerknemervoorsommigeautokilometerseenhogerevergoedingdan€0,19perkilometerenvooranderekilometerseenlagerevergoeding.Omtebepalenwelkbedragumoetbelasten,maguallekilometersoptellenenallevergoedingenoptellen.Alsuzokomttoteengemiddeldevergoedingdiehogerisdan€0,19perkilometer,danishetmeerderebelastloon.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldteenfictiefgenietingsmomentvan31decembervanhetjaarwaarinudevergoedinghebtgegeven.Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,danmaguondervoorwaardenhetloontoerekenenaanheteersteloontijdvakvanhetjaardatvolgtophetjaarwaarinudevergoedinghebtgegeven.Zieparagraaf20.1.4.
Loon op een ongebruikelijk tijdstip
Alsumetuwwerknemerafspreektdathijzijnloongeheelofgedeeltelijkopeenongebruikelijktijdstipkrijgt,danishetgenietingsmomenttochhettijdstipwaaropuhetloonnormaalgesprokenzouuitbetalen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 69
Terug naar inhoud
Nabetalingen: loon-over-systematiek
Alsueennabetalingdoet,bijvoorbeeldinverbandmeteennieuwecaoofeenindividueleloonsverhoging,moetudatloonvolgensdehoofdregelaangeveninhettijdvakwaarinuhetloonuitbetaalt.Ditisdezogenoemdelooninsystematiek.Maarvoortaanmagudienabetalingookaangeveninhettijdvakwaaropdenabetalingbetrekkingheeft.Ditisdezogenoemdeloonoversystematiek.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Denabetalingheeftbetrekkingopeeneerdertijdvak
inhetzelfdekalenderjaar.• Hetwasvooruookinvoorgaandejarengebruikelijk
omnabetalingenaantegeveninhettijdvakwaaropdezebetrekkinghebben.
• Uverwerktallenabetalingeninhetkalenderjaaropdezelfdemanier,namelijkinhettijdvakwaaropdezebetrekkinghebben.Umaaktdusnieuweloonberekeningenoverdezetijdvakken.
• Alsueennabetalingverwerktineentijdvakwaarvoorualaangiftehebtgedaan,corrigeertudezeaangifte.Uverzendtdecorrectietegelijkmetdeaangifteoverhettijdvakwaarinudenabetalingdoet.Zieookparagraaf11.2.Zievooreenvoorbeeldparagraaf7.3.5,onder‘Udoetnabetalingen’.
Negatief loonAlsueenwerknemerteveelloonhebtbetaaldendewerknemerditloonaanuterugbetaalt,noemenwedatnegatiefloon(zieookparagraaf4.10).Ditnegatieveloonkuntubijdeloonoversystematiekookzienalseennegatievenabetaling.Uverwerktditnegatieveloondusopdezelfdewijzeinuwloonadministratiealseenpositievenabetaling.
Nabetalingen of negatief loon over een vorig jaarAls(eendeelvan)denabetalingofhetnegatieveloonbetrekkingheeftopeentijdvakvan2011ofeerder,moetu(datdeelvan)dienabetalingofhetnegatieveloonvolgensdehoofdregelbehandelenalsloonvanhettijdvakwaarinudenabetalinguitbetaaltofhetnegatieveloonterugbetaaldkrijgt(hetlooninsysteem).
U wilt de loon-over-systematiek gaan gebruikenGaatuvoorheteerstloonheffingeninhoudenenbetalen?Dangeldtvoorudehoofdregel:upastdelooninsystematiektoe,tenzijueensalarispakketgaatgebruikendatisgebaseerdopdeloonoversystematiek.Bentualwerkgeverengebruiktudelooninsystematiek,danmagualleenoverstappennaardeloonoversystematiekalsueenandersalarispakketgaatgebruikendatisgebaseerdopdeloonoversystematiek.
U wilt de loon-in-systematiek gaan gebruikenPastudeloonoversystematiektoe,maarwiltuoverstappennaardelooninsystematiek?Datmagaltijd,maarbijvoorkeurdoetudatper1januarivanhetvolgendejaar.
7.3 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen: rekenvoorschriften en tabellen
Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetinhouden,isgebaseerdophetschijventariefvoordeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Overhetloonindeeersteentweedeschijfberekentuloonbelastingenpremievolksverzekeringen.Hiervoorgeldtééntarief.Vooriedereenvan65jaarenoudergeldtindeeersteentweedeschijfeenlagerpercentage.Overhetloonindederdeenvierdeschijfberekentualleenloonbelastingengeenpremievolksverzekeringen(zietabel1achterindithandboek).
Let op!
Er bestaan verschillende tariefschijven voor werknemers van 65 jaar en ouder: voor werknemers die zijn geboren in 1945 of eerder, en voor werknemers die zijn geboren in 1946 of later.
Rekenvoorschriften: als u een geautomatiseerde
loonadministratie hebt
Ukuntvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekenvoorschriften(formules)gebruiken.Dezezijnbedoeldvoorwerkgeversmeteengeautomatiseerdeloonadministratie.Alsueensoftwarepakketgebruikt,heeftuwleverancierdezerekenvoorschriftendaarinverwerkt.Ukuntderekenvoorschriftendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Tabellen: als u geen geautomatiseerde loonadministratie hebt
Alsugeengeautomatiseerdeloonadministratiehebt,gebruiktudeloonbelastingtabellenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Ukuntdezetabellendownloadenvanwww.belastingdienst.nlofaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Ukuntdeloonbelasting/premievolksverzekeringenookberekenenmetderekenhulpLoonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeidskortingopwww.belastingdienst.nl.Indezeparagraafkrijgtuinformatieover:• hoeudetabellengebruikt(zieparagraaf7.3.1)• voorwelkloonudewittetabellengebruikt
(zieparagraaf7.3.2)envoorwelkloondegroene(zieparagraaf7.3.3)
• deverschillendetijdvaktabellen(zieparagraaf7.3.4)• hetgebruikvandetabelleninbijzonderesituaties
(zieparagraaf7.3.5)• tabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6)• tabellenvoorbijzonderegroepenwerknemers
(zieparagraaf7.3.7)• herleidingsregels(zieparagraaf7.3.8)
Ookstaanindezeparagraafeenpaaraandachtspuntenbijhetgebruikvandetabellen(zieparagraaf7.3.9).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 70
Terug naar inhoud
7.3.1 Hoe gebruikt u de tabellen? Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenzijnerdevolgendetabellen:• wittetabellenvoorloonuittegenwoordigedienst
betrekkingenloondatdaarmeegelijkgesteldis(zieparagraaf7.3.2)
• groenetabellenvoorloonuitvroegeredienstbetrekkingenuitkeringendiedaarmeegelijkgesteldzijn(zieparagraaf7.3.3)
Afhankelijkvanhetsoortloongebruiktudusdewitteofdegroenetabellen.
Erzijnwitteengroenetabellenvoorverschillendeloontijdvakken(zieparagraaf7.3.4).Perloontijdvakzijnerweertabellenvoorwerknemersmetofzondervakantiebonnen(zieparagraaf7.3.7).Ugebruiktdewitteofgroenetabelvanhetloontijdvakvanuwwerknemerofdetabelvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6),dieachterinelkewitteengroenetabelstaat.
Voordevraagwelketabelumoetgebruiken,zijndusdevolgendevragenbelangrijk:• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingofloon
uitvroegeredienstbetrekking?• Ishettijdvakloon?Zoja,watishetloontijdvak?• Ishetloonvaneenwerknemermetofzonder
vakantiebonnen?• Isheteenbijzonderebeloning?
Hoe kiest u de goede kolom?
Dewitteendegroenetabellenzijningedeeldinkolommen.Welkekolomumoetgebruiken,isafhankelijkvandeleeftijdvandewerknemerenvandevraagofudeloonheffingskortingtoepast.
Werknemer wordt 65 jaarDekolomvoorwerknemersvan65jaarenoudergeldtalvanafdeeerstedagvandemaandwaarinuwwerknemer65wordt.Zieookparagraaf15.21.
Loonheffingskorting toepassenDeloonbelasting/premievolksverzekeringenkentzesheffingskortingen(zieookhoofdstuk22).Dezeheffingskortingenvormensamendezogenoemdeloonheffingskorting.Deloonheffingskortingpastutoeopverzoekvanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde(zieparagraaf2.3).Eenaantalheffingskortingenisverwerktindeloonbelastingtabelleneneenaantalberekentuzelfentrektuafvanhetbedragdatuvolgensdetabelmoetinhouden.Deheffingskortingenzijn:• algemeneheffingskorting
Dezekortingisverwerktindewitteengroenetabellen.• ouderenkorting
Dezekortingisverwerktindewitteengroenetabellen.
• arbeidskortingDezekortingisverwerktindewittetabellen.
• alleenstaandeouderenkortingDezekortingisverwerktineentabelspeciaalvoordeSocialeVerzekeringsbank.
• jonggehandicaptenkortingDezekortingberekentuzelfentrektuafvanhettabelbedrag.
• levensloopverlofkortingDezekortingberekentuzelfentrektuafvanhettabelbedrag.
Voorverrekeningvandeeerstevierheffingskortingenbepaaltudusalleenwelkekleurtabel,welketijdvaktabelenwelkekolom‘metloonheffingskorting’umoetgebruiken.Datdoetuaandehandvandegegevensdieualhebt:deleeftijdvandewerknemerenhetsoortloon(uittegenwoordigeofuitvroegeredienstbetrekking).DealleenstaandeouderenkortingpastalleendeSocialeVerzekeringsbanktoebijaowuitkeringenvooralleenstaandenenvooralleenstaandeouders.
Dejonggehandicaptenkortingendelevensloopverlofkortingzijnnietindetabellenverwerkt.Umoetdezekortingenzelfperloontijdvakberekenenenaftrekkenvanhetbedragdatuvolgensdetabelmoetinhouden.Dejonggehandicaptenkortingisin2012€708perjaar(zieparagraaf22.6).Delevensloopverlofkortingisin2012€205pergespaardkalenderjaar(zieparagraaf22.7).Gebruiktudemaandtabel,devierwekentabel,deweektabel,dedagtabelofdekwartaaltabel,danisdekorting1/12,1/13,1/52,1/260,respectievelijk1/4deel.Heeftuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeeenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat?Dangebruiktuvoorhetberekenenvandekortingdeherleidingsregelsdieuookgebruiktvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.5onder‘Uwwerknemerheefteenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat’).
Let op!
U mag de alleenstaande-ouderenkorting en de levensloopverlofkorting alleen toepassen als de werknemer of de uitkeringsgerechtigde u schriftelijk heeft verzocht de loonheffingskorting toe te passen (zie paragraaf 2.3). Voor de jonggehandicaptenkorting geldt een uitzondering (zie paragraaf 22.6).
7.3.2 Witte tabellenDewittetabellenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktuvoor:• loonuittegenwoordigedienstbetrekking• loonopgrondvanarbeidsongeschiktheidgedurende
maximaaltweejaarnahetbeginvandearbeidsongeschiktheidAlsditloonalleenbestaatuitwao/wia,WetWajongofWazuitkeringenofsoortgelijkebuitenlandsearbeidsongeschiktheidsverzekeringen,moetudegroenetabelgebruiken.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 71
Terug naar inhoud
• uitkeringenopgrondvandeWetarbeidenzorg,bijvoorbeeldzwangerschaps,bevallingsencalamiteitenverlof,enuweventueleaanvullingenhierop
• loondatuwvdoorbetaalt,alsgevolgvanuwbetalingsonmacht(artikel61ww)
• loondoorbetalingtijdensverlofopgrondvandelevensloopregeling,alsdewerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarnoggeen61jaaris(endusisgeborenin1951oflater)Alsdewerknemerisgeborenvóór1951,moetudegroenetabelgebruiken.
• uitkeringenbijoverlijden,tercompensatievanaansprakenopgrondvaneenlevensloopregeling
• uitkeringenvoordefinancieringvanloopbaanonderbreking(Wetarbeidenzorg)enuweventueleaanvullingenhierop
• socialeverzekeringsuitkeringenvanuwvdieuuitbetaaltsamenmethetloonuittegenwoordigedienstbetrekking
Arbeidskorting
Indewittetabellenstaatindekolom‘metloonheffingskorting’metwelkbedragaanarbeidskortingrekeningisgehoudenbijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen:de‘verrekendearbeidskorting’.Ditbedragmoetuapartinuwloonadministratievastleggen,omdatuditindeaangifteloonheffingenenopdejaaropgaafvanuwwerknemermoetvermelden.Vooruwwerknemerisditbedragvanbelangvoorzijnaangifteinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.
7.3.3 Groene tabellenDegroenetabellenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktuvoor:• loonuitvroegeredienstbetrekkingendaarmeegelijk
gesteldeuitkeringen,bijvoorbeelduitkeringenopgrondvandeaow,Anw,ioaw,ioaz,wao/wia,Waz,WetWajong,wwensoortgelijkebuitenlandsearbeidsongeschiktheidsverzekeringenBijsamenloopvaneenwwuitkeringmeteenzwuitkeringmoetudegroenetabelgebruiken.
• pensioenen,daarmeegelijktestellenuitkeringenuitpensioenfondsenenafkoopsommenenschadeloosstellingendiedaarvoorindeplaatskomen
• loonopgrondvanarbeidsongeschiktheidvanafhetderdejaarnahetbeginvandearbeidsongeschiktheid
• uitkeringenopgrondvaneenvutregeling• studieuitkeringenaaneenkindvaneenwerknemer
dieisoverledentijdenszijndienstbetrekkingbiju• lijfrenteuitkeringenwaarvooruloonbelasting/premie
volksverzekeringenmoetbetalen• loondoorbetalingtijdensverlofopgrondvandelevens
loopregeling,alsdewerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaar61jaarofouderis(endusisgeborenvóór1951)Alsdewerknemerisgeborenin1951oflater,moetudewittetabelgebruiken.
• eenafkoopsombijontslag,tercompensatievandeaansprakenopgrondvaneenlevensloopregeling
• hetlevenslooptegoedalsdelevensloopregelingnietmeeraandevoorwaardenvoldoetofalsdewerknemerhetlevenslooptegoedafkooptofvervreemdt
• uitkeringenopgrondvandeToeslagenwetdienietsamenlopenmetuitkeringenopgrondvandezw
• uitkeringenvandeStichting19401945,deStichtingFriesland19401945endeStichtingSneek19401945
• uitkeringenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945endeWetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945
• onverplichteuitkeringen,bijvoorbeelduitkeringendieeenstuderendkindvaneenvanuwwerknemersvanukrijgt
• uitkeringenopgrondvandeWwik
7.3.4 Loontijdvak en tijdvaktabellenHettijdvakwaarovereenwerknemerloongeniet,heetloontijdvak,bijvoorbeeldeendag,eenweek,eenmaand,vierwekenofeenkwartaal.Voordezeverschillendeloontijdvakkenbestaantabellen.Erzijnwitteengroenetabellenvoordagloon,weekloon,maandloonenkwartaalloon.Verderzijnerwittetabellenvoorvierwekenloon.Enerbestaanvoorelketijdvaktabelvariantenmetenzondervakantiebonnen,behalvevoordetabellenvoorkwartaalloon.
Hoofdregel: tijdvaktabel gebruiken die overeenkomt
met loontijdvak
Dehoofdregelis:ugebruiktdetijdvaktabeldieovereenkomtmethetloontijdvak.Alsubijvoorbeeldmetuwwerknemereenloonpermaandhebtafgesproken,gebruiktudewittemaandtabel.Alshijvakantiebonnenvanukrijgt,gebruiktudebijbehorendewittemaandtabelvoorwerknemersmetvakantiebonnen.Keertupensioenenperkwartaaluit,dangebruiktudegroenekwartaaltabel.Opdezehoofdregelgeldenuitzonderingenindevolgendetweesituaties:• Hetloontijdvakwordtonderbroken,ofuwwerknemer
treedtinhetloontijdvakinofuitdienst.• Uhebtparttimewerknemers.
Uitzondering 1: onderbroken loontijdvak of in- of uitdienst-
treding in het loontijdvak
Alsuineenloontijdvakvanbijvoorbeeldeenmaandeenofmeerdagengeenloonbetaaltaaneenfulltimewerknemer,magudemaandtabelnietgebruiken.Wantdanzouurekenenmeteentehoogbedragaanalgemeneheffingskortingenarbeidskorting.Ugebruiktdeweeken/ofdagtabelvoordedagenwaaroveruwélloonbetaalt,ookalishetloontijdvakvandewerknemergeenweekofdag.Voorelkevollewerkweekgebruiktudeweektabelenvoorderesterendewerkdagendedagtabel.
Indevolgendegevallengebruiktudeweeken/ofdagtabel,ookalisersprakevaneenanderloontijdvak:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 72
Terug naar inhoud
• Eenwerknemertreedtindeloopvaneenloontijdvakinofuitdienstwaardoorhijinhetloontijdvakeenaantaldagengeenloonkrijgt.
• Eenwerknemerkrijgtinhetloontijdvakeenaantaldagengeenloonvanu,maarrechtstreeksvanuwveenarbeidsongeschiktheidsuitkering.
• Eenwerknemerkrijgteenaantaldagengeenloon,omdatbijonbetaaldverlofopneemt.
• Eenwerknemerdierechtheeftopvakantiebonnen,neemtvakantieop.Dewerknemerkrijgtdievakantiedag(en)dusgeenloon.
Voorbeeld 1
Uw werknemer treedt op 13 maart 2012 in dienst. Voor die eerste niet-volle
maand betaalt u hem € 1.400. Bij volle maanden gebruikt u de witte
maandtabel, maar in maart, de maand van indiensttreding, moet u ‘knippen’.
Dat wil zeggen dat u vanaf 13 maart 2012 twee keer de witte weektabel
moet gebruiken (voor de eerste volle werkweek van 19 tot en met 23 maart
en voor de tweede van 26 tot en met 30 maart). Daarnaast past u vier keer
de witte dagtabel toe: voor 13, 14, 15 en 16 maart.
De periode van 13 tot en met 31 maart heeft veertien werkdagen. U berekent
twee keer de witte weektabel over € 500 (= (€ 1.400 : 14) x 5) en vier keer de
witte dagtabel over € 100 (= € 1.400 : 14).
Voorbeeld 2
Een werknemer heeft een maandloon van € 2.200 en vakantiebonnen voor
25 vakantiedagen. Hij heeft een werkweek van maandag tot en met vrijdag.
Maart 2012 heeft 22 werkdagen. De werknemer neemt in de vierde week
van maart 2012 (weeknummer 12) op maandag, dinsdag en woensdag
onbetaald verlof. Over maart krijgt hij 19/22 van zijn loon, dus € 1.900.
U gebruikt dan voor de tweede, de derde en de vijfde werkweek (volle weken)
de witte weektabel met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per
jaar. Voor de niet-volle werkweken (de eerste en de vierde week) gebruikt u
voor de gewerkte dagen de witte dagtabel met vakantiebonnen voor 20 of
meer vakantiedagen per jaar, dat wil zeggen voor de werkdagen van de eerste
week (donderdag en vrijdag) en voor de vierde week (donderdag en vrijdag).
U hebt dus 19 loondagen. U berekent 3 keer de witte weektabel met vakantie-
bonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar over € 500 (= (€ 2.200 : 22)
x 5) en 4 keer de witte dagtabel met vakantiebonnen voor 20 of meer
vakantiedagen per jaar over € 100 (€ 2.200 : 22).
Voorbeeld 3
Een werknemer zonder vakantiebonnen heeft een maandloon van € 2.200
en een werkweek van maandag tot en met vrijdag. Maart 2012 heeft 22
werkdagen. De werknemer neemt in de derde en vierde week van maart
2012 van donderdag tot en met dinsdag onbetaald verlof: 4 dagen. Over
maart krijgt hij 18/22 van zijn loon, dus € 1.800. Voor de volledige werk-
weken binnen deze maand (de tweede en de vijfde week) gebruikt u de witte
weektabel. Voor de andere werkdagen (1, 2, 12, 13, 14, 21,22 en 23 maart)
gebruikt u de witte dagtabel.
U hebt dus 18 loondagen. U berekent 2 keer de witte weektabel over € 500
(= (€ 2.200 : 22) x 5) en 8 keer de witte dagtabel over € 100 (= € 2.200 : 22).
Uitzondering 2: parttimerregeling
Dehoofdregelenuitzondering1voorhetgebruikvandetijdvaktabellengeldennietvoorparttimewerknemers(werknemersdiegewoonlijkopminderdanvijfdagenperweekwerken).Voordezewerknemersgebruiktudetijdvaktabeldieovereenkomtmethetuitbetalingstijdvak.Ukijktdusnaardefrequentiewaarmeeuhetloonuitbetaaltennietnaarhetwerkelijkeloontijdvak.
Hetdoeterniettoeofdeparttimewerknemerbinnenhetloontijdvakregelmatigofonregelmatigwerkt,bijvoorbeelddeeneweekdrieendeandereweekvierdagen.Ofalsdeparttimewerknemer–metofzondervakantiebonnen–onbetaaldverlofopneemt.
Dezeparttimerregelinggeldtookvoorfulltimewerknemersdieop4dagenwerken.Bijvoorbeeldwerknemersmeteenfulltimecontractvan36uurdie4keer9uurwerken.
Let op!
Bij de parttimerregeling mag u niet de kwartaaltabel gebruiken.
Voorbeeld 4
Een parttimewerknemer werkt drie dagen per week. Het loontijdvak is dan
drie dagen. U betaalt het loon per maand uit. U gebruikt nu niet de tabel die
hoort bij het loontijdvak (de witte dagtabel), maar de witte maandtabel.
Voorbeeld 5
U maakt gebruik van een oproepkracht zonder verschijningsplicht (zie ook
paragraaf 7.3.5 onder ‘U hebt oproepkrachten in dienst’). U roept hem
(bijna) elke week voor één dag op. U betaalt hem per week uit. U gebruikt
nu niet de witte dagtabel, maar de witte weektabel.
Voorbeeld 6
Een parttimewerknemer treedt op 12 maart 2012 bij u in dienst. Hij werkt
twee dagen per week, op maandag en dinsdag. U betaalt zijn loon per
maand uit. In maart werkt hij zes dagen. Dan moet u over maart de witte
maandtabel gebruiken. U mag dus niet zes keer de witte dagtabel gebruiken.
Dit is een andere systematiek dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 1.
Voorbeeld 7
Een parttimewerknemer met vakantiebonnen voor 18 vakantiedagen werkt
meestal 24 uur per week: drie dagen van acht uur. U betaalt zijn loon per
maand uit. Deze werknemer neemt in een maand twee dagen onbetaald
verlof. U gebruikt dan toch de witte maandtabel met vakantiebonnen voor
19 of minder vakantiedagen per jaar, net zoals in de maanden waarin de
werknemer geen onbetaald verlof neemt. Dit is een andere systematiek
dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 2.
Voorbeeld 8
Een parttimewerknemer zonder vakantiebonnen neemt een week onbetaald
verlof. U betaalt zijn loon per maand uit. U gebruikt de witte maandtabel,
net als in de maanden waarin de werknemer geen onbetaald verlof neemt.
Dit is een andere systematiek dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 3.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 73
Terug naar inhoud
7.3.5 Tijdvaktabellen: bijzondere situatiesVoordevolgendebijzonderesituatiesgeldenspecialeregelsvoorhetgebruikvandetijdvaktabellen:• Uwwerknemerheefteenloontijdvakvanzesof
zevendagen.• Uwwerknemerheefteenloontijdvakvankorterdan
eendag.• Uwwerknemerheefteenloontijdvakwaarvoorgeen
tabelbestaat.• Uwwerknemerheeftverschillendeloontijdvakken.• Udoetnabetalingen(vertraagduitbetaaldloon).• Hetkalenderjaarheeft53wekenenuwwerknemerheeft
eenloontijdvakvaneenweekofvierweken.• Uhebtstudentenofscholierenindienst.• Uhebtoproepkrachtenindienst.
Uw werknemer heeft een loontijdvak van zes of zeven dagen
Alshetloontijdvakzesofzevendagenis,gebruiktudeweektabelalsofuwwerknemervijfdagenheeftgewerkt.
Uw werknemer heeft een loontijdvak van korter dan een dag
Alshetloontijdvakkorterisdaneendag,gebruiktudedagtabelalsofuwwerknemereenvolledagheeftgewerkt.
Uw werknemer heeft een loontijdvak waarvoor geen tabel bestaat
Alsuwwerknemereenloontijdvakheeftwaarvoorgeentabelbestaat,moetuherleiden.Daarbijkniptuhetloonopindelenwaarvoorwéleentijdvaktabelbestaat.Bijvoorbeeldbijeenloontijdvakvanviermaandendeeltuhetloondoorvier.Ugebruiktvoordatvierdedeeldemaandtabelendegevondenbedragenvermenigvuldigtumetvier.
Voorbeeld 1
Het loontijdvak is zes maanden. Het loon per zes maanden is € 6.000.
U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt:
1. Herleid het loon tot loon voor een tijdvak waarvoor wel een tabel
bestaat. In dit geval is herleiding tot een maandloon handig.
2. Bepaal met de maandtabel de loonbelasting/premie volksverzekeringen
en de arbeidskorting voor 1/6 deel van het loon (€ 1.000).
3. Vermenigvuldig de loonbelasting/premie volksverzekeringen
en de arbeidskorting met 6.
U hebt nu de juiste loonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeids-
korting voor het loontijdvak van zes maanden.
Voorbeeld 2
Het loontijdvak is 3,5 dag. Het loon voor dat loontijdvak is € 350.
U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt:
1. Herleid het loon tot loon voor een tijdvak waarvoor wel een tabel
bestaat. In dit geval is herleiding tot een dagloon handig.
2. Bepaal met de dagtabel de loonbelasting/premie volksverzekeringen
en de arbeidskorting voor 1/4 deel van het loon (€ 87,50). Een halve dag
is bij het gebruik van de dagtabel ook een dag.
3. Vermenigvuldig de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de
arbeidskorting met 4.
U hebt nu de juiste loonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeids-
korting voor het loontijdvak van 3,5 dag.
Uw werknemer heeft verschillende loontijdvakken
Hetkanvoorkomendatuuwwerknemernaastzijnperiodiekeloonnogeenbeloning(geennabetaling)betaaltovereenanderloontijdvak.Ubetaaltbijvoorbeeldloonovereenmaandplusprovisieoverdriemaandendiealvoorbijzijn.Umagkiezenuittweemanierenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetandereloontijdvakteberekenen:• Ugebruiktdetabelvoorbijzonderebeloningen
(zieparagraaf7.3.6).• Uvoerteenherberekeninguit(ziehiernaonder
‘Herberekeningsmethode’).
Deuitkomstenvandetweeberekeningenkunnenverschillen.Umagzelfkiezenwelkemanierugebruikt.
Let op!
Bij twee of meer lonen uit vroegere dienstbetrekking, zoals pensioenen of lijfrenten, met verschillende loontijdvakken moet u altijd de herberekeningsmethode gebruiken.
HerberekeningsmethodeAlsdewerknemerbeloningenoververschillendetijdvakkenkrijgt,kuntu–inplaatsvandetabelvoorbijzonderebeloningentegebruiken–deloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetlangstetijdvakbepalendooreenherberekening.Bijeenherberekeningneemtudevolgendestappen:1. Telhetloonvanhetlangstetijdvakopbijalleanderelonen
dieindattijdvakbelastzijnofnogbelastmoetenworden.2.Bepaalmetdetabeldiegeldtvoorhetlangstetijdvak,de
loonbelasting/premievolksverzekeringenoverdittotaleloon,endebijbehorendearbeidskorting.Ugebruiktdetabeldiegeldtophetmomentdatuhetloonoverhetlangstetijdvakuitbetaalt.Enugaatuitvanhetloonvankolom14vandeloonstaat(hettabelloon).
3.Bepaalmetdiezelfdetabeldeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaalvanhetandereloon,endebijbehorendearbeidskorting,duszonderrekeningtehoudenmethetloonoverhetlangstetijdvak.Ditbedragkanafwijkenvanwatudaadwerkelijkopheteerdereloonhebtingehoudenenvanwatueerderaanarbeidskortinghebtbepaald.
4.Trekdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtberekendbijstap3afvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtberekendbijstap2.
Doehetzelfdemetdearbeidskorting.Hetverschilishetbedragdatumoetinhoudenophetloonoverhetlangstetijdvak,enhetbijbehorendebedragaanarbeidskorting.
Voorbeeld 3
Een werknemer, geboren in 1962, voor wie u de loonheffingskorting toepast,
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 74
Terug naar inhoud
heeft elke maand een regulier loon van € 1.000. In april betaalt u ook de
provisie over januari, februari en maart uit. Deze provisie is € 800.
Het langste loontijdvak is hier de periode januari tot en met maart, de periode
waar de provisie betrekking op heeft. Het totale loon (tabelloon) van dat tijd-
vak (een kwartaal) is 3 x € 1.000 + € 800 = € 3.800. Voor dit tijdvak is een
tabel beschikbaar. U gebruikt de tabel die geldt op het moment dat u de
provisie uitbetaalt, dus de witte kwartaaltabel die geldig is in april. Volgens
de witte kwartaaltabel 2012 is de loonbelasting/premie volksverzekeringen
over dit loon € 488,75. De arbeidskorting die hierbij hoort, is € 258,50.
U bepaalt wat u op het totaal van het reguliere loon van januari, februari en
maart (€ 3.000) zou moeten inhouden. Daarbij gebruikt u de witte kwartaal-
tabel die geldig is in april. De loonbelasting/premie volksverzekeringen
over € 3.000 is € 331,00. De arbeidskorting die hierbij hoort, is € 152,75.
Op de provisie van € 800 houdt u in: € 488,75 - € 331,00 = € 157,75.
De bijbehorende arbeidskorting is: € 258,50 - € 152,75 = € 105,75.
Let op!
In dit voorbeeld gebruiken wij de kwartaaltabel die wij in januari 2012 hebben uitgegeven. Als de tabel in de loop van het jaar verandert, veranderen ook de bedragen in het voorbeeld.
Voorbeeld 4
Een werknemer, geboren in 1975, voor wie u de loonheffings korting toepast,
heeft in januari en februari een loon van € 1.000. Op 1 maart treedt hij in
dienst bij een nieuwe werkgever. In april krijgt hij van u nog de provisie over
het eerste kwartaal (januari, februari, maart). Deze provisie is € 800.
Het langste loontijdvak bij u is de periode van januari tot en met maart,
de periode waar de provisie betrekking op heeft. Maar omdat de werknemer
in maart niet meer voor u gewerkt heeft, is het feitelijke loontijdvak een
periode van twee maanden. Het totale loon (tabelloon) van dat tijdvak is
(2 x € 1.000) + € 800 = € 2.800. Voor deze periode is geen tabel. Daarom
moet u het loon herleiden (zie hierboven bij ‘U hebt een loontijdvak waar-
voor geen tabel bestaat’). U deelt daarbij het totale loonbedrag door 2 en
gebruikt de maandtabel die geldig is in april. De uitkomst vermenigvuldigt
u met 2.
U berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over de provisie nu
als volgt:
1. Bereken de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het totale loon
van € 2.800. Dit is: 2 x loonbelasting/premie volksverzekeringen over
€ 1.400 = (2 x € 189,58) € 379,16. De bijbehorende arbeidskorting is
(2 x € 104,16) € 208,32.
2. Bereken wat de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het totaal
van de eerdere maandlonen geweest zou zijn. Dit is: 2 x loonbelasting/
premie volksverzekeringen over € 1.000 = (2 x € 110,33) € 220,66.
De bijbehorende arbeidskorting is (2 x € 50,91) € 101,82.
3. Trek de loonbelasting/premie volksverzekeringen die u hebt berekend
bij stap 2 af van de loonbelasting/premie volksverzekeringen die u hebt
berekend bij stap 1. Doe hetzelfde met de arbeidskorting. Op de provisie
van € 800 houdt u in: € 379,16 - € 220,66 = € 158,50. De bijbehorende
arbeidskorting is: € 208,32 - € 101,82 = € 106,50.
U doet nabetalingen (vertraagd uitbetaald loon)
Voornabetalingen(ookwel:vertraagduitbetaaldloon),zoalsoverwerkloon,provisiesofcaoloonsverhogingenmetterugwerkendekracht,gebruiktudetabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6).Ditisdehoofdregel.
Eenuitzonderinggeldtvooreennabetalingdiebetrekkingheeftopeenachterafvastgesteldtijdvakloonofeenachterafvastgesteldeuitkeringdieuinéénkeeruitbetaalt,terwijludewerknemerofdeuitkeringsgerechtigdeoverdenabetalingsperiodenieteerdereentijdvakloonhebtbetaald.Hetgaatbijvoorbeeldomdevolgendesituaties:• Ubetaaltdewerknemergeenregulierloonmeeruit.Naver
loopvantijdbetaaltuhetnietbetaaldeloontochnoguit.• Ukenteenuitkeringsgerechtigdemetterugwerkende
krachteenpensioentoe(aanlooptermijnen).
Uberekentdandeloonbelasting/premievolksverzekeringenalsvolgt:1. Herleidhetbedragtoteen(gemiddeld)tijdvakloon.2.Gebruikdeloonbelastingtabeldieopdatmomentgeldt.
Umagvoordezenabetalingennietdetabelvoorbijzonderebeloningengebruiken.
3.Vermenigvuldighetbedragindetabelmethetaantalloontijdvakkenwaaropdebetalingbetrekkingheeft.
Voorbeeld 5
Een werknemer, geboren in 1980, verdient € 2.000 per maand. U ontslaat
hem en betaalt hem per oktober 2011 geen regulier loon meer uit. In een
ontslagprocedure bepaalt de rechter dat het ontslag onterecht was. U hervat
per april 2012 de reguliere loonbetalingen en u betaalt de werknemer in
april 2012 in één keer zes maandlonen uit (totaal € 12.000). Er zijn geen
andere inkomsten. De werknemer is verzekerd voor de werknemers-
verzekeringen en voor de Zvw.
Bij loon-in-systematiek
U gebruikt voor elk nabetaald maandloon van € 2.000 de witte maandtabel
die in april 2012 geldt. De loonbelasting/premie volksverzekeringen hierover
is € 394,66. Dit bedrag vermenigvuldigt u daarna met 6. Het hele loon
(€ 12.000) en de totale loonbelasting/premie volksverzekeringen geeft u,
samen met het reguliere loon over april, aan in de aangifte over april.
Bij loon-over-systematiek
U rekent aan januari, februari en maart 2012 alsnog € 2.000 loon toe en
verwerkt dat in die maanden in de salarisadministratie. U gebruikt voor de
loonbelasting/premie volksverzekeringen de witte maandtabel die respec-
tievelijk in januari, februari en maart 2012 geldt. Voor de overige 3 loontijd-
vaknabetalingen van € 2.000, die betrekking hebben op 2011, gebruikt u de
witte maandtabel die in april 2012 geldt. U vermenigvuldigt het bedrag uit
de tabel dat hoort bij € 2.000 met 3. De lonen die u aan januari, februari en
maart 2012 hebt toegerekend, neemt u op in de aangifte over die tijdvakken
of u verzendt daarvoor een correctie. Het loon over de 3 tijdvakken van 2011
en de bijbehorende loonbelasting/premie volksverzekeringen geeft u, samen
met het reguliere loon over april, aan in de aangifte over april 2012.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 75
Terug naar inhoud
Let op!
U berekent op deze manier misschien meer loonheffingskorting in 2012 dan waar de werknemer recht op heeft. Wij verrekenen dit voordeel van de extra heffingskorting via de aanslag inkomstenbelasting van uw werknemer. Uw werknemer is dit voordeel dan weer kwijt.
Werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw
De premies werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw moet u op
een andere manier berekenen, namelijk door middel van voortschrijdend
cumulatief rekenen (VCR) (zie paragraaf 5.5.3). U bepaalt eerst de hoogte
van het loon dat betrekking heeft op tijdvakken van 2012. In dit voorbeeld is
dat € 8.000 (januari tot en met maart voor de nabetaling en april voor het
reguliere loon, iedere maand € 2.000). De overige € 6.000, die betrekking
heeft op tijdvakken van vóór 2012, hoort ook tot het loon voor de werk-
nemersverzekeringen en het bijdrageloon van april 2012.
Bij de loon-in-systematiek mag u in april rekening houden met 4 loontijdvak-
ken voor het berekenen van de franchise voor de WW-Awf en het maximum-
premie- en bijdrageloon. Het totale loon voor de werknemers verzekeringen,
de berekende totale premielonen, het totale bijdrageloon en bijbehorende
premies en bijdrage neemt u op in de aangifte over april. Bij de loon-over-
systematiek rekent u het loon van januari, februari en maart 2012 toe aan die
loontijdvakken, de rest van de nabetaling plus het reguliere loon over april
(totaal € 8.000) is loon van april. Voor elk loontijdvak berekent u op gebrui-
kelijke wijze de franchise WW-Awf en het maximumpremie- en bijdrageloon.
Let op!
In april is het premie- en bijdrageloon meer dan het maximum dat voor dat tijdvak geldt. Door voortschrijdend cumulatief rekenen (vcr) kan er in de loontijdvakken ná april een zogenoemd inhaaleffect optreden. Hierdoor moet u in die maanden meer dan gebruikelijk aan premies werknemersverzekeringen of bijdrage Zvw betalen. Zie voor meer informatie over vcr paragraaf 5.5.3.
Kalenderjaar heeft 53 weken en uw werknemer heeft een
loontijdvak van een week of van vier weken
Somsheefteenkalenderjaar53weken.Alsuwwerknemereenloontijdvakvaneenweekheeft,moetuookvoorhetloonoverde53eweekdeweektabelgebruiken.
Heeftuwwerknemereenloontijdvakvanvierweken,danzijnervoorhetloonoverde53eweektweesituatiesmogelijk:• Ubetaalthetloonoverde13eperiodevanvierwekenen
hetloonoverde53eweekafzonderlijk.Indatgevalgebruiktuvoorhetloonoverde13eperiodevanvierwekendevierwekentabelenvoorhetloonoverde53eweekdeweektabel.
• Ubetaalthetloonoverde13eperiodeenhetloonoverde53eweekinéénkeer.Erisdansprakevaneenloontijdvakvanvijfweken.Voorditloontijdvakbestaatgeentabel.Umoethetloondanherleidennaareenloonovereentijdvakwaarvoorweleentabelbestaat.Bijvoorbeelddoorhetloontedelendoorvijf.Dangebruiktudeweektabelenvermenigvuldigtudeloonbelasting/premievolksverzekeringenendearbeidskortingmetvijf.
Alsuvooreenwerknemerdeloonheffingskortingtoepast,maguditookvoorde53eweekdoen.
Let op!
U berekent op deze manier misschien meer loonheffingskorting dan waar de werknemer recht op heeft. Wij verrekenen dit voordeel van de extra heffingskorting via de aanslag inkomstenbelasting van uw werknemer. Uw werknemer is dit voordeel dan weer kwijt.
U hebt studenten of scholieren in dienst
Voorstudentenenscholierenkuntueenafwijkenderegelinggebruiken:destudentenenscholierenregeling(zieparagraaf15.16).Ugaatdanuitvaneenloontijdvakvaneenkalenderkwartaal,ookalishetwerkelijkeloontijdvakanders.Ugebruiktdandekwartaaltabel.Heteffecthiervanismeestaldatuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenhoeftintehoudendanwanneerudegewonetijdvaktabelzougebruiken.
U hebt oproepkrachten in dienst
Voorhetbepalenvanhetloontijdvak–endusdeloonbelastingtabel–vanoproepkrachtenenwerknemersmeteennulurencontact,zijndeovereenkomstendefeitelijkesituatievanbelang.Meerinformatieoveroproepkrachtenvindtuinparagraaf15.11.
Oproepkrachten met verschijningsplicht (ook nul-urencontracten)Bijoproepkrachtenmetverschijningsplichtlooptdedienstbetrekkingdoor.Utoetstofhetomeenparttimergaat,datwilzeggenofuwwerknemergewoonlijkopminderdanvijfdagenperweekwerkt.Erzijntweemogelijkheden:• Hetgaatomeenparttimer.Danishetloontijdvakgelijk
aanhetuitbetalingstijdvak(zieparagraaf7.3.4,onder‘Uitzondering2:parttimerregeling’).
• Hetgaatnietomeenparttimer.Danbepaaltuperoproepwathetloontijdvakis.Dehoofdregelvoorhetgebruikvantijdvaktabellengeldt(zieparagraaf7.3.4,onder‘Hoofdregel’).
Oproepkrachten zonder verschijningsplichtBijoproepkrachtenzonderverschijningsplichtzijnerdriesituatiesmogelijk:• Deoproepkrachtwordtvooreenlangereperiode
opgeroepenenwerktindieperiodevijfofmeerdagenperweek.Dezesituatieisgelijktestellenmeteenfulltimecontractvooreenbepaaldeperiode.Inditgevalbepaaltuperoproepwathetloontijdvakisenugebruiktdebijbehorendetijdvaktabel.
• Deoproepkrachtwordtvooreenlangereperiodeopgeroepenenwerktindieperiodeminderdanvijfdagenperweek.Indezesituatiegeldtderegelingvoorparttimers(zieparagraaf7.3.4,onder‘Uitzondering2:parttimerregeling’).Hetloontijdvakisgelijkaanhetuitbetalingstijdvak.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 76
Terug naar inhoud
• Deoproepkrachtwordtvooreenkorteperiodeopgeroepen.Ubepaaltdanperoproepwathetloontijdvakisenugebruiktdebijbehorendetijdvaktabel.
7.3.6 Tabellen voor bijzondere beloningenVoorbijzonderebeloningenzijnerspecialetabellenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringentebepalen:detabellenvoorbijzonderebeloningen.Erzijnwitteengroenetabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.2en7.3.3).Dezestaanopdelaatstepaginavandetijdvaktabellen.
Detabellenvoorbijzonderebeloningengebruiktuvoordevolgendebijzonderebeloningen:• eenmaligebeloningenofbeloningendieumaareenmaal
perjaartoekent,bijvoorbeeldgratificaties,tantièmesenvakantiegeld
• overwerkloon• uitbetalingvannietopgenomenvakantiedagen• beloningenovereenandertijdvak,bijvoorbeeld
achterafbetaaldeprovisiesofloonsverhogingenmetterugwerkendekrachtBijbeloningenovereenandertijdvakmaguookkiezenvoordeherberekeningsmethode(zieparagraaf7.3.5,onder‘Uwwerknemerheeftverschillendeloontijdvakken’).
• nabetalingendiebetrekkinghebbenoptijdvakkenvaneenvorigkalenderjaarUmagvoordezenabetalingenkiezenvoorhetgebruikvandetabelvoorbijzonderebeloningenofvoordeherberekeningsmethode.
Voordeelregel: bijzondere beloning optellen bij het reguliere
tijdvakloon
Alsudetabelvoorbijzonderebeloningenmaggebruiken,maguerookvoorkiezenomdebijzonderebeloningoptetellenbijhetregulieretijdvakloon.Datmagalleeninhetloontijdvakwaarinudebijzonderebeloninguitbetaalténalsdewerknemerdaardoorminderloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaltdanwanneerudetabelvoorbijzonderebeloningengebruikt.
Let op!
U mag bijzondere beloningen niet bij het reguliere loon optellen als u alleen premie volksverzekeringen op het loon inhoudt. In dat geval moet u voor de bijzondere beloning altijd de tabel voor bijzondere beloningen gebruiken.
Jaarloon uitgangspunt voor de tabellen voor bijzondere beloningen
Voordetabellenvoorbijzonderebeloningenhebtueenjaarloonnodig.Ubaseertditjaarloonophetloonuitkolom14vandeloonstaat(zieparagraaf8.2.14).
Erzijndriesituatiesmogelijk:• Uhebtdewerknemerhethelevoorafgaandekalenderjaar
loonbetaald.Ugaatdanuitvanhetloondatdewerknemerindatjaarvanuheeftgekregen.
• Uhebtdewerknemermaareengedeeltevanhetvoorafgaandekalenderjaarloonbetaald.Ugaatdanuitvanhettoteenjaarloonherleidebedrag.Isdewerknemerbijvoorbeeldop15novemberindienstgetredeneniszijncumulatieveloon(kolom14)op31december€3.000,danishettotjaarloonherleidebedrag((€3.000:1,5)x12=)€24.000.
• Uhebtdewerknemerinhetvoorafgaandekalenderjaargeenloonbetaald.Uherleidtdaneenjaarloonopbasisvanhetlopendejaar.Umoethetjaarloonherleidenalsofuwwerknemeroverhethelelopendejaarloonzoukrijgen.Daarbijhoudturekeningmetalleloonbetalingen,dusookmetbijvoorbeeldincidentelebetalingenofeventueelvastgelegdeloonsverhogingen.
Let op!
Als een werknemer van werkgever is veranderd en u en de andere werk-gever horen tot dezelfde samenhangende groep inhoudingsplichtigen, neemt u als jaarloon het totale loon dat u en de andere werkgever hebben uitbetaald. Zie voor meer informatie over het begrip ‘samen-hangende groep inhoudingsplichtigen’ paragraaf 3.2.1.
Loon samenvoegen voor berekening van het jaarloon
Erzijndriesituatieswaarbijulonensamenvoegtvoordeberekeningvanhetjaarloon:• Ubetaalteenwerknemerloonvoortweeofmeer
inkomstenverhoudingen.Hettotaleloonvanalleinkomstenverhoudingenisdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelbijzonderebeloningen.Hetmaaktdaarbijnietuitofhetomloonuittegenwoordigeofvroegeredienstbetrekkinggaat.Meerinformatieoverhetbegrip‘inkomstenverhouding’vindtuinparagraaf10.2.5.
• Ubetaalteenwerknemerloonoflonenuittegenwoordigeofvroegeredienstbetrekking.Daarnaastbetaaltuookloonuitvroegeredienstbetrekkingdoorvaneenanderewerkgeverofuitkeringsinstantie.Hettotaalvandielonenisdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelvoorbijzonderebeloningen.
• Ugeefteenaanvullingopeensocialeverzekeringsuitkeringenuwvbetaaltdieuitkeringrechtstreeksaanuwwerknemerofukrijgtdieuitkeringvanuwvomdoortebetalenaanuwwerknemer.Hettotaal(deuitkeringplusdeaanvulling)isdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelvoorbijzonderebeloningen.
Alsudeverschillendelonenonderverschillendeloonheffingennummersaangeeft,bijvoorbeeldheteneloonindeaangiftemetsubnummerL01enhetandereindeaangiftemetsubnummerL02,danteltudezelonenvoorhetbepalenvanhetjaarloonvoordetabelbijzonderebeloningenbijelkaarop.
Machtiging lager percentage
Wijkunnenopverzoekvanuwwerknemereenmachtiging
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 77
Terug naar inhoud
afgevenomdeloonbestanddelendieonderdetabelvoorbijzonderebeloningenvallen,lagertebelastendandetabelaangeeft.Uwwerknemerkanzo’nverzoekdoenalsnormaalgebruikvandetabelvoorbijzonderebeloningenbetekentdatdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdebijzonderebeloningtenminste10%(meteenminimumvan€227)meerisdandeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringendiedewerknemervermoedelijkmoetbetalen.Wijsturenuwwerknemerdaneenbriefwaarinwijumachtigenomeenlagerpercentagetegebruikendandetabelvoorbijzonderebeloningenaangeeft.Ditpercentagegeldtalleenvoorhetjaardatindemachtigingstaat.
Nadatudemachtiginghebtgekregen,tekentuindeloonstaathetpercentageaandatugebruikt.
7.3.7 Tabellen voor bijzondere groepen werknemers
Erzijnspecialetabellenvoor:• artiestenenberoepssporters(zietabel3achter
indithandboek)• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersen
gelijkgestelden(zietabel4achterindithandboek)• werknemersmetvakantiebonnen
Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverbijstandsuitkeringengeldenspecialeregels.MeerinformatiehieroverenoverterugvorderingenverrekeningvanbijstandvindtuindeRekenregels en handleiding loonheffingen over bijstandsuitkeringen 2012.Ukuntdezehandleidingindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Artiesten en beroepssporters
Voorartiestenenberoepssportersmetwieueenovereenkomstvankorteduuraangaatofdiekortstondigoptredenofkortstondigeensportbeoefenen,berekentudeloonbelastingopeenafwijkendemanier.MeerhierovervindtuindeHandleiding artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Tabellen voor werknemers met vakantiebonnen
Voorwerknemersdieloonkrijgendatondermeerbestaatuitvakantiebonnenvooreenaantalvakantiedagenenalgemeenerkendefeestdagen,zijnerdetabellenvoorwerknemersmetvakantiebonnen.Dezetabellengeldenalleenalsdetoekenningvanvakantiebonnenisovereengekomenineencaoofpubliekrechtelijkeregelingdiealop31december1996bestond.Alsdiecaoofpubliekrechtelijkeregelingnadiedatumaansluitendisvervangen,magudezetabellenalleengebruikenalsdecaoofderegelingophetpuntvanvakantiebonnenonveranderdisvoortgezet.Voorwaardeisdatudevakantiebonnenregelmatigbijdebetalingvanhetloongeeft.
Erzijnafzonderlijketabellenvoorwerknemersdieperjaarvoor19ofminderdagenvakantiebonnenkrijgenenvoorwerknemersdieperjaarvoor20ofmeerdagenvakantiebonnenkrijgen.Omtebeoordelenonderwelketabeluwwerknemervalt,gaatuuitvanhetaantalvakantiedagenwaaropeenvolwassenwerknemerrechtheeftvolgenszijncaoofeenpubliekrechtelijkeregeling.Feestdagenenextravakantiedageninverbandmetleeftijdofdienstjarenvaneenjeugdigeofouderewerknemertellennietmee.
7.3.8 Herleidingsregels voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen
Erzijnwerknemersvoorwieudewitteengroenetabellennietzomaarkuntgebruiken:• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringen
moetenbetalen• werknemersdiegeenpremieshoeventebetalenvoor
eenofmeervolksverzekeringen
Voorelkvandezegroepenwerknemersgeldenanderepercentagesvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringendandepercentageswaaropdeloonbelastingtabellenzijngebaseerd.Daaromzijnerherleidingsregelswaarmeeudevolgendebedragenhandmatigkuntherleidenuitdetabellen:• deloonbelasting/premievolksverzekeringenover
hetperiodiekeloon• deloonbelasting/premievolksverzekeringenover
bijzonderebeloningen• dearbeidskorting• hetmaximumbedragwaaroverudepremievolks
verzekeringenmoetinhouden
Ukuntdeherleidingsregelsdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Herleidingsregels voor werknemers jonger dan 65 jaar
Voorwerknemersjongerdan65jaarzijnerherleidingsregelsvoordevolgendegroepen:• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringen
moetenbetalen• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremies
voordeaowendeAnw• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie
voordeawbz• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,
maarwelpremiesvoordeaowendeAnw• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,
maarwelpremievoordeawbz
Herleidingsregels voor werknemers van 65 jaar en ouder
Voorwerknemersvan65jaarenouderzijnerherleidingsregelsvoordevolgendegroepen:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 78
Terug naar inhoud
• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringenmoetenbetalen
• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie
voordeAnw• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie
voordeawbz• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,
maarwelpremievoordeAnw• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,
maarwelpremievoordeawbz
Voorwerknemersdiezijngeborenin1946oflater,geldenandererekenregelsdanvoorwerknemersdiezijngeborenin1945ofeerder.
7.3.9 Aandachtspunten bij het gebruik van de tabellen
Bijhetgebruikvandeloonbelastingtabellengeldendevolgendeaandachtspunten:• Umagdetabellenalleengebruikenvoorhetbepalen
vandeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhetkalenderjaardatopdetabellenstaat.
• Insommigegevallenmoetuhetanoniementariefgebruikeninplaatsvandetabellen(zieookparagraaf2.6).
Vrijwillig hogere inhouding
Umagopverzoekvaneenwerknemermeerloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudendandetabelaangeeft.Eenwerknemerkandatvragenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudt,beterovereentelatenkomenmetzijnaanslaginkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Datisvooralhandigalsdewerknemergelijktijdigtweedienstbetrekkingenoftweepensioenenheeft.Ofalsdetabelvoorbijzonderebeloningeneenlaagpercentageaangeeft.
Als u te veel of te weinig loonbelasting/premie
volksverzekeringen hebt ingehouden
Hetkanzijndatubijeenwerknemerteveelofteweinigloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtingehouden.Bijvoorbeelddoordatudeverkeerdetabelhebtgebruiktofdeverkeerdekolom.Hoofdregelisdatudeonjuisteaangiftehersteltmeteencorrectie.Hetmaaktdaarbijnietuitofugebruikmaaktvandelooninofdeloonoversystematiek.
Ukuntdefoutonderdevolgendevoorwaardenookzondercorrectieherstellen:• Uhersteltdefoutbinnenhetkalenderjaar.• Uhanteertdelooninsystematiek.• Uverrekentheteerderteweinigofteveelingehouden
bedragbijeenvolgendeloonberekeningdoordanmeerofminderintehouden.
• Inuwloonadministratiemaaktueenaantekeninghiervan.
• Uwwerknemerstemtermeeindatudefouteinhoudingopdezemanierverrekent.
DezemethodemaguooktoepassenbijhetherstelvaneenonjuisteinhoudingvandebijdrageZvw.
7.4 Van nettoloon naar brutoloon: bruteren
Hetsysteemvandeloonheffingenisgebaseerdophetbrutoloonenopberekeningenvanbrutonaarnettoloon.Inhetvoorbeeldvanparagraaf7.1zietuhoeuvaneenbrutototeennettoloonkomt.
Spreektualswerkgevermeteenwerknemereennettoloonaf,danmoetuditnettoloonherleidentoteenbrutoloon.Umoetdaneenomgekeerdeberekeningmaken.Datkanmeestalmetsalarissoftware.Luktdatmetuwsoftwareniet,danmoetudeberekeningzelfmaken.
Hoe werkt bruteren?
Alsueennettoloonherleidttoteenbrutoloon,moetubijhetnettoloonenkelebedragenoptellenomtekomentoteenbrutoloon.Zoalsdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuvolgensdeloonbelastingtabelhebtingehouden,endeingehoudenbijdrageZvw.
Ukuntdevolgendemethodegebruiken.Schathetbrutoloonwaarvanudenktdatdathoortbijhetnettoloondatumetuwwerknemerhebtafgesproken.Metditbrutoloonmaaktueenbrutonettoberekening.Utrektditberekendenettoloonafvanhetwerkelijkenettoloon.Alshetverschilpositiefis,trektuhetafvanhetgeschattebrutoloon.Alshetverschilnegatiefis,teltuhetopbijhetgeschattebrutoloon.Metditnieuwebrutoloonmaaktudezelfdeberekeningopnieuw.Uherhaaltdezeberekeningnetzolangtotuuiteindelijkuitkomtophetnettoloondatumetuwwerknemerhebtafgesproken.
Voorbeeld
U wilt het brutoloon bepalen dat hoort bij een nettoloon van € 250
per week. U gebruikt de witte weektabel van januari 2012. Omdat de
loonheffings korting van toepassing is en de werknemer in 1975 geboren is,
neemt u de bedragen uit kolom 3 van de tabel. U begint uw berekening met
een brutoloon van 120% van het nettoloon. U ziet dat u zo een nettoloon
van € 250 in vijf stappen herleidt tot een brutoloon van € 291,50.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 79
Terug naar inhoud
BrutoloonGrondslag voor de Zvw
Zvw- vergoeding
Grondslag voor de loon-belasting/volks-verzekeringen
Loonbelasting/ premie volks-verzekeringen
Zvw- bijdrage Nettoloon Verschil
€ 300,00 € 300,00 € 21,30 € 321,30 € 43,34 € 21,30 € 256,66 € 6,66
€ 293,34 € 293,34 € 20,82 € 314,16 € 41,90 € 20,82 € 251,44 € 1,44
€ 291,90 € 291,90 € 20,72 € 312,62 € 41,71 € 20,72 € 250,19 € 0,19
€ 291,71 € 291,71 € 20,71 € 312,42 € 41,50 € 20,71 € 250,21 € 0,21
€ 291,50 € 291,50 € 20,69 € 312,19 € 41,50 € 20,69 € 250,00 € 0,00
Uitgangspunten in dit voorbeeld:
• Ditvoorbeeldhoudtgeenrekeningmetbijvoorbeelddelevensloop-
regeling, kostenvergoedingen, inhouding van pensioenpremies, loon
in natura (zoals een auto van de zaak) en dergelijke.
• Dewerkgevermaaktgeengebruikvandemogelijkheidomeengedeelte
van de gedifferentieerde premie WGA te verhalen op de werknemer.
• HetwerknemersdeelvandepremieWW-Awfis0%.Daaromisditin
het voorbeeld niet opgenomen.
• HetZvw-bijdragepercentageis7,10%(overeenmaximumbijdrageloon
van € 962,76).
7.5 EindheffingDeloonbelasting/premievolksverzekeringendieunormaalgesprokenophetloonvanuwwerknemerinhoudt,betaaltuaanons.Feitelijkbetaaltdewerknemerdusditbedrag.Maaroverbepaaldevormenvanloonbetaaltualswerkgeverzelfdeloonbelasting/premievolksverzekeringen:dezogenoemdeeindheffing.Loonwaaroverueindheffingbetaalt,hoortniettothetloonvandewerknemerenstaatnietopzijnsalarisstrookofjaaropgaaf.Heteindheffingsloonhoortdusookniettotzijnverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Dewerknemerkandeeindheffingdieuoverditloonbetaalt,nietverrekenenmetdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.
Voordeeindheffingzijnerviersoortentarieven:• tabeltarief• enkelvoudigtarief• vasttariefvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%• vastbedragvan€300opjaarbasis
Welktariefugebruikt,hangtafvanhetsoortloonwaaroverueindheffingbetaalt(ziehoofdstuk23).
7.6 Regels voor de samenvoeging van lonen
Heefteenwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)meerdereinkomstenverhoudingenbiju(zieparagraaf10.2.5)enbetaaltuhemvoorelkeinkomstenverhoudingloonofeenuitkering?Danhoudtuvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen
endebijdrageZvwaltijdrekeningmethettotaalvandielonenenuitkeringen,voorzovererloonvoordewerknemersverzekeringenrespectievelijkloonvoordeZvwis.HoudervoordeZvwbovendienrekeningmeedathettariefendevergoedingsplichtkunnenverschillen,afhankelijkvanhetsoortloon(zieparagraaf6.2.1).
Watuvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenpreciesmoetdoen,hangtafvandesituatie:• Alsudewerknemerverschillendebedragenvoorloon
uittegenwoordigedienstbetrekkingbetaalt,geldthetvolgende:• Horendeverschillendeinkomstenverhoudingentot
ééndienstbetrekking,danmoetudebedragenaltijdsamenvoegen.
• Zijnerverschillendeinkomstenverhoudingenomdatdewerknemermeerderedienstbetrekkingenbijuheeft,voegdelonendanbijvoorkeursamen.Zovoorkomtudatdewerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingmoetbijbetalen.
Ditgeldtnietalleenvooriemanddieuonderverschillendenummersinkomstenverhoudingindezelfdeaangifteloonheffingenopneemt,maarookvooriemandvoorwieuonderverschillendesubnummersaangiftedoet.Ubepaaltzelfhoeudeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenverdeeltoverdeverschillendeinkomstenverhoudingen.
• Alsueenwerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingenloonuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,voegdelonendanbijvoorkeursamen.Zovoorkomtudatuwwerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingmoetbijbetalen.Datgeldtnietalleenvooriemanddieuonderverschillendenummersinkomstenverhoudingindezelfdeaangifteloonheffingenopneemt,maarookvooriemandvoorwieuonderverschillendesubnummersaangiftedoet.Eenpraktischewerkwijzevoorhetsamenvoegenvindtuinhetvoorbeeldhieronder.
Let op!
Als het loon uit vroegere dienstbetrekking een aanvulling is op een uitkering werknemersverzekeringen en de werknemer is nog bij u in dienst, dan gelden de regels van paragraaf 7.6.2 en 7.6.3.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 80
Terug naar inhoud
• Alsueenwerknemerofuitkeringsgerechtigdeverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,leesdanparagraaf7.6.1.
• Alsuwveenuitkeringdoorulaatbetalen(eenzogenoemdewerkgeversbetalingofinstantiebetaling),leesdanparagraaf7.6.2.
• Alsuwveenuitkeringrechtstreeksaaneen(ex)werknemervanubetaaltenubetaalteenaanvulling,leesdanparagraaf7.6.3.
Voorbeeld: samenvoegen van loon uit tegenwoordige
en vroegere dienstbetrekking
U betaalt een werknemer van 56 jaar € 2.000 per maand loon uit tegen-
woordige dienstbetrekking en € 500 per maand pensioen. De werknemer
laat de heffingskorting bij u toepassen. U berekent de loonbelasting/premie
volksverzekeringen als volgt:
1. U bepaalt met de witte maandtabel de arbeidskorting die hoort bij het
loon uit tegenwoordige dienstbetrekking: € 134,25. In de aangifte vult
u dit bedrag voor deze inkomstenverhouding in bij ‘Verrekende
arbeidskorting’.
2. U bepaalt het gezamenlijke loon: € 2.500.
3. U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen die hoort bij
het totaal. U gebruikt de groene tabel: € 738,41.
4. U trekt de arbeidskorting van stap 1 hiervan af. Het verschil is het bedrag
dat u inhoudt: (€ 738,41 - € 134,25 =) € 604,16.
5. U bepaalt zelf hoe u de loonbelasting/premie volksverzekeringen
van € 604,16 verdeelt over de twee inkomstenverhoudingen.
7.6.1 U betaalt een werknemer of uitkerings-gerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking
Alsueenwerknemerverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,moetudielonensamenvoegenvoorhetberekenenvandegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(zieparagraaf7.1).Uberekentdeloonbelasting/premievolksverzekeringendusoverhettotaal.Ditgeldtookalsuloonuitvroegeredienstbetrekkingvaneenanderewerkgeverofuitkeringsinstantiedoorbetaaltaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeenalsubepaaldeverzekeringsuitkeringenverstrektdiebelastzijnvoordeloonheffingen(zieparagraaf4.11).
Alsuloonuitvroegeredienstbetrekkingbetaaltendewerknemeruitdevroegeredienstbetrekkingookeenaanspraakheeftopuitkeringenopgrondvaneenziektekostenregeling,moetudewaardevandieaanspraakbijhetloonuitvroegeredienstbetrekkingtellen.Umoetoverhettotaalloonbelasting/premievolksverzekeringenberekenen.
Umagnietsamenvoegenindevolgendesituaties:• UbetaaltuitkeringeninverbandmetdeWetwerken
bijstandofdeWetinvestereninjongeren.Umagdezeuitkeringnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatuvooreenanderewerkgeverofuitkeringsinstantiedoorbetaalt.
• UbetaalteentegemoetkomingarbeidsongeschikteninverbandmetdeWettegemoetkomingchronischziekenengehandicapten.Umagdezetegemoetkomingnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatubetaalt.
• Ukeerteeneenmaligeafkoopsomuitvooreeningeganelijfrenteofingeganeperiodiekeuitkeringvoormaximaal€4.242.Umagdezeafkoopsomnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatubetaalt.
7.6.2 UWV laat een uitkering door u betalenUhebtmetuwwerknemerafgesprokendatuwveenuitkeringvoorhemaanuovermaakt.Uwwerknemerheeftuwvdaarvoorgemachtigd.uwvkanudieuitkeringbetalenindevormvaneenzogenoemdewerkgeversbetalingofeeninstantiebetaling(zieookparagraaf4.3.2).Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Ubetaaltookloonuittegenwoordigedienstbetrekkingen/ofeenaanvullingopdieuitkering.
Werkgeversbetaling
Dewerkgeversbetalingisbedoeldvoordesituatiedatdewerknemernogbijuindienstis.Ugebruiktvoorhettotaalvandeuitkering,heteventueleloonuittegenwoordigedienstbetrekkingendeeventueleaanvullingdenormaleregelsvoordeloonheffingen.uwvbetaaltaanu,behalvedeuitkering,ookdepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwoverdeuitkering.
Voorbeeld 1: werkgeversbetaling
In dit voorbeeld is de werknemer nog bij u in dienst en werkt nog gedeeltelijk
voor u. U betaalt hem daarvoor loon van € 500. U betaalt de WGA-uitkering
van € 1.000 van UWV door en u betaalt de werknemer ook € 200 aanvulling
op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het gemak uit van de
volgende percentages:
• premieswerknemersverzekeringen(totaal):10%
• werkgeversbijdrageZvw:7%
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 81
Terug naar inhoud
Wat Bedrag Voor rekening van
Uitkering WGA € 1.000 UWV
Compensatie voor premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV
Compensatie voor werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV
UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 100 + € 70 = € 1.170 (€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 170 ter compensatie van de werkgeverslasten)
Werkgever betaalt uitkering door € 1.000
Werkgever betaalt loon € 500 werkgever
Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever
Werkgever berekent grondslag voor premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw
€ 1.000 + € 500 + € 200 = € 1.700
Premies werknemersverzekeringen over de grondslag € 170 werkgever
Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 119 werknemer (werkgever houdt in)
Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 119 werkgever
Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.700 + € 119 = € 1.819 werknemer (werkgever houdt in)
In uw aangifte loonheffingen geeft u het totale loon aan (uitkering, aanvulling
en gewoon loon) en de bijbehorende premies werknemersverzekeringen,
bijdrage Zvw en loonbelasting/premie volksverzekeringen. De werkgevers-
vergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen.
Compensatie van premies werknemersverzekeringen en werkgevers-vergoeding ZvwDepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwdieuwvaanubetaalt,geldenalscompensatievoordepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingZvwdieumoetbetalenoverhetuitkeringsdeel.
Instantiebetaling
Deinstantiebetalingisbedoeldvoordesituatiedatdewerknemernietmeerbijuindienstis(hijisontslagen),maaru
betaalthemnogweleenaanvullingopzijnuitkering.Deaanvullingisdangeenloonvoordewerknemersverzekeringen.uwvzorgtzelfvoorhetberekenenenbetalenvandepremieswerknemersverzekeringenoverdeuitkering.Uberekentdusgeenpremieswerknemersverzekeringen.UberekentweldebijdrageZvwendeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaal.uwvbetaaltaanu,behalvedeuitkering,dewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwoverdeuitkering.
Voorbeeld 2: instantiebetaling
In dit voorbeeld is de werknemer niet meer bij u in dienst. Maar u betaalt
wel de WGA-uitkering van € 1.000 van UWV door en u betaalt hem ook
€ 200 aanvulling op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het
gemak uit van de volgende percentages:
• premieswerknemersverzekeringen(totaal):10%
• werkgeversbijdrageZvw:7%
Wat Bedrag Voor rekening van
Uitkering WGA € 1.000 UWV
Premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV (UWV doet daarvoor zelf aangifte)
Compensatie van werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV
UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 70 = € 1.070 (€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 70 ter compensatie van de werkgeverslasten)
Werkgever betaalt uitkering door € 1.000
Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever
Werkgever berekent grondslag voor bijdrage Zvw € 1.000 + € 200 = € 1.200
Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 84 werknemer (werkgever houdt in)
Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 84 werkgever
Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.000 + € 200 + € 84 = € 1.284 werknemer (werkgever houdt in)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 82
Terug naar inhoud
U doet als volgt aangifte loonheffingen:
• Uvultgeenloonvoordewerknemersverzekeringenenookgeenpremies
werknemersverzekeringen in.
• VoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringenvermeldtuhet
totale loon (uitkering en aanvulling) en de inhouding van de loonheffingen
daarop. De werkgeversvergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen.
Compensatie van de werkgeversvergoeding ZvwDewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwdieuwvaanubetaalt,geldtalscompensatievoordevergoedingZvwdieumoetbetalenoverhetuitkeringsdeel.
7.6.3 UWV betaalt een uitkering rechtstreeks aan een (ex-)werknemer van u en u betaalt een aanvulling
uwvbetaaltdeuitkeringrechtstreeksaandeuitkeringsgerechtigde.Ubetaaltalswerkgevereenaanvullingopdeuitkering.Erzijntweesituatiesmogelijk:• Dewerknemerisnietmeerbijuindienst(hijisontslagen).
Uhoeftoverdeaanvullinggeenpremieswerknemersverzekeringentebetalen.UberekentdebijdrageZvwendeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdeaanvullingzonderrekeningtehoudenmetdeuitkeringdieuwvrechtstreeksaanuwexwerknemerbetaalt.
• Dewerknemerisnogsteedsbijuindienst.Inditgevalberekentueerstalleloonheffingenoverdeuitkeringvanuwv,deaanvullingeneventueelhetloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Daarnatrektudaardebedragendieuwvzelfaangeeft,vanaf.
UWV om gegevens vragen
Umoetuwvvragenomudegegevensoverdeuitkeringendeberekendeloonheffingentegeven.Uhebtdaareenmachtigingvanuwwerknemervoornodig.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 83
Terug naar inhoud
8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken
Vooriederewerknemermoetueenloonstaatbijhouden.Opdeloonstaatvultudegegevensindievoordeloonheffingenvanbelangzijn.Vanwww.belastingdienst.nlkuntueenmodelloonstaatdownloaden.Demodelloonstaatbestaatuittweedelen:• eendeelmetrubriekenvooralgemenegegevens
Indezerubriekenvultudepersoonlijkegegevensvandewerknemerin,uweigengegevens,degegevensvoordetabeltoepassingenhetloonheffingennummer(zieparagraaf8.1).
• eendeelmetkolommenvoorspecifiekegegevensIndezekolommenvultuvanelkeloonbetalingallegegevensin,bijvoorbeeldloonbedragen,aftrekposteneninhoudingen(zieparagraaf8.2).
Voorsommigerubriekenenkolommenvandeloonstaatzijneruitzonderingenvoorbepaaldeartiestenenberoepssporters.ZievoormeerinformatiedeaparteHandleiding artiesten- en beroepssportersregeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
8.1 Rubrieken loonstaatDeloonstaatheeftdevolgenderubrieken:• werknemer• inhoudingsplichtige/werkgever• gegevensvoordetabeltoepassing• loonheffingennummer
Rubriek: werknemer
Indezerubriekvultudepersoonlijkegegevensvandewerknemerin.Eennieuwewerknemermoetdezegegevensvóórzijneerstewerkdagbijuinleveren.Meerinformatieoverhetinleverenvandezegegevensvindtuinparagraaf2.3.Alsdepersoonlijkegegevensveranderen,pastuzeindeloonstaataan.
Rubriek: inhoudingsplichtige/werkgever
Indezerubriekvultuuwnaamenadresin.
Rubriek: gegevens voor de tabeltoepassing
Indezerubriekvultuinofuvoordewerknemerdeloonheffingskortingtoepastenvanafwelkedatum.Indezerubriekgeeftuookveranderingendaarinaan.
Rubriek: loonheffingennummer
Indezerubriekvultuuwvolledigeloonheffingennummerin.
8.2 Kolommen loonstaatDeloonstaatheeftdevolgendekolommen:• kolom1:loontijdvak• kolom2:vervallen• kolom3:looningeld• kolom4:loonandersdaningeld• kolom5:fooienenuitkeringenuitfondsen• kolom6:totaalvankolom3totenmet5• kolom7:aftrekpostenvooralleheffingen• kolom8:loonvoordewerknemersverzekeringen• kolom9:looningeld,uitsluitendvoordeloonbelasting/
volksverzekeringenenZvw• kolom10:loonandersdaningeld,uitsluitendvoorde
loonbelasting/volksverzekeringenenZvw• kolom11:ingehoudenpremiewwenvereveningsbijdrage• kolom12:loonvoordeZorgverzekeringswet(Zvw)• kolom13:loon,uitsluitendvoordeloonbelasting/
volksverzekeringen• kolom14:loonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen• kolom15:ingehoudenloonbelasting/premie
volksverzekeringen• kolom16:ingehoudeninkomensafhankelijkebijdrageZvw• kolom17:uitbetaald• kolom18:verrekendearbeidskorting• kolom19:levensloopverlofkorting
8.2.1 Kolom 1: loontijdvakVulindezekolomhetloontijdvakin.Hetloontijdvakishettijdvakwaaroverdewerknemerloonkrijgt.Datkanbijvoorbeeldeendag,eenweekofeenmaandzijn.Hetloontijdvakbepaaltwelketijdvaktabel(dedagtabel,demaandtabel,ofdeweektabel)umoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieookparagraaf7.3).
8.2.2 Kolom 2: vervallenDezekolomisvervallen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 84
Terug naar inhoud
8.2.3 Kolom 3: loon in geldVulindezekolomhetlooningelduittegenwoordigedienstbetrekkingin.Hetgaathieromloonwaaropudeloonheffingenmoetinhouden.Bepaaldesoortenloonmoetuindezekolomboeken.Andereloonbestanddelenmagunietinkolom3boeken.
Loon dat u in kolom 3 moet boeken
Devolgendesoortenloonmoetuinkolom3boeken:• looningelduittegenwoordigedienstbetrekking,zoals
salaris,provisie,premies(toeslagenendergelijke),uitbetaaldvakantiegeld,gevarengeld,overwerkloon,tantièmesengratificaties,maarook(aanvullingenop)loonopgrondvandedoorbetalingsverplichtingbijziekteAlsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,vultuinkolom3tochhetbijbehorendebrutoloonin(zieookparagraaf4.3.1en7.4).
• alsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen:hetdeelvandekostenvergoedingendatnietisvrijgesteldenwaaropugeeneindheffingtoepast(zieookparagraaf4.5.1en23.7)
• vergoedingenvoorziektekostendieubetaaltnaastdevergoedingvoordeinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw)Hetgaatdanbijvoorbeeldomvolledigeofgedeeltelijkevergoedingenvandenominalepremiedieeenwerknemerrechtstreeksaanzijnzorgverzekeraarmoetbetalen(zieookparagraaf19.58).InbepaaldegevallenmagudezevergoedingverrekenenmetdevergoedingvoordebijdrageZvw.Hetdeeldatunietverrekent,boektuinkolom3(zieookparagraaf6.2.4).
• zw,wwenwao/wiauitkeringenenuitkeringendievergelijkbaarzijnmetzwuitkeringen,zoalsziekengeld,endieviauzijnbetaaldAlsuvanuwveenbrutobedragkrijgtomaanuwwerknemerdoortebetalen(werkgeversbetaling,zieparagraaf7.6.2),moetudieuitkeringinkolom3vandeloonstaatboeken.
• aanvullingenopzw,wwenwao/wiauitkeringenendeaanvullingToeslagenwetDezeboektuinkolom3zolangdewerknemerindienstis.
• betalingenvanderdendieviauzijnbetaaldDitzijnbijvoorbeelduitkeringenuitfondsenoffooien.Uneemtalleendiefooienopinkolom3waarmeeubijhetbepalenvandehoogtevanhetloonrekeninghebtgehouden.
• bedragendiedewerknemermoetbetalen,maardieuvoorhembetaaltDitisbijvoorbeeldhetgevalalsudeloonheffingenvoordewerknemerbetaalt.
• kinderbijslagvervangendeofverhogendeuitkeringenExtrakinderbijslagopgrondvaneenerkendekinderbijslagregelingboektuinkolom9,bijvoorbeelddekinderbijslagregelingvoorbuitenlandsearbeiders.
• negatiefloon(zieookparagraaf4.10)• loonuittegenwoordigedienstbetrekkingdatuhebt
uitbetaaldnabeëindigingvandedienstbetrekkingHetgaathieromeenbeloningvoorwerktijdensdedienstbetrekkingdieuhebtuitbetaaldnahetontslag,zoalssalaris,vakantiegeldoftantièmes.
• postuumloonDitisloondatuaanerfgenamenvaneenoverledenwerknemeruitbetaalt.Omdatuophetmomentvanhetoverlijdennogniethebtafgerekend,magupostuumloonindeloonadministratieverwerkenalsofuhetvóórhetoverlijdenaandewerknemerzelfhebtuitbetaald.Ophetloonpastudetabeltoediegeldtophettijdstipdathetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.2).OverditloonhoeftugeenpremieswerknemersverzekeringentebetalenenbijdrageZvwintehouden.Alsdatvoordeerfgenamenvoordeligeris,kuntupostuumloonaandeerfgenamentoerekenenvolgensdeverdeelsleuteldievoordeerfenisgeldt.Umoetdieerfgenamendanwelinuwsalarisadministratieopnemenenvooriedereerfgenaamaparteenloonstaatmaken.
• vorstverletuitkeringen,voorzoverzenietbetaaldwordenuiteenwachtgeldofwerkloosheidsverzekering
• zwangerschaps,bevallings,adoptieenpleegzorguitkeringenopgrondvandeWetarbeidenzorg
Alsupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwmoetbetalenoverloonwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffinghebbentoegepast(ziehoofdstuk23),boektudatlooninkolom3alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.
Loon dat u niet in kolom 3 mag boeken
Loonwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,maarwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw,boektunietinkolom3.Ditloonboektuinkolom9.Uitkeringen(loonuiteenvroegeredienstbetrekking)aaneenexwerknemerboektuookinkolom9.
8.2.4 Kolom 4: loon anders dan in geldVulindezekolomhetloonandersdaningeldinwaaroverudeloonheffingenmoetberekenen.Hierbijgaathetomlooninnatura(verstrekkingen)enaanspraken(zieookparagraaf4.4en4.7).Voordewaardevanveelvoorkomendeverstrekkingenzijnernormbedragen.Dezenormbedragenkunnenperiodiekwordenbijgesteld.Zietabel7totenmet13achterinhethandboekalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenentabel26alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.
Uvultindezekolomdetotalewaardeinvandeverstrekkingenendeaansprakenmindeeventuelebijdragevandewerknemer.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 85
Terug naar inhoud
Voorbeeld
U geeft uw werknemer, die u maandelijks loon betaalt, een abonnement op
een dagblad met een waarde van € 30 per maand. Uw werknemer draagt
per maand € 10 bij. In kolom 4 van de loonstaat vult u dan € 20 in.
Bijaansprakengaathetookom:• debelastewaardevaneenaanspraak:detotalewaardemin
deeventuelewerknemersbijdrage(zieookparagraaf4.7)• debelastewaardevanvakantiebonnen(zieook
paragraaf19.48).
Alsupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwmoetbetalenoververstrekkingenwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffinghebbentoegepast(ziehoofdstuk23),boektudewaardevandieverstrekkingeninkolom4alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.
Uwbijdragenvoordelevensloopregeling(zieookparagraaf21.3)boektualspositiefbedraginkolom4enalsnegatiefbedraginkolom10.
Let op!
De bijtelling privégebruik auto boekt u niet in kolom 4, maar in kolom 10.
8.2.5 Kolom 5: fooien en uitkeringen uit fondsenVulindezekolomhetloonindatanderenaandewerknemerhebbenuitbetaald.Hetgaathieromfooienenuitkeringenuitfondsen.
Fooien
Uboektalleenfooienwaarmeeubijdevaststellingvanhetloonrekeninghebtgehoudenofwaarvooreenbijtellinggeldt(zieookparagraaf4.3.3).Alsdewerknemerdergelijkefooienrechtstreeksvanderdenkrijgt,danboektuzeinkolom5.Maarbetaaltudefooienuitnamensderden,danboektudefooieninkolom3.
Let op!
Er gelden speciale regels voor fooien van horecapersoneel. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.
Uitkeringen uit fondsen
Uitkeringenuitfondsenboektuinkolom5.Hetgaathieromnietvrijgesteldeuitkeringendiedewerknemerrechtstreeksvanfondsenkrijgt,bijvoorbeelduitkeringenuiteenpersoneelsfonds.Hetfondsdateenbelastbareuitkeringuitbetaalt,isverplichtudaaroverintelichten(zieookparagraaf19.47).
Betaaltudeuitkeringuitnamenseenfonds,danboektuhetbedragalslooningeldinkolom3.Alshetgaatomeenuitkeringaaneenexwerknemer,boektuhetbedraginkolom9.
8.2.6 Kolom 6: totaal van kolom 3 tot en met 5Vulindezekolomhettotaalvankolom3totenmet5in.
8.2.7 Kolom 7: aftrekposten voor alle heffingenVulindezekolomdebedragenindieuvoordeloonheffingenvanhetloonmagaftrekken.Sommigeaftrekpostenmoetuinkolom7boeken,anderemaguhiernietopnemen.
Aftrekposten die u in kolom 7 moet boeken
Vuldevolgendeaftrekposteninkolom7in:• depensioenpremiedieuophetloonvandewerknemer
inhoudt• dewerknemersbijdrageineenregelingvooruitkeringen
bijoverlijdenofinvaliditeitdooreenongeval,ofregelingendiedaaraanzijngelijkgesteld
Pensioenpremie voor individuele modules
Eenpensioenregelingkanookindividuelemoduleshebbenwaaruitdewerknemerzelfeenkeuzekanmaken.Depremiedieuwwerknemerbetaaltvoorindividuelevrijwilligemodules,moetuookinkolom7boeken.
Meerinformatieoveraansprakenvindtuinparagraaf19.2.
Aftrekposten die u niet in kolom 7 mag boeken
Boekdevolgendeaftrekpostennietinkolom7:• debijdrageZvw
Boekdezebijdrageinkolom16.• vereveningsbijdrageenpseudopremiewerknemers
verzekeringenDezebijdrageofpseudopremievervangtdepremiewerknemersverzekeringen.OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditdeelsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenvereveningsbijdrageofpseudopremiewerknemersverzekeringenmeer.Boekdezeinhoudingeninkolom11.
• inhoudingenvoorandereregelingendieu,eventueelviaeenfonds,voorhetpersoneelhebtgetroffenVuldezeinhoudingennietinopdeloonstaat.
8.2.8 Kolom 8: loon voor de werknemersverzekeringen
Boekindezekolomhetloonvoordewerknemersverzekeringen.Ditishetbedragvankolom6minhetbedragvankolom7.Vulkolom8ookinalsdewerknemernietonderallewerknemersverzekeringenvalt.Hetloonvoordewerknemersverzekeringenkanhogerzijndanhetmaximumloonwaaroverupremiesmoetbetalen.Datmaaktvoordeboekinginkolom8nietsuit.
Hetismogelijkdatuvooreenwerknemerineenbepaaldeperiodegeenbedrageninkolom3totenmet6vandeloonstaathebtgeboekt,terwijluwelpensioenpremieshebtingehouden.Boekdezepensioenpremiesdaninkolom7envulzeinalsnegatiefbedraginkolom8.
Meerinformatieoveraansprakenvindtuinparagraaf19.2.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 86
Terug naar inhoud
8.2.9 Kolom 9: loon in geld, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw
Vulindezekolomdeloonbedrageninwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,enuitkeringenwaaroveralpremieswerknemersverzekeringenzijnbetaald.Hierondervallendevolgendeloonbedragen:• loonuitvroegeredienstbetrekking,waaronderaow,
Anwenaawuitkeringen,pensioen,wachtgeld,lijfrentenenandereperiodiekeuitkeringenenuitkeringenuitfondsenaanexwerknemersAlsuwwerknemerloonuitvroegeredienstbetrekkingkrijgtenutegelijkertijdooknamenseenandereinhoudingsplichtigeloonuitvroegeredienstbetrekkinguitbetaalt,vultuhettotalebedragvandetweelonenin.
• periodiekeuitkeringendievergelijkbaarzijnmetaaw,wao/wiaofwwuitkeringenaanwerknemersdienietmeerbijuindienstzijn
• uitkeringenvanuwvdieunamensuwvaandewerknemeruitbetaaltenwaaropuwvdepremieswerknemersverzekeringeninhoudt(zieookparagraaf7.6.2)
• aanvullingenopeenuitkeringvanuwvaaneenwerknemerdienietmeerbijuindienstis
• bovenwettelijkekinderbijslagopgrondvaneenerkendekinderbijslagregeling
• uitkeringenuitdelevensloopregeling• terugbetalingenaanuwwerknemervanin2008en
voorgaandejarenteveelingehoudenpremiewwAwf(zieookparagraaf5.13)Uhoefteenteruggaafvanminderdan€14nietinuwloonadministratieteverwerken.Umagdezeteruggaafnettoaanuwwerknemeruitbetalen.Wiltuditnettobedraginuwloonstaatopnemen,boekhetdaninkolom17.
8.2.10 Kolom 10: loon anders dan in geld, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw
Boekindezekolomhetloonandersdaningeld,uitsluitendvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Ditisbijvoorbeelddebijtellingvoorhetprivégebruikvaneenautovandezaak.
Alsuinverbandmetdelevensloopregelinginkolom4eenpositiefbedraghebtgeboektalsaanspraakofwerkgeversbijdrage,boektuinkolom10hetzelfdebedragnegatief.
8.2.11 Kolom 11: ingehouden premie WW en vereveningsbijdrage
Indezekolomvultudevolgendebedragenin:• hetwerknemersdeelvandepremiewwAwf• deinhoudingvoorwerkloosheid(vereveningsbijdrage
ofpseudopremieswerknemersverzekeringen)
Sinds1januari2009ishetpercentagevoorhetwerknemersdeelvandepremiewwAwf0%.Sindsdiedatumbetaaltuvoordezepremiealleennogeenwerkgeversdeel(zieook
paragraaf5.2.1).Ditgeldtookvoordezogenoemdeinhoudingvoorwerkloosheid(devereveningsbijdrageofpseudopremies).Uvultinkolom11dus‘0’in.
Terugbetalingenaanuwwerknemervanin2008envoorgaandejarenteveelingehoudenpremiewwAwfboektunietinkolom11,maarinkolom9.
8.2.12 Kolom 12: loon voor de Zorgverzekeringswet (Zvw)
BoekindezekolomhetloonvoordeZvw.Ditishettotaalbedragvankolom8,9en10,minhetbedragvankolom11.
8.2.13 Kolom 13: loon, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen
IndezekolomboektudevergoedingvandeingehoudenbijdrageZvw.Moetupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwbetalenoverloonofverstrekkingenwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffing(ziehoofdstuk23)hebbentoegepast?Danboektudewaardevandatlooninkolom3envandieverstrekkingeninkolom4alspositiefbedrag.Inkolom13boektudiezelfdebedragennegatief.
AlsuervoorkiestdeteruggaafvandeteveelingehoudenbijdrageZvwinuwloonadministratieteverwerken(zieookparagraaf6.3.5),boektuhetbedragvandeteruggaafalsnegatieflooninkolom13.Kiestuervoordeteruggaafnietinuwloonadministratieteverwerkenenbetaaltuhetbedragnettouitaanuwwerknemer(zieookparagraaf6.3.5)?Danneemtuhetbedragopinkolom17.
Krijgtuvanuwveenzw,wwofwao/wiauitkeringomaanuwwerknemerdoortebetalenwaaropuwvdepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwalheeftingehouden(instantiebetaling,zieparagraaf7.6.2)?Danboektudieuitkeringinkolom13vandeloonstaat.
8.2.14 Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen
Boekindezekolomhetloonwaaropuloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden.Ditishettotaalbedragvankolom12en13.Hetbedragdatuinvultinkolom14,ishet‘tabelloon’voordetoepassingvandewitteengroenetabellenloonbelasting/premievolksverzekeringen.
8.2.15 Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen
Boekindezekolomhetbedragdatuaanloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtingehouden(zieookparagraaf7.2).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 87
Terug naar inhoud
8.2.16 Kolom 16: ingehouden inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
BoekindezekolomdeingehoudenbijdrageZvw.
8.2.17 Kolom 17: uitbetaaldBoekindezekolomhetuitbetaaldebedrag.Ditishettotaalvankolom3,9en13,minhetbedragvankolom7,11,15en16.
AlsueenteruggaafvanteveelingehoudenbijdrageZvwinuwloonadministratieverwerktenalsnegatieflooninkolom13boekt(zieookparagraaf8.2.13),moetuhetzelfdebedraginkolom17bijtellen(zieookparagraaf6.3.5).Alsudeteruggaafnietinuwloonadministratieverwerktenuwiltditnettobedraginuwloonstaatopnemen,boekhetdanalleeninkolom17.
Boekinkolom17eventueelookdeterugbetalingaanuwwerknemervanhetteveelingehoudenwgadeelvandegedifferentieerdepremiewao/wia.Dezeterugbetalingiseenonbelastloonbestanddeel.Wiltuditnettobedraginuwloonstaatopnemen?Boekhetdanookinkolom17.
8.2.18 Kolom 18: verrekende arbeidskortingBoekindezekolomdearbeidskortingdieuhebtverrekend.
8.2.19 Kolom 19: levensloopverlofkortingBoekindezekolomdelevensloopverlofkortingdieuhebtverrekend.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven | 88
Terug naar inhoud
9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven
Metdeloonstrook(ofsalarisstrookofloonspecificatie)informeertuuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)overdeopbouwvanzijnbrutoennettoloon.Opdeloonstrookstaanookhetminimumloondatvoordewerknemergeldt,engegevensdievanbelangzijnbijhetvaststellenvaneenuitkering.
Wanneer en hoe geven?
Umoetuwwerknemerseenloonstrookgevenbij:• deeersteloonbetaling• iedereloonbetalingdieafwijktvandevorige
loonbetaling
Umoeteenloonstrookgeven,ookalsdewerknemererzelfnietomvraagt.Umagdeloonstrookookdigitaalgeven.Ditmagalleenalsuwwerknemerdaarmeeheeftingestemdenhijdeloonstrookkanopslaanenlaterkaninzien,bijvoorbeeldalshijnietmeerbijuindienstis.
Voordeloonstrookisergeenverplichtmodel:ugebruikteigenformulieren.
U kunt de laatste loonstrook van het jaar ook als jaaropgaaf gebruiken (zie hoofdstuk 12).
Verplichte gegevens op de loonstrook
Umoetopdeloonstrookdevolgendegegevensvermelden:• hetbrutolooningeld• desamenstellingvanhetloon,bijvoorbeeldbasisloon,
garantieloon,prestatiebeloning,provisie,overwerkgeld,toeslagen,premies,gratificatiesenopnamenuithetlevenslooptegoed
• debedragendieuophetloonhebtingehouden,zoalsdeloonbelasting/premievolksverzekeringen,depremieswerknemersverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvwenloonbeslag
• hetaantalurendatdewerknemerwerktopbasisvandearbeidsovereenkomst
• deperiodewaaroveruhetloonhebtbetaald(hetloontijdvak)
• hetwettelijkeminimumloondatvoordewerknemergeldt
• uwnaamendenaamvandewerknemer
Naastdezegegevensishetaanteradenooktevermelden:• hetbsn/sofinummervandewerknemer• hetnummerinkomstenverhouding(nummerdienst
betrekking)datuvoordezeinkomstenverhoudinggebruikt• hetloonvoordewerknemersverzekeringen(svloon)• hetaantalgewerktedagen(svdagen)• dewerknemersverzekeringenwaarvoordewerknemer
isverzekerd• hetbelastbareloon• detabeldievantoepassingisvoordeloonbelasting/
premievolksverzekeringen• ofudeloonheffingskortinghebttoegepast• of,enzoja,hoeveellevensloopverlofkortinguhebt
toegepast• hetloonvoordeZvw• deverrekendearbeidskorting• uitbetaaldekostenvergoedingen
Belang van de loonstrook voor het digitaal verzekeringsbericht
Dewerknemerkanopwww.uwv.nl,opwerk.nlenopmijn.overheid.nlzijndigitaalverzekeringsbericht(ziehoofdstuk10)inzien.Inditberichtstaangegevensdievanbelangzijnvoordehoogteenduurvaneenuitkering.Dewerknemermoethetdigitaalverzekeringsberichtkunnencontrolerenaandehandvanzijnloonstrook.Omdaarbijvragenvandewerknemeraanuofuwvtevoorkomen,ishetvolgendevanbelang:• Hetsvloonendesvdagenuitdeaangifteloonheffingen
komenookinhetdigitaalverzekeringsbericht.Vermelddaaromdezegegevensookopdeloonstrook.
• Degegevensvanuwaangifteloonheffingengaannaardepolisadministratievanuwv.Degegevensvanhetdigitaalverzekeringsberichtkomenuitdepolisadministratie.Zorgerdusvoordatuaangiftedoetofhebtgedaanophetmomentdatudeloonstrookgeeft.Andersishetdigitaalverzekeringsberichtnietactueelophetmomentdatdewerknemerhetberichtaandehandvandelaatsteloonstrookcontroleert.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 89
Terug naar inhoud
10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen
Alsuinhoudingsplichtigbent,moetuaangifteloonheffingendoen.Umoetoptijdaangiftedoenendeloonheffingenoptijdbetalen.
Deaangifteloonheffingenbestaatuiteencollectiefdeeleneenwerknemersdeel.Alsuaangiftedoet,levertuonsdevolgendegegevens:• werknemersgegevens
Ditzijndegedetailleerdegegevensperinkomstenverhouding.Zievoormeerinformatieoverhetbegripinkomstenverhoudingparagraaf10.2.5.
• collectievegegevensDitzijn:• uwalgemenegegevens,zoalsuwnaamenadres• detotalenvandeloonenloonheffingengegevens
vanallewerknemers• debedragenvandepremiekortingen,eindheffingen
enafdrachtverminderingen
Dewerknemersgegevensvanuwaangiftegaannaardepolisadministratievanuwv.Verschillendeorganisaties,zoalsuwv,deBelastingdienst,hetcbsengemeenten,gebruikendegegevensuitdepolisadministratie.uwvgebruiktdegegevensomuitkeringenvasttestellen,zoalseenwwuitkering.Ookkomenenkelegegevensinhetdigitaalverzekeringsbericht,datelkewerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)kaninzienopwww.uwv.nl,werk.nlenmijnoverheid.nl(ziehoofdstuk9).Wijgebruikendegegevensonderanderevoorhettoekennenvantoeslagenendevoorafingevuldeaangifteinkomstenbelasting.Hetisdusergbelangrijkdatdegegevensactueel,juistenvolledigzijn.Daarommoetufoutenofonvolledighedenineenaangifteloonheffingenaltijdverbeterenofaanvullen(ziehoofdstuk11).Aangiftenencorrectiesover2011diena31januari2012binnenkomen,kunnenwijnietmeerverwerkenindevoorafingevuldeaangifteninkomstenbelastingover2011.
Somszijndegegevensuitdeaangiftenloonheffingenonvolledigofonjuist,waardoorwijbijvoorbeeldgeentoeslagenkunnentoekennen.Danvragenwijuomjaarloonopgaventeverzenden(zieparagraaf10.8).
Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• aangiftetijdvak(paragraaf10.1)• aangiftedoen(paragraaf10.2)• controlevandeaangiftenaverzenden(paragraaf10.3)• betalen(paragraaf10.4)• boetes(paragraaf10.5)• aansprakelijkheid(paragraaf10.6)• aangiftenpseudoeindheffing(paragraaf10.7)• jaarloonopgaven(paragraaf10.8)
10.1 Aangiftetijdvak Hetaangiftetijdvakishettijdvakwaaroverudeaangifteloonheffingenmoetdoen.Ditismeestaleenperiodevaneenkalendermaandofvanvierweken.Bijeenaangiftetijdvakvanvierwekenbegintheteersteaangiftetijdvakaltijdop1januarieneindigthetlaatsteaangiftetijdvakaltijdop31december.Deeersteendertiendeaangifteperiodelopendusnietgelijkmetdeeersteendertiendeloonperiode.
Let op!
Een ander aangiftetijdvak dan de gebruikelijke maand of vier weken geldt voor: • personeel van zelfstandige binnenschippers die aan boord van het
schip wonen (aangiftetijdvak is een halfjaar) • personeel aan huis, waaronder personeel in het kader van een
persoonsgebonden budget voor zorg (aangiftetijdvak is een jaar) (zie hoofdstuk 25)
• meewerkende kinderen (aangiftetijdvak is een jaar) (zie paragraaf 15.10)
• personeel in het kader van een persoonsgebonden budget sociale werkvoorziening (aangiftetijdvak is een jaar) (zie paragraaf 15.12)
Aangiftebrief
Alsuaangiftemoetdoen,krijgtuvanonsinnovemberdeAangiftebrief loonheffingenvoorhetkomendejaar.Alsuzichindeloopvanhetjaaraanmeldtalswerkgever,krijgtudeaangiftebriefnaaanmelding.Indeaangiftebriefstaandeaangiftetijdvakkenwaaroveruhetkomendejaaraangiftemoetdoenendebijbehorendeuitersteaangifteenbetaaldatums.Ukuntdezedatumsookdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.OpdeachterkantvandeAangifte -brief loonheffingenstaandebetalingskenmerkenvandeaangiftetijdvakken.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 90
Terug naar inhoud
Mededeling loonheffingen aangifte doen en betalen is vervallen
Vanaf2012versturenwijdeMededeling loonheffingen aangifte doen en betalennietmeer.Ukrijgtookgeenacceptgiromeer.Welblijvenwijuaanheteindvanelkaangiftetijdvakeenemailsturen,alsuophetbeveiligdedeelvanwww.belastingdienst.nlhebtaangegevendatueenemailnotificatiewiltontvangen.VermeldbijuwbetalingaltijdhetbetalingskenmerkdatopdeAangiftebrief loonheffingenstaat.
Ander aangiftetijdvak dan het loontijdvak
Hetloontijdvak(hettijdvakwaarovereenwerknemerloongeniet)kanafwijkenvanhetaangiftetijdvak.Hetishandigalshetaangiftetijdvakaansluitbijhetloontijdvakvanuwwerknemers.Alshetloontijdvaknietgelijkisaanhetaangiftetijdvak,houddanrekeningmethetvolgende:• Umoetperaangiftetijdvakaangiftedoenvoorhetbedrag
datuinhetaangiftetijdvakhebtuitbetaaldalsloon.Hanteertuhetloonoversysteem,danrekentunabetalingen(overtijdvakkenvanhetzelfdekalenderjaar)toeaandietijdvakken(zieparagraaf7.2.1).
• Umagbijdedatumaanvanginkomstenperiodegeendatuminvullendiebuitenhetaangiftetijdvakligt.Ligtdiedatumbuitenhetaangiftetijdvak,danmoetudeeerstedatumvanhetaangiftetijdvakinvullen.Alleenalsuuitkeringenuitbetaaltmetterugwerkendekracht(zogenoemdeaanlooptermijnen),magdedatumaanvanginkomstenperiodeeenmaligwelbuitenhetaangiftetijdvakliggen.
• Umoetperaangiftetijdvakhetaantalsvdagen(loondagen)invullenwaaroveruwwerknemerloonvanukrijgt.Hetmaaktnietuitofuhetlooninditaangiftetijdvakofineenanderaangiftetijdvakuitbetaalt.
Voorbeeld
U hebt een loontijdvak van vier weken en een aangiftetijdvak van een
kalendermaand. Stel dat de eerste vierwekenperiode eindigt op 27 januari.
Over januari geeft u het loon en de loonheffingen van de eerste vierweken-
periode aan. Over februari geeft u het loon en de loonheffingen van
de tweede vierwekenperiode aan. Bij de aangifte over februari moet u
als datum aanvang inkomstenperiode een datum in februari invullen.
U vult dus niet 28 januari in, maar 1 februari. In de aangifte over december
geeft u meestal het loon en de loonheffingen aan van de twaalfde en dertiende
vierwekenperiode. Als datum aanvang inkomstenperiode vult u in deze
aangifte 1 december in.
Voor de SV-dagen geldt dat u in elke aangifte het aantal dagen aangeeft
waarover de werknemer loon van u krijgt. Het maakt daarbij niet uit of u
dat loon in en ander aangiftetijdvak uitbetaalt. In dit voorbeeld betaalt u in
het aangiftetijdvak januari het eerste vierwekenloon uit. Het vierwekenloon
ziet op (stel) 20 werkdagen. In januari zitten (stel) 23 loondagen. U geeft
in de aangifte van januari dan toch 23 dagen aan, terwijl u voor 20 dagen
hebt uitbetaald.
Aangiftetijdvak veranderen
Ukunthetaangiftetijdvakpasveranderenmetingangvan1januari2013.Alsudatwilt,gebruikdanhetformulierWijziging aangiftetijdvak loonheffingen,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Opdatformulierkuntuaangevenwelkaangiftetijdvak(maandofvierweken)uvoor2013wiltgebruiken.Hetwijzigingsformuliermoetuiterlijkop14december2012bijonsbinnenzijn.Komthetlaterbinnen,dankandewijzigingpasop1januari2014ingaan.
10.2 Aangifte doen Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• hoeaangiftedoen?(paragraaf10.2.1)• wanneeraangiftedoen?(zieparagraaf10.2.2)• nihilaangifteennulaangifte(zieparagraaf10.2.3)• samenhangendegroepinhoudingsplichtigen
(zieparagraaf10.2.4)• inkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5)• bedragenafrondeninuwaangifte(zieparagraaf10.2.6)• statusvanuwaangiften(zieparagraaf10.2.7)• storingincomputersysteem(zieparagraaf10.2.8)• bezwaarmaken(zieparagraaf10.2.9)• ubentnietmeerinhoudingsplichtig(zieparagraaf10.2.10)
10.2.1 Hoe aangifte doen? Ubentverplichtdeaangifteloonheffingendigitaaltedoen.Voordepseudoeindheffingdoetuoppapieraangifte.Umoetpseudoeindheffingbetalenoverexcessievevertrekvergoedingenofoverdebackservicevoorpensioenbijhogeinkomens(zieparagraaf10.7).
Ukuntopdriemanierendigitaalaangifteloonheffingendoen:• Udoetaangiftemetonsaangifteprogramma.• Udoetaangiftemetandereaangifteof
administratiesoftware.• Ulaatuwaangiftenverzorgendooreenintermediair,
zoalseenaccountantofeenbelastingadviseur.
Wijstellenspecificatiesvastwaaraanuwaangiftemoetvoldoen.Dezespecificatieszijninhoudelijkentechnischvanaard.Deaangiftedieumetonsaangifteprogrammadoet,voldoetaandespecificaties.Softwareleveranciersmoetenervoorzorgendathunsoftwareaanonzespecificatiesvoldoet.
Hiernavindtueenkortetoelichtingopdedriemanierenomdigitaalaangiftetedoen.Meerinformatievindtuopwww.belastingdienst.nlenindebrochureDigitaal aangeven,dieuvanonzeinternetsitekuntdownloaden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 91
Terug naar inhoud
U doet aangifte met ons aangifteprogramma
Wiltuaangiftedoenmetonsaangifteprogramma,dandownloadtuditprogrammavanwww.belastingdienst.nl.Gadaarvoorvia‘Inloggenondernemers’naarhetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsite.Daarlogtuinmetdegebruikersnaamenhetwachtwoorddieuvanonshebtgekregen.Weetuuwgebruikernaamen/ofwachtwoordnietmeer,dankuntunieuweaanvragenoponzeinternetsite(‘Inloggenondernemers’),ofbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Let op!
Met ons aangifteprogramma kunt u per loonheffingennummer aangifte doen voor maximaal tien werknemers. Wilt u voor meer werknemers aangifte doen, dan moet u andere aangifte- of administratiesoftware gebruiken.
U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware
Doetuaangiftemetgekochteofzelfontwikkeldeaangifteofadministratiesoftware,danverzendtuuwdigitaleaangifterechtstreeksvanuituwsoftwarepakketnaarons.Vooraangiftenmeteengroottetot2Mb(ongeveer5.000inkomstenverhoudingen)moetuhetvolgendehebben:• eendigitalehandtekening:eenpincodevanonsof
eendigitaalcertificaatvankpnEenpincodevraagtuaanmethetformulierOpgaaf elektronische handtekening,datukuntdownloaden.Eendigitaalcertificaatvraagtuaanmetuwsoftware,ofrechtstreeksbijkpn.Zo’ncertificaatisvooralhandigalsuaangiftedoetvoormeerdereloonheffingennummers.Hetismeestalvierjaargeldig,dusverlenghetoptijd.
• eendigitalepostbusEendigitalepostbusvraagtumetuwsoftwarebijonsaan.
• eeninternetverbinding
Let op!
Voor aangiften die groter zijn dan 2 Mb (vanaf ongeveer 5.000 inkomstenverhoudingen), moet u software gebruiken die met een zogenoemd fos-protocol werkt. U moet bij ons dan een fos-account aanvragen. Dat doet u met het formulier ‘Aanvraag of wijziging fos-account’, dat u kunt downloaden van www.belastingdienst.nl. Informeer bij uw softwareleverancier of uw pakket met fos kan werken.
Wisseling van softwarepakket
Alsuwisseltvansoftwarepakket,moethetnieuwesoftwarepakkethetvolgendekunnen:• doorgaanmetvoortschrijdendcumulatiefrekenen
(zieparagraaf5.5.3)• hetzelfdenummerinkomstenverhoudinggebruiken
(zieparagraaf10.2.5)• aangiftencorrigeren(ookovervorigejaren)diemet
hetvorigepakketzijngedaan
Bijeenaantalsoftwarepakkettenlevertdatproblemenop.Laatugoedinformeren.
Let op!
Ook als u van intermediair verandert, kan er sprake zijn van een wisseling van softwarepakket.
U laat uw aangiften verzorgen door een intermediair
Alsuuwaangiftenloonheffingenlaatverzorgendooreenintermediair,stelthijdedigitaleaangiftesamenmeteensoftwarepakket.Daarnakuntudeaangiftezelfdigitaalinofaanvullen,ondertekenenenverzenden.Maarukuntuwintermediairookmachtigenomvoorudeaangifteintevullen,teondertekenenenteverzenden.Hetisverstandigomhierovergoedeafsprakentemaken.Wantublijftzelfverantwoordelijkvoordejuistheidvandeaangifte,ookalseenintermediairdezeondertekent.
10.2.2 Wanneer aangifte doen? UwaangiftemoetuiterlijkbijonsbinnenzijnopdedatumdiestaatindeAangiftebrief loonheffingen.Udoetaangiftenaafloopvanhetaangiftetijdvak.Maaralsuweetdatuwaangiftegegevensnietmeergaanveranderen,maguookbinnenhetaangiftetijdvakaangiftedoenenbetalen(zieparagraaf10.4).
Ukuntgeenaangiftedoenofbetalenvóórhetbeginvanhetaangiftetijdvak.Wijkunnendatnietverwerken.Eenuitzonderinggeldtvoorbv’svandirecteurengrootaandeelhoudersenpensioenenstamrechtbv’s.
Aangifte doen voor directeuren-grootaandeelhouders
en pensioen- en stamrecht-bv’s
Beslotenvennootschappen(bv’s)meteenofmeerdirecteurengrootaandeelhouders(dga’s)mogenaangifteloonheffingendoenoveraangiftetijdvakkendienognietzijnbegonnen.Hierbijgeldentweevoorwaarden:• Inhetbedrijfwerkenalleendga’s,eventueelmet
meewerkendeechtgenotenenkinderen.Erisgeenanderpersoneel.
• Dedga’senmeewerkendeechtgenotenenkinderenzijnnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.
Deregelinggeldtookvoorpensioenenstamrechtbv’sdie–naastdeuitbetalingvanhetloonvandedga–alleenuitkeringendoenwaaroverzijgeenpremieswerknemersverzekeringenhoeventebetalen.
Kijkvoormeerinformatieopwww.belastingdienst.nl/loonheffingen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 92
Terug naar inhoud
10.2.3 Nihilaangifte en nulaangifteAlsuovereenaangiftetijdvakgeenloonenloonheffingenhoeftaantegeven,moetutochoptijdaangiftedoen.Udoetdaneenzogenoemdenihilaangifteofnulaangifte:• Udoeteennihilaangiftealsuinhetaangiftetijdvakgeen
werknemersindiensthad.Uvultdangeenwerknemersgegevensin.Hetcollectievedeelvandeaangifteblijftleegofuvultdaar‘0’in.
• Udoeteennulaangiftealsuinhetaangiftetijdvakwelwerknemersindiensthad,maargeenloonhebtuitbetaald.Uvultwelallewerknemersgegevensin,maarbijhetloonendeloonheffingenvultu‘0’in.Ditgeldtbijvoorbeeldbijeendirecteurgrootaandeelhoudermeteenjaarloonvoordeaangiftetijdvakkenwaarinuhemgeenloonhebtuitbetaald.
Let op!
Moet u over een tijdvak wel loon en loonheffingen aangeven, maar had u in dat tijdvak ook werknemers in dienst aan wie u geen loon hebt uitbetaald? Dan moet u die werknemers wel opnemen in de aangifte. U vult voor hen alle werknemersgegevens in, waarbij u bij loon en loonheffingen ‘0’ invult.
10.2.4 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen
Hebbenwijuaangemerktalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1)?Danmoetuvoorelkloonheffingennummerbinnendezegroepwelapartaangiftedoen.Ditisonderanderenodigvoordepremieswerknemersverzekeringen,omdatdezeperwerkgever(loonheffingennummer)kunnenverschillen.
10.2.5 Inkomstenverhouding Indeaangifteloonheffingenvragenwijuomgegevensvanaluwinkomstenverhoudingenoptegeven.Indezeparagraafbehandelenwijhetbegrip‘inkomstenverhouding’eneenaantalrubriekenvandeaangiftediehiermeesamenhangen.
Inkomstenverhouding
Deinkomstenverhoudingismeestalgelijkaandedienstbetrekking.Daarondervallenookdefictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2)endevroegeredienstbetrekking(zieparagraaf1.1.3).Maarookderelatiemetsommigeartiestenenberoepssportersiseeninkomstenverhouding(zieparagraaf1.1.5).Integenstellingtotdedienstbetrekkingisdeinkomstenverhoudinggekoppeldaanuwloonheffingennummer.Indeaangifteloonheffingenenindepolisadministratiebijuwvkenmerkteeninkomstenverhoudingzichdoordecombinatievandriegegevens:• uwloonheffingennummer• hetbsn/sofinummervandewerknemer
Alsergeenbsn/sofinummeris,komthetpersoneelsnummerdaarvoorindeplaats.
• hetnummerinkomstenverhouding
Begin en einde van een inkomstenverhouding
Eeninkomstenverhoudingbegintalsereendienstbetrekkingontstaat.Enalseendienstbetrekkingeindigt,eindigtookdeinkomstenverhouding.Indevolgendegevallenblijftdedienstbetrekkingbestaanofisersprakevaneenvoortgezettedienstbetrekkingmaareindigtdeinkomstenverhoudingenontstaateennieuweinkomstenverhouding:• Ugeeftdewerknemeraanondereenander
loonheffingensubnummer.• Erissprakevaneenfusieofbedrijfsovernameenhet
loonheffingennummerverandert.• Deverzekeringssituatievoordewerknemersverzekeringen
vandewerknemerverandert.• Uneemteenexwerknemeropnieuwaan.• Eenwerknemervan61jaarofouderneemtlevensloop
tegoedop.
Indelaatstedriegevallenveranderthetloonheffingennummerniet.Zievoormeerinformatieoverdezedriegevallen‘Andernummerinkomstenverhoudinggebruiken’hieronder.
Voorbeeld 1
U hebt twee filialen, filiaal A met loonheffingennummer 1111.11.111.L01 en
filiaal B met loonheffingennummer 1111.11.111.L02. Uw werknemer stopt per
1 juli met werken bij filiaal A en gaat bij filiaal B werken. De dienstbetrekking
met de werknemer verandert niet. U geeft de werknemer per 1 juli aan onder
het L02-nummer. De inkomstenverhouding bij filiaal A eindigt op 30 juni,
de inkomstenverhouding bij filiaal B begint op 1 juli.
Voorbeeld 2
Bedrijf X fuseert op 1 oktober met bedrijf Y. Er ontstaat een nieuw bedrijf Z.
Hoewel er een andere werkgever is, is er sprake van een voort gezette dienst-
betrekking. De inkomstenverhoudingen bij bedrijf X en Y eindigen op
30 september, de inkomstenverhoudingen bij bedrijf Z beginnen op 1 oktober.
Datum aanvang en einde van een inkomstenverhouding
Inelkeaangiftemoetudedatumaanvangvandeinkomstenverhoudingvermelden.Diemagnietliggennaheteindevanhetaangiftetijdvak.Diemagooknietliggenvóórdedatumwaaropwijualswerkgeverhebbenaangemerkt.Inuweersteaangiftebriefkuntuzienvanafwelkedatumwijualsinhoudingsplichtigehebbengeregistreerd.Kloptdezedatumniet?Geefditdanschriftelijkaanonsdoor.Vooruitzendbureausdieweekaanleveringendoen,geldtdatzijdedatumaanvangniethoevenintevullen.
Dedatumeindeinkomstenverhoudingmagnietnahetaangiftetijdvakliggen.
Alsuaaneenexwerknemernogeennabetalingmoetdoen,geeftudenabetalingmetdelooninsystematiekaanindeaangifteoverhetaangiftetijdvakwaarinudenabetalingdoet.Ugebruiktdanhetzelfdenummerinkomstenverhoudingendezelfdedatumaanvangeneinddatumdieuinuweerdereaangiftegebruikte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 93
Terug naar inhoud
Voorbeeld 3
De inkomstenverhouding met datum aanvang 13 juni 2007 en met nummer
0001 is geëindigd op 4 mei 2012. Op 11 mei doet u aangifte over april. In
augustus betaalt u nog overwerkuren uit. U vermeldt de einddatum niet in
de aangifte over april, maar in de aangifte over mei. In de aangiften over
juni en juli komt deze inkomsten verhouding niet meer voor. In de aangifte
over augustus neemt u deze inkomstenverhouding weer op met nummer
0001, met datum aanvang 13 juni 2007 en met datum einde 4 mei 2012.
Nummer inkomstenverhouding (nummer dienstbetrekking)
Insoftwarepakkettenkomtuderubriek‘Nummerinkomstenverhouding’tegen.Dezerubriekwordtookwel‘Nummerdienstbetrekking’genoemd,bijvoorbeeldinonsaangifteprogramma.Voorhetnummerinkomstenverhoudinggeldthetvolgende:• Alsuvoordeeerstekeereennummerinkomsten
verhoudingtoekentaaneenwerknemer,kuntuhetbestebeginnenbij0001.Alsdeinkomstenverhoudingeindigtenerweereennieuweinkomstenverhoudingbegintmetdezelfdewerknemer,nummertudoor.Zolooptuhetminsterisicodatunummershergebruiktalsuoverstaptopeenandersalarisofaangiftepakket.
• Hebtuvooreeninkomstenverhoudingeenmaaleenbepaaldnummergekozen?Gebruikdatnummerdaninallevolgendeaangiftenvoordieinkomstenverhouding.Ditgeldtookalsuoverstaptopeenandersalarisofaangiftepakket.Zorgerinditgevalvoordathetgebruiktenummeraltijdraadpleegbaarisinuwadministratie.Vraaguwsoftwareleverancierhoeudenummerskuntkopiërenuitdeoudesoftware.
• Vooriedereinkomstenverhoudinggebruiktuinuwaangifteofcorrectieeenuniekecombinatievanbsn/sofinummerennummerinkomstenverhouding.Dezecombinatiemagmaaréénkeervoorkomeninuwaangifteofcorrectie.Alswijvaststellendatdezelfdecombinatietochvakervoorkomt,dankrijgtdeverzendereenfoutmelding(zieparagraaf10.3,fase2)ofeenbriefmethetverzoekomdefoutteverbeteren(zieparagraaf10.3,fase3).
• Bijaangiftenofcorrectiesmetsoftwarezienwesomstochtweekeerdezelfdecombinatievanbsn/sofinummerennummerinkomstenverhouding:erworden(gecorrigeerde)gegevensvoordeinkomstenverhoudingaangeleverdentegelijkertijdwordtdezelfdeinkomstenverhoudingingetrokken.Wijwetendannietofudeinkomstenverhoudingwiltintrekkenofnieuwegegevenswiltaanleveren.Omdatmeestalnietbedoeldisdeinkomstenverhoudingintetrekken,negerenweindezegevallendeintrekking.Wiltueeneerdereinkomstenverhoudingtochintrekken?Geefdatdanaanmeteenaanvullendeaangiftealsdeaangiftetermijnnognietvoorbijis,ofandersmeteencorrectiebijdeaangiftevanhetvolgendeofdaaropvolgendetijdvak.
• Umageengebruiktnummerinkomstenverhoudingbijhetzelfdeloonheffingennummerniethergebruikenvooreennieuweinkomstenverhoudingvandezelfdewerknemerbinnenzevenjaarnahetjaarwaarindedienstbetrekkingisbeëindigd.
Meerdere nummers inkomstenverhouding gebruiken
Alseenwerknemertegelijkertijdmeerdanééninkomstenverhoudingmetuheeft,neemhemdanvooriedereinkomstenverhoudingondereenandernummerinkomstenverhoudingop.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalseenwerknemervanueenpensioenuitkeringkrijgt(loonuitvroegeredienstbetrekking)endaarnaastnogééndagperweekbijublijfwerken(loonuittegenwoordigedienstbetrekking).
Ander nummer inkomstenverhouding gebruiken
Isersprakevaneennieuweinkomstenverhouding?Gebruikdanvoordezewerknemereennieuwnummerinkomstenverhouding.Ditdoetuindevolgendesituaties:• Deverzekeringssituatievandewerknemervoorde
werknemersverzekeringenverandert,bijvoorbeeld:• Eenstagiairkomtinvastedienst.• Eenwerknemergaatmet(pre)pensioen.• Eenwerknemerwordt65jaarenblijftwerken.
Dangebruiktuvanafdedatumwaaropdewerknemer65jaarwordt,eennieuwnummerinkomstenverhouding.Vanafdiedatumgeeftuindeaangifteookaandatdewerknemernietmeerverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen.Insommigeaangifteofadministratiesoftwarekuntugeennieuwnummerinkomstenverhoudingopnemen.Indatgevalneemtuvanafdedatumwaaropuwwerknemer65jaarwordt,eennieuweinkomstenperiodeop.
• Eenwerknemerkrijgteenfamilierelatiemetdedirecteurgrootaandeelhouder.
• Eenmeewerkendkinddatbijdeondernemingvandeouderinfictievedienstbetrekkingwerkt,gaatbijdieonderneminginechtedienstbetrekkingwerken.
• Uneemteenexwerknemeropnieuwaan.Indatgevalisersprakevaneennieuwedienstbetrekking.Daarvoormoetueennieuwnummerinkomstenverhoudinggebruiken.
• Uwwerknemerisop1januari61jaarofouderenneemtlevenslooptegoedop.Voordezeopnamengebruiktueennieuwnummerinkomstenverhouding.Alsdewerknemerooknogindeeltijdvoorublijftwerken,gebruiktuvoorhetloonuitdeeltijdhetnummerinkomstenverhoudingdatualvoordezewerknemergebruikte.
Doendezeveranderingenzichtijdenshetaangiftetijdvakvoor?Neemdandewerknemervoordataangiftetijdvaktweemaalindeaangifteop,ondertweeverschillendenummersinkomstenverhouding.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 94
Terug naar inhoud
Hetzelfde nummer inkomstenverhouding blijven gebruiken
Uhoefthetnummerinkomstenverhoudingnietteveranderenzolanguwwerknemerhetzelfdewerkblijftdoenendeverzekeringspositienietverandert.Ublijfthetbestaandenummerinkomstenverhoudingbijvoorbeeldgebruikenals:• ueentijdelijkarbeidscontractomzetineenvast
arbeidscontract• ueenoproepcontractomzetnaareentijdelijk
ofvastcontract• ueennulurencontractomzetnaareentijdelijk
ofvastcontract• deproeftijdverstrijkt• defaseflexenzekerheidverandert(uitzendbranche)• utegelijkmethetloonookeenwaoofwiauitkering
gaatuitbetalen(alseigenrisicodragerofviauwv)Umagvoordeuitkeringdieunamensuwvdoorbetaalt,ookeenandernummerinkomstenverhoudinggebruiken.
• defunctievandewerknemerverandertofalsdearbeidsvoorwaardenveranderen
• uwwerknemerop1januarinoggeen61jaarisentegoedenuitzijnlevenslooptegoedopneemt
Let op!
Als bijvoorbeeld een rechter bepaalt dat een dienstbetrekking ten
onrechte is beëindigd, loopt de dienstbetrekking met deze werknemer door.
Dit betekent dat er geen sprake is van een nieuwe inkomstenverhouding
en dat u het oude nummer inkomstenverhouding moet blijven gebruiken.
10.2.6 Bedragen afronden in uw aangifteIndewerknemersgegevensvanuwaangiftevultuallebedrageninmettweecijfersachterdekomma.Umagdaarbijafrondeninhetvoordeelvanuofuwwerknemer.
Inhetcollectievedeelvanuwaangiftemagualleenbedrageninheleeuro’sinvullen.Enkelerubriekenvanhetcollectievedeel,bijvoorbeelddelonenenloonheffingen,zijnoptellingenvandebedragendieubijdewerknemersgegevenshebtingevuld.Uteltbijdezerubriekendebedragenvandewerknemersgegevensop,inclusiefcenten.Hettotaalbedragrondtuafopheleeuro’s.Daarnaastvultuinhetcollectievedeelvandeaangifteookbedragenindielosstaanvandewerknemersgegevens,zoalseindheffingen,afdrachtverminderingenenpremiekortingen.Ookdezebedragenrondtuafopheleeuro’s.Umaginelkecollectieverubriekafrondeninuwvoordeel.
Hebtucorrectiesbijgevoegd?Danmoetuookdecorrectiesaldo’sinvullen.Datdoetuookinheleeuro’s.Hetbedragdatumoetbetalen,moetgelijkzijnaandeoptellingvanalleloonheffingenplusofminhetsaldovanallecorrecties.
10.2.7 Status van uw aangiften Ukuntophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsitedestatusvanuwaangiftenbekijken.Ulogtvia‘Inloggenondernemers’inmetuwgebruikersnaamenwachtwoordengaatdaarnanaareenoverzichtmetuwaangiften.Inditoverzichtzietuwelkeaangiftenunogmoetdoenenwelkewijbinnenhebbengekregenenkunnenverwerken.Hebtuopditbeveiligdegedeelteeenemailadresingevuldenhebtudeemailnotificatieaangevinkt?Dankrijgtuvanonseenemailalsdestatusvaneenaangifteisveranderd.
Uhebtalleenzelftoegangtothetbeveiligdegedeelte.Eenderde,bijvoorbeelduwintermediair,kanhierdusnietdestatuszienvandeaangiftendiehijvooruheeftgedaan.Welkrijgtdegenediedeaangifteheeftgedaan,eendigitaalberichtvanonsdathetoverzichtvanaangiftenenopgavenvanzijnklantophetbeveiligdegedeeltevanwww.belastingdienst.nlisbijgewerkt.Hieruitkanhijafleidendatwijeenaangiftehebbengekregendiewijkunnenverwerken.
10.2.8 Storing in computersysteem Wijzijnverantwoordelijkvooronzeeigensystemenenzorgenvooreenoptimalebeschikbaarheiddaarvan.Mochtereenstoringinonzesystemenzijn,danbeoordelenwijpersituatieofhetdaardoorvooruonmogelijkwasuwaangifteoptijdtedoen.Alsdathetgevalis,zorgenwijvooreenpassendeoplossing.Leesookaltijddeserviceberichtenalsuophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsiteinlogt.
Ubentzelfverantwoordelijkvoordebeschikbaarheidenprestatiesvanuweigencomputersysteem.Computereninternetproblemenontslaanunietvandeverplichtingomoptijdaangiftetedoen.Wachtmethetdoenvanaangiftendusniettothetlaatstemoment.
10.2.9 Bezwaar makenHebtuteveelaangegeven?Dankuntudeaangiftecorrigeren(ziehoofdstuk11).Maarhetkanookzijndatudeloonheffingenvolgensdegeldenderegelgevinghebtberekend,aangegevenenbetaald,terwijluhetnieteensbentmetdieregelgeving.Dankuntubinnenzeswekennabetalingbezwaarmakentegenhetbetaaldebedrag.Ukrijgtdaneenuitspraakvanons.Tegendezeuitspraakkuntuinberoepgaanbijderechter.
10.2.10 U bent niet meer inhoudingsplichtigBentunietmeerinhoudingsplichtig?Danmagupasstoppenmetaangiftedoenalsuvanonshieroverberichthebtgekregen(zieparagraaf14.1).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 95
Terug naar inhoud
10.3 Controle van de aangifte na verzenden
Uwdigitaleaangiftemoetbehalveaanfiscaleeisenookaantechnischeeisenvoldoen.Hierondervindtuinhetkortonzecontrolemomentenendeberichtendieudaarovervanonskuntkrijgen.
Fase 1: meteen bij binnenkomst
Doetuaangiftemetaangifteofadministratiesofware,dancontrolerenwijbijbinnenkomstofuwberichtaanonzetechnischeeisenvoldoet:• Alsuwberichttechnischnietjuistis,dankrijgtdegene
dieditberichtheeftverzonden,eenfoutmelding.Inwelkevormdefoutmeldingopuwschermverschijnt,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.Uhebtdangeenaangiftegedaan.Umoetdefoutherstellenenopnieuwaangiftedoen.
• Alswijuwberichtkunnenontvangen,krijgtdegenediehetheeftverzonden,daareenmeldingvan.Inwelkevormditberichtopuwschermverschijnt,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.Hiernavolgtfase2.
Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma?Dankuntutijdenshetinvullenalfoutmeldingenkrijgen.Ukuntdeaangiftepasverzendenalsudefouthebtverbeterd.Nahetverzendenkrijgtueenmeldingopuwbeeldschermdatuwaangiftebinnenis.
Fase 2: binnen 72 uur na binnenkomst (maar meestal
vrijwel direct)
Doetuaangiftemetaangifteofadministratiesofware,dancontrolerenwijuiterlijkbinnen72uurnabinnenkomstuwberichtopeenaantallogischefouten,zoals:• Bestaathetaangiftetijdvak?Bijvoorbeeldhetaangifte
tijdvak2januaritotenmet31januaribestaatniet.• Staanerlettersinveldenwaarinwijalleencijfers
verwachten?• Zijneruitsluitendtoegestanecoderingengebruikt?• Zijndeinkomstenverhoudingenuniek
(zieparagraaf10.2.5)?• Bestaandeingevuldedatums?Bijvoorbeeld30februari
bestaatniet.• Zittenertelfoutenindeaangifte?• Liggendeaanmaakdatumentijdvanhetbericht
binnen24uurnahettijdstipwaaropwijhetberichtontvangenhebben?
Hebtuberichtgekregendatuwaangiftebinnenisenstellenwijbijbovenstaandecontrolegeenfoutenvast?Dankrijgtdegenediedeaangifteheeftverzonden,daareenmeldingvan.Ophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsitekuntuziendatwijuwaangiftehebbenontvangen.Stellenwewelfoutenvast,dankrijgtdegenediedeaangifteheeftverzonden,eenfoutmelding.Wijkunnenuwberichtdan
nietinredelijkheidalsaangifteaccepteren.Uhebtdusnoggeenaangiftegedaan.Hersteldefoutendoeopnieuwaangifte.Inwelkevormdemeldingenopuwschermverschijnen,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.
Let op!
Als u ruim op tijd aangifte doet en u van ons een foutmelding krijgt, kunt u de fout nog herstellen voordat de aangiftetermijn voorbij is (zie paragraaf 11.2.1).
Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma?Dankrijgtutijdenshetinvullenaleenfoutmeldingalsueenfoutmaakt.Ukuntdeaangiftepasverzendenalsudefouthebtverbeterd.Nahetverzendenkrijgtueenmeldingopuwbeeldschermalswijuwaangiftebinnenhebbengekregen.
Sommigefoutenkunnenwijnietdigitaalaanumelden.Indatgevalnemenwijtelefonischcontactopmetdecontactpersoondieindeaangiftestaat.Enukrijgteenbrief.Hebbenwijbinnen72uurgeencontactmetuopgenomen,danmaguervanuitgaandatwijuwaangiftekunnenverwerken.Ukuntdatcontrolerenophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsite(zieparagraaf10.2.7).
Fase 3: binnen twee weken na afloop van de aangiftetermijn
Alsdeaangiftetermijnvoorbijis,controlerenwijdewerknemersgegevensvanuwaangifte.Alswedannogfoutenvaststellen,krijgtueenbriefmethetverzoekdefoutenmeteencorrectieteherstellen(ziehoofdstuk11).
Controle achteraf door UWV
Somsblijktdatuwaangifte,dieineersteinstantieniettotfoutmeldingenheeftgeleid,navergelijkingmetandereaangiftenwelfoutis.uwvsteltdatvastindepolisadministratiebijhetberekenenvaneendagloon.Uhebtdanbijvoorbeeldeenfoutgemaaktbijhetboekenvanvakantiebijslag,extraperiodesalaris,decodeincidenteleinkomstenverminderingenverloondeuren.Wijsturenudaneenbrief.Meerinformatieoverdezecontrolevindtuinde Toelichting foutmeldingen gegevens voor de werknemers -verzekeringen.
Meer informatie
Vanwww.belastingdienst.nlkuntueenaantaldocumentendownloaden:• Toelichting meldingen na het verzenden van de aangifte loonheffingen
Dezebrochuregeefteenuitgebreidetoelichtingoponscontroleproces.
• Toelichting foutmeldingen werknemersgegevens bij de aangifte loonheffingen Hierinvindtueentoelichtingopdefoutcodesdieutegenkomtinhetschriftelijkefoutenrapport.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 96
Terug naar inhoud
• Toelichting foutmeldingen gegevens voor de werknemersverzekeringenHierinvindtueentoelichtingopdefoutendieukuntmakenindegegevensvoordewerknemersverzekeringen.
• Gegevensspecificaties aangifte loonheffingen 2012 Ditdocument,datgeschrevenisvoorsoftwareontwikkelaars,behandeltuitgebreidallerubriekenvandeaangifteloonheffingen.
10.4 BetalenIndezeparagraafleestuhoeuloonheffingenbetaalt(paragraaf10.4.1)enwanneer(paragraaf10.4.2),enhoeuonsvraagtomeenteruggaafvandebtwteverrekenenmetloonheffingendieumoetbetalen(paragraaf10.4.3).
10.4.1 Hoe betalen?Ukuntloonheffingenopverschillendemanierenbetalen:digitaal,ofperbankmetuweigenoverschrijvingsformulieren.VermeldaltijdhetbetalingskenmerkdatstaatindeAangiftebrief loonheffingen.
Hetmomentwaaropuwbetalingoponzerekeningstaat,bepaaltofuwbetalingoptijdis.
Betalingenaanonsdoetuoprekeningnummer2445588,tennamevandeBelastingdienstinApeldoorn.Alsudigitaalbankiertofbetaalopdrachtenautomatischvanuituwadministratieaanmaakt,zorgerdanvoordatuhetjuisterekeningnummerenhetjuistebetalingskenmerkgebruikt.
Ubetaalthetbedragdatinuwaangiftealstebetalenloonheffingenstaat.Doordatuwboekhoudingmisschiennietofandersafrondt,kanhetbedraginuwfinanciëleadministratieafwijkenvanhetbedraginuwaangifte.Hoeuinuwaangiftemagafronden,leestuinparagraaf10.2.6.Betaalaltijdheteindbedragvanuwaangifte.Zovoorkomtudatuteweinigbetaalteneenbetaalverzuimboetekrijgt.
Betalingskenmerk
Alsugeenofeenfoutbetalingskenmerkvermeldt,ishetmogelijkdatwijuwbetalingnietofnietoptijdkunnenverwerken.Ukuntdaneennaheffingsaanslagkrijgen.Hetbetalingskenmerkisvooriedereaangifteenaanslagverschillend.Leterdaaromgoedopdatualtijdhetbetalingskenmerkvermeldtdathoortbijdeaangifteofaanslagdieubetaalt.UvindthetbetalingskenmerkvooraangiftenindeAangiftebrief loonheffingen.Weetuhetbetalingskenmerknietmeer?Dankuntudatherleidenmetde‘Zoekhulpbetalingskenmerk’.Uvindtdezemoduleopwww.belastingdienst.nl.UkuntookbellenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
10.4.2 Wanneer betalen?DebetalingmoetoponzerekeningstaanopdedatumdiestaatindeAangiftebrief loonheffingen.Alsdiedatumvalt
opeenzaterdag,zondagofalgemeenerkendefeestdag,moetdebetalingvóórdiedatumoponzerekeningstaan.Eenoverzichtvandeuitersteaangifteenbetaaldatumskuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Betaalnooitvoorhetbeginvanhetaangiftetijdvak,wantdankunnenwijuwbetalingnietverwerken.
Let op!
Bij betaling via de bank ligt het tijdstip van betalen vaak een of meer dagen later dan het tijdstip waarop het bedrag van uw rekening is afgeschreven.
10.4.3 Loonheffingen verrekenen met teruggaaf btw
Alsubtwterugkrijgt,kuntudeteruggaafopverzoekenonderdevolgendevoorwaardengebruikenvoorhetbetalenvanuwaangifteloonheffingen:• Hetaangiftetijdvakvandeaangifteloonheffingen
eindigtindezelfdemaandalshetaangiftetijdvakvandebtwaangiftewaarvoorudeteruggaafkrijgt.
• Alshetaangiftetijdvakvandiebtwaangifteeindigtop31december,maguooknogverrekenenmetdetwaalfdevierwekenaangifteloonheffingen(ookalsdataangiftetijdvakeindigtinnovember).
Voorbeeld
• Debtw-aangifteoverhettweedekwartaalmaguverrekenenmet
de aangifte loonheffingen over juni of de zesde vierwekenperiode
(want de zesde vierwekenperiode eindigt in juni).
• Debtw-aangifteoverdecembermaguverrekenenmetdeaangifte
loonheffingen over december, de dertiende of de twaalfde
vierwekenperiode.
Neeminhetverzoekiniedergevalop:• overwelkaangiftetijdvakurechthebtopteruggaafvanbtw• hetaangiftenummervandebtwaangifte• hetloonheffingennummer• hetaangiftetijdvakvandeaangifteloonheffingen
waarmeewijdeteruggaafmoetenverrekenen• eenmachtigingdatwijdebedragenmetelkaar
mogenverrekenen
Hetbedragvandeteruggaafverrekenenwijrechtstreeksmethetbedragvandeaangifteloonheffingen.VoormeerinformatieoverdezeverrekeningkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
10.5 BoetesBentutelaatmetaangiftedoenofbetalen,danisersprakevaneenverzuimenkuntueenverzuimmededelingofeenboetekrijgen.Eventueelkrijgtueennaheffingsaanslag.Devolgendesituatieszijnmogelijk:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 97
Terug naar inhoud
• Ubetaalttelaat,nietofteweinig(betaalverzuim,zieparagraaf10.5.1).
• Udoetgeenoftelaataangifte(aangifteverzuim,zieparagraaf10.5.2).
• Eriseensamenloopvanbetaalenaangifteverzuim(zieparagraaf10.5.3).
• Udoetonjuistofonvolledigaangifte(aangifteverzuim,zieparagraaf10.5.4).
• Erzijnuitzonderlijkeofbijzonderesituaties(zieparagraaf10.5.5).
10.5.1 U betaalt te laat, niet of te weinig (betaalverzuim)
Alsudeaangiftetelaatbetaalt,ofalsunietofteweinigbetaalt,geldthetvolgende.
U betaalt te laat
Ubetaalttelaatalsuwbetalingbijonsbinnenkomtnadeuiterstebetaaldatum.Alsualsnogbetaaltbinnendecoulancetermijn,krijgtumogelijkgeenboete.Decoulancetermijnbegintnadeuiterstebetaaldatumeneindigtzevenkalenderdagennadeuiterstebetaaldatum.Erzijndriemogelijkheden:• Ubetaalttelaat,maarbinnendecoulancetermijn.
Inditgevalzijnertweemogelijkheden:• Ubetaaldedevorigeaangifteoptijdenvolledig.
Dankrijgtugeenbetaalverzuimboete.Ukrijgtweleenverzuimmededeling.
• Ubetaaldedevorigeaangiftetelaatofnietvolledig.Dankrijgtueenbetaalverzuimboetevan2%vanhettelaatbetaaldebedrag,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.
• Ubetaalttelaatennadecoulancetermijn.Inditgevalkrijgtueenbetaalverzuimboetevan2%vanhettelaatbetaaldebedrag,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.
• Ubetaalttelaatendeelsbinnenendeelsnadecoulancetermijn.Inditgevalkrijgtuvoorhettotaletelaatbetaaldebedrag(hettotaalvanhetbedragdatubinnenennadecoulancetermijnhebtbetaald)eenbetaalverzuimboetevan2%,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.
U betaalt niet of te weinig
Hebtuophetmomentwaaropwijcontroleren(eendeelvan)uwaangiftenietbetaald?Dankrijgtueennaheffingsaanslagmeteenbetaalverzuimboetevan2%vanhetnietbetaaldebedragmeteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.Hebtuookeengedeeltetelaatbetaald?Danberekenenwijdeboeteoverhettotaalvanhetnietbetaaldeenhettelaatbetaaldebedrag.
Let op!
Als u door een correctie een bedrag moet bijbetalen, is er meestal ook sprake van een betaalverzuim. Zie voor meer informatie hierover paragraaf 11.5.2.
10.5.2 U doet geen of te laat aangifte (aangifteverzuim)
Voorhetoptijddoenvanaangiftegeldteencoulancetermijnvanzevenkalenderdagennadeuitersteaangiftedatum.Alsuwaangiftebinnendezetermijnbijonsbinnenis,krijgtugeenboete.Alsdeaangiftelaterofhelemaalnietbijonsbinnenkomt,krijgtueenboetevan€61.
10.5.3 Samenloop van betaal- en aangifteverzuim
Wijstellenbetaalenaangifteverzuimenlosvanelkaarvast.Daaromkunnendezeverzuimenvoorhetzelfdetijdvaksamenlopen.
10.5.4 U doet onjuist of onvolledig aangifte (aangifteverzuim)
Alsuonjuistofonvolledigaangiftehebtgedaan,kuntueenaangifteverzuimmeteenboetevan€61krijgen.Voorlopiggaanwijterughoudendommethetopleggenvandezeaangifteverzuimboetes.
10.5.5 Uitzonderlijke of bijzondere situatiesSomswijkenwijafvandeboetesvanparagraaf10.5.1(betaalverzuim),10.5.2(aangifteverzuimvoorgeenoftelateaangifte)en10.5.4(aangifteverzuimvooronjuisteofonvolledigeaangifte).
Hogere verzuimboetes
Inuitzonderlijkegevallenkunnenwijhogereverzuimboetesvaststellen:peraangifteverzuimmaximaal€1.230,envooreenbetaalverzuimmaximaal10%vandetelaatofnietbetaaldeloonheffingenmeteenmaximumvan€4.920.Eenuitzonderlijkgevalisbijvoorbeeldwanneerukeeropkeergeenoftelaataangiftedoet,onjuistofonvolledigaangiftedoet,ofnietoftelaatbetaalt.
Vergrijpboete
Inplaatsvaneenbetaalverzuimboetekuntuookeenvergrijpboetekrijgen.Danmoeterwelsprakezijnvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Voordatueenvergrijpboetekrijgt,sturenwijueenbriefwaarinwijaangevenwaaromwijvindendatersprakeisvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Ukuntdaarnogopreagerenvoordatwijdeboetedefinitiefvaststellen.
Alsuvanonseerdereenbetaalverzuimboetehebtgehad,enwijstellenlatervastdatertochsprakewasvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet,dankunnenwijalsnogeenvergrijpboetevaststellen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 98
Terug naar inhoud
Datkanalleenonderdevolgendetweevoorwaarden:• Wijkrijgennahetopleggenvandebetaalverzuimboete
nieuweinformatie.Alsnieuweinformatiegeldteenverklaringvanuzelfofvanandereneninformatieuituwadministratie(ookdigitaal).
• Denieuweinformatiezoutoteenvergrijpboetehebbengeleidalsdieinformatiebijonsbekendwasvoordatweueenbetaalverzuimboetegaven.
Hetbedragvandebetaalverzuimboetetrekkenwijafvandevergrijpboete.
Dezemaatregelgeldtookvoorverzuimboetesdieuhebtgekregenvóór1januari2012.
Te laat aangemeld als inhoudingsplichtige
Alsuzichnietoftelaathebtaangemeldalsinhoudingsplichtige,betaaltudeloonheffingentelaat.Daarvoorkuntueenboetekrijgenvanmaximaal10%vanhettelaatbetaaldebedrag.Alsuooknogloonheffingenmoetbetalenovertijdvakkenvankalenderjarendievoorbijzijn,moetuheffingsrentebetalen.
10.6 AansprakelijkheidHebtugeenofteweinigloonheffingenbetaald,dankrijgtuvoordebedragendieumoetbetalen,eennaheffingsaanslag.Somskunnenwijdezebedragenookvanandereninvorderen.Wijstellenanderendanaansprakelijkvoordebedragendieumoetbetalen.Degenendiewijaansprakelijkkunnenstellen,zijn:• inlenersvanpersoneel(zieparagraaf10.6.1)• bestuurdersvanvennootschappen,verenigingen,
stichtingenenbuitenlandserechtspersonen(zieparagraaf10.6.2)
• aannemersineenketen(zieparagraaf10.6.3)
Degenediewijaansprakelijkstellen,kandaartegenbezwaarmaken.Ookkanhijbezwaarmakentegendehoogtevanhetbedragwaarvoorwijhemaansprakelijkstellen(zieparagraaf10.6.4).
10.6.1 Inleners van personeel Alsupersoneelinleent,bijvoorbeeldeenuitzendkracht,blijftdedienstbetrekkingtussendewerknemerenzijnuitlener(hetuitzendbureau)bestaan,ookalwerktdewerknemeronderuwleidingoftoezicht.Deuitlenermoetloonheffingenberekenenenbetalenoverhetloondatdewerknemerkrijgtvoordewerkzaamheden.Doetdeuitlenerdatniet,danbentuhoofdelijkaansprakelijkvoordezeloonheffingen.Ditbetekentdatuvoorhettotalebedragaansprakelijkbent.Alswijuaansprakelijkstellen,krijgtuvanonseenbeschikking.
Alsinlenerkuntuzichtegenhetrisicovanaansprakelijk
stellingbeschermendooreengrekeningtegebruiken(zieparagraaf10.6.5).
10.6.2 Bestuurders van vennootschappen, verenigingen, stichtingen en buitenlandse rechtspersonen
Eenbestuurderisaansprakelijkvoordebetalingvaneenaantalbelastingenenpremiesalshijbestuurderisvaneenvandevolgenderechtspersonen:• eenvennootschap(bvofnv)• eenverenigingdieaangiftevennootschapsbelasting
moetdoen• eenstichtingdieaangiftevennootschapsbelasting
moetdoen• eenbuitenlandserechtspersoondieinNederland
aangiftevennootschapsbelastingmoetdoen
Wijkunneneenbestuurderbijvoorbeeldaansprakelijkstellenvoordeloonheffingenendebtw.Eenbedrijfspensioenfondskandebestuurderaansprakelijkstellenvoordenietbetaaldepremiesvooreenverplichtbedrijfspensioenfonds.
Meldingsplicht bij betalingsproblemen
Alseenrechtspersoondebelastingofpremieschuldennietkanbetalen,moetdebestuurderditbijonsmelden.Alsderechtspersoonschuldenheeftbijeenbedrijfspensioenfonds,moetdebestuurderdebetalingsproblemenookbijdieinstantiemelden.Alsermeerbestuurderszijn,ishetvoldoendedateenvanhendebetalingsproblemenmeldt.GebruikhiervoorhetformulierMelding van betalings-onmacht bij belastingen en premies.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.
Let op!
Het melden van betalingsproblemen staat los van een verzoek om een betalingsregeling. U moet een betalingsregeling apart aanvragen. Gebruik daarvoor het formulier ‘Verzoek Betalingsregeling en uitstel van betaling van belasting en/of premie’. Download dit formulier van www.belastingdienst.nl.
MeerinformatieoverdebestuurdersaansprakelijkheidendemeldingsplichtbijbetalingsproblemenvindtuindebrochureAansprakelijkheid van bestuurders.Ukuntdezebrochureophalenbijdekantorenvandebedrijfspensioenfondsen,downloadenvanwww.belastingdienst.nl,ofopvragenviadeBelastingTelefoon:08000543.
10.6.3 Aannemers in een keten Bentuaannemerineenketen(hoofdaannemer,onderaannemer,onderonderaannemer)enbesteedtuwerkuitaaneenonderaannemer,dankunnenwijuaansprakelijkstellenvoordebetalingvandeloonheffingenvanuwonderaannemerofdiensonderaannemer.Ditisdezogenoemdeketenaansprakelijkheid.Alsaannemer
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 99
Terug naar inhoud
kuntuzichtegendieaansprakelijkheidbeschermendooreengrekeningtegebruiken(zieparagraaf10.6.5).
Alswijuaansprakelijkstellen,krijgtuvanonseenbeschikking.MeerinformatieoverdeaansprakelijkheidvanaannemersvindtuindebrochureAansprakelijkheid voor loonheffingen bij onderaanneming.Downloaddezebrochurevanwww.belastingdienst.nlofbeldeBelastingTelefoon:08000543.
10.6.4 Bezwaar tegen aansprakelijkstelling en bedrag
Alswijuaansprakelijkstellen,kuntuinéénbriefbezwaarmakentegendeaansprakelijkstellingéntegendehoogtevanhetbedragwaarvoorwijuaansprakelijkstellen.Uwbezwaarmoetbinnenzeswekennadeaansprakelijkstellingbijonsbinnenzijn.Wijheroverwegendandeaansprakelijkstelling.Ukrijgtberichtoveronzebeslissing.
10.6.5 G-rekeningHetbedrijfwaarvanupersoneelinleent(deuitlener),ofuwonderaannemerkaneenovereenkomstsluitenmetonseneenbankomeengeblokkeerderekening,eengrekening,bijeenbankteopenen.Omuwaansprakelijkheidvoordeloonheffingentebeperken,kuntueendeelvandefactuurvanuwuitlenerofonderaannemeropdezegrekeningstorten.Wijgaanerdanvanuitdatdezestortingbedoeldisvoordeloonheffingendieuwuitlenerofonderaannemermoetbetalen.Schatdatbedragdusgoedin.Voordatbedragstellenwijunietaansprakelijk.
Deuitlenerofonderaannemergebruiktzijngrekeningomzijneigenaangifteloonheffingentebetalenofomdoortestortennaareengrekeningvaneenuitlenerofonderaannemervanhemzelf.
Aanhetgebruikvaneengrekeningzijnenkelevoorwaardenverbonden.MeerinformatieoverdeaansprakelijkheidenhetaanvragenengebruikvaneengrekeningvindtuindebrochureAansprakelijkheid voor loonheffingen bij onderaanneming.DownloaddebrochureenhetformulierAanvraag g-rekeningvanwww.belastingdienst.nl.OfbeldeBelastingTelefoon:08000543.
10.7 Aangiften pseudo-eindheffingVoorhetdoenvanaangiftepseudoeindheffingenhetbetalendaarvangeldenspecialeregels.Uvindtzeindezeparagraaf.
10.7.1 Aangifte pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen
Umoet30%pseudoeindheffingbetalenoverhetexcessievedeelvanvertrekvergoedingenvanwerknemersdiebijuuitdienstgaan.Hetexcessievedeelishetdeeldatboven
hettoetsloonuitkomt.Hettoetsloonisin2012€531.000.Hoeuhettoetsloonenhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingberekent,leestuindeToelichting excessieve vertrekvergoeding.Downloaddezetoelichtingvanwww.belastingdienst.nl.Zieookparagraaf23.10.1.
Moetuoverhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingvaneenvanuwwerknemersaangiftedoen?Dandoetuditinhetaangiftetijdvakwaarindedienstbetrekkingeindigt.Alsunaheteindevandedienstbetrekkingnogeendeelvandevertrekvergoedingtoekent,maaktuopdatmomentopnieuwdeberekeningendoetuopnieuwaangifte.
UdoetapartaangiftemethetformulierAangifte loonheffingen pseudo-eindheffing excessieve vertrekvergoeding.Ditformuliervraagtuschriftelijkaanbij:Belastingdienst/AmsterdamAfdelingpseudoeindheffingAntwoordnummer459771050whAmsterdam
Vermeldinuwbriefiniedergeval:• uwnaam• uwloonheffingennummer• denaamvandecontactpersoonvoordezeaangifte• hettelefoonnummervandecontactpersoon• hetadreswaarwijhetaangifteformuliernaartoe
moetensturen• hetaangiftetijdvakwaarinudevertrekvergoeding
hebttoegekend• hetaantalwerknemersvoorwieuaangiftedoet
StuurdeingevuldeaangifteterugnaarBelastingdienst/Amsterdam.Wachtmetbetalentotuvanonseennaheffingsaanslagmetacceptgirokrijgt.
10.7.2 Aangifte pseudo-eindheffing bij backservice
Alsersprakeisvanbackservicebijeeneindloonstelsel,betaaltu15%pseudoeindheffing.Ditgeldtin2012alleenvoorhogeinkomens:hetnieuwepensioengevendloonishogerdan€531.000.
Voorderegelingiserindevolgendegevallensprakevanbackservice:• Ugeeftuwwerknemereenloonsverhogingenvultde
bestaandepensioenaansprakenoverdeachterliggendedienstjarenaan.
• Uneemteenwerknemerindienstendezewerknemergaatbijumeerverdienendanbijzijnvorigewerkgever.Dewerknemerkooptbijuvervolgenseenpensioentekortin.
Depseudoeindheffingis15%vandegrondslag.Hoeudiegrondslagberekent,leestuinparagraaf23.10.2.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 100
Terug naar inhoud
UdoetapartaangiftemethetformulierAangifte loonheffingen pseudo-eindheffing backservice.Ditformuliervraagtuschriftelijkaanbij:Belastingdienst/AmsterdamAfdelingpseudoeindheffingAntwoordnummer459771050whAmsterdam
Vermeldinuwbriefiniedergeval:• uwnaam• uwloonheffingennummer• denaamvandecontactpersoonvoordezeaangifte• hettelefoonnummervandecontactpersoon• hetadreswaarwijhetaangifteformuliernaartoe
moetensturen• hetaangiftetijdvakwaarinudepensioenaanspraak
overhethogerepensioengevendloontoekentaanuwwerknemer
• hetaantalwerknemersvoorwieuaangiftewiltdoen
StuurdeingevuldeaangifteterugnaarBelastingdienst/Amsterdam.Wachtmetbetalentotuvanonseennaheffingsaanslagmetacceptgirokrijgt.
10.8 JaarloonopgavenDewerknemersgegevensdiewijmetdeaangiftenloonheffingenontvangen,gebruikenwijvoorbijvoorbeeldhetberekenenvantoeslagenofteruggavenvaninkomensafhankelijkebijdrageZvw.Somskunnenwijgegevenstochnietgebruiken,bijvoorbeeldalswijeenofmeeraangiftenmissenofalsaangeleverdewerknemersgegevensonvolledigofonjuistzijn.Danvragenwijuomjaarloonopgaventeversturen.Eenjaarloonopgaafiseenopgaafmetjaargegevensperinkomstenverhouding.
Wijhebbenmetsoftwareleveranciersafgesprokendatumetsalarispakkettendejaarloonopgavendigitaalkuntversturen.Voorinformatieoverhetdigitaalversturenvanjaarloonopgaven,kuntuterechtbijuwintermediair,salarisservicebureauofuwsoftwareleverancier.
Voorhetniet,telaat,onjuistofonvolledigversturenvandejaarloonopgaafkuntueenboetekrijgenvanmaximaal€1.230.
Let op!
Als wij u hebben gevraagd om jaarloonopgaven te versturen, bent u nog steeds verplicht om fouten in aangiften met correcties te verbeteren. Dat is nodig om de juiste gegevens in de polisadministratie van uwv te krijgen. De jaarloongegevens zijn niet bruikbaar voor de polisadministratie.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 101
Terug naar inhoud
11 Stap 11 Aangiften corrigeren
Metdeaangifteloonheffingenlevertuonsgedetailleerdeinkomensgegevensperinkomstenverhoudingaan,dewerknemersgegevens(zieparagraaf10.2.5voorhetbegrip‘inkomstenverhouding’).uwvbewaartdezeinkomensgegevensindepolisadministratie.Degegevensdienenalsbasisvoorhetvaststellenvanonderandereuitkeringenentoeslagenvanuwwerknemers.Daaromishetbelangrijkdatdewerknemersgegevensactueel,juistenvolledigzijn.Umoetfoutenofonvolledighedenineenverzondenaangifteloonheffingendanookaltijdverbeterenofaanvullen.
Indithoofdstukleestuwelkegegevensumoetcorrigerenenwanneerudatdoet(paragraaf11.1),enopwelkemanierenukuntcorrigeren(paragraaf11.2).Verdervindtuindithoofdstukinformatieoverhetcorrigerenvanaangiftenover2012(paragraaf11.3)enhetcorrigerenvanaangiftenover2007,2008,2009,2010en2011(paragraaf11.4).Ukunteenboetekrijgenalsudecorrectietelaat,onvolledigoffoutdoet(zieparagraaf11.5).
11.1 Welke gegevens moet u corrigeren en wanneer?
Indezeparagraafleestuwelkegegevensumoetcorrigerenenwanneerudatmoetdoen.
11.1.1 Welke gegevens corrigeren?Hebtueenaangiftefoutofonvolledigingevuld?Danmoetualtijdeenvolledigingevuldcollectiefdeelverzendenmetdeverbeterdegegevens,degegevensdieontbrakenendegegevensdiealjuistwaren.Alsueenfouthebtgemaaktindewerknemersgegevens,danzijnerdriemogelijkheden:• Ubentvergeteneeninkomstenverhoudingaantegeven.
Uvoegtdezealsnogtoe.• Uhebtonjuistegegevensingevuld.Uvultvoorde
betreffendeinkomstenverhoudingallegegevensin:deverbeterdegegevensenookdegegevensdiealjuistwaren.Ofudeandereinkomstenverhoudingenookmoetopnemen,hangtafvanhoeucorrigeertenwelkesoftwareugebruikt(zieparagraaf11.2).
• Uhebttenonrechteaangiftegedaanvooreeninkomstenverhouding.Utrektdezeinkomstenverhoudingdanin.Demeestesoftwarepakkettenondersteunendezefunctionaliteit.Alsunietweethoedatmetuwpakketmoet,raadpleegdanuwsoftwareleverancier.
Umoetookcorrigerenalsditgeeninvloedheeftopdeloonheffingendieumoetbetalen.Dusbijvoorbeeldbijfoutenindenamen,geboortedatums,bsn/sofinummersencoderingen.
Let op!
Foute adresgegevens hoeft u niet te corrigeren. U neemt de juiste adresgegevens in de eerstvolgende aangifte op.
Aangifte met een fout loonheffingennummer corrigeren
Alsuaangiftehebtgedaanmeteenfoutloonheffingennummer,dankuntuditnietinallegevallenmeteencorrectieherstellen.Umoetiniedergevaleerstopnieuwaangiftedoenmethetjuisteloonheffingennummer.Wantvoorhetjuisteloonheffingennummerhebtunoggeenaangiftegedaan.Afhankelijkvandefoutdieuinhetloonheffingennummerhebtgemaakt,geldtdaarnahetvolgende:• Uhebteenfoutgemaaktinhetsubnummer.Hetsub
nummerbestaatuitdeletter‘L’endetweecijfersachterhetfiscaalnummervanuwonderneming.Isbijvoorbeelduwloonheffingennummer123456789L03,danishetsubnummerL03.• Hebtualleeneenfoutsubnummergebruiktenhoeft
uvoorhetloonheffingennummermetdatsubnummergéénaangiftetedoen?Danhoeftuverdernietstedoen.
• Hebtualleeneenfoutsubnummergebruiktenmoetuvoorhetloonheffingennummermetdatsubnummerwelaangiftedoen?Danmoetudeaangiftecorrigeren(zieparagraaf11.2).
• Uhebteenanderefoutinhetloonheffingennummergemaaktenuhebthierovergeenfoutmeldinggekregen.BeldanmetdeBelastingTelefoon:08000543.
11.1.2 Wanneer corrigeren?Alsuzelfonvolledighedenoffoutenineenaangifteontdekt,moetudezeopeigeninitiatiefcorrigeren.Alswijonvolledighedenoffoutenontdekken,kunnenwijuvragenomdeaangiftevrijwilligtecorrigeren(correctieverzoek)ofuverplichtendezetecorrigeren(correctieverplichting).Inbeidegevallenkrijgtuvanonseenbrief.Eencorrectieverplichtingkrijgtubijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek.Voldoetunietaaneencorrectieverplichting,dankuntueenboetekrijgen.
Let op!
U moet de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhanke-lijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: bijdrage Zvw) berekenen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 102
Terug naar inhoud
met de methode van het voortschrijdend cumulatief rekenen (vcr) (zie hoofdstuk 5 en 6). In de aangiften loonheffingen geeft u de loon - heffingen aan die u op deze manier hebt berekend. Als u loon gegevens corrigeert, kan dat gevolgen hebben voor bedragen van latere aangiften die u cumulatief hebt berekend. Dan moet u ook die aangiften corrigeren.
Naheffingsaanslag vragen in plaats van corrigeren
Insommigegevallenwegende(uitkerings)belangenvanuwwerknemersnietoptegendeadministratievelastenvanhetcorrigerenvandewerknemersgegevens.Ukuntonsdanvragenomeennaheffingsaanslagzonderdatudeindividuelewerknemersgegevenshoefttecorrigeren.Metdezenaheffingsaanslagbetaaltudeloonbelasting/premievolksverzekeringenalseindheffing.DepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwbetaaltuookmetdieaanslag.Voordepremiesendebijdragebetaaltuevenveelalswanneeruwelopwerknemersniveauhadgecorrigeerd.
Omeennaheffingsaanslagtekrijgen,moetuaandevolgendedrievoorwaardenvoldoen:• Ustuurteenschriftelijkverzoeknaaruwbelastingkantoor,
meteenspecificatievandebedragenwaarvoorueennaheffingsaanslagvraagt.
• Hetgaatomfouteninloonbestanddelenofomtariefsverschillendienietofbezwaarlijkteindividualiserenzijn.
• Umaaktaannemelijkdathetnietcorrigerenvandewerknemersgegevensgeenonevenredignadeligegevolgenheeftvooreeneventueleuitkeringvanuwvaanuwwerknemers.
11.2 Manieren van corrigeren Erzijnviermanierenwaaropukuntcorrigeren:• opnieuwdeheleaangifteverzenden(zieparagraaf11.2.1)• eenaanvullendeaangifteverzenden(zieparagraaf11.2.2)• eencorrectieverzendenbijeenaangifte
(zieparagraaf11.2.3)• eenlossecorrectieverzenden(zieparagraaf11.2.4)Ubentnietvrijomtekiezenhoeucorrigeert.Opwelkemanierumoetcorrigeren,isafhankelijkvan:• hetjaarwaaroveruwiltcorrigeren• hetaangiftetijdvakdatuwiltcorrigeren• demanierwaaropuaangiftedoet:metonsaangifte
programma,metandereaangifteofadministratiesoftware,ofoppapier
11.2.1 Opnieuw de hele aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigeren,nognietvoorbij?Dankuntu–opzijnlaatstopdeuitersteaangiftedatum–deheleaangifte(allewerknemersgegevensenhetcollectievedeel)opnieuwverzenden.Dezenieuweaangifteoverschrijftvolledigdeaangiftedieueerderoverdattijdvakdeed.Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.
Doetuaangiftemeteensoftwarepakketenhebtuvragenoverhoeuopnieuwdeheleaangiftemoetverzenden,neemdancontactopmetuwsoftwareleverancier.
Let op!
U moet de nieuwe, verbeterde aangifte volledig invullen. Vul dus ook de gegevens in die niet veranderd zijn. Als u de verbeterde aangifte niet volledig invult, gaan de gegevens verloren die u bij de eerdere aangifte hebt aangeleverd, maar die u nu niet hebt ingevuld. Als u in de verbeterde aangifte bijvoorbeeld alleen de collectieve gegevens opneemt, dus zonder de werknemersgegevens, worden de werknemers-gegevens uit uw eerdere aangifte verwijderd uit de polisadministratie.
11.2.2 Aanvullende aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigeren,nognietvoorbij?Dankuntueenaanvullendeaangifteverzenden,opzijnlaatstopdeuitersteaangiftedatum.Umoetdanwelaangiftedoenmeteensoftwarepakketwaarmeedatmogelijkis.Alsueenaanvullendeaangifteverzendt,geeftuwsoftwaremetdeaangiftedeaanduidingmeedathetomeenaanvullendeaangiftegaat.
Hebtuvragenoverhoeueenaanvullendeaangiftemoetverzenden,neemdancontactopmetuwsoftwareleverancier.
Let op!
Kuntugeenaanvullendeaangiftedoen?Danmoetudeheleaangifteopnieuw doen (zie paragraaf 11.2.1). U kunt geen aanvullende aangifte doen:• metonsaangifteprogramma• meteensoftwarepakketdatdezemogelijkheidnietondersteunt
Deaanvullendeaangifteoverschrijftallegegevensvanhetcollectievedeelvanuwvorigeaangifte.Ookoverschrijftdeaanvullendeaangifteallegegevensvandeinkomstenverhoudingenvoorwieueenofmeerwijzigingenopneemt.Degegevensvandeinkomstenverhoudingendieunietvermeldt,wordennietoverschreven:zeblijvenonveranderdindepolisadministratiestaan.
Eenaanvullendeaangiftebestaatuitdevolgendegegevens:• deaanduidingdathetgaatomeenaanvullendeaangifte• eenvolledigingevuldcollectiefdeel,ookalserinditdeel
nietsisveranderd• allegegevensvandeinkomstenverhoudingenwaarvoor
uietswiltveranderenUvermeldtdusookdeongewijzigdegegevensvandieinkomstenverhoudingen.
• allegegevensvandeinkomstenverhoudingendieutoevoegt
• deaanduidingdathetgaatomeenintrekkingalsueeninkomstenverhoudingwiltverwijderenwaarvoorutenonrechteaangiftehebtgedaan
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 103
Terug naar inhoud
Let op!
Als u niet aangeeft dat het om een aanvullende aangifte gaat, wordt de aangifte gezien als een volledige nieuwe aangifte (zie paragraaf 11.2.1) en wordt uw eerdere aangifte helemaal overschreven.
Voorbeeld
Op 15 april hebt u over maart aangifte gedaan voor 100 inkomstenverhou-
dingen. Op 20 april ontdekt u dat u bij 10 inkomstenverhoudingen te weinig
brutoloon hebt aangegeven. U verzendt voor het eind van de aangiftetermijn
een aanvullende aangifte over maart met alle gegevens van deze 10 inkomsten -
verhoudingen én het nieuwe collectieve deel. De collectieve gegevens en
de gegevens van de 10 inkomstenverhoudingen worden veranderd, de
gegevens van de andere 90 inkomstenverhoudingen blijven onveranderd.
Als u niet aangeeft dat het om een aanvullende aangifte gaat, wordt de
aangifte gezien als een volledige nieuwe aangifte en gaan de gegevens
van de andere 90 inkomstenverhoudingen verloren.
11.2.3 Correctie bij een aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigerenvoorbij?Danverzendtueencorrectiebijeenaangifteovereentijdvakvanhetzelfdekalenderjaarwaarvandeaangiftetermijnnognietvoorbijis.Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.Hoeueencorrectiebijeenaangifteverzendt,leestuinparagraaf11.3.2.
Let op!
In een aantal gevallen verzendt u de correctie niet bij een aangifte, maar verzendt u een losse correctie (zie paragraaf 11.2.4).
Alsudefoutofonvolledigheidzelfhebtontdektofalswijueencorrectieverzoeksturen,verzendtuuwcorrectiebijdeeerstvolgendeofdaaropvolgendeaangifte.Alsueencorrectieverplichtingvanonshebtgekregen,bijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek,staatindecorrectieverplichtingwanneeruuwcorrectieuiterlijkmoetverzenden.
Alsueenofmeercorrectiesbijeenaangifteverzendt,verrekentuhetsaldovandiecorrectie(s)metdieaangifte(zieparagraaf11.3.2).
11.2.4 Losse correctie verzenden Eenlossecorrectieiseencorrectiedieulosvaneenaangifteloonheffingenverzendt.Alleenindevolgendegevallenverzendtueenlossecorrectie:• Uhoeftgeenaangifteloonheffingenmeertedoen.Uhebt
daneenMededeling Intrekking aangiftebrief vanonsgekregen.• Udoetaangifteperhalfjaarofperjaar.• Umoeteencorrectieindienenovereentijdvakvaneen
vorigkalenderjaarendeaangiftetermijnvanhetlaatstetijdvakvandatjaarisvoorbij.
Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.
Voorbeeld losse correctie
Het is 15 maart 2012. U hebt over mei 2011 aangifte gedaan voor vijf inkomsten-
verhoudingen, voor een bedrag van € 10.000. U hebt vergeten een inkomsten-
verhouding op te geven en u wilt uw aangifte corrigeren. De aangiftetermijn
van het laatste aangiftetijdvak van 2011 is al voorbij. U moet dus een losse
correctie verzenden. Voor de inkomstenverhouding die u niet hebt opgegeven,
moet u € 1.000 betalen. In het collectieve deel van de losse correctie vult u de
collectieve gegevens in van alle inkomstenverhoudingen, met een totaalbedrag
van € 11.000. Bij de werknemersgegevens vult u alleen de gegevens van de
ontbrekende inkomstenverhouding in. Maar als u ons aangifteprogramma
gebruikt, moet u de gegevens van alle inkomstenverhoudingen invullen.
Voor het verschil van € 1.000 krijgt u van ons een naheffingsaanslag.
Denkeraandathetcorrigerenvanloongegevensookgevolgenkanhebbenvoorbedragenvanlatereaangiftendieuhebtberekendmetdemethodevanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).Danmoetuookdieaangiftencorrigeren.
Alsudefoutofonvolledigheidzelfontdekt,verzendtudelossecorrectiebinnenachtwekennadatudithebtontdekt.Alsuvanonseencorrectieverzoekofeencorrectieverplichtinghebtgekregen,staathierinwanneeruuwcorrectieuiterlijkmoetverzenden.
Alsuuwlossecorrectiehebtverzonden,berekenenwijhetverschiltussenuweerdereaangifteofeerderecorrectieendezecorrectie.Bijeenpositiefverschilkrijgtueennaheffingsaanslag.Bijeennegatiefverschilkrijgtuvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofwijverrekenendatmetopenstaandeschulden.
11.3 Correcties over 2012Alsueenaangifteloonheffingenover2012wiltcorrigeren,zijnertweesituatiesmogelijk:• Deaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,
isnognietvoorbij(zieparagraaf11.3.1).• Deaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,
isalvoorbij(zieparagraaf11.3.2).
11.3.1 Aangiftetermijn is nog niet voorbijHoeudeaangiftecorrigeertalsdeaangiftetermijnnognietvoorbijis,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.
U doet aangifte met ons aangifteprogramma
Alsuonsaangifteprogrammagebruikt,verbetertudeaangiftegegevensenverzendtudevolledigeaangifteopnieuw(zieparagraaf11.2.1).Metonsaangifteprogrammakuntugeenaanvullendeaangiftedoen.
U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware
Alsuandereaangifteofadministratiesoftwaregebruikt,verbetertudeaangiftegegevensenverzendtudevolledigeaangifteopnieuw(zieparagraaf11.2.1).Maarukuntookkiezen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 104
Terug naar inhoud
vooreenaanvullendeaangifte,alsditmetuwsoftwarepakketmogelijkis(zieparagraaf11.2.2).
11.3.2 Aangiftetermijn is al voorbijAlsdeaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,alvoorbijis,moetueencorrectieverzendenbijeenaangiftewaarvandeaangiftetermijnnognietvoorbijis.Insommigegevallenmoetueenlossecorrectieverzenden(zieparagraaf11.2.4).
Welke gegevens moet u invullen?
Welkegegevensubijzo’ncorrectiemoetinvullen,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.
U doet aangifte met ons aangifteprogramma Metonsaangifteprogrammakuntucorrectiesbijeenaangifteverzendenoflossecorrectiesverzenden.Inbeidegevallenmoetuallegegevensinvullenvandeaangiftedieucorrigeert,dusookallegegevensvanalleinkomstenverhoudingendienietveranderdzijn.
U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware Metandereaangifteofadministratiesoftwarekuntucorrectiesbijeenaangifteverzendenoflossecorrectiesverzenden.Inbeidegevallengeldt:• Alsdecorrectiealleenbetrekkingheeftophetcollectieve
deelvaneenaangifte,danhoeftualleenhetcollectievedeelintevullenenteverzenden.Hetgaatdanbijvoorbeeldomcorrectiesindepremiekortingen,eindheffingenofafdrachtverminderingen.Uhoeftdewerknemersgegevensdannietmeetezenden.
• Alsdecorrectiebetrekkingheeftopwerknemersgegevens,dangeldthetvolgende:• Umoetvandeinkomstenverhoudingenwaarbiju
eenofmeerfoutenofonvolledighedenwiltcorrigeren,allegegevensinvullen,dusnietalleendeverbeterdegegevens.Uhoeftdegegevensvandeinkomstenverhoudingenwaarvoornietsverandert,nietmeetezenden.
• Umoetaltijdhetcollectievedeelvandeaangiftevollediginvullen,ookalsdaarinnietsisveranderd.
Correcties verrekenen
Positieveofnegatievecorrecties–ofwel:eerderteweinigofteveelaangegevenbedragen–moetuverrekenenmetdeaangiftewaarbijudecorrectie(s)verzendt.Alsucorrectiesbijeenaangifteverzendt,betaaltuoverdataangiftetijdvakdusdeloonheffingenoverhetaangiftetijdvak,vermeerderdofverminderdmethettotaalvanallebijgevoegdecorrecties.Daarommoetuookpercorrectietijdvakhetverschilaangeventussendeloonheffingenvandegecorrigeerdeaangifteendeloonheffingendieueerderhebtaangegevenoverhettijdvakdatucorrigeert.
Voorbeeld
Over de maand januari en februari hebt u € 10.000 aangegeven en betaald.
In april ontdekt u dat u in januari een afdrachtvermindering van € 2.000
bent vergeten te claimen en dat u in februari € 1.000 te weinig hebt
aangegeven. U had over januari maar € 8.000 moeten betalen en over
februari € 11.000. U moet dit corrigeren. De aangifte over maart hebt u nog
niet gedaan. Over dit aangiftetijdvak moet u € 11.000 aan loonheffingen
betalen. Bij de aangifte over maart verzendt u de correctie over januari en
februari. De € 2.000 die u over januari te veel betaald hebt, en de € 1.000
die u over februari te weinig betaald hebt, verrekent u met het bedrag over
maart. U betaalt over maart dus € 11.000 - € 2.000 + € 1.000 = € 10.000.
Correctie is geen bezwaar of verzoek om teruggaaf
Eencorrectieisgeenbezwaarofverzoekomteruggaaf.Ditisooknietnodig,omdatudefinanciëlegevolgenvaneencorrectiezelfverrekentmetdeaangiftewaarbijudecorrectieverzendt.Somsleidthetbedragvandeaangiftesamenmeteenofmeercorrectiestoteennegatiefbedrag.Ukrijgtdanvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofverrekenendatmetopenstaandeschulden.
Onterechte of onjuiste correctie
Hebtubijeenaangiftetenonrechteeencorrectievaneeneerdereaangifteverzonden?Ofhebtufoutenindecorrectiegemaakt?Danstaandaardoorinonzeadministratieenindepolisadministratiebijuwvfoutegegevens.Ukunteeneerderecorrectienietintrekken.Umoetdefoutherstellenmeteennieuwecorrectie.Datdoetualsvolgt:
Als de aangiftetermijn nog niet voorbij is• Neemdeaangiftewaarbijudeonterechteofonjuiste
correctiehebtverzonden.• Voegbijdezeaangifteopnieuweencorrectieoverhet
onterechtofonjuistgecorrigeerdeaangiftetijdvak.Vermeldindezecorrectiedejuistegegevens.
• Verzenddeaangifteopnieuw(alsvolledigeofaanvullendeaangifte).
• Zorgervoordatuhetjuistebedragaanonsbetaalt.Betaalzonodigeenbedragbij.Hebtudooruwonterechteofonjuistecorrectieteveelbetaald?Dankrijgtuvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofverrekenendatmetopenstaandeschulden.
Als de aangiftetermijn voorbij isVoegbijdeeerstvolgendeaangifteeencorrectieoverhetonterechtofonjuistgecorrigeerdeaangiftetijdvak.Vermeldindezecorrectiedejuistegegevens.
11.4 Correcties over 2007, 2008, 2009, 2010 en 2011
Moetuin2012eenaangiftecorrigerenovereenaangiftetijdvakvan2007,2008,2009,2010of2011?Dangebruiktudaarvoordeaangifteofadministratiesoftwarevanhetbetreffendejaar.Wantbijeencorrectieover2007,2008,2009,2010of2011horendespecificatiesvandiejaren.Umoetdanookbijvoorbeelddetabellen,percentagesenheffingskortingenvandiejarengebruiken.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 105
Terug naar inhoud
Gevolgen voor teruggaaf van premies werknemersverzekeringen
en bijdrage Zvw
Alsueencorrectieverzendt,kanhetzijndatu–naastteruggaafofbijbetalingdooruwcorrectie–rechtkrijgtopeenteruggaafvanpremieswerknemersverzekeringen(zieparagraaf5.13)enbijdrageZvw(zieparagraaf6.3).AlsualeenteruggaafvanpremieswerknemersverzekeringenofbijdrageZvwhebtgehad,kandecorrectiebetekenendatwijhetbedragvandieteruggaafmoetenaanpassen.
Krijgtudooreencorrectierechtopeenteruggaafofwordtuwteruggaafhogeroflager,stuurdaneenbriefnaar:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen
11.4.1 Correcties over 2007, 2008, 2009 of 2010Wiltuin2012eencorrectieverzendenover2007,2008,2009of2010,dankuntudatalleendoenmeteenlossecorrectie(zieparagraaf11.2.4).
11.4.2 Correcties over 2011Wiltuin2012eencorrectieover2011verzenden,danzijnertweesituatiesmogelijk:• Deaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakin2011
isnognietvoorbij.• Deaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakin2011
isalvoorbij.
Aangiftetermijn van het laatste aangiftetijdvak in 2011
is nog niet voorbij
Hoeucorrectiesverzendtalsdeaangiftetermijnvanhetlaatstetijdvakin2011nognietvoorbijis,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.
U doet aangifte met ons aangifteprogramma Uverzendtdecorrectiemetdeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011.Hebtudeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011algedaan,danverzendtudieaangiftenogeenkeerinzijngeheel(zieparagraaf11.2.1)metdaarbijdecorrectiesvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).Diecorrectiesbevattenaltijdallecollectievegegevensenallewerknemersgegevens,ookvandeinkomstenverhoudingenwaarbijnietsisveranderd.
U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware Uverzendtdecorrectiemetdeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011.Hebtudieaangiftealgedaan,dankuntuoptweemanierencorrectiesverzenden:• Uverzendtdevolledigeaangifteoverhetlaatsteaangifte
tijdvakvan2011nogeenkeer,ookalsdaarinnietsisveranderd(zieparagraaf11.2.1),enuverzendtdaarbijcorrectiesvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).
• Alsditmetuwsoftwarekan,kuntueenaanvullendeaangifteverzendenoverhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011(zieparagraaf11.2.2),waarbijucorrectiesverzendtvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).Wiltualleenietsindecollectievegegevensvaneerdereaangiftenveranderen,danbestaatdeaanvullendeaangifteoverhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011alleenuiteenvolledigingevuldcollectiefdeel.Decorrectiesdieubijvoegt,bestaanookalleenuiteenvolledigingevuldcollectiefdeel.Uhoeftgeenwerknemersgegevensintevullen.
Voorbeeld
Het is 20 januari 2012. U hebt de aangifte over december 2011 al gedaan
en u wilt de aangifte over juli 2011 corrigeren. U moet dan de aangifte over
december 2011 opnieuw verzenden, ook als er niets in de gegevens over
december verandert. Dat doet u als een volledige aangifte (zie paragraaf
11.2.1) of als een aanvullende aangifte (zie paragraaf 11.2.2). Samen met
deze aangifte verzendt u een correctie over juli 2011. In deze correctie vermeldt
u de gegevens die u moet corrigeren zoals beschreven in paragraaf 11.3.2.
Denkeraandathetcorrigerenvanloongegevensookgevolgenkanhebbenvoorbedragenvanlatereaangiftendieuhebtberekendmetdemethodevanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).Danmoetuookdieaangiftencorrigeren.
Aangiftetermijn van het laatste aangiftetijdvak in 2011 is al voorbij
Wiltuin2012eencorrectieover2011verzendenterwijldeaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011alvoorbijis?Dankandatalleendooreenlossecorrectieteverzenden(zieparagraaf11.2.4).
11.5 Heffingsrente en boetes bij corrigeren
Alsuaangiftencorrigeert,kuntueenofmeerboeteskrijgen.Corrigeertuaangiftenovereenvorigjaar?Dankuntueenofmeerboeteskrijgenenmoetumogelijkookheffingsrentebetalen.Ukuntookheffingsrentevergoedkrijgen.
11.5.1 HeffingsrenteDeperiodewaaroverwijheffingsrenteberekenen,hangtafvandevraagofunogeenbedragmoetbetalenofeenbedragterugkrijgt.
U moet nog een bedrag betalen
Alsuwcorrectiebetekentdatunogeenbedragmoetbetalenovereenvorigjaar,moetuheffingsrenteoverdatbedragbetalen.Wijberekenendeheffingsrenteoverdeperiodevanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarwaaropdecorrectiebetrekkingheeft,totenmetdedatumvandenaheffingsaanslag.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 106
Terug naar inhoud
Let op!
Wij berekenen geen heffingsrente als u op eigen initiatief of na een correctieverzoek een correctie over een vorig jaar verzendt vóór 1 april van het daaropvolgende jaar.
U krijgt een bedrag terug
Alsuwcorrectiebetekentdatuovereenvorigjaarteveelhebtaangegevenenbetaald,krijgtuheffingsrenteoverdeteruggaaf.Wijberekenendeheffingsrenteoverdeperiodevanaf1aprilvanhetjaardatvolgtophetjaarwaaropdecorrectiebetrekkingheeft,totenmetdedatumvandebeschikkingoverdeteruggaaf.
11.5.2 Boetes Alsueencorrectieverzendt,kuntueenboetekrijgenvoordevolgendeverzuimen:• betaalverzuimvanwegeeenfouteofonvolledigeaangifte• aangifteverzuimvanwegeeenfouteofonvolledige
aangifte• correctieverzuim
Betaalverzuim vanwege een foute of onvolledige aangifte
Alsuwcorrectiebetekentdatueenbedragmoetbijbetalen,betaaltudeloonheffingentelaat.
Alsudecorrectiesverzendtenerisgeensprakevaneenvergrijpboete(ziehierna),krijgtugeenboetealshettotalebedragvandecorrectiesopjaarbasis€20.000ofminderis.Ukrijgtookgeenboetealshettotalebedragdatunogmoetbetalen,meerdan€20.000is,maarminderdan10%vanhetbedragdatueerderhebtbetaaldoverdeaangiftendieunucorrigeert.Inalleanderegevallen,krijgtueenboetevan5%vanhettotalebedrag.Deboeteismaximaal€4.920.
VergrijpboeteInplaatsvaneenbetaalverzuimboetekuntueenvergrijpboetekrijgen.Danmoeterwelsprakezijnvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Voordatueenvergrijpboetekrijgt,sturenwijueenbriefwaarinwijaangevenwaaromwijvindendatersprakeisvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Ukuntdaarnogopreagerenvoordatwijdeboetedefinitiefvaststellen.
Ukuntooknaeenbetaalverzuimboeteeenvergrijpboetevoorhetzelfdeaangiftetijdvakkrijgen.Datkanalleenalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:• Wijkrijgennahetopleggenvandebetaalverzuimboete
nieuweinformatie.Alsnieuweinformatiegeldteenverklaringvanuzelfofvanandereneninformatieuituwadministratie(ookdigitaal).
• Denieuweinformatiezoutoteenvergrijpboetehebbengeleidalsdieinformatiebijonsbekendwasgeweestvoordatweueenbetaalverzuimboetegaven.
Hetbedragvandebetaalverzuimboetetrekkenwijafvandevergrijpboete.
Dezemaatregelgeldtookvoorverzuimboetesdieuhebtgekregenvóór1januari2012.
Aangifteverzuim vanwege een foute of onvolledige aangifte
Alsuaangiftehebtgedaanendezeaangiftecorrigeert,wasdeeerdereaangiftefoutofonvolledig.Ukuntdaarvoordaneenaangifteverzuimboetekrijgen.Voorlopiggaanwijmethetvaststellenvandezeaangifteverzuimboetesterughoudendom.Voordezeaangifteverzuimboetesgeldthetvolgende:• Corrigeertueenaangifteopeigeninitiatief,dankrijgt
ugeenaangifteverzuimboete.• Corrigeertueenaangifteomdatwijudaartoeverplicht
hebben,dankuntueenaangifteverzuimboetevan€61krijgen.Maaralsubijvoorbeeldkeeropkeerfoutofonvolledigaangiftedoet,kuntueenhogereverzuimboetekrijgen,meteenmaximumvan€1.230.Alsutegelijkertijdmeerdanééncorrectieverzendtbijeenaangifteofalslossecorrectie,beschouwenwijdattenhoogstealséénaangifteverzuim.
Correctieverzuim
Alsueencorrectieniet,nietoptijd,foutofonvolledigverzendt,isersprakevaneencorrectieverzuim.Voorlopiggaanwijterughoudendommethetvaststellendaarvan.Maaralsubijvoorbeeldkeeropkeerdecorrectiesniet,telaat,foutofonvolledigverzendt,kuntueenboetevanmaximaal€1.230krijgen.
Corrigeren bij nabetalingen als u ‘loon over’ gebruikt
Bijadministratiesdiezijngebaseerdop‘loonover’,magunabetalingenverwerkeninhetaangiftetijdvakwaaropdenabetalingbetrekkingheeft.Dataangiftetijdvakmoetwelliggeninhetzelfdekalenderjaaralswaarinudenabetalingdoet(zieparagraaf7.2.1).Bijzo’nnabetalingverzendtueencorrectieterwijluweerdereaangiftenietfoutwas.Aanuwcorrectiekunnenwijnietziendatheteenloonovercorrectieis.Daaromstellenwijsomstenonrechteeenbetaalverzuimvast.Maakdaartegendanbezwaar.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 107
Terug naar inhoud
11.6 Schema correcties over 2012, 2011, 2010, 2009, 2008 en 2007
Inhetvolgendeschemazietuhoeuin2012aangiftenmoetcorrigeren.
Correcties in 2012
over ▶
met▼
Aangiftetijdvak van 2012 Aangiftetijdvak van 2011Aangiftetijdvak van2010, 2009, 2008 of 2007
aangiftetermijn niet voorbij
paragraaf 11.3.1
aangiftetermijn wel voorbij
paragraaf 11.3.2
aangiftetermijnlaatste tijdvak niet voorbij
paragraaf 11.4.2
aangiftetermijn laatste tijdvak wel voorbij
paragraaf 11.4.2
alle gevallen
paragraaf 11.4.1
Aangifteprogramma van de Belastingdienst
U verzendt de aangifte volledig opnieuw.
U verzendt een correctie bij de eerstvolgende of daaropvolgende aangifte.
U verzendt de aangifte over het laatste tijdvak volledig opnieuw, met een correctie over een of meer tijdvakken.
U verzendt voor elk tijdvak een losse correctie.
U verzendt voor elk tijdvak een losse correctie.
Andere software • U verzendt de aangifte volledig opnieuw.
• U verzendt een aanvullende aangifte (als dat met uw software kan)
U verzendt een correctie bij de eerstvolgende of daaropvolgende aangifte.
U verzendt de aangifte over het laatste tijdvak opnieuw als:• volledige aangifte• aanvullende
aangifte (als dat met uw software kan)
Bij deze aangifte verzendt u een correctie over een of meer tijdvakken.
U verzendt voor elk tijdvak een losse correctie.
U verzendt voor elk tijdvak een losse correctie.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven | 108
Terug naar inhoud
12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven
Umoetaanelkewerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)naafloopvanhetjaareenjaaropgaafgeven,ookalsdewerknemererzelfnietomvraagt.Alsdewerknemerindeloopvanhetjaaruitdienstgaatofalsdeuitkeringstopt,magudejaaropgaafookdanalgeven.Hoeveeljaaropgavenugeeft,hangtafvandesituatie(zieparagraaf12.1).
Dejaaropgaafisvormvrij(zieparagraaf12.2).Opdejaaropgaafmoetenallegegevensstaandievanbelangzijnvoordeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw).Welkegegevensdatzijn,leestuinparagraaf12.3.
12.1 Aantal jaaropgavenHoeveeljaaropgavenueenwerknemergeeft,hangtafvandesituatie.
Jaaropgaaf bij meerdere inkomstenverhoudingen
Hebtueenwerknemermeerderekerenindeaangifteloonheffingenopgenomen,dusmetverschillendenummersinkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5)?Geefdanbijvoorkeureenjaaropgaafperinkomstenverhouding.Datisvoordewerknemerhandig,omdathijzobijvoorbeeldmakkelijkerdegegevenskancontrolerenvandevoorafingevuldeaangifteinkomstenbelastingofvanzijndigitaalverzekeringsbericht(ziehoofdstuk10).Umagvooralleinkomstenverhoudingensamenéénjaaropgaafgeven,maaralleenalsdiehorenbijééndienstbetrekking.Houderdanwelrekeningmeedatdewerknemerudaarvragenoverkanstellen.
Jaaropgaaf bij samenhangende groep inhoudingsplichtigen
Werkteenwerknemerbijtweeofmeerinhoudingsplichtigenbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1),danmoetelkeinhoudingsplichtigeaandezewerknemereenjaaropgaafgeven.Deverschillendejaaropgavenmogenookinééndocumentstaanalsdezeperinhoudingsplichtigemaarapartwordenvermeld.
12.2 Jaaropgaaf vormvrijDejaaropgaafisvormvrij.Datbetekentdatuuweigenformulierenmaggebruiken.Ookmagudejaaropgaafdigitaalaanuwwerknemersgeven.Dewerknemerkandejaaropgaaf
nodighebbenalshijnietmeerbijuindienstis.Daaromishethandigdathijdedigitaleopgaafooklaterkaninzien.
Delaatste(digitale)loonstrookvanhetjaarkanookalsjaaropgaafdienen.Deloonstrookmoetdandecumulatieveloongegevenseninhoudingenvanhethelejaarbevatten.Umoetuwwerknemerserwelopwijzenwelkegegevensopdelaatsteloonstrookvanhetjaarhunjaaropgaafvormen.
Ukunteenmodeljaaropgaafvoor2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.
12.3 Verplichte gegevens op de jaaropgaaf 2012
Opdejaaropgaaf2012moeteniniedergevaldevolgendegegevensstaan:• hetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen
datdewerknemerin2012heeftgekregen(kolom14vandeloonstaat)
• deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtingehouden(kolom15vandeloonstaat)
• hettotaalbedragvandearbeidskortingdieuhebtverrekend(kolom18vandeloonstaat)
• decodedieaangeeftofubijdeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengeen(code0)ofwel(code1)rekeninghebtgehoudenmetdeloonheffingskorting,endeingangsdatumvandecode
• hetbsn/sofinummer• hetloonvoordeZvw(kolom12vandeloonstaat)• debijdrageZvwdieuhebtingehouden
(kolom16vandeloonstaat)• hettotaalbedragvandelevensloopverlofkortingdie
uhebtverrekend(kolom19vandeloonstaat)
Gemoedsbezwaarde werknemers
Wijhebbengeenapartmodeljaaropgaafvoordegemoedsbezwaardewerknemer.Alsuonsmodelofeeneigenjaaropgaafgebruikt,moetudenamenvanderubrieken‘ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’en‘ingehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’aanpassen.Inplaatsdaarvanvermeldtu‘ingehoudenloonbelasting/premievervangendeloonbelasting’en‘ingehoudenbijdragevervangendeloonbelasting’(ziehoofdstuk26).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 13 Stap 13 Informatieplicht | 109
Terug naar inhoud
13 Stap 13 Informatieplicht
Ukuntverschillendesoortencontrolebezoekenvanonskrijgen.Veelvoorkomendebezoekenzijn:• eenboekenonderzoek(zieparagraaf13.1)
Wijcontrolerenofdeaangiftenvanuwonderneminginordezijn.
• eenbedrijfsbezoek(zieparagraaf13.2)Wijvoerenmetueengesprekoveruwbedrijfenuwbedrijfsvoering.Ookkunnenwijvoorlichtinggevenenafsprakenmetumaken.
• eenzogenoemdewaarnemingterplaatse(zieparagraaf13.3)Wijverzameleninformatieoverdegangvanzakeninuwonderneming.
Ubentverplichtaaneencontrolemeetewerken(zieparagraaf13.4).
Wijkunnenunietalleentijdenseencontrolebezoek,maarookschriftelijkvragenominformatie(zieparagraaf13.5).
Bewaartermijn
Voordebasisgegevensvanuwadministratieenvoordewerknemersgegevensgeldteenbewaarplicht.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf3.4.
13.1 BoekenonderzoekWijkondigeneenboekenonderzoekvantevorenaan.Hetboekenonderzoekiseencontrolevanuwaangiften.Hetkangaanomeenonderzoekovereenbepaaldeperiodeofomcontrolevanbepaaldeonderdelenvanuwaangifte.Vanelkboekenonderzoekmakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.
13.2 BedrijfsbezoekWijkondigeneenbedrijfsbezoekmeestalvantevorenschriftelijkaan.Indebriefstaatwanneerwijuwbedrijfgaanbezoekenenhetdoelvanonsbezoek.Tijdenszo’nbedrijfsbezoekbesprekenwijsamenmetuaspectenvanuwbedrijfenuwbedrijfsvoering.Ookkunnenwijvoorlichtinggevenenafsprakenmetumaken,bijvoorbeeldoveruwadministratie,uwbewaarplichtendesectoraansluiting.Vanelkbedrijfsbezoekmakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.
13.3 Waarneming ter plaatseBijeenwaarnemingterplaatsewillenwijinzichtkrijgenindedagelijksegangvanzakeninuwonderneming.Wijkunnenbijvoorbeeldkijkenofuwadministratiegoedisbijgehoudenenhoeveelpersoneeleraanwezigis.Alsietsnietinordeis,wijzenwijudaarmeteenop.Degegevensdiewijtijdensdewaarnemingterplaatseverzamelen,gebruikenwijdirectoflatervoordecontrolevanuwaangiften.
Deeerstekeerdatwijbijueenofmeerwaarnemingenterplaatsewillendoen,kondigenwijmeestalvantevorenschriftelijkaan.Indebriefstaatnietwanneerwijdewaarnemingterplaatsegaandoenenhetaantalwaarnemingen.Eeneventueelvervolgbezoekkanopdezelfdedagplaatsvinden,maarooklater.Welleestuindebriefwaaropwijonstijdensdewaarneming(en)terplaatserichtenenwelkegegevensubijdehandmoethouden.
Alswijdewaarnemingterplaatsenietvantevorenschriftelijkhebbenaangekondigd,krijgtutijdensdewaarnemingdezelfdeinformatiealsbijeenvoorafaangekondigdewaarneming.
Vanelkewaarnemingterplaatsemakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.
MeerinformatievindtuindebrochureWaarneming ter plaatse,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.UkuntdezebrochureookopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
13.4 Meewerken aan controleUbentverplichtommeetewerkenaaneencontrole.Dathoudthetvolgendein:• Umoetonzemedewerkerstoeganggeventotde
gebouwenwaarinuwondernemingisgevestigd,behalvealshetomeenwoninggaat.
• Umoetallegegevenseninlichtingengevendievooronzecontrolevanbelangkunnenzijn.
• Umoetinzagegeveninuwadministratieentoestaandatwijerkopieënvanmaken.
• Umoetuitleggenhoeuwadministratieisopgezet,zodatwijdecontrolebinneneenredelijketermijnkunnenafronden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 13 Stap 13 Informatieplicht | 110
Terug naar inhoud
Dezeverplichtingommeetewerkenaaneencontrole,geldtookalswijbijueencontroleuitvoerenvoordebelastingheffingvanderden.Alsubijvoorbeeldbetalingenhebtgedaanaaneenaannemer,kunnenwijbijunagaanofdebedrageninzijnadministratieovereenkomenmetdebetalingeninuwadministratie.
Bijcontrolesleggenwijeenverbandtussendeaangiften,dejaaropgavenendeadministratie.Daaromkuntuhetbestedeberekeningenbewarendieuhebtgemaaktvoordeaangiftenendeeventuelejaarloonopgaven.
Alsueengeautomatiseerdeadministratiehebt,kuntuonzecontroleookvergemakkelijkendoordeAuditfilevanuwboekhoudpakkettegebruiken.Bijdemeestepakkettenisdatmogelijk.MetdeAuditfilekuntusneldebelangrijkstegegevensdiewijnodighebbenvoordecontrole,ineenbestandopslaan.MeerinformatieoverditonderwerpvindtuindebrochureBelastingcontrole met de Auditfile.Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
13.5 InformatieverzoekenOokzondercontrolekunnenwijuvragenominformatieoveruzelfofvoordebelastingheffingvanderdentegeven.Ditkanbijvoorbeeldmeteenvragenbriefovereenaangifteloonheffingen.Ubentverplichtommeetewerkenaanditverzoekominformatie.
Eenverzoekominformatieoveruzelfkuntu(gedeeltelijk)weigerenalsuvindtdatwijdatonterechthebbengedaan.Uhoeftditnietaanonstemelden.Naafloopvandetermijndieindevragenbriefstaat,ennaeventueleaanmaningen,sturenwijueenzogenoemdeinformatiebeschikking.Hierinstaatderedenvanhetverzoekominformatie.Werktunogsteedsnietmeeaanonsverzoek?Dankunnenwijeencorrectieverplichtingeneennaheffingsaanslagopleggenalsuitonsonderzoekblijktdatuteweinigloonheffingenhebtingehouden.
Indeinformatiebeschikkingstaatookdatwijdeomkeringvandebewijslasttoepassenalsunietmeewerktaanhetinformatieverzoekenueennaheffingsaanslagkrijgt.Deomkeringvandebewijslastheefttweegevolgen:• Ukrijgtdebewijslast.• Hetverzwaartuwbewijslast.
Ditwilzeggendathetnietmeervoldoendeisdatuaannemelijkmaaktdatdenaheffingsaanslagonjuistis,maardatuditovertuigendmoetbewijzen.
Tegendeinformatiebeschikkingkuntubezwaarmakeneninberoepgaan.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking | 111
Terug naar inhoud
14 Stap 14 Einde van inhoudings-plicht of dienstbetrekking
Bentunietmeerinhoudingsplichtig(zieparagraaf14.1)ofeindigtdedienstbetrekkingvaneenwerknemer(zieparagraaf14.2)?Danmoetuonseenaantaldingendoorgeven.
14.1 U bent niet meer inhoudingsplichtig
Ubentnietmeerinhoudingsplichtigalsuaanbeidevolgendevoorwaardenvoldoet:• Uhebtgeenpersoneelmeerindienst.• Ubetaaltgeenloonmeer.
Verwachtudatdittenminstetwaalfmaandenhetgevalzalzijn?Meldditdanschriftelijkaanons.Doeditbinneneenmaandnaafloopvanhetlaatsteaangiftetijdvakwaarinunoginhoudingsplichtigbent.Wijtrekkendandeaangifteverplichtingvoortoekomstigetijdvakkenin.UkrijgteenMededeling Intrekking aangiftebrief.Indezemededelingstaatperwanneerugeenaangiftemeerhoefttedoen.Zolangudezemededelingniethebtgekregen,doetunihilaangiften(zieparagraaf10.2.3).
HebtueenMededeling Intrekking aangiftebriefgekregenenmoetueeneerdereaangiftecorrigeren?Doedatdanmeteenlossecorrectie(zieparagraaf11.2.4).
Alsukorterdantwaalfmaandengeenpersoneelindiensthebt,hoeftuditnietaanonstemelden.Umoetindieperiodewelnihilaangifteblijvendoen.
14.1.1 U draagt uw onderneming overAlsuuwondernemingoverdraagt,bentunietmeerinhoudingsplichtig.Indevolgendegevallenisersprakevanoverdrachtvanuwonderneming:• Udraagtalleactiviteitenvanuwondernemingoveraan
eenanderepartij,bijvoorbeeldaaneenvanuwkinderen,eenwerknemerofeenbv.
• Uverandertderechtsvormvanuwonderneming,bijvoorbeeldvaneeneenmanszaaknaareenbv.
Tothetmomentvandeoverdrachtvanuwondernemingbentuverantwoordelijkvoorhetinhoudenenbetalenvandeloonheffingen.Nadeoverdrachtisdepartijdieuwondernemingoverneemt,verantwoordelijk.
UmeldtdeoverdrachtvanuwondernemingsamenmetdeovernemendepartijaanonsmethetformulierMelding loonheffingen Overdracht van activiteiten,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uhoudtdanopwerkgevertezijn.Daarmeeeindigtookuweventueleeigenrisicodragerschapvoordezwenvoordewga.Ublijftaangiftedoen(nihilaangiften)totdatudeMededeling Intrekking aangiftebrief hebtgekregen.
DeovernemendepartijmeldtzichalsnieuwewerkgeverbijonsmethetformulierMelding loonheffingen Aanmelding werkgever,dathijkandownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Dezepartijkaneeneventueeleigenrisicodragerschapvoordezwen/ofwganietautomatischvoortzetten.Hijmoetheteigenrisicodragerschapopnieuwaanvragen(zieparagraaf5.12).DeovernemendepartijdoetaangifteloonheffingenvanafhetmomentdathijeenloonheffingennummervanonsheeftgekregeneneenAangiftebrief loonheffingen.
Let op!
Als u een onjuiste of onvolledige aangifte hebt gedaan over de periode waarin u inhoudingsplichtig was, moet u uw aangifte met uw loon-heffingennummer corrigeren (zie hoofdstuk 11). U gebruikt daarbij het loonheffingennummer dat u als inhoudingsplichtige had.
14.2 Dienstbetrekking van een werknemer eindigt
Eendienstbetrekkingeindigtbijvoorbeelddoorontslagofoverlijdenvaneenwerknemer.Uvultaltijddedatumvanheteindevandedienstbetrekkinginbijdewerknemersgegevensindeaangifteloonheffingenvanhetbetreffendetijdvak.Alsudoorheteindevandedienstbetrekkingnaarverwachtingtenminstetwaalfmaandennietmeerinhoudingsplichtigbent,moetudatbinneneenmaandschriftelijkaanonsdoorgeven(zieparagraaf14.1).
Umoettenminstevijfkalenderjarennahetkalenderjaarwaarindedienstbetrekkingeindigt,devolgendegegevensvanuwwerknemersbewaren:• dekopievanhetidentiteitsbewijs• deloonbelastingverklaringofhetformuliermetde
gegevensvoordeloonheffingen(bijvoorbeeldhetModel
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking | 112
Terug naar inhoud
opgaaf gegevens voor de loonheffingenofhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling))
Inparagraaf14.2.1totenmet14.2.6behandelenweeenaantalbijzonderesituatiesdiekunnenontstaanbijheteindevaneendienstbetrekking.
14.2.1 Auto van de zaakAlseenexwerknemervanualleennogloonkrijgtindevormvaneenautovandezaak,moetuoverhetvoordeelvanhetprivégebruikloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)betalen(zieparagraaf20.3.5).Upastopditloondegroenetabeltoe.
Umoetdeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwopuwexwerknemerverhalen.Alsuditnietverhaalt,heeftuwexwerknemer,naastdeautovandezaak,eenvoordeeltergroottevandenietverhaaldeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Ditvoordeelmoetualsnettoloonbehandelenenomrekenennaareenbrutoloon(zieparagraaf7.4).Upastopditloondegroenetabeltoe.
14.2.2 LevenslooptegoedPer1januari2012isdelevensloopregelingnietmeerbeschikbaarvoornieuwedeelnemers.Voorbestaandedeelnemersgeldtovergangsrecht(zieparagraaf21.2).Hierbijspeeltdehoogtevanhetlevenslooptegoedeenrol:alshetlevenslooptegoedop31december2011minimaal€3.000is,blijvendeouderegelsgelden(zieparagraaf21.3).
Levenslooptegoed lager dan € 3.000
Alsuwexwerknemerop31december2011eenlevenslooptegoedhaddatlagerwasdan€3.000,maghijbijeennieuwewerkgevernietmeerdeelnemenaandelevensloopregeling.Uwexwerknemermaghetlevenslooptegoedalleeninéénkeeropnemen(afkoop).Hierbijgeldtalsvoorwaardedatdezeafkoopmogelijkheidinuwlevensloopregelingisopgenomen.Alsuwexwerknemerzijntegoedafkoopt,isdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.Uhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinopdeuitkering.UmoetdebijdrageZvwvergoeden.
Deexwerknemerisnietverplichtomhettegoedvandelevenslooprekeningaftekopen.Hijkanerookvoorkiezenzijnlevenslooptegoedtelatenstaanofin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Ditgeldtookalsdelevensloopregelinggeenafkoopmogelijkheidbiedt.
Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenin2013nietdoorstortnaarvitaliteitssparen,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatop31december2013opderekeningstaat.
Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenvoor1januari2014overlijdt,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatopdedagvoorafgaandaanhetoverlijdenopderekeningstaat.Inbeidegevallenisdeuitkeringvanhetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danisdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.
Levenslooptegoed € 3.000 of hoger
Alsuwexwerknemerop31december2011eenlevenslooptegoedhadvanminimaal€3.000enhijbijeennieuwewerkgeverdeelneemtaandelevensloopregeling,gaathettegoeddathijbijuheeftopgebouwd,overnaardenieuwewerkgever.Denieuwewerkgeverisvanafdatmomentverantwoordelijkvoordeinhoudingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Hetisnietvanbelangofdenieuwewerkgeverdezelfdeuitvoerder(bank,verzekeraarofbeleggingsmaatschappij)vandelevensloopregelinggebruiktalsu.
Alsdezeexwerknemernietbijeennieuwewerkgeveraandelevensloopregelinggaatdeelnemen,kanhijervoorkiezenhettegoedtelatenstaanofhettegoedinéénkeeroptenemen(afkoop).Hierbijgeldtalsvoorwaardedatdezeafkoopmogelijkheidinuwlevensloopregelingisopgenomen.Alsuwexwerknemerzijntegoedafkoopt,isdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.Uhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinopdeuitkering.UmoetdebijdrageZvwvergoeden.
Uwexwerknemerkanervanaf1januari2013ookvoorkiezenomhetlevenslooptegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Alshijdituiterlijkop31december2013doet,geldthetmaximumvan€20.000voorvitaliteitssparenniet.
Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenoverlijdt,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatopdedagvoorafgaandaanhetoverlijdenopderekeningstaat.Inditgevalisdeuitkeringvanhetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danisdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.
Als u niet meer inhoudingsplichtig bent
Alsudooreenfaillissementofbedrijfsbeëindigingnietmeerinhoudingsplichtigbent,wordtdeuitvoerdervandelevensloopregelinginhoudingsplichtig.Deexwerknemerkanervoorkiezenhettegoedtelatenstaanofhettegoedinéénkeeroptenemen(afkoop).Alshijhettegoedinéénkeeropneemt,behandeltdeuitvoerderdezeuitkeringalsloonuitvroegeredienstbetrekking.Deuitvoerderhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking | 113
Terug naar inhoud
inopdeuitkering.DewerknemerheeftrechtopeenvergoedingvandebijdrageZvw.
Alshetlevenslooptegoedop31december2011lagerisdan€3.000endeexwerknemerervoorkiesthettegoedtelatenstaan,moetdeuitvoerderloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatop31december2013opderekeningstaat.Inditgevalishetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danishettegoedloonuitvroegeredienstbetrekking.
14.2.3 StudiekostenSomsmoeteenexwerknemereeneerdervrijgesteldestudiekostenvergoedingaanuterugbetalen.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf19.45.
14.2.4 VakantiedagenBijheteindevandedienstbetrekkingmagdewerknemerhetrestantafkopenvandevakantiedagendiehijnietheeftopgenomen.Deafkoopsomisloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvooralleloonheffingen.
14.2.5 Werknemer gaat bij een ander concernonderdeel werken
Alseenwerknemerbinnenhetconcernbijeenanderonderdeelgaatwerken,eindigtdebestaandedienstbetrekkingenbeginteennieuwedienstbetrekking.Omdeadministratievelastindezesituatieteverminderen,kunnenwijopuwverzoekuwconcernaanwijzenalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1).
14.2.6 OntslagvergoedingAlsuuwwerknemerbijontslageenontslagvergoedingbetaalt,isditloonuitvroegeredienstbetrekking.Upasthieropdegroenetabelvoorbijzonderebeloningentoe.Indemeestegevallenkuntudeontslagvergoedingookgebruikenalspremievooreenzogenoemdstamrechtvoordewerknemer.Doorhetstamrechtheeftdewerknemerrechtopperiodiekeuitkeringenenverstrekkingen.Zievoormeerinformatieparagraaf19.20en19.33.
Insommigegevallenisdeontslagvergoedingtebeschouwenalseenregelingvoorvervroegduittreden.Umoetdanoverdeontslagvergoedingeindheffingbetalen.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.33en23.8.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 | 114
Deel 2 Thema’s
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 | 115
SamenvattingIn dit tweede deel vindt u aanvullende informatie op het stappenplan van deel 1. Wij hebben deze aanvullende informatie ingedeeld in thema’s.
U vindt onder andere informatie over de dienstbetrekking bij bijzondere arbeidsrelaties. Daarnaast leggen wij uit welke regels er voor de loonheffingen gelden bij werken over de grens. In het thema ‘Heffingskortingen’ gaan wij in op de onderdelen waaruit de loonheffingskorting bestaat.
Het thema ‘Werkkostenregeling (WKR)’ gaat in op de systematiek van de werkkostenregeling. In het thema ‘Bijzondere vormen van loon’ leggen wij uit of bepaalde loonbestanddelen tot het loon horen of vrijgesteld zijn voor de loonheffingen. Hier vindt u naast de regels voor de werkkostenregeling ook de regels voor vrije vergoedingen en verstrekkingen. Daarnaast zijn er aparte thema’s voor alle regels bij vervoer, spaarregelingen, eindheffingen, afdrachtverminderingen en personeel aan huis. Het laatste thema biedt meer informatie voor gemoedsbezwaarden.
InhoudInditonderdeelbehandelenwijdevolgendethema’s:
15 Bijzondere arbeidsrelaties 116
16 Werken over de grens: loonbelasting 128
17 Werken over de grens: sociale zekerheid 142
18 Werkkostenregeling 151
19 Bijzondere vormen van loon 164
20 Vervoer en reiskosten 199
21 Spaarregelingen 233
22 Heffingskortingen 237
23 Eindheffingen 241
24 Afdrachtverminderingen 249
25 Personeel aan huis 262
26 Gemoedsbezwaarden 268
Terug naar inhoud
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 116
Terug naar inhoud
15 Bijzondere arbeidsrelaties
Indithoofdstukbehandelenwedevolgendebijzonderearbeidsrelaties:• aandeelhoudersmeteenaanmerkelijkbelang
(paragraaf15.1)• aannemersvanwerkenhunhulpen(paragraaf15.2)• agentenensubagenten(paragraaf15.3)• artiesten(paragraaf15.4)• beroepssporters(paragraaf15.5)• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur
(paragraaf15.6)• commissarissen(paragraaf15.7)• gelijkgestelden(paragraaf15.8)• leerlingenenstagiairs(paragraaf15.9)• meewerkendekinderen(paragraaf15.10)• oproepkrachten(paragraaf15.11)• personeelinhetkadervanhetpersoonsgebondenbudget
socialewerkvoorziening(paragraaf15.12)• personeelofdienstverleningaanhuis(paragraaf15.13)• pseudowerknemers(optingin)(paragraaf15.14)• sekswerkersdiewerkenvooreenexploitant
(paragraaf15.15)• studentenenscholieren(paragraaf15.16)• thuiswerkersenhunhulpen(paragraaf15.17)• topsportersmeteenAstatus(paragraaf15.18)• uitzendkrachten(paragraaf15.19)• vrijwilligers(paragraaf15.20)• werknemersvan65jaarenouder(paragraaf15.21)
15.1 Aandeelhouders met een aanmerkelijk belang
Voorpersonendiewerkeneneenaanmerkelijkbelanginuwvennootschapofcoöperatiehebben,geldtdegebruikelijkloonregeling.Somsgeldtvoorhenookeenfictiefloon.
Aanmerkelijkbelanghouder
Iemandisaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangalshij,eventueelmetzijnpartner:• 5%ofmeervandeaandelenheeftvaneenvennootschap• rechtenheeftomvoor5%ofmeeraandelenvaneen
vennootschaptekopen
• winstbewijzenheeftom5%ofmeervandejaarwinst–ofvaneenuitkeringbijliquidatie–vandevennootschaptekrijgen
• voor5%ofmeerstemrechtheeftineencoöperatie
Vooreenaanmerkelijkbelanghoudergeldtdegebruikelijkloonregeling.Voordezeregelingisdefiscaalpartnervandeaanmerkelijkbelanghouder:• deechtgenootofgeregistreerdpartner• degenemetwiedeaanmerkelijkbelanghouderin2012
ophetzelfdewoonadresstaatingeschrevenbijdeGemeentelijkeBasisadministratie(GBA)Zijmoetendanbovendienaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerhebben
sameneennotarieelsamenlevingscontract.Beidenmoetendanmeerderjarigzijn.
• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerhebbensameneenkind.
• Deaanmerkelijkbelanghouderofzijnpartnerheefteenkindendeanderheeftditkinderkend.
• Deaanmerkelijkbelanghouderofzijnpartnerheefteenminderjarigkinddatophetzelfdeadresstaatingeschreven.Maaralsdeaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnereenzakelijkehuurovereenkomsthebben,zijnzeinditgevalgeenfiscaalpartners.
• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerstaanalspartnersgeregistreerdbijeenpensioenfonds.
• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerzijnbeideneigenaarvandewoningdiehunhoofdverblijfis.
• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerwarenin2011alpartners.
Alsdeaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartneraandevoorwaardenvoldoen,zijnzijfiscaalpartnervanafhetmomentdatzijsamenindeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)staaningeschreven.Hebbenzezichin2011ingeschreven,danzijnzefiscaalpartnervanaf1januari2012.
Gebruikelijkloonregeling
Degebruikelijkloonregelinghoudthetvolgendein:• Wegaanervanuitdatdeaanmerkelijkbelanghouder
eenloonkrijgtdatgebruikelijkisvoorhetniveauendeduurvanzijnwerk.
• Ditloonisminimaal€42.000.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 117
Terug naar inhoud
Gebruikelijk loon € 42.000 of lagerAlsuaannemelijkkuntmakendateenlagerloongebruikelijkis,steltuhetloonopdatlagereloon.Deaanmerkelijkbelanghouderkanditookzelfaannemelijkmaken.Daarbijmoetueenvergelijkingmakenmetsoortgelijkedienstbetrekkingenwaarbijeenaanmerkelijkbelanggeenrolspeelt.
Gebruikelijk loon € 5.000 of lagerKrijgteenaanmerkelijkbelanghoudergeenloonvoorzijnwerkzaamhedeneniszijngebruikelijkloonniethogerdan€5.000?Danhoeftugeenloonheffingenoverdatgebruikelijkeloontebetalen.
Betaaltuwelloon–ookalisdatlagerdan€5.000–danmoetuwelloonheffingenbetalen.Degrensvan€5.000wordtnietperonderneminggetoetst,maargeldtvoorallewerkzaamhedenvandeaanmerkelijkbelanghouder.
Gebruikelijk loon hoger dan € 42.000Alsbijsoortgelijkedienstbetrekkingeneenhogerloongebruikelijkis,steltuhetloonophethoogstevandevolgendebedragen:• 70%vanhethogeregebruikelijkeloon,maartenminste
€42.000• hetloonvanuwmeestverdienendewerknemerofvande
meestverdienendewerknemervaneenaanuverbondenvennootschap
Maaralsu(ofdeaanmerkelijkbelanghouder)aannemelijkkuntmakendatditloontochniethogermoetzijn,maguhetloonstellenopditlagereloon.
Voordepartnerofhetkindvandeaanmerkelijkbelanghouderdievermogenbeschikbaarstelt,geldtdegebruikelijkloonregelingopdezelfdemanier.
Let op!
• Hetgebruikelijkloonishet‘loonvoordeloonbelasting/volksverzeke-ringen’ (kolom 14 van de loonstaat). Dit loon is dus inclusief de bijtelling van het voordeel van een ter beschikking gestelde auto (zie ook paragraaf 20.3 en 20.4) en eventueel de vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (hierna: bijdrage Zvw, zie ook paragraaf 6.2.3) en ná toepassing van de wettelijke vrijstellingen, zoals de vrijstelling van een inleg in een levensloop-regeling. Deelname aan een levensloopregeling kan dus gevolgen hebben voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling (zie ook paragraaf 21.3.9). Ook toepassing van de werkkostenregeling heeft gevolgen voor het gebruikelijk loon (zie hoofdstuk 18).
• Eenaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangisnietaltijdverzekerd voor de werknemersverzekeringen. Bijvoorbeeld: een directeur-grootaandeelhouder is wel een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang, maar is niet verzekerd (zie paragraaf 15.1.1). Als de aandeelhouder met een aanmerkelijk belang wél verzekerd is, geldt de gebruikelijkloonregeling ook voor de premies werknemersverzekeringen.
Fictief loon
Bijdegebruikelijkloonregelinggaanwijervanuitdatdeaanmerkelijkbelanghoudereenloonkrijgtdatgebruikelijkisvoorzijnwerk.Alsuwelloonuitbetaalt,maarminderdanhetgebruikelijkeloon,moetuhetverschilalslooninuwadministratieverwerkenendaaroverloonheffingenberekenen.Datverschilishetzogenoemdefictieveloon:ubetaalthetnietwerkelijkuit.
Alsuhelemaalgeenloonuitbetaalt,behandeltuhetgebruikelijkeloonvolledigalsfictiefloon.
15.1.1 Directeur-grootaandeelhouderEendirecteurgrootaandeelhouderisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwindienstbijzijneigenonderneming.Meestaliseendirecteurgrootaandeelhoudernietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Indiegevallenbetaaltuoverzijnloongeenpremieswerknemersverzekeringen.Hetgaatomdevolgendedirecteurengrootaandeelhouders:• destatutairbestuurderdie(samenmetzijnechtgenoot)
houderisvanaandelendietenminstedehelftvandestemmenindealgemenevergaderingvandevennootschapvertegenwoordigen
• destatutairbestuurderdie(samenmetzijnechtgenoot)houderisvaneenzodanigaantalaandelen,datdeoverigeaandeelhoudersgeenversterktemeerderheidhebben,alsindestatutenisbepaalddathetbesluittotschorsingoftotontslagvandezebestuurderalleenmagwordengenomenmeteenversterktemeerderheidindealgemenevergaderingvandevennootschap
• statutairbestuurdersdieindealgemenevergaderingvandevennootschapalleneen(bijna)gelijkaantalstemmenkunnenuitbrengen
• destatutairbestuurderdiesamenmetzijn(aangetrouwde)familieledentotenmetdederdegraadhouderisvanaandelendietenminstetweederdedeelvandestemmenindealgemenevergaderingvandevennootschapvertegenwoordigen
Ditgeldtookvoordestatutairbestuurderdiezeggenschapheeftindealgemenevergaderingvandevennootschapdoortussenkomstvaneenrechtspersoon.
15.1.2 DoorbetaaldloonregelingEendirecteurgrootaandeelhouderkanondervoorwaardengebruikmakenvandedoorbetaaldloonregeling(zieparagraaf4.9).
15.2 Aannemers van werk en hun hulpen
Aannemersvanwerkenhunhulpenzijnbijuinfictievedienstbetrekkingalszijwerkenopgrondvaneenaannemings
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 118
Terug naar inhoud
overeenkomst.Hiermeeverplichtdeaannemerzichomvoorueenbepaaldwerkvanstoffelijkeaarduittevoeren,vooreenbepaaldeprijs.Onderwerkenvanstoffelijkeaardvallenonderanderebouwwerken,wegenaanleg,landbewerking,herstelwerkzaamhedenenhetmakenvankleding,maarookdienstenzoalshetverpakkenvangoederenenschoonmaken.
Dezefictievedienstbetrekkinggeldtnietindevolgendesituaties:• Deaannemervoerthetwerkuitindepersoonlijke
ofhuishoudelijkesfeervandeopdrachtgever(zieparagraaf15.13).
• Eenzelfstandigondernemerofthuiswerkerneemthetwerkaan(zieparagraaf15.17).
Loon van hulpen van aannemers
Alseenaannemerhulpenheeft,moetuookloonheffingeninhoudenoverhetloondatdeaannemeraanzijnhulpenbetaalt.Daarommoetdeaannemeraanuopgevenhoeveellooniederehulpkrijgt.Hijmoetdaarvoorbijueenverklaringinleverendiehijenzijnhulpenhebbenondertekend.
Alsdeaannemergeenverklaringbijuinlevert,moetuvoordeberekeningvanalleloonheffingenhetheleloonbeschouwenalsloonvandeaannemer.
Speciale regels loonbelasting/volksverzekeringen voor
aannemers en hun hulpen
Vooraannemersmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenandersberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.
Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringenzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvooraannemersalsvolgt:
Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen
+ Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
+ Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
- Vergoeding bijdrage Zvw
= Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk toepast (A)
Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerk(zietabel4,5,6aen6b).
Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonbedragvermelden,uitgaandevanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonbedragalsvolgt:
Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk toepast
+ Vergoeding bijdrage Zvw
- Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
- Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
= Loon voor de aangifte loonheffingen
15.3 Agenten en subagenten Agentenensubagentenzijntussenpersonendiebemiddelenbijhettotstandkomenvanovereenkomstentussenpersonendiezijbezoekenenhunopdrachtgever.Hetgaatbijvoorbeeldomhandelsagenten,colporteurs,verzekeringsagentenenprovisiereizigers.Agentenensubagentenzijninfictievedienstbetrekkingalszijvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Zijwerkenuitsluitendvooréénopdrachtgeverofagent.• Zijbemiddelenregelmatig:bemiddelenisvoorhen
geenbijkomendetaak.• Bijhetwerkwaarbijzijpersonenbezoeken,helpenniet
meerdantweepersonen.
Vooragentenensubagenteninfictievedienstbetrekkinggeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.
15.4 Artiesten EenartiestdieinNederlandoptreedt,valtondereenbijzondereregelingvoordeloonheffingen:deartiestenenberoepssportersregeling.Uitgebreideinformatieoverdezeregelingvindtuinde Handleiding artiesten- en beroepssporters regeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
15.5 Beroepssporters EenberoepssporterdieinhetbuitenlandwoonteninNederlandsportbeoefent,valtinprincipeondereenbijzondereregelingvoordeloonheffingen:deartiestenenberoepssportersregeling.UitgebreideinformatieoverdezeregelingvindtuindeHandleiding artiesten- en beroeps-sportersregeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
15.6 Bestuurders van coöperaties met werknemerszelfbestuur
Bestuurdersdiewerkenbijeencoöperatiemetwerknemerszelfbestuurenlidzijnvandiecoöperatie,zijninfictievedienstbetrekking.Voorhengeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 119
Terug naar inhoud
Erissprakevaneencoöperatiemetwerknemerszelfbestuuralsdezevoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Tenminstetweederdevandewerknemersislidvan
decoöperatie.• Iederewerknemerkanonderdezelfdevoorwaardenlid
wordenvandecoöperatie.Ermogengeenfinanciëlevoorwaardengesteldworden.
• Iederlidheeftéénstem.• Dearbeidsvoorwaardenzijngebruikelijkbijsoortgelijke
ondernemingenindebedrijfstak.• Eenlidkanbijbeëindigingvanhetlidmaatschap
hoogstensaanspraakmakenopzijninleg,behalvebijliquidatie.
Let op!
Voor coöperaties die maar uit twee personen bestaan, geldt geen verzekeringsplicht voor de ww en wia.
15.7 Commissarissen Commissarissenhoudentoezichtophetbestuurvaneenorganisatie,bijvoorbeeldledenvanradenvantoezicht.Commissarissenzijninfictievedienstbetrekkingvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Voorhengeldendegewoneregelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Zijzijnnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Alseencommissarisvoorzijnwerkeenfactuurmetbtwstuurt,ishetbedragexclusiefbtwvandefactuurbelastloon.
Afstaan van commissarisloon
Eenwerknemerkanvoorzijndienstbetrekkingookwerkenalscommissarisbijeenvennootschapofeenandereorganisatie.Hijisindatgevaldoorzijnwerkgeveraangewezenombijdievennootschapofbijdatbedrijfalscommissaristewerken.Daarbijmoetdewerknemerhetcommissarisloonafstaanaanzijnwerkgever.Onderbepaaldevoorwaardenhoeftdevennootschapofdeorganisatiediehetloonvandecommissarisbetaalt,geenloonheffingenintehouden(zieookparagraaf4.9).
15.8 GelijkgesteldenEengelijkgesteldeisiemanddieinmaatschappelijkopzichtgelijkkanwordengesteldaaniemanddieinechtedienstbetrekkingwerktenaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijvoertpersoonlijkhetwerkuitwaarvoorhijloonkrijgt.• Hetbrutoloonperweekistenminste2/5vanhetwettelijk
minimumloonperweek.Eenweekbestaatuitzevenaaneengeslotendagen.HetminimumloonishetloonvolgensdeWetminimumloonenminimumvakantiebijslag.Voorwerknemersjongerdan23jaargeldteenlagerwettelijkminimumloondanvooranderewerknemers.Alshetloonnietafhankelijkisvanleeftijd,geldtvoorde2/5grenshetminimumloonvoorwerknemersvan23jaarofouder.
• Hijwerktmeestaloptenminstetweedagenperweek,ongeachthetaantaluren.
• Dearbeidsrelatieisaangegaanvooronbepaaldetijdofvoortenminsteeenmaand.Hierbijkanhetookgaanomtweearbeidsrelatiesmetdezelfdeopdrachtgeverdieelkaarbinneneenmaandopvolgenendiesamentenminsteeenmaandduren.Eenmaandiseenaaneengeslotenperiodevandertigdagen.
• Hijisgeenaannemervanwerkofzijnhulp,agent,subagent,artiest,bestuurdervaneencoöperatiemetwerknemerszelfbestuur,commissaris,leerling,stagiair,meewerkendkind,thuiswerkerofzijnhulp,topsportermeteenAstatusofuitzendkracht.
Eengelijkgesteldeisinfictievedienstbetrekkingbijzijnopdrachtgever.
Uitzonderingen
Iemandisgeengelijkgesteldealshijhoorttoteenvandevolgendegroepen:• personendievooralgodsdienstigwerkhebben,
bijvoorbeeldpriesters• auteursofredacteursdiewerkenvooreenuitgever,
maarditwerknietvoorhunberoepdoen• bestuurdersvanverenigingenenstichtingen• personenvanwiedearbeidsrelatievooralwordtbepaald
dooreenfamilierelatie• zelfstandigondernemers• personendiewerkenindepersoonlijkeofhuishoudelijke
sfeervandeopdrachtgever
Voorpersoneelofdienstverleningaanhuisgeldenbijzondereregels(ziehoofdstuk25).
Ofiemandbijuinfictievedienstbetrekkingis,moetubeoordelenaandehandvanverwachtingenbijhetbeginvandearbeidsrelatie.Wordtersomsafgewekenvandevoorwaarden,bijvoorbeeldalsdegelijkgesteldeineenweekmaaropééndagwerkt,danleidtdatniettoteenonderbrekingvandefictievedienstbetrekking.Maargaathetomeenblijvendeafwijking,danmoetuopnieuwbeoordelenofudearbeidsrelatiealseenfictievedienstbetrekkingkuntbeschouwen.
Let op!
Het is mogelijk dat bij een blijvende afwijking de gelijkgestelde niet meer voldoet aan de voorwaarden, bijvoorbeeld het tijdscriterium. Dan is er geen sprake meer van een gelijkgestelde en een fictieve dienstbetrekking. Vanaf dat moment geeft u de beloning niet meer aan in de aangifte loonheffingen. U moet die beloning dan bij ons melden als een uitbetaald bedrag aan een derde (zie paragraaf 1.2).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 120
Terug naar inhoud
Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor
gelijkgestelden
Voorgelijkgesteldenmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenopeenanderemanierberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.
Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringenopdemanierzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvoorgelijkgesteldenalsvolgt:
Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen
+ Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
+ Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
- Vergoeding bijdrage Zvw
= Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk en gelijkgestelden toepast (A)
Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerkengelijkgestelden(zietabel4,5,6aen6b).
Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonbedragvermelden,opgrondvanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonbedragalsvolgt:
Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk en gelijkgestelden toepast (A)
+ Vergoeding bijdrage Zvw
- Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
- Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
= Loon voor de aangifte loonheffingen
15.9 Leerlingen en stagiairs Voorleerlingenvanbepaaldeonderwijsinstellingenishetindepraktijkwerkenonderdeelvanhunopleiding.Leerlingendieindepraktijkwerken,noemenwestagiairs.Meestalzijnleerlingenenstagiairsnietinechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1).Maaralseenstagiaireenreëlebeloningkrijgt,bijvoorbeeldhetminimum(jeugd)loon,ishijwelinechtedienstbetrekking.Dangeldendegewoneregelsvoordeloonheffingenenzijndestagiairsverzekerdvoorallewerknemersverzekeringen.UmoetdanpremieswerknemersverzekeringenberekenenenookdeingehoudenbijdrageZvwaanhenvergoeden.
Alsergeenechtedienstbetrekkingis,maardestagiairskrijgenweleenbeloning,danisersprakevaneenfictievedienstbetrekking.Dezestagiairszijnwelverzekerdvoor
deWetWajongenvoordezw.Uhoeftgeenpremieswerknemersverzekeringenteberekenen.Onderbepaaldevoorwaardenheeftdestagiairookrechtopeenuitkering.Voormeerinformatiehieroverkuntuterechtbijuwv.Bijdezefictievedienstbetrekkinghebtugeenrechtopafdrachtverminderingen(ziehoofdstuk24).Eenuitzonderinggeldtvoorstagiairsvaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2.Onderbepaaldevoorwaardenmaguvoordezestagiairsdeafdrachtverminderingonderwijstoepassen(zieparagraaf24.2.7).
Alsdestagiairdestagevergoedingnietzelfkrijgt,hoeftugeenloonheffingenintehoudenentebetalenonderdevolgendevoorwaarden:• Umaaktdestagevergoedingrechtstreeksaande
schoolofhetstagefondsover,metuitzonderingvankostenvergoedingen.
• Deschoolofhetstagefondsgeefthetstagegeldnietdooraandestagiair,maargebruiktditvooralgemeneschoolseactiviteiten.
• Deschoolofhetstagefondsadministreertdestagevergoedingenendebestedingdaarvan.
• Ulegtbinnentweemaandennaafloopvanelkjaardevolgendegegevensinuwadministratievast:denaam,hetadresenhetbsn/sofinummervandestagiair,denaamenhetadresvandeschoolofhetstagefondsenhetbedragvandebeloning.Hierbijvermeldtudedatumenhetnummervanhetbesluitwaaropderegelingisgebaseerd:14december2010,nr.dgb2010/2202m.
15.10 Meewerkende kinderen Eenkinddatmeewerktindeondernemingvanzijnouder(s),kaninechtedienstbetrekkingzijn(zieparagraaf1.1.1).Datishetgevalalshetmeewerkendekindonderdezelfdearbeidsvoorwaardenwerktalsanderewerknemers.Hijisdanookverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Indatgevalgeldendenormaleregelsvoordeloonheffingen.
Voormeewerkendekinderengeldtdefictievedienstbetrekkingalshetkindtenminste15jaarisendefamilierelatieindearbeidsrelatietussenouderenkindoverheerst,metanderewoorden:dearbeidsvoorwaardenzijnnietgelijkaandievandeanderewerknemers.Indatgevalgeldthetvolgende:• Deouderszijninhoudingsplichtigvoordeloonbelasting/
premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.• Deoudersmoetenaanallebijbehorendeadministratieve
verplichtingenvoldoen.• Hetmeewerkendekindisnietverzekerdvoor
dewerknemersverzekeringen.
Defictievedienstbetrekkinggeldtnietalshetkindwinstuitdeondernemingvanzijnoudersgeniet.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 121
Terug naar inhoud
Voormeewerkendekinderenmaguonderbepaaldevoorwaardeneenvereenvoudigderegelingvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwtoepassen(zieparagraaf15.10.1).Voordewaarderingvankleding,maaltijdeneninwoningdiemeewerkendekinderenvanhunouderskrijgen,geldenspecialeregels(zieparagraaf15.10.2,15.10.3en15.10.4).
15.10.1 Vereenvoudigde regeling voor meewerkende kinderen
Voorkinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,magonderbepaaldevoorwaardeneenvereenvoudigderegelingwordentoegepast.Deregelinghoudthetvolgendein:• Udoetéénkeerperjaaraangifteloonheffingen.• Umaaktgebruikvaneenapartloonheffingennummer.
DatkuntuaanvragenmethetformulierMelding loonhef-fingen werkgever van meewerkende kinderen.Alsualeenapartloonheffingennummervoormeewerkendekinderenhebt,kuntudaarmeeookvooranderemeewerkendekinderenaangiftedoen.
• Uwkindhoeftzijnnaam,geboortedatum,bsn/sofinummer,adresenwoonplaatsnietaanutegeven.
• Uhoeftgeenloonstatenintevullen.• Umoetdeloonspecificatiebijdeloonadministratie
bewaren.• Upastaltijddeloonheffingskortingtoe.• Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringen
endebijdrageZvwéénkeerperjaarinopdeeerstewerkdagvanhetvolgendekalenderjaar.
Udoetéénmaandnaafloopvanhetkalenderjaardigitaalaangifte.Ditbetekentdatudeaangifteover2012uiterlijk31januari2013moetdoen.Indeaangiftevermeldtudegegevensvandekinderen.Ukuntopdriemanierenaangiftedoen(zieparagraaf10.2.1).
Voorwaarden vereenvoudigde regeling voor
meewerkende kinderen
Devereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderenmagutoepassenonderdevolgendevoorwaarden:• Vóórdeeersteuitbetalingvanhetloonmoetudenaam,
adresenbsn/sofinummervanhetmeewerkendekindindeadministratieopnemen.
• Hetkindwerktindeondernemingvandeouder(s).• Hetkindhoorttothethuishoudenvandezeouder(s).• Hetkindistenminste15jaar.• Hetkindisnietverzekerdvooreenanderesociale
verzekeringdandevolksverzekeringenendeZorgverzekeringswet(Zvw).
Voortoepassingvandevereenvoudigderegelingmoetutoestemmingaanonsvragen.Alsudietoestemmingniethebtgevraagdofalsnietaanallevoorwaardenisvoldaan,geldenvooruallenormaleadministratieveverplichtingen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de vereenvoudigde regeling voor meewerkende kinderen, vindt de inhouding en afdracht van loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw één keer per jaar plaats. Als u de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw niet op het loon van het meewerkende kind inhoudt, dan is de niet-ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw een voordeel dat tot het loon hoort. Voor sommige afdrachtverminderingen mag het loon van de werknemer niet hoger zijn dan een bepaald grensbedrag, het zogenoemde toetsloon (zie ook paragraaf 24.1.3). De niet-ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw hoort niet tot dit toetsloon, omdat het maar één keer per jaar wordt toegekend.
15.10.2 Waardering kleding meewerkende kinderen
Geeftuuwmeewerkendekinderenkleding?Danhoortdewaardevandiekledingtoteenbepaaldnormbedragtothetloonalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen(zietabel13achterindithandboek).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danhoortdefactuurwaardevandekledinginclusiefbtwtothetloon.
15.10.3 Waardering van aan meewerkende kinderen verstrekte maaltijden
Krijgendemeewerkendekindereninuwwoningeengratismaaltijd?Danwordtdewaardevandemaaltijdenvastgesteldvolgensderegelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen(zieparagraaf19.27).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,dangeldtvoordewaardevandemaaltijdeneennormbedragvan€2,95permaaltijd.
15.10.4 Waardering inwoning van meewerkende kinderen
Wonendemeewerkendekinderenbijuthuis?Danwordtdewaardevandeinwoningpermeewerkendkindgesteldop15%vandehuurofvandehuurwaardevandewoningalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,dangeldtvoordewaardevandeinwoningpermeewerkendkindeennormbedragvan€5,10perdag.
15.11 OproepkrachtenEenoproepkrachtisiemanddieopafroepbeschikbaarisvoorwerk.Ubeloonteenoproepkrachtvaakopbasisvanzijngewerkteuren.Erzijnverschillendesoortenoproepovereenkomsten.Dearbeidsrelatievaneenoproepkrachtismeestaleenechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1).
Ingrotelijnenzijnerdriesoortenoproepovereenkomsten:• deovereenkomstmetwerkgarantieenverschijningsplicht• deovereenkomstzonderwerkofloonbetalingsgarantie,
maarmetverschijningsplicht(nulurencontract)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 122
Terug naar inhoud
• deovereenkomstzondergarantieenzonderverschijningsplicht
De overeenkomst met werkgarantie en verschijningsplicht
Indezeovereenkomstgarandeertuaandewerknemereenminimumaantalurenwerkperweek.Umoetbijuitblijvenvanwerkaanbodoverdatminimumaantalurenloonbetalen.Dewerknemermoetkomenwerkenalsuhemoproept.Ditisdezogenoemdeverschijningsplicht.Ditiseendoorlopendedienstbetrekkingwaarbijersprakeisvandeeltijdwerkenersomssprakekanzijnvanvoltijdwerk.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).
De overeenkomst zonder werk- of loonbetalingsgarantie,
maar met verschijningsplicht (nul-urencontract)
Indezeovereenkomstisergeenwerkofloonbetalingsgarantie,maarheeftdewerknemerwelverschijningsplicht.Ditwordtookweleen‘nulurencontract’genoemd.Hetgaathieromeenovereenkomstmetuitgesteldeprestatieplicht.Erissprakevaneendoorlopendedienstbetrekking,waarbijuwwerknemernietregelmatig–zoalselkeweekofmaand–hoefttewerken.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).
De overeenkomst zonder garantie en zonder verschijningsplicht
Indezeovereenkomstisergeenwerkofloonbetalingsgarantieeniserookgeenverschijningsplicht.Bijdezeovereenkomstiserduseenzekerevrijblijvendheidtussenuendeoproepkracht.Erisgeensprakevaneendoorlopendedienstbetrekking.Bijeenoproepisertelkenssprakevaneennieuwedienstbetrekkingdienaafloopvandeoproepeindigt.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).
Aangifte doen voor oproepkrachten
Eenoproepkrachtmetverschijningsplicht(dusookeenoproepkrachtmeteennulurencontract)heefteendoorlopendedienstbetrekking.Datbetekentdatudezeoproepkrachtinaluwaangiftenopneemt,ookoveraangiftetijdvakkenwaarinhijnietvooruheeftgewerkt.Ugebruiktdansteedshetzelfdenummerinkomstenverhouding(zieookparagraaf10.2.5).
Vooreenoproepkrachtzonderverschijningsplichtbegintbijelkeoproepeennieuwedienstbetrekking,dieeindigtnaafloopvandeoproep.Datbetekentdatertelkenssprakeisvaneennieuweinkomstenverhouding,dienaafloopvandeoproepeindigt.Indeaangifteniserdusvoorelkeoproepsprakevaneennieuweinkomstenverhouding,waarvoorueennieuwnummerinkomstenverhoudinggebruikt.Uneemtdeoproepkrachtalleenopindeaangiftenoverdeaangiftetijdvakkenwaarinhijheeftgewerkt(zieookparagraaf10.2.5).
15.12 Personeel in het kader van het persoonsgebonden budget sociale werkvoorziening
AlsueenbudgetkrijgtvolgensdeRegelingpersoonsgebondenbudgetsocialewerkvoorziening(pgbwia),kuntubijvoorbeeldeenberoepdoenopeenjobcoach,doventolkofvoorleeshulp.Gaatualsbudgethoudermetzo’njobcoach,doventolkofvoorleeshulpeenechteoffictievedienstbetrekkingaan,danmoetuloonheffingeninhoudenenbetalen.Voordeaangiftegeldteenaangiftetijdvakvaneenkalenderjaar,ookalsudeaangiftedoordesvblaatdoen.
15.13 Personeel of dienstverlening aan huis
Inhoofdstuk25–Personeelaanhuis–leestuwanneeruaangiftemoetdoen.
15.14 Pseudowerknemers (opting-in) Alsdearbeidsrelatietussendeopdrachtgeverendeopdrachtnemergeenechteoffictievedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1en1.1.2),kunnenzijersamenvoorkiezenhunarbeidsrelatieaantemerkenalseenfictievedienstbetrekking.Dezeregelingwordtook‘optingin’genoemd.Deopdrachtnemerwordt‘pseudowerknemer’genoemd.
Let op!
• Opting-ingeldtnietalsdeopdrachtnemerwerktalsondernemer.• Opting-ingeldtnietvoordewerknemersverzekeringen.
Depseudowerknemerenuhoevendekeuzealleenbijonstemelden.HiervoorkuntuhetformulierVerklaring Loonheffingen Opting-ingebruiken.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nlofvraagtditaanbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Let op!
Voordat de pseudowerknemer bij u gaat werken, moet het volgende zijn geregeld (zie ook hoofdstuk 2): • Umoetdeidentiteitvandepseudowerknemervaststellen.• Depseudowerknemermoetzijngegevensaanugeven.
Nademeldingmoetuloonheffingeninhoudenenbetalen,engeldendegewoneregelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Ditbetekentbijvoorbeeldookdatudepseudowerknemerdemogelijkheidkuntgevenomdeeltenemenaaneenspaarregeling(ziehoofdstuk21)ofeenpensioenregeling.Ookkuntugebruikmakenvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling(zieparagraaf4.5enhoofdstuk18).Opdebeloningvandepseudowerknemermoetuverder5%bijdrageZvwinhouden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 123
Terug naar inhoud
Dezeingehoudenbijdragehoeftunietaandepseudowerknemertevergoeden.
Let op!
Bij opting-in brengt u de arbeidsrelatie vrijwillig onder de loonbelasting/ volksverzekeringen. U kunt uw keuze voor opting-in ook weer terugdraaien, maar niet met terugwerkende kracht. De keuze voor opting-in heeft geen arbeidsrechtelijke gevolgen. Er ontstaat bijvoorbeeld geen ontslag bescherming. De afdrachtverminderingen (zie hoofdstuk 24) gelden niet voor de pseudowerknemer.
15.15 Sekswerkers die werken voor een exploitant
Alsexploitantvansekswerkersbeoordeeltueerstofdesekswerkerinechtedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1).Isdesekswerkernietinechtedienstbetrekking,danisdesekswerkerinfictievedienstbetrekking.Alsexploitantmoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandesekswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwaandesekswerkervergoeden.Voordeloonheffingengeldendenormaleregels.
Voorwaardenpakket
Voldoetdearbeidsrelatieaanderegelsvanhetzogenoemdevoorwaardenpakket,danhoeftudepremieswerknemersverzekeringenniettebetalenendebijdrageZvwniettevergoeden.Eenvandevoorwaardenvanhetpakketisdetoepassingvandeoptinginregeling(zieparagraaf15.14).Ubetaaltwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Daarnaaststellenwijondermeervoorwaardenaandewerkzaamheden,deinkomstenendeverplichtingenvandeexploitant.Meerinformatieoverhetvoorwaardenpakketvindtuopwww.belastingdienst.nl.
Voordesekswerkersdiewerkenopbasisvanhetvoorwaardenpakket,moetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenmetafwijkendepercentagesberekenen(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).
15.16 Studenten en scholierenVoorstudentenenscholierenbestaateenbijzondereregeling:destudentenenscholierenregeling.Alsuderegelingtoepast,hoeftuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenenwwpremieteberekenen.Umagvoordeberekeningvandeloonheffingennamelijkhetkalenderkwartaalgebruikeninplaatsvanhetwerkelijkeloontijdvak.Uhoudtdanmeestalminderofgeenloonbelasting/premievolksverzekeringeninenhoudtrekeningmetdekwartaalfranchisevoordewwpremie.
Deregelinggeldtvoor:• scholierenvoorwiebijhetbeginvanhetkalender
kwartaalrechtbestaatopkinderbijslagvolgensdeAlgemenekinderbijslagwet
• studentenenscholierendiebijhetbeginvaneenkalenderkwartaalrechthebbenopeen(voorwaardelijke)giftofprestatiebeursvolgensdeWetstudiefinanciering2000ofdeWetophethogeronderwijsenwetenschappelijkonderzoek
• studentenenscholierendiebijhetbeginvanhetkalenderkwartaalrechthebbenopeentegemoetkomingindestudiekostenvolgensdeWettegemoetkomingonderwijsbijdrageenschoolkosten
• buitenlandsestudentenenscholierenuiteenanderlandvandeEuropeseUnie,enuitIJsland,Noorwegen,ZwitserlandenLiechtensteindiebeschikkenovereenInternationalStudentIdentityCard(isic)
Voordetoepassingvandestudentenenscholierenregelinggeldeneenaantalvoorwaardenenverplichtingen(zieparagraaf15.16.1en15.16.2).Omdezeregelingtebeëindigen,moetuaanbepaaldeverplichtingenvoldoen(zieparagraaf15.16.3).
15.16.1 Voorwaarden en verplichtingen
Nederlandse studenten en scholieren
EenNederlandsestudentofscholiermoeteenschriftelijkverzoek,voorzienvandatumenhandtekening,bijudoenvoorhettoepassenvandestudentenenscholierenregeling.Inhetverzoekvermeldthijhetvolgende:• hetcorrespondentienummervandestudiefinanciering
(oftegemoetkomingstudiekosten),ofhetregistratienummervandekinderbijslag
• deingangsdatumvanderegeling• dathijstudentofscholierisindezinvanderegeling• dathijderegelingwillatentoepassen
VoorditverzoekkuntuhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling)downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bewaarhetformulierofhetverzoekbijuwloonadministratie.
Buitenlandse studenten en scholieren
WiltudestudentenenscholierenregelingtoepassenvooreenbuitenlandsestudentofscholieruiteenanderlandvandeEuropeseUnie,ofuitIJsland,Noorwegen,ZwitserlandofLiechtenstein?Danmoetukunnenbewijzendatersprakeisvaneenstudentofscholier.DatkanmeteenInternationalStudentIdentityCard(isic).Studentendiegeenisichebben,kunnendezekaartaanvragenbijeenafgiftepunt(ziewww.isic.org).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 124
Terug naar inhoud
Alsudestudentenenscholierenregelingtoepast,kuntuvoordegegevensvoordeloonheffingengebruikmakenvanhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling).Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.Bewaarditformuliersamenmeteenkopievandeisicbijuwloonadministratie.
15.16.2 Toepassing studenten- en scholierenregeling
Voortoepassingvandestudentenenscholierenregelinggebruiktudekwartaaltabelvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.4)endekwartaalfranchiseenhetkwartaalmaximumvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen.Dekwartaalfranchiseenhetkwartaalmaximumbepaaltudoordriemaalhetmaandbedraginaanmerkingtenemen(zietabel21totenmet23).
Uberekentdeinhoudingalsvolgt:1. Telhetloondatualeerderinhetkalenderkwartaal
betaalde,opbijhetloondatuopdatmomentbetaalt.2.Berekendeloonheffingenalsofuopdatmomenthet
heleloonbetaalt.3.Trekdaarvandeloonheffingenafdieualeerderhad
berekend.Umagnietuitkomenopeennegatiefbedrag.
Dezeberekeninggebruiktuookalsdewerknemerineenkalenderkwartaalmeerdaneendienstbetrekkingachterelkaarbijuheeft.
Let op!
Voor studenten en scholieren uit bepaalde sectoren mag u voor de sectorpremie soms het lage premiepercentage toepassen (zie paragraaf 5.2.2).
15.16.3 Beëindiging studenten- en scholierenregeling
Ukuntdestudentenenscholierenregelingalleenbeëindigenmetingangvanheteerstvolgendekalenderkwartaal.Dewerknemermoethiervooreenschriftelijkverzoekvoorzienvandatumenhandtekeningbijudoen.DatkanmethetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholieren-regeling),datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bewaarhetformulierbijuwloonadministratie.
15.17 Thuiswerkers en hun hulpenUmoetdethuiswerkernietverwarrenmetdewerknemerdieeenechteoffictievedienstbetrekkingheeften(soms)thuiswerkt.Eenthuiswerkerisiemanddiealleenthuiswerktenhetwerknietuitbesteedt.Bovendienheefteenthuiswerkergeeneigenbedrijf.Bekendevoorbeeldenvanthuiswerkzijngarnalenpelleneninpakwerkzaamheden.
Eerstbeoordeeltuofdethuiswerkerinechtedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1).Isdethuiswerkernietinechtedienstbetrekking,danzijndethuiswerkerenzijnhulpeninfictievedienstbetrekkingalsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Hetwerkwordtpersoonlijkgedaan.• Hetbrutoloonispermaandtenminste40%vanhet
wettelijkminimumloonpermaand.HetminimumloonishetloonvolgensdeWetminimumloonenminimumvakantiebijslag.Voorwerknemersjongerdan23jaargeldteenlagerwettelijkminimumloondanvooranderewerknemers.Alshetloonnietafhankelijkisgesteldvandeleeftijd,danmoetuvoorde40%grenshetminimumloonvoorwerknemersvan23jaarofouderaanhouden.
• Dearbeidsrelatieisaangegaanvooronbepaaldetijdofvoortenminsteéénmaand.Hierbijkanhetookgaanomtweearbeidsrelatiesmetdezelfdeopdrachtgeverdieelkaarbinneneenmaandopvolgenendiesamentenminsteeenmaandduren.Eenmaandisvoordezeregelingeenaaneengeslotentijdvakvandertigdagen.
Defictievedienstbetrekkinggeldtnietalsdethuiswerkerenzijnhulpentoteenvandevolgendegroepenhoren:• personendievooralgodsdienstigwerkhebben,
bijvoorbeeldpriesters• auteursofredacteursdiewerkenvooreenuitgever,
maarditwerknietvoorhunberoepdoen• bestuurdersvanverenigingenenstichtingen• personenvanwiedearbeidsrelatievooralwordt
bepaalddooreenfamilierelatie• zelfstandigondernemers• personendiemeestalmeerdantweehulpenhebben,
dieniethunechtgenootzijnofminderjarigekinderendietothunhuishoudenhoren
Ofeenthuiswerkerenzijnhulpenbijuinfictievedienstbetrekkingzijn,beoordeeltuaandehandvanverwachtingenbijhetbeginvandearbeidsrelatie.Wordtersomsafgewekenvandevoorwaarden,bijvoorbeeldwanneeruineenmaandmaar30%vanhetminimumloonbetaalt,danleidtdatniettoteenonderbrekingvandefictievedienstbetrekking.Maargaathetomeenblijvendeafwijking,danmoetuopnieuwbeoordelenofudearbeidsrelatiealseenfictievedienstbetrekkingkuntbeschouwen.
15.17.1 Wie moet de loonheffingen inhouden? Alsopdrachtgevervandethuiswerkermoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandethuiswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwvergoedenaandethuiswerker.DethuiswerkermoetloonheffingeninhoudenenbetalenoverhetloonvanzijnhulpenendebijdrageZvwaanzijnhulpenvergoeden,tenzijdethuiswerkermeestalalleenvooruwerkt.Danmoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandehulpenvandethuiswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwvergoedenaandehulpen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 125
Terug naar inhoud
15.17.2 Loon van de hulpen van de thuiswerkerAlseenthuiswerkerhulpenheeftenuookvoordiehulpendeloonheffingeninhoudtenbetaalt,danmoetdethuiswerkeraanuopgevenhoeveellooniederehulpkrijgt.Hijmoetdaarvoorbijueenverklaringinleverendiedoorhemzelfendoorzijnhulpenisondertekend.Levertdethuiswerkergeenverklaringbijuin,danmoetuvoordeberekeningvanalleloonheffingenhetheleloonbeschouwenalsloonvandethuiswerker.
Let op!
Het is mogelijk dat de situatie tijdens de dienstbetrekking verandert waardoor de thuiswerker niet meer aan de voorwaarden van een fictieve dienstbetrekking voldoet. Vanaf dat moment geeft u het loon niet meer aan in de aangifte loonheffingen. U moet het loon dan bij ons melden als een uitbetaald bedrag aan een derde (zie paragraaf 1.2).
15.17.3 Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor thuiswerkers (en hun hulpen)
Voorthuiswerkersenhunhulpenmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenopeenanderemanierberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.
Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvoorthuiswerkers(enhunhulpen)alsvolgt:
Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen
+ Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
+ Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
- Vergoeding bijdrage Zvw
= Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk toepast (A)
Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersengelijkgestelden(zietabel4,5,6aen6b).
Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonvermelden,uitgaandevanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonalsvolgt:
Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel
voor aannemers van werk toepast (A)
+ Vergoeding bijdrage Zvw
- Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen
met de werknemersverzekeringen
- Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden
of invaliditeit door een ongeval
= Loon voor de aangifte loonheffingen
15.18 Topsporters met een A-statusSommigetopsportersdievannoc*nsfeenAstatushebbengekregen,krijgeneenmaandelijkseuitkering(stipendium)uithet‘Fondsvoordetopsporter’eneenkostenvergoeding.DaarnaastisereencategorietopsportersmeteenAstatusdiealleeneenkostenvergoedingvanhetFondskrijgt.
Beidecategorieëntopsporterszijnvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwinfictievedienstbetrekkingbijhet‘Fondsvoordetopsporter’.Alleendetopsportersdieeenmaandelijkseuitkeringkrijgen,vallenookonderdewerknemersverzekeringen.
Let op!
Voor andere inkomsten die topsporters met een A-status met sporten verdienen, kan de speciale regeling voor beroepssporters gelden (zie paragraaf 15.5). Er kan ook sprake zijn van een echte dienstbetrekking (zie paragraaf 1.1.1) of van pseudowerknemerschap (zie paragraaf 15.14).
15.19 Uitzendkrachten Deuitzendkrachtisinechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1)bijeenuitzendofdetacheringsbureaualsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Deuitzendingvindtplaatsviaeenuitzend
ofdetacheringsbureau.• Deuitzendkrachtwerktondertoezichtenleiding
vandeinlener.• Erissprakevaneenuitzendovereenkomst.
Hetuitzendofdetacheringsbureauisdewerkgever.
Alsergeensprakeisvaneenuitzendovereenkomst,kanersprakezijnvaneenfictievedienstbetrekking.Ditishetgevalwanneerbijeenderdegewerktwordtviaeenorganisatieofeennatuurlijkpersoon.Erisgeensprakevaneenfictievedienstbetrekkingindevolgendegevallen:• Deuitzendkrachtwerktmeestalopmaximaaldriedagen
perweekbijualsdienstverleneraanhuis(ziehoofdstuk25).• Deuitzendkrachtwerktbijwijzevanarbeidstherapie.• Deuitzendkrachtheefteeneigenbedrijfenvoertviaeen
bemiddelingsbureauvooreigenrekeningenrisicoeenopdrachtuit.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 126
Terug naar inhoud
Vooruitzendkrachteninechteoffictievedienstbetrekkinggeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.Alseenuitzendkrachtloonkrijgtvoornietopgenomenvakantiedagen,kuntuvoordeinhoudingvanloonbelasting/premievolksverzekeringenkiezentussentweetabellen:detabelvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6)ofdetijdvaktabel(zieparagraaf7.3.4)voorgewoneloonbetalingen.
Weekaanlevering
Alsualswerkgeverindeuitzendbranchewerkt,kuntubijuwveenverzoekindienenomualsweekaanleveraarteregistreren.Bentualsweekaanleveraargeregistreerd,danmoetueenaantalwerknemersgegevensperweeknaaronssturen,dezogenoemdeweekaanleveringsberichten.Hetvoordeelvanweekaanleveringisdatubijziektevaneenuitzendkrachtnietapartgegevensaanuwvhoefttegeven.Alsuderegistratiealsweekaanleveraarwiltopheffen,moetuditverzoekdoenbijuwv.
Let op!
De weekaanlevering vervangt de aangifte loonheffingen niet. U moet volgens de normale regels aangifte loonheffingen doen en de loonheffingen betalen.
15.20 Vrijwilligers Eenvrijwilligerisiemanddieniet‘bijwijzevanberoep’werktvooreenvandevolgendeorganisaties:• eenorganisatiediegeenaangiftevennootschaps
belastinghoefttedoen• eensportorganisatie• eenalgemeennutbeogendeinstelling(anbi)
Bijeensportorganisatieeneenanbizijnderechtsvormenhetwelofnietaangiftevennootschapsbelastinghoevendoennietvanbelang.
Alseenvrijwilligereenbeloningkrijgt,moetdezeblijvenbinnendegrenzenvaneenvrijwilligersvergoeding.Eenbelangrijkkenmerkvanvrijwilligerswerkisnamelijkdateenvergoedingnietinverhoudingstaattothettijdsbeslagendeaardvanhetwerk.Vaneenvrijwilligersvergoedingissprakealsiemandvergoedingenofverstrekkingenkrijgtmeteengezamenlijkewaardevanmaximaal€150permaandenmaximaal€1.500perkalenderjaar.
Alsubinnendezemaximumbedrageniemandeenvergoedingofverstrekkingperuurbetaalt,danbeschouwenwijeenuurvergoedingvanmaximaal€4,50(of€2,50vooreenvrijwilligerjongerdan23jaar)alsvrijwilligersvergoeding.Daaromhoeftuoverdiebedragengeenloonheffingenintehoudenenaftedragen.Ookhoeftugeenurenadministratiebijtehouden.
Maarbetaaltuiemandmeerdan€4,50of€2,50peruurenuvindtdatdezepersoonalsvrijwilligerisaantemerken,danmoetuaannemelijkmakendatdezehogerevergoedinggeenmarktconformebeloningis.Ukuntuwsituatieaanonsvoorleggen.
Isdebeloningmarktconformenisdegeneaanwiedezewordtbetaaldaantemerkenalswerknemer,dangeldendenormaleregelsvoordeloonheffingen.
Als uw vrijwilliger een bijstandsuitkering heeft
en een vrijwilligersvergoeding krijgt
Krijgtuwvrijwilligereenbijstandsuitkeringendaarnaasteenvergoedingvoorvrijwilligerswerk?Danverandertdehoogtevanzijnuitkeringnietalsdevergoedingmaximaal€95permaandisenmaximaal€764perjaar.Alshetgaatomvrijwilligerswerkdatdegemeentenoodzakelijkvindtvoordereintegratievanuwvrijwilliger,danverandertdehoogtevanzijnuitkeringnietalsdevrijwilligersvergoedingniethogerisdan€150permaanden€1.500perjaar.
Voorbeeld 1
Vereniging X betaalt aan 3 vrijwilligers een vergoeding van € 4 per uur.
Vrijwilliger A is per maand 20 uur actief voor de organisatie. Vrijwilligers B
en C zijn allebei 35 uur per maand actief. Vrijwilliger C declareert per maand
ook nog € 47,50 reiskosten. Alle vrijwilligers zijn 23 jaar of ouder. Omdat de
uurvergoeding voor de vrijwilligers niet hoger is dan € 4,50, vallen A, B en C
onder de fiscale definitie van vrijwilliger.
Aan de hand van de uitbetaalde bedragen moet de vereniging beoordelen
of de vrijwilligersvrijstelling van toepassing is. Vrijwilliger A blijft onder de
€ 150 per maand en ook onder de € 1.500 per jaar, dus de vergoeding is
onbelast. Vrijwilliger B krijgt € 140 per maand en blijft daarmee onder het
maandbedrag van € 150. Als de vereniging ervoor zorgt dat het jaarbedrag
niet boven de € 1.500 uitkomt, is de vergoeding onbelast. Vrijwilliger C
krijgt € 187,50 (€ 140 + € 47,50 reiskostenvergoeding) en komt daarmee
boven het maandmaximum, dat geldt voor het totaal van de vergoedingen
en verstrekkingen, inclusief kostenvergoedingen. De vrijwilligersvrijstelling
is op vrijwilliger C niet van toepassing: de vereniging moet vaststellen of
deze persoon is aan te merken als werknemer.
Voorbeeld 2
Een vrijwilliger werkt 2 maanden 100 uur per maand en 3 maanden 50 uur
per maand voor een voetbalvereniging. In totaal werkt de vrijwilliger dus
350 uur in 5 maanden. Hij krijgt een vergoeding van € 2 per uur, in totaal
€ 700. Dit is geen marktconforme beloning (€ 2 per uur) en komt niet boven
het jaarmaximum van € 1.500. Toch is de vrijwilligersregeling niet van
toepassing, omdat de beloning boven het maandmaximum van € 150
komt. De vergoeding in de 2 maanden waarin de vrijwilliger 100 uur werkt,
is namelijk € 200. De vereniging moet vaststellen of er sprake is van
een werknemer. Zo ja, dan moet de vereniging over de totale vergoeding
loonheffingen inhouden en betalen. Ook moet de vereniging dan een
urenadministratie bijhouden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 127
Terug naar inhoud
Voorbeeld 3
Een 25-jarige vrijwilliger werkt 10 maanden 50 uur per maand voor een
voetbalvereniging. Hij krijgt een vergoeding van € 1.500. De vereniging
maakt dit bedrag in één keer aan hem over. Dit is geen marktconforme
beloning (€ 3 per uur). Ook komt dit bedrag niet boven het maandmaximum
van € 150 en het jaarmaximum van € 1.500. De vereniging hoeft over de
vergoeding van deze vrijwilliger dus geen loonheffingen in te houden en af
te dragen. Ook hoeft de vereniging geen urenadministratie bij te houden.
Voorbeeld 4
Een tennisvereniging betaalt een vrijwilliger een vergoeding van € 7 per uur.
De vrijwilliger werkt 9 maanden 20 uur per maand voor de vereniging.
Hoewel de vergoeding niet boven het maandmaximum van € 150 en het
jaarmaximum van € 1.500 komt, moet de vereniging toch loonheffingen
inhouden en betalen en een urenadministratie bijhouden als er sprake is
van een werknemer. De vergoeding van € 7 per uur is namelijk een markt-
conforme beloning.
15.21 Werknemers van 65 jaar en ouderEenwerknemervan65jaarofouderisvanafdedagdathij65jaarisgeworden,nietmeerverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Vanafdeeerstedagvandekalendermaandwaarinhij65jaarwordt,betaaltugeenpremieswerknemersverzekeringenmeer.Ookhoeftdezewerknemerdangeenpremieaowmeertebetalen.Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenmaaktugebruikvandekolom‘65jaarenouder’vandeloonbelastingtabel.
Voorbeeld
U betaalt een maandloon. De werknemer wordt 65 jaar op 28 juni.
Zoals gebruikelijk betaalt u het loon uit op de 20e van de maand. Omdat
de werknemer vanaf de eerste van de maand niet meer premieplichtig is,
berekent u geen premies werknemersverzekeringen en gebruikt u van de
loonbelastingtabel de kolom ‘65 jaar en ouder’.
Werknemer is nog in dienstbetrekking
Alsuwwerknemer65jaarisennogbijuindienstbetrekkingis,gebruiktuvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendewittetabel(zieparagraaf7.3.2).
Werknemer (pensioengenieter) krijgt van u een uitkering
Alsuaaneenwerknemereenuitkeringbetaalt,zoalseenlijfrente,vutofpensioenuitkering,isersprakevanloonuitvroegeredienstbetrekking.Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktudegroenetabel(zieparagraaf7.3.3).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 128
Terug naar inhoud
16 Werken over de grens: loonbelasting
DithoofdstukisalleenvooruvantoepassingalsuinNederlandbentgevestigdeneenvandevolgendesituatiesgeldt:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktin
hetbuitenland.• Uwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerkt
inNederland.• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland.
Indezesituatiesgeldenaparteregelsvoorhetinhoudenvanloonbelastingenvoorhetbetalenvanpremievolksverzekeringen,inkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw)enpremieswerknemersverzekeringen.Indithoofdstukleestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdeloonbelasting.Inhoofdstuk17leestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringen.
Indithoofdstukbehandelenwijdevolgendeonderwerpen:• algemeneuitlegoverbelastingheffingbijgrens
overschrijdendearbeid(zieparagraaf16.1)• meestvoorkomendegevallenvangrensoverschrijdende
arbeid(zieparagraaf16.2)• bijzonderesituaties(zieparagraaf16.3)• de30%regeling(zieparagraaf16.4)• dewerkkostenregelinginbuitenlandsituaties
(zieparagraaf16.5)• vrijstellingvanaangifteinkomstenbelasting/premie
volksverzekeringenvooruwwerknemers(zieparagraaf16.6)
Werknemers met bijzondere status
Paragraaf16.1en16.2geldennietvooreenaantalwerknemersmeteenbijzonderestatus.Ditzijn:• bestuurdersencommissarissen• uitkeringsenpensioengerechtigden• artiestenenberoepssporters• studenten,hooglerarenenanderedocenten• ambtenaren• werknemersinhetinternationaaltransporten
vliegverkeer• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens
deNederlandsestaat
Dezewerknemersbehandelenweinparagraaf16.3.
16.1 Algemene uitleg over belastingheffing bij grensoverschrijdende arbeid
Alsernietstussenlandenzouzijngeregeld,zoueenwerknemerbijgrensoverschrijdendwerkentweekeerbelastingbetalenoverzijnloon:inhetwerkland(loon)belastingeninhetwoonlandinkomstenbelasting.Omdittevoorkomenzijnerbelastingverdragenwaarinwordtgeregeldwelklandwanneerbelastingmagheffen(zieparagraaf16.1.1).HeeftNederlandgeenverdraggeslotenmethetlandwaaruwwerknemergaatwerken,daniservoorwerknemersdieinNederlandwonen,nogdeeenzijdigeregeling(zieparagraaf16.1.2).
16.1.1 Belastingverdragen en 183-dagenregelingIndemeestebelastingverdragenisbepaalddathetwerklandvandewerknemerhetrechtheeftbelastingteheffenoverhetloondatdewerknemerdaarverdient.Hieropiséénuitzondering:hetwoonlandvandewerknemerheefthetrechtombelastingteheffenalsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Dewerknemerverblijftbinneneenbepaaldeperiodeniet
langerdan183dageninhetwerkland.Binnenwelkeperiodede183dagenmoetenvallen,verschiltperverdragsland.Ziehiervoordetabelhierna.Voorhettellenvandedagenvoorde183dagenregelinggaatuuitvandeverblijfsdagen:alledagenwaaropdewerknemerindewerkstaatwas.Ookdagenwaaropdewerknemernietwerkte,bijvoorbeeldweekendenofvakantiedagen,teltudusmee.Eendagdeelteltalseenvolledigedag.
• Dewerkgeverdiehetloonbetaalt,isnietgevestigdinhetwerklandenhetloonwordtooknietbetaalddoorofnamenseenwerkgeverinhetwerkland,dezogenoemdemateriëlewerkgever(ziehierna,onder‘Personeeluitlenen,uitzendenofdetacheren’).
• Hetloonkomtniettenlastevandewinstvaneenvasteinrichtingvandewerkgeverinhetwerkland,bijvoorbeeldeenfiliaal,ofvaneenvastmiddelpuntvandewerkgeverinhetwerkland,bijvoorbeeldeenverkooppuntvaneenfabrikant.
Dezedrievoorwaardenstaansamenbekendalsde183dagenregeling.Degenediedezeregelingwilgebruiken–ditkandewerkgever,dewerknemerofdeBelastingdienstzijn–moetbewijzendateraanalledriedevoorwaardenisvoldaan.Wordtaaneenvandevoorwaardennietvoldaan,danheefthetwerklandhetrechtbelastingteheffen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 129
Terug naar inhoud
Personeel uitlenen, uitzenden of detacheren
Hebtutemakenmetsituatieswaarinpersoneelterbeschikkingwordtgesteld,zoalsuitlenen,uitzendenendetacheren?Dankanhetbijhetbeoordelenvandetweedevoorwaardevande183dagenregelinglastigzijntebepalenofersprakeisvaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland.Erisiniedergevalsprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerklandalsaanallevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Dewerknemerstaatineengezagsverhoudingtotde
opdrachtgeverinhetwerkland:deopdrachtgeverbepaalthoe,wanneerenonderwelkeomstandighedendewerknemerwerkt.
• Dewerkzaamhedenkomenvoorrekeningenrisicovandeopdrachtgeverinhetwerkland:definanciëlevoorennadelenvanhetwerkkomenvoorrekeningvandeopdrachtgever.
• Hetloonwordtdoorbelastaanhetwerkland.Vandoorbelastenisalsprakealsudeloonkostenglobaalpertijdseenheidinrekeningbrengt,bijvoorbeeldeenbedragperuurofperdag.
Alsersprakeisvaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,wordtnietvoldaanaandetweedevoorwaardevande183dagenregeling.Indatgevalmaghetwerklandbelastingheffenoverhetloondatdewerknemerdaarverdient.
Bijeenuitzendingvanuwwerknemerbinnenconcernverbandgeldtnoghetvolgende.Alsdeuitzendingkorterduurtdan60werkdagenper12maanden,isermogelijkgeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland.Ublijftdangewoonloonbelastinginhouden.Overditspecifiekeonderwerpiseenbesluitverschenenwaarinhetbegrip‘werkgever’inbelastingverdragenwordtuitgelegd,hetbesluitdgb2010/267M(Staatscourant2101,788).Uvindtditbesluitopwww.rijksoverheid.nl.Alsutwijfeltwiealswerkgevergeldt,kuntubellenmetdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.
Wanneer geldt de 183-dagenregeling niet?
De183dagenregelinggeldtmeestalnietvoorbestuurdersencommissarissenvanvennootschappen,beroepssporters,artiesten,hoogleraren,docentenenambtenaren(zieparagraaf16.3).
Meer informatie over belastingverdragen
Demeesteverdragenhebbeneen183dagenbepaling.Wiltudiebepalinggoedtoepassen,danmoetuhetrelevanteverdragraadplegen.Kijkdaarvooropwww.rijksoverheid.nl/onderwerpen/belastingeninternationaal/belastingverdragen.DaarvindtuonderandereeenoverzichtvandebelastingverdragenenwijzigingsprotocollendieNederlandheeftgesloten.VoormeerinformatieoverdeverdragenkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
Tabel 183-dagenregeling
Indetabelhiernazietuperlandmetwelkeperiodeurekeningmoethoudenbijdetoepassingvande183dagenregeling.Voorhettellenvandedagengaatuitvandeverblijfsdagen:alledagenwaaropdewerknemerindewerkstaatwas.Ookdagenwaaropdewerknemernietwerkte,bijvoorbeeldweekendenofvakantiedagen,teltudusmee.Eendagdeelteltualseenvolledigedag.Eenverklaringvoordelettersindetabelvindtudirectnadetabel.
Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijnWerkland A B C D E F G H
Albanië X
Argentinië X
Armenië X
Australië X
Azerbeidjan X
Bahrein X
Bangladesh X
Barbados X
Belarus (Wit-Rusland) X
België X
BES-eilanden (Bonaire, Sint Eustatius, Saba)
X
Bosnië-Herzegovina X
Brazilië X
Bulgarije X
Canada X
China X
Denemarken X
Duitsland X
Egypte X
Estland X
Filippijnen X
Finland X
Frankrijk X
Georgië X
Ghana X
Griekenland X
Hongarije X
Hongkong X
Ierland X
IJsland X
India X
Indonesië X
Israël X
Italië X
Japan X
(voormalig) Joegoslavië X
Jordanië X
Kazachstan X
Kirgizië X
Koeweit X
Kroatië X
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 130
Terug naar inhoud
Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijnWerkland A B C D E F G H
Letland X
Litouwen X
Luxemburg X
Macedonië X
Malawi X
Maleisië X
Malta X
Marokko X
Mexico X
Moldavië X
Mongolië X
Montenegro X
Nederlandse Antillen (Aruba, Curaçao, Sint Maarten)
X
Nieuw-Zeeland X
Nigeria X
Noorwegen X
Oeganda X
Oekraïne X
Oezbekistan X
Oostenrijk X
Pakistan X
Polen X
Portugal X
Roemenië X
Rusland X
Saudi-Arabië X
Servië X
Singapore X
Slovenië X
Slowakije X
Spanje X
Sri Lanka X
Suriname X
Tadzjikistan X
Taiwan X
Thailand X
Tsjechië X
Tunesië X
Turkije X
Turkmenistan X
Venezuela X
Verenigde Arabische Emiraten X
Verenigd Koninkrijk X
Verenigde Staten van Amerika X
Vietnam X
Zambia X
Zimbabwe X
Zuid-Afrika X
Zuid-Korea X
Zweden X
Zwitserland X
Periodes waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in het werkland mag zijn:
A: twaalf maanden
B: belastingjaar
C: kalenderjaar
D: belastingtijdvak of belastingjaar
E: twaalf maanden begin of einde in kalenderjaar
F: twaalf maanden begin of einde in belastingjaar
G: twaalf maanden begin en einde in belastingjaar
H: belastingjaar of jaar van aanslag
bes-eilanden, Aruba, Curaçao en Sint Maarten Sinds10oktober2010zijnBonaire,SintEustatiusenSaba(hierna:debeseilanden)bijzonderegemeentenbinnenNederland.CuraçaoenSintMaartenzijnperdiezelfdedatumeenlandbinnenhetKoninkrijkderNederlanden.Arubaheeftdezestatusallanger.OndanksdezewijzigingenblijvendeinwonersvandebeseilandenbuitenlandsebelastingplichtigeninNederlandalszijNederlandsinkomenhebben.OokvoorinwonersvanCuraçaoenSintMaartenveranderterniets:zijblijvenbuitenlandsebelastingplichtigenvoorNederlandseinkomsten.Voordeinwonersvandebeseilanden,Aruba,CuraçaoenSintMaartendieinNederlandwerken,geldendusderegelsvanparagraaf16.2.2.Enomgekeerdgeldenderegelsvan16.2.1alsuwwerknemerinNederlandwoontenopdebeseilanden,Aruba,CuraçaoofSintMaartenwerkt.
16.1.2 Eenzijdige regelingAlseenwerknemerdieinNederlandwoont,ineenlandwerktwaarmeeNederlandgeenverdragheeftgesloten,kuntudubbelebelastingheffingvoorkomenopgrondvandeeenzijdigeregeling.Uhoeftdanvoorhetbuitenlandsedeelvanhetloongeenloonbelastingintehoudenineenvandevolgendesituaties:• Dewerknemerwerktminderdandertigaaneengeslotendagen
inhetnietverdragslandenkanaantonendathijinhetwerklandbelastingoverzijnloonbetaalt.
• Dewerknemerwerktdertigaaneengeslotendagenoflangerinhetnietverdragslandenmaaktaannemelijkdathetwerklandbelastingheftopzijnloon.Hijhoeftdusnietaantetonendathijookbelastingbetaalt.Isdeperiodelangerdandriemaandenaaneengesloten,danisdaarmeeaannemelijkgemaaktdathetwerklandbelastingheftophetloon.
Bijhetbepalenvanhetaantalwerkdageninhetbuitenland,tellenderegulierewerkonderbrekingen,zoalsweekendenenkortevakantiesluitingen,mee.
Deeenzijdigeregelinggeldtookvoorloonuitvroegeredienstbetrekking.
16.2 Meest voorkomende gevallen van grensoverschrijdende arbeid
Indezeparagraafbehandelenwedevolgendedriesituaties:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhetbuitenland
(zieparagraaf16.2.1).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 131
Terug naar inhoud
• UwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktinNederland(zieparagraaf16.2.2).
• Uwwerknemerwoontenwerktalleeninhetbuitenland(zieparagraaf16.2.3).
16.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland
VoorwerknemersdieinNederlandwonenen(tijdelijkofdeels)inhetbuitenlandwerken,vindtuhierinformatieoverhetinhoudenvandeloonbelasting.Aanheteindvandezeparagraafvindtueenstroomschemawaarmeeukuntbepalenofuloonbelastingmoetinhoudenvooruwwerknemer.
Loonbelasting inhouden
Omtebepalenofuoverhetloondatuwwerknemerverdientinhetbuitenland,loonbelastingmoetinhouden,kijktueerstofereenbelastingverdragisgeslotenmethetlandwaaruwwerknemerwerkt.Kijkhiervooropwww.rijksoverheid.nl/onderwerpen/belastingeninternationaal/belastingverdragen.
Er is een belastingverdrag1.Bepaalofhetverdrageen183dagenregelingbevat.
Zonee,beldeBelastingTelefoon:08000543.Zoja,gaverdermetstap2.
2.Bepaalofuwwerknemermeerdan183dageninhetwerklandzalzijn.Verwachtudat,danhoudtugeenloonbelastinginophetsalarisdatdewerknemerdaarverdient.Verblijftuwwerknemerkorterdan183dageninhetwerkland,gadanverdermetstap3.
3.Beoordeelofhetsalarisvandewerknemerwordtbetaalddoorofnamensdewerkgeverinhetwerkland(materiëlewerkgeverinhetwerkland).Erisiniedergevalsprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,alsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan.• Uwwerknemerstaatineengezagsverhoudingtotde
opdrachtgeverinhetwerkland:deopdrachtgeverbepaalthoe,wanneerenonderwelkeomstandighedenuwwerknemerwerkt.
• Dewerkzaamhedenkomenvoorrekeningenrisicovandeopdrachtgeverinhetwerkland:definanciëlevoorennadelenvanhetwerkvanuwwerknemerkomenvoorrekeningvandeopdrachtgever.
• Ubelasthetloondooraanhetwerkland.Vandoorbelastenisalsprakealsudeloonkostenglobaalpertijdseenheidinrekeningbrengt,bijvoorbeeldeenbedragperuurofperdag.Udraagtdusgeenfinanciëlelastenvoorhetwerkdatuwwerknemerinhetbuitenlanddoet.
Zendtuuwwerknemerbinnenconcernverbanduit
enduurtdeuitzendingkorterdan60werkdagenineenperiodevan12maanden?Danisergeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetbuitenlandenhoudtubelastinginophetloonvandewerknemer.
Isersprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,danhoudtugeenloonbelastinginophetbuitenlandsesalarisvanuwwerknemer.Isergeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,gadanverdermetstap4.
4.Kijkofhetsalarisvanuwwerknemertenlastekomtvandewinstvaneenvasteinrichtingvanuinhetwerkland,bijvoorbeeldeenfiliaal,ofvaneenvastmiddelpuntvanuinhetwerkland,bijvoorbeeldeenverkooppuntvanu.Isdathetgeval,danhoudtugeenloonbelastinginophetbuitenlandsesalarisvanuwwerknemer.Isdatniethetgeval,danblijftuloonbelastinginhoudenophetvolledigesalarisvanuwwerknemer,duszowelhetbuitenlandsedeelalsheteventueleNederlandsedeel.
Er is geen belastingverdrag: eenzijdige regelingAlsuwwerknemergaatwerkenineenlandwaarmeeNederlandgeenbelastingverdragheeft,moetubepalenhoelanguwwerknemerinhetbuitenlandgaatwerken:• Gaatuwwerknemerdriemaandenoflangeraaneen
gesloteninhetnietverdragslandwerken,danhoudtugeenloonbelastinginopzijnsalarisvoorzijnwerkinhetnietverdragsland.
• Gaatuwwerknemerkorterdandriemaanden,maarlangerdandertigaaneengeslotendageninhetnietverdragslandwerkenenkuntuaannemelijkmakendathijdaaroverzijnloonbelastingmoetbetalen?Danhoudtugeenloonbelastinginopzijnsalarisvoorzijnwerkinhetnietverdragsland.Uwwerknemerhoeftnietdaadwerkelijkbelastingtebetalen.Hetisvoldoendedatdewerknemervoorzijnwerkkanwordenbelastopgrondvandelokalebelastingwetgeving.
• Gaatuwwerknemerminderdandertigdagenaaneengesloteninhetnietverdragslandwerkenenbetaalthijindatnietverdragslandbelastingoverhetsalarisdathijdaarverdient,danhoudtugeenloonbelastinginoverdatsalaris.
Inalleanderegevallenblijftuloonbelastinginhoudenophetvolledigesalarisvanuwwerknemer,duszowelhetbuitenlandsedeelalsheteventueleNederlandsedeel.
Stroomschema
Ukunthetvolgendestroomschemagebruikenomtebepalenofuloonbelastingmoetinhoudenophetloondatuwwerknemerinhetbuitenlandverdient.Upasthetschemaperlandtoe:alsueenofmeerwerknemershebtdieinverschillendelandenwerken,doorlooptuhetschemadusvoorelkland.
Let op!
Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 132
Terug naar inhoud
Stroomschema 1: Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland
Werkt hij in een verdragsland? Bel de BelastingTelefoon voor meer informatie.Bevat het verdrag een 183-dagenregeling?
Wordt het loon door of namens een werkgever in het verdragsland betaald (materiële werkgever)? *
Werkt hij korter dan drie maanden, maar langer dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en mag dat land belasting heffen over zijn loon?
Werkt hij voor een aaneengesloten periode van ten minste drie maanden in het niet-verdragsland?
Verblijft hij meer dan 183 dagen in het verdragsland?
Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.
nee
ja
nee
nee
ja
nee
ja
ja
nee
ja
Komt zijn salaris ten laste van de winst van een vaste inrichting of een vastmiddelpunt in het verdragsland?
nee
ja
neeU houdt loonbelasting in over het volledigeloon dat hij verdient.
Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het niet-verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.
ja
Werkt hij minder dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en betaalt hij belasting over het loon dat hij in dat land verdient?nee
ja
U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.
* Het antwoord is altijd ‘nee’ als de uitzending binnen concernverband plaatsvindt en niet langer duurt dan 60 dagen.
Bijhetaanvragenvaneenbsn/sofinummermoetdewerknemer:• zichkunnenlegitimerenmeteengeldigenorigineel
identiteitsbewijs• overeengeldigeverblijfsentewerkstellingsvergunning
beschikkenalshijuiteennieteerlandofuitBulgarijeofRoemeniëkomtHoewelZwitserlandeennieteerlandis,hebtuvooreenwerknemeruitZwitserlandgeenverblijfsentewerkstellingsvergunningnodig.Zieparagraaf17.1.1vooreenoverzichtvandeeerlanden.
Loonbelasting inhouden
Omtebepalenofuoverhetloonvanuwinhetbuitenlandwonendewerknemerloonbelastingmoetinhouden,bepaaltuwaarhijwerktvooru:• alleeninNederland• voor90%ofmeerinhetbuitenland• gedeeltelijkinNederlandengedeeltelijkinhetbuitenland
16.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland
Voorwerknemersdieinhetbuitenlandwonenen(tijdelijkofdeels)inNederlandwerken,vindtuhierinformatieover:• bsn/sofinummer• loonbelastinginhouden• loonadministratieenaangifteloonheffingen
Aanheteindvandezeparagraafvindtueenstroomschemawaarmeeukuntbepalenofuloonbelastingmoetinhoudenvooruwwerknemer.
BSN/sofinummer
OminNederlandtekunnenwerken,moeteenwerknemerdieinhetbuitenlandwoont,eenbsn/sofinummerhebben.Alleenvoorartiestenenberoepssportersdieinhetbuitenlandwonen,geldteenuitzondering.Dewerknemermoethetbsn/sofinummerpersoonlijkaanvragenbijeenvande16aangewezenbelastingkantoren.Welkekantorenditzijn,kuntuvindenopwww.belastingdienst.nl.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 133
Terug naar inhoud
Werknemer werkt alleen in NederlandWerktdewerknemeralleeninNederlandvooru,danmoetuoverzijnvolledigesalarisloonbelastinginhouden.
Werknemer werkt voor 90% of meer in het buitenlandAlsuwwerknemervoor90%ofmeerinhetbuitenlandvooruwerktenineennietverdragslandwoont,moetuoverhetvolledigeloonloonbelastinginhouden.Maaralshetvolledigelooninhetnietverdragslandaanbelastingisonderworpen,houdtugeenloonbelastingin.Uwwerknemerhoeftdusnietaantetonendathetwerklandfeitelijkbelastinginhoudt.
Alsuwwerknemervoor90%ofmeerinhetbuitenlandvooruwerktenineenverdragslandwoont,houdtugeenloonbelastingin.
Werknemer werkt gedeeltelijk in Nederland en gedeeltelijk (voor minder dan 90%) in het buitenlandAlsuwwerknemerineenverdragslandwoontenvoorminderdan90%inhetbuitenlandwerkt,moetuoverhetloondathijinNederlandverdient,loonbelastinginhouden.Overhetloondatuwwerknemerinhetbuitenlandverdient,houdtualleenloonbelastinginalsNederlandvolgenshetverdragbelastingmagheffen.
Alsuwwerknemerineennietverdragslandwoontenvoorminderdan90%inhetbuitenlandwerkt,moetuoverhetvolledigeloonloonbelastinginhouden.Maaralshetnietverdragslandzelfbelastingheftover(eendeelvan)hetloondatuwwerknemerverdient,houdtuoverdatdeelgeenloonbelastingin.
Loonadministratie en aangifte loonheffingen
IndeloonadministratiebehandeltueenwerknemerdieinhetbuitenlandwoonteninNederlandwerkt,hetzelfdealsuwNederlandsewerknemers.
Stroomschema
UkunthetvolgendestroomschemagebruikenomtebepalenofuloonbelastingmoetinhoudenophetloondatuwwerknemerinNederlandverdient.Upasthetschemaperlandtoe:alsumeerwerknemershebtdieinverschillendelandenwonen,doorlooptuhetschemadusvoorelkland.
Let op!
Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.
Werkt hij alleen in Nederland voor u?
Werkt hij alleen in het buitenland voor u?
U houdt loonbelasting in over het volledige loon.
U houdt geen loonbelasting in.
nee
ja
Woont hij in een niet-verdragsland en is zijn loon daar onderworpen aan belasting?
Woont hij in een niet-verdragsland en betaalt hij daar belasting over (een deel van) zijn loon?
Woont hij in een land waarmee Nederland een belastingverdrag of soortgelijke regeling heeft gesloten?
Is met het woonland een belastingverdrag of soortgelijke regeling van toepassing?
U houdt geen loonbelasting in.
nee
ja
nee
nee
nee
ja
ja
ja
U houdt loonbelasting in.
nee
U houdt loonbelasting in over het Nederlandse deel van zijn loon. Over het buitenlandse loon houdt u alleen loonbelasting in als Nederland volgens het verdrag belasting mag heffen.
ja
U houdt loonbelasting in over het volledige loon.
Werkt hij voor 90% of meer in hetbuitenland voor u?
ja
U houdt loonbelasting in over het loon waarover het niet-verdragsland geen belasting heft.
nee
Stroomschema 2: Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 134
Terug naar inhoud
16.2.3 Uw werknemer woont en werkt alleen in het buitenland
Alsuwwerknemerwoontinhetbuitenlandenalleeninhetbuitenlandwerkt,hoeftugeenloonbelastingintehoudenophetsalarisdatuhemuitbetaalt.
16.3 Bijzondere situatiesDevolgendepersonenhebbeneenbijzonderestatusbijgrensoverschrijdendewerkzaamheden:• bestuurdersencommissarissen(zieparagraaf16.3.1)• uitkeringsenpensioengerechtigden(zieparagraaf16.3.2)• artiestenenberoepssporters(zieparagraaf16.3.3)• studenten(zieparagraaf16.3.4)• hooglerarenenanderedocenten(zieparagraaf16.3.5)• ambtenaren(zieparagraaf16.3.6)• werknemersinhetinternationaaltransportenvlieg
verkeer(paragraaf16.3.7)• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens
deNederlandsestaat(zieparagraaf16.3.8)
16.3.1 Bestuurders en commissarissenHeeftuworganisatie,bijvoorbeeldeennvofbv,eenbestuurderofcommissarisdieinhetbuitenlandwoont?Danhoudtuloonbelastinginophetloondatuhemvoorzijnbestuurswerkofcommissariaatbetaalt.DatdoetuookalsdebestuurderofcommissarisnietinNederlandwerkt.Voormeerinformatiekuntucontactmetonsopnemen.
16.3.2 Uitkerings- en pensioengerechtigdenOokoploonuitvroegeredienstbetrekkingmoetuloonbelastinginhouden.MaaruhoeftgeenloonbelastingintehoudenopeenNederlandse(pensioen)uitkeringvaniemanddieinhetbuitenlandwoont,alsNederlandmethetwoonlandvandeuitkeringsgerechtigdeeenverdragheeftgeslotendatdebelastingheffingtoewijstaanhetwoonland.
Umoetzelfbeoordelenofuwelofgeenloonbelastingmoetinhouden.Omdathetmoeilijkisomdataandehandvaneenverdragtebepalen,kuntudeuitkeringsgerechtigdevragenombijBelastingdienst/Limburg/kantoorBuitenlandeenzogenoemdeverdragsverklaringaantevragen.WijgevendezeverklaringafalsNederlandopgrondvaneenbelastingverdraggeenloonbelastingmaginhouden.
16.3.3 StudentenUmoetloonbelastinginhoudenophetloondateenbuitenlandsestudentbijuverdient.Dathoeftnietalsaandevolgendeviervoorwaardenwordtvoldaan:• DestudentverblijftzesmaandenofkorterinNederland.• Destudentlooptstagevoorzijnstudieof
beroepsopleiding.• Ugeeftalleeneenvergoedingvoorkostenvanlevens
onderhoudenzakgeld.
• Ugeeftonsnaafloopvanhetkalenderjaardoorwelkebedragenudestudenthebtbetaald.
Voldoetunietaandezevoorwaarden,danzijnerbelastingverdragendieregelendatugeenloonbelastinghoeftintehoudenalsdestudentloonkrijgtuitbuitenlandsebronnen,bijvoorbeeldeenbuitenlandseuniversiteitofeenbuitenlandsfonds.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
16.3.4 Artiesten en beroepssportersArtiestenenberoepssportersbetalenbelastinginhetwerkland.Hetmaaktnietuitofzijwerknemer,zzp’erofondernemerzijn.MeerinformatievindtuindeHandleiding Loonheffingen artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
16.3.5 Hoogleraren en andere docentenAlseenonderwijsinstellinginNederlandeenhoogleraarofeenanderedocentuitzendt,moetdieinstellingloonbelastingblijveninhoudenophetloonvandeuitgezondendocent.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
16.3.6 AmbtenarenHetloonvanambtenarenisbelastinhetlanddatdeambtenaaruitzendt.
16.3.7 Werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer
Voorwerknemersinhetinternationaleverkeeraanboordvanschepenofluchtvaartuigenenvoorbinnenvaartschippersgeldenaparteregelsvoordeloonbelasting.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
16.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat
VoorwerknemersdiewordenuitgezondendoorofnamensdeNederlandsestaat–bijvoorbeeldlerarenaanNederlandseinternationalescholeninhetbuitenland–geldthetvolgende:• WerkendezewerknemersineenlandwaarmeeNederland
eenbelastingverdragheeftgesloten,danmoetuhetverdragbeoordelenomtebepalenofuvoorhenloonbelastingmoetinhouden.
• Werkendezewerknemersineennietverdragsland,dangeldenvoorhendezelfderegelsalsvoorambtenaren(zieparagraaf16.3.6).
VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 135
Terug naar inhoud
16.4 30%-regelingVoorwerknemersdienaarhetbuitenlandofnaarNederlandwordenuitgezonden,kuntuonderbepaaldevoorwaardengebruikmakenvaneenbijzonderekostenvergoedingsregeling,de30%regeling.DezeregelinghoudtindatueenwerknemereenvastetegemoetkomingkuntgevenvoordeextrakostenvanhetverblijfinhetbuitenlandofinNederland,dezogenoemdeextraterritorialekosten.De30%regelinggeldtookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling(zieparagraaf16.5).
Alsude30%regelingnietwiltofkuntgebruiken,magutocheenvrije,dusonbelaste,vergoedinggevenvoordeextrakostenvanhettijdelijkeverblijfinofbuitenNederland.Umoetdandewerkelijke,inredelijkheidgemaakte,extrakostenaannemelijkmaken.Maaktuwelgebruikvande30%regelingengeeftudaarnaastookeenvergoedingofverstrekkingvoortijdelijkverblijf,danisdevergoedingofverstrekkingbelast.
Uvindtindezeparagraafinformatieover:• werknemersuitgezondennaarhetbuitenland
(zieparagraaf16.4.1)• werknemersdienaarNederlandkomen
(zieparagraaf16.4.2)• inhoudvanderegeling(zieparagraaf16.4.3)
16.4.1 Werknemers uitgezonden naar het buitenland
De30%regelinggeldtvoordevolgendewerknemers:• werknemersdievanuitNederlandwordenuitgezonden
naarlandeninAfrika,Azië,LatijnsAmerikaeneenaantalOostEuropeselanden
• werknemersdievanuitNederlandwordenuitgezondenomineenanderlandwetenschaptebeoefenenofonderwijstegeven
• ambtenarendieNederlandvertegenwoordigeninhetbuitenland
• ambtenaren,rechterlijkeambtenarenenmilitairendiewordenuitgezondennaardebeseilanden,Curaçao,SintMaartenofAruba
• militairendiewordenuitgezondennaarlandenbuitenhetKoninkrijkderNederlanden
Wiltugebruikmakenvande30%regelingvoordezewerknemers?Danmoetdewerknemerineenperiodevan12maandentenminste45dageninhetbuitenlandverblijven.Uitzendingenvanminderdan15dagentellenhierbijnietmee.Maaralsdewerknemereenmaalaande45dagenvoorwaardevoldoet,danmaguvoordeberekeningvanhetaantaldagenwaaropude30%regelingmagtoepassen,ookalleuitzendingenvantenminste10dagenmeetellen.
Voorbeeld 1
U zendt werknemer A op 1 februari 2012 uit naar Chili voor 50 dagen.
Na afloop van het werk daar, komt de werknemer terug naar Nederland.
In oktober zendt u deze werknemer opnieuw uit, nu voor 11 dagen naar
Argentinië. Omdat deze werknemer aan de 45-dagenvoorwaarde voldoet,
mag u ook de 11-daagse uitzending meetellen: u past de 30%-regeling
voor deze werknemer toe op het loon dat hij tijdens de 61 dagen
uitzending verdiende.
Voorbeeld 2
Op 8 maart 2012 zendt u werknemer B uit naar Tanzania. De uitzending
duurt 20 dagen, waarna de werknemer weer naar Nederland komt. In de
loop van 2012 zendt u werknemer B nog 2 keer uit: voor 14 dagen naar Mali
en voor 20 dagen naar Kenia. Hoewel u werknemer B in een periode van
12 maanden in totaal 54 dagen hebt uitgezonden, voldoet deze werknemer
niet aan de 45-dagenvoorwaarde, want de uitzending naar Mali (minder
dan 15 dagen) telt niet mee. U mag voor deze werknemer de 30%-regeling
niet toepassen.
Omvande30%regelingvooruitgezondenwerknemersgebruiktekunnenmaken,hebtuvanonsgeenbeschikkingnodig.Alsuaandevoorwaardenvoldoet,kuntuvanderegelinggebruikmaken.VoorwerknemersdieuvanuiteenanderlandhebtgeworvenominNederlandtekomenwerken,hebtuweleenbeschikkingnodig(zieparagraaf16.4.2).
16.4.2 Werknemers komen naar NederlandDe30%regelinggeldtookvoorwerknemersdieuuiteenanderlandhebtgeworvenofdievanuiteenanderlandzijnuitgezondenominNederlandtewerken.Per1januari2012isde30%regelingvoordezewerknemersgewijzigd.Dewijzigingenzijnookvanbelangvoorwerknemersdiealvoor1januari2012bijuindienstwaren.Voordezewerknemersgeldtovergangsrecht(zieverderopindezeparagraaf ).Omvande30%regelinggebruiktekunnenmaken,geldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisbijuindienst.• Dewerknemerbeschiktovereenspecifiekedeskundigheid
(deskundigheidsvereiste).• Dewerknemervoldoetaandedefinitievaningekomen
werknemer.• Wijhebbeneenbeschikkingafgegevenwaaruitblijkt
datuvande30%regelinggebruikmagmaken.UkuntdezebeschikkingaanvragenmethetformulierVerzoek toepassing 30%-regeling,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
De30%regelingisookvantoepassingopinwonersvandebeseilanden,Aruba,CuraçaoenSintMaartendieaandevoorwaardenvoldoen.
Deskundigheidsvereiste
AlsuvooreenwerknemerdienaarNederlandkomt,vande30%regelinggebruikwiltmaken,moetdezewerknemeronderandereeenspecifiekedeskundigheidhebben.Voor
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 136
Terug naar inhoud
hetaantonenvandiespecifiekedeskundigheid,geldteeninkomensnorm,dieiederjaarwordtgeīndexeerd.In2012isersprakevaneenspecifiekedeskundigheidalsuwwerknemereenbelastbaarjaarloonheeftvanminimaal€35.000,exclusiefdevrijevergoeding.Voorwerknemersmeteenmastertiteldiejongerzijndan30jaar,isdezeinkomensnorm€26.605,exclusiefdevrijevergoeding.Voorwerknemersdiewetenschappelijkonderzoekdoenbijbepaaldeinstellingen,geldteenuitzondering:zijhoevennietaaneeninkomensnormtevoldoen.
Inuitzonderingsgevallenmoetuwwerknemernietalleenaandeinkomensnormvoldoen(deskundigheidsvereiste),maarookaaneenschaarstevereiste:dedeskundigheidvanuwwerknemermoetnietofnauwelijkstevindenzijnopdeNederlandsearbeidsmarkt.Datishetgevalalsvrijwelallewerknemersineenspecifiekesectorvoldoenaandeinkomensnorm,bijvoorbeeldprofvoetballers.Indiegevallenmoetudeschaarsteopdegebruikelijkemanieraantonen.Bijdebeoordelingvanhetschaarsteendeskundigheidsvereistehoudenwijdanrekeningmetdevolgendedriefactoren:• hetopleidingsniveauvandewerknemer• deervaringvandewerknemerdierelevantisvoor
defunctieAlseenwerknemermeerdan2,5jaarheeftgewerktineenvergelijkbarefunctie,gaanwijervanuitdathijrelevanteervaringvoordefunctieheeft.
• deverhoudingtussenhetbeloningsniveauvoordefunctieinNederlandenhetbeloningsniveauinhetlandvanherkomstvandewerknemerHetuitgangspuntisdatdenettobeloninginhetlandvanherkomstnietlagerisdandenettobeloningvoordefunctieinNederland.Devergoedingvoordeextrakostenvantijdelijkverblijfbuitenhetlandvanherkomst(extraterritorialekosten)telthierbijnietmee.
DespecialeregelingvoorwerknemersinhetmiddenkaderofhogerkadervaneeninternationaalconcerndievoorfunctieroulatienaarNederlandwordenuitgezonden,geldtper1januari2012nietmeer.
Definitie ‘ingekomen werknemer’
Per1januari2012geldtereenbeperkingvoorwerknemersdieuitdegrensstreekvanNederlandkomen.De30%regelingvoorwerknemersdienaarNederlandkomen,dezogenoemdeingekomenwerknemers,geldtalleennogvoorwerknemersdieminstenstweederdevandeperiodevan24maandenvoorafgaandaanhetwerkeninNederlandwoondenopeenafstandvanminimaal150kilometervandeNederlandsegrens.Ukuntde30%regelingdusnietgebruikenvoorwerknemersuitBelgiëenLuxemburg.OokwerknemersuitNoordFrankrijk,uitgrotedelenvanDuitslandenuiteenkleindeelvanhetVerenigdKoninkrijkkomennietinaanmerkingvoordezeregeling.
Uitzondering gepromoveerdenVoorwerknemersmetdedoctorstitel(gepromoveerden)diebinneneenjaarnahunpromotievooruinNederlandgaanwerken,geldteenuitzondering.AlszijtijdenshetpromotieonderzoekentussendepromotieendestartvanhetwerkvooruinNederlandwoondenofbinneneenstraalvan150kilometervandeNederlandsegrens,maguvoorhentochde30%regelingtoepassen.Degepromoveerdemoetdanwelvoordestartvanzijnpromotieonderzoekopeenafstandvanminimaal150kilometervandeNederlandsegrenshebbengewoond.
Beschikking: geldigheid en toetsen voorwaarden
Beschikkingenvoorde30%regelinghebbeneenlooptijdvanmaximaalachtjaar.Vandielooptijdtrekkenwijaf:• iedereperiodevanverblijfofwerkinNederlandin
de25jaarvoorafgaandaandeingangsdatumvandebeschikking
• iedereperiodevanverblijfofwerkinNederlanddiemeerdan25jaargeledenisbegonnenenkorterdan25jaarisgeëindigd.
Deuiterlijkeeinddatumstaatindebeschikkingdieuvanonskrijgt.De30%regelingeindigtiniedergevalopdelaatstewerkdag:umagderegelingniettoepassenoploondatuwwerknemernadittijdstipkrijgt.
Umoettijdensdelooptijdvandebeschikkingtoetsenofuwwerknemernogaandeinkomensnormvoldoet.Alshetloonineenjaarlagerisdandenorm,vervaltde30%regelingmetterugwerkendekrachttot1januarivandatjaar.Umoetdanuweerdereaangiftencorrigeren.Alshetarbeidscontractindeloopvaneenkalenderjaarbegintofeindigt,herrekentuhetloonnaareenjaarloon.Voldoetdewerknemerlaterwelweeraandeinkomensnorm,danmagude30%regelingnietmeertoepassen.
Werknemers met een mastertitelWerknemersmeteenmastertitelvoorwiedeverlaagdeinkomensnormgeldt,moetenvanafdemaanddievolgtopdemaandwaarinzij30jaarworden,voldoenaandehogerenorm(belastbaarjaarloonvan€35.000exclusiefdevrijevergoeding).
Wisseling van werkgeverAlsdewerknemerbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieookparagraaf3.2.1)vanwerkgeverwisselt,blijfteenbeschikkingvoorde30%regelinggeldigzolangdewerknemerookbijdenieuwewerkgeveraandevoorwaardenvanderegelingvoldoet.
Vooreenwerknemerdiegedurendedelooptijdvandebeschikkingoverstaptnaareennieuwewerkgever,kanondervoorwaardende30%regelingvantoepassingblijven.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 137
Terug naar inhoud
MeerinformatiehieroverkuntukrijgenbijdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.
Bijeenuitzendingbinnenhetconcernkanhetzijndatdewerknemerformeelindienstblijftbijdeoude(buitenlandse)werkgever.Ookindiesituatiekuntuondervoorwaardengebruikmakenvande30%regeling,bijvoorbeelddoordewerknemeroptenemenindesalarisadministratievanhetNederlandseconcernonderdeel.MeerinformatiehieroverkuntukrijgenbijdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.
Overgangsrecht
Vooringekomenwerknemersdievoor1januari2012onderde30%regelingvallen,geldtovergangsrecht.Demaximalelooptijdvande30%regelingblijftonderhetovergangsrechttienjaar.BijhetovergangsrechtspeelthetmomentwaaropuwwerknemervoorheteerstinNederlandvooreeninhoudingsplichtigegingwerken,eenbelangrijkerol.Dieinhoudingsplichtigekanoverigensookeenanderewerkgeverzijn.Erzijntweesituatiesmogelijk:• Uwwerknemerwerktop1januari2012langerdan
60maandenonafgebrokeninNederland.Inditgevalblijvendevoorwaardenvande30%regelingdiegoldop31december2011,vantoepassing.Uhoeftdusniettetoetsenaandeinkomensnormofaande150kilometergrens.
• Uwwerknemerwerktop1januari2012korterdan60maandenonafgebrokeninNederland.Inditgevallooptde30%regelingdoortothetzogenoemdetussentijdsetoetsmoment:dedagwaarophetzesdejaarvandelooptijdvanderegelingingaat.Opdatmomenttoetstuofuwwerknemervoldoetaandeinkomensnorm(ziehiervooronderhetkopje‘Deskundigheidsvereiste’)endedefinitievaningekomenwerknemer(ziehiervooronderhetkopje‘Definitieingekomenwerknemer’)dieper1januari2012gelden.Voldoetuwwerknemerhieraan,dantoetstuvanafdatmomentjaarlijksofhijnogaandeinkomensnormvoldoet.Voldoethijnietaandeinkomensnormendedefinitievaningekomenwerknemer,danvervaltde30%regelingvanafhettussentijdsetoetsmomentdefinitiefvoordezewerknemer.
16.4.3 Inhoud van de regelingDe30%regelinghoudtindatuaanbepaaldewerknemers,zondernaderbewijs,maximaal30%vanhetlooninclusiefdevergoeding,of30/70vanhetloonexclusiefdevergoeding,kuntgevenalsvrijevergoedingvoordeextraterritorialekosten.Onderloonverstaanwijhierloonuittegenwoordigedienstbetrekkingwaarvooruaangifteloonheffingendoet.
Voorbeeld
Het loon exclusief de vergoeding is € 40.000. De vrije vergoeding van
extraterritoriale kosten is dan maximaal 30/70 x € 40.000 = € 17.143.
Alsumeerdanhetmaximumbedragvergoedtofverstrekt,danisditmeerdereloonvoordeloonheffingen.Umagdaaroverloonheffingenbetalendoordeeindheffingtoetepassenvoorloondatbezwaarlijkisteindividualiseren(zieparagraaf23.4).Hiervoorgeldthettabeltarief.Zievoormeerinformatieoverde30%regelingendewerkkostenregelingparagraaf16.5.5.
Zijndeinredelijkheidgemaakte,werkelijkekostenhogerdan30/70vanhetloon,danmaguerookvoorkiezenomdewerkelijkekostenvrijtevergoeden.Umoetdanweldekostenkunnenbewijzen.
Extraterritoriale kosten
Deextraterritorialekostenbestaanondermeeruit:• deextrakostenvoorlevensonderhouddooreenhoger
prijspeilinhetwerklanddaninhetlandvanherkomst,zoalsextrauitgavenvoormaaltijden,gas,waterenlicht(costoflivingallowance)
• dekostenvooreenkennismakingsreisnaarhetwerkland,eventueelmethetgezin,ombijvoorbeeldtezoekennaareenwoningofeenschool
• dekostenvoorhetaanvragenofomzettenvanofficiëlepersoonlijkepapieren,zoalsverblijfsvergunningen,visaenrijbewijzen
• dekostenvoormedischekeuringenenvaccinatiesvoorhetverblijfinhetwerkland
• dedubbelehuisvestingskosten,omdatdewerknemerinhetlandvanherkomstblijftwonen,bijvoorbeeldhotelkosten
• de(eerste)huisvestingskostenAlsuhuisvestingverstrekt,zijnalleende(eerste)huisvestingskostendieboven18%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinguitkomen,extraterritorialekosten.Derestvandekostenisloon.Alsdewerknemerzelfhuurt,magude18%rekenmethodeooktoepassenomhetmeerderevrijteverstrekken.Inhetalgemeenkuntudehuisvestingskostenvoormeubilairnietvrijvergoedenofverstrekken.
• dekostenvooropslagvanhetdeelvandeboedeldatnietwordtverhuisdnaarhetwerkland
• dereiskostennaarhetlandvanherkomst,bijvoorbeeldvoorfamiliebezoekofgezinshereniging
• deextrakostenvoorhetlateninvullenvandeaangifteinkomstenbelastingalsdatduurderisdanhetlateninvullenvandeaangiftedooreenvergelijkbarebelastingadviseurinhetlandvanherkomstHierbijgeldteenmaximumvan€1.000perwerknemer.
• decursuskostenomdetaalvanhetwerklandtelerenvoordewerknemerenvoordegezinsledendiebijhemverblijven
• deextra(nietzakelijke)gesprekskostenvoortelefonerenmethetlandvanherkomst
• dekostenvaneenaanvraagvrijstellingsocialezekerheid,zoalseenA1ofE101verklaring
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 138
Terug naar inhoud
• schoolgeldenvooreeninternationaleschoolofvooreeninternationaleafdelingvaneengewoneschoolHiervanissprakeals:• deopleidingopdebetreffende(afdelingvande)school
isgebaseerdopeenbuitenlandsstelsel• deschoolofdeafdelinginprincipealleentoegankelijk
isvoorkinderenvanuitgezondenwerknemers
Devolgendekostenzijngeenextraterritorialekostenendezemagudusnietonbelastvergoedenofverstrekken:• deuitzendtoelagen,bonussenenvergelijkbare
vergoedingen(foreignservicepremium,expatallowance,overseasallowance)
• devermogensverliezen• deaanenverkoopkostenvaneenwoning(reimbursement
expensespurchasehouse,brokersfee)• decompensatievoorhogerebelastingtarievenin
hetwerkland(taxequalization)
Let op!
Alleen als u aannemelijk maakt dat de totale extraterritoriale kosten méér bedragen dan 30% van het loon inclusief de vergoeding, mag u de werkelijk gemaakte kosten vrij vergoeden. Daarvoor gelden geen normeringen of beperkingen.
Overige onbelaste vergoedingen en verstrekkingen
Alsugebruikmaaktvande30%regeling,kuntudaarnaastookdevolgendekostenonbelastvergoedenofverstrekken:• deverhuiskostenendekostenvoortijdelijkeopslagen
hetoverbrengenvandeboedel(zieparagraaf19.50)• dekostenvooreenkennismakingsbezoekdoor
dewerknemeraanhetbedrijfinhetwerkland• dekostenvoorhetaanvragenofomzettenvaneen
tewerkstellingsvergunning
Let op!
De 30%-regeling geldt ook voor de premies werknemersverzekeringen. Als de werknemer in Nederland verzekerd is voor de werknemersver-zekeringen, hoeft u over de vrije vergoeding volgens de 30%-regeling geen premies werknemersverzekeringen te berekenen.
Voormeerinformatieoverde30%regelingkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543,ofdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.
Loonadministratie en aangifte loonheffingen
Uhebtvoorwerknemersdiegebruikmakenvande30%regeling,dezelfdeadministratieveverplichtingenalsvooruwanderewerknemers.Alsude30%regelingtoepast,moetuwelextraaandachtbestedenaandevergoedingenendeverstrekkingendieunaastde30%regelinghebtbetaaldofverstrekt.Wanthetisniettoegestaanomnaastde30%regelingookdewerkelijkeextraterritorialekostenbelastingvrijtevergoedenofteverstrekken.
16.5 Werkkostenregeling in buitenlandsituaties
Hebtugrensoverschrijdendewerknemersofwerknemersdieinhetbuitenlandwonenénwerken?Enkiestuvoordewerkkostenregeling?Danvindtuindezeparagraafinformatieover:• werkkostenregelingenwerknemersdiewonen
inNederlandenwerkeninhetbuitenland(zieparagraaf16.5.1)
• werkkostenregelingenwerknemersdiewoneninhetbuitenlandenwerkeninNederland(zieparagraaf16.5.2)
• werkkostenregelingenwerknemersdiewonenenwerkeninhetbuitenland(zieparagraaf16.5.3)
• werkkostenregelingenbuitenlandsewerknemersdiezijnopgenomenineenNederlandsesalarisadministratie(zieparagraaf16.5.4).
• werkkostenregelingenextraterritorialevergoedingenenverstrekkingenende30%regeling(zieparagraaf16.5.5)
• overzichtbuitenlandsituatiesenwerkkostenregeling(zieparagraaf16.5.6)
Informatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.
16.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland
VoorwerknemersdiewoneninNederlanden(ook)vooruwerkeninhetbuitenland,geldendezelfderegelsalsvoorwerknemersdiewonenenwerkeninNederland:hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvandezewerknemersvallenonderdewerkkostenregeling.
Hetkanzijndat(eendeelvan)hetloonvandezewerknemersnietinNederlandbelastis,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendanonderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.
Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:1 Neemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerk
nemersdatinNederlandnietisbelast.2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetde
eindheffingdieumoetbetalen.
Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.Hiernavindtueenvoorbeeldvandeberekening.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 139
Terug naar inhoud
Voorbeeld
U hebt twee werknemers:
• WerknemerAwoontinNederlandenwerkt50%vanzijntijdvooruin
België. Hij verdient met zijn werk in België 50% van zijn loon, inclusief
vergoedingen en verstrekkingen. Deze werknemer heeft een loon van
€ 100, inclusief € 10 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze
vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of
nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als
eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze
werknemer is dus € 90. Omdat de werknemer 50% van het loon verdient
met werk in België en dit loon volgens het belastingverdrag daar belast
is, is het loon van werknemer A dat u in Nederland moet belasten € 45.
• WerknemerBwoontenwerktinNederland.Hijheefteenloonvan
€ 100, inclusief € 5 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze
vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of
nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als
eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze
werknemer is dus € 95.
Berekening van de eindheffing
• Hettotalefiscaleloonvanallewerknemersis€185.Uwvrijeruimte
is dus 1,4% van € 185 = € 2,59.
• Uoverschrijdtuwvrijeruimtemet€12,41(€15-€2,59).Hierovermoet
u 80% eindheffing betalen: € 9,93.
• HettotalefiscaleloonvanallewerknemersdatinNederlandniet
is belast, is € 45. € 45 gedeeld door het totale fiscale loon van alle
werknemers (€ 185) is 24%.
• HetdeelvandeeindheffingdatnietinNederlandisbelast,
is € 9,93 x 24% = € 2,38.
• Ubetaalteeneindheffingvan€9,93-€2,38=€7,55.
Alsuderegelstervoorkomingvandubbelebelastingniettoepast,belastuhetvolledigeloon.Uhoudtdanteveelloonbelastingin,wantvooreendeelvanhetloongeldteenregelingtervoorkomingvandubbelebelasting.Uwwerknemerkandezeloonbelastingviazijnaangifteinkomstenbelastingterugvragen.Inditgevalbetaaltuweldevolledigeeindheffing;ervervaltdusgeendeelvandeeindheffing.
16.5.2 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland
VoorwerknemersdiewoneninhetbuitenlandenvooruwerkeninNederland,geldendezelfderegelsalsvoorwerknemersdiewonenenwerkeninNederland:hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvandezewerknemersvallenonderdewerkkostenregeling.
Als de werknemer ook in een ander land voor u werkt
Werktdezewerknemerookvooruinzijnwoonlandofineenanderland?Danismisschien(eendeelvan)zijnloonnietinNederlandbelast,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendan
onderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.
Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:1 Neemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerk
nemersdatinNederlandnietisbelast.2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetde
eindheffingdieumoetbetalen.
Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.
Zievooreenvoorbeeldvandeberekeningparagraaf16.5.1.
Alsuderegelstervoorkomingvandubbelebelastingniettoepast,belastuhetvolledigeloon.Uhoudtdanteveelloonbelastingin,wantvooreendeelvanhetloongeldteenregelingtervoorkomingvandubbelebelasting.Uwwerknemerkandezeloonbelastingviazijnaangifteinkomstenbelastingterugvragen.Inditgevalbetaaltuweldevolledigeeindheffing;ervervaltdusgeendeelvandeeindheffing.
16.5.3 Werkkostenregeling en werknemers die wonen en werken in het buitenland
Voorwerknemersdiewonenenwerkeninhetbuitenland,bepaaltuopdegebruikelijkemanierofzewerknemerzijnvoordeloonbelasting(zieparagraaf16.2.3).
Geen werknemer
Isuwwerknemerdieinhetbuitenlandwoontenwerkt,geenwerknemervoordeloonbelasting?Danbetaaltugeenloonbelastingenvallenhetloonendevergoedingenenverstrekkingennietonderdewerkkostenregeling.
Wel werknemer
Isuwwerknemerdieinhetbuitenlandwoontenwerkt,welwerknemervoordeloonbelasting?Danvallenhetloonendevergoedingenenverstrekkingenwelonderdewerkkostenregeling.Maarmisschienis(eendeelvan)zijnloonnietinNederlandbelast,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendanonderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.
Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 140
Terug naar inhoud
1 NeemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerknemersdatinNederlandnietisbelast.
2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetdeeind
heffingdieumoetbetalen.
Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.
Zievooreenvoorbeeldvandeberekeningparagraaf16.5.1.
Alsuderegelstervoorkomingvandubbelebelastingniettoepast,belastuhetvolledigeloon.Uhoudtdanteveelloonbelastingin,wantvooreendeelvanhetloongeldteenregelingtervoorkomingvandubbelebelasting.Uwwerknemerkandezeloonbelastingviazijnaangifteinkomstenbelastingterugvragen.Inditgevalbetaaltuweldevolledigeeindheffing;ervervaltdusgeendeelvandeeindheffing.
16.5.4 Werkkostenregeling en buitenlandse werknemers in Nederlandse salarisadministratie
AlsuwbedrijfdeeluitmaaktvanhetNederlandseonderdeelvaneeninternationaleonderneming(multinational),danmagueenbuitenlandsewerknemerdieeenarbeidsovereenkomstheeftmeteenanderconcernonderdeelendusnietbijuindienstis,opnemeninuwNederlandsesalarisadministratie.Dezewerknemerblijftdanformeelindienstbijeenbuitenlandsonderdeelvandemultinational,maarubetaaltvoordezewerknemerloonbelastinginNederland.Inditgevalgeldtdewerkkostenregelingvoordezewerknemer,netalsvooruwanderewerknemersdieinNederlandwerken.
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,houdturekeningmetdeeventuelevergoedingenenverstrekkingendiehetbuitenlandseonderdeelvandemultinationalaandewerknemergeeft.UbeoordeeltofdezevergoedingenenverstrekkingeninNederlandalsvergoedingenverstrekking
geldenenofzebinnendenormbedragenblijven.Alsdatniethetgevalis,zijndezevergoedingenenverstrekkingenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookonderbrengeninuwvrijeruimte.
16.5.5 Werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en de 30%-regeling
Werknemersdietijdelijkbuitenhunlandvanherkomstwerken,krijgenvaakeenvergoedingvoordeextrakostenvandattijdelijkeverblijfbuitenhetlandvanherkomst,dezogenoemdeextraterritorialekosten.DitgeldtbijvoorbeeldvoorNederlandsewerknemersdienaarhetbuitenlandzijnuitgezondenofvoorbuitenlandsewerknemersdienaarNederlandkomen.Voordevergoedingvandeextraterritorialekostenkuntugebruikmakenvande30%regeling.
Devergoedingvoorextraterritorialekostenisbinnendewerkkostenregelingeengerichtevrijstelling.Alsdevergoedingmeerisdandewerkelijkeextraterritorialekostenof30%vanhetloon,ishetmeerdereloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookonderbrengeninuwvrijeruimte.Dewerkkostenregelingheeftgeengevolgenvoor:• dekostendieextraterritorialekostenzijn
(zieparagraaf16.4.3)• demogelijkheiddeextraterritorialekostentevergoeden
doorde30%regeling
Zijndewerkelijkeextraterritorialekostenvaneenofmeerwerknemershogerdandevergoedingdieuopbasisvande30%regelingzoubetalen?Danhoudtudevergoedingvandewerkelijkeextraterritorialekostenperwerknemerinuwloonadministratiebij.
16.5.6 Overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling
Inhetschemahieronderzietuinwelkesituatiesubijgrensoverschrijdendewerknemersgebruikkuntmakenvandewerkkostenregeling.
Situatie Gevolg
De werknemer is geen werknemer voor de loonbelasting. Het loon, de vergoedingen en de verstrekkingen vallen niet onder de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de loonbelasting en het loon is in Nederland belast.
Het loon, de vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de loonbelasting. Het loon is niet belast in Nederland, bijvoorbeeld door een belastingverdrag. U houdt wel loonbelasting in.
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling. Bij de berekening van de eindheffing vervalt het deel dat te maken heeft met het loon dat niet in Nederland is belast, tenzij u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast.
U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is niet van toepassing.
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling als gerichte vrijstelling.
U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is wel van toepassing.
Voor de 30%-regeling geldt onder de werkkostenregeling een gerichte vrijstelling. Zijn de werkelijke extraterritoriale kosten van een of meer werknemers hoger dan de vergoeding die u op basis van de 30%-regeling zou betalen? Dan houdt u de vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten per werknemer in uw loonadministratie bij.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 141
Terug naar inhoud
16.6 Vrijstelling van aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor uw werknemers
Umagonderbepaaldevoorwaardendeloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetinhouden,afstemmenopdeinkomstenbelastingeneventuelepremievolksverzekeringendieuwwerknemermoetbetalen.Alsumetuwwerknemereennettoloonhebtafgesproken,kuntumetdezewerkwijzesnelendefinitiefhetjuistebedragafrekenen.Enuwwerknemerhoeftdangeenaangifteinkomstenbelastingtedoen.Dezevereenvoudigdewerkwijzegeldtvoor:• eenwerknemerdieinhetbuitenlandwoonten
inNederlandwerkt,endiealleenlooninkomsteninNederlandheeft
• eenwerknemerdieuiteenanderlandisgeworvenofvanuiteenanderlandisuitgezondenominNederlandtewerkenAlsdezewerknemerinNederlandwoontenalshijvande30%regelinggebruikmaakt,kanhijkiezenvoordezogenoemdepartiëlebuitenlandsebelastingplicht.Indatgevalwordtdewerknemervoordeheffingindeinkomstenbelastinginbox2en3behandeldalseennietinwoner.VaakkandebelastingheffinginNederlanddaardoorbeperktwordentothetgenotenloon.
Omdezevereenvoudigdewerkwijzetoetekunnenpassen,moetuafsprakenmetonsmakenenmoetuonzegoedkeuringvastleggenineen(loonheffing)convenant.
Omonzegoedkeuringtekrijgen,moetuiniedergevalaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Dewerknemerheeftalleeninkomstenvanuengeen
andereinkomsteninNederland.• Ukuntenwiltdevolledigeloonberekeninguitvoeren
enuhebtdaarvoordebenodigdedeskundigheid–internofextern–beschikbaar.
• Uhebteeninformatiesysteemwaarmeeuoptijdenvolledig(metalleloongerelateerdeelementen)deloonadministratievoert.
• Ubentverantwoordelijkvoorhetvolledigenjuistverwerkenvandeloonadministratieenukuntdaaropwordenaangesproken.
• Dewerknemerverklaartschriftelijkmetdezewerkwijzeintestemmenenubewaartdezeverklaringbijdeloonadministratie.
Umagdezewerkwijzealleentoepassennadatwijugoedkeuringhebbengegeven.Voorgoedkeuringoverlegtumetuwbelastingkantoor.
Verwerking van het convenant in de loonadministratie
Hoeuhetconvenantinuwloonadministratieverwerkt,leestuhieronder.
Eind van het jaar: eenmalige berekeningBijdeuitvoeringvanhetconvenantkuntuindecemberofdirectnaafloopvanhetjaareenjaarberekeningindesalarisadministratiemaken.Usteltdandeloonbelasting/premievolksverzekeringenvastophetjuistebedragaaninkomstenbelasting/premievolksverzekeringendieumoetbetalen.Uneemtdeloonbelasting/premievolksverzekeringdieuopdezemanierberekent,meeindelaatsteaangifteoverhetkalenderjaar.
In de loop van het jaar: loongegevens inschattenDoorhetjaarheenmoetudeloongegevensdieuperloontijdvaknodighebtvoordejaarberekening,zogoedmogelijkinschatten.Gegevensdieredelijkerwijslaterbekendzijndaninhetloontijdvak,mogenmeenaardehiervoorgenoemdejaarberekening.
CorrigerenIndevolgendegevallencorrigeertudirectinhetvolgendebelastingjaar:• Uhebtfoutengemaakt,bijvoorbeelddoornagekomen
informatie.• Dedienstbetrekkingmetdewerknemereindigtinde
loopvanhetjaar.• Erzijnnagekomenbeloningeninhetkadervandedienst
betrekking,zoalseenbonusdieueenjaarnahetvertrekvandewerknemertoekent.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 142
Terug naar inhoud
17 Werken over de grens: sociale zekerheid
DithoofdstukisalleenvooruvantoepassingalsuinNederlandwoontofbentgevestigd,dewerknemeralleenvooruwerkteneenvandevolgendesituatiesgeldt:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhet
buitenland.• Uwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktin
Nederland.• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland.
Indezesituatiesgeldenaparteregelsenverdragenvoordeloonbelastingenvoordesocialezekerheid(volksverzekeringen,deZorgverzekeringswetenwerknemersverzekeringen).Indithoofdstukleestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdepremievolksverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)enpremieswerknemersverzekeringen.Eninhoofdstuk16leestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdeloonbelasting.
Erzijnveelalgemeneregelsenuitzonderingenopdieregelsalshetgaatomsocialezekerheidengrensoverschrijdendwerken.Inhetkadervandithandboekvoerthetteveromalleregelsenuitzonderingenoptenemen.DaaromverwijzenwijregelmatignaarhetKantoorVerzekeringenvandeSocialeVerzekeringsbank(svb)voorverdereinformatie:(020)6565277.Ofkijkopwww.svb.nl.Neemookcontactopmetditkantooralsuwwerknemernietalleenvooru,maarookvooranderewerkgeversofopdrachtgeverswerkt.
Indithoofdstukbehandelenwijdevolgendeonderwerpen:• algemeneuitlegoversocialezekerheidbijgrensover
schrijdendearbeid(zieparagraaf17.1)• meestvoorkomendegevallenvangrensoverschrijdende
arbeid(zieparagraaf17.2)• bijzonderesituaties(zieparagraaf17.3)
17.1 Algemene uitleg over sociale zekerheid bij grensoverschrijdende arbeid
Bijhetvaststellenvandeverzekeringsplichtvanuwwerknemerbijgrensoverschrijdendearbeidzijnerverschillenderegelsvoor:
• deeulanden,deeerlandendiegeeneulandzijn(Liechtenstein,NoorwegenenIJsland,hierna:deandereeerlanden)enZwitserland(zieparagraaf17.1.1)
• delandenwaarmeeNederlandeensocialezekerheidsverdragheeftgesloten(hierna:sociaalverdragslanden)(zieparagraaf17.1.2)
• alleoverigelanden(17.1.3)
17.1.1 Wonen/werken in een EU-land, in een ander EER-land of in Zwitserland
Alseenwerknemerdenationaliteitheeftvaneeneulandenineeneu-landwerkt,zijndevolgendeEuropeseverordeningenvanbelang:• basisverordeningnr.883/2004entoepassingsverordening
nr.987/2009(hierna:nieuweverordening)• basisverordeningnr.1408/71entoepassingsverordering
nr.574/72(hierna:oudeverordening)
Deverordeningenbepalenwelkenationalewetgevingvantoepassingis.Endenationalewetgevingbepaaltofuwwerknemerverzekerdisenofuenuwwerknemerpremiesmoetenbetalenvoordesocialeverzekeringen.Inverbandmetdeleesbaarheidbedoelenwijinhetvervolgvandithoofdstukmet‘dewerknemerisverzekerdineenland’datdewetgevingvandatlandvantoepassingis.
AlsuwwerknemerdenationaliteitheeftvaneenandereerlandofZwitserlandenindezelandenwerkt,dangeldtalleendeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.
Ondervoorwaardengeldendeverordeningenookvoorwerknemersmeteenanderenationaliteitdanvaneeneuland,eenandereerlandofZwitserland.Voormeerinformatieoverdezewerknemerskuntucontactopnemenmetdesvb.
Nieuwe EU-verordening sociale zekerheid
Denieuweeuverordeningvoorsocialezekerheidisper1mei2010vankracht.Dezeverordeninggeldtiniedergevalvanaf1mei2010voorallenieuwesituatiesvangrensoverschrijdendwerken.
Omdatderegelsvanverordeningenzichvaaklastiglatendoorgronden,hebbenwijsamenmetsvb,uwvencvzeen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 143
Terug naar inhoud
toelichtingopdenieuweverordeninggeschreven.UkuntdeToelichting Europese basisverordening endeToelichting Europese toe-passingsverordening downloadenvanwww.belastingdienst.nl.
OvergangsrechtDeoudeverordeningblijftvantoepassingvoorsituatieswaarinalvóór1mei2010sprakewasvangrensoverschrijdendwerken.Ditgeldtonderdevolgendevoorwaarden:• Denieuweenoudeverordeningwijzenop1mei2010
verschillendelandenaanwaaruwwerknemerverzekerdis.• Desituatievanuwwerknemerissinds30april2010
ongewijzigd.
Dewerknemerdieonderdeoudeverordeningblijftvallen,kankiezenvoorhettoepassenvandenieuweverordening.Ditmoetdewerknemermeldenbijhetbevoegdeorgaanvanhetlandwaarhijvolgensdenieuweverordeningondervalt.Opdezekeuzekandewerknemernietterugkomen.
Alsdenieuweendeoudeverordeningop1mei2010dezelfdewetgevingaanwijzen,geldtautomatischvanaf1mei2010denieuweverordening.
Let op!
Voor werknemers met een andere nationaliteit dan van een eu-land, een ander eer-land of Zwitserland die onder de verordeningen vallen, wijken de data van het overgangsrecht af van de data hierboven. Voor meer informatie over deze werknemers kunt u contact opnemen met de svb.
EU-landen en EER-landen
Deeulandenzijn:• België• Bulgarije• Cyprus• Denemarken• Duitsland• Estland• Finland• Frankrijk• Griekenland• Hongarije• Ierland• Italië• Letland• Litouwen• Luxemburg• Malta• Nederland• Oostenrijk• Polen• Portugal• Roemenië
• Slovenië• Slowakije• Spanje• Tsjechië• VerenigdKoninkrijk• Zweden
Deeerbestaatuit:• alleeulanden• Liechtenstein• Noorwegen• IJsland
Inverbandmetdeleesbaarheid,bedoelenwijinhetvervolgvandithoofdstukmet‘eerlanden’:Liechtenstein,NoorwegenenIJsland.
17.1.2 Wonen/werken in een sociaalverdragslandNederlandheeftsocialezekerheidsverdragenmetaanwijsregelsvoordeverzekeringsplichtgeslotenmetdevolgendelanden:• Australië• BosniëHerzegovina• Canada,inclusiefQuébec• Chili• Egypte• India• Israël• Japan• Kaapverdië• Kanaaleilanden• Kosovo• Kroatië• Macedonië• Man• Marokko• Montenegro• NieuwZeeland• Servië• Tunesië• Turkije• Uruguay• VerenigdeStatenvanAmerika• ZuidKorea
Dezeverdragenregelenwelkewetgevingvantoepassingiseninwelklanduenuwwerknemerpremiessocialeverzekeringenmoetenbetalen.
Let op!
Met de volgende landen heeft Nederland verdragen gesloten die alleen van belang zijn in bijzondere situaties: Noorwegen, Saudi-Arabië en Zwitserland.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 144
Terug naar inhoud
17.1.3 Wonen/werken in alle overige landenWoontualswerkgeverinNederlandofbentuhiergevestigd?Enwerktuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineenlandwaarvoordeeuverordeningengeldenennietineensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaardewerknemerwerktwaardewerknemersociaalverzekerdis.
17.2 Meest voorkomende gevallen van grensoverschrijdende arbeid
Indezeparagraafbehandelenwedevolgendedriesituaties:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhetbuitenland
(zieparagraaf17.2.1).• UwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktinNederland
(zieparagraaf17.2.2).• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland
(zieparagraaf17.2.3).
Ookvindtuhiertweestroomschema’swaarmeeukuntbepaleninwelklanduwwerknemeringrensoverschrijdendesituatiesmeteu/eerlandenenZwitserlandverzekerdis(zieparagraaf17.2.4).
17.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland
Deregelsvoorhetbetalenvandepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringenzijnafhankelijkvandevraaginwelklanduwwerknemerwerktenofuwwerknemeronderdenieuweofdeoudeverordeningvalt.Uvindtindezeparagraafinformatieover:• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineeneuland,
eeneerlandofZwitserland• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineen
sociaalverdragsland• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineenvan
deoverigelanden• loonadministratieenaangifteloonheffingen
Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een EU-land,
een EER-land of Zwitserland
Alsuwwerknemerineeneulandwerkt,kanhijonderdenieuweofdeoudeverordeningvallen(zieparagraaf17.1.1).AlsuwwerknemerineeneerlandofZwitserlandwerkt,valthijonderdeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.
Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een (of meer) eu-land(en) (nieuwe verordening)Alsdenieuweverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerinNederlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzondereregels:
voorambtenaren,militairen,Rijnvarendenenzeevarendenininternationalewateren.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.
• Alsdezewerknemeralleeninéénandereulandwerkt,ishijinprincipeverzekerdindateuland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).
• Alsdezewerknemerinmeerdereeulandenwerkt,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.
• Alsueenwerknemertijdelijkdetacheertnaareenandereulandenhijalleendaarwerkt,kandiewerknemerinNederlandverzekerdblijvenvoordevolksverzekeringen,Zvwenwerknemersverzekeringen.Hiervoorgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering
inNederlandverzekerd.• Dewerknemerwordtnietgedetacheerdalsvervangervan
eeneerdergedetacheerdecollega.• Dedetacheringduurtmaximaalvierentwintigmaanden.• Dewerkzaamhedenvindenplaatsvooruwrekening.• Ermoeteengezagsverhoudingblijvenbestaantussenu
enuwwerknemer.• UwerktnormaalgesprokeninNederland.• Deondernemingwaaruuwwerknemerhebtgedetacheerd,
steltdewerknemernietterbeschikkingvaneenandereonderneming(doorlenen).
Voordetacheringgeldthetvolgende:• detacheringvanmaximaalvierentwintigmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtingnietlangerduurtdanvieren
twintigmaanden,blijftdewerknemerinNederlandverzekerdvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorkuntuvoor,tijdensennadedetacheringeenE101/A1verklaringaanvragenbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeverklaringdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft:dewerknemerkanhiermeeinhetwerklandaantonendathijverzekerdisinNederland.
• detacheringlangerdanvierentwintigmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtinglangerduurtdanvieren
twintigmaanden,kandewerknemeropverzoekvooreenperiodevanmaximaalvijfjaarinNederlandverzekerdblijvenvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorvraagtueenzogenoemdeartikel16overeenkomstaanbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeovereenkomstdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft.
Voormeerinformatieoverdevoorwaardenengevolgenvandetacheringvoordesocialeverzekeringenkuntucontactopnemenmetdesvb.
Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een ander eu-land, een eer-land of Zwitserland (oude verordening)Alsdeoudeverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerinNederlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzondere
regels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarenden,werknemersinhetinternationaleverkeeropdeweg,opzee,opdebinnenwaterenenindelucht,ledenvanhetbedienendpersoneelvaneendiplomatiekezendingenhulpfunctionarissenvandeeg.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 145
Terug naar inhoud
Ookalsdegrenstussenmeerderestatendoorhetgrondgebiedvanuwondernemingloopt,geldenbijzondereregels.
• Alsdezewerknemeralleeninéénandereuland,ééneerlandofZwitserlandwerkt,ishijinprincipeverzekerdindatandereeuland,eerlandofinZwitserland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).
• Alsuwwerknemerinmeerdereeulanden,eerlandenofZwitserlandwerkzaamhedenverricht,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.
• Alsueenwerknemertijdelijkdetacheertnaareenandereuland,eeneerlandofZwitserlandenhijalleendaarwerkt,kandiewerknemerwelinNederlandverzekerdblijvenvoordevolksverzekeringen,Zvwenwerknemersverzekeringen.Hiervoorgeldenonderanderedevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering
inNederlandverzekerd.• Dewerknemerwordtnietgedetacheerdalsvervanger
vaneeneerdergedetacheerdecollega.• Dedetacheringduurtmaximaaltwaalfmaanden.• Dewerkzaamhedenvindenplaatsvooruwrekening.• Ermoeteengezagsverhoudingblijvenbestaantussen
uenuwwerknemer.• UwerktnormaalgesprokeninNederland.• Deondernemingwaaruuwwerknemerhebt
gedetacheerd,steltdewerknemernietterbeschikkingvaneenandereonderneming(doorlenen).
Voordetacheringgeldthetvolgende:• detacheringvanmaximaaltwaalfmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtingnietlangerduurtdan
twaalfmaanden,blijftdewerknemerinNederlandverzekerdvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorkuntuvoor,tijdensennadedetacheringeenE101/A1verklaringaanvragenbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeverklaringdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft:dewerknemerkanhiermeeinhetwerklandaantonendathijverzekerdisinNederland.Bijonvoorzieneomstandighedenkandesvbopverzoekdetermijnvantwaalfmaandenverlengen.
• detacheringlangerdantwaalfmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtinglangerduurtdan
twaalfmaanden,kandewerknemeropverzoekvooreenperiodevanmaximaalvijfjaarinNederlandverzekerdblijvenvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorvraagtueenzogenoemdeartikel17overeenkomstaanbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeovereenkomstdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft.
Voormeerinformatieoverdegevolgenvandetacheringvoordesocialeverzekeringenkuntucontactopnemenmetdesvb.
Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een
sociaalverdragsland
Hebtueenwerknemergedetacheerdnaareenvandesociaalverdragslanden?DankandiewerknemervooreenofmeerjareninNederlandsociaalverzekerdblijven.Datkanalleenalsuaandevoorwaardenvoordetacheringvoldoet.Dezevoorwaardenkunnenperverdragverschillen.Iniedergevalgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering
inNederlandverzekerd.• UblijftalsNederlandsewerkgeverhetloondoorbetalen.
Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een van
de overige landen
Werktuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineenlandwaarvoordeeuverordeningengeldenennietineensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaaruwwerknemerwerktwaardewerknemersociaalverzekerdis.DealgemeneregelindezesituatieisdatdezewerknemerinNederlandsociaalverzekerdis.Eenwerknemerdieinhetbuitenlandwerkteninhetwerklandisverzekerdtegenlangdurigarbeidsongeschiktheidenwerkloosheid,isinNederlandnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Hetisookmogelijkdatdezewerknemeropgrondvandenationalewetgevingeninbeidelandenisverzekerdofjuisthelemaalnietisverzekerd.
Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.
Loonadministratie en aangifte loonheffingen
AlseenwerknemerinNederlandverzekerdis,neemtuhemopinuwloonadministratie(ziehoofdstuk2).Betalingenaandezewerknemerverwerktuinuwaangifteloonheffingen.Besteedhierbijextraaandachtaanhetgebruikvandegoedecodesvoordeloonbelastingtabel.Ukuntdezecodesdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Hetismogelijkdatuoverhetloonvandezewerknemergeenloonbelastinghoeftintehouden(ziehoofdstuk16voorloonbelastingingrensoverschrijdendesituaties).
Alsdewerknemerineenanderlandgaatwerken,moetuditmeldenbijdesvb.Hierdoorkandesvbbepaleninwelklanddewerknemernadezeveranderingisverzekerd.AlseenwerknemerisverzekerdineenanderlanddaninNederland,moetupremiesbetaleninhetlandwaardewerknemerverzekerdis.Umoetzichmeldenbijhetbevoegdorgaanvanhetlandwaardewerknemerisverzekerd.
17.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland
Deregelsvoorhetbetalenvandepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringenzijnafhankelijkvandevraaginwelklanduwwerknemerwoontenofuwwerknemeronderdenieuweofdeoudeverordeningvalt.Uvindtindezeparagraafinformatieover:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 146
Terug naar inhoud
• uwwerknemerwoontineeneuland,eeneerlandofZwitserlandenwerktinNederland
• uwwerknemerwoontineensociaalverdragslandenwerktinNederland
• uwwerknemerwoontineenvandeoverigelandenenwerktinNederland
• loonadministratieenaangifteloonheffingen
Uw werknemer woont in een EU-land, een EER-land
of Zwitserland en werkt in Nederland
Alsuwwerknemerineeneulandwoont,kanhijonderdenieuweofdeoudeverordeningvallen(zieparagraaf17.1.1).AlsuwwerknemerineeneerlandofZwitserlandwoont,valthijonderdeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.
Uw werknemer woont in een ander eu-land en werkt in Nederland (nieuwe verordening)Alsdenieuweverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerineenandereulandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzon
dereregels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarendenenzeevarendenininternationalewateren.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.
• AlsdezewerknemeralleeninNederlandwerkt,ishijinprincipeverzekerdinNederland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).Ubetaaltdanpremievolksverzekeringen,bijdrageZvwenpremieswerknemersverzekeringeninNederland.
• AlsdezewerknemerinNederlandwerktenookinzijnwoonland,danishijnietinNederlandverzekerdalshijvoortenminste25%vanzijncontractuelewerktijdinzijnwoonlandwerktoftenminste25%vanzijnlooninzijnwoonlandverdient.
• Alsdezewerknemerinmeerdereeulandenwerkt,minderdan25%vanzijncontractuelewerktijdinzijnwoonlandwerktenminderdan25%vanzijnlooninzijnwoonlandverdient,ishijverzekerdinNederland.
Uw werknemer woont in een ander eu-land, een eer-land of Zwitserland en werkt in Nederland (oude verordening)Alsdeoudeverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerineenandereuland,eeneerlandofZwitserlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgelden
bijzondereregels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarenden,werknemersinhetinternationaleverkeeropdeweg,opzee,opdebinnenwaterenenindelucht,ledenvanhetbedienendpersoneelvaneendiplomatiekezendingenhulpfunctionarissenvandeeg.Ookalsdegrenstussenmeerderestatendoorhetgrondgebiedvanuwondernemingloopt,geldenbijzondereregels.
• AlsdezewerknemeralleeninNederlandwerkt,danishijinprincipeinNederlandverzekerd(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).
• AlsdezewerknemerinNederlandwerktenookinzijnwoonland,danishijnietinNederlandverzekerd.
• Alsuwwerknemerinmeerdereeulanden,eerlandenofZwitserlandwerkt,maarnietinzijnwoonland,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.
Uw werknemer woont in een sociaalverdragsland en werkt
in Nederland
AlsuwwerknemerineensociaalverdragslandwoonteninNederlandwerkt,ishijinderegelinNederlandverzekerd.Opdezeregelzijnuitzonderingendieperverdragverschillen.Voormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdesvb.
Uw werknemer woont in een van de overige landen en werkt
in Nederland
Woontuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineeneuland,eeneerland,Zwitserlandofeensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaaruwwerknemerwoontwaardewerknemersociaalverzekerdis.UkuntalsvuistregelaanhoudendatdewerknemervoordevolksverzekeringenendeZvwverzekerdisalsdewerknemerbijuinechtedienstbetrekkingisenbelastingplichtigisvoordeloonbelasting(zieparagraaf16.2.2).UbetaaltdanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw.
DewerknemerdieinNederlandinechtedienstbetrekkingwerkt,zaldoorgaansinNederlandverzekerdzijnvoordewerknemersverzekeringen.
Hetisookmogelijkdatdezewerknemeropgrondvandenationalewetgevingeninbeidelandenverzekerdisofjuisthelemaalnietverzekerdis.Bijtwijfelkuntucontactopnemenmetdesvb.
Loonadministratie en aangifte loonheffingen
AlseenwerknemerinNederlandverzekerdis,neemtuhemopinuwloonadministratie(ziehoofdstuk2).Betalingenaandezewerknemerverwerktuinuwaangifteloonheffingen.Besteedhierbijextraaandachtaanhetgebruikvandegoedecodesvoordeloonbelastingtabel.Ukuntdezecodesdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Hetismogelijkdatuoverhetloonvandezewerknemergeenloonbelastinghoeftintehouden(ziehoofdstuk16voorloonbelastingingrensoverschrijdendesituaties).
Alsdewerknemerineenanderlandgaatwerken,moetuditmeldenbijdesvb.Hierdoorkandesvbbepaleninwelklanddewerknemernadezeveranderingisverzekerd.AlseenwerknemerisverzekerdineenanderlanddaninNederland,moetupremiesbetaleninhetlandwaardewerknemerverzekerdis.Umoetzichmeldenbijhetbevoegdorgaanvanhetlandwaardewerknemerisverzekerd.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 147
Terug naar inhoud
17.2.3 Uw werknemer woont en werkt in het buitenland
Alsuwwerknemerinhetbuitenlandwoontenwerkt,ishetmogelijk–bijvoorbeeldbijdetachering–datdezewerknemersociaalverzekerdisinNederland.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.
17.2.4 Stroomschema’sAandehandvandeonderstaandetweeschema’skuntubepaleninwelklanduwwerknemeringrensoverschrijdendesituatiesbinnendeeu/eerenZwitserlandverzekerdis.Hetuitgangspuntbijdezeschema’sisdatuwwerknemeralleenvooruwerkt.Werktuwwerknemerookvooranderewerkgeversofopdrachtgevers,neemdancontactopmetdesvb.
Voorgrensoverschrijdendesituatiesmetanderelandendaneulanden,eerlandenenZwitserlandisergeenstroomschema.Neemindiesituatiescontactopmetdesvb.
Uitleg schema’s
Sinds1mei2010iseennieuweeuverordeningvoorsocialezekerheidvankracht.Dezeverordeninggeldtvoorallenieuwesituatiesvangrensoverschrijdendwerkenbinnendeeudiegestartzijnvanaf1mei2010.Daaromvindtuhiernatweeschema’s,dieualsvolgtgebruikt:• voorwerknemersdiealvóór1mei2010onafgebroken
inandereeulandenwoonden,werkten,ofwoondenenwerktenVoordezewerknemerspastuzowelschema1(denieuweverordening)alsschema2(deoudeverordening)toe.Hierbijgaatuuitvandesituatiezoalsdezeonmiddellijkvoorafgaandaan1mei2010was.Erzijntweemogelijkeuitkomsten:• Denieuweendeoudeverordeningwijzendewetgeving
vandezelfdelidstaataan.Inditgevalisvanaf1mei2010denieuweverordeningopdezewerknemervantoepassing.
• Denieuweverordeningendeoudeverordeningwijzendewetgevingvanverschillendelidstatenaan.Inditgevalisdeoudeverordeningvantoepassingzolangdeomstandighedenwaaronderdewerknemerwerktgelijkblijven.‘Gelijkblijvendeomstandigheden’betekentdatbijeventueleveranderingenindewoonsituatieofhetarbeidspatroondeoudeverordeningdewetgevingvandezelfdelidstaataanwijstalsvoordeveranderingen.Alsdeomstandighedenwaaronderdewerknemerwerktzodanigveranderendatdeoudeverordeningdewetgevingvaneenanderelidstaataanwijstdanvoorheen,isdenieuweverordeningvantoepassing.Denieuweverordeningisdanvantoepassingvanafhetmomentdatdeomstandighedenveranderen.
• voorwerknemersdievanaf1mei2010inandereeulandenwoonden,werkten,ofwoondenenwerktenVoordezewerknemerspastuschema1(denieuweverordening)toe.
• voorwerknemersdiewonenen/ofwerkenineenandereerland(Liechtenstein,NoorwegenenIJsland)ofZwitserlandVoordezewerknemerspastuschema2(deoudeverordening)toe.
Let op!
Als de oude verordening van toepassing is, kan uw werknemer het bevoegde orgaan van het land dat door de nieuwe verordening wordt aangewezen, vragen om de nieuwe verordening toe te laten passen. Uw werknemer kan deze keuze naderhand niet meer ongedaan maken.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 148
Terug naar inhoud
Schema 1: Nieuwe verordening
Zijn het woonland, het werkland en het land waarvan de werknemer de nationaliteit heeft allemaal EU-landen?
nee
Zijn het woonland, werkland en land van herkomst van de werknemer Liechtenstein, Noorwegen, IJsland of Zwitserland?
nee
Neem contact op met de SVB.
ja
ja
Werkt de werknemer:• als ambtenaar?• als militair?• als Rijnvarende? • in het internationale verkeer
op zee?
ja Neem contact op met de SVB. Ga verder met schema 2.
neeWerkt de werknemer in verschillende EU-landen?
nee
Hebt u de werknemer tijdelijk vanuit Nederland gedetacheerd naar een ander EU-land? *
nee
De werknemer is verzekerd in het werkland.
ja
ja
Woont de werknemer in Nederland?
ja De werknemer is verzekerd in Nederland.
neeWerkt de werknemer voor ten minste 25% in zijn woonland?
ja De werknemer is verzekerd in zijn woonland.
neeDe werknemer is verzekerd in Nederland.
* zie voor het begrip detachering paragraaf 17.2.1.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 149
Terug naar inhoud
Dezewerknemerkanzichdanvrijwilligverzekeren.Hijkanbijvoorbeelddeopbouwvanzijnaowdoorlatenlopen.
Overaanmeldingvoordevrijwilligevolksverzekeringenkanuwwerknemercontactopnemenmetdesvb.Overaanmeldingvoordevrijwilligewerknemersverzekeringenkanuwwerknemercontactopnemenmetuwv:09009294.
Geeftuuwwerknemereenvergoedingvoordepremievandevrijwilligevolksverzekeringen,danisdezevergoedingbelast.Eenvergoedingvoorpremievandevrijwilligewerknemersverzekeringenvoordewaoendewwisonbelast,voorzoverditeenvergoedingisvoorde‘wettelijkewerkgeverspremie’.
17.3.2 Bestuurders en commissarissenIndeoudeverordeningwordenbestuurdersencommissarissenalswerknemerbeschouwd.Indenieuweverordeningwordenbestuurdersencommissarissenalleenalswerknemerbeschouwdalszijzijnverzekerdvoordewerknemersverzeke
Schema 2: Oude verordening
Zijn het woonland, het werkland en het land waarvan de werknemer de nationaliteit heeft allemaal EU-landen of Liechtenstein, Noorwegen, IJsland of Zwitserland?
nee
Neem contact op met de SVB.
jaWerkt de werknemer:• als ambtenaar?• als militair?• als Rijnvarende?• in het internationale verkeer op de weg,
op zee, op de binnenwateren of in de lucht?
• als lid van het bedienend personeel van een diplomatie zending of als hulp-functionaris van de EG?
Of loopt de grens tussen meerdere staten door het grondgebied van uw onderneming?
ja Neem contact op met de SVB.
neeWerkt de werknemer in verschillende EU-landen?
nee
Hebt u de werknemer tijdelijk vanuit Nederland gedetacheerd naar een ander EU-land? *
nee
De werknemer is verzekerd in het werkland.
ja
ja
Woont de werknemer in Nederland? ja De werknemer is verzekerd in Nederland.
neeVerricht de werknemer in zijn woonland werkzaamheden van enige betekenis?
ja De werknemer is verzekerd in zijn woonland.
neeDe werknemer is verzekerd in Nederland.
* zie voor het begrip detachering paragraaf 17.2.1.
17.3 Bijzondere situatiesDevolgendepersonenhebbeneenbijzonderestatusbijgrensoverschrijdendewerkzaamheden:• werknemersmeteenvrijwilligeverzekering
(zieparagraaf17.3.1)• bestuurdersencommissarissen(zieparagraaf17.3.2)• uitkeringsenpensioengerechtigden(zieparagraaf17.3.3)• artiestenenberoepssporters(zieparagraaf17.3.4)• studenten(zieparagraaf17.3.5)• ambtenaren(zieparagraaf17.3.6)• werknemersinhetinternationaaltransportenvlieg
verkeer(paragraaf17.3.7)• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens
deNederlandsestaat(zieparagraaf17.3.8)
17.3.1 Werknemers met een vrijwillige verzekering
AlseenwerknemerdieinNederlandwoontinhetbuitenlandgaatwerken,ishijmisschiennietmeerinNederlandverzekerdvoordevolksverzekeringenendewerknemersverzekeringen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 150
Terug naar inhoud
ringen(ziehoofdstuk5voormeerinformatieoverdewerknemersverzekeringen).Alseenpersoonnietalseenwerknemerwordtbeschouwd,neemdancontactopmetdesvb.
17.3.3 Uitkerings- en pensioengerechtigdenPensioenfondsenenverzekeringsmaatschappijenmoeteneenpseudoawbzpremieeneenpseudobijdrageZvwinhoudenophetloonvanuitkeringsgerechtigdendieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Deuitkeringsgerechtigdewoontinhetbuitenland.• Deuitkeringsgerechtigdeheeftinzijnwoonlandrecht
opzorgtenlastevanNederland.• Deuitkeringsgerechtigdeisnietverzekerdvoordeawbz
enisdusooknietverzekeringsplichtigvoordeZvw.
Dezeinhoudingenmoetunietopnemeninuwaangifteloonheffingen,maarbetalenaanhetCollegevoorzorgverzekeringen(cvz).Zievoormeerinformatiewww.cvz.nl.
17.3.4 Artiesten en beroepssportersVoormusici,artiestenenberoepssportersdienietwonenineeneuland,eeneerlandofZwitserlandendiekortetijdinNederlandwerken,geldenbijzondereregels.ZijzijnnietsociaalverzekerdinNederland,ookalmoetuloonbelastinginhouden.MeerinformatievindtuindeHandleiding Loonheffingen artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
17.3.5 StudentenKomteenstudentvanuithetbuitenlandnaarNederland,danishijinNederlandnietverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvwalshijaandevolgendedrievoorwaardenvoldoet:• HijwoontalleeninNederlandvoorzijnstudie.• Hijisjongerdan30jaar.• HijwerktnietinNederland.
Voldoetdestudentnietaandezevoorwaarden,danishijinNederlandverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvw.
EenNederlandsestudentdienaarhetbuitenlandgaat,blijftinNederlandverzekerdalshijaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijwoontalleeninhetbuitenlandvoorzijnstudie.• Hijisjongerdan30jaar.• Hijwerktnietinhetbuitenland.
Voldoethijnietaandezevoorwaarden,danisdestudentinNederlandnietverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvw.
EenstudentdieinhetbuitenlandwoontendieinNederlandbijuwerktineenechteoffictievedienstbetrekking,isinprincipeinNederlandverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Internationalesocialeverzekeringsregelskunnenandersbepalen.
17.3.6 AmbtenarenBijgrensoverschrijdendesituatiesvaneenambtenaarbinnendeeu,deeerlandenenZwitserland,isdeambtenaarsociaalverzekerdindestaatwaartoedediensthoortwaarvoorhijwerkt.
Indesocialeverdragenmetanderelandenzijnbepalingenopgenomenoverambtenaren.Dezebepalingenkunnenperverdraganderszijn.
Voormeerinformatieoverdeoverigelandenkuntucontactopnemenmetdesvb.
17.3.7 Werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer
Voorwerknemersinhetinternationaaltransportenvliegverkeermaakthetverschilwelkeverordeningvantoepassingis:indeoudeverordeningzijnspecialeregelsvoordezewerknemersopgenomenenindenieuweverordeninggeldenvoordezewerknemersdealgemeneregels.
Indesocialeverdragenmetanderelandenzijnbepalingenopgenomenoverwerknemersinhetinternationaletransportenvliegverkeer.Dezebepalingenkunnenperverdraganderszijn.
Voormeerinformatieoverdeoverigelandenkuntucontactopnemenmetdesvb.
17.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat
VoorwerknemersdiedoorofnamensdeNederlandsestaatwordenuitgezondennaareensociaalverdragsland,zijninveelgevallenspecialeregelsopgenomeninhetsocialezekerheidsverdrag.
Voormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdesvb.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 151
Terug naar inhoud
18 Werkkostenregeling
Sinds1januari2011geldteennieuweregeling:dewerkkostenregeling(wkr).Doordezeregelingkuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon(de‘vrijeruimte’)bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Daarnaastkuntubepaaldezakenonbelastblijvenvergoedenofverstrekkendoorgerichtevrijstellingentoetepassen.
Overhetbedragbovendevrijeruimtebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.
Indithoofdstukvindtuinformatieoverdesystematiekvandewerkkostenregeling.Deconcreteuitwerkingvandezeregelingvindtuindehoofdstukkenwaardewerkkostenregelinggevolgenvoorheeft,bijvoorbeeldhoofdstuk19en20.
Waarom kiezen voor de werkkostenregeling?
Dewerkkostenregelingkomtindeplaatsvandehuidigeregelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Ubentnognietverplichtgebruiktemakenvandewerkkostenregeling.Totenmet2013maguiederjaaropnieuwkiezenvoordewerkkostenregelingofvoordeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Na2013geldtdewerkkostenregelingvoorallewerkgevers.Dewerkkostenregelingheefteenaantalvoordelen:• Ukunteenvastpercentagevandeloonsomonbelast
vergoedenenverstrekken.• Uhoeftdemeestevergoedingenenverstrekkingen
nietmeeropwerknemersniveauinuwloonadministratieteregistreren.
• Uhoeftgeenrekeningmeertehoudenmetdevoorwaardenenbeperkingenvandeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen:ukrijgtmeervrijheid.
• Ukuntdevergoedingenenverstrekkingenzondermeerindevrijeruimteonderbrengen.Uhoeftnietmeertetoetsenofuwwerknemerdevergoedingofverstrekkingzakelijkofprivégebruikt.
• Uwaardeertlooninnaturameestaltegendefactuurwaardeennietmeertegendewaardeinheteconomischeverkeer.
• Ukuntnormbedragengebruikenvoormaaltijdendieuopdewerkplekverstrekt,voorhuisvestingeninwoningopdewerkplekenvoorkinderopvangopdewerkplek.
• Uhoeftdevergoedingenenverstrekkingennietteverwerkenindeloonstrook.
Binnendewerkkostenregelingkuntunogsteedsbelastloonomzettenineenonbelastevergoedingofverstrekkingvolgenshetcafetariasysteem.
Ondanksdezevoordelenishetnietaltijdgunstigomtekiezenvoordewerkkostenregeling.Zievoormeerinformatieparagraaf18.2.
Gevolgen voor arbeidsvoorwaardenbeleid
Omeengoedekeuzetekunnenmakentussendewerkkostenregelingendeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen,moetunadenkenoveruwarbeidsvoorwaardenbeleid.Ukuntinschattenhoeveelvrijeruimteuhebtenofdit–metdegerichtevrijstellingenennihilwaarderingen–voldoendefinanciëleruimtebiedtvoorhetbeleiddatuwiltvoeren.Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,zultuhiervoorookuwadministratiemoeteninrichten.Zievoormeerinformatieparagraaf18.2.1.
Indithoofdstukkomendevolgendeonderwerpenaanbod:• Hoewerktdewerkkostenregeling?(paragraaf18.1)• Kiezen:welofnietgebruikmakenvandewerkkosten
regeling(paragraaf18.2)• Buitenlandsituaties(paragraaf18.3)• Voorbeeldenwerkkostenregeling(paragraaf18.4)• Schemawerkkostenregeling(paragraaf18.5)• Overzichtenvangerichtevrijstellingenennihil
waarderingen(paragraaf18.6)
18.1 Hoe werkt de werkkostenregeling?
Kiestuvoordewerkkostenregeling?Danmagumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon,de‘vrijeruimte’,bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Umoetdezevergoedingenenverstrekkingendanwelinuwadministratieopnemenalseindheffingsloon.
Overhetbedragdatbinnendevrijeruimtevalt,betaaltugeenloonbelasting.Overhetbedragbovendevrijeruimtebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.Uhoefthierovergeenpremievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwtebetalen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 152
Terug naar inhoud
Umaaktgebruikvandewerkkostenregelingalsindividuelewerkgeverendusbijvoorbeeldnietalsgroepvennootschappenvaneenconcernofalssamenhangendegroepinhoudingsplichtigen.Alsueenloonheffingennummerhebtmetmeerderesubnummers(bijvoorbeeldL01,L02),dangeldtdewerkkostenregelingvoorallesubnummers.Dewerkkostenregelinggeldtvooraluwwerknemers.
Dewerkkostenregelinginhetkort:• Stap1:Bepaalofdevergoedingofverstrekkingloonis.
Dewerkkostenregelinggeldtalleenvoorloon.• Stap2:Isdevergoedingofverstrekkingloonvandewerk
nemer,gadannaofdezeonderdegerichtevrijstellingenofnihilwaarderingenvalt.
• Stap3:Isdevergoedingofverstrekkinggeengerichtevrijstellingofnihilwaardering,kiesdanofudezealseindheffingsloonbehandelteninuwvrijeruimteonderbrengtofalsloonvandewerknemerbehandelt.
• Stap4:Berekenoverhetbedragbovendevrijeruimte80%eindheffing.
Stap 1: Bepaal of de vergoeding of verstrekking loon is
Dewerkkostenregelinggeldtvoorallevergoedingenenverstrekkingendietothetloonhoren.Vergoedingenenverstrekkingendiegeenloonzijnofvrijgesteldloonzijn,vallennietonderderegelingengaandusniettenkostevandevrijeruimte.Zievoormeerinformatieparagraaf18.1.1.
Umagalleenvandewerkkostenregelinggebruikmakenvoorwerknemersmetloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Dewerkkostenregelinggeldtnietvoorwerknemersmetloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalspensioenenenstamrechtuitkeringen.
Intweegevallenmoetuvoorpostactievewerknemersdevergoedingenenverstrekkingeninuwvrijeruimteonderbrengen.Datgeldtvoor:• productenuituweigenbedrijf• verstrekkingendieuookaanuwwerknemersgeeft,
zoalseenkerstpakket
Stap 2: Ga na of de vergoeding of verstrekking onder
de gerichte vrijstellingen of nihilwaarderingen valt
Bepaaldevergoedingenenverstrekkingenzijnwelloon,maarukuntzetochonbelastvergoedenenverstrekkenzonderdatdattenkostegaatvanuwvrijeruimte.Datishetgevalbij:• gerichtevrijstellingen• nihilwaarderingen
Indewerkkostenregelingishetonderscheidtussenverstrekken(ineigendomoverdragen),terbeschikkingstellen(inbruikleengeven)envergoedenbelangrijk.Wantinbepaaldesituatieszijnzakenalleenonbelastalsuzeterbeschikkingstelt.Alsuindezegevallenkiestvoorverstrekkenofvergoeden,danisditbelast.
Wijgaanuitvaneenterbeschikkingstellingalsdewerknemerdeterbeschikkinggesteldezaakmoetteruggevenalshijdiezaaknietmeergebruiktofbijbeëindigingvanzijndienstbetrekking.
Stap 3: Kies: eindheffingsloon (vrije ruimte) of loon werknemer
Ubepaaltzelfwelkevergoedingenenverstrekkingenubehandeltalseindheffingsloonenindevrijeruimteonderbrengtenwelkeubehandeltalsloonvandewerknemerennormaalbelast.Ukuntperwerknemereenanderekeuzemaken.
Bijeenaantalvormenvanloonkuntunietkiezenvooreindheffingsloon.Altijdloonvandewerknemerzijn:• eenautovandezaak(behalvedebuitengewone
beveiligingsmaatregelen)• eendienstwoning(behalvedepiedàterreendekostenvan
buitengewonebeveiligingsmaatregelenvoordewoning)• boetes• vergoedingenenverstrekkingenvoorcrimineleactiviteiten
Umaaktdekeuzetusseneindheffingsloonenloonvandewerknemeruiterlijkophetmomentvanvergoedenofverstrekken.Uhoeftdusnietvooraf–bijvoorbeeldaanhetbeginvanhetjaar–tekiezen.Dekeuzeblijktuituwadministratie,waarinudevergoedingofverstrekkingopneemtalseindheffingsloonofalsloonvandewerknemer.Dezekeuzehoeftunietbijonstemelden.
Hebtueenmaaleenkeuzegemaakt,danisdiekeuzedefinitief.Welmaguachteraffoutenherstellenalsubijvoorbeeldeenvergoedingalsloonvandewerknemerhebtbehandeldterwijlumetuwwerknemereindheffingsloonhadafgesproken,ofandersom.Umoetdezecorrectiesinuwloonadministratieeninuwaangifteloonheffingenverwerken.
Binnendewerkkostenregelingkuntunogsteedsbelastloonomzettenineenonbelastevergoedingofverstrekkingvoorbijvoorbeeldeenfiets.Dewerkkostenregelinggeeftugroterevrijheidomhieroverafsprakentemaken.Ukunteencafetariaregelingbijvoorbeeldzondermeeruitbreidenvoorfietsenmethulpmotor.
Let op!
Een cafetariaregeling kan tot gevolg hebben dat het brutoloon van uw werknemer lager wordt. Dat geldt voor individuele regelingen en regelingen die in een cao vastliggen. In plaats van een bepaald bedrag aan brutoloon, geeft u uw werknemer bijvoorbeeld een belastingvrije vergoeding voor reiskosten. Bij de berekening van uw vrije ruimte gaat u uit van dit lagere brutoloon.
Als u vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsloon in de vrije ruimte onderbrengt Ubepaaltzelfwelkevergoedingenenverstrekkingenuniettothetloonvandewerknemerrekent,maaralseindheffingsloonindevrijeruimteonderbrengt.Voorhetonderbrengen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 153
Terug naar inhoud
vandezevergoedingenenverstrekkingenhoeftuwwerknemernieteerstzelfkostentemaken.Uhoeftdusgeenbonnenofbetalingsbewijzenvanuwwerknemerstevragen.
Let op!
Als u aan één of enkele werknemers vergoedingen of verstrekkingen geeft die veel meer dan gebruikelijk zijn, kunnen wij dit corrigeren. Zie voor meer informatie paragraaf 18.1.3.
Ooklooninnaturakuntuindevrijeruimteonderbrengen.Voorlooninnaturageldtonderdewerkkostenregelingeenanderemaniervanwaarderen(zieparagraaf18.1.4).
Verstrekkingendieualseindheffingslooninuwvrijeruimteonderbrengt,hoeftunietopwerknemersniveauteadministreren.Alsuverschillendewerknemershetzelfdeverstrektendewerknemerseeneigenbijdragebetalen,maguhettotaalvandeeigenbijdragenaftrekkenvandetotalewaardevandeverstrekkingen.Hetbedragmagnietnegatiefworden.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalsumaaltijdenindebedrijfskantinevergoedtofverstrekt(zieparagraaf19.27).
Vrije ruimte berekenenUmoetbijhoudenhoeveelvrijeruimteunogtotuwbeschikkinghebtenwanneerueindheffingmoetgaanbetalen.Hoeudatdoet,leestuinparagraaf18.1.5.
Stap 4: Bereken 80% eindheffing
Berekenoverhetbedragbovendevrijeruimte80%eindheffing.Zievoormeerinformatieparagraaf18.1.5.
18.1.1 Geen loon of geen belast loonBepaaldevoordelenzijngeenloonoferbestaanvrijstellingenvoor.Daaromvallendezenietonderdewerkkostenregeling.Hetgaatdanom:• voordelenbuitendedienstbetrekking• vergoedingenvoorintermediairekosten• vrijgesteldloon• verstrekkingenwaarvoordewerknemereeneigenbijdrage
vantenminstede(factuur)waardebetaalt
Voordelen buiten de dienstbetrekking
Loonisalleswatueenwerknemergeeftopgrondvanzijndienstbetrekking.Alsueenwerknemereenvergoedingofverstrekkinggeeftdiebuitenderelatiewerkgeverwerknemervalt,isdatgeenloon.Erisdannamelijkgeenverbandmetdedienstbetrekking.Dezevergoedingenenverstrekkingenkuntubelastingvrijblijvengeven.Zevallennietonderdewerkkostenregeling.
Voorbeeld
Uw werknemer is ziek en u geeft hem een fruitmand. Of uw werknemer is over-
leden en u stuurt zijn familie een rouwkrans. U doet dit uit wellevendheid,
sympathie of piëteit op grond van een persoonlijke relatie en niet zozeer op
basis van de relatie werkgever-werknemer. Daarom is er geen sprake van loon.
U kunt de fruitmand en de rouwkrans belastingvrij verstrekken. Omdat deze
verstrekkingen geen loon zijn, vallen ze niet onder de werk kostenregeling.
Alsuaandevolgendedrievoorwaardenvoldoet,kuntuerinelkgevalvanuitgaandatuwkleinegeschenk(attentie)geenloonis:• Ugeefteenpersoonlijkeattentieinsituatieswaarinook
anderenzo’nattentiegeven.• Ugeeftgeengeldofeenwaardebon.• Defactuurwaarde(inclusiefbtw)vandeattentieis
maximaal€25.
Vergoedingen voor intermediaire kosten
Vergoedingenvoorintermediairekostenzijnvergoedingenvoorbedragendieuwwerknemermeestalinuwopdrachtenvooruwrekeningvoorschietvoor:• zakendietothetvermogenvanuwbedrijfgaanhoren• zakendietothetvermogenvanuwbedrijfhorenen
dieuaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld• kostendiespecifieksamenhangenmetdebedrijfsvoering
ennietmethetfunctionerenvanuwwerknemer• kostendiehijmaaktvoorexternerepresentatievan
uwbedrijf
Ukuntdezebedragenonbelastvergoeden.Vergoedingenvoorintermediairekostenzijngeenloonenvallendaaromnietonderdewerkkostenregeling.Alsuzakendieuwwerknemerheeftvoorgeschoten,daarnaaanhemverstrektofterbeschikkingstelt,kanerwelsprakezijnvanloon.
Intermediairekostenkunnenookdeeluitmakenvaneenvastekostenvergoeding(zieparagraaf4.5.2).
Voorbeeld 1
Uw werknemer geeft een presentatie bij een klant. Hij koopt hiervoor
markeer stiften en hij koopt een fles wijn voor de klant. De markeerstiften neemt
hij na zijn presentatie mee naar kantoor. De vergoeding voor de markeerstiften
is een vergoeding voor intermediaire kosten. Dat geldt ook voor de vergoeding
voor de fles wijn, want vergoedingen voor kosten die uw werknemers maken
voor uw externe representatie of voor relatiegeschenken voor externe relaties
en klanten van uw bedrijf, zijn vergoedingen voor intermediaire kosten.
Voorbeeld 2
Uw werknemer maakt voor zijn werk een rit in een auto van uw bedrijf. Deze
werknemer tankt onderweg en rekent zelf de benzine af. De benzinekosten die
u aan uw werknemer vergoedt, zijn vergoedingen voor intermediaire kosten.
Voorbeeld 3
Uw accountmanager gaat uit eten met een klant. Het gaat aantoonbaar om
een zakelijk etentje. Uw werknemer betaalt de rekening zelf en declareert
deze later bij u. Hier is sprake van een vergoeding voor intermediaire kosten
en een gerichte vrijstelling:
• Het deel van de rekening voor de maaltijd van de klant kunt u belastingvrij
vergoeden aan uw werknemer. Dit is een vergoeding voor intermediaire kosten.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 154
Terug naar inhoud
• Voorhetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvanuwaccountmanager
geldt een gerichte vrijstelling voor kosten van tijdelijk verblijf.
U kunt in dit geval dus de hele rekening onbelast vergoeden.
Voorbeeld 4
Uw werknemer declareert een rekening van een wegrestaurant. Op de
rekening, die is gedateerd op een zaterdagavond, staan vier kindermenu’s.
Uw werknemer had geen zakelijke afspraak.
Als u de kosten aan uw werknemer vergoedt, is er geen sprake van een
vergoeding voor intermediaire kosten of van een gerichte vrijstelling voor
kosten van tijdelijk verblijf, omdat het niet om een zakelijk etentje gaat.
Afhankelijk van waar u voor hebt gekozen, belast u de vergoeding als loon
of brengt u deze onder in de vrije ruimte.
Voorbeeld 5
U bestelt een notebook en uw werknemer schiet de rekening voor. U stelt
de notebook ter beschikking aan deze werknemer voor thuiswerk.
De vergoeding van de rekening aan uw werknemer is een vergoeding voor
intermediaire kosten en dus onbelast. De terbeschikkingstelling van de
notebook is loon in natura. Dit is alleen een nihilwaardering bij een zakelijk
gebruik van 90% of meer (zie ook paragraaf 18.1.4).
Vrijgesteld loon
Vrijgesteldloonvaltnietonderdewerkkostenregeling.Deinvoeringvandewerkkostenregelingbrengtgeenveranderingenmetzichmeevoorvrijgesteldloon.
Vrijgesteldloonis:• vrijgesteldeaanspraken• vrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen
Vrijgestelde aanspraken
Eenaanspraakisinprincipeloon,maarismeestalvolledigofgedeeltelijkvrijgesteld.Alsdeaanspraakisvrijgesteld,isdeuitkeringopgrondvandieaanspraakmeestalbelast.
Devolgendeaansprakenzijnvrijgesteld:• eenmaligeuitkeringenbijontslag• pensioen,prepensioenenvutregelingen• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfd
oftedervenloon• verlof• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige
aanspraken
Zievoormeerinformatieoverdezeaansprakenhoofdstuk19.
Vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen
Ookvrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingenhorenniettothetloonvanuwwerknemer.Hetgaatdanom:• vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaan
ofverliesvanpersoonlijkezaken
• eenmaligeuitkeringenenverstrekkingenbijoverlijden• uitkeringenuitfondsen• diensttijduitkeringen• vergoedingenvoorarbeidindeondernemingvan
departnerdielagerzijndan€5.000• eenmaligepremiesvoorprojectendiebedoeldzijnom
eenbijstandsgerechtigdeweeraanhetwerktehelpen
Zievoormeerinformatieoverdezevrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen,endevoorwaardenhoofdstuk19.
Verstrekkingen waarvoor de werknemer een eigen bijdrage
van ten minste de (factuur)waarde betaalt
Alsueenwerknemerietsverstrekt(looninnatura)enhijbetaalttenminstede(factuur)waardedaarvan,danisergeensprakevanbelastloon.Deverstrekkingvaltdannietonderdewerkkostenregeling.
Voorbeeld
Een werknemer maakt tijdens de lunch gebruik van de bedrijfskantine.
Hij betaalt voor een maaltijd € 3,00. Dat is net iets meer dan het norm-
bedrag (voor 2012 € 2,95). Omdat de werknemer zelf ten minste de waarde
van de maaltijd betaalt, zijn de kantinemaaltijden geen loon.
Betaalt de werknemer voor een maaltijd € 2,70, dan is € 0,25 van die
verstrekking loon.
U kunt dit bedrag als loon van de werknemer belasten of onderbrengen
in de vrije ruimte. Brengt u het in de vrije ruimte onder, dan mag u het totaal
van de eigen bijdragen aftrekken van de totale waarde van de verstrekte
maaltijden.
18.1.2 Gerichte vrijstellingenBinnendewerkkostenregelingbestaanvooreenaantalvergoedingenenverstrekkingen‘gerichtevrijstellingen’.Voordezegerichtevrijstellingengeldendezelfdevoorwaardenalsvoordevrijstellingenonderdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Umagvoorgerichtevrijstellingenookeenvastekostenvergoedinggeven(zieparagraaf4.5.2).
Gerichtevrijstellingenenvastekostenvergoedingenvoorgerichtevrijstellingengaanniettenkostevanuwvrijeruimtevoorzoverzebinnendenormenblijvendievoordezegerichtevrijstellingengelden.Vergoedtofverstrektumeerdandenormen,danisersprakevaneenbovenmatigdeelvangerichtevrijstellingen.Voorditbovenmatigedeelmagukiezen:alseindheffingsloononderbrengenindevrijeruimteofalsloonvandewerknemerbelasten.
Alsukiestvoorhetbelastenalsloonbijdewerknemer,geeftuduseigenlijktweevergoedingen:• eenvergoedingtothetnormbedragvandegerichte
vrijstelling• eenvergoedingdieutothetloonvandewerknemerrekent
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 155
Terug naar inhoud
Alsunietstothetloonvandewerknemerrekent,gaathetbovenmatigedeeltenkostevandevrijeruimte.
Welke gerichte vrijstellingen zijn er?
Degerichtevrijstellingenzijnvergoedingenenverstrekkingenvoor:• vervoer,bijvoorbeeldabonnementenenlossekaartjes
voorreizenmethetopenbaarvervoerenvergoedingenvoorreizenmeteigenvervoervanmaximaal€0,19perzakelijkekilometerZievoormeerinformatieoverdevoorwaardenhoofdstuk20.
• kostenvoortijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekkingHetgaathierbijommaaltijden,overnachtingenendergelijketijdensdienstreizen.Bijmaaltijdengaathetommaaltijdenmeteenmeerdanbijkomstigkarakter,bijvoorbeeldmaaltijdenaanboordvanzeeschepenofingezinsvervangendetehuizen.Ofalseenwerknemerdoorzijnwerkwelgebruikmoetmakenvandemaaltijd–zoalsbijwerkopnietpermanentelocaties,aanboordvanvliegtuigen,schepenofboorplatforms,ofbijtherapeutischmeeeten–ofalshijnietthuiskaneten,bijvoorbeeldbijoverwerk.Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenenwaarderingenparagraaf19.21en19.27.
• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuurendergelijkevoorhetonderhoudenenverbeterenvandekennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerkHierondervallenookdeinschrijvingineenberoepsregisterenoutplacement.Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.12en19.30.
• studieenopleidingskostenmethetoogophetverwervenvan(meer)inkomenenprocedurestoterkenningvanverworvencompetenties(evcprocedures)Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.45.
• verhuiskostenZievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.50.
• extraterritorialekosten(30%regeling)Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf16.5.5.
18.1.3 GebruikelijkheidstoetsDewerkkostenregelingbiedtveelvrijhedenenkentmaaréénbeperking,dezogenoemdegebruikelijkheidstoets.Degebruikelijkheidstoetshoudtindatdevergoedingenenverstrekkingendieuinuwadministratieopneemtalseindheffingsloon,nietmeerdan30%mogenafwijkenvanwatinvergelijkbareomstandighedengebruikelijkis.Bijdezetoetskijktuondermeernaar:• desoortvergoedingenenverstrekkingenen
dewaardeervan• dehoogtevandevergoedingenenverstrekkingen• wiedevergoedingenenverstrekkingenkrijgen
Degebruikelijkheidstoetsisvoorbijzonderesituaties.Maaralsutwijfelt,gaatualsvolgttewerk:• Ubeoordeeltiederevergoedingofverstrekkingop
gebruikelijkheid.• Ubeoordeeltindeloopvanhetkalenderjaarhettotaal
vanallevergoedingenenverstrekkingen.Alsdittotaalmeerdan30%ongebruikelijkis,ishetbedragbovende30%grensloonvandewerknemer.Datkandusookalbijdeeerstevergoedingofverstrekkinghetgevalzijn.
Wijmoetenaantonendatdevergoedingenenverstrekkingenongebruikelijkzijn.Ukuntdantoelichtenwaaromdevergoedingenenverstrekkingentochgebruikelijkzijn.
Voorbeeld 1
U hebt een middelgroot bedrijf en geeft uw werknemers met kerst een
flatscreentelevisie. Binnen uw sector is het gebruikelijk dat het personeel
met kerst zo’n duur cadeau krijgt. U mag de flatscreentelevisie volledig
in de vrije ruimte onderbrengen.
Voorbeeld 2
U geeft een van uw werknemers een elektrische fiets van € 1.000. Deze werk-
nemer komt op deze fiets naar het werk. Deze situatie en de prijs van de fiets
zijn niet ongebruikelijk. U mag de fiets volledig in de vrije ruimte onderbrengen.
Voorbeeld 3
Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen
andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van
€ 250.000. Het bedrijf bestempelt € 100.000 als loon van de dga en brengt
de overige € 150.000 onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo’n ‘knip’
ongebruikelijk is.
Voorbeeld 4
U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net
zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby.
U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van
€ 25.000. Een kerstpakket van € 25.000 is niet gebruikelijk: de waarde van
het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere
werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven.
U rekent het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, tot het
individuele loon van de directeur.
18.1.4 Loon in natura waarderenDewerkkostenregelingkenteennieuwemaniervanhetwaarderenvanlooninnatura:dewaardevanlooninnaturaishetbedraginclusiefbtwvandeinkoopfactuur.Alsuaangiftemoetdoenenuhebtnoggeeninkoopfactuur,baseertudeaangifteopdeofferteofopeenredelijkeschatting.Nadatudefactuurhebtgekregen,corrigeertuzonodigdeeerdereaangifte.
Intweegevallenmoetunoguitgaanvandewaardeinheteconomischeverkeer(degebruikelijkeverkoopofwinkelwaardeinclusiefbtw):
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 156
Terug naar inhoud
• Uhebtgeenfactuur.• Uhebteenfactuurvaneenverbondenvennootschap.
Voorproductenuiteigenbedrijfisdewaardedeprijsdieuuwklanteninrekeningbrengt.Alsuuwwerknemerskortinggeeftopdezeverkoopprijs,danisdezekortingloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voordekortinggeldtgeenplafond:ubepaaltzelfdehoogtevandekorting.
Binnendewerkkostenregelingmagudewaardevanlooninnaturanietmeervaststellenopdebesparingswaarde.Ditishetbedragdatdewerknemerdoordeverstrekkingbespaartinvergelijkingmethetbedragdatanderepersonen,vergelijkbaarmetuwwerknemer,normaalgesprokenzoudenuitgevenaandeverstrekking.
Normbedragen blijven gelden
Deapartenormbedragenvoorlooninnaturablijvengelden.Maarbinnendewerkkostenregelingisdewaarderingvanmaaltijdendieuopdewerkplekverstrektenvoorhuisvestingeninwoningopdewerkplek,vereenvoudigd.Vooranderenormbedragenzijnkleineveranderingendoorgevoerd.
Indenormbedragenishetvolgendeveranderd:• deverstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesof
soortgelijkeruimtesDeverstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimtesisloonvanuwwerknemer.Alsuditloononderbrengtindevrijeruimte,hoeftunietmeerperwerknemerbijtehoudenhoeveelmaaltijdenhijgebruikt.Ookhoeftudekoudeenwarmemaaltijdennietmeerapartteadministreren.Umaghettotaalvandeeigenbijdragenaftrekkenvanhettotaalvandeverstrektekantinemaaltijdenmaalhetnormbedrag.
• huisvestingeninwoningopdewerkplekHiervoorgeldteennormbedragvan€5,10perdag.Ditnormbedragvervangtdeapartewaarderingsnormenvoor:• huisvestingaanboordvanschepenenbaggermaterieel,
opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitanten(zietabel11achterindithandboek)
• bewassing,energieenwater(zietabel10achterindithandboek)
• inwoning(zietabel13achterindithandboek)• dedienstwoning
Hiervoorgeldteennormbedragpermaandvanmaximaal18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeenwerkweekvan36uur.Demogelijkheidomtekiezenvoordelagerebesparingswaardevervaltbinnendewerkkostenregeling.
• kinderopvangopdewerkplekAlsukinderopvangopdewerkplekorganiseert,geldteennormbedrag.Alsukinderopvangbijeenderdeinkooptofbuitendewerkplekorganiseert,waardeertudekinderopvangvolgensdefactuurwaardeinclusiefbtw.
Loon in natura: nihilwaarderingen
Binnendewerkkostenregelingisalleswatuuwwerknemerverstrektofvergoedtvoorzijndienstbetrekking,loon.Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningendieuopdewerkplekterbeschikkingstelt,indevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Deze‘nihilwaarderingen’gaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Denihilwaarderinggeldtnietvoorvoorzieningenenverstrekkingenvooreenwerkruimteinheteigenhuisvanuwwerknemer.MaarisersprakevanthuiswerkindezinvandeArbowet,dangeldtweleennihilwaarderingvoorarbovoorzieningenenverstrekkingenvandethuiswerkplek.
Let op!
Nihilwaarderingen gelden alleen voor loon in natura (meestal in de vorm van een terbeschikkingstelling), niet voor vergoedingen in geld.
Welke nihilwaarderingen zijn er?
Devolgendevoorzieningenenverstrekkingeninnaturawaardeertuopnihil:• terbeschikkinggesteldevoorzieningenopdewerkplek,
zoalsbedrijfsfitness,gereedschappen,devastecomputer,hetkopieerapparaatendevastetelefoon
• arbovoorzieningen• consumptiesopdewerkplekdiegeendeeluitmakenvan
eenmaaltijd• devolgendeterbeschikkinggesteldewerkkleding:
• kledingdie(bijna)uitsluitendgeschiktisomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls
• werkkledingdieophetwerkachterblijft• werkkledingdieperkledingstukisvoorzienvaneenof
meerduidelijkzichtbare–aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebonden–beeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2
• derentelozepersoneelsleningalsuwwerknemerdaarmeeeenfiets,elektrischefietsofelektrischescooterkoopt(ookbinnencafetariaregelingen)
• dekostenenhetrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoordeeigenwoningvanuwwerknemeralsdezeaftrekbaarzijnindeinkomstenbelasting
• terbeschikkinggesteldemobieletelefoon,blackberryofsmartphonealshetzakelijkegebruikmeerdan10%is
• terbeschikkinggesteldehulpmiddelen,waarondercomputersendergelijkeapparatuur,gereedschappenentoebehoren,diedewerknemerookergensandersdanopdewerkplekkangebruiken,alshetzakelijkegebruik90%ofmeeris
• terbeschikkinggesteldovabonnementenvoordeelurenkaartalsuwwerknemerdezekaartookvoorhetwerkgebruikt
• dewaardevanhuisvestingeninwoning(inclusiefverstrekteenergie,waterenbewassing)opdewerkplekvoordevervullingvandedienstbetrekkingDitiseennihilwaarderingalsdewerknemernietopdewerkplekwoontenhijdoordereisafstandredelijkerwijswelgebruikmoetmakenvandezevoorziening.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 157
Terug naar inhoud
Werkplek
Bijhetvaststellenvandenihilwaarderingishetbegrip‘werkplek’vanbelang:umagalleenvoorzieningenopdewerkplekopnihilwaarderen.Denihilwaarderinggeldtbovendienalleenvoorwerknemersdievoorhundienstbetrekkingopdiewerkplekmoetenwerken.EenwerkplekiselkeplaatswaaruwwerknemerswerkenenwaarvooruopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetverantwoordelijkbent.UwzorgplichtvoordewerkplekkanblijkenuiteenarboplanofuitderisicoinventarisatieenevaluatiedieuopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetmoetmaken.Uwarboverantwoordelijkheidvoordewerkplekheeftookbetrekkingopuitzendkrachtenenandereinleensituaties.
Eenwerkplekisbijvoorbeeld:hetbureau,eenkamer,eenkantoortuin,delopendeband,eenfabriekshal,dekeuken,devergaderzaal,eenbedrijfskantine,deparkeergarageophetbedrijfsterrein,defietsenstalling,eenfitnessruimte,deopenbareruimtevooreenbouwvakkerdiegraafwerkzaamhedenverrichtenvooreengemeentelijkehovenierdiedeopenbarebeplantingverzorgt.
Ookeenautoofeenandervervoermiddelkaneenwerkplekzijnalseenwerknemerdaarinwerktenuarboverantwoordelijkbentvoordatvervoermiddel.Voorbeeldenzijnde(vracht)autobijberoepschauffeurs,hetvliegtuigbijpiloten,endetreinbijconducteursenmachinisten.Ookbijandereberoepenkunnenvervoermiddeleneenwerkplekzijnalsuuwwerknemeropdraagteenbepaaldvervoermiddeltegebruikenvoorzijnwerk.Bijvoorbeeldalseenwerknemerinuwopdrachtuwautogebruiktvooreendienstreis.Voorvoorzieningen,zoalseennotebookofdemobieletelefoon,diedewerknemerindeauto(werkplek)voorzijnwerkgebruikt,geldtdaneennihilwaardering.
Parkeergelegenheid bij de werkplekUmaguuwwerknemeronbelasteenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenterbeschikkingstellenalsuvoordezewerkplekverantwoordelijkbentopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet.Bedoeldisdatdeparkeergelegenheidzelfookdeeluitmoetmakenvandezewerkplek.Eenparkeergarageofparkeerplaatsopuwbedrijfsterreinmagudusonbelastterbeschikkingstellen,maareenparkeerplaatsbijdewerkplekvaneenklantofineenwillekeurigeparkeergarageniet.
Geen werkplekIndevolgendesituatiesisergeensprakevaneenwerkplek:• Uwwerknemerwerktonderweg.Hijmailtbijvoorbeeld
indetreinofdebusofschrijfteenartikelineenhorecagelegenheid.Indezesituatiesbentunietarboverantwoordelijk.Voordevoorzieningendiedewerknemeronderweggebruikt,geldtgeennihilwaardering.
• Uwwerknemerwerktineenwerkruimteinzijneigenwoning,woonboot,vakantiewoningofwoonwagen.Bijdewoningvandewerknemerhoortookdegarage,hettuinhuisendergelijke.
• Deomstandighedenvandewerknemerwijzigen.Datisbijvoorbeeldhetgevalbijeenoverplaatsing(deoudewerkplekisdangeenwerkplekmeer),blijvendearbeidsongeschiktheidofheteindevandedienstbetrekking.
Let op!
Voor personeelsfeesten, recepties en jubilea is het begrip werkplek ruimer. Het feest, de receptie of het jubileum is voor al uw werknemers onbelast als het plaatsvindt op een plaats waarvoor u arboverant-woordelijk bent. Het is dus ook onbelast voor werknemers van andere vestigingen, locaties of kantoren. Hierbij geldt een uitzondering voor werknemers van een verbonden vennootschap (zie paragraaf 19.39).
Werkplek in woning werknemerEenruimteindewoningvanuwwerknemerismogelijkeenwerkplek.Hierbijgeldenbijvoorbeeldvakantiewoningen,woonwagensmeteenvastestandplaatsenwoonschepenmeteenvasteligplaatsalswoning.Erissprakevaneenwerkplekindewoningvanuwwerknemeralsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Deruimteiseenzelfstandiggedeeltevandewoning:
deruimteheeftbijvoorbeeldeeneigenopgangeneigensanitair.
• Uhebtmetuwwerknemereenreële(zakelijke)huurovereenkomst,waardooralleenuoverderuimtebeschikt.
• Uwwerknemerwerktindieruimte.
Alsaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isderuimteeenwerkplekvoordezewerknemer.
Alsuinredelijkheidnietarbovoorzieningenterbeschikkingstelt,zijndezevoorzieningenonbelastalsuwwerknemerdezegeheelofgedeeltelijkopdezewerkplekgebruiktofverbruikt.Zieparagraaf19.55voormeerinformatieoverdewerkruimtethuisendeinrichtingdaarvan.
18.1.5 Hoe werkt de vrije ruimte?Devrijeruimtegeldtperkalenderjaarenis1,4%vanhettotalefiscaleloonvanuwwerknemers(kolom14vandeloonstaat).Bijdeberekeningvandevrijeruimtemaguookloonuitvroegeredienstbetrekkingmeenemenalsdatloonminderdan10%vanhettotalefiscaleloonuitmaakt.
Ubepaaltuiterlijkophetmomentvanvergoedenofverstrekkenofudevergoedingofverstrekkingindevrijeruimteonderbrengtdoordezealseindheffingslooninuwadministratieoptenemen.Hebtueenmaaleenkeuzegemaakt,danisdiekeuzedefinitief.Ukuntvergoedingenofverstrekkingendusnietmetterugwerkendekrachtonderbrengeninuwvrijeruimte.Alsubovendevrijeruimteuitkomt,moetuoverhetmeerdere80%eindheffingbetalen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 158
Terug naar inhoud
Keuze uit drie methoden
Voorhetbepalenvanuwvrijeruimteenhettoetsenvanuwvergoedingenenverstrekkingenaandievrijeruimtekuntukiezenuitdriemethoden:• methode1
Uschatuwvrijeruimteopbasisvanhetvoorafgaandekalenderjaar,utoetstgedurendehetlopendejaarenuherrekentnaafloopvanhetjaar.
• methode2Uschatuwvrijeruimteopbasisvanhetvoorafgaandekalenderjaar,utoetstperaangiftetijdvakvanhetlopendejaarenuherrekentnaafloopvanhetjaar.
• methode3Uberekentuwvrijeruimteperaangiftetijdvakvanhetlopendekalenderjaarenutoetstookperaangiftetijdvakvanhetlopendejaar.
Eenstartendeondernemermoetmethode3gebruiken,omdathijinhetvoorafgaandekalenderjaargeenfiscaalloonheeft.
Uituwadministratiemoetblijkenvoorwelkemethodeuhebtgekozen.
Methode 1
Methode1werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonvanhetvoorafgaande
kalenderjaar.2.Toetsgedurendehetlopendejaarofdevergoedingen
enverstrekkingenbinnendevrijeruimteblijven.Inhetaangiftetijdvakwaarinudevrijeruimteoverschrijdt,verwerktuhetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,inuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.Inelkvolgendaangiftetijdvakmoetudevergoedingenenverstrekkingendieualseindheffingsloonindevrijeruimteonderbrengt,indeaangifteoverdattijdvakopnemenendaarover80%eindheffingbetalen.
3.Berekennaafloopvanhetkalenderjaardewerkelijkevrijeruimteopbasisvanhetfeitelijketotalefiscaleloon.
4.Toetsdevergoedingenenverstrekkingenaandezevrijeruimte.
5.Verrekendeeindheffingoverhetpositieveofnegatieveverschiluiterlijkinuweersteaangiftevanhetvolgendekalenderjaar:isdevrijeruimtegroterdandevergoedingenenverstrekkingen,dankrijgtu80%eindheffingoverhetverschilterug;isdevrijeruimtekleiner,danmoetualsnog80%eindheffingoverhetverschilbetalen.
Methode1isaanteradenalsupiekenverwachtindevergoedingenenverstrekkingendieuindevrijeruimtegaatonderbrengen.Uvoorkomthiermeeonnodigeeindheffing.Ookspreidtumetdezemethodepiekenindeloonsom,bijvoorbeelddoorveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.Ondermeerwerkgeversmeteensterkwisselendpersoneels
bestand,zoalsuitzendbureausofhorecabedrijven,hebbenbaatbijdezemethode.
Voorbeeld methode 1
Het is 2012. In 2011 had u een totaal fiscaal loon van € 5,25 miljoen.
De geschatte vrije ruimte in 2012 is: 1,4% van € 5,25 miljoen = € 73.500.
Als u binnen de vrije ruimte blijft
Op 31 december 2012 hebt u in totaal € 63.500 aan vergoedingen en
verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht. U hebt de vrije ruimte
van € 73.500 niet overschreden en hoeft dus geen eindheffing te betalen.
Het saldo van de vrije ruimte (€ 10.000) kunt u niet gebruiken voor
loontijdvakken van 2013.
Als u boven de vrije ruimte uitkomt
Tot september 2012 hebt u in totaal € 68.500 aan vergoedingen en verstrek-
kingen in de vrije ruimte ondergebracht. In september komt daar € 15.000
bij. In de aangifte loonheffingen van september moet u over € 10.000
(€ 83.500 - € 73.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 8.000
belasting. Omdat de geschatte vrije ruimte in september is overschreden,
moet u ook 80% eindheffing betalen over de vergoedingen en verstrekkingen
in de vrije ruimte van oktober, november en december.
Herrekenen bij een hoger werkelijk fiscaal loon
Op 31 december 2012 hebt u een hoger fiscaal loon dan op 31 december 2011.
De werkelijke vrije ruimte blijkt € 83.500 te zijn. In 2012 hebt u ook
€ 83.500 aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.
De te veel betaalde belasting over € 10.000 (€ 83.500 - € 73.500) is € 8.000
(80% van € 10.000). Dit bedrag verrekent u in uw aangifte loonheffingen
over januari 2013.
Herrekenen bij een lager werkelijk fiscaal loon
Op 31 december 2011 hebt u een lager fiscaal loon dan op 31 december 2011.
De werkelijke vrije ruimte blijkt € 63.500 te zijn. In 2012 hebt u € 73.500
aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.
Uiterlijk in de aangifte loonheffingen over januari 2013 moet u over € 10.000
(€ 73.500 - € 63.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 8.000
belasting.
Methode 2
Methode2werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonvanhetvoorafgaande
kalenderjaarendeelditdoorhetaantalaangiftetijdvakkenvanhetlopendekalenderjaar.Zoschatudevrijeruimteperaangiftetijdvak.
2.Toetsperaangiftetijdvakofdevergoedingenenverstrekkingenbinnendevrijeruimteblijven.Hetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,verwerktupertijdvakinuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.
3.Berekennaafloopvanhetkalenderjaardewerkelijkevrijeruimteopbasisvanhetfeitelijketotalefiscaleloon.
4.Toetsdevergoedingenenverstrekkingenaandezevrijeruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 159
Terug naar inhoud
5.Verrekendeeindheffingoverhetpositieveofnegatieveverschiluiterlijkinuweersteaangiftevanhetvolgendekalenderjaar:isdevrijeruimtegroterdandevergoedingenenverstrekkingen,dankrijgtu80%eindheffingoverhetverschilterug;isdevrijeruimtekleiner,danmoetualsnog80%eindheffingoverhetverschilbetalen.
Metmethode2spreidtueventuelepiekenindeloonsom,bijvoorbeelddoorveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.
Voorbeeld methode 2
Het is 2012. In 2011 had u een totaal fiscaal loon van € 5,25 miljoen. 1,4%
van € 5,25 miljoen = € 73.500. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.
De geschatte vrije ruimte per maand voor 2012 is dan € 6.125 (€ 73.500 : 12).
Als u boven de maandelijkse vrije ruimte uitkomt
In maart 2012 brengt u € 7.125 aan vergoedingen en verstrekkingen onder
in de vrije ruimte. In de aangifte loonheffingen van maart 2012 moet u over
€ 1.000 (€ 7.125 - € 6.125) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 800
belasting.
Als u binnen de maandelijkse vrije ruimte blijft
In juli 2012 brengt u € 2.125 aan vergoedingen en verstrekkingen onder in
de vrije ruimte. U overschrijdt de vrije ruimte van € 6.125 niet en u hoeft in
juli dus geen eindheffing te betalen. U kunt het saldo van € 4.000 niet
gebruiken voor de aangiftetijdvakken van augustus tot en met december 2012.
Herrekenen bij een hoger werkelijk fiscaal loon
Op 31 december 2012 hebt u een hoger totaal fiscaal loon dan op 31 december
2011. De werkelijke vrije ruimte blijkt € 83.500 te zijn. In 2012 hebt u ook
€ 83.500 aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.
De te veel betaalde belasting over € 10.000 (€ 83.500 - € 73.500) is € 8.000
(80% van € 10.000). Dit bedrag verrekent u in uw aangifte loonheffingen
over januari 2013.
Herrekenen bij een lager werkelijk fiscaal loon
Op 31 december 2012 hebt u een lager fiscaal loon dan op 31 december 2011.
De werkelijke vrije ruimte blijkt € 63.500 te zijn. In 2012 hebt u € 73.500
aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.
Uiterlijk in de aangifte loonheffingen over januari 2013 moet u over
€ 10.000 (€ 73.500 - € 63.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus
€ 8.000 belasting.
Methode 3
Methode3werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonperaangiftetijdvak
vanhetlopendekalenderjaar.2.Toetsperaangiftetijdvakofdevergoedingenenverstrek
kingenbinnendevrijeruimteblijven.Hetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,verwerktupertijdvakinuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.
Eennadeelvanmethode3isdatugrotekostenpostennietvolledigbelastingvrijkuntvergoeden.Ookmoetumetdezemethodeperaangiftetijdvakrekeninghoudenmetwisselendeloonsombedragendoorbijvoorbeeldveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.Bovendienmaguhetbedragwaarmeeuuwvrijeruimteoverschrijdt,nietdoorschuivennaarvolgendeaangiftetijdvakkenwaarinumisschienvrijeruimteoverhoudt.Enumagooknietherrekenen.
Voorbeeld methode 3
U hebt een aangiftetijdvak van een maand. U berekent elke maand de
vrije ruimte.
Als u boven de maandelijkse vrije ruimte uitkomt
In februari 2012 is het totale fiscale loon € 437.500. Uw vrije ruimte in deze
maand is € 6.125 (1,4% van € 437.500). U brengt in februari € 7.125 aan
vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte onder.
In de aangifte loonheffingen over februari 2012 moet u over € 1.000
(€ 7.125 - € 6.125) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 800 belasting.
Als u binnen de maandelijkse ruimte blijft
In mei 2012 is het totale fiscale loon € 472.500. Uw vrije ruimte in deze
maand is € 6.615 (1,4% van € 472.500). U brengt in mei € 6.125 aan
vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte onder.
U overschrijdt de vrije ruimte niet en u hoeft in mei dus geen eindheffing
te betalen. U kunt het saldo van € 490 (€ 6.615 - € 6.125) niet gebruiken
voor juni 2012 of latere aangiftetijdvakken.
Vrije ruimte geldt per kalenderjaar
Devrijeruimtegeldtperkalenderjaar.Devrijeruimtedieuaanheteindvanhetjaaroverhebt,kuntudusnietmeenemennaarhetnieuwekalenderjaar.Ukunthetrestantvandevrijeruimtewelgebruikenvooronbelastebonussenalshetgebruikelijkisdebonussenonderdeeindheffingtelatenvallen.Umoetdebonussendanooktoetsenaandegebruikelijkheidstoets(zieparagraaf18.1.3).
Alsuteweinigvrijeruimtehebt–ukuntnietallekostenindevrijeruimteonderbrengen–kuntudekostendiebovendevrijeruimteuitkomen,nietmeenemennaareenvolgendkalenderjaar.Ubetaaltoverdiekosten80%eindheffing.
Declaraties uit een vorig jaar vergoeden
Alsuwwerknemerkostenvan2011in2012declareert,beoordeeltudevergoedingaandehandvandewetgevingdiedan–in2012–geldt.Alshetgaatomeenvergoedingvoorkostendienietgerichtzijnvrijgesteld,isdevergoedingin2012loonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimtevan2012.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 160
Terug naar inhoud
18.2 Kiezen: wel of niet gebruik maken van de werkkostenregeling
Dewerkkostenregelingisingegaanper1januari2011.Voor2012envoor2013kiestuofudatjaardeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenwiltgebruikenofdewerkkostenregeling.Ukiestaanhetbeginvanhetkalenderjaarendiekeuzegeldtvoorhethelejaar.Werkgeversdieindeloopvaneenjaarstarten,kunnenbijhetbeginvanhuninhoudingsplichtkiezen.Welkekeuzeumaakt,blijktuituwadministratie:upastderegelsvandewerkkostenregelingtoeofubehandeltdevergoedingofverstrekkingalsloonvandewerknemer.Uhoeftdezekeuzenietbijonstemelden.
In2012wordthetpercentagevan1,4%voordevrijeruimtegeëvalueerd.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.
Werkkostenregeling gunstig of niet?
Ukuntberekenenofhetinuwomstandighedengunstigisgebruiktemakenvandewerkkostenregelingofdeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Alsugewendbentomnaastdekostendiebinnendewerkkostenregelinggerichtevrijstellingenzijn,veelanderekostenvanuwwerknemerstevergoeden,danbiedtdewerkkostenregelinguweinigspeelruimte.Vanbelangbijuwberekeningisookdatbepaaldeeindheffingendieunubetaalt,vervallenenopgaanindewerkkostenregeling.Datzijn:• deeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon
Zievoormeerinformatieparagraaf23.4.• deeindheffingvoorloonmeteenbestemmingskarakter,
metuitzonderingvantoeslagenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945endeWetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945Zievoormeerinformatieparagraaf23.5.
• deeindheffingvoorgeschenkeninnaturaZievoormeerinformatieparagraaf23.6.
• deeindheffingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingenZievoormeerinformatieparagraaf23.7.
Voorbeeld
U hebt een bedrijf met 10 werknemers, met een totaal fiscaal loon van
€ 300.000. Uw vrije ruimte is dan 1,4% x € 300.000 = € 4.200. U kunt
gemiddeld € 350 per maand aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen
kwijt in uw vrije ruimte; het bedrag mag per werknemer verschillen. Hebt u
meer vrije ruimte nodig en betaalt u nu geen eindheffingen, dan is de werk-
kostenregeling niet gunstig. Want over het bedrag boven de vrije ruimte
betaalt u 80% eindheffing.
Zievoormeerinformatieoverdegevolgenvanuwkeuze:• Alsuvoordewerkkostenregelingkiest(paragraaf18.2.1)• Alsunietvoordewerkkostenregelingkiest(paragraaf18.2.2)
18.2.1 Als u voor de werkkostenregeling kiestAlsuervoorhebtgekozenomin2012gebruiktemakenvandewerkkostenregeling,ishetvolgendevanbelang:• Ukuntelkjaaropnieuwkiezen.• Veelbestaandeafsprakenmetonsvervallen.• Umoetuwadministratieaanpassen.• Uwiltmisschienuwarbeidsvoorwaardenofcaoaanpassen.
Elk jaar opnieuw kiezen
Alsuin2012gebruikmaaktvandewerkkostenregeling,betekentdatnietautomatischdatudatin2013ookmoetdoen.Ukuntin2013weerkiezenvoordeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.
Bestaande afspraken vervallen
Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,blijvenalleenonzeafsprakengeldenoververgoedingenenverstrekkingendiebinnendewerkkostenregelinggerichtevrijstellingenzijn.Alleandereafsprakenmetonsovervrijevergoedingenenverstrekkingenvervallen.Ukuntdezeafsprakenwelweergebruikenalsuin2012of2013weeroverstaptopdeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.
Administratie aanpassen
Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,moetuuwadministratieaanpassen.Bijvoorbeeld:• Umoethetcumulatievebedragvandevergoedingen
enverstrekkingendieualseindheffingsloonhebtaangewezen,wetenomtekunnenbeoordelenofubinnenuwvrijeruimteblijft.Ditcumulatievebedragmoetuuituwfinanciëleadministratiekunnenhalen.Staatindefinanciëleadministratiegeenbtwbijdeboekingenvoordevergoedingenenverstrekkingen,danmoetudebtwalsnogtoevoegen.
• Umoethetcumulatievebedraginuwfinanciëleadministratiekunnenkoppelenaanhetfiscalelooninuwloonadministratieomtetoetsenofubinnenuwvrijeruimteblijft.
Wijkunnenugeenrichtlijnengevenvoorhetaanpassenvanuwadministratieaandewerkkostenregeling.Ubepaaltzelfhoeuuwadministratieinricht.
Overleg met ondernemingsraad en vakbonden
Voordatuvoordewerkkostenregelingkiest,moetumisschienoverleggenmetuwondernemingsraadendevakbondenoveruwarbeidsvoorwaardenbeleid.
18.2.2 Als u niet voor de werkkostenregeling kiestAlsunietvoordewerkkostenregelinghebtgekozen,maardeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenblijftgebruiken,ishetvolgendevanbelang:• Ukuntelkjaaropnieuwkiezen.• Debestaandeafsprakenmetonsblijvengelden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 161
Terug naar inhoud
• Deouderegelsvoorloon,waarderingvanverstrekkingen,vrijevergoedingenenverstrekkingeneneindheffingblijvenvoorugelden.
• Ergeldteennieuwmaximumbedragvoorincidentelepersoneelsvoorzieningen.
Elk jaar opnieuw kiezen
Alsuin2012deouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenblijftgebruiken,betekentdatnietautomatischdatudatin2013ookmoetdoen.Ukuntin2013alsnoggebruikgaanmakenvandewerkkostenregeling.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.
Bestaande afspraken blijven gelden
Deafsprakendieumetonshebtgemaaktovervrijevergoedingenenverstrekkingen,blijvengelden.
Nieuw maximumbedrag incidentele personeelsvoorzieningen
Voorincidentelepersoneelsvoorzieningen,zoalspersoneelsfeestenenreizen,geldteenmaximalevrijstellingvan€454perwerknemerperjaar.Umoetdanperwerknemerbijhoudenvanwelkepersoneelsvoorzieningenhijgebruikmaakt.Hetmoetgaanomincidentelepersoneelsvoorzieningenmeteengezamenlijkkarakterwaarbijdedeelnameopenstaatvoorminimaal75%vandewerknemersofvoorminimaal75%vandewerknemersdiehorentoteenorganisatorischeoffunctioneleeenheid(bijvoorbeeldeenafdeling).Devrijstellingvan€454perwerknemerperjaargeldtnietalsalleendedirecteuraandeelhoudereneventueelzijnpartnerhiervangebruikmaken.
Umoetperwerknemerbijhoudenofuhetmaximumvan€454bereikt.Hetbedragbovenhetmaximumisloonvandewerknemer.Umagopditbedragookdeeindheffingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingentoepassen(zieparagraaf23.7).
18.3 BuitenlandsituatiesHebtugrensoverschrijdendewerknemersofwerknemersdieinhetbuitenlandwonenénwerken?Enkiestuvoordewerkkostenregeling?Leesdanparagraaf16.5.
18.4 Voorbeelden werkkostenregeling
Voorbeeld 1: fiets en elektrische scooter
U koopt tien fietsen voor uw werknemers. De kosten vallen met één boeking
(factuurbedrag inclusief btw) in uw vrije ruimte van 1,4% van de totale fiscale
loonsom. U boekt de fietsen niet meer per werknemer in uw loonadministratie,
maar u boekt het hele bedrag in één keer in uw financiële administratie.
U kunt de fietsen geven zonder te beoordelen hoe vaak uw werknemers de
fietsen gebruiken voor woon-werkverkeer. Ook is het niet meer van belang
of uw werknemers de afgelopen drie jaar al een fiets hebben gekregen.
Binnen de werkkostenregeling vervallen de normen voor de aanschafprijs
(€ 749 per fiets) en voor vergoedingen die direct met de fiets samenhangen
(€ 82 per kalenderjaar). U kunt eventueel een duurdere fiets met hulpmotor
of een elektrische scooter vergoeden of verstrekken zonder aanvullende
eisen. Wel geldt de gebruikelijkheidstoets.
Voorbeeld 2: cafetariaregeling voor fietsen
U kunt belast loon nog steeds omzetten in een onbelaste vergoeding of
verstrekking voor bijvoorbeeld een fiets. De werkkostenregeling geeft u
grotere vrijheid om hierover afspraken te maken. U kunt een cafetaria-
regeling bijvoorbeeld zonder meer uitbreiden voor fietsen met hulpmotor.
U kunt uw werknemers ook nog steeds een renteloze lening geven voor de
aanschaf van een fiets of elektrische scooter. Bij cafetariaregelingen met een
lening voor de aanschaf van een (elektrische) fiets of een elektrische scooter is
het rentevoordeel van die personeelslening nihil. Uw werknemer kan bijvoor-
beeld ook zijn onbelaste reiskostenvergoeding van € 0,19 per kilometer
omruilen voor een fiets of gebruiken voor de aflossing van de renteloze lening.
Voorbeeld 3: vergoedingen voor intermediaire kosten
Na een winter met veel sneeuw laat uw werknemer zijn auto van de zaak
wassen in een wasstraat. De onderkant van de auto is weer brandschoon en
vrij van strooizout. U betaalt aan uw werknemer het bedrag terug dat hij heeft
betaald voor de wasbeurt. U kunt dit belastingvrij doen. Het is een vergoeding
voor intermediaire kosten, die niet onder de werkkostenregeling valt.
Voorbeeld 4: loon in natura
U krijgt een factuur van uw leverancier voor 25 kerstpakketten die u hebt
gekocht voor uw werknemers. De waarde van deze kerstpakketten is de
factuurprijs inclusief btw.
Voorbeeld 5: woon-werkverkeer
U geeft uw werknemer voor woon-werkverkeer een vaste kostenvergoeding
van € 0,19 per kilometer op basis van 214 dagen per kalenderjaar. U kunt
ook in 2012 gebruik blijven maken van deze regeling. Want de werkkosten-
regeling kent een gerichte vrijstelling voor vervoer.
Voorbeeld 6: bovenmatige gerichte vrijstelling
U betaalt uw werknemer een reiskostenvergoeding van € 0,29 per zakelijke
kilometer. Van dit bedrag kunt u € 0,19 per kilometer onbelast vergoeden
omdat hiervoor een gerichte vrijstelling geldt. De rest van het bedrag (€ 0,10
per kilometer) is het bovenmatige deel van de gerichte vrijstelling. U kunt
dit als belast loon van uw werknemer bestempelen of als eindheffingsloon
onderbrengen in de vrije ruimte. Hebt u geen ruimte meer over, dan moet
u over het meerdere 80% eindheffing betalen, dus € 0,08 per kilometer.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 162
Terug naar inhoud
18.5 Schema werkkostenregelingHieronderzietudewerkkostenregelinginschema.
Geen loon of geen belast loon voor de loonheffingen
Belastbaar loon voor de loonheffingen (loon van de werknemer)
Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die niet ten koste gaan van de vrije ruimte
Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die in de vrije ruimte vallen
Hieronder vallen:• vergoedingen voor intermediaire
kosten• voordelen buiten de
dienstbetrekking• vrijgestelde aanspraken,
uitkeringen en verstrekkingen (vrijgesteld loon)• verstrekkingen waarvoor de
werknemer een eigen bijdrage van ten minste de waarde betaalt
• nihilwaarderingen die u niet hebt aangewezen als eindheffingsloon
Hieronder vallen:• regulier loon• auto van de zaak• dienstwoning• boetes• vergoedingen en verstrekkingen
voor criminele activiteiten• vergoedingen en verstrekkingen
die u als loon hebt aangewezen (dit kan ook het bovenmatige deel van gerichte vrijstellingen zijn)
• deel van vergoedingen en verstrekkingen dat boven de 30%-grens uitkomt (gebruikelijkheidstoets)
Hieronder vallen:• gerichte vrijstellingen• nihilwaarderingen
Hieronder vallen:• alle vergoedingen en
verstrekkingen die u hebt aangewezen (dit kan ook het bovenmatige deel van gerichte vrijstellingen zijn)
• de volgende 2 verstrekkingen aan postactieve werknemers:
a producten uit eigen bedrijf b verstrekkingen die u ook aan
uw werknemers geeft, zoals een kerstpakket
Hiervan trekt u af:uw vrije ruimte (1,4% van het totale fiscale loon van uw werknemers)
Over het restant betaalt u 80% eindheffing.
18.6 Overzichten van gerichte vrijstellingen en nihil waarderingen
Uvindthieroverzichtenvan:• gerichtevrijstellingen(paragraaf18.6.1)• looninnaturameteennihilwaardering(paragraaf18.6.2)
18.6.1 Gerichte vrijstellingenDewerkkostenregelingkentgerichtevrijstellingenvoordevolgendevergoedingenenverstrekkingen:• vervoer,bijvoorbeeld:
• abonnementenenlossekaartjesvoorreizenmetopenbaarvervoer
• vergoedingenvoorreizenmeteigenvervoervanmaximaal€0,19perkilometer
• lossekaartjesvoorzakelijkereizenmetopenbaarvervoer
• kostenvoortijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekkingHetgaathierbijommaaltijden,overnachtingenendergelijketijdensdienstreizen.
• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuurendergelijkevoorhetonderhoudenenverbeterenvandekennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerkHierondervallenookdeinschrijvingineenberoepsregisterenoutplacement.
• studieenopleidingskostenmethetoogophetverwervenvan(meer)inkomenenprocedurestoterkenningvanverworvencompetenties(evcprocedures)
• maaltijdenalsgevolgvanoverwerk,koopavondenofdienstreizen
• verhuiskosten• extraterritorialekosten
18.6.2 Loon in natura met een nihilwaarderingVoordevolgendesoortenlooninnaturageldteennihilwaardering:• terbeschikkinggesteldevoorzieningenopdewerkplek,
zoalsbedrijfsfitness,gereedschappen,devastecomputer,hetkopieerapparaatendevastetelefoon
• arbovoorzieningen• consumptiesopdewerkplekdiegeendeeluitmaken
vaneenmaaltijd• devolgendeterbeschikkinggesteldewerkkleding:
• kledingdie(bijna)uitsluitendgeschiktisomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls
• werkkledingdieophetwerkachterblijft• werkkledingdieperkledingstukisvoorzienvaneen
ofmeerduidelijkzichtbare–aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebonden–beeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2
• derentelozepersoneelsleningalsuwwerknemerdaarmeeeenfiets,elektrischefietsofelektrischescooterkoopt(ookbinnencafetariaregelingen)
• dekostenenhetrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoordeeigenwoningvanuwwerknemeralsdezeaftrekbaarzijnindeinkomstenbelasting
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 163
Terug naar inhoud
• terbeschikkinggesteldemobieletelefoonofsmartphonealshetzakelijkegebruikmeerdan10%is
• terbeschikkinggesteldehulpmiddelen,waarondercomputersendergelijkeapparatuur,gereedschappenentoebehoren,diedewerknemerookergensandersdanopdewerkplekkangebruiken,alshetzakelijkegebruik90%ofmeeris
• terbeschikkinggesteldovabonnementenvoordeelurenkaartalsuwwerknemerdezekaartookvoorhetwerkgebruikt
• dewaardevanhuisvestingeninwoning(inclusiefverstrekteenergie,waterenbewassing)opdewerkplekvoordevervullingvandedienstbetrekkingDitiseennihilwaarderingalsdewerknemernietopdewerkplekwoontenhijdoordereisafstandredelijkerwijswelgebruikmoetmakenvandezevoorziening.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 164
Terug naar inhoud
19 Bijzondere vormen van loon
Indithoofdstukvindtuinformatieoverbijzonderevormenvanloon.Hoeuhieroverloonheffingenberekent,hangtervanafofugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling.Alserhierinverschillenzijn,isdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije
vergoedingenenverstrekkingen.• Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling.
Alsdeinformatiedievoordeouderegelinggeldt,ookvoordewerkkostenregelinggeldt,isergeentweedeling.Zonodigstaatdanaanheteindvandeparagraafhoeuhetloononderdewerkkostenregelingbehandelt.
Informatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.
Indithoofdstukkomendevolgendeonderwerpenaanbod:• aandelenopties(zieparagraaf19.1)• aanspraken,enuitkeringenopgrondvanaanspraken
(zieparagraaf19.2)• apparatuur,gereedschapeninstrumenten(zieparagraaf19.3)• arbovoorzieningen(zieparagraaf19.4)• bedrijfsfitness(zieparagraaf19.5)• bewassing,energieenwater(zieparagraaf19.6)• cafetariaregeling(zieparagraaf19.7)• computers(zieparagraaf19.8)• consumpties(zieparagraaf19.9)• contributiepersoneelsverenigingen,liefenleedpotjes
endergelijke(zieparagraaf19.10)• contributievakbond(zieparagraaf19.11)• cursussen,vakliteratuurendergelijke(zieparagraaf19.12)• dagbladen(zieparagraaf19.13)• diensttijduitkeringen(zieparagraaf19.14)• eenmaligeuitkeringbijontslag(zieparagraaf19.15)• (eenmalige)uitkeringbijoverlijdenofinvaliditeit
(zieparagraaf19.16)• fiets(zieparagraaf19.17)• geldboetes(zieparagraaf19.18)• geschenkinnatura(zieparagraaf19.19)• goudenhanddruk(zieparagraaf19.20)• huisvestingbuitendewoonplaats(zieparagraaf19.21)• huisvesting,bewassing,energieenwatervoorenkele
bijzonderegroepenwerknemers(zieparagraaf19.22)
• internet,telefoonenanderecommunicatiemiddelen(zieparagraaf19.23)
• inwoning(zieparagraaf19.24)• kinderbijslag(zieparagraaf19.25)• kinderopvang(zieparagraaf19.26)• maaltijden(zieparagraaf19.27)• maaltijden,kledingeninwoningvoormeewerkendkind
(zieparagraaf19.28)• onregelmatigedienstenencontinudiensten
(zieparagraaf19.29)• outplacement(zieparagraaf19.30)• parkeergelegenheid(zieparagraaf19.31)• pensioen,prepensioenenvutregelingen
(zieparagraaf19.32)• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfdof
tedervenloon(zieparagraaf19.33)• personeelsfeesten,reizenendergelijke(zieparagraaf19.34)• personeelsleningen(zieparagraaf19.35)• persoonlijkeverzorging(zieparagraaf19.36)• premiesongevallenverzekering(zieparagraaf19.37)• privévervoermiddelenvoorhetwerk(zieparagraaf19.38)• productenuiteigenbedrijf(zieparagraaf19.39)• reizen(zieparagraaf19.40)• representatiekosten,relatiegeschenken(zieparagraaf19.41)• schadeaanofverliesvanpersoonlijkezaken
(zieparagraaf19.42)• schadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd
(zieparagraaf19.43)• spaarregelingen(zieparagraaf19.44)• studiekosten(zieparagraaf19.45)• telefoon(zieparagraaf19.46)• uitkeringenuitfondsen(zieparagraaf19.47)• vakantiebonnenentijdsparen(zieparagraaf19.48)• vergoedingvoorloonbelasting,premievolksverzekeringen
endergelijke(zieparagraaf19.49)• verhuiskosten(zieparagraaf19.50)• verlof(zieparagraaf19.51)• (werk)kledingenuniformen(zieparagraaf19.52)• werknemersuitgezondennaarhetbuitenland
(zieparagraaf19.53)• werknemersuitgezondennaarNederland(zieparagraaf19.54)• werkruimtethuiseninrichtingwerkruimte
(zieparagraaf19.55)• woning(zieparagraaf19.56)• ziektekosten(zieparagraaf19.57)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 165
Terug naar inhoud
• ziektekostenregelingen(zieparagraaf19.58)• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige
aanspraken(zieparagraaf19.59)
19.1 AandelenoptiesEenaandelenoptierechtiseenrechtomeenofmeeraandelenofdaarmeegelijktestellenrechtentekopenindevennootschapvandewerkgeverofineenvennootschapwaarmeedewerkgeverisverbonden.Onderverbondenvennootschapwordtverstaan:• eenvennootschapwaarindewerkgevervoortenminste
eenderdegedeeltebelangheeft• eenvennootschapdievoortenminsteeenderdegedeelte
belangheeftindewerkgever• eenvennootschapwaarineenderdepartijvoorten
minsteeenderdegedeeltebelangheeft,terwijldezederdepartijookvoorminimaaleenderdegedeeltebelangheeftindewerkgever
Umoetloonheffingenberekenenoverhetwerkelijkgerealiseerdevoordeelophetmomentvanuitoefeningofvervreemdingvandeoptierechten.Alsuaandewerknemereenbedraginrekeninghebtgebrachtvoorhetoptierecht,danmaguditbedraginminderingbrengenophetvoordeeldatdewerknemerheeftgenoten.Bijeennegatiefsaldomagunietsophetlooninminderingbrengen.
Niet alleen voor opties
Dehiervoorgenoemderegelszijnnietalleenvantoepassingopaandelenoptierechten,maarookopdaarmeegelijktestellenrechten,zoalswarrantsenconversierechten,diedeeluitmakenvaneenconverteerbarepersoneelsobligatie.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u het loon uit deze paragraaf ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.2 Aanspraken, en uitkeringen op grond van aanspraken
Eenaanspraakiseenrechtomnaverloopvantijdofondereenvoorwaardeeenofmeeruitkeringenofverstrekkingentekrijgen.Eenaanspraakhoortinhetalgemeentothetloon,maarkanookvolledigofgedeeltelijkzijnvrijgesteld.Alsdeaanspraakisvrijgesteld,isdeuitkeringdievoortvloeituitdieaanspraak,inhetalgemeenbelast.
Rondaansprakenenuitkeringenopgrondvanaansprakenkunnenzichdevolgendesituatiesvoordoen:• aanspraakhoorttotloon,uitkeringen(somsgedeeltelijk)
vrijgesteld(zieparagraaf19.2.1)• aanspraakvrijgesteld,uitkeringenhorentotloon
(zieparagraaf19.2.2)
• aanspraak(gedeeltelijk)vrijgesteld,uitkeringen(gedeeltelijk)vrijgesteld(zieparagraaf19.2.3)
• aanspraaktenonrechteniettotloongerekend(zieparagraaf19.2.4)
19.2.1 Aanspraak hoort tot loon, uitkeringen (soms gedeeltelijk) vrijgesteld
Vooraansprakendietothetloonhoren,geldtinhetalgemeendatdeuitkeringenzijnvrijgesteld.Ditkananderszijnbijeenrechtopperiodiekeuitkeringen(zieparagraaf19.33).
Waarde van aanspraken
Dewaardevaneenaanspraakdieutothetloonrekent,isdetotalewaardeverminderdmetdeeventuelewerknemersbijdrage.Detothetloonterekenenwaardeboektuinkolom4vandeloonstaat.
Dehoofdregelvoordewaarderingvanaansprakenis:dewaardevandeaanspraakishetbedragdatuperloontijdvakvoordewerknemerstortbijeenderde,bijvoorbeeldbijeenfondsofverzekeringsmaatschappij.Alsuhetbedragvoordewerknemernietbijeenderdestortendeaanspraakineigenbeheerhoudt,isdewaardevandeaanspraakhetgeschattebedragdatbijeenderdegestortzoumoetenworden.
VoordewaardebepalingvanaansprakenopziektekostenregelingendienietonderdeZorgverzekeringswetvallen,envoordewaardebepalingvanvakantiebonnengeldteenaantalbijzondereregels(zieparagraaf19.58en19.48).
Uitkeringen uit een belaste aanspraak
Uitkeringendievoortkomenuiteenbelasteaanspraakzijnvrijgesteld,tenzijheteenperiodiekeuitkeringbetreft.Indatgevalkandezogenoemdesaldomethodevantoepassingzijn.Dezemethodehoudtindatdeuitkeringenbelastzijnvoorzoverzijbovendetotalewaardevandebelasteaansprakenuitkomen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de aanspraken ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Belaste uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, mag u ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de belaste uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dat niet.
19.2.2 Aanspraak vrijgesteld, uitkeringen horen tot het loon
Hetvrijstellenvaneenaanspraakbetekentinfeitedatbetalingvanloonheffingenwordtverschovenvanhetmomentwaaropdeaanspraakontstaat,naarhetmomentwaaropdeuitkeringenwordenuitbetaald.Eenvoorbeeldiseenongevallenverzekering:deaanspraakisvrijgesteldeneenuitkeringisbelast.Insituatieswaarindeaanspraakwordtvrijgesteldendeuitkeringtothetloonwordtgerekend,wordtwelgesprokenvande‘omkeerregel’.Demeesteaansprakenvallenonderdeomkeerregel.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 166
Terug naar inhoud
Hetgaathieromdevolgendeaanspraken:• eenmaligeuitkeringbijontslag(zieparagraaf19.15)• pensioen,prepensioenenvutregelingen
(zieparagraaf19.32)• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfd
oftedervenloon(zieparagraaf19.33)• verlof(zieparagraaf19.51)• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige
aanspraken(zieparagraaf19.59)
19.2.3 Aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld
Ergeldteenvolledigeofgedeeltelijkevrijstellingvoordeaansprakenéneenvolledigeofgedeeltelijkevrijstellingvoorde(eenmalige)uitkeringvooraansprakenopuitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.1).
Deeigenbijdragevandewerknemerdievoordezeaansprakenophetloonwordtingehouden,iseenaftrekpostvooralleheffingen(teboekeninkolom7vandeloonstaat).
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de aanspraken ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Belaste uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, mag u ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de belaste uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dat niet.
19.2.4 Aanspraak ten onrechte niet tot loon gerekend
Alsdewaardevaneenaanspraakisbelast,geldtinhetalgemeendatdeuitkeringenzijnvrijgesteld.Sinds1januari2005zijndergelijkeuitkeringenechterwelbelastalsudieaanspraaktenonrechteniettothetloonhebtgerekend.Dezeregelinggeldtmetterugwerkendekrachtvooruitkeringendieusinds16september2004hebtgedaanendiehetgevolgzijnvanafkoop,vervreemdingofzekerheidsstelling.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u alleen uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dit niet.
19.3 Apparatuur, gereedschap en instrumenten
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenenverstrekkingenvoorapparatuur,muziekinstrumentenengereedschappenhorenniettothetloon,voorzoverhetomzakelijkgebruikgaat.Onderapparatuurvallenondermeerbeeldapparatuurengeluidsapparatuur.
Zakendielangerdaneenjaargebruiktkunnenwordenbijdebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekkingmeteenkostprijsvanminderdan€450inclusiefbtw,kuntuinéénkeervergoeden.Alsdekostprijshogeris,komtalleendeafschrijvingvooronbelastevergoedinginaanmerking.
Alsdekostprijshogeris,kuntudeapparatuurwelinéénkeeronbelastvergoedenofverstrekkenalsumetuwwerknemerafspreektdathijhetprivégebruikmoetvergoeden.Alsdedienstbetrekkingwordtbeëindigd,zaldewerknemerdewaardediedeapparatuuropdatmomentheeft,aanumoetenvergoeden.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Dewaardevanapparatuur,instrumentenengereedschappendieuopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)aanuwwerknemerterbeschikkingstelt,isintweegevallenonbelast:• Uwwerknemergebruiktofverbruiktdeapparatuur,de
instrumentenendegereedschappenopdewerkplekenhetisgebruikelijkdatdiezakennawerktijdopdewerkplekblijven.
• Uwwerknemergebruiktofverbruiktdeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappenookbuitendewerkplekenhetzakelijkgebruikis90%ofmeer.Alshetzakelijkgebruikminderisdan90%,isdefactuurwaarde(inclusiefbtw)vandeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsuwwerknemereigenaarwordtvandeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappen,isdefactuurwaarde(inclusiefbtw)loonvandewerknemer.Alsugeenfactuur(meer)hebt,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsuwwerknemerdeapparatuur,deinstrumentenofdegereedschappenzelfkoopt,enuhemdaarvooreenvergoedinggeeft,isdevergoedingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.4 Arbovoorzieningen Onderverstrekkingenofvergoedingendienietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,vallenondermeervergoedingenofverstrekkingendiesamenhangenmetverplichtingenvandewerkgeveropgrondvandeArbeidsomstandighedenwetzonderdatdewerknemerhierdooreenaanmerkelijkeprivébesparinggeniet,zoals:• eenveiligheidsbrilmetgeslepenglazenvooreenlaborant
oflasser• eenzonnebrilvooreenchauffeurofpiloot• specialeisolerendeofbeschermendekleding
(zieparagraaf19.52voor(werk)kledingenuniformen)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 167
Terug naar inhoud
• eenverplichtemedischekeuring• eenaanstellingskeuring• eengeneeskundigofarbeidsgezondheidskundig
onderzoek,eensecondopinionofeengriepprikinhetkadervanpreventieenverzuimbeleid
• eenehbocursusdieinredelijkheiddeeluitmaaktvanuwarboplan,alsdewerknemergeeneigenbijdragehoefttebetalenDitgeldtookvoorherhalingscursussenenbijscholinginverbandmethetehbodiploma.Krijgtdewerknemermeteenehbodiplomahiervooreentoeslag,danisdezetoeslagwelbelast.
Stoelmassage of reflexzonemassage
Eenstoelmassageofreflexzonemassageisonderdevolgendevoorwaardeneenvrijeverstrekking:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Demassagemaaktinredelijkheiddeeluitvandatarboplan.• Demassagevindttijdenswerktijdplaats.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.• Erisgeensprakevaneenaanmerkelijkeprivébesparing
voordewerknemer.
Cursus stoppen met roken
Umaguwwerknemersonbelasteencursusstoppenmetrokenlatenvolgenofvergoeden.Voorwaardedaarbijisdatdecursusdeeluitmaaktvanhetarboplanvanuwonderneming.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt het volgende: • DevoorzieningenopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetopde
werkplek zijn alleen onbelast als de werknemer deze (gedeeltelijk) op de werkplek gebruikt. Zie voor het begrip ‘werkplek’ ook paragraaf 18.1.4. Hetzelfde geldt voor arbovoorzieningen op de thuiswerkplek van uw werknemer die voortvloeien uit de arbo voorschriften die passen binnen uw arbeidsomstandighedenbeleid. De werkruimte thuis moet wel aan bepaalde voorwaarden voldoen. Zie ook paragraaf 19.55.
• Eencursusstoppenmetrokendieonderdeelisvanuwarboplan,isonbelast als de cursus (gedeeltelijk) op de werkplek wordt gegeven. Het vergoeden van een cursus stoppen met roken is belast. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
• Eenvergoedingvoorarbovoorzieningendieuaanuwwerknemerbetaalt, is loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.5 Bedrijfsfitness
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Onderbedrijfsfitnesswordtverstaandeconditieofkrachttrainingvanwerknemersdiegeorganiseerdofgeïnitieerdwordtdoordewerkgeverendieplaatsvindtonderdeskundigtoezicht.Deverstrekkingofvergoedingvanbedrijfsfitnessisonbelastalsvoldaanisaandevolgendevoorwaarden:
• Dedeelnamestaatopenvoor90%ofmeervanallewerknemersofvoor90%ofmeervanallewerknemersmetdezelfdearbeidsplaats.Dezearbeidsplaatsmagnietzijngelegenindewoningvaneenvandezewerknemers.
• Debedrijfsfitnessvindtplaatsopeenvandevolgendedrieplaatsen:• ineenvestigingvanuwbedrijfofinstelling• ineenfitnesscentrumdatuvooraluwwerknemers
hebtaangewezenInditgevalmaguvoordeorganisatievandefitnesseentussenpersooninschakelen.Hetisvoldoendealsudefitnesslocatieaanwijst.
• investigingenvanéénfitnessbedrijfwaarmeeueenovereenkomsthebtgeslotenInditgevaliseencontractmeteentussenpersoonnietvoldoende.Umoetalswerkgevereenovereenkomstsluitenmeteenfitnessbedrijf:eenbedrijfdatdefitnesszelfverzorgt.
Alsumeerdaneenvestiginghebt,geldendetweelaatstgenoemdemogelijkhedenpervestiging.Ukuntduspervestigingeenfitnesscentrumaanwijzenofeenovereenkomstsluitenmetéénfitnessbedrijfopgrondwaarvanuwwerknemerskunnenfitnesseninelkevestigingvandatfitnessbedrijf.
Eenvergoedingvoordefitnessdienietaandezevoorwaardenvoldoet,moetubehandelenvolgensdealgemeneregelsvoorlooningeld.Eenverstrekkingvandiefitnessmoetubehandelenalslooninnatura.Zievoormeerinformatieoverlooningeldparagraaf4.3enoverlooninnaturaparagraaf4.4.
Let op!
De vergoeding of verstrekking is belast, als alleen de grootaandeelhouder en zijn eventuele partner gebruikmaken van de bedrijfsfitness. Een groot -aandeelhouder is iemand die, al dan niet samen met zijn partner en zijn bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, direct of indirect aandeelhouder is voor minstens eenderde gedeelte van het geplaatste aandelenkapitaal.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Onderdewerkkostenregelingisalleenbedrijfsfitnessopdewerkplekonbelast.Urekenthiervoornietsbijhetloonvanuwwerknemer.Zievoorhetbegrip‘werkplek’paragraaf18.1.4.
Eenvergoedingvoorofeenverstrekkingvanfitnessbuitendewerkplekisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.6 Bewassing, energie en water
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenvergoedingvoorbewassing,energieenwaterisonbelastvoorzoverdevergoedinghogerisdaneenbepaaldnormbedrag.Datgeldtechteruitsluitendalsdevergoedingwordt
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 168
Terug naar inhoud
gegevenvooreenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Denormbedragenvindtuintabel10achterindithandboek.Overeenkomstigeverstrekkingenzijnonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeerhogerisdandenormbedragen.
Informatieoverhuisvesting,bewassing,energieenwateraanboordvanschepenenopbaggermateriaal,opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitantenvindtuinparagraaf19.22.
Let op!
In de waarde van kost en inwoning en in de waarde van huisvesting (anders dan het genot van een woning) is ook de waarde van bewassing, energie en water opgenomen. Hiervoor hoeft u dus niet afzonderlijk een bedrag bij het loon te tellen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Meerinformatieoverbewassing,energieenwatervindtuinparagraaf19.21,onder‘Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling’.
19.7 CafetariaregelingEencafetariaregelingiseenregelingwaarbijdewerknemerzelfkanbepalenhoehijzijnloongeniet.Meestalhoudtzo’nregelingindatdewerknemerbelastloonruiltvooronbelastloon.Hijkanbijvoorbeeldkiezenvooreenbeloninginnatura,eenonbelasteverstrekking,vergoedingofterbeschikkingstellingindeplaatsvanlooningeld.
Voordewerknemerheefteencafetariaregelingtweevoordelen:• Hijkandearbeidsvoorwaardenbeterafstemmenopzijn
persoonlijkebehoeften.• Hijkanbetergebruikmakenvandefiscalemogelijkheden.
Eennadeelkanzijndatuitkeringenenverstrekkingenwaarvandehoogtewordtbepaalddoorhetlooningeld,lagerworden.Bijvoorbeeldvakantiegeldendoorbetaaldloonbijziekte.
Maakteenwerknemergebruikvaneencafetariaregeling,danwijzigtzijnbrutoloon.Dezewijzigingmoetuvastleggenindearbeidsovereenkomstofeenaanvullingdaarop.
Umageencafetariaregelingterbeoordelingaanonsopsturen.Wijkeurenderegelingdangoedofaf.Wijdoenalleengeenuitspraakoverderegelingalsdezebepalingenbevatdieinstrijdzijnmetwettelijkebepalingenwaarvanunietmagafwijken,bijvoorbeelduitdeWetophetminimumloonofhetBurgerlijkWetboek.
Voorbeeld van een cafetariaregeling
Een werknemer heeft recht op een dertiendemaanduitkering in december.
Hij krijgt een vergoeding van € 0,10 per kilometer voor zijn woon-werk-
verkeer. Hij reist per jaar 4.280 kilometer tussen zijn woning en zijn werk.
De fiscaal toegestane vergoeding voor deze werknemer is 4.280 × € 0,19 =
€ 813,20, maar hij krijgt van u een vrijgestelde vergoeding van € 428.
Het verschil tussen de beide vergoedingen is € 385,20.
In maart komt u met de werknemer overeen dat hij voor een bedrag
van € 385,20 afziet van zijn dertiende maand. In plaats daarvan krijgt
de werknemer een aanvullende vergoeding voor het woon-werkverkeer
van € 385,20. Deze aanvullende vergoeding is vrijgesteld.
Zievoormeerinformatieoverhetgenietenvanloonparagraaf7.2,overlooningeldparagraaf4.3enoverlooninnaturaparagraaf4.4.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling is een cafetariaregeling ook mogelijk.
19.7.1 Cafetariaregeling en de fietsUkuntdecafetariaregelingookgebruikenvooreenfiets.Datkanalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.Ukuntuwwerknemersdanondergunstigevoorwaardenfaciliteitenvoordefietsbieden.
Indevoorbeeldenhieronderlichtenwedecafetariaregelingvoordefietstoe.Voorbeeld1en2hebbenbetrekkingopdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,voorbeeld3en4opdewerkkostenregeling.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Voorbeeld 1: aanschaf van een fiets
U vergoedt een fiets van € 749. De werknemer spreekt met u af om brutoloon
te ruilen tegen de onbelaste vergoeding van een fiets van € 749. Bij een
belastingtarief van 42% heeft de werknemer een belastingvoordeel van € 315.
Voorbeeld 2: combinatie van aanschaf en gebruik
U verstrekt uw werknemer een renteloze lening van € 1.500 om een fiets te
kopen. De werknemer krijgt van u bovendien een vergoeding van € 0,15 per
kilometer voor woon-werkverkeer. De woon-werkafstand van de werknemer
is 10 kilometer. Per werkdag krijgt hij dus een vergoeding van € 3. De werk-
nemer zet deze vergoeding in voor aflossing van de lening. Als de werknemer
20 dagen per maand werkt, krijgt hij maandelijks een vergoeding van € 60.
De werknemer heeft de lening van € 1.500 dan na ongeveer 2,5 jaar
terugbetaald.
Het rentevoordeel van de lening is tot een bedrag van € 749 onbelast. Over
het restant van de lening moet u een bedrag bij het loon van de werknemer
tellen, waarover u loonheffingen inhoudt. Deze bijtelling is per jaar 2,85%
van het restant van de lening. In dit geval telt u dus € 21,40 (2,85% van
€ 751) bij het loon. Bij een belastingtarief van 42% betaalt u daarover
€ 8,98 loonheffingen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 169
Terug naar inhoud
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Voorbeeld 3: aanschaf van een fiets
Een werknemer koopt een elektrische fiets van € 1.500. U zet € 1.500 van
het brutoloon van de werknemer om in een vergoeding voor de aanschaf
van de fiets. Deze aanschafkosten brengt u als eindheffingsloon onder in uw
vrije ruimte. Als de vrije ruimte niet wordt overschreden, betaalt u daarover
geen belasting. Bij een belastingtarief van 42% heeft de werknemer een
belastingvoordeel van € 630.
Voorbeeld 4: combinatie van aanschaf en gebruik
U verstrekt uw werknemer een renteloze lening van € 1.500 om een fiets te
kopen. De werknemer krijgt van u bovendien een vergoeding van € 0,15 per
kilometer voor woon-werkverkeer. De woon-werkafstand van de werknemer
is 4 kilometer. Per werkdag krijgt hij dus een vergoeding van € 1,20. De
werknemer zet deze vergoeding in voor aflossing van de lening. Als de werk-
nemer 20 dagen per maand werkt, krijgt hij maandelijks een vergoeding
van € 24. De werknemer heeft de lening van € 1.500 dan na ongeveer 5 jaar
terugbetaald.
De aanschaf van de fiets gaat niet ten koste van uw vrije ruimte, omdat
de werknemer de lening aflost met een gerichte vrijstelling (de kilometer-
vergoeding). Het rentevoordeel is onbelast.
19.8 Computers Deregelsvooreenonbelastevergoedingofterbeschikkingstellingvancomputerswijkenafvanderegelsvoorcommunicatiemiddelen,zoalseensmartphone.Omtebepalenofeenapparaateencomputerofeencommunicatiemiddelis,kuntuuitgaanvanhetvolgende:• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeld
scherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)zijncommunicatiemiddelen.
• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeldscherm(diagonaal)groterdan7inch(17,78cm),zoalstablets,zijncomputers.
Ditonderscheidtussencomputersencommunicatiemiddelen(zieookparagraaf19.23)geldtvoordeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenvoordewerkkostenregeling.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Umagaaneenwerknemereencomputerendergelijkeapparatuur(enbijbehorendeapparatuur)alleenonbelastvergoeden,verstrekkenofbeschikbaarstellen,alsdeapparatuurvoor90%ofmeerzakelijkwordtgebruikt.Alsdeapparatuurmeerderejarengebruiktkanworden,magumaximaalhetbedragvandejaarlijkseafschrijvingonbelastvergoeden.Alsdekostprijsinclusiefbtwminderisdan€450,maguhethelebedragineensonbelastvergoedenofverstrekken.
Eenvoorbeeldvan‘dergelijkeapparatuur’iseenorganizer,omdatdezevooralbedoeldisomzelfstandigtegebruiken.Datgeldtookvoorereaders,pocketpc’s,tabletcomputers,mininotebooksennavigatieapparatuur.Maareensmartphonemeteenbeeldscherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)iseencommunicatiemiddel(zieparagraaf19.23).
‘Bijbehorendeapparatuur’isapparatuurdiebestemdisomaandecomputertewordengekoppeldominformatieuittewisselen.Voorbeeldenhiervanzijneenmodem,eenprinter,eenfaxeneendockingstation.
Bijdeaanschafvaneencomputermetbijbehorendeapparatuurwordthetzakelijkgebruikvanhetgeheelgetoetst.Umoethetzakelijkgebruikvandebijbehorendeapparatuurwelaparttoetsenalsdezeapparatuurvolledigofgedeeltelijkzelfstandigkanwordengebruiktennietsnelkanwordenaangenomendatzijvoor90%ofmeerzakelijkgebruiktwordt.Ditbetekentbijvoorbeelddatueendigitalecamerameestalnietbelastingvrijkuntvergoeden,verstrekkenofbeschikbaarstellen.
Wordtdecomputervoormeerdan10%privégebruikt,danisersprakevanloon.Eenvergoedingmoetudantothetloonrekenen.Bijeenverstrektecomputerrekentudewaardeinheteconomischeverkeertothetloon.Bijeenterbeschikkinggesteldecomputermoetuinheteerste,tweedeenderdejaar30%vandewaardevandecomputerinheteconomischeverkeertothetloonrekenen.Umoetdaarbijuitgaanvandewaardeophetmomentvandeeersteingebruikneming.Debijtellinggeldtalleenvoordeeerstedriejarennadeeersteingebruiknemingvandecomputer.Vanafhetvierdejaarkuntudecomputerzonderbijtellingterbeschikkingstellen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Ter beschikking stellenUkuntuwwerknemeronbelasteencomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)alsdezenawerktijdopdewerkplekblijven.Zievoorhetbegrip‘werkplek’paragraaf18.1.4.
Alsuwwerknemerdecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)ookbuitendewerkplekkangebruiken,isdeterbeschikkingstellingalleenonbelastalsuwwerknemeraandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemergebruiktdecomputerendergelijke
apparatuurvoor90%ofmeerzakelijk.• Uwwerknemergebruiktdecomputerendergelijke
apparatuur(gedeeltelijk)opdewerkplek.
Alsuwwerknemernietaandezevoorwaardenvoldoet,isdefactuurwaardeinclusiefbtwvandecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)loonvan
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 170
Terug naar inhoud
dewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
VerstrekkenAlsuwwerknemereigenaarwordtvandecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur),isdefactuurwaardeinclusiefbtwloonvandewerknemer.Alsugeenfactuur(meer)hebt,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
VergoedenAlsuwwerknemerdecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefbijbehorendeapparatuur)zelfkooptenuhemdaarvooreenvergoedinggeeft,isdevergoedingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
‘Dergelijke apparatuur’ en ‘bijbehorende apparatuur’Eenvoorbeeldvan‘dergelijkeapparatuur’iseenorganizer,omdatdezevooralbedoeldisomzelfstandigtegebruiken.Datgeldtookvoorereaders,pocketpc’s,tabletcomputers,mininotebooksennavigatieapparatuur.Maareensmartphonemeteenbeeldscherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)iseencommunicatiemiddel(zieparagraaf19.23).
‘Bijbehorendeapparatuur’isapparatuurdiebestemdisomaandecomputertewordengekoppeldominformatieuittewisselen.Voorbeeldenhiervanzijneenmodem,eenprinter,eenfaxeneendockingstation.
19.9 Consumpties
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenvergoedingofverstrekkingvanconsumptiesdietijdenswerktijdwordengenuttigd,hoortniettothetloon.Hetgaathierbijvoorbeeldomkoffie,thee,gebak,eenstukfruitenanderetussendoortjesvanweinigwaarde.Maaltijdenvallenhiernietonder.Deregelingvoormaaltijdenvindtuinparagraaf19.27.
Voordezeconsumptieskuntuzondernaderbewijsaandewerknemereenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaaldebedragenuittabel9achterindithandboek.Ditgeldtnietalsudewerknemertegelijkertijdconsumptiestijdenswerktijdverstrekt.Alsuwwerknemeraanuvooreenconsumptiegeenzakelijkeprijsbetaalt(maarbijvoorbeeldalleendekostprijs),iserooksprakevaneenverstrekking.Ookindatgevalmagugeenonbelastevergoedingmeergeven.
Meestalmaaktdelunchtijd(evenalsanderepauzes)geendeeluitvande(betaalde)werktijd.Tochkuntuookconsumptiestijdensdelunchoftijdensdekoffiepauzevaneenwerknemervrijvergoedenofverstrekken.Ditgeldtechteralleenalsudezeconsumptiesooktijdenswerktijdvrijvergoedtofverstrekt.Alsudeconsumptiesalleentijdensdelunchofbuitendewerktijdvergoedtofverstrekt,geldtdezevrijstellingdusniet.
Alsdeconsumptiessamenmetandereconsumptiesdieu(gedeeltelijk)vergoedtofverstrekt,eenmaaltijdvormen,isdaaropderegelingvoormaaltijdenvantoepassing(zieparagraaf19.27).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Consumptiesdieuopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)verstrekt,zijnonbelast.Hetgaathierbijvoorbeeldomkoffie,thee,gebak,eenstukfruitenanderetussendoortjesvanweinigwaarde(maaltijdenvallenhierdusnietonder).Deeisdatudezeconsumptiestijdenswerktijdverstrekt,geldtbinnendewerkkostenregelingniet.
Eenvergoedingvoorconsumptiesopdewerkplekisloonvandewerknemer.Maarukuntdezevergoedingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Vormendeconsumptiessamenmetandereconsumptiesdieu(gedeeltelijk)vergoedtofverstrekt,eenmaaltijd?Danisderegelingvoormaaltijdenvantoepassing(zieparagraaf19.27).
Consumptiesbijexternepersoneelsactiviteiten,bijvoorbeeldbijeenreceptietergelegenheidvaneenjubileum,zijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Bijeenexterneactiviteitwaarbijhetzakelijkkarakteroverheerstenhetfeestelijkkarakternietmeerdanbijkomstigis,hoeftudetotalekostenniettesplitsen.Deconsumptieszijnonbelast.
Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvanconsumptiesdieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden(gerichtevrijstelling).Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.
Zieookkostenvantijdelijkverblijf(paragraaf19.21)enmaaltijden(paragraaf19.27).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 171
Terug naar inhoud
19.10 Contributie personeels-verenigingen, lief- en leedpotjes en dergelijke
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Contributiesdieuvergoedtofvooruwrekeningneemt,moetutothetloonrekenen.Hetgaatbijvoorbeeldomcontributiesdieeenwerknemerbetaaltvoordepersoneelsvereniging,liefenleedkas,personeelssportverenigingofziekenkas.
Uhoeftdezecontributiesniettothetloonterekenenalsaandevolgendetweevoorwaardenwordtvoldaan:• Hetdoelendefeitelijkewerkzaamhedenvandevereni
gingzijnhetorganiserenvanincidenteleactiviteitenenhetzorgenvoorondergeschiktevoorzieningenvoordewerknemersmeteengezamenlijkkarakter.
• Dedeelnameaandeverenigingstaatopenvoorminstensdriekwartvandewerknemersofvoorminstensdriekwartvandewerknemersmetdezelfdearbeidsplaats.Dezearbeidsplaatsisnietgelegenindewoningvaneenvandezewerknemers.
Wordtaandezevoorwaardenvoldaan,danzijnookdeuitkeringenonbelast.
Let op!
Als alleen de grootaandeelhouder en zijn eventuele partner gebruik-maken van de activiteiten en voorzieningen, zijn de contributies belast.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Contributiesvanuwwerknemerdieuvergoedtofvooruwrekeningneemt,zijnloonvandewerknemer.Hetgaatbijvoorbeeldomcontributiesdieeenwerknemerbetaaltvoordepersoneelsvereniging,liefenleedkas,personeelssportverenigingofziekenkas.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.11 Contributie vakbond
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenvergoedingvoordecontributievaneenvakbondhoortniettothetloon.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Eenvergoedingvoordecontributievaneenvakbondisloonvandewerknemer.Maarukuntdezevergoedingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.12 Cursussen, vakliteratuur en dergelijke
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoordevolgendekostenzijnvrijgesteldvoorzoverersprakeisvanberoepskosten:• kostenvanexcursiesenstudiereizen,inclusiefde
reisenverblijfkosten• studiekostendiedewerknemermaaktombijteblijven
ofomoudekennisweeroptefrissen• kostenvancursussen,congressen,seminars,symposia
enoutplacement• kostenvanvakliteratuur,inclusiefdigitaalaangeboden
vakliteratuur
Informatieovercursussentervoorbereidingophetpensioen,vindtuinparagraaf19.30.
Let op!
Een vergoeding voor binnenlandse reizen in verband met cursussen, congressen, seminars, symposia, excursies en studiereizen is vrijgesteld tot maximaal € 0,19 per kilometer als uw werknemer een eigen vervoermiddel gebruikt. Als uw werknemer met het openbaar vervoer reist, mag u maximaal € 0,19 per kilometer vergoeden. Maar u kunt ook de werkelijke kosten onbelast vergoeden.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Vergoedingenofverstrekkingendieuuwwerknemergeeftvoorhetonderhoudenenverbeterenvanzijnkennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerk,vakliteratuur,inschrijvingineenberoepsregisterenkostenvanoutplacementzijnonbelast.Devrijstellingvoorvakliteratuurgeldtvoorvakliteratuurdienaardewerkplekwordtgestuurdennaarhethuisadres.
Let op!
• Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetcursussen,congressen, seminars, symposia, excursies en studiereizen is vrijgesteld tot maximaal € 0,19 per kilometer als uw werknemer een eigen vervoermiddel gebruikt. Als uw werknemer met het openbaar vervoer reist, mag u maximaal € 0,19 per kilometer vergoeden. Maar u kunt ook de werkelijke kosten onbelast vergoeden.
• De inschrijving in een beroepsregister is onbelast als het gaat om wet-telijk voorgeschreven registraties en registraties die de beroeps groep eist voor het veiligstellen en bewaken van kwaliteitsnormen. Ook de inschrijving in een register zonder een verplicht karakter kunt u onbelast vergoeden. Voorwaarde daarbij is voldoende kwaliteitsborging door de beroepsvereniging. Hiervan is bijvoorbeeld sprake als de beroeps-vereniging alleen leden toelaat die voldoen aan bepaalde deskundig-heidseisen, verplichtingen oplegt voor scholing, of het bijhouden of verwerven van kennis en vaardigheden op het vakgebied stimuleert.
Studiedag met gemengd karakterAlsueenstudiedagmetverschillendeactiviteitenorganiseert,kunnenverschillendevrijstellingeneenrolspelen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 172
Terug naar inhoud
Alsuzo’ndagorganiseertvooruwwerknemersmetlunch,dinereneenontspannendavondjeteambuilding,moetu–afhankelijkvandeinvullingvanhetprogrammaendetijdsbesteding–dekostensplitsenin:• dekostenvanactiviteitenmetvooraleenzakelijkkarakter
(dezezijnvrijgesteld):• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuuren
dergelijke(devrijstellingvandezeparagraaf )• tijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekking
(zieparagraaf19.21)• maaltijdenmeteenmeerdanbijkomstigzakelijk
karakter(zieparagraaf19.27)• dekostenvanactiviteitenmetvooraleenconsumptief
karakterDeregelsvoorhetpersoneelsfeestzijnvantoepassing(zieparagraaf19.34).
19.13 Dagbladen
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Hetvergoedenofverstrekkenvan(abonnementenop)dagbladenisonbelast,alshetdagbladtotdevakliteratuurvandewerknemerhoort.
Ishetdagbladgeenvakliteratuur,dankanhettochbijdragenaaneenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking,bijvoorbeeldvoorjournalistiekewerkzaamheden.Indatgevalmaguonbelasteentweedeenvolgenddagbladabonnementvergoedenofverstrekkenalsdewerknemerzelfaleendagbladabonnementheeft.Alsdewerknemerzelfgeendagbladabonnementheeft,isdevergoedingofverstrekkingvanheteersteabonnementbelast.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Hetvergoedenofverstrekkenvan(abonnementenop)dagbladenisonbelast,alshetdagbladvakliteratuurvandewerknemeris.
Ishetdagbladgeenvakliteratuur,danisdevergoedingofverstrekkingvan(abonnementenop)dagbladenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.14 Diensttijduitkeringen Eeneenmaligeuitkeringofverstrekkingnahetbereikenvaneendiensttijdvandewerknemervantenminste25jaaroftenminste40jaar,isvrijgesteldtotmaximaalhetloonovereenmaand.Umaguwwerknemerzo’nuitkeringgevennahetbereikenvantenminste25dienstjarenennahetbereikenvantenminste40dienstjaren.
Let op!
In sommige branches, zoals bijvoorbeeld de bouw, is er niet het hele jaar werk. Vaak geniet een werknemer in deze periode een tijdelijke uitkering. Als de werknemer in die periode niet bij een andere werkgever werkt, telt deze periode van tijdelijke werkloosheid mee voor de bepaling van de diensttijd.
Loon over een maand
Bijhetvaststellenvanhetloonovereenmaandishetuitgangspunthetfiscaleloonovereenmaand.Datishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenuitkolom14vandeloonstaat.
Umagechtergeenrekeninghoudenmet:• nietvastgegarandeerdebijzonderebeloningen,
zoalstantièmes• aansprakendietothetloonhoren
Bijhetfiscaleloonovereenmaandteltuhetmaandbedragopvan:• hetwerknemersaandeelindepensioenpremie• dehelftvanhetwerknemersaandeelineenregeling
voorvervroegdeuittreding• hetwerknemersaandeelindepremieww(hetpercentage
isin20120%)• hetwerknemersaandeelindepremievooraanspraken
dieovereenkomenmetww,zwenwao/wia• hetwerknemersaandeelvooraansprakenopuitkeringen
bijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongeval• dewerknemersbijdrageindelevensloopregeling
Bijhetzoberekendebedragteltubovendienop:• 1/12vanhetvakantiegeld• 1/12vanhetjaarbedragvanvastegegarandeerde
bijzonderebeloningen
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt ook de vrijstelling van diensttijduitkeringen.
19.15 Eenmalige uitkering bij ontslag (aanspraken en uitkeringen)
Vooraansprakenopuitkeringenbijontslaggeldendevolgenderegels:• Bijontslagwegensarbeidsongeschiktheidofhetbereiken
vandepensioengerechtigdeleeftijdisdeaanspraakopeeneenmaligeuitkeringvanmaximaaldriemaalhetloonovereenmaandvrijgesteld.Hetloondatbepalendisvoordehoogtevandezevrijstelling,ishetbrutomaandloondatookbepalendisvoordiensttijduitkeringen(zieparagraaf19.14).Eenaanspraakopeenhogereuitkeringhoortvolledigtothetloon.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 173
Terug naar inhoud
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, kunt u een belaste aanspraak als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
• Bijontslagwegenseenandereredendanarbeidsongeschiktheidofoverlijdenvandewerknemer,vervroegduittredenofhetbereikenvandepensioengerechtigdeleeftijdisdeaanspraakopeeneenmaligeuitkeringvrijgesteld.Dehoogtevandeuitkeringspeelthiergeenrol.Zieookparagraaf4.7en19.2voormeerinformatieoveraanspraken.
Let op!
Als u een excessieve ontslaguitkering betaalt aan uw (ex-)werknemer, moet u 30% belasting betalen over deze vergoeding (zie paragraaf 23.10.1).
Deuitkeringopgrondvandezeaansprakenhoorttothetloon,behalvealsdeuitkeringalseenvrijgesteldediensttijduitkeringkanwordenopgevat.
Bijontslagkuntuinplaatsvaneenschadeloosstellinginéénkeerookeenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloontoekennen(stamrecht).Eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloonisookhetbedragdatutervervangingvangederfdoftedervenloonstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling
(stamrechtspaarrekening)• eenbeleggingsrekeningbijeenbeleggingsinstelling
(stamrechtbeleggingsrekening)
Bijontslagkanerooksprakezijnvaneengoudenhanddruk.Meerinformatievindtuinparagraaf19.20en19.33.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u eenmalige uitkeringen niet als eindheffingsloon in uw vrije ruimte onderbrengen, omdat zo’n uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is.
19.16 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of invaliditeit (aanspraken en uitkeringen)
Erbestaantweeregelingenvoor(aansprakenop)eenmaligeuitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeit.Erwordtonderscheidgemaakttussendevolgendeuitkeringen(enverstrekkingen):• (eenmalige)uitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeit
alsgevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.1)• eenmaligeuitkeringenbijoverlijdenandersdanals
gevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.2)
Zieookparagraaf4.7en19.2voorinformatieoveraanspraken.
19.16.1 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen)
Aansprakenopuitkeringen(enverstrekkingen)bijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongevalzijnvrijgesteld.Hierbijmaakthetnietuitofhetgaatomeenaanspraakopeeneenmaligeofeenaanspraakopeenperiodiekeuitkering.
Eeneenmaligeuitkeringbijoverlijdenistotmaximaaldriemaalhetloonovereenmaandvrijgesteld.Hetgedeeltebovendriemaalhetloonovereenmaandhoorttothetloonwaaropdetabelbijzonderebeloningenvantoepassingis.Devrijstellinggeldtalseenvandevolgendepersonenoverlijdt:• dewerknemer• deechtgenootvandewerknemer• degenedieinhet(voorafgaande)kalenderjaardefiscale
partner(ziehieronder)isvandewerknemer• deeigenkinderenofpleegkinderen
Hetloonvoorhetbepalenvandehoogtevandezevrijstellingishetbrutomaandloon,inclusief1/12deelvanhetjaarbedragaanvastegegarandeerdebeloningen.Meerinformatieoverhetloonovereenmaandvindtuinparagraaf19.14.
Deuitkeringbijinvaliditeithoorttothetloon,behalvealsdeuitkeringalseenvrijgesteldediensttijduitkeringkanwordenopgevat.
Alsdeuitkeringnieteenmaligis,maaruitperiodiekeuitkeringenbestaat,danhoortdewaardevandezeperiodiekeuitkeringentothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenenZvw.Eenvrijstellingisdannietvantoepassing.Hetmaaktdanooknietuitofdeuitkeringenverstrektwordeninverbandmetinvaliditeitofoverlijden.
Let op!
Uitkeringen (eenmalige en periodieke) bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval zijn geen loon voor de premies werknemers-verzekeringen.
Fiscale partner
Alsuwwerknemergetrouwdisofalshijzijnpartnerschapbijdeburgerlijkestandheeftlatenregistreren,danheefthijeenfiscaalpartner.Uwwerknemerheeftgeenfiscaalpartnermeerals:• hijisgescheidenennietmeerophetzelfdeadresbijde
gemeentestaatingeschrevenalszijnexechtgenoot• hijvantafelenbedisgescheidenennietmeerop
hetzelfdeadresbijdegemeentestaatingeschrevenalszijnechtgenoot
• ereenverzoektotechtscheidingofscheidingvantafelenbedisingediendenhijnietmeerophetzelfdeadresbijdegemeentestaatingeschrevenalszijnechtgenoot
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 174
Terug naar inhoud
Woontuwwerknemerin2012ongetrouwdsamen?StaathijsamenmetdezepartneringeschrevenophetzelfdeadresbijdeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)?Danheefthijeenfiscaalpartneralshijaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemerenzijnpartnerhebbensameneen
notarieelsamenlevingscontract.Beidenmoetendanmeerderjarigzijn.
• Uwwerknemerenzijnpartnerhebbensameneenkind.• Uwwerknemerofzijnpartnerheefteenkindendeander
heeftditkinderkend.• Uwwerknemerofzijnpartnerheefteenminderjarigkind
datophetzelfdeadresstaatingeschreven.Maaralsuwwerknemerenzijnpartnereenzakelijkehuurovereenkomsthebben,zijnzeinditgevalgeenfiscaalpartners.
• Uwwerknemerenzijnpartnerstaanalspartnersgeregistreerdbijeenpensioenfonds.
• Uwwerknemerenzijnpartnerzijnbeideneigenaarvandewoningdiehunhoofdverblijfis.
• Uwwerknemerenzijnpartnerwarenin2011alfiscaalpartners.
Let op!
Woonde uw werknemer in 2011 samen met zijn kind, vader of moeder? Dan heeft hij alleen een fiscale partner als uw werknemer en de persoon met wie hij samenwoont op 31 december 2011 27 jaar of ouder waren.
Alsuwwerknemerenzijnpartnerin2012aandevoorwaardenvoldoen,zijnzijfiscaalpartnervanafhetmomentdatzijsamenindeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)staaningeschreven.Hebbenzezichin2011ingeschreven,danzijnzefiscaalpartnervanaf1januari2012.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u eenmalige en periodieke uitkeringen bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval, niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.
19.16.2 Eenmalige uitkering bij overlijden anders dan als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen)
Vrijgesteldzijndeaansprakenopeeneenmaligeuitkeringofverstrekkingvoorzoverdeuitkeringniethogerisdandriemaalhetloonovereenmaandbijhetoverlijdenvan:• dewerknemer• deechtgenootvandewerknemer• degenedieinhet(voorafgaande)kalenderjaarfiscale
partnerisvandewerknemer• deeigenkinderenofpleegkinderen
Meerinformatieoverhetbegrip‘fiscalepartner’vindtuinparagraaf19.16.1.
Voorzoverdeaanspraakbetrekkingheeftopeenhogerbedrag,isdezebelast.OpverzoekkandeministervanFinanciëneendergelijkeaanspraaktochaanwijzenalseenvrijgesteldeaanspraak.Dezeaanwijzingzalalleennogplaatsvindenalsdewaardevandeaanspraakinredelijkheidnietkanwordenbepaald.
Eenuitkeringbijoverlijdenwaaropgeenaanspraakbestondofwaarvandeaanspraakwasvrijgesteld,isvrijgesteldtotmaximaaldriemaalhetloonovereenmaand.
Alsdeuitkeringhogeris,hoorthetmeerderetothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenenZvw.Hieropisdandetabelbijzonderebeloningenvantoepassing.Hetloonvoorhetbepalenvandehoogtevandezevrijstellingishetbrutomaandloon,inclusief1/12deelvanhetjaarbedragaanvastegegarandeerdebeloningen.Meerinformatieoverhetloonovereenmaandvindtuinparagraaf19.14.
Eenuitkeringbijoverlijdenopgrondvaneenbelasteaanspraakisaltijdvrijgesteld.
Overuitkeringenbijoverlijdenvandewerknemerhoeftugeenpremieswerknemersverzekeringentebetalen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u belaste uitkeringen bij overlijden niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.
19.17 FietsHetverstrekken,vergoedenofterbeschikkingstellenvaneenfietsaandewerknemervooronderanderewoonwerkverkeerwordtapartbehandeldinparagraaf20.7.Zieparagraaf19.7.1voordecafetariaregelingendefiets.
19.18 Geldboetes
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Bepaaldegeldboeteskuntunietonbelastaaneenwerknemervergoeden.Hetgaathieromdevolgendeboetes:• geldboetesopgelegddooreenNederlandsestrafrechter• geldsommenbetaaldaandestaattervoorkomingvan
strafvervolginginNederland• geldsommenbetaaldaandestaatinverbandmet
eenbesluittotgratieverlening• bestuurlijkeboetes• geldboetesopbasisvantuchtrechtdatwettelijkisgeregeld• kostenvaneennaheffingsaanslagparkeerbelasting• kostenvanhetverwijderenvaneenwielklem
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 175
Terug naar inhoud
EenNederlandsbestuursorgaangeefteenbestuurlijkeboetewanneeriemandhandelttegeneenwettelijkvoorschrift.OokeenadministratievesanctieopgrondvandeWetadministratiefrechtelijkehandhavingverkeersvoorschrifteniszo’nbestuurlijkeboete.
Eennaheffingsaanslagparkeerbelastingbestaatuitparkeerbelastingenkosten.Dekostenvaneennaheffingsaanslagparkeerbelastingmagunietonbelastvergoeden.Alsuwwerknemerineeneigenautorijdt,kuntudeparkeerbelastingalleenonbelastvergoedenalsunietmeervergoedtdan€0,19perkilometer.Alsuwwerknemerineenautovandezaakrijdt,kuntudeparkeerbelastingonbelastvergoeden.
Alsueengeldboetehebtgekregenvaneenbinnenofbuitenlandseautoriteit,terwijldeboeteaanuwwerknemertoeterekenenvalt,dankuntudeboeteverhalenopuwwerknemer.Alsudeboetenietverhaalt,moetuditvoordeeltothetloonvandewerknemerrekenen.
Alsuookdeloonheffingenvooruwrekeningneemt,moetuhetvoordeelnogbruteren.Overloonindevormvanverkeersboetesdieualskentekenhouderbetaalt,maardieunietopuwwerknemerverhaalt,magueindheffingtoepassen(zieparagraaf23.4).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldthetvolgende:• Uvergoedtaanuwwerknemereengeldboetediehijheeft
gekregen.Devergoedingvandegeldboeteisloonvooruwwerknemer.Ukuntditloonnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• Alsueengeldboetehebtgekregen,terwijldeboeteaanuwwerknemervalttoeterekenen,dankuntudeboeteopuwwerknemerverhalen.Alsudeboetenietverhaalt,moetuditvoordeeltothetloonvandewerknemerrekenen.Ukuntditloonnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Maaralshetgaatomgeldboetesvanbuitenlandseautoriteiten,maguditloonwelalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.19 Geschenk in natura
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Umag20%eindheffingtoepassenovereengeschenkinnatura,voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeervangeschenkenintotaalperkalenderjaarnietmeerisdan€70.Ukunthierbijdenkenaaneenpakketofeencadeaubontergelegenheidvankerst.
Voorzoverdewaardemeerisdan€70,kuntu,netalsvoorandereverstrekkingen,gebruikmakenvanderegelingvoor
kleineverstrekkingen.Indatgevalkuntutegenhettabeltariefeindheffingtoepassenalsdewaardeinheteconomischeverkeermaximaal€136perverstrekkingisenintotaalmaximaal€272perjaar.
Alsueendergelijkgeschenkookgeeftaanpersonendienietbijuindienstbetrekkingzijn,magudebelastingvooruwrekeningnemenviaeindheffing(zieookparagraaf23.2)
Verstrekkingenmeteenideëlewaardekunnenbelastingvrijzijn(zieparagraaf4.6).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Geschenkeninnaturazijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Ditgeldtookvoorverstrekkingenmeteenideëlewaarde.
Let op!
Geeft u uw werknemers en ex-werknemers een zelfde geschenk in natura, bijvoorbeeld een kerstpakket? Dan moet u voor de ex-werknemers van wie de dienstbetrekking is geëindigd door pensionering of arbeids-ongeschiktheid, het geschenk (inclusief btw) als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.20 Gouden handdrukSchadeloosstellingendiewordentoegekendnaastenbovenrechtenvandewerknemersopgrondvaneenindividueleofcollectieveovereenkomstofopgrondvanenigewettelijkebepaling,zijngeenloonvoordewerknemersverzekeringen.Voordeloonbelasting/volksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)wordendezeschadeloosstellingenwelalsloonbeschouwd(zieookparagraaf6.2.5).Eenontslaguitkeringisloonuitvroegeredienstbetrekking.Voordeinhoudingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenpastudegroenetabelvoorbijzonderebeloningentoe.Uvindtdezebijvoorbeeldachterindegroenedagtabel.Meerinformatiehierovervindtuinparagraaf1.1.3,7.3.3en7.3.6.Meerinformatieoververstrekkingenmeteenideëlewaarde,zoalseenvulpenmetinscriptiedoordewerkgever,vindtuinparagraaf4.6.
Alsueenexcessievevertrekvergoedingbetaaltaanuwwerknemer,moetueenpseudoeindheffingbetalen.Zievoormeerinformatieparagraaf23.10.1.
Umoeteindheffingbetalenovereenontslagvergoedingdieistebeschouwenalseenregelingvoorvervroegdeuittreding.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.33en23.8.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 176
Terug naar inhoud
Bijontslagkuntuinplaatsvaneenschadeloosstellinginéénkeerookeenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloontoekennen(stamrecht).Eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloonisookhetbedragdatutervervangingvangederfdoftedervenloonstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling
(stamrechtspaarrekening)• eenbeleggingsrekeningbijeenbeleggingsinstelling
(stamrechtbeleggingsrekening)
Meerinformatiehierovervindtuinparagraaf19.33.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u een ontslag-uitkering niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want zo’n uitkering is loon uit vroegere dienstbetrekking.
19.21 Huisvesting buiten de woonplaats
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvanhuisvestingskostenofverstrekkingvanhuisvestingbuitendewoonplaatsvoorhetvervullenvandedienstbetrekking,isgedurendemaximaaltweejaaronbelast.Dezeregelinggeldtnietvoorextraterritorialewerknemers(zieookparagraaf16.4.3).Nadeperiodevantweejaarisdevergoedingvanhuisvestingskostenofverstrekkingvanhuisvestingbuitendewoonplaatsbelast.Overditloonmagueindheffingtoepassen(zieparagraaf23.4).
Let op!
Als de werknemer om persoonlijke redenen dubbele huisvestingskosten heeft gemaakt, kunt u geen vrijgestelde vergoeding voor huisvesting verstrekken.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Verstrektuhuisvestingvoorhetvervullenvandedienstbetrekking,danzijnerdriemogelijkheden:• huisvestingopdewerkplek(zievoorhetbegripwerkplek
paragraaf18.1.4)• tijdelijkverblijf• overigegevallen
Huisvesting op de werkplekAlsdewerknemervoldoetaandevolgendevoorwaarden,danisdeverstrekkingvanhuisvestingopdewerkplekonbelast:• Uwwerknemerwoontnietopdewerkplek.Hijwoont
elders.• Uwwerknemermoetredelijkerwijswelgebruikmaken
vandehuisvesting.
Ditgeldtbijvoorbeeldvoordegroepsleiderdieslaapdienstenheeftineengezinsvervangendtehuis,debrandweermandieopdekazerneslaapt,endewerknemerdieaanboordvaneenschipofopeenboorplatformverblijft.
Alsaandezevoorwaardenisvoldaan,rekentuvoordehuisvestingnietstothetloonvandewerknemer.Ditgeldtookvoordeverstrekkingvanenergie,waterenbewassing.
Tijdelijk verblijfHeeftuwwerknemerkostenvantijdelijkverblijf,danrekentudaarvoornietstothetloon.Indevolgendetweegevallenisersprakevantijdelijkverblijf:• Dewerknemerreistop1dagheenenweertussenzijn
woningenzijnwerkplekenhijdoetdatopmaximaal20dagen.Het20dagencriteriumisdannietvantoepassingenerisdussprakevaneenambulantewerknemer(ziehiernabij‘Ambulantewerknemers’).
• Dewerknemerreistheenenweertusseneentijdelijkeverblijfplaatsenzijnwerkplek,omdaterzakelijkeredenenzijnom(nog)nietbijdeplaatsvanzijnwerktegaanwonen.Ditisbijvoorbeeldhetgevalbijtijdelijkeprojectenofzolangdewerknemerindewettelijkeproeftijdzit.
Zodraergeensprakemeerisvantijdelijkverblijf,magudekostenvanhetverblijfnietmeeronbelastvergoeden.Devergoedingisdusloonvandewerknemervanafde21edagwaarophijheenenweerreisttussenwoningenwerkplek.Ofalsergeenzakelijkeredenenmeerzijnomnietbijdewerkplektewonen.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvantijdelijkverblijfdieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden(gerichtevrijstelling).Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.
Overige gevallenInalleanderegevallenrekentueennormbedragvan€5,10perdagtothetloonvanuwwerknemer.Inditnormbedragisdeverstrekkingvanenergie,waterenbewassinginbegrepen.
Ukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Indatgevalisadministratieperwerknemernietmeernodig.Uvermenigvuldigthetaantalwerknemersmethetaantaldagendatudehuisvestingverstrektenmethetnormbedragvan€5,10perdag.
Hetnormbedragvan€5,10perdaggeldtperwerknemer.Alsudehuisvestingookverstrektaaneenofmeergezinsledenvandewerknemer,wordthetbedragniethoger.Hetnorm
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 177
Terug naar inhoud
bedragisbijvoorbeeldvantoepassingbijdeinwoningvanagrarischpersoneelopdewerkplek,bijeenmatroosdieaanboordwoont,ofbijverblijfvaneenwerknemerbijeenvastearbeidsplaats.
Let op!
Als u aan de werknemer een woning ter beschikking hebt gesteld voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking, geldt een andere regeling (zie paragraaf 19.56).
Ambulante werknemersEenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.
Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens
verlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens
verlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte
Let op!
Er geldt een andere regeling voor:• maaltijden(zieparagraaf19.27)• eenwoningdieuaandewerknemerterbeschikkinghebtgesteld
voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking (zie paragraaf 19.56).
19.22 Huisvesting, bewassing, energie en water voor enkele bijzondere groepen werknemers
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Verstrekkingvanhuisvesting(waaronderbewassing,energieenwater)aanboordvanschepenenbaggermaterieel,opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitantenisonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeervandieverstrekkinghogerisdanbepaaldenormbedragen.Dezenormbedragenhorentothetloonenzijnopgenomenintabel11achterindithandboek.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Meerinformatieoverhuisvesting,bewassing,energieenwatervindtuinparagraaf19.21,onder‘Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling’.
19.23 Internet, telefoon en andere communicatiemiddelen
Deregelsvooreenonbelastevergoedingofterbeschikkingstellingvancommunicatiemiddelen,zoalseensmartphone,wijkenafvanderegelsvoorcomputers.Omtebepalenofeenapparaateencomputerofeencommunicatiemiddelis,kuntuuitgaanvanhetvolgende:• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeld
scherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)zijncommunicatiemiddelen.
• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeldscherm(diagonaal)groterdan7inch(17,78cm),zoalstablets,zijncomputers.
Alsuwwerknemerseenspecifiekapparaatgebruikenmeteenschermdatgroterisdan7inchenudittochalscommunicatiemiddelwiltbehandelen,moetuaannemelijkkunnenmakendatersprakeisvaneencommunicatiemiddel.Datkanbijvoorbeeldbijapparatenwaarvandegebruiksmogelijkhedensoftwareofhardwarematigzijnbeperkttotcommunicatie.
Ditonderscheidtussencommunicatiemiddelenencomputers(zieparagraaf19.8)geldtvoordeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenvoordewerkkostenregeling.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Devergoedingenofverstrekkingenvaninternet,telefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(bijvoorbeeldeensmartphone)zijnonbelast,alsuwwerknemerdezemiddelenvoormeerdan10%zakelijkgebruikt.Datzelfdegeldtvooreentweedetelefoonaansluiting.Alsudezecommunicatiemiddelenzelfaanuwwerknemerbeschikbaarstelt,geldendezelfderegels.
Alsuwwerknemerdezecommunicatiemiddelenvoor10%ofminderzakelijkgebruikt,isdevergoeding,verstrekkingofterbeschikkingstellingloonvooralleloonheffingen.Dewaardevanditloonbepaaltualsvolgt:• Bijvergoedingisdehelevergoedingloon.• Bijverstrekkingisdewaardevandeverstrekkingin
heteconomischeverkeerloon.• Bijterbeschikkingstellingzijndekostendieumaakt,
loon.Ditzijnonderanderedeabonnementsenafschrijvingskosten.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 178
Terug naar inhoud
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Interneteneenvastetelefoonopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)isonbelast.Dewaardevandeverstrekkingvaninterneteneenvastetelefoonindewoningvandewerknemerofeenvergoedinghiervoorisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Ukuntuwwerknemeronbelasteenmobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(bijvoorbeeldeensmartphone)terbeschikkingstellen(ublijfteigenaar)alsuwwerknemeraandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemergebruiktdezecommunicatiemiddelen
voormeerdan10%zakelijk.• Uwwerknemergebruiktdezecommunicatiemiddelen
(gedeeltelijk)opdewerkplek.
Alsuwwerknemernietaandezevoorwaardenvoldoet,isdefactuurwaardevandemobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(inclusiefbtw)loonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Hetverstrekken(dewerknemerwordteigenaar)ofvergoedenvaneenmobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelenisbelast:defactuurwaardevandemobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(inclusiefbtw)ofhetbedragvandevergoedingisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Let op!
Als de werknemer zijn eigen mobiele telefoon gebruikt, kunt u het telefoonabonnement belastingvrij ter beschikking stellen bij een zakelijk gebruik van meer dan 10%. Een vergoeding voor het telefoonabonnement is belast loon. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onder-brengen in uw vrije ruimte.
19.24 Inwoning
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenvergoedingvoorinwoningisonbelastvoorzoverdevergoedinghogerisdanbepaaldenormbedragen.Hetmoetwelgaanominwoningdienoodzakelijkisvooreenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Dezenormbedragenvindtuintabel13achterindithandboek.Overeenkomstigeverstrekkingenzijnonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeerhogerisdandenormbedragen.Alsookgezinsledenvandewerknemerinwonen,wordendebetreffendenormbedragenuitdetabelalsvolgtverhoogd:• voorelkgezinslidvan18jaarofoudermet80%• voorelkgezinslidvan12tot18jaarmet50%• voorelkgezinslidjongerdan12jaarmet30%
Voorhetbepalenvandeleeftijdgeldtdeleeftijdbijhetbeginvanhetkalenderjaar.
Bijinwoningkuntuookdenkenaanhetverblijfineenhotelofaananderevormenvannietzelfstandigehuisvesting.Indiesituatieisechterinveelgevallensprakevaneenvrijevergoedingofverstrekkingalsdehuisvestingnietlangerdantweejaarplaatsvindtbuitendewoonplaatsvandewerknemer.Voorhetgevaldatdewerknemerenzijngezinsledenookmaaltijdenkrijgen,geldtderegelingbijmaaltijden(zieparagraaf19.27).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Inwoningiseenvormvanhuisvesting.Zieparagraaf19.21.
19.25 KinderbijslagKinderbijslagopgrondvandeAlgemenekinderbijslagwet(akw)hoortniettothetloon.Kinderbijslagvervangendeuitkeringenenkinderbijslagverhogendeuitkeringenhorenweltothetloon.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de kinderbijslag vervangende en verhogende uitkeringen ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.26 KinderopvangDeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalengaatervanuitdatdeoverheid,dewerknemersendewerkgeversgezamenlijkdekostenvoorkinderopvangdragen.
Ubetaaltdewerkgeversbijdragedooreenopslagpremieopdepremiesectorfonds(zietabel20).In2012isdezeopslagpremie0,5%.Intabel20en24isalrekeninggehoudenmetdezeopslagpremie.Depremiesectorfonds,inclusiefdeopslagpremie,geldtvoorallewerknemersvoorwieudezepremiemoetbetalen,ongeachtofzijgebruikmakenvankinderopvang.
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstellingofuverzorgtzelfdekinderopvang.Inbeidegevallenisditloonvanuwwerknemer.
Alsudekinderopvanginkooptbijeenkinderopvanginstelling,isdewaardevandeverstrekkingdewaardevandekinderopvangverminderdmeteeneventuelewerknemersbijdrage.Dewaardevandekinderopvangishetbedragdatdekinderopvanginstellingaanuinrekeningbrengt.
Alsuzelf,zondereenderdepartij,dekinderopvanguitvoert,bepaaltudewaardevandeverstrekkingalsvolgt:hetaantal
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 179
Terug naar inhoud
urengenotenkinderopvangmaaldeuurprijsvolgensdeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalen.Utrekthiereeneventuelewerknemersbijdragevanaf.VoorwaardevoordezemaniervanwaarderenisdatdeouderseenkinderopvangtoeslagofeentegemoetkomingopgrondvandeWetkinderopvangkunnenkrijgenalszijdaarrechtophebben.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstellingofuverzorgtzelfdekinderopvang.Inbeidegevallenisditloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsukinderopvangaanuwwerknemersverstrekt,isdeberekeningvandewaardedaarvanafhankelijkvandeplaatsvanopvangenofudeopvanginkoopt.Erzijntweemogelijkheden:1.Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstel
lingofuorganiseertdeopvangbuitendewerkplek.Inditgevalisdewaardevandeverstrekkingdewaardevandekinderopvangverminderdmeteeneventuelewerknemersbijdrage.Dewaardevandekinderopvangishetbedragdatdekinderopvanginstellingaanuinrekeningbrengt.
2.Uorganiseertdekinderopvangopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4).Inditgevalbepaaltudewaardevandeverstrekkingalsvolgt:hetaantalurengenotenkinderopvangmaaldeuurprijsvolgensdeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalen.Utrekthiereeneventuelewerknemersbijdragevanaf.VoorwaardevoordezemaniervanwaarderenisdatdeouderseenkinderopvangtoeslagofeentegemoetkomingopgrondvandeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalenkunnenkrijgenalszijdaarrechtophebben.
KinderopvangvoorwerknemersvanverschillendevestigingenHebtuverschillendevestigingenenorganiseertudekinderopvangzelfbijeenvestiging?Dangeldthetvolgende:• Voordewerknemersdiebijdevestigingwerkenwaarude
kinderopvangorganiseert,isersprakevan‘opdewerkplekgeorganiseerdekinderopvang’.Ubepaaltdewaardevandeverstrekkingzoalshierbovenaangegevenbij2.
• Voordewerknemersvandeanderevestigingenisdekinderopvangloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voorhetbepalenvandehoogtevanditloongebruiktudewaardeinheteconomischeverkeer(zieparagraaf18.1.4).
19.27 Maaltijden
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenvergoedingofverstrekkingvanmaaltijdenisonbelast,alsdemaaltijdeneenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterhebben.Vaneenmaaltijdmeteenmeerdanbijkomstig
zakelijkkarakterissprakebij:• aldannietverwachtoverwerkofwerkopkoopavonden• dienstreizen• reizenvanmobieleenambulantewerknemers,
zoalsvertegenwoordigersenaccountants• zakelijkebesprekingenmetklantenbuitendevaste
werkplek• werkzaamhedenopnietpermanentelocaties,
zoalsbijhetwerkvanwegenbouwers,bouwvakkersenmedewerkersvaneenfilmcrew
• werkzaamhedenaanboordvanvliegtuigen,schepen,boorplatformsofkermiswagens
Alseenwerknemerdoorzijnwerktussen17.00en20.00uurnietthuiskaneten,iserinelkgevalsprakevaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijd.
Alsudergelijkemaaltijdenvergoedt,kuntudewerkelijkekostenervanvergoeden.Umagookaansluitenbijdenormbedragenvoormaaltijdeninbedrijfskantines.Dezenormbedragenstaanintabel8achterindithandboek.Hetmaaktdaarbijnietuitwaardewerknemerkostenvoordemaaltijdheeftgemaakt.Bijvoorbeeld:• ineenrestaurant• bijeenbakkervoorbijvoorbeeldkantenklare
(luxe)broodjes• ineensupermarktvoorbijvoorbeeldeenmaaltijddie
dewerknemerdevolgendedagmeevanhuisneemt
Ambulante werknemersOokvoorambulantewerknemersgeldtdatersprakemoetzijnvaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijdomdemaaltijdonbelasttevergoedenofverstrekken.Ukuntdewerkelijkekostenvergoedenofaansluitenbijdenormbedragenvoormaaltijdeninbedrijfskantines(zietabel8achterindithandboek).
Eenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.
Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdan
wegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 180
Terug naar inhoud
• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken
• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte
Geen onbelaste vergoeding of verstrekkingOnbelastevergoedingenverstrekkingisnietmogelijkalshetzakelijkekaraktervanbijkomstigbelangis.Indatgevalmoetudevergoedingofdewaardeinheteconomischeverkeervandeverstrekkingtothetloonrekenen.
Eenlunchopdevastewerkplekiseenvoorbeeldvaneenmaaltijdmeteenbijkomstigzakelijkkarakter.Dewaardeinheteconomischeverkeervanzulkemaaltijdenisbelast.Uitpraktischeoverwegingenzijnvoormaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimtennormbedragenvastgesteld.
Maaltijden in bedrijfskantinesBijverstrekkingenindevormvanmaaltijdenmeteenprivékarakterinbedrijfskantineswordtdewaardevaneenkantinemaaltijdvastgesteldopeennormbedrag.Dezenormbedragenvindtuintabel8achterindithandboek.Deeventueleeigenbijdragevandewerknemermaguopditnormbedraginminderingbrengen.Alsudenormbedragenniet(volledig)aandewerknemerinrekeningbrengt,ishetverschiltussenhetnormbedragenhetgeenuinrekeningbrengt,belast.Hieroverkaneindheffingplaatsvindenopbasisvanhettabeltarief(zieookparagraaf23.4).VoordepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwgeldendezelfdebedragen.
Deregelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesgeldtookalsugeenbedrijfskantinehebt,maardemaaltijdwordtgebruiktineenandereruimtebiju,zoalseenvergaderkamerofdewerkruimtevaneenvandewerknemers.
Let op!
• Alsdeeigenbijdragevandewerknemerhogerisdanhetnormbedrag,mag u het negatieve bedrag niet in mindering brengen op het loon.
• Deregelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesgeldtnietvoor vergoedingen. Als u een vergoeding voor maaltijden in een bedrijfs-kantine verstrekt, is deze op de normale manier als loon belast.
Alsdemaaltijdindebedrijfskantineeenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterheeft,geldtdehoofdregel.Eenvergoedingofverstrekkingisdanonbelast.
Therapeutisch mee-etenSommigewerknemersindegezondheidsofwelzijnszorgzijnopgrondvaneenpubliekrechtelijkeregelingof(collectieve)arbeidsovereenkomstverplichtsamenteetenmetdehentoevertrouwdepatiënten,pupillenofbewoners.Voordittherapeutischmeeetenhoeftubijdezewerknemersnietsbijhetloontetellen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Eenvergoedingofverstrekkingvanmaaltijdenisonbelast,alsdemaaltijdeneenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterhebben.Vaneenmaaltijdmeteenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterissprakebij:• aldannietverwachtoverwerkofwerkopkoopavonden• dienstreizen• reizenvanmobieleenambulantewerknemers,zoals
vertegenwoordigersenaccountants• zakelijkebesprekingenmetklantenbuiten
devastewerkplek• werkzaamhedenopnietpermanentelocaties,zoalsbij
hetwerkvanwegenbouwers,bouwvakkersenmedewerkersvaneenfilmcrew
• werkzaamhedenaanboordvanvliegtuigen,schepen,boorplatformsofkermiswagens
Alseenwerknemerdoorzijnwerktussen17.00en20.00uurnietthuiskaneten,iserinelkgevalsprakevaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijd.
Alsudergelijkemaaltijdenvergoedt,kuntudewerkelijkekostenervanvergoeden.Umagookaansluitenbijhetnormbedragvoormaaltijdeninbedrijfskantinesvan€2,95permaaltijd.Hetmaaktdaarbijnietuitwaardewerknemerkostenvoordemaaltijdheeftgemaakt.Bijvoorbeeld:• ineenrestaurant• bijeenbakkervoorbijvoorbeeldkantenklare
(luxe)broodjes• ineensupermarktvoorbijvoorbeeldeenmaaltijddie
dewerknemerdevolgendedagmeevanhuisneemt
Maaltijden in bedrijfskantines Dewaardevaneenmaaltijdineenbedrijfskantineis€2,95.Ditnormbedraggeldtvooreenontbijt,vooreenlunchenvooreendiner.Umaghetnormbedragtoepassenopmaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimteswaarhetwerkwordtgedaan.Hetnormbedragmindeeventueleeigenbijdragevandewerknemervanmaximaal€2,95isloonvandewerknemer.Maarukuntdemaaltijdookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Uhoeftdandemaaltijdennietperwerknemerteadministreren.Uhoudtalleenhettotaleaantalmaaltijdenbijvanallewerknemerssamen.Uvermenigvuldigthettotaleaantalmaaltijdenmet€2,95entrektvandeuitkomstdeeigenbijdragenvanallewerknemersaf.Hetbedragmagnietnegatiefworden.
Bedrijfskantines voor verschillende bedrijvenIneenbedrijfskantinemeteenexternecateraarwaarwerknemersvanverschillendebedrijveneten,handeltualsvolgt.Inuwadministratieneemtudeverstrekkingopalseindheffingsloon.Uontwikkeltsamenmetdecateraarendeanderewerkgeverseensysteemdatinzichtgeeftin:• hettotaleaantalmaaltijdenperwerkgever• deeigenbijdragenvandewerknemersperwerkgever
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 181
Terug naar inhoud
Umagheteindheffingsloonnietgelijkstellenaanuwbetalingenenverstrekkingenaandecateraar.
Ambulante werknemersVoorambulantewerknemersiseenvergoedingofverstrekkingvaneenmaaltijdonbelast.Maarzodraeenwerknemernietlangerambulantis,moetuhetnormbedragtoepassen.Eenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.
Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens
verlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder
• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken
• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte
Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvanmaaltijdendieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden.Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.
Zakelijk etentjeAlsuwwerknemeruitetengaatmeteenklantenhetaantoonbaaromeenzakelijketentjegaat,geldthetvolgendealsuwwerknemerderekeningzelfbetaaltendezelaterbijudeclareert:• Hetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvande
klantkuntuonbelastvergoedenaanuwwerknemer.Ditiseenvergoedingvoorintermediairekosten(zieparagraaf18.1.1).
• Hetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvanuwwerknemerisonbelast.
Ukuntinditgevaldusdehelerekeningonbelastvergoeden.
Therapeutisch mee-etenSommigewerknemersindegezondheidsofwelzijnszorgzijnopgrondvaneenpubliekrechtelijkeregelingof(collec
tieve)arbeidsovereenkomstverplichtsamenteetenmetdehentoevertrouwdepatiënten,pupillenofbewoners.Voordittherapeutischmeeetenhoeftubijdezewerknemersnietsbijhetloontetellen.
19.28 Maaltijden, kleding en inwoning voor meewerkend kind
Voorkinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,hoortdewaardevanmaaltijden,kledingeninwoningmeestaltothetloon.Zievoormeerinformatieovermeewerkendekinderenookparagraaf15.10.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.29 Onregelmatige diensten en continudiensten
Devergoedingendieubetaaltvoorextrakostenvoorverlichting,verwarmingenhetbereidenvandemaaltijdinverbandmetonregelmatigedienstenofcontinudiensten,zijnbelastvooralleloonheffingen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.30 OutplacementOutplacementishetgeheelvandienstenenadviezenvoordewerknemeromopzokortmogelijketermijneenpassendenieuwewerkkringtevinden.Hierondervallenbijvoorbeelddekostenvaneenloopbaanscan.
Dekostenvanoutplacementkuntuonbelastvergoeden.Ookdeverstrekkingvanoutplacementfaciliteitenhoeftuniettothetloonterekenen.
Eenprepensioencursusalsvoorbereidingopeennieuwelevensfaseisvergelijkbaarmetoutplacement.Alsdecursuseenmeerrecreatiefkarakterheeft,danisdevergoedingofverstrekkingloonvandewerknemer.Maaronderdewerkkostenregelingkuntuditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Wijkunnenopuwverzoekbeoordeleninhoeverreudecursusonbelastkuntvergoedenofverstrekken.
Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetoutplacementisvrijgesteldtotmaximaal€0,19perkilometeralsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt.Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,magumaximaal
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 182
Terug naar inhoud
€0,19perkilometervergoeden.Maarukuntookdewerkelijkekostenonbelastvergoeden.
Let op!
De regels voor outplacement gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.
19.31 ParkeergelegenheidHetvergoedenofverstrekkenvanparkeergelegenheidwordtapartbehandeldinparagraaf20.10.
19.32 Pensioen-, prepensioen- en VUT-regelingen
Indezeparagraafvindtuinformatieoverpensioenregelingen.Daarnaastvindtuinformatieover(pre)pensioenregelingenenvutregelingenvanvóór1januari2005:voorsommigeregelingendievóórdiedatumzijningevoerd,geldteenuitzonderingophethuidigeuitgangspuntdateenwerknemerinderegelstoptmetwerkenalshij65jaaris.
19.32.1 Pensioenregelingen Pensioenregelingenmoeteningrotelijnenaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Ineenpensioenregelingmogen(vrijwel)alleen
voorzieningenwordengetroffenvoor:• eenlevenslangouderdomspensioenvoordewerknemer
Hetuitgangspuntisdatdewerknemerop65jarigeleeftijdstoptmetwerken.Dewerknemermagweleerdermetouderdomspensioengaan,maardanmoetendepensioenuitkeringenactuarieelwordenherrekend.Uwwerknemerkrijgtdaneenlagereuitkering.Hetvervroegenvandepensioendatummagalleenalsdewerknemeropdiedatumookdaadwerkelijkstoptmetwerkenofalsdewerknemer60jaarofouderis.
• eenpartnerpensioendatnahetoverlijdenvandewerknemerwordtuitbetaaldaande(ex)echtgenootofde(ex)partnermetwiedewerknemereengezamenlijkehuishoudingvoerde
• eenwezenpensioendatnahetoverlijdenvandewerknemerwordtuitbetaaldaaneigenkinderenofpleegkinderendiejongerzijndan30jaar
• eenarbeidsongeschiktheidspensioendatnaarmaatschappelijkeopvattingenredelijkisenwordtuitbetaaldbijarbeidsongeschiktheidvandewerknemerdielangerdaneenjaarheeftgeduurd
• eennabestaandenoverbruggingspensioentot65jaardatnaasthetpartnerpensioenkanwordenuitbetaald–tercompensatievanhetgemisaanAnw/aow–alsdatpensioenvóórhetbereikenvande65jarigeleeftijdingaatHetnabestaandenoverbruggingspensioenkanookwordenuitbetaaldnaasthetwezenpensioen.
• Inderegelingmoetondermeerwordenopgenomendatdepensioenrechtennietkunnenwordenafgekocht,vervreemd,beleendofprijsgegeven,tenzijdePensioenwetdattoestaat.
• Hetpensioenmoetzijnverzekerdbijeenverzekeraardieindewetwordtgenoemd.Zieparagraaf19.33.
• Hetpensioenmoet,uitgaandevandeingangsdatumvan65jaar,binnendewettelijkegrenzenblijven,zoals:• Bijeeneindloonregelingwordtperdienstjaarmaximaal
2%vanhetpensioengevendloonaanouderdomspensioenopgebouwdenbijeenmiddelloonregelingmaximaal2,25%.
• Na35jaarwordtzoeenouderdomspensioenvan70%vanheteindloonopgebouwd.Alsuwwerknemerlangerwerkt,kanhijmeerpensioenopbouwen,totmaximaal100%vanhetlaatstverdiendeloon(bijeindloonenmiddelloonregelingen).
• Allebovengenoemdegrenzenwordenbepaaldmetinbegripvandeaowuitkeringen(normaalgesprokenmetbehulpvandezogenoemdeaowfranchise).Naastdecollectieve–verplichte–pensioenregelingmageenregeling,binnendehiervoorgenoemdegrenzen,individuelemoduleshebbenwaaruitdewerknemerzelfkankiezen.
• Opbouwvanpensioenisooktoegestaantijdensouderschaps,sabbats,studieenzorgverlof,ofverlofwaarvooruwwerknemerlevenslooptegoedopneemt.
• Ruilvanpartnerpensioeninhogerofeerderingaandouderdomspensioenenandersomistoegestaan.Naderuilvanhetouderdomspensioeninpartnerpensioen,maghetpartnerpensioennietmeerbedragendan70%vanhetlaatstgenotenloon.
• Variabiliseringvandepensioenuitkeringenistoegestaan,binnendeverhouding100:75.
40-deelnemingsjarenpensioen
Werknemersdieop63jarigeleeftijdofeerder40deelnemingsjarenhebbenbijeenpensioenfonds,kunnendaarmeeeenaanvullendlevenslangouderdomspensioenopbouwen.Daardoorkunnenzijbijhetbereikenvandeleeftijdvan63jaartochstoppenmetwerken.Het40deelnemingsjarenpensioenmoetgelijkingaanmethetouderdomspensioen.
Het(actuarieelherrekende)ouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioenmogenintotaalnietmeerbedragendan70%vanhetpensioengevendloonop63jarigeleeftijd.Hierbijmoetookrekeningwordengehoudenmetdeaowinbouw.Nadeleeftijdvan65jaargaatimmersdeaowuitkeringin.Vóórdeleeftijdvan65jaarmogenhetouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioensamenhetgemisaanaowcompenserentothetbedragvandeaowinbouw.Doordevariatieinhoogtevanhetouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioenvóórennadeleeftijdvan65jaar,kanhetpensioen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 183
Terug naar inhoud
inkomenvóórennadeleeftijdvan65jaarevenhoogzijn,rekeninghoudendmetdeaowuitkering.Belasteuitkeringenopgrondvaneenoverbruggingspensioenofprepensioenenvutuitkeringentellenmeebijdetoetsoferruimteisvooreen40deelnemingsjarenpensioenenbijde70%grens.
AOW-franchise
Bijdeberekeningvanhetouderdomspensioenmoeturekeninghoudenmetaowuitkeringendieuwwerknemerzalkrijgen.Daarommoetuvanhetpensioengevendlooneenaowfranchiseaftrekken.Uberekenthetpensioenoverdepensioengrondslagdienaaftrekvandefranchiseoverblijft.Bijeenmaximaalgebruikvanderuimtevoorpensioenopbouwisdeaowfranchisetenminste€12.898.Maarumagookrekeninghoudenmeteenlagereaowfranchise,alsueenlagerjaarlijksopbouwpercentagetoepastdanmaximaalistoegestaanenalsergeenovergangsregelinggeldt.Afhankelijkvanhetopbouwstelselmagudevolgendelagereaowfranchisetoepassen:• pensioenopbouwvolgensheteindloonstelsel:
• Bijeenopbouwperdienstjaarvannietmeerdan1,8%magdeaowfranchise€10.802zijn.
• Bijeenopbouwperdienstjaarvanmeerdan1,8%,maarnietmeerdan1,9%magdeaowfranchise€11.953zijn.
• pensioenopbouwvolgenshetmiddelloonstelsel:• Bijeenopbouwperdienstjaarvannietmeerdan2,05%
magdeaowfranchise€10.802zijn.• Bijeenopbouwperdienstjaarvanmeerdan2,05%,
maarnietmeerdan2,15%magdeaowfranchise€11.953zijn.
Pensioenopbouw volgens beschikbare premieregelingen
Destaatssecretarisheeftinzijnbesluitvan21december2009,nr.cpp2009/1487Mstaffelsgepubliceerd,waarindewettelijkeuitgangspuntenvoorbeschikbarepremieregelingeninpremiepercentageszijnvertaald.Ukuntdezepremiestaffelsopdevolgendemaniertoepassen:• Voorbeschikbarepremieregelingenvooreenmiddelloon
opbouwvantenhoogste2,05%(eindloon1,8%)magudestaffelstoepassendiezijngerichtopeenopbouwvan2,05%middelloon.Dezestaffelskuntutoepassenophetpensioengevendloon,waarvanueenfranchisevan€10.802aftrekt.
• Voorbeschikbarepremieregelingenvooreenmiddelloonopbouwvantenhoogste2,15%(eindloon1,9%)magudestaffelstoepassendiezijngerichtopeenopbouwvan2,15%middelloon.Dezestaffelskuntutoepassenophetpensioengevendloon,waarvanueenfranchisevan€11.953aftrekt.
Let op!
Een pensioenregeling kan ook individuele modules hebben, waaruit uw werknemer kan kiezen. Hierdoor kan uw werknemer het totale opbouwpercentage per dienstjaar verhogen. Om te beoordelen of u rekening mag houden met een lagere aow-inbouw, moet u uitgaan van dit hogere opbouwpercentage.
Overbruggings- en vroegpensioen
Werknemersdievóór1januari200555jaarofouderwaren,mogendeelnemenineenoverbruggingsenvroegpensioenregeling.Eenoverbruggingspensioeniseenregelingdienaasthetouderdomspensioenkanwordentoegekend,alshetouderdomspensioenvóórhetbereikenvande65jarigeleeftijdingaat.Eenvroegpensioeniseenlevenslangouderdomspensioendatingaatvóórhetbereikenvandeleeftijdvan65jaar.
Aanwijzen pensioenregeling
Alsueenregelinghebtdieniethelemaalvoldoetaandevoorwaardenvooreenpensioenregeling,kunnendeministersvanFinanciënenvanSocialeZakenenWerkgelegenheiddezeregelingonderbepaaldevoorwaardentochalspensioenregelingaanwijzen.UkunteenverzoekvoorhetaanwijzenvaneenregelingalspensioenregelingsturennaarhetministerievanFinanciën,Postbus20201,2500eeDenHaag.Regelingendieuvolledigofgedeeltelijkineigenbeheerhoudt,kunnennietwordenaangewezenalspensioenregeling.
Let op!
Neem bij twijfel of een regeling een pensioenregeling is, contact met ons op.
Modelpensioenregelingen voor pensioen in eigen beheer
Vanwww.belastingdienst.nlkuntutweemodelpensioenregelingendownloadenvoorpensioentoezeggingendieuineigenbeheeruitvoert.Hetenemodeliseenregelingvolgensheteindloonstelsel,hetandereeenregelingvolgenshetmiddelloonstelsel.Bijbeidemodellengaathetouderdomspensioeninbijhetbereikenvandeleeftijdvan65jaar.
19.32.2 Prepensioen- en VUT-regelingenSinds1januari2005geldtalsuitgangspuntdateenwerknemerop65jarigeleeftijdstoptmetwerken.Ditheefttotgevolgdatdefiscalefaciliëringvan(pre)pensioenenvutregelingensinds1januari2005isvervallen.Voorsommigeregelingendiealbestondenvóór1januari2005,ishieropeenuitzonderinggemaakt.
Prepensioenregelingen
Alseenprepensioenregelingvóór1januari2005isingevoerd,kandezeblijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden,alsdeprepensioenregelingalleenrechtgeeftopeenofmeervandevolgendeuitkeringen:• uitkeringenopgrondvanaansprakendievóór1januari
2006zijnopgebouwd• uitkeringenaanwerknemersdievóór1januari2005
55jaarofouderwaren,waarbijderegelingvoorzietindemogelijkheidvandeeltijdpensioenenerbijuitstelvandepensioendatumactuariëleherrekeningplaatsvindt
Collectieve pensioenregelingen
Bijcollectievepensioenregelingenmogendeaanspraken
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 184
Terug naar inhoud
opvroegpensioendievóór1januari2006zijnopgebouwd,blijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden.Hetmoetdangaanomaansprakenopgrondvanverplichtedeelnameaaneencollectieveregelingofopgrondvanindividueleaanvullingenopverplichtecollectieveregelingen.
Let op!
Bij individuele aanvulling van pensioentekorten moeten rechten op vroegpensioen en prepensioen eerst worden herrekend naar pensioen-rechten op 65-jarige leeftijd en kan daarna een eventueel aan te vullen pensioentekort worden berekend.
VUT-regelingen
Alseenvutenomslaggefinancierdeprepensioenregelingvóór1januari2005isingevoerd,kandezeblijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden,alsderegelingalleenrechtgeeftopeenofmeervandevolgendeuitkeringen:• uitkeringenaanwerknemersdiealvóór1januari2006een
ofmeeruitkeringenopgrondvandezeregelingenkregen• uitkeringenaanwerknemersdievóór1januari200555jaar
ofouderwaren,waarbijerbijuitstelvandepensioendatumactuariëleherrekeningplaatsvindt(spaarvut)Dezeherrekeningmagwordenbeperkttot50%.
Bijvutregelingendienietvoldoenaandezevoorwaarden,moetu52%eindheffingberekenenoverdewerkgeversbijdrage(zieookparagraaf23.8).Daarnaastisdebijdragevanuwwerknemernietaftrekbaarvanhetloon.
19.33 Periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon
Hierondervallendeaansprakenopschadeloosstellingentervervangingvangederfdoftedervenloonindevormvanperiodiekeuitkeringen(stamrecht).Zulkeschadeloosstellingenwordensomsverleendbijvoortijdigontslagensoortgelijkesituaties.Dezeaansprakenzijnonbelast(stamrechtvrijstelling)alsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Deaanspraakvoorzietinperiodiekeuitkeringendieaan
de(ex)werknemertoekomenendieuiterlijkingaaninhetjaarwaarinhij65jaarwordt.Deaanspraakmagookvoorzieninperiodiekeuitkeringendiebijeerderoverlijdeningaanendietoekomenaaneenvandevolgendepersonen:• zijn(gewezen)echtgenoot• degenemetwiehijduurzaameengezamenlijkehuis
houdingvoertofheeftgevoerdenmetwiegeenbloedofaanverwantschapinderechtelijnbestaat
• zijn(pleeg)kinderendiedeleeftijdvan30jaarnogniethebbenbereikt
• Deaanspraakisondergebrachtbijeenverzekeraardieindewetwordtgenoemd.
• Deaanspraakvloeitondermeernietvoortuiteen(pre)pensioenofvutregelingdieisafgekochtofvervreemdofdieonzuiveris.
Zieookparagraaf4.7en19.2voormeerinformatieoveraanspraken.
Let op!
• Bij(pleeg)kinderendiedeleeftijdvan30jaarnogniethebbenbereikt, is de sterftekans niet van belang. Bij de andere genoemde personen aan wie de periodieke uitkeringen kunnen toekomen, moet de sterftekans minimaal 0,94% bedragen.
• Eennabetalingvoorloon,vakantiegeld,tantièmeofgratificatieisgeen schadeloosstelling ter vervanging van gederfd of te derven loon. Op deze nabetalingen kunt u de stamrechtvrijstelling niet toepassen. De nabetaling is loon van de werknemer.
Alsverzekeraarvoordezeaanspraakkunnendevolgendelichamenoptreden:• eenpensioenfondsoflichaam• eenverzekeringsmaatschappij• eenstamrechtbv,bijvoorbeeldeenbvvande(ex)werk
nemerofvanzijnpartner• uals(ex)werkgever
OoklichamendiezijngevestigdineenanderelidstaatvandeEuropeseUnieofinNoorwegen,IJslandofLiechtensteinmogenoptredenalsverzekeraarvaneenstamrechtineigenbeheer.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Hetlichaamisdooronsaangewezenenverplichtzich
ominlichtingenteverstrekkenoverdeuitvoeringvandestamrechtregelingendewinstbepalingvanhetlichaam.
• Hetlichaamrekentdeverplichtingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenvande(lid)staatwaarinhetisgevestigd.
• Hetlichaammaaktaannemelijkdathetminimaal10%belastingmoetbetalenoverdebelastbarewinst,dienaarNederlandsemaatstavenisbepaald.Bijdiewinstbepalingblijvendebepalingenoverdeoctrooiboxendegroepsrenteboxbuitentoepassing.
• Hetlichaamsluitmetonseenovereenkomst.Indezeovereenkomststelthetlichaamzichaansprakelijkvoordebelastingdiededirecteurgrootaandeelhoudermoetbetalenbijonderandereafkoopvanhetstamrecht.
Alsdeeigenstamrechtbvnietisaangewezen,moetdezeinNederlandzijngevestigdendestamrechtverplichtingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenrekenen.Ditbetekentookdateenvennootschapinoprichtingnietalsverzekeraarkanoptreden.Alsuhetbedragvandeaanspraakwiltovermakennaareenvennootschapdienoginoprichtingis,kuntuinoverlegmetde(ex)werknemerbijvoorbeeldwelhetbedragvandeaanspraakzolangstortenopeen
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 185
Terug naar inhoud
geblokkeerdederdenrekeningvaneennotarisofadvocaat.Hetisverstandiginzo’ngevalvoorafcontactoptenemenmetuwbelastingkantoor.
Deaanspraakopperiodiekeuitkeringendieumetde(ex)werknemerovereenkomt,moetrechtstreeksopderekeningvandeverzekeraarofdegeblokkeerdederdenrekeningwordengestort.Alsugeenaanspraakopperiodiekeuitkeringenbentovereengekomen,maarweleenafkoopsomineens,kanookdaaropdestamrechtvrijstellingvantoepassingzijn.Ookindatgevalishetverstandigvoorafcontactoptenemenmetuwbelastingkantoor.
Deperiodiekeuitkeringendieuitdeaanspraakvoortvloeien,zijnloon.
Insommigegevallenishetrechtopperiodiekeuitkeringen(stamrecht)aantemerkenalseenregelingvoorvervroegduittreden.Indatgevalmoetudaarovereindheffingbetalen.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.20en23.8.Uitvoerigeinformatiekuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u periodieke uitkeringen die uit de aanspraak voortvloeien, niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.
19.33.1 BanksparenOnderaansprakentervervangingvangederfdoftedervenloonvallenookschadeloosstellingendieuvooruw(ex)werknemerstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling
(stamrechtspaarrekening)• eenbeleggingsrekeningbijeenbeleggingsinstelling
(stamrechtbeleggingsrekening)Deinstellingboektdebehaalderendementenbijopdestamrechtspaarrekeningofgebruiktzevoorhetverkrijgenvanstamrechtbeleggingsrechten.
Bij welke instelling onderbrengen?
Deinstellingwaarudeschadeloosstellingonbelastmagonderbrengen,moetaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• DekredietinstellingmaginNederlandhetbankbedrijf
uitoefenen.Deinstellingmoetdeverplichtinguitdestamrechtspaarrekeningvoordevennootschapsbelastingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenrekenen.
• DebeleggingsinstellingmaginNederlandalsbeleggingsinstellingfungeren.
Wiltudeschadeloosstellingonbelastonderbrengenbijeenkredietofbeleggingsinstellingdienietaandezevoorwaardenvoldoet,dangeldenspecialevoorwaarden.
Begunstigingsclausule
Indebankstamrechtovereenkomstmoetstaanaanwelkenabestaandenhetrechtopeenuitkeringtoekomtbijhetoverlijdenvandewerknemerofvandegenietervandeuitkeringen.Devolgendepersonenzijndaarbijtoegestaan:• zijn(gewezen)echtgenoot• degenemetwiehijduurzaameengezamenlijkehuis
houdingvoertofheeftgevoerdenmetwiegeenbloedofaanverwantschapinderechtelijnbestaat
• zijn(pleeg)kinderendiejongerzijndan30jaar
Waarvoor gebruiken?
Uw(ex)werknemermaghettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevandestamrechtbeleggingsrekeninggebruikenvoor:• eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervanging
vangederfdoftedervenloonZo’nuitkeringmoetaanbepaaldevoorwaardenvoldoen(zieeerderindezeparagraaf ).
• uitkeringenInditgevalmoetdekredietofbeleggingsinstellinghettegoedvanderekeningofdewaardevanhetrechtjaarlijksintermijnenuitkeren.Deomvangvandetermijnenisvergelijkbaarmetdievaneenperiodiekeuitkering.
Vooruitkeringengeldenverderdevolgendevoorwaarden:• alsde(ex)werknemernogleeft:
• Deuitkeringenmoetenuiterlijkingaaninhetjaardathij65jaarwordt.
• Deperiodetussendeeersteendelaatsteuitkeringmoetminimaaleenvastgesteldaantaljarenzijn.Hetaantaljarenisafhankelijkvandeleeftijdvande(ex)werknemer.Hetaantaljarenvindtuintabel25aen25bachterindithandboek.Tabel25agebruiktualsdeeersteuitkeringvóór1januari2011heeftplaatsgevondenentabel25balsdeeersteuitkeringna31december2010plaatsvindt.
• alsde(ex)werknemerisoverledenenernoggeenuitkeringenzijngedaan:• Deuitkeringenmoetendirectingaanentoekomen
aaneenofmeernabestaandendieindebegunstigingsclausulestaan.
• Deperiodetussendeeersteendelaatsteuitkeringmoetminimaaleenvastgesteldaantaljarenzijn.Hetaantaljarenvindtuintabel25aen25bachterindithandboek.Tabel25agebruiktualsdeeersteuitkeringvóór1januari2011heeftplaatsgevondenentabel25balsdeeersteuitkeringna31december2010plaatsvindt.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 186
Terug naar inhoud
Hettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevandestamrechtbeleggingsrekeningkanbelastingvrijovergaanopdegerechtigdendieindebegunstigingsclausulestaan.
Hettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevanhetstamrechtbeleggingsrechtisloonuitvroegeredienstbetrekkingalsdeuitkeringsgerechtigdeoverlijdtenervolgensdebegunstigingsclausuleniemandmeerinaanmerkingkomtvooreenuitkering.Inditgevalgenietdegerechtigdehetloononmiddellijkvoorzijnoverlijden.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u uitkeringen op grond van banksparen niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.
19.34 Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Personeelsfeesten,reizenendergelijkeofvergoedingendaarvoorzijnvrijgesteld,alsdekostendaarvanperwerknemerniethogerzijndan€454perkalenderjaar.Dedeelnamemoetdanwelopenstaanvoortenminstedriekwartvandewerknemersofvoortenminstedriekwartvandewerknemersdiehorentoteenorganisatorischeofeenfunctioneleeenheid(bijvoorbeeldeenafdeling).Ditmoetperinhoudingsplichtigebeoordeeldwordenennietopconcernniveau.Ookmaghetgezamenlijkekaraktervandeactiviteitnietontbreken.
Let op!
• Deelnamevandepartnervandewerknemeraandeactiviteitleidtniet tot een verdubbeling van de vrijstelling.
• Devrijstellingisnietvantoepassingalsalleendedirecteur-groot-aandeelhouder (en zijn partner) van de personeelsfeesten, -reizen en dergelijke gebruikmaken.
Voordebepalingvanhettebelastenbedraghoudturekeningmethetvolgende:• Umaginprincipederegelsvoorvergoedingenen
verstrekkingentoepassenzoalsudieeldersindithoofdstukaantreftbijdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,mitsdekostenhiervoorvoldoendegespecificeerdzijn.Alsbijvoorbeelddekostenvoormaaltijdenvoldoendegespecificeerdzijn,magudenormbedragenvoormaaltijdentoepassen.Dezenormbedragenstaanintabel8achterindithandboek.
• Alshetzakelijkedeelvandeactiviteitondergeschiktis,danmogendekostenhiervoornietwordenafgesplitst.
• Kostendiezijngemaaktvoorexternedeelnemers,mogenbuitenbeschouwingwordengelaten.Departnervandewerknemerisgeenexternedeelnemer.
Alsdekostenperkalenderjaarmeerbedragendan€454,moetuoverhetbelastebedragloonheffingeninhouden.Hierbijiseindheffingonderbepaaldevoorwaardenmogelijk(zieparagraaf23.7).
Alsdeactiviteitnietvoldoetaandevoorwaardenvandezeregeling,danmoetudewaardeinheteconomischeverkeertothetloonrekenen.Reizenmeteenoverwegendtoeristischkarakter,kunnenzakelijkeelementenbevatten:activiteiteninhetkadervaneenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Umagdandewaardeinheteconomischeverkeervandereisnietverminderenmetdeafgesplitstekostenvanhetzakelijkedeel.
Splitsenineenzakelijkeneennietzakelijkdeelkanalsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Dereishadookzondercollectievepersoneelsvoorziening
naardiebestemmingplaatsgevonden.• Dereiswordtgemaaktinhetkadervaneenbehoorlijke
vervullingvandedienstbetrekking.• Hetisredelijkdatdiebestemmingdaarvoorwerd
gekozen.
Splitsenkannietalshetzakelijkekarakterondergeschiktis.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Personeelsfeesten op de werkplekPersoneelsfeesten,receptiesenjubileumfeestenzijnonbelastalszeopdewerkplekplaatsvinden.Hetfeestisookonbelastvoordewerknemersvananderevestigingen,locatiesofkantoren,maarnietvoorwerknemersvaneenverbondenvennootschap(zieparagraaf19.39).
Vergoedingenvoorpersoneelsfeesten,receptiesenjubileumfeestenzijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Personeelsfeesten op een externe locatie bij een derdeOrganiseertueenpersoneelsfeest,receptieofjubileumfeestopeenexternelocatiebijeenderde,danisditloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Personeelsfeest in concernverbandUmoetdewerkkostenregelingtoepassenperindividuelewerkgever.Organiseertuduseenpersoneelsfeestopeenexternelocatieinconcernverband,danbrengtudekostenonderbijdeindividuelewerkgeversnaarratovanhetaantaldeelnemendewerknemers.Ukuntmetonspraktischeafsprakenmakenoverdevaststellingvanhetloonperwerkgever.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 187
Terug naar inhoud
SinterklaasfeestBijdeorganisatievaneenSinterklaasfeestvoordekinderenvandewerknemerszijnertweemogelijkheden:• Uorganiseerthetfeestopdewerkplek,bijvoorbeeldinde
kantine.Hetfeestiseennietongebruikelijkevoorziening.Hetfeestisdaaromgeenloonvanuwwerknemers.Hetisookgeenloonvandewerknemersvananderevestigingen,locatiesofkantoren.Alsudekinderenofdewerknemerseencadeaumeegeeftvoorthuis,isdatloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• Uorganiseerthetfeestexternbijeenderde.Dewaardevanhetfeestenvaneventuelecadeausvoordekinderenofdewerknemersisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
PersoneelsreizenDefactuurwaarde(inclusiefbtw)vanpersoneelsreizenendergelijke,ofvergoedingendaarvoorisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.35 Personeelsleningen
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningdieuofeenmetuverbondenvennootschapaandewerknemerverstrekt,isinhetalgemeenbelast.Ditisniethetgevalalsdeleningwordtgebruiktvoorhetkopen,onderhoudenofverbeterenvaneeneigenwoning.Ergeldendanenkelevoorwaarden:• Dewerknemermeldtschriftelijkaanuwaarvoorhijde
leningwilgebruikenenvoegtkopieënbijvanaankoopbewijzen,rekeningenendergelijke.Hijverklaartdaarbijwelkdeelvandeleningvoordeinkomstenbelastingwordtbeschouwdalseenleningwaarvanderenteendekostenaftrekbarekostenzijn.
• Ubewaartdeverklaringvandewerknemerbijdeloonadministratie.
• Ugeeftinuwaangifteloonheffingenaandatuhetrentevoordeelnietbelasthebt.
Voorandererentelozeoflaagrentendepersoneelsleningengeldenandereregels.Eenrentevoordeeluiteendergelijkeleningisvrijgesteldvoorzoverdewerknemerhetgeleendebedraggebruiktvoor:• zakenwaarvoorvolledigofbijnavolledigeenvrije
vergoedingofverstrekkingmogelijkis• deaanschafvaneencomputerdievoor90%ofmeervoor
dedienstbetrekkingwordtgebruikt• deinrichtingvaneentelewerkplekbijdewerknemer
thuis,dieookvoordedienstbetrekkingwordtgebruikt
Let op!
Bij de computer of de inrichting van de telewerkplek moet ook aan de overige voorwaarden voor belastingvrije vergoeding of verstrekking van die zaken worden voldaan. Zie voor meer informatie over computers paragraaf 19.8 en over de inrichting van een werkruimte thuis paragraaf 19.55.
Alshetrentevoordeelvanpersoneelsleningenbelastis,wordtditrentevoordeelberekendmeteennormpercentage.Ditpercentagezalelkjaarwordenvastgesteld.In2012isdit2,85%.Alsdeleningrenteloosis,danwordthettebelastenrentevoordeelover2012dusgesteldop2,85%.Hierbijmaakthetnietuitofdeleningineeneerderjaarisaangegaan,ofdeleningeenvasteofvariabelerenteheeftenofdewerknemereenbijzonderevormvanzekerheidheeftgesteld.Bijeenlaagrentendeleningwordthettebelastenrentevoordeelverminderdmetdeeigenbijdragevandewerknemer.Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningvoordeaankoopvaneen(elektrische)fietsisgedeeltelijkbelast:uberekentalleenrenteoverhetdeelvandeleningvanaf€749.Uhoefthetrentevoordeeloverigensnietperloontijdvakaantegeven,maarukuntditbijheteindevanhetkalenderjaarofbijheteerdereeindevandedienstbetrekkingtothetloonrekenen.
Ukuntookgebruikmakenvanderegelingvoorpersoneelsleningenvoorleningenaangepensioneerdenenvutters.Dezemoetendanwelaandehiervoorgenoemdevoorwaardenvoldoen.
Let op!
Vergoedingen van rente horen altijd tot het loon.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningdieuofeenmetuverbondenvennootschapaandewerknemerverstrekt,isbelasttegendewaardeinheteconomischeverkeer.Hieropbrengtudeeigenbijdragevandewerknemerinmindering.Maarukuntditloonvanuwwerknemerookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hethangtvandeovereenkomstvangeldleningmetuwwerknemerafofuhetrentevoordeelinéénkeerofperloontijdvakinuwaangifteloonheffingenmoetopnemen.
Intweegevallenishetrentevoordeelonbelast:• Uwwerknemergebruiktdeleningvoorhetkopen,
onderhoudenofverbeterenvaneeneigenwoning.Ergeldendanenkelevoorwaarden:• Dewerknemermeldtschriftelijkaanuwaarvoorhij
deleningwilgebruikenenvoegtkopieënbijvanaankoopbewijzen,rekeningenendergelijke.Hijverklaartdaarbijwelkdeelvandeleningvoordeinkomstenbelastingwordtbeschouwdalseenleningwaarvanderenteendekostenaftrekbarekostenzijn.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 188
Terug naar inhoud
• Ubewaartdeverklaringvandewerknemerbijdeloonadministratie.
• Ugeeftinuwaangifteloonheffingenaandatuhetrentevoordeelnietbelasthebt.
• Uwwerknemergebruiktdeleningvoorhetkopenvaneenfiets,elektrischefietsofelektrischescooter.
19.36 Persoonlijke verzorging
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorkostenvanpersoonlijkeverzorgingzijnmeestalloon.Alleenvoorartiesten,beroepssportersenpresentatorendiebijuinloondienstzijn,zijnvrijevergoedingenenverstrekkingenvoorpersoonlijkeverzorgingmogelijk.Hetmoetwelgaanomberoepskosten.
Dezeuitzonderinggeldtnietvoordeartiestofberoepssporterdienietbijuinloondienstis,maarmetueenovereenkomstvankorteduurheeftgeslotenvooreenoptredenofsportbeoefening.Zievoor(vrije)vergoedingenenverstrekkingenparagraaf4.5.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Eenvergoedingvoordekostenvanpersoonlijkeverzorgingisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.37 Premies ongevallenverzekering
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorpremiesvooreenongevallenverzekeringenverstrekkingenvanzo’nverzekeringzijnonbelast.Hetmoetdanwelgaanomverzekeringendieuitsluitendbetrekkinghebbenopongevallentijdenshetvervullenvandedienstbetrekking.Deuitkeringuitzo’nverzekeringhoorttothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarniettothetloonvoordewerknemersverzekeringen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Bijongevallenverzekeringenzijnertweemogelijkheden:• Dewerknemerheeftzelfeenongevallenverzekeringafge
sloten.Devergoedingvandepremieisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• Uhebtvooruwwerknemereenongevallenverzekeringafgesloten.Ubetaaltdepremieenuwwerknemerkanaanspraakmakenopdeuitkeringbijeenongeval.Depremiedieubetaalt,isvrijgesteld.Eeneventueleuitkeringisbelast.Deuitkeringisloonuitvroegeredienstbetrekking.Ukuntdezeuitkeringdusnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.38 Privévervoermiddelen voor het werk
Dereiskostendiewerknemersmetprivévervoermiddelenmakenvoorhetwerk,wordenapartbehandeldinhoofdstuk20.
19.39 Producten uit eigen bedrijf
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Alsuaanuwwerknemereenkortingofvergoedinggeeftbijdeaankoopvanproductenuiteigenbedrijf,danisditonderdevolgendevoorwaardenbelastingvrij:• Deproductenzijnnietbranchevreemd.• Dekortingofvergoedingbedraagtperproductmaximaal
20%vandewaardevandatproductinheteconomischeverkeer.
• Dekortingofvergoedingbedraagtin2012nietmeerdan€500.
Demaximalevrijstellingvan€500wordtverhoogdmethetvrijstellingsbedragdatdewerknemerindevoorgaandetweekalenderjarennietheeftgebruikt.In2012magudemaximalevrijstellingvan€500dusverhogenvoorzoverdeonbelastekortingofvergoedingdieuin2010en2011gaf,minderisgeweestdanhetvrijstellingsbedragoverdiejaren(in2010en2011€500).Alsuwwerknemerin2010€100kortingofvergoedingheeftgekregenenin2011€300,danishetmaximalevrijstellingsbedragin2012dus€400+€200+€500=€1.100.
Inprincipemoetuperwerknemerbijhoudenofhetjaarmaximumwordtoverschreden.Maaralsopbasisvanonderzoekofervaringenvooralhetpersoneelofeenteonderscheidengroepaannemelijkisdatditjaarmaximumnietzalwordenoverschreden,hoeftuditnietperindividuelewerknemerbijtehouden.
Umagookgebruikmakenvanderegelingvoorproductenuiteigenbedrijfalsdedienstbetrekkingisgeëindigddoorpensioneringofarbeidsongeschiktheid.Daarnaastgeldtdezeregelingookalsdekortingwordtgegevendooreenmetuverbondenvennootschap.Ondereenverbondenvennootschapwordtverstaan:• eenvennootschapwaarindeinhoudingsplichtigevoor
tenminsteeenderdegedeeltebelangheeft• eenvennootschapdievoortenminsteeenderdegedeelte
belangheeftindeinhoudingsplichtige• eenvennootschapwaarineenderdepartijvoorten
minsteeenderdegedeeltebelangheeft,terwijldezederdepartijookvoorminimaaleenderdegedeeltebelangheeftindeinhoudingsplichtige
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 189
Terug naar inhoud
Alsnietaandevoorwaardenwordtvoldaan,moetu(hetbovenmatigedeelvan)dekortingofvergoedingtothetloonvandeindividuelewerknemersrekenen.Umoetdituiterlijkdoeninhetlaatsteloontijdvakvanhetkalenderjaar.
Let op!
Deze regeling geldt niet voor geldleningen.
Hetkortingspercentagevan20%geldtdusperproductenhetmaximumbedragvan€500geldtperwerknemerperjaar.Deregelingvoorproductenuiteigenbedrijfisbijvoorbeeldookvantoepassingalsueenkledingbedrijfhebtenuwwerknemerskledingmetkortingkunnenkopendiezijverplichtmoetendragenindewinkel.
Daarnaastvallendekostenvooreengeldlening(zoalsafsluitprovisie)welonderderegelingvoorproductenuiteigenbedrijf,enalleendegeldlening(rente)niet.Alsuechterkortinggeeftopdekostenvaneengeldleningvoordeeigenwoningvandewerknemer,isdezekortingvolledigonbelastalsdewerknemereenverklaringafgeeftdatdezekostenvoordeinkomstenbelastingaftrekbaarzoudenzijngeweest.Dekortingteltdanooknietmeevoorhetmaximumbedragvan€500.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsuofeenmetuverbondenvennootschapaanuwwerknemereenkortingofvergoedinggeeftbijdeaankoopvanproductenuiteigenbedrijf,danisditvoordeelloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hetvoordeelbijproductenuiteigenbedrijfisdeprijsdieuuwklanteninrekeningbrengtmindeeigenbijdragevandewerknemer.Voordekortinggeldtgeenplafond:ubepaaltzelfdehoogtevandekorting.
Let op!
Als de dienstbetrekking is geëindigd door pensionering of arbeids-ongeschiktheid, moet u de korting of vergoeding voor de aankoop van producten uit eigen bedrijf voor uw ex-werknemer als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.40 ReizenAlleregelsdietemakenhebbenmetreizen,reiskosteneneenautovandezaakwordenbehandeldinhoofdstuk20.Uvindthierinformatieoverreizenmethetopenbaarvervoerenmetanderevervoermiddelen.
19.41 Representatiekosten, relatiegeschenken
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorrepresentatiekostenenrelatiegeschenkenzijnvrijgesteldvoorzoverersprakeisvanberoepskosten(zieookhetonderdeel‘Vastekostenvergoeding’inparagraaf4.5.1).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Devergoedingvanrepresentatiekostenenrelatiegeschenkenvoorinternerelatiesisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsuwwerknemerkostenmaaktvoorexternerepresentatieenrelatiegeschenkenvoorexternerelatiesenuvergoedtdezekosten,isersprakevanintermediairekosten.Uwvergoedingisonbelast(zieparagraaf4.5.2).
19.42 Schade aan of verlies van persoonlijke zaken
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaanofverliesvanpersoonlijkezakenvandewerknemer(bijvoorbeeldkleding)zijngeenloon.Voordezevrijstellinggeldteenvoorwaarde:deschadeofhetverliesmoetzijnontstaandooreenbijzonderegebeurtenisdiesamenhangtmetdedienstbetrekking.Voorzoverdevergoedingwegensverliesvanpersoonlijkezakentijdensdiensttijdwéltothetloonhoort,moetueindheffingtoepassen(zieookparagraaf23.5).
Let op!
Schade aan een eigen vervoermiddel dat de werknemer gebruikt voor reizen voor het werk, kunt u niet onbelast vergoeden. Zie ook paragraaf 20.1.4.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaanofverliesvanpersoonlijkezakenvandewerknemer(bijvoorbeeldkleding)zijngeenloon.Voordezevrijstellinggeldteenvoorwaarde:deschadeofhetverliesmoetzijnontstaandooreenbijzonderegebeurtenisdiesamenhangtmetdedienstbetrekking.
Voorzoverdevergoedingofverstrekkingwegensverliesvanpersoonlijkezakentijdensdiensttijdwéltothetloonhoort,kuntudezevergoedingofverstrekkingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 190
Terug naar inhoud
19.43 Schade die in het algemeen niet wordt verzekerd
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Uitkeringenaanwerknemerstervergoedingvanschadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd,horentothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarniettothetloonvoordewerknemersverzekeringen.Overdezeuitkeringenmoeteindheffingplaatsvinden(zieookparagraaf23.5).Hetgaatbijvoorbeeldomvergoedingenvoorschadebijoverstromingenofaardbevingen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Uitkeringenaanwerknemerstervergoedingvanschadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd,zijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.44 SpaarregelingenDitonderwerpwordtapartbehandeldinhoofdstuk21.
19.45 Studiekosten Vergoedingenenverstrekkingeninverbandmeteenstudieofeenopleidingdieeenwerknemervolgtmethetoogophetverwervenvaninkomenuitwerkenwoning,horenniettothetloon.Erzijndrievoorwaardenvoorvrijstelling:• Destudiekostenwordennietaldooreenandervergoed.• Destudieofopleidingisgerichtophetvervullenvaneen
beroepindetoekomstofophetoppeilhoudenvanvakkennis.
• Uhebtdevergoedingverstrektoftoegezegdvóórheteindevanhetjaarwaarindekostenwordengemaakt.
Devrijstellingisookvantoepassingalseenwerknemerdevergoedingvoorstudiekostenonderbepaaldeomstandighedenmoetterugbetalen,bijvoorbeeldalshijdestudieonderbreektofalshijonvoldoendestudieresultatenbehaalt.Gratificatiesofpremiesdieuaandewerknemertoekentbijafrondingvanzijnstudieofopleiding,horenechterweltothetloon,ookalisdehoogteervanafgestemdopdehoogtevandestudiekosten.Voorbepaaldestudiekosteninverbandmethetvervullenvandedienstbetrekkinggeldteenbijzondereregeling(zieparagraaf19.12).
Kosten voor een studie of opleiding
Kostenvooreenstudieofopleidingzijnkostendieeenwerknemerzelfmaaktvoorzijnstudieofopleiding,zoalslesgelden,kostenvanstudieboekenenandereleermiddelenenreiskostenvoorlesbezoek.
Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetstudieisvrijgesteldtotmaximaal€0,19perkilometeralsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt.Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,magumaximaal€0,19perkilometervergoeden.Maarukuntookdewerkelijkekostenonbelastvergoeden.
Let op!
Vergoedingen voor een studeerruimte en de inrichting ervan horen wel tot het loon.
Studiekostenvergoedingen en ontslag
Somsmoeteenwerknemerbijontslagdeonbelastestudiekostenvergoedingterugbetalen.Dieterugbetalingisvoordewerknemergeennegatiefloon.Dewerknemerkanhetterugbetaaldebedraginhetjaarvandeterugbetalingwelalsscholingsuitgavenopnemeninzijnaangifteinkomstenbelasting.
Alseennieuwewerkgeverhetterugbetaaldebedragvergoedtaandewerknemer,maghijdatonbelastdoeninhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragterugbetaalt.Alseennieuwewerkgeverdeterugbetalingsverplichtingoverneemtinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragaanzijnoudewerkgevermoetterugbetalen,heeftditgeengevolgenvoordelooneninkomstenbelasting.Maaralsdenieuwewerkgeverditineenlaterkalenderjaardoet,isdevergoedingalleenonbelastofdeovernamevandeterugbetalingsverplichtingalleenzonderfiscalegevolgenalshij:• devergoedingvandeterugbetalingsverplichtingal
onvoorwaardelijkheefttoegezegdinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragterugbetaalt
• deovernamevandeterugbetalingsverplichtingalonvoorwaardelijkheefttoegezegdinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragaanzijnoudewerkgevermoetterugbetalen
Let op!
Als een nieuwe werkgever de terugbetaling van de studiekostenvergoeding onbelast vergoedt of de terugbetalingsverplichting overneemt, kan de werknemer de terugbetaling niet als scholingsuitgaven in zijn aangifte inkomstenbelasting opnemen.
Erkenning verworven competenties
UitgavenenverstrekkingenvoorhetvolgenvaneenprocedureErkenningverworvencompetentieszijnstudiekosten.
Vergoedingenenverstrekkingeninverbandmetdezeprocedurehorenniettothetloon.
Let op!
De regels voor studiekosten gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 191
Terug naar inhoud
19.46 TelefoonDitonderwerpbehandelenweinparagraaf19.23.
19.47 Uitkeringen uit fondsenUitkeringenenverstrekkingenuitfondsendieaandedienstbetrekkingzijnverbonden,horenonderbepaaldevoorwaardenniettothetloon.Denkbijvoorbeeldaaneensociaalondersteuningsfondsvoorwerknemersinfinanciëlemoeilijkheden.Erzijntweevoorwaarden:• Voordeloonheffingenmaghetnietgaanomuitkeringen
enverstrekkingenvooradoptieenoverlijden.Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwgeldtbovendiendathetnietmaggaanomuitkeringenenverstrekkingenvoorziekte,invaliditeitenbevalling.
• Dewerknemerheeftgeenvrijgesteldeaanspraakopdeuitkeringenofverstrekkingen.
Verdergeldtdatdebijhetfondsbetrokkenwerknemerszelfdelaatstevijfkalenderjarenminstensevenveelmoetenhebbenbijgedragenaandemiddelenvanhetfondsalsdewerkgever.Heeftdewerkgevertijdensdelaatstevijfkalenderjarenmeerbijgedragendandewerknemers,dangeldtdevrijstellingniet.Devrijstellingisalleenvantoepassingalshetfondsminstensvijfjaarbestaat.Uitkeringenvanpersoneelsverenigingenkunnenonbelastzijn(zieparagraaf19.10).
Let op!
De regels voor uitkeringen uit fondsen gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.
19.48 Vakantiebonnen en tijdsparenVakantiebonnen,vakantietoeslagbonnenendaarmeeovereenkomendeaanspraken(hierna:vakantiebonnen)gevendewerknemereenzelfstandigrechtoploonenvakantiegeldtegenovereenderde,bijvoorbeeldtegenovereenvakantiefondsoftijdspaarfondsdatdebedrijfsorganisatieheeftingesteld.Vakantiebonnenwordenvoor100%vandenominalewaardevandebonnentothetloongerekend.
Umagvakantiebonnenwaarderenop99%vandenominalewaardealsuaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Deaanspraakisvastgelegdineencaoofpubliek
rechtelijkeregeling.• Devakantiebonnenwordenregelmatigbijdebetaling
vanhetloonverstrektendusmethetoverigeloonbelastvolgensdetabellen.
Voldoetunietaandezevoorwaarden,danmoetudevakantiebonnenvoor100%vandenominalewaardetothetloonrekenen.Uitkeringendievoortvloeienuiteenbelasteaanspraakindevormvanvakantiebonnenzijnvrijgesteld(zieparagraaf19.2.1).
Erbestaanspecialetabellenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenvanwerknemersmetvakantiebonnen.Dezetabellenkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de vakantiebon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Tijdsparen
Deinkomstenvaneentijdspaarfondszijnafkomstigvanwerkgeversenwerknemers.Ustortdetegenwaardevanhettijdsevenredigopgebouwdeverlofvanuwwerknemer,waarbijuloonheffingeninhoudt.Ugebruiktvoordestortingendevakantietoeslagofdewaardevandebovenwettelijkevakantiedagen,vanvrijopneembareroosterdagenofvankortverzuimdagen.Uwwerknemerstortdegeldwaardevanzijnoverureninhetfonds.Hierophoudtuloonheffingeninendraagtdezeaf.Hetfondsbetaaltaanuwwerknemerhetloonvooreendagwaaropuwwerknemernietwerkt.Hetfondskeertaanuwwerknemeruitzonderinhoudingvanloonheffingen.
19.49 Vergoeding voor loonbelasting, premie volksverzekeringen en dergelijke
Vergoedingendieuverstrektinverbandmetdeloonbelastingenpremievolksverzekeringendieuophetloonmoetinhouden,horentothetloon.Ookvergoedingenvansoortgelijkepremiesvoorbuitenlandseverzekeringenhorentothetloon,tenzijdewerknemerpremieplichtigisvoordevolksverzekeringen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.50 Verhuiskosten
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorverhuiskostenhoreninhetalgemeentothetloon,maarukuntvoordeverhuiskostenvaneenwerknemereenvrijgesteldevergoedingbetalenalsdeverhuizingverbandhoudtmetdedienstbetrekking.
Umageenonbelasteverhuiskostenvergoedinggevenvanmaximaal€7.750naastdevergoedingvandewerkelijkekostenvoorhetoverbrengenvandeboedel.Voorwaardeisweldathetgaatomeenverhuizingdievoldoendesamenhangtmetdedienstbetrekking.Voldoendeverbandmetdedienstbetrekkingisiniedergevalaanwezigalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 192
Terug naar inhoud
• Dewerknemerverhuistbinnentweejaarnaaanvaardingvaneennieuwedienstbetrekkingofnaoverplaatsing.
• Dewerknemerwoontmeerdan25kilometervanhetwerkenverhuist,waardoordeafstandtussenzijnnieuwewoningenzijnwerktenminste60%minderwordt.
Let op!
Voor sommige belaste vergoedingen van aan- of verkoopkosten van woningen moet voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen eindheffing worden toegepast (zie ook paragraaf 23.5).
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Deregelsvoorverhuiskostengeldenookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.
Vergoedingenvooraanenverkoopkostenvanwoningenzijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
19.51 VerlofHiernawordendevolgendevormenvanverlofbehandeld:• vakantieencompensatieverlof(zieparagraaf19.51.1)• geclausuleerdverlof(zieparagraaf19.51.2)• verloftijdensrustenfeestdagen(zieparagraaf19.51.3)• levensloopregeling(zieparagraaf19.51.4)
19.51.1 Vakantie- en compensatieverlofDeaansprakenopvakantieencompensatieverlofzijnvrijgesteldvoorzoverzijaanheteindvanhetkalenderjaarnietmeerbedragendandearbeidsduurperweekgerekendovereenperiodevan50weken.Datbetekent250dagenverlof(5dagenperweekgedurende50weken)bijeenfulltimedienstverband.Bijeenparttimedienstverbandwordthetmaximumvan250dagenovereenkomstigverlaagd.
Voorbeeld
Het maximum van 250 dagen bij een voltijdsdienstverband houdt in dat bij
een dienstverband van 80% (4 dagen per week) 200 dagen onbelast kunnen
worden doorgeschoven. Bij een dagelijkse werktijd van 80% (6 uur per dag)
blijft het maximum 250 dagen (van 6 uur).
Alshetmaximumaantaldoorteschuivendagenwordtoverschreden,zijnalleendedagenbovenhetmaximumaantalbelast.Dezedagenwordenbelastaanheteindevanhetkalenderjaarofaanheteindevandedienstbetrekkingalsdezeindeloopvanhetjaareindigt.Deaanspraakopdezedagenwordtbelastvoordewaardeopdatmoment.Hetgevolgdaarvanisdatbijhetopnemenvandeverlofdagopeenlatermomenthetdanuitbetaaldeloononbelastblijft.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, kunt u de aanspraken op vakantie- en compensatieverlof van de dagen boven het maximum als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.51.2 Geclausuleerd verlofOndergeclausuleerdverlofwordtverlofverstaandatvoordevolgendespecifiekedoeleindenwordttoegekend:• adoptieverlof• bevallingsverlof• bindingsverlof• buitengewoonverlof• calamiteitenverlof• educatiefverlof• kraamverlof• ouderschapsverlof• palliatiefverlof• politiekverlof• zorgverlof• zwangerschapsverlof
Aansprakenopdehiervoorgenoemdevormenvanverlofzijnonbelast.Hetdoorbetaaldeloontijdensdergelijkverlofmoetuopdegebruikelijkewijzeindeheffingbetrekken.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u het door- betaalde loon tijdens geclausuleerd verlof als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.51.3 Verlof tijdens rust- en feestdagenAansprakenopverloftijdensrustenfeestdagenzijnvrijgesteld.Hetgaatomverlofopuniekedagendatnietnaareenvolgendjaarkanwordendoorgeschoven,zoalsalgemeenerkendefeestdagen,persoonlijkefeestdagenvandewerknemerofvanualswerkgever,ofandere–aldannietinhetbuitenlanderkende–rustenfeestdagen.Ookaansprakenopverloftijdensplaatselijke,regionale,buitenlandseenreligieuzerustenfeestdagenzijnvrijgesteld.
19.51.4 LevensloopregelingDelevensloopregelingbehandelenwijapartinhoofdstuk21.
19.52 (Werk)kleding en uniformen
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorenverstrekkingenvanwerkkledingenvergoedingenvoorhetwassenvandiewerkkledingzijnonbelast.
Werkkledingis:• kledingdieuitsluitendofnagenoeguitsluitendgeschikt
isomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls
• kledingdieisvoorzienvaneenofmeerduidelijkzichtbare,aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebondenbeeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2intotaal
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 193
Terug naar inhoud
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsukledingterbeschikkingstelt(ublijftdeeigenaar)aanuwwerknemerdiehijgeheelofgedeeltelijkopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)draagt,isditonbelastalsdekledingaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Dekledingisuitsluitendofnagenoeguitsluitendgeschikt
omtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls.• Dekledingisvoorzienvaneenofmeerduidelijkzichtbare,
aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebondenbeeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteen
oppervlaktevantenminste70cm2intotaal.Dezevoorwaardegeldtperkledingstuk.Voorhetbepalenvandeoppervlaktegaatuuitvaneendenkbeeldigvierkantofrechthoekomdeuiterstepuntenvanhetlogo.
• Dekledingblijftaantoonbaarachteropdewerkplek.
Alsunietaandezevoorwaardenvoldoet,isdewaardevandekledingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
De kleding is (nagenoeg) uitsluitend geschikt om tijdens het werk te worden gedragen.
De kleding heeft duidelijk zichtbare beeldkenmerken van uw bedrijf of organisatie van ten minste 70 cm2 per kledingstuk.
Een bepaalde categorie werknemers draagt gelijke kleding.
U mag de werkkleding onbelast vergoeden of verstrekken.
U mag de werkkleding onbelast ter beschikking stellen.
De kleding wordt alleen ter beschikking gesteld en blijft op de werkplek achter.
U mag de kleding niet onbelast vergoeden of verstrekken.
Er is sprake van een uniform dat buiten de werkplek ook door derden wordt geassocieerd met uw bedrijf.
nee
ja
nee
nee
nee
nee
ja
ja
ja
ja
Dezevoorwaardegeldtperkledingstuk.Voorhetbepalenvandeoppervlaktegaatuuitvaneendenkbeeldigvierkantofrechthoekomdeuiterstepuntenvanhetlogo.
Erissprakevaneenuniformalseen(bepaalde)categoriewerknemersgelijkekledingdraagtdieookbuitendewerkomgevingwordtgeassocieerdmeteenbedrijfofberoep.Dekledingvanbijvoorbeeldmilitairenenstewardessenwordtalsuniformbeschouwd,maardatgeldtnietvoordezwartebroekmetblauweblazervanchauffeurs.Ofersprakeisvaneenuniformenuitwelkeonderdeleneenuniformbestaat,isafhankelijkvandefeitenenomstandigheden.Hetgaatdaarbijomdeherkenbaarheidvandekledinginrelatietothetbedrijfvandewerkgever,bijvoorbeeld:• Isersprakevanuitbundigebedrijfskleurendieervoor
zorgendateenderdedekledingassocieertmetuwbedrijfoforganisatie?
• Isdezelfdekledingtekoopingewonewinkels?
Dezeaspectenkuntumetonsafstemmen.Alseenkledingstukonderdeelisvaneenuniformdatvoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,danisdatkledingstukwerkkleding.Indatgevalishetnietrelevantofeenonderdeelvaneenuniformafzonderlijknietalszodanigherkenbaarisofbuitendedienstbetrekkinggedragenzoukunnenworden.
Ookdooruterbeschikkinggesteldekledingdienietaandebovenstaandevoorwaardenvoldoet,isonbelastzolangdezekledingaantoonbaaropdewerkplekblijft.
DeverstrekkingvankledingkansamenhangenmetverplichtingendieuhebtopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet,zoalsspecialeisolerendeofbeschermendekleding(zieparagraaf19.4).Inzo’ngevalkuntudekledingvrijverstrekkenalsuvoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Deverstrekkingvankledingmaaktinredelijkheiddeel
uitvandatarboplan.• Dekledingwordtoverwegendtijdenswerktijdgedragen.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.• Erisgeensprakevaneenaanmerkelijkeprivébesparing
voordewerknemer.
Werkschoenen,zoalsveiligheidsschoenen,kuntuonbelastaandewerknemerverstrekkenofvergoeden.
Eenvergoedingofverstrekkingvoorhetreinigenvankledingisalleenonbelastalsersprakeisvanwerkkleding.
Oude regeling: stroomschema werkkleding
Gebruikhetvolgendestroomschemaomtebepalenofudekledingdieuwwerknemersophetwerkdragen,onbelastmagvergoedenofverstrekken.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 194
Terug naar inhoud
Let op!
Is de terbeschikkingstelling van de kleding onbelast? Dan is ook de vergoeding van de reinigingskosten onbelast. Een vergoeding van deze kosten aan uw werknemer is een vergoeding voor intermediaire kosten (zie paragraaf 18.1.1).
Erissprakevaneenuniformalseen(bepaalde)categoriewerknemersgelijkekledingdraagtdieookbuitendewerkomgevingwordtgeassocieerdmeteenbedrijfofberoep.Dekledingvanbijvoorbeeldmilitairenenstewardessenwordtalsuniformbeschouwd,maardatgeldtnietvoordezwartebroekmetblauweblazervanchauffeurs.Ofersprakeisvaneenuniformenuitwelkeonderdeleneenuniformbestaat,isafhankelijkvandefeitenenomstandigheden.Hetgaatdaarbijomdeherkenbaarheidvandekledinginrelatietothetbedrijfvandewerkgever,bijvoorbeeld:• Isersprakevanuitbundigebedrijfskleurendieervoorzorgen
dateenderdedekledingassocieertmetuwbedrijfoforganisatie?
• Isdezelfdekledingtekoopingewonewinkels?
Dezeaspectenkuntumetonsafstemmen.Alseenkledingstukonderdeelisvaneenuniformdatvoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,danisdatkledingstukwerkkleding.Indatgevalishetnietrelevantofeenonderdeelvaneenuniformafzonderlijknietalszodanig
herkenbaarisofbuitendedienstbetrekkinggedragenzoukunnenworden.
Let op!
Een vergoeding voor de kosten of verstrekking (de werknemer wordt eigenaar) van werkkleding of werkschoenen is loon van de werknemer. Dit geldt ook voor een vergoeding voor de reinigingskosten van die kleding. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
DeverstrekkingvankledingkansamenhangenmetverplichtingendieuhebtopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet,zoalsspecialeisolerendeofbeschermendekleding(zieparagraaf19.4).Inzo’ngevalisterbeschikkinggesteldekledingonbelast.Umoetaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Deverstrekkingvankledingmaaktinredelijkheiddeel
uitvandatarboplan.• Dekledingwordtoverwegendtijdenswerktijdgedragen.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.
Werkkostenregeling: stroomschema werkkleding
Gebruikhetvolgendestroomschemaomtebepalenofdekledingdieuwwerknemersophetwerkdragen,belastis.
19.53 Werknemers uitgezonden naar het buitenland
Voorbepaaldegroepenwerknemersdienaarhetbuitenlandwordenuitgezonden,kunnenvergoedingenenverstrekkingenvoorextrakostenvanlevensonderhoudonbelastblijven(zieparagraaf16.4.1).
19.54 Werknemers uitgezonden naar Nederland
VoorbepaaldegroepenwerknemersdievanbuitenNederlandindienstbetrekkingwordengenomen,kunnenvergoedingenenverstrekkingenvoorextrakostenvanlevensonderhoudonbelastblijven(zieparagraaf16.4.2).
Als u kleding vergoedt of verstrekt, is deze vergoeding of verstrekking belast.
De terbeschikkingstelling van de kleding is onbelast.
U stelt kleding ter beschikking die de werknemer geheel of gedeeltelijk op de werkplek draagt.
De kleding is (nagenoeg) uitsluitend geschikt om tijdens het werk te worden gedragen.
De kleding heeft duidelijk zichtbare beeldmerken van uw bedrijf of organisatie van ten minste 70 cm2 per kledingstuk.
De kleding blijft achter op de werkplek.
U mag de kleding niet onbelast ter beschikking stellen.
Een bepaalde categorie werknemers draagt gelijke kleding.
Er is sprake van een uniform dat buiten de werkplek ook door derden wordt geassocieerd met uw bedrijf.
ja
nee
nee
nee
nee
nee
nee
ja
ja
ja ja
ja
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 195
Terug naar inhoud
19.55 Werkruimte thuis en inrichting werkruimte
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Voordewerkruimtethuisendeinrichtinghiervangeldenaparteregels.DaarnaastmoetuookmethetArbeidsomstandighedenbesluitrekeninghouden.
Werkruimte thuisWerkruimtethuisisbijvoorbeeldeenkantoor,werkkamerofstudeerkamerindewoningvandewerknemer.Voordezeregelingzijnwoonwagensenwoonschepenmeteenvastestandplaatsofligplaatsookeenwoning.Ookeenatelierofandereruimtedievoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,iswerkruimte.Hetmoetgaanomeenzelfstandiggedeeltevandewoning,woonbootofwoonwagen.Eenzelfstandiggedeeltehoudtindatdewerkruimtebijvoorbeeldverhuurdzoukunnenworden,omdatdezebeschiktovereeneigenopgangenovereigensanitair.Alsdewerkruimtenietzelfstandigkanwordengebruikt,iseenvergoedingdaarvoorbelast.
Alleenbijeenzelfstandigewerkruimteisindevolgendetweegevalleneenvrijevergoedingofverstrekkingvoordekostenvaneenwerkruimtethuismogelijk:• Dewerknemerheeftbuitenshuiseensoortgelijkewerkruimte.
Eenvergoedingofverstrekkingvoordekostenvanwerkruimtehoortniettothetloonalsdewerknemerindewerkruimtethuis70%ofmeervanzijnarbeidsinkomenverdient.
• Dewerknemerheeftbuitenshuisgeensoortgelijkewerkruimte.Eenvergoedingofverstrekkingvoordekostenvaneenwerkruimtehoortniettothetloonalsdewerknemerzijnarbeidsinkomenvoor70%ofmeerinofvanuitdewerkruimtethuisverdient,enookzijnarbeidsinkomenvoor30%ofmeerindewerkruimtethuisverdient.
Let op!
Onder arbeidsinkomen wordt hier verstaan het gezamenlijk bedrag aan loon, resultaat uit overige werkzaamheden en winst uit onderneming.
Inbeidebovengenoemdesituatiesiseenvergoedingenverstrekkingvrijgesteldvanmaximaal20%vandehuur(bijeenhuurwoning)ofmaximaal20%vandehuurwaarde(bijeeneigenwoning).Indeze20%zijnookdeenergiekostenendekostenvandeinrichtingbegrepen.
Onderhuurwaardewordthierdeeconomischehuurwaardeverstaan.Voorhetbepalenvandeeconomischehuurwaardegaatuuitvandewozwaardevandewoning.wozstaatvoorWetwaarderingonroerendezaken.Dewozwaardestaatopdebeschikkingdiedewerknemervandegemeenteheeftgekregen.Indiebeschikkingisdewaardevandewoningvermeld,zoalsdiedoordegemeenteisvastgesteld.
Uberekentdeeconomischehuurwaardedooreenbepaaldpercentagetenemenvandewozwaarde.Intabel12achterindithandboekkuntuhetpercentageeigenwoningforfaitopzoekendatbijdewaardevandewoninghoort.Alsdeaanhorighedenvandewoning,zoalseengarage,afzonderlijkopdewozbeschikkingstaanofalsdewerknemerhiervooreenapartewozbeschikkingheeftgekregen,teldandewozwaardenbijelkaarop.
Inrichting werkruimteDeinrichtingvaneenwerkruimtedieuvergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt,hoortbijzakelijkgebruikniettothetloonalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Eriseengedagtekendschriftelijkcontracttussenuen
debetrokkenwerknemer.Umoethetcontractbewarenbijdeloonadministratie.
• Inhetcontractzijndenaamenhetadresvandewerknemervastgelegd.
• Hetcontractbevatdedagofdagenindeweekwaaropdewerknemerindewerkruimtethuiswerkt.
• Pervijfkalenderjarenmagnietmeerdan€1.815inclusiefbtw(waardeinheteconomischeverkeer)onbelastwordenvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.
• Dewerknemerwerkttenminsteeenmaalperweekgedurendedegebruikelijkewerktijdvoordevervullingvanzijndienstbetrekkingindewerkruimtemetbehulpvantelematicazoalseentelefoonofcomputer,zonderdathijnaardearbeidsplaatsbuitendewoningreist.
• DeinrichtingvandewerkruimtevoldoetaandeeisenvanhetArbeidsomstandighedenbesluit.
ArbeidsomstandighedenbesluitVolgenshetArbeidsomstandighedenbesluitmoetdeinrichtingvandewerkruimteaandevolgendeeisenvoldoen:• Dewerkruimtevaneenthuiswerkeriszodanigingericht,
datdewerknemerzoveelmogelijkzittendenopeenergonomischverantwoordemanierzijnwerkkandoen.Dewerknemerheefthiervooreendoelmatigezitgelegenheideneendoelmatigwerkbladofeendoelmatigewerktafeltotzijnbeschikking.
• Indewerkruimtezijndenodigevoorzieningenvooreendoelmatigekunstverlichtingaanwezig.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Voordewerkruimtethuisendeinrichtinghiervangeldenaparteregels.DaarnaastmoetuookmethetArbeidsomstandighedenbesluitrekeninghouden.
Werkruimte thuisWerkruimtethuisisbijvoorbeeldeenkantoor,werkkamerofstudeerkamerindewoningvandewerknemer.Voordezeregelingzijnvakantiewoningen,woonwagensenwoonschepenmeteenvastestandplaatsofligplaatsookeenwoning.Ookeenatelierofandereruimtedievoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,iswerkruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 196
Terug naar inhoud
Bijeenvoorzieningindewerkruimtevanuwwerknemerisdeaardvandevoorziening(arbovoorzieningofnietarbovoorziening)vanbelang.
Arbovoorzieningen Bij‘arbovoorzieningen’gaathetomvoorzieningendievoortvloeienuitdearbovoorschriftendiepassenbinnenuwarbeidsomstandighedenbeleid.Voorditsoortvoorzieningengeldthetvolgende:• terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)
Hetterbeschikkingstellenvanarbovoorzieningenisonbelast,ongeachtdezelfstandigheidvandewerkruimte.DeinrichtingvandewerkruimtethuismoetdanwelvoldoenaandevolgendeeisenvanhetArbeidsomstandighedenbesluit:• Dewerkruimtevaneenthuiswerkeriszodanigingericht,
datdewerknemerzoveelmogelijkzittendenopeenergonomischverantwoordemanierzijnwerkkandoen.Dewerknemerheefthiervooreendoelmatigezitgelegenheideneendoelmatigwerkbladofeendoelmatigewerktafeltotzijnbeschikking.
• Indewerkruimtezijndenodigevoorzieningenvooreendoelmatigekunstverlichtingaanwezig.
• verstrekken(uwwerknemerwordtdeeigenaar)Hetverstrekkenvanarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• vergoedenHetvergoedenvanarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Niet-arbovoorzieningenEenruimteindewoningvanuwwerknemer(ziehierbovenbij‘Werkruimtethuis’voorhetbegrip‘woning’)iseenwerkplek(zieparagraaf18.1.4)alsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Deruimteiseenzelfstandiggedeeltevandewoning:de
ruimteheeftbijvoorbeeldeeneigenopgangeneigensanitair.• Uhebtmetuwwerknemereenreële(zakelijke)huurover
eenkomst,waardooralleenuoverderuimtebeschikt.• Uwwerknemerwerktindieruimte.
Alsaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isderuimteeenwerkplekvoordezewerknemer(zieparagraaf18.1.4).Hiervoorgeldthetvolgende:• terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)
Alsuinredelijkheidnietarbovoorzieningenterbeschikkingstelt,zijndezevoorzieningenonbelastalsuwwerknemerdezegeheelofgedeeltelijkopdewerkplekgebruiktofverbruikt.
• verstrekken(uwwerknemerwordtdeeigenaar)Hetverstrekkenvannietarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• vergoedenHetvergoedenvannietarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsnietaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isdewerkruimtegeenwerkplek(zieparagraaf18.1.4).Hetterbeschikkingstellen,hetverstrekkenofhetvergoedenvaneenvoorzieningisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Let op!
Voor het vergoeden van de energiekosten van de werkruimte in de woning van uw werknemer geldt het volgende:• Alsdewerkruimteeenwerkplekis,isdevergoedingvande
energiekosten aan uw werknemer onbelast. Dit is een vergoeding voor intermediaire kosten (zie paragraaf 18.1.1).
• Alsdewerkruimtegeenwerkplekis,isdevergoedingloonvanuw werknemer. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
19.56 Woning
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Alsuaaneenwerknemereenwoningterbeschikkingsteltofdekostenvaneenwoningvergoedt,hoortdezeverstrekkingofvergoedingtothetloon.Omdewaardevandeverstrekkingtebepalenmoetuuitgaanvandeeconomischehuurwaarde.Datisdehuurdiezoumoetenwordenbetaaldalsdewoningzouwordenverhuurd.
Let op!
U moet de huurwaarde van de woning in het algemeen bij de jaarlijkse algemene huurverhoging per 1 juli aanpassen.
DienstwoningOokdeverstrekkingofvergoedingvaneenwoningaaneenwerknemervoordebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekkingisloon.Dewaardevaneendergelijkewoningisdewaardeinheteconomischeverkeer.Dezeverstrekkingofvergoedingisvrijgesteldvoorzoverdezewaardeinheteconomischeverkeermeerisdan18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeen36urigewerkweek.Bijeenvastearbeidsduurvanminderdan36uurperweekmoetuhetloonherrekenentot36uur.Hetbedragdatuitgaatbovendezewaarde,maguonbelastvergoedenofverstrekken.
Let op!
• Bijeenarbeidsduurvanmeerdan36uurperweekmaguniet herrekenen.
• Voordeberekeningvanhetjaarloonhoudtugeenrekeningmet de bijtelling van 18%.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 197
Terug naar inhoud
• Belastekostenvergoedingenwaaroverunietviadeeindheffingafdraagt, horen wel tot het jaarloon.
• Vanheteenmaalperjaaruitbetaaldevakantiegeldmoetuaan elke maand 1/12 gedeelte toerekenen.
Voorbeeld
De economische huurwaarde van een woning is € 750 per maand.
De werknemer die voor zijn werk in dit huis woont, heeft een maandloon
van € 3.200. Hij werkt 32 uur per week. De vakantietoeslag is 8%. Hij krijgt
per maand een bovenmatige kostenvergoeding van € 50 waarover u niet
de eindheffing toepast. Het jaarloon van uw werknemer is: 12 x 36/32 x
€ 3.200 + 12 x 8% van € 3.200 + 12 x € 50 = € 46.872. Dit is per maand
€ 3.906. De vrije verstrekking is € 750 -/- 18% van € 3.906 = € 46,92.
Alsdehuurwaardevandedienstwoninghogerisdanhetbedragdatdewerknemernormaalgesprokenaanhuurzouuitgeven,kanhijonsvragendezelagerebesparingswaardebijbeschikkingvasttestellen.Ditgeldtookvoorwerknemerszonderovereengekomenvastearbeidsduur.Debeschikkingdiewijafgeven,kanaltijdwordenherroepenenheeftgeenterugwerkendekracht.Umoetdebeschikkingbijdeloonadministratiebewaren.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsuaaneenwerknemereenwoningterbeschikkingsteltofdekostenvaneenwoningvergoedt,isdeterbeschikkingstellingloonvandewerknemer.Voorhetbepalenvandewaardevandeterbeschikkingstelling,gaatuuitvandeeconomischehuurwaarde.Datisdehuurdieumoetbetalenalsudewoningzouhuren.
Dienstwoning
Ookalsueenwoningaaneenwerknemerterbeschikkingsteltvoordebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking,isditloonvandewerknemer.Dewaardevanzo’nwoningisdewaardeinheteconomischeverkeer.Dewaardevandezeterbeschikkingstellingismaximaal18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeen36urigewerkweek.Bijeenvastearbeidsduurvanminderdan36uurperweekmoetuhetloonherrekenentot36uur.
Let op!
• Bijeenarbeidsduurvanmeerdan36uurperweekmaguniet herrekenen.
• Voordeberekeningvanhetjaarloonhoudtugeenrekeningmet de bijtelling van 18%.
• Vanhetvakantiegelddatueenmaalperjaaruitbetaalt,moetu aan elke maand 1/12 gedeelte toerekenen.
Voorbeeld
De werknemer woont in een dienstwoning en heeft een maandloon van € 3.200.
Hij werkt 32 uur per week. De vakantietoeslag is 8%. Het jaarloon van uw
werknemer is: 12 x 36/32 x € 3.200 + 12 x 8% van € 3.200 = € 46.272. Dit is
per maand € 3.856. U moet 18% van € 3.856 = € 694,08 bij het loon van de
werknemer tellen. Een eigen bijdrage van de werknemer trekt u hiervan af.
Alsdehuurwaardevandedienstwoninghogerisdanhetbedragdatdewerknemernormaalgesprokenaanhuurzouuitgeven,kanhijonsnietvragendelagerebesparingswaardevasttestellen.
Deeconomischehuurwaardevandewoningkuntunietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hieropzijndevolgendetweeuitzonderingenvantoepassing:• hetgedeeltevandeeconomischehuurwaardeinverband
metbuitengewonebeveiligingsmaatregelen• huisvestingbuitendewoonplaatsveroorzaaktdoor
dedienstbetrekking(dezogenoemdepiedàterre)
19.57 Ziektekosten
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Vergoedingenvoorkostenvanziekte,invaliditeitenbevallingzijnnietbelastvoordeloonheffingenalsdezeberustenopeenaanspraakdietothetloonhoort.Alsdevergoedingvandezekostennietberustopeenbelasteaanspraak,isdezevergoedingbelastloon.Zieookparagraaf4.7en19.2,waarinumeerinformatievindtoveraanspraken.
Let op!
Een (aanvullende) vergoeding voor premies van een ziektekosten-verzekering is belast voor de loonheffingen.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Vergoedingenvoorkostenvanziekte,invaliditeitenbevallingdieloonzijn,kuntualseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Let op!
Een (aanvullende) vergoeding voor premies van een ziektekosten-verzekering is loon van uw werknemer. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Dat geldt ook voor de bijdrage Zvw.
19.58 Ziektekostenregelingen VoordewaardebepalingvanaansprakenopziektekostenregelingendienietonderdeZvwvallen,geldennaastdehoofdregeldevolgendebijzondereregels:• Ukuntaansprakenmeteenwaardevantenhoogste€27
perjaaronbelastverstrekken.• Dewaardevaneenaanspraakopgrondvaneenineigen
beheergehoudenziektekostenregelingvoortenminste25(ex)werknemersdiegedurendehethelevoorafgaandekalenderjaarheeftbestaan,ishetbedragvandegemiddeldeuitkering.Ditishetgemiddeldevandejaargemiddeldenvandeafgelopen5kalenderjaren.Hetjaargemiddeldeishetbedragvandeuitkeringenenverstrekkingeninhetbetreffendejaar,gedeelddoorhetaantal(ex)werk
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 198
Terug naar inhoud
nemersdatindatjaartenminste6maandengerechtigdisgeweest.
• Hethoogsteenhetlaagstejaargemiddeldemogengezamenlijkbuitenbeschouwingblijvenalsditleidttoteenlageregemiddeldeuitkering.Alsdeziektekostenregelingnoggeen5helekalenderjarenheeftbestaan,maghetbovenstaandeovereenkomstigwordentoegepastophetmindereaantalhelekalenderjaren.Hethoogsteenhetlaagstejaargemiddeldemogenechternietbuitenbeschouwingblijvenalsdeziektekostenregelingpas1of2helekalenderjarenbestaat.
Uitkeringenenverstrekkingendievoortvloeienuitbelasteaansprakenzoalshiervoorzijnomschreven,zijnonbelast.
Overgangsregeling voor ziektekosten in eigen beheer
BijdeinvoeringvandeZorgverzekeringswetin2006kunnenziektekostenineigenbeheerzijnvervallen.Uitkeringendieuhiervoornogdoetopgrondvaneenovergangsregeling,zijnbelast.Umagvoordezeuitkeringendeeindheffingtoepassenvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4).Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Deuitkeringenopgrondvaneenovergangsregeling
mogenmaximaal250%zijnvandeuitkeringendieuwwerknemerin2003,2004of2005heeftgekregen.
• Deovergangsregelingmoetuiterlijkop1januari2015vervallen.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u aanspraken op ziektekostenregelingen die niet onder de Zvw vallen, ook als eindheffings-loon onderbrengen in uw vrije ruimte. De overgangsregeling voor ziektekosten in eigen beheer is niet van toepassing.
19.59 ZW, Wet Wajong, WAZO, WW, WAO/WIA en overeenkomstige aanspraken
Deaansprakenopuitkeringenopgrondvandezw,WetWajong,wazo(Wetarbeidenzorg),wwenwao/wiazijnvrijgesteld.Deuitkeringenzijnwelbelast.
Aansprakendienaaraardenstrekkingovereenkomenmetdeaansprakenopgrondvandewerknemersverzekeringen,zijnbijvoorbeeldregelingenvoorhettoekennenvanziekengeldoverwachtdagenofwachtgeldnaontslag.
Hetwerknemersdeelvandepremievoorregelingendieovereenkomenmetzw,WetWajong,wazo,ofwao/wia,komtinminderingophetloonvooralleloonheffingen(kolom7vandeloonstaat).
Opverschillendemanierenkanzijnvoorzieninaanvullendeuitkeringenalsdewerknemerindewao/wiakomt:• Deaanspraakisgeregeldindepensioenregeling.
Depremiesvoordeaanvullingwordenalspensioenpremiebehandeld.Voorwaardeisdatersprakeblijftvaneenzuiverepensioenregeling.
• Deaanspraakisnietgeregeldineenpensioenregeling.Zijkomtwelnaaraardenstrekkingovereenmeteenaanspraakopeenwao/wiauitkering.Deaanspraakisvrijendeingehoudenwerknemerspremieszijnaftrekbaarvanhetloonvooralleloonheffingen(kolom7vandeloonstaat).Vaneendergelijkeaanspraakisiniedergevalgeensprakealsdewao/wiauitkeringenaanvullingsamenmeerbedragendanhetloondatzijvervangen.
• Erisgeensprakevaneenaanspraak.Dewerknemerheeftbijvoorbeeldprivéeenregelinggetroffenmeteenparticuliereverzekeraar.Ditheeftverdergeengevolgenvoordeloonheffingen.
Let op!
De regels voor aanspraken gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling. Een belaste aanspraak kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in de vrije ruimte. De uitkeringen op grond van de zw, Wet Wajong, wazo, ww en wao/wia en overeenkomstige aanspraken zijn loon uit vroegere dienstbetrekking. U kunt deze uitkeringen niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 199
Terug naar inhoud
20 Vervoer en reiskosten
Demeestewerknemersreizenvoorhunwerk.Ukunthierbijdenkenaanwoonwerkverkeer(bijvoorbeeldnaarkantoor),anderezakelijkereizen(bijvoorbeeldnaarklanten)ofreizenvooreenopleidingdieuwwerknemervoorzijnwerkvolgt.Alswerkgeverkuntudekostenvoordezereizenvergoeden.Ukunterookopeenanderemaniervoorzorgendatuwwerknemerdezereizenvoorzijnwerkkanmaken,zoalseenautoaanhemterbeschikkingstellenoftreinkaartjesaanhemverstrekken.
Indithoofdstukkrijgtuinformatieoverdebelasteenonbelastevergoedingenenverstrekkingenvoorhetreizendooruwwerknemer.Hoeuhieroverloonheffingenberekent,hangtervanafofugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling.Alserhierinverschillenzijn,isdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije
vergoedingenenverstrekkingen.• Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling.
Alsdeinformatiedievoordeouderegelinggeldt,ookvoordewerkkostenregelinggeldt,isergeentweedeling.Zonodigstaatdanaanheteindvandeparagraafhoeuhetloononderdewerkkostenregelingbehandelt.
Informatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.
Devolgendeonderwerpenkomenaanbod:• reizenmeteeneigenauto,motor,(brom)fietsenzovoort
(zieparagraaf20.1)• reizenmetopenbaarvervoer(zieparagraaf20.2)• reizenmeteenpersonenautovandezaak
(zieparagraaf20.3)• reizenmeteenbestelautovandezaak(zieparagraaf20.4)• reizenmeteenandervervoermiddelvandezaak
(zieparagraaf20.5)• reizenmeteentaxi,bootofvliegtuig(zieparagraaf20.6)• fietsen(zieparagraaf20.7)• carpoolregeling(zieparagraaf20.8)• vervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9)• parkeergelegenheid(zieparagraaf20.10)• reiskostenvoorperiodiekgezinsbezoek
(zieparagraaf20.11)
• tijdelijkandervervoerdoorwegwerkzaamheden(zieparagraaf20.12)
20.1 Reizen met een eigen auto, motor, (brom)fiets enzovoort
Dezeparagraafgaatoverdevolgendeonderwerpen:• onbelastevergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer
(zieparagraaf20.1.1)• vastevergoeding(zieparagraaf20.1.2)• vergoedingtotaleautokosten(zieparagraaf20.1.3)• vergoedinghogerdan€0,19perkilometerenandere
vergoedingen(zieparagraaf20.1.4)• vergoedingenadministrerenenbewaren
(zieparagraaf20.1.5)
20.1.1 Onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer
Uwwerknemergebruikteeneigenvervoermiddelvoorreizenvoorhetwerk.Umaguwwerknemervoordezereizeneenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Hetmaaktgeenverschilofuwwerknemerhetvervoermiddelgebruiktvoorwoonwerkverkeerofanderzakelijkverkeer.
Hetisnietvanbelangmetwelkprivévervoermiddeluwwerknemerreist.Alsuwwerknemerbijvoorbeeldachtkilometervanzijnwerkwoontendagelijksmetzijnfietsofbromfietsnaarhetwerkreist,magumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Kilometersvoorwoonwerkverkeerzijnzakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.Uitprivéoverwegingengeredenomrijkilometers(bijvoorbeeldomeenkindnaardecrèchetebrengen)magunietonbelastvergoeden:dezekilometerszijnprivé.Umagookgeenonbelastevergoedingbetalenvoor(delenvan)reizenwaarvooruvoorvervoerzorgt(zieparagraaf20.9).
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is de onbelaste vergoeding (gerichte vrijstelling) ook maximaal € 0,19 per kilometer.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 200
Terug naar inhoud
Voorbeeld 1
Uw werknemer reist van maandag tot en met woensdag met uw personeels-
busje vanaf de opstapplaats tot aan de vaste arbeidsplaats. Hij reist met
zijn eigen auto van zijn woning naar de opstapplaats (afstand 9 kilometer).
Op donderdag en vrijdag reist hij met zijn eigen auto van zijn woning naar
de vaste arbeidsplaats (afstand 42 kilometer), omdat op die dagen het per-
soneelsbusje niet beschikbaar is. Op vrijdag moet hij 10 kilometer omrijden
om zijn kind naar de crèche te brengen.
U mag uw werknemer dan de volgende onbelaste reiskostenvergoeding
betalen:
• maandagtotenmetwoensdag:3dagenx18kilometerx€0,19=€10,26
• donderdagenvrijdag:2dagenx84kilometerx€0,19=€31,92
U mag geen onbelaste vergoeding betalen voor de omrijkilometers op vrijdag,
omdat deze omrijkilometers privé zijn.
Voorbeeld 2
U hebt aan uw werknemer voor heel 2012 een personenauto ter beschikking
gesteld. Hij heeft ook een eigen auto. Hij rijdt met zijn eigen auto in 2012
400 zakelijke kilometers. Als uw werknemer uit privéoverwegingen zijn eigen
auto gebruikt, mag u hem geen onbelaste vergoeding betalen. Als uw werk-
nemer om zakelijke redenen zijn eigen auto gebruikt (bijvoorbeeld omdat
de auto van de zaak voor een onderhoudsbeurt in de garage is), mag u hem
een onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer betalen.
20.1.2 Vaste vergoeding Umagaanuwwerknemereenvastevergoedinggevenvoorwoonwerkverkeerofanderezakelijkereizenalshijnaareenvastearbeidsplaatsreist.Daarbijgeldendezelfdevoorwaardenalsvooranderevastekostenvergoedingen(zieparagraaf4.5).
Dehoogtevandevastevergoedingkuntubaserenophetaantalkerenineenjaardatuwwerknemerzijnzakelijketrajectenvermoedelijkaflegtendelengtevandietrajecten.Umoetdevergoedingaanpassenalsdeomstandighedenwijzigen,bijvoorbeeldalsuwwerknemerverhuistofopminderdagengaatwerken.
Erzijnooktweepraktischemethodesomaanwerknemersmeteenvastearbeidsplaatseenvasteonbelastereiskostenvergoedingtegeven.
Methode 1
Eenwerknemerheeftbijdezemethodeeenvastearbeidsplaatsalshijineenjaarvermoedelijkinminstens36wekennaarzijnarbeidsplaatsreist.Voordeberekeningvandevasteonbelastevergoedinggaatuuitvan214werkdagenineenjaar.Hierbijisalrekeninggehoudenmetkortstondigeafwezigheidwegensvakantie,ziekteenverlof.Alsuaannemelijkkuntmakendathetaantaldagenvan214hogeris(tenminste25%),maguuitgaanvanhethogereaantaldagen.
Hetaantalwerkdagenvermenigvuldigtumethettotaleaantalkilometersperdag.Hettotaleaantalkilometersvooreenjaarvermenigvuldigtumetdeonbelastekilometervergoedingvanmaximaal€0,19.Voordevastevergoedingpermaandofperweekdeeltudeuitkomstdoor12of52.
Umoetdezemethodenaarevenredigheidtoepassenvoorwerknemersdiemaareenaantaldagenperweeknaareenvastearbeidsplaatsreizen,bijvoorbeelddoordeeltijd.
Umagdevastereiskostenvergoedingdoorbetalentijdensmaximaalzesaaneensluitendewekenwaarinuwwerknemerafwezigis.Alsulangdurigeafwezigheidvanuwwerknemerverwacht,magudevastereiskostenvergoedingnogonbelastuitbetalengedurendedelopendeendeeerstvolgendekalendermaand.Umagdevasteonbelastereiskostenvergoedingdaarnapasweerbetalenvanafdemaandvolgendopdemaandwaarindewerknemerweergaatwerken.
Voorbeeld
Een werknemer heeft griep en hij meldt zich ziek op 20 maart. Hij is net
één week aan het werk, als hij op 5 april van de trap valt en zijn been breekt.
Daardoor kan de werknemer vermoedelijk twee maanden zijn werk niet doen.
Op 5 augustus is de werknemer hersteld en hervat hij zijn werkzaamheden.
Op 20 maart is er sprake van kortstondige afwezigheid; u mag de vaste
reiskostenvergoeding onbelast doorbetalen. Op 5 april is langdurige afwe-
zigheid te voorzien. U mag dan de vaste reiskostenvergoeding over april
en mei nog onbelast uitbetalen, maar daarna is tot en met augustus geen
onbelaste vaste reiskostenvergoeding meer toegestaan. Pas met ingang
van september kan de werknemer weer een onbelaste vaste reiskosten-
vergoeding krijgen.
NacalculatieBijeenenkelereisafstandvandewoningofverblijfplaatsnaareenvastearbeidsplaatsvanmeerdan75kilometerisnacalculatieverplicht.Hierbijmoetuvaststellenofdevastekostenvergoedingovereenkomtmethetwerkelijkeaantalwoonwerkkilometersinhetkalenderjaarmaalmaximaal€0,19perkilometer.Variabelekilometervergoedingenkuntudaarbijeventueelsalderen(zieparagraaf20.1.4).Eeneventueelbovenmatigdeelvandevergoedingmoetutothetloonrekenenofmoetuwwerknemeraanuterugbetalen.
Denacalculatiedoetuaanheteindevanhetkalenderjaar,ofinhetloontijdvakdatvolgtopdemaandwaarindedienstbetrekkingeindigt,alsdattijdenshetkalenderjaargebeurt.Eenvastekostenvergoedingmetnacalculatiemagookvoorregelmatigereizennaaranderearbeidsplaatsendanvastearbeidsplaatsen.
Let op!
Methode 1 kunt u ook toepassen als u gebruikmaakt van de werkkosten regeling.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 201
Terug naar inhoud
Methode 2
Alsuwwerknemernietaltijdnaarzijnvastearbeidsplaatsreist,magudevastereiskostenvergoedingookvolgenseenruimeremethodevaststellen.Voormethode2geldendevolgendeuitgangspunten:• Ugeefteenonbelastereiskostenvergoedingvanmaximaal
€0,19perkilometer.• Ugaatuitvan214werkdagenperkalenderjaar.Bijdit
aantalisonderandererekeninggehoudenmetincidenteelthuiswerken,ziekte,vakantie,sabbatsverlofenzorgverlof.
• Uwwerknemerreistopminstens128dagenperkalenderjaarnaardevastearbeidsplaats.Hierdoorkandewerknemerdieopvijfdagenofmeerperweekwerkttottweedagenperweekthuiswerkenmetbehoudvandeonbelastereiskostenvergoeding.
Indevolgendesituatiesmoetuhetaantalwerkdagen(214)enreisdagen(128)naarevenredigheidtoepassen:• Uwwerknemerwerktopminderdanvijfdagenperweek.• Dedienstbetrekkingbegintofeindigtindeloopvanhet
kalenderjaar.• Dereisafstandvooruwwerknemerwijzigtdoorbijvoorbeeld
eenoverplaatsingofverhuizing.• Ustoptmethetgevenvaneenvastereiskostenvergoeding.
Voorbeeld 1
Uw werknemer werkt in 2012 op 2 dagen per week. De enkelereisafstand
van zijn woning naar de vaste arbeidsplaats is 25 kilometer. De onbelaste
vaste reiskostenvergoeding is dan voor het hele jaar maximaal 85 dagen
(2/5 x 214) x 50 kilometer x € 0,19 = € 807,50. Per maand kunt u uw werk-
nemer voor deze reizen een onbelaste vergoeding betalen van € 67,29, als hij
in 2012 op minstens 51 dagen (2/5 x 128) naar de vaste arbeidsplaats reist.
Voorbeeld 2
Uw werknemer werkt in 2012 op 5 dagen per week. De enkelereisafstand
van zijn woning naar de vaste arbeidsplaats is 25 kilometer. De onbelaste
vaste reiskostenvergoeding is dan voor het hele jaar maximaal 214 dagen
x 50 kilometer x € 0,19 = € 2.033. Per maand is dat € 169,42.
Uw werknemer wordt op 15 juli 2012 langere tijd ziek. Per 1 september 2012
stopt u de vaste reiskostenvergoeding. Op 1 december 2012 gaat uw werknemer
weer aan het werk en vanaf 1 december 2012 betaalt u de vergoeding weer.
Volgens deze regeling moet uw werknemer voor de onbelaste vergoeding
van € 169,42 per maand in de periode januari tot en met augustus 2012 op
minstens 85 dagen (8/12 x 128 dagen) naar de vaste arbeidsplaats reizen en
in december 2012 op minstens 10 dagen (1/12 x 128 dagen). Als uw werknemer
hieraan niet voldoet, mag u maximaal € 0,19 per kilometer onbelast vergoe-
den over de werkelijk afgelegde woon-werkkilometers. Voor eventueel te
veel gegeven onbelaste vergoedingen waarmee u rekening hebt gehouden
bij de al ingediende aangiften loonheffingen, moet u correcties insturen.
Let op!
Methode 2 kunt u ook toepassen als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.
20.1.3 Vergoeding totale autokosten Hebtuafgesprokenomdetotalekosten(inclusiefdeafschrijving)vandeeigenautovanuwwerknemertevergoeden,dangeldenderegelsvooreenautodieuaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.Datisookzovooreenautodieuwwerknemerheeftgeleasedenwaarvanudekostenvergoedt.Hetmaaktdaarbijnietuitofuwwerknemerueenvergoedingbetaaltvoorhetprivégebruikvandeauto(zieparagraaf20.3en20.4).
20.1.4 Vergoeding hoger dan € 0,19 per kilometer en andere vergoedingen
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Alsuaanuwwerknemervoorreizenmeteeneigenvervoermiddelmeervergoedtdan€0,19perkilometer,isdevergoedingbovendatbedragloon.Alsugeeneindheffingtoepastoverdebovenmatigevergoeding,moetudeloonheffingeninhoudenenbetalen(zieparagraaf23.7).Umagdeinhoudingenbetalinguitstellentotjanuarivanhetvolgendekalenderjaar.Umoetdandeheffingstarievenvandatnieuwekalenderjaartoepassen.
Alsdedienstbetrekkingindeloopvanhetkalenderjaareindigt,moetuuiterlijkindedaaropvolgendekalendermaanddeloonheffingeninhoudenenbetalen.
Variabele kilometervergoedingenBijvariabelekilometervergoedingenmaguperwerknemerhetgemiddeldenemenvandebetaaldekilometervergoedingenomtebepalenofdevergoedinggemiddeldmeerisdan€0,19perkilometer.Datmagalleenalsuschriftelijkhebtvastgelegddathogerekilometervergoedingenfeitelijkookbedoeldzijnvoorreiskostenwaarvoorueenlagerekilometervergoedinghebtgegevendan€0,19.Ukuntderegelingbijvoorbeeldvastleggenineenaanvullingopde(collectieve)arbeidsovereenkomstofuwvergoedingsregeling.
Umaghetgemiddeldevandehogerekilometervergoedingenendelagerekilometervergoedingenberekeneninhetloontijdvakwaaroveruwwerknemerloongeniet.Umagdegemiddeldekilometervergoedingenookvoorhethelekalenderjaarberekenen,alsuervoorkiestomdeinhoudingoverreiskostenvergoedingenuittestellentotjanuarivanhetvolgendekalenderjaar.
Voorbeeld bij uitstel van de inhouding
U betaalt aan uw werknemer in 2012 de volgende kilometervergoedingen
voor reizen voor het werk:
3.000 km à € 0,30 per km € 900
1.000 km à € 0,10 per km € 100 +
Kilometervergoeding € 1.000
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 202
Terug naar inhoud
Berekening van het loon in januari 2013:
U hebt vergoed in 2012 € 1.000
Onbelast te vergoeden in 2012: 4.000 km à € 0,19 per km € 760 -
Loon € 240
Andere vergoedingenVergoedingenvoorreiskostendieunaastde€0,19perkilometerbetaalt,zijnookloon.Datzijnbijvoorbeeldvergoedingenvoorparkeer,veerentolgelden,voor(extra)afschrijvingenslijtagevandeauto,voorhetinbouwenvaneencarkit,voorextrabenzineverbruikdooreenaanhangwagenofvoorschadeaandeauto.Vergoedingenvoorparkeer,veerentolgeldenenverstrekkingendaarvoorvallenonderdeeindheffing,voorzoverzeloonzijn(zieparagraaf23.5).Zievoordevergoedingvaneenparkeergelegenheidparagraaf20.10.
Let op!
Navigatieapparatuur valt onder de regeling voor computers (zie paragraaf 19.8). Dit betekent dat u navigatieapparatuur onbelast mag vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen, als uw werknemer deze voor 90% of meer zakelijk gebruikt.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsuaanuwwerknemervoorreizenmeteeneigenvervoermiddelmeervergoedtdan€0,19perkilometer,isdevergoedingbovendie€0,19loonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Variabele kilometervergoedingenBijvariabelekilometervergoedingenmaguperwerknemerhetgemiddeldenemenvandebetaaldekilometervergoedingenomtebepalenofdevergoedinggemiddeldmeerisdan€0,19perkilometer.Datmagalleenalsuschriftelijkhebtvastgelegddathogerekilometervergoedingenfeitelijkookbedoeldzijnvoorreiskostenwaarvoorueenlagerekilometervergoedinghebtgegevendan€0,19.Ukuntderegelingbijvoorbeeldvastleggenineenaanvullingopde(collectieve)arbeidsovereenkomstofuwvergoedingsregeling.
Umoethetgemiddeldevandehogerekilometervergoedingenendelagerekilometervergoedingenberekenenindecembervanhetlopendekalenderjaar.Alsdedienstbetrekkingindeloopvanhetkalenderjaareindigt,moetudeberekeningvanhetgemiddeldevandehogereenlagerekilometervergoedingenmakenindemaandwaarindedienstbetrekkingeindigt.Indiemaandmoetuookloonheffingenbetalenalsersprakeisvanloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsumeervergoedtdan€0,19perkilometer,kanhetgebruikelijkheidscriteriumeenrolspelen(zieparagraaf18.1.3).Alsdevergoedingongebruikelijkis,kuntuhetdeelvandevergoedingbovende€0,19perkilometernietinuwvrijeruimteonderbrengen.
Voorbeeld van afrekening in december
U betaalt aan uw werknemer in 2012 de volgende kilometervergoedingen
voor reizen voor het werk:
3.000 km à € 0,30 per km € 900
1.000 km à € 0,10 per km € 100 +
Kilometervergoeding € 1.000
Berekening van het loon in december 2012:
U hebt vergoed in 2012 € 1.000
Onbelast te vergoeden in 2012: 4.000 km à € 0,19 per km € 760 -
Loon € 240
Let op!
Als u vanaf 1 januari 2012 voor het eerst gebruikmaakt van de werk-kostenregeling en u in 2011 ook gemiddeld meer dan € 0,19 per kilometer vergoedde, geeft u het loon over 2011 aan in de aangifte over het eerste aangiftetijdvak van 2012.
Andere vergoedingenVergoedingenvoorreiskostendieunaastde€0,19perkilometerbetaalt,zijnookloon.Datzijnbijvoorbeeldvergoedingenvoorparkeer,veerentolgelden,voor(extra)afschrijvingenslijtagevandeauto,voorhetinbouwenvaneencarkit,voorextrabenzineverbruikdooreenaanhangwagenofvoorschadeaandeauto.Zievoordevergoedingvaneenparkeergelegenheidparagraaf20.10.Umagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Let op!
Navigatieapparatuur valt onder de regeling voor computers (zie paragraaf 19.8). U mag navigatieapparatuur onbelast ter beschikking stellen als uw werknemer deze voor 90% of meer zakelijk gebruikt. Een vergoeding of verstrekking van navigatieapparatuur is loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
20.1.5 Vergoedingen administreren en bewaren Umoetdegegevensvandekostenvergoedingenvooreeneigenvervoermiddelvanuwwerknemerbijdeloonadministratiebewaren.Vooriederewerknemermoetuperbetalingstijdvakhetaantalkilometersbijhoudenwaarvoorueenvergoedinghebtgegeven.Umoetookdegegevensvandekostenvergoedingenvooreeneigenvervoermiddelvanuwwerknemerbijincidentelereizenbewaren,maardathoeftnietbijuwloonadministratie.Verderishetverstandigomperreisdegevolgderouteenhetbezochteadrestenoteren.
20.2 Reizen met openbaar vervoer Onderopenbaarvervoerverstaanwepersonenvervoervolgenseendienstregelingdatvooriedereenbeschikbaaris.Datkanbijvoorbeeldvervoerzijnperauto,bus,veerpont,trein,tramofmetro.Vervoerpertaxi,bootofvliegtuigisgeenopenbaarvervoer.Daarvoorgeldteenaparteregeling(zieparagraaf20.6).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 203
Terug naar inhoud
Indezeparagraafbehandelenwedevolgendeonderwerpen:• vergoedenvandekosten(zieparagraaf20.2.1)• verstrekkenvanvervoerbewijzen(zieparagraaf20.2.2)• terbeschikkingstellenvanvervoerbewijzen
(zieparagraaf20.2.3)• vervoervanennaareenstationofhalte
(zieparagraaf20.2.4)• reisaftrekvoordeinkomstenbelasting
(zieparagraaf20.2.5)• stroomschemaopenbaarvervoer(zieparagraaf20.2.6)
20.2.1 Vergoeden van de kosten
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Voorhetvergoedenvankostenvoorhetopenbaarvervoerhebtudevolgendemogelijkheden:• Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,mag
umaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Ukunterookvoorkiezenomdewerkelijkereiskostentevergoeden.Ookdatmagonbelast.Daarbijhoeftugeenrekeningtehoudenmeteenvertragingsvergoedingdiedevervoerdereventueelaanuwwerknemerbetaalt.
• Alsuwwerknemergedeeltelijkmeteigenvervoerreistengedeeltelijkperopenbaarvervoer,maguvoordevolledigereisafstandeenonbelastevergoedinggevenvan€0,19perkilometer.Umagookdewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastvergoedenendaarnaastmaximaal€0,19perkilometervoorheteigenvervoeronbelastvergoeden.
• Umaguwwerknemereenvastevergoedingvoorreizengevenalsukiestvoorvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.2).
Alsudewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastwiltvergoeden,moetuvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Uwwerknemeroverhandigtudevervoerbewijzenzodra
dezenietmeergeldigzijn.• Inuwadministratieiseendirecteenduidelijkerelatie
teleggentussendevergoedingendeingeleverdevervoerbewijzen.
• Ubewaartdevervoerbewijzenbijuwadministratie(dathoeftnietuwloonadministratietezijn).Vanwerknemersmeteenovchipkaartbewaartubijvoorbeelddeoverzichtenwaarindetransacties(reizen)metdeovchipkaartstaan.
Let op!
Als de werknemer tijdens een reis vertraging heeft opgelopen, kan hij bij de vervoerder een vertragingsvergoeding aanvragen. Bij de aanvraag moet hij soms het originele vervoerbewijs inleveren. In dat geval bewaart u een kopie van het vervoerbewijs en de brief of e-mail van de vervoerder met de toekenning of afwijzing van de vertragingsvergoeding.
Vergoeden van een ov-abonnement Vergoedtuaanuwwerknemereenovabonnement?
Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdevergoedingloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.
Vergoeden van een voordeelurenkaart Vergoedtuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Voorhetvergoedenvandekostenvoorhetopenbaarvervoerhebtudevolgendemogelijkheden:• Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,
magumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Ukunterookvoorkiezenomdewerkelijkereiskostentevergoeden.Ookdatmagonbelast.Daarbijhoeftugeenrekeningtehoudenmeteenvertragingsvergoedingdiedevervoerdereventueelgeeftaanuwwerknemer.
• Alsuwwerknemergedeeltelijkmeteigenvervoerreistengedeeltelijkperopenbaarvervoer,maguvoordevolledigereisafstandeenonbelastevergoedinggevenvan€0,19perkilometer.Umagookdewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastvergoedenendaarnaastmaximaal€0,19perkilometervoorheteigenvervoeronbelastvergoeden.
• Umaguwwerknemereenvastevergoedingvoorreizengevenalsukiestvoorvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.2).
Alsudewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastwiltvergoeden,moetuaannemelijkmakendatuwwerknemermethetopenbaarvervoerheeftgereisd.Ubewaartbijuwadministratiebijvoorbeeldde(kopieënvande)vervoerbewijzenofdeoverzichtenwaarindetransacties(reizen)metdeovchipkaartstaan.
Vergoeding van een ov-chipkaart Vergoedtuaanuwwerknemerdeaanschafkostenvaneenovchipkaart?Danteltudevergoedingbijhetloon.
Vergoeden van een ov-abonnement Vergoedtuaanuwwerknemereenovabonnement,bijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart?Ofdezevergoedingonbelastis,hangtafvanhetaantalzakelijkereizendatdewerknemermethetabonnementmaakt.Ditkuntuoptweemanierenbepalen:• Umaaktmetuwwerknemereenafspraakovereen
nacalculatie.• Umaaktmetuwwerknemergeenafspraakovereen
nacalculatie.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 204
Terug naar inhoud
U maakt met uw werknemer een afspraak over een nacalculatie Binnenéénmaandnaheteindevandegeldigheidvanhetovabonnementbepaaltuopbasisvannacalculatiesamenmetuwwerknemerhetzakelijkegebruikvanhetabonnement.Zijndekostenvanhetzakelijkegebruikminderdandevergoedingdieudewerknemerhebtbetaald,danmoetdewerknemerhetverschilaanuterugbetalen.Ukuntookmetuwwerknemerafsprekendateeneventueelresterendbedragloonisvoordewerknemer.Ditloonkuntuookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voorbeeld 1
U vergoedt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen
waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 8.000. De vergoeding van
de OV-jaarkaart is dan volledig onbelast.
Voorbeeld 2
U vergoedt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen
waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 4.000. De vergoeding van
de OV-jaarkaart is dan voor € 4.000 onbelast en voor € 2.000 belast.
U maakt met uw werknemer geen afspraak over een nacalculatie Devergoedingisalleenonbelastalsuaannemelijkkuntmakendatdekostenvandezakelijkereizentenminsteevengrootzijnalsdekostenvanhetovabonnement.Voorhetaannemelijkmakenvandezekostenmagudevolgendemethodengebruiken:• Ugaatuitvaneenperiodevanéénmaand.Indatgeval
moetendekostenvandezakelijkereizenminstensevenhoogzijnals1/12vandekostenvanhetabonnement.
• Ugaatuitvaneenlangereperiode(zesmaandenoflanger).Indatgevalmoetendekostenvandezakelijkereizenindeeerstezesmaandenminstensdehelftzijnvandekostenvanhetabonnement.
Vergoedtuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaart,dangeldthetzelfdealsbijhetvergoedenvaneenovabonnement.Umagzakelijketreinreizenonbelastvergoeden.
20.2.2 Verstrekken van vervoerbewijzen
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerverstrekken.Dewerknemerwordteigenaarvanhetvervoerbewijs.Hijheeftgeenreiskosten,zodatuhemgeenonbelastereiskostenvergoedingmagbetalen.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).
Verstrekken van een ov-abonnement Verstrektuaanuwwerknemereenovabonnement?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdewaardeinheteconomischeverkeerloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.
Verstrekken van een voordeelurenkaart Verstrektuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerverstrekken.Uwwerknemerwordteigenaarvanhetvervoerbewijs.Ditgeldtvoorzakelijkereizenenvoorwoonwerkverkeer.Uwwerknemerheeftdangeenreiskosten:eenreiskostenvergoedingisloon.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).
Verstrekken van een ov-abonnement Verstrektuaanuwwerknemereenovabonnement,bijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart?Ofdezeverstrekkingonbelastis,hangtafvanhetaantalzakelijkereizendatdewerknemermethetabonnementmaakt.Ditkuntuoptweemanierenbepalen:• Umaaktmetuwwerknemereenafspraakovereen
nacalculatie.• Umaaktmetuwwerknemergeenafspraakovereen
nacalculatie.
U maakt met uw werknemer een afspraak over een nacalculatieBinnenéénmaandnaheteindevandegeldigheidvanhetovabonnementbepaaltuopbasisvannacalculatiesamenmetuwwerknemerhetzakelijkegebruikvanhetabonnement.Zijndekostenvanhetzakelijkegebruikminderdandekostprijsvanhetabonnement,danmoetdewerknemerhetverschilaanuterugbetalen.Ukuntookmetuwwerknemerafsprekendateeneventueelresterendbedragloonisvoordewerknemer.Ditloonkuntuookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 205
Terug naar inhoud
Voorbeeld 1
U verstrekt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen
waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 8.000. De verstrekking van
de OV-jaarkaart is dan volledig onbelast.
Voorbeeld 2
U verstrekt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen
waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 4.000. De verstrekking van
de OV-jaarkaart is dan voor € 4.000 onbelast en voor € 2.000 belast.
U maakt met uw werknemer geen afspraak over een nacalculatieDeverstrekkingisalleenonbelastalsuaannemelijkkuntmakendatdewaardevandezakelijkereizentenminsteevenhoogisalsdekostenvanhetovabonnement.Voorhetaannemelijkmakenvandezewaardemagudevolgendemethodengebruiken:• Ugaatuitvaneenperiodevanéénmaand.Indatgeval
moetdewaardevandezakelijkereizenminstensevenhoogzijnals1/12vandekostenvanhetabonnement.
• Ugaatuitvaneenlangereperiode(zesmaandenoflanger).Indatgevalmoetdewaardevandezakelijkereizenindeeerstezesmaandenminstensdehelftzijnvandekostenvanhetabonnement.
20.2.3 Ter beschikking stellen van vervoerbewijzen
U maakt gebruik van de oude regeling voor vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerterbeschikkingstellen.Devervoerbewijzenblijvenuweigendom.Uwwerknemerheeftgeenreiskosten,zodatuhemgeenonbelastereiskostenvergoedingmagbetalen.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).
Ter beschikking stellen van een ov-abonnement Steltuaanuwwerknemereenovabonnementterbeschikking?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetovabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdewaardeinheteconomischeverkeerloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.Eenovabonnementdatuterbeschikkingstelt,kanopnaamvanuwwerknemerstaan.
Ter beschikking stellen van een voordeelurenkaart Steltuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartterbeschikkingdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoor
hetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Ukuntovabonnementen,voordeelurenkaartendierechtgevenopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarievenenlosseplaatsbewijzenvoorzakelijkereizenonbelastterbeschikkingstellenaanuwwerknemer.Reizenvoorwoonwerkverkeerzijnookzakelijkereizen.
Ter beschikking stellen van een ov-abonnementSteltuaanuwwerknemereenovabonnementterbeschikking?Danmoetubeoordelenofudaarvoorietsbijhetloonmoettellen.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnement(ook)gebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdefactuurwaardeloon.Eenovabonnementdatuterbeschikkingstelt,kanopnaamvanuwwerknemerstaan.
Ter beschikking stellen van een voordeelurenkaart Steltuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartterbeschikkingdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.
Wijziging van omstandigheden: terbeschikkingstelling niet
meer onbelast
Hetovabonnementdatofdevoordeelurenkaartdieuterbeschikkingstelt,isloonalsdereisomstandighedenvandewerknemeringrijpendwijzigen.Bijvoorbeeld:• Uwwerknemerkrijgteenautovandezaakengebruikt
dezeautovoorzakelijkereizen.• Uofuwwerknemerverhuist,waardooruwwerknemer
hetabonnementofdekaartnietmeervoorzakelijkereizengebruikt.
• Dedienstbetrekkingmetuwwerknemereindigt.
Ukuntdewerknemerdanvragenhetovabonnementbijuinteleveren.Alsuwwerknemerhetovabonnementvanumagblijvengebruiken,danisbijeenabonnementdatnognietisingegaan,defactuurwaardeervanloonvanuwwerknemer.Maarumaghetloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hetzelfdegeldtvooreenvoordeelurenkaart.
Bijeenovabonnementdatalwelisingegaan,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarumaghetloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Vooreenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarievenhoeftuinditgevalnietsbijhetloonterekenen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 206
Terug naar inhoud
20.2.4 Vervoer van en naar een station of halte Voorreizenmeteeneigenvervoermiddelvanuwwerknemervanzijnwoningofarbeidsplaatsnaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhaltemagumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Bijgebruikvaneentaximagudewerkelijketaxikostenonbelastvergoeden(zieparagraaf20.6).
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is de maximale onbelaste vergoeding € 0,19 per kilometer.
20.2.5 Reisaftrek voor de inkomstenbelasting Alsuwwerknemervoorzijnwerkmethetopenbaarvervoerreist,kanhijvoordeinkomstenbelastingrechthebbenopdereisaftrek.Datkanonderdevolgendevoorwaarden:• Uverstrektuwwerknemergeenvervoerbewijzen,omdat
erdansprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).
• Uwwerknemerreistminimaaléénkeerperweekof40keerperkalenderjaarmethetopenbaarvervoernaarzijnwerk.
Uwwerknemerverminderthetbedragvandereisaftrekmetdereiskostenvergoedingdieubetaalt.Verdermoetuwwerknemeronsvoordereisaftrekeenverklaringkunnen
overleggen.Indemeestegevallenisdateenopenbaarvervoerverklaringdiehetopenbaarvervoerbedrijfaanuwwerknemerheeftafgegeven.Alsuwwerknemernietmetabonnementenreist,omdathijbijvoorbeeldindeeltijdwerkt,kanhijtochvoordereisaftrekinaanmerkingkomen.Daarvoormoethijeenreisverklaringvanukunnenoverleggenendevervoerbewijzen.Alsuwwerknemereenovchipkaartgebruikt,heefthijgeenvervoerbewijzenenmoethijoverzichtenvandetransacties(reizen)overleggen.
Indedooruondertekendereisverklaringmoetiniedergevalhetvolgendestaan:• uwnaamenadres• denaamenhetadresvanuwwerknemer• hetaantaldagenperweekwaaropuwwerknemermeestal
peropenbaarvervoernaarzijnwerkplek(ken)reist
20.2.6 Stroomschema openbaar vervoer
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Gebruikditstroomschemaalsuwwerknemerperopenbaarvervoerreist.
Oude regeling: stroomschema openbaar vervoer
U vergoedt, verstrekt of stelt een ov-abonnement ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.1, 20.2.2 en 20.2.3).
ja • De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van het ov-abonnement is onbelast.
• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het ov-abonnement kan worden afgelegd.
neeU vergoedt, verstrekt of stelt een voordeelurenkaart ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.1, 20.2.2 en 20.2.3).
ja • De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van de voordeelurenkaart die recht geeft op een korting van maximaal 50% op de standaardtarieven is onbelast.
• De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.
• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).
neeU verstrekt of stelt losse plaatsbewijzen ter beschikking (zie paragraaf 20.2.2 en 20.2.3).
ja • De verstrekking of terbeschikkingstelling is onbelast.• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per
kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).neeU vergoedt losse plaatsbewijzen (zie paragraaf 20.2.1). ja U mag kiezen:
1. U geeft een onbelaste vergoeding voor de plaatsbewijzen en maximaal € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).
2. U geeft een onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer voor de volledige reisafstand, tenzij een deel van het traject valt onder een ov-abonnement.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 207
Terug naar inhoud
U vergoedt of verstrekt een openbaar vervoerbewijs (zie paragraaf 20.2.1 en 20.2.2).
ja Losse kaart ja Zakelijke reis ja • De vergoeding of verstrekking is onbelast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij een deel van het traject valt onder een ov-abonnement.
nee
nee
neeDe vergoeding of verstrekking is belast.
Vergoeding of verstrekking van een voordeelurenkaart
ja De prijs van de voordeel-urenkaart is hoger dan de korting op de zakelijke reizen.
ja • Het verschil tussen de prijs van de kaart en de korting is belast.
• De vergoeding of verstrekking van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten).
nee
nee
De prijs van de voordeel-urenkaart is lager dan de korting op de zakelijke reizen.
ja • De vergoeding of verstrekking van de voordeelurenkaart is onbelast.
• De vergoeding of verstrekking van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten).
ov-abonnement ja De prijs van het ov-abonne-ment is hoger dan de prijs van alle zakelijke reizen.
ja • Het verschil tussen de prijs van het abonnement en de prijs van alle zakelijke reizen is belast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het abonnement kan worden afgelegd.
nee
De prijs van het ov-abonne-ment is lager dan de prijs van alle zakelijke reizen.
ja • De vergoeding van het abonnement is onbelast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het abonnement kan worden afgelegd.
U stelt een openbaarvervoer-bewijs ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.3).
ja • De terbeschikkingstelling is onbelast.
• U mag een onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het openbaar vervoer-bewijs kan worden afgelegd.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Gebruikditstroomschemaalsuwwerknemerperopenbaarvervoerreist.
Werkkostenregeling: stroomschema openbaar vervoer
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 208
Terug naar inhoud
20.3 Reizen met een personenauto van de zaak
Alsuaanuwwerknemereenpersonenautoterbeschikkingstelt,geldteenbijzondereregelingvoorhetprivégebruik.Dezeregelinggeldtinhetalgemeenookvoorhetterbeschikkingstellenvaneenbestelauto,maarvoordezeauto’szijnerookspecifiekeregels.Dieregelsvindtuinparagraaf20.4.Indezeparagraafkomendevolgendeonderwerpenaandeorde:• begrip‘personenauto’(zieparagraaf20.3.1)• regelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.2)• wachtdienstregeling(zieparagraaf20.3.3)• hoogteprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.4)• hoogteprivégebruikbijauto’smeteenco2uitstootvan
maximaal50gramperkilometer(zieparagraaf20.3.5)• hoogteprivégebruikbijzeerzuinige,zuinigeenoverige
auto’sin2012enlater(zieparagraaf20.3.6)• privégebruikautoeneigenbijdragewerknemer
(zieparagraaf20.3.7)• privégebruikautoenweinigofgeenlooningeld
(zieparagraaf20.3.8)• grondslagvoordebijtellingprivégebruikauto
(zieparagraaf20.3.9)• eendeelvanhetkalenderjaareenautoterbeschikking
stellen(zieparagraaf20.3.10)• indeloopvanhetkalenderjaareenandereautoter
beschikkingstellen(zieparagraaf20.3.11)• meerdaneenautotegelijkterbeschikkingstellen
(zieparagraaf20.3.12)• auto’sdieingerichtenuiterlijkherkenbaarzijnvoor
bepaaldediensten(zieparagraaf20.3.13)• (collectieve)afspraakoverprivégebruikmetde
Belastingdienst(zieparagraaf20.3.14)• geenbijtellingbijmaximaal500kilometerprivégebruik
(zieparagraaf20.3.15)• Verklaring geen privégebruik auto(zieparagraaf20.3.16)• wijzigenofintrekkenVerklaring geen privégebruik auto
(zieparagraaf20.3.17)• rittenregistratie(zieparagraaf20.3.18)• anderbewijs(zieparagraaf20.3.19)• auto’svanvijftienjaarenouder(zieparagraaf20.3.20)• bijtellingprivégebruikautovoordeautobranche
(zieparagraaf20.3.21)• gevolgenbijtellingvoorloongerelateerderegelingen
(zieparagraaf20.3.22)• verwerkingprivégebruikautoindeaangifteloonheffingen
(zieparagraaf20.3.23)• stroomschematerbeschikkinggesteldepersonenauto
(zieparagraaf20.3.24)
Let op!
• Maakt u gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen, dan is het voordeel van het privégebruik van de auto van de zaak loon van de werknemer. Op de bijtelling voor buitengewone
beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) mag u de eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4).
• Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danishetvoordeelvan het privégebruik van de auto van de zaak altijd loon van de werknemer. Er is één uitzondering: de bijtelling voor de buiten-gewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Alsunahetlezenvanparagraaf20.3en20.4nogvragenhebtoverprivégebruikauto,kuntumeerinformatiekrijgenbij:• deBelastingTelefoon:08000543• Belastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,
Postbus843,7600av Almelo
Uwwerknemerkanhiernatuurlijkookinformatievragen.
20.3.1 Begrip ‘personenauto’ Onderhetbegrip‘personenauto’valteenautodieuwwerknemermethetrijbewijsBmagbesturen.Ukuntvoorditbegripookuitgaanvandevermeldingopdeel1Avanhetkentekenbewijs.
20.3.2 Regeling voor privégebruik auto Hetprivégebruikvandeautodieuterbeschikkingstelt,isvooruwwerknemernietingeldgenotenloon(ookwel:looninnatura).Umoetdaaroverloonbelasting/premievolksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhouden.Ubetaaltoverditvoordeelgeenpremieswerknemersverzekeringen.
Kilometersvoorwoonwerkverkeerbehandelenwijalszakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.Kilometersdieuwwerknemeruitprivéoverwegingenomrijdtnaarofvanzijnwerk,zijnnietzakelijk.
Ookindevolgendesituatieshebtueenautoaanuwwerknemerterbeschikkinggesteld:• Uhebtmetuwwerknemerdeafspraakgemaakt
dathijdeautoalleenvoorzakelijkerittengebruikt.• Deautoisnietuweigendom,maaruhebtdezevoor
uwwerknemergehuurdofgeleased.• Uhebtafgesprokenomdetotalekosten(inclusiefde
afschrijving)vandeeigenautovanuwwerknemertevergoeden.Alsuwwerknemermetzijneigenautorijdtenugeeftalleeneenvergoedingvan€0,19perkilometervoorzakelijkeritten,isergeensprakevaneendooruterbeschikkinggesteldeauto.
• Uvergoedtallekostenvaneenautodieuwwerknemerzelfheeftgehuurdofgeleased.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 209
Terug naar inhoud
Hierbijmaakthetindelaatstedriesituatiesnietuitofuwwerknemeraanunogeenbedragvergoedtvoorprivégebruikvandeauto.
Let op!
Als u een auto aan uw werknemer ter beschikking stelt, is er sprake van vervoer vanwege de werkgever. U mag geen onbelaste kilometer-vergoeding aan uw werknemer betalen (zie paragraaf 20.9).
Specifiekeregelsgeldenvoor:• auto’sdieingerichtenuiterlijkherkenbaarzijnvoor
bepaaldediensten,bijvoorbeeldpolitieenbrandweerauto’s(zieparagraaf20.3.13)
• auto’svanvijftienjaarenouder(zieparagraaf20.3.9en20.3.20)
Let op!
Er zijn ook specifieke regels voor bestelauto’s. Deze vindt u in paragraaf 20.4.
20.3.3 WachtdienstregelingAlsuaannemelijkkuntmakendatuaanuwwerknemereenautoterbeschikkinghebtgesteldvooreenwachtdienst(eenroulatiesysteemwaarbijuwwerknemereenbepaaldeperiodeoproepbaarmoetzijn),maguallekilometersvoordezewachtdienstalszakelijkbehandelen.Daarvoorgeldendevolgendevoorwaarden:• Uwwerknemerheeftgeeninvloedopdekeuzevandeauto.• Uwwerknemerheefteeneigenautodievoorprivé
gebruikevengoedgeschiktisals,ofbetergeschiktisdandeautovandezaak.
• Uwwerknemermoettijdensdewachtdienstbinnenredelijkeafstandvanzijnwoonplaatsblijven.
• Uwwerknemerhoudtbijhoeveelkilometerhijtijdensdewachtdienstrijdtendeplaats(en)waarvoorhijwordtopgeroepen.
20.3.4 Hoogte privégebruik autoIndezeparagraafleggenwijeenpaarbelangrijkebegrippenuit.
Datum eerste tenaamstelling
Per1januari2012geldennieuweregelsvoordebijtellingprivégebruikauto.Daarbijspeeltdedatumwaarophetkentekenvandeautovoorheteerstopnaamisgesteld(hierna:datumeerstetenaamstelling),eenrol.
Hoogte privégebruik
Debijtellingvoorhetprivégebruikisinhetalgemeentenminste25%(of35%vooreenautovanvijftienjaarenouder)vandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.9).Uteltperloontijdvakeentijdsevenredigdeelvanhetprivégebruikbijhetloonvanuwwerknemer.
Alsuindeloopvanhetaangiftetijdvakeen(andere)autoterbeschikkingstelt,gaatuvoordattijdvakuitvanhetwerkelijkeaantalkalenderdagendatdeautoterbeschikkingisgesteld.
Voorbeeld
U stelt op 17 april een auto ter beschikking aan uw werknemer. U doet
aangifte per maand. De bijtelling voor de aangifte van april is voor die auto
(14/30 x 25% van de grondslag voor de bijtelling): 12.
Excessief privégebruik
Alsdewaardevanhetprivégebruikmeerisdan25%(of35%vooreenautovanvijftienjaarenouder),moetuvandehogerewaardeuitgaan.Indatgevalsprekenwevanexcessiefprivégebruikvandeauto.
CO2-uitstootgrenzen
Deco2uitstootvaneenautostaatophetmilieulabel(voornieuwepersonenauto’svanna19januari2001)enophetzogenoemdecertificaatvanovereenstemming.Ukuntditcertificaatopvragenbijdefabrikantofdeimporteur.Ukuntookhetco2uitstootgegevengebruikenvanhetbrandstofverbruiksboekjedatdeRijksdienstvoorWegverkeer(rdw)elkjaaruitgeeft.Uvindtdezeuitgaveopwww.rdw.nl.
20.3.5 Hoogte privégebruik bij auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer
Auto’szonderco2uitstoothebbenookin20120%bijtellingvoorhetprivégebruik,tenzijersprakeisvanexcessiefprivégebruik.Vanaf1januari2012geldtditpercentagevijfjaar.
Per1januari2012isdecategorieauto’smet0%bijtellinguitgebreid.Debijtellingvan0%geldtsindsdienvoorauto’smeteenco2uitstoottotenmet50gramperkilometer.
Vanaf1januari2012geldthetvolgende:• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gram
waarvandedatumeerstetenaamstellingligtvóór1januari2012,geldteenbijtellingvan0%tot1januari2017.Hetbijtellingspercentageisgekoppeldaanhetkentekenbewijs:hetblijftgeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.
• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingligtindeperiodevan1januari2012tot1januari2014,geldteenbijtellingvan0%gedurende60maanden.Dezetermijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandensteltudebijtellingvoorhetprivégebruikopnieuwvastopbasisvanhetpercentagedatdangeldt.Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.
nieuwe tabel: zie uitgebreide beschrijving basisdoc in map op mijn buro
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 210
Terug naar inhoud
• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingvaltindeperiode1januari2014tot1januari2016,geldteenbijtellingvan7%gedurende60maanden.Dezetermijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandensteltudebijtellingvoorhetprivégebruikopnieuwvastopbasisvanhetpercentagedatdangeldt.Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.
Excessief privégebruik van auto met CO2-uitstoot van
maximaal 50 gram per kilometer
Bijexcessiefprivégebruikvaneenautometeenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerisdewerkelijkewaardevanhetgebruikbelast.In2012trektudaar25%vandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautovanaf.
Voorbeeld
De grondslag voor de bijtelling privégebruik van een auto zonder CO2-uitstoot
is € 40.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 13.000.
Dit is meer dan 25% van € 40.000. De bijtelling is nu € 13.000 -/- 25% van
€ 40.000 = € 3.000.
20.3.6 Hoogte privégebruik bij zeer zuinige, zuinige en overige auto’s in 2012 en later
Deco2uitstootgrenzenvoorzeerzuinige,zuinigeenoverigeauto’szijntotenmet2015vastgesteld.Indetabelhiernavindtudeco2uitstootgrenzenendebijbehorendebijtellingspercentagesvoorhetprivégebruikvandeautovandezaakdooruwwerknemer.Daarbijmoeturekeninghoudenmetdedatumeerstetenaamstelling.Diedatumbepaaltof:• udepercentagesvoordeeersteofdetweedehelft
van2012moetgebruiken• ugebruikkuntmakenvaneenovergangsregeling• udezogenoemde60maandenregelingmoettoepassen
CO2-uitstootgrenzen en bijtellingspercentages privégebruik auto tot 2016CO2-uitstoot in gram per kilometer
20111 januari 2012 - 1 juli 2012
1 juli 2012 - 1 januari 2013 2013 2014 2015
Geen diesel
zeer zuinige auto’s: 14% bijtelling <-110 >50 - <-110 >50 - <-102 >50 - <-95 >50 - <-88 >50 - <-82
zuinige auto’s: 20% bijtelling >110 - <-140 >110 - <-140 >102 - <-132 >95 - <-124 >88 - <-117 >82 - <-110
overige auto’s: 25% bijtelling >140 > 140 >132 >124 >117 >110
auto’s van 15 jaar of ouder: 35% bijtelling*
Diesel
zeer zuinige auto’s: 14% bijtelling <-95 >50 - <-95 >50 - <-91 >50 - <-88 >50 - <-85 >50 - <-82
zuinige auto’s: 20% bijtelling >95 - <-116 >95 - <-116 >91 - <-114 >88 - <-112 >85 - <-111 >82 - <-110
overige auto’s: 25% bijtelling >116 >116 >114 >112 >111 >110
auto’s van 15 jaar of ouder: 35% bijtelling*
* Bij auto’s die ouder zijn dan 15 jaar, berekent u de bijtelling over de waarde in het economische verkeer van de auto in plaats van over de grondslag voor de bijtelling privégebruik auto. Hoe u de grondslag berekent, leest u in paragraaf 20.3.9.
Per 1 juli 2012 nieuwe CO2-uitstootgrenzen
In2012wordendeco2uitstootgrenzenookop1juliaangepast.Diegeldenalleenvoorauto’smeteenco2uitstootvanmeerdan50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingvaltindeperiodevan1juli2012tot1januari2013.
Voorauto’smeteenco2uitstootvanmeerdan50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingligtvoor1juli2012,geldtvoorheel2012hetbijtellingspercentagevan1januari2012.
Overgangsregeling voor zeer zuinige en zuinige auto’s met
datum eerste tenaamstelling vόόr 1 juli 2012
Voorzeerzuinigeenzuinigeauto’swaarvandedatumeerstetenaamstellingligtvόόr1juli2012,geldteenovergangsregeling.Erzijndriesituatiesmogelijk:
1 De auto staat op 30 juni 2012 en daarna aan dezelfde werknemer ter beschikking
Hetverlaagdebijtellingspercentagevan20%of14%datop30juni2012geldt,blijftbehoudenvoordewerknemerdieop30junioverdeautobeschiktenindezeautoblijftrijden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 211
Terug naar inhoud
Alsuwwerknemernaareenanderewerkgevergaatenindezelfdeautoblijftrijden,bijvoorbeeldbijeenleaseauto,veranderternietsinhetbijtellingspercentage.
Steltudezeautoopofna1juliaaneenanderewerknemerterbeschikking,dangeldenderegelsdiestaanonderpunt2.
2 De auto staat vόόr 1 juli 2012 op uw naam (of op naam van de lease-maatschappij) en u stelt de auto op of na 1 juli 2012 aan een (andere) werknemer ter beschikking
Alsudeautoopofna1juli2012voorheteerstaaneenwerknemerterbeschikkingstelt,blijfthetverlaagdebijtellingspercentagevan20%of14%datop30juni2012geldtbehouden.Datgeldtookalsudezeautolateraaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.
3 De auto wisselt op of na 1 juli 2012 van eigenaar Voorauto’sdieopofna1juli2012vaneigenaarwisselen,zijntweesituatiesmogelijk:• Heeftdewerknemerdiedeautodirectvoordeeigen
domsoverdrachtterbeschikkinghad,diezelfdeautonadeoverdrachtnogsteedsterbeschikking?Danblijftvoordezeautohetverlaagdebijtellingspercentagedatop30juni2012geldt,vantoepassingzolangdezewerknemerindezeautoblijftrijden.
• Krijgteenanderewerknemerdeautoterbeschikkingnadeeigendomsoverdracht?Danblijftvoordezeautohetverlaagdebijtellingspercentagedatop30juni2012geldt,tot1juli2017vantoepassing.
Voorbeeld
U stelt vanaf 1 april 2012 uw werknemer een dieselauto ter beschikking met
een CO2-uitstoot van 115 gram per kilometer. De auto is eigendom van een
leasemaatschappij. Uw werknemer gebruikt de auto ook privé. U telt 20%
bijtelling privégebruik auto bij het loon.
De leasemaatschappij verkoopt de auto op 31 maart 2014 aan een andere
leasemaatschappij, die het contract met u voortzet. U blijft voor uw werk-
nemer 20% bijtellen zolang deze auto hem ter beschikking blijft staan.
Als u de auto op 18 augustus 2016 aan een andere werknemer ter beschik-
king stelt, geldt tot 1 juli 2017 het bijtellingspercentage dat hoort bij de
CO2-uitstootgrenzen van 30 juni 2012. Vanaf 1 juli 2017 gebruikt u voor
de 60 maanden die daarop volgen, de bijtellingspercentages die op 30 juni
2017 van toepassing zijn.
60-maandenregeling voor zeer zuinige en zuinige auto’s
met datum eerste tenaamstelling op of na 1 juli 2012
Voorauto’swaarvandedatumeerstetenaamstellingligtopofna1juli2012,geldthetvolgende.Opdedatumeerstetenaamstellingbepaaltudebijtellingvoorhetprivégebruikauto.Alsdezebijtelling14%of20%is,geldtditverlaagdebijtellingspercentage60maanden.Determijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.
Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandenbepaaltuopnieuwhetbijtellingspercentagevolgensdenormendiedangelden.Ditnieuwepercentagegeldtdanweervoor60maanden.
Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarofvanwerknemerwisselt.
Voorbeeld
Op 1 september 2012 stelt u werknemer A een nieuwe benzineauto ter
beschikking. De datum eerste tenaamstelling is 1 juli 2012. De auto heeft
een CO2-uitstoot van 85 gram per kilometer. De bijtelling voor deze auto
is dus 14%.
Omdat de datum eerste tenaamstelling 1 juli 2012 is, geldt de bijtelling van
14% voor een termijn van 60 maanden vanaf 1 augustus 2012. Deze periode
loopt tot 1 augustus 2017.
Excessief privégebruik
Bijexcessiefprivégebruikvandeautoisdewerkelijkewaardevanhetgebruikbelast.Daarvanmagu,afhankelijkvandeco2uitstootcategorie,hetvolgendeaftrekken:• zeerzuinigeauto’s:11%vandegrondslagvoorde
bijtellingprivégebruikauto• zuinigeauto’s:5%vandegrondslagvoordebijtelling
privégebruikauto
Voorbeeld zeer zuinige auto
De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een zeer zuinige
auto is € 25.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 7.500.
Dit is meer dan 25% van € 25.000. De bijtelling is nu € 7.500 -/- 11%
van € 25.000 = € 4.750.
Voorbeeld zuinige auto
De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een zuinige auto
is € 25.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 7.500.
Dit is meer dan 25% van € 25.000. De bijtelling is nu € 7.500 -/- 5%
van € 25.000 = € 6.250.
Hoeudegrondslagberekent,leestuinparagraaf20.3.9.
Let op!
Het komt steeds vaker voor dat werkgevers een werknemer niet alleen een auto ter beschikking stellen, maar bijvoorbeeld ook een mobiliteits-kaart. De werknemer kan dan kiezen welk vervoermiddel hij neemt voor zijn reis. Gebruikt de werknemer het openbaar vervoer voor zijn zakelijke reizen, dan heeft dat geen invloed op de hoogte van de bijtelling privé gebruik auto. Pas bij excessief privégebruik van de auto is de bijtelling meer dan 35% (bij auto’s van vijftien jaar en ouder), 25%, 20% (bij zuinige auto’s), 14% (bij zeer zuinige auto’s) of 0% (bij auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 212
Terug naar inhoud
20.3.7 Privégebruik auto en eigen bijdrage werknemer
Eeneventueleeigenbijdrageuithetnettoloonvanuwwerknemertrektuafvandebijtellingvoorprivégebruik.Voorwaardenzijndatdebijdragebestemdisvoorhetprivégebruikenudatvoorafmetuwwerknemerhebtafgesproken.
Let op!
Het is niet de bedoeling dat uw werknemer een eigen bijdrage voor privégebruik aftrekt voor de inkomstenbelasting.
Voorbeeldenvanafsprakendieumetuwwerknemerkuntmakenvooreigenbijdragenzijn:parkeerkostendiedewerknemermaakt,kostenvooraccessoires,deafkoopsomvanhetleasebedragbijheteindevandedienstbetrekking,eenvastbedragpergeredenprivékilometereneeneigenbijdragebijschade.Hiervoorgeldtalsvoorwaardedatdeschadeniethetgevolgmagzijnvanonrechtmatigofonzorgvuldighandelenvanuwwerknemer.
Let op!
Bij een hoger leasebedrag voor een auto uit een duurdere klasse komt alleen het bedrag dat de werknemer aan u betaalt voor het privégebruik, in mindering op de bijtelling. Als u met uw werknemer hebt afgesproken dat zijn hogere eigen bijdrage (bovennormbijdrage) volledig is bedoeld als een bijdrage voor het privégebruik, mag u de hele bijdrage in mindering brengen. Maar als u en uw werknemer feitelijk iets anders hebben afgesproken, mag dit niet. Bijvoorbeeld als de werknemer ook een bijdrage moet betalen terwijl hij geen privégebruik heeft.
Verdermoetuonderscheidmakentussenbetalingenaanuenbetalingenaanderden.Eenbetalingaanderdenvermindertdebijtellingvoorprivégebruikniet.Ditisalleenandersalsumetuwwerknemerhebtafgesprokendathijdebetalingaanderdenvooruofnamensudoetenudiebetalingverrekentalsbijdragevoorhetprivégebruik.
Let op!
Een boete die u uw werknemer geeft, omdat hij de auto privé heeft gebruikt tegen uw verbod in, is geen eigen bijdrage voor het privégebruik.
Hetsaldovanhetprivégebruikendeeigenbijdragevoorprivégebruikvanuwwerknemermagopkalenderjaarbasisnietlagerzijndannul.Umoetoverhetsaldoloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhouden.Indeaangifteloonheffingenvermeldtudewaardevanhetprivégebruikendeeigenbijdragevanuwwerknemer(zieparagraaf20.3.23).
Voorbeeld
U stelt aan uw werknemer een auto ter beschikking waarvan de grondslag
voor de bijtelling privégebruik auto € 24.000 is. Het loontijdvak is een
maand. Uw werknemer betaalt een eigen bijdrage voor privégebruik van
€ 100 per maand. U rekent dan voor ieder loontijdvak tot zijn loon 1/12 x
25% x € 24.000 - € 100 (eigen bijdrage) = € 400. U houdt daarover loon-
belasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw in.
Let op!
Het kan voorkomen dat uw werknemer de ter beschikking gestelde auto een tijd lang niet zakelijk gebruikt, omdat hij tijdelijk arbeidsongeschikt is of zijn loopbaan onderbreekt. Ook dan blijft de bijtelling voor privégebruik auto gelden.
Hetkanvoorkomendatdeeigenbijdrageineenloontijdvakmeerisdandewaardevanhetprivégebruik.Danmaghetsaldoindatloontijdvakwelnegatiefzijn,alshettotalesaldoopkalenderjaarbasismaarnietnegatiefis.Alsaanheteindevanhetkalenderjaarblijktdatpersaldoteveeleigenbijdrageisverrekend,kanhetzijndatueenofmeercorrectiesmoetdoenopdeeerdereaangiftenloonheffingen(zieookhoofdstuk11).
Voorbeeld
U stelt een auto ter beschikking aan uw werknemer. Het loontijdvak is
een maand. Het voordeel van het privégebruik auto is € 500 per maand.
Uw werknemer betaalt u een eigen bijdrage voor privégebruik auto van
€ 560 per maand. In de aangifte loonheffingen van januari tot en met
november 2012 hebt u rekening gehouden met € 500 privégebruik auto
en € 560 eigen bijdrage van uw werknemer. Bij de aangifte over december
2012 constateert u dat er eind november 2012 per saldo sprake is van een
negatieve bijtelling van 11 x € 500 - 11 x 560 = € 660.
Op kalenderjaarbasis mag de totale bijtelling niet negatief zijn. U moet
dit als volgt herstellen:
• Indeaangiftevandecember2012houdtugeenrekeningmetdeeigen
bijdrage.
• Voornovemberstuurtueencorrectiein.Ucorrigeertdaarbijdeeigen
bijdrage van € 560 naar € 400.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 213
Terug naar inhoud
Schematisch overzicht van de maandelijkse verwerking
LoontijdvlakWaarde privégebruik auto (aangifte)
Werknemersbijdrage privégebruik (aangifte) Correctie indienen
Waarde privégebruik auto (aangifte na correctie)
Werknemersbijdrage privégebruik (aangifte na correctie)
januari € 500 € 560 nee € 500 € 560
februari € 500 € 560 nee € 500 € 560
maart € 500 € 560 nee € 500 € 560
april € 500 € 560 nee € 500 € 560
mei € 500 € 560 nee € 500 € 560
juni € 500 € 560 nee € 500 € 560
juli € 500 € 560 nee € 500 € 560
augustus € 500 € 560 nee € 500 € 560
september € 500 € 560 nee € 500 € 560
oktober € 500 € 560 nee € 500 € 560
november € 500 € 560 ja € 500 € 400
december € 500 € 0 nee € 500 € 0
totaal € 6.000 € 6.160 € 6.000 € 6.000
20.3.8 Privégebruik auto en weinig of geen loon in geld
Alsuwwerknemerweinigofgeenlooningeldkrijgt(bijvoorbeelddooronbetaaldverlof ),moetuoverhetprivégebruikwelloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwbetalen.Daardoorhebtueenverhaalsrechtopuwwerknemer.Ukuntdeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwverhalenviaverrekeninginheteerstvolgendeloontijdvak.Alsudatnietdoet,kunnenzichtweesituatiesvoordoen:• Uverhaaltditbedragpasineenlaterloontijdvakin
hetkalenderjaar.Uverstrektuwwerknemereenleningvoorditbedragtothetmomentwaaropudebedragenalsnogverhaalt.Hetrentevoordeeloverdezeleningisloonvooruwwerknemer(zieparagraaf19.35).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntuditloonalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• Uverhaaltditbedragnietmeeropuwwerknemer.Hetbedragisloonvandewerknemer.Umoetditvoordeelomrekenennaareenbrutoloon(zieparagraaf7.4).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntuditloonalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Werknemers met vakantiebonnen
Erzijnspecialetabellenvoorwerknemersmetvakantiebonnen(zieookparagraaf7.3.7).Dezetabellengaanuitvanminderloontijdvakkenperjaar,omdatdezewerknemersindevakantieperiodegeenloongenieten.Alsuvoordezewerknemersprivégebruikautobijhetloonmoettellen,moetuditookdoeninhunvakantieperiode.Hierdoorberekentuopjaarbasiseentelaagbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Omdittevoorkomenmagudebijtellingprivégebruikautooverdevakantieperiodebijhetloontellenoverhetloontijdvakdatdirectaandevakantieperiodevoorafgaat
ofdaaropvolgt.Umagdebijtellingookoverdezetweeloontijdvakkenverdelen.20.3.9 Grondslag voor de bijtelling privégebruik
autoDewaardevanhetprivégebruikwordtberekendoverdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.
Totdegrondslaghorenookdekostenvoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelen,bijvoorbeeldkogelvrijglas,doorrijbandenendeurofvloerbepantsering.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen, mag u over de bijtelling voor buitengewone beveiligings-maatregelen eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4). Maakt u gebruik van de werkkostenregeling, dan kunt u de bijtelling voor buitengewone beveiligingsmaatregelen als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Voordegrondslagisbepalendwanneerhetkentekenistoegekend.
Het kenteken is toegekend vóór 1 juli 2006
Degrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoisinclusiefdebtwendebelastingvanpersonenauto’senmotorrijwielen(hierna:bpm).Degrondslagisdoorgaansookinclusiefdeaccessoiresdie‘affabriek’ofdoordedealerofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvandetoekenningvanhetkenteken,ongeachtofudeautodanalaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.
Let op!
Voor een bestelauto geldt een specifieke regeling, als het kenteken is toegekend vóór 1 juli 2005 (zie paragraaf 20.4.5).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 214
Terug naar inhoud
Umagdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoinderegelalsvolgtberekenen:
Nettocatalogusprijs berekend door de fabrikant of de importeur
+ accessoires aangebracht door dealer (vóór datum kenteken)
+ btw
+ bpm-bedrag vermeld op het kenteken
= Grondslag bijtelling privégebruik auto
Let op!
Accessoires die waren vrijgesteld voor de bpm, tellen ook mee voor de grondslag voor de bijtelling privégebruik auto. Voor auto’s waarvan het kenteken is toegekend voor 1 januari 2003, tellen ook accessoires mee die op de dag van toekenning van het kenteken werden aangebracht.
Het kenteken is toegekend op of na 1 juli 2006
Degrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoisinclusiefdebtwendebpm.Accessoiresdiedoorofnamensdefabrikantofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvantoekenningvanhetkenteken,tellenookmeevoordegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Andereaccessoirestellennietmee,ooknietalszevóórdedatumvantoekenningvanhetkentekenzijnaangebracht.
Umagdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoinderegelalsvolgtberekenen:
Nettocatalogusprijs berekend door de fabrikant of de importeur
(inclusief accessoires)
+ btw
+ bpm-bedrag vermeld op het kenteken
= Grondslag bijtelling privégebruik auto
Catalogusprijzen auto’s in online database RDW
Ukuntdecatalogusprijzenvindenineenonlinedatabasevanderdw.Derdwlegtindezedatabasedecatalogusprijzenvastvanauto’sdievanaf1januari2010voorheteerstzijngeregistreerd.Uvindtdedatabaseopwww.rdw.nl.Vooroudereauto’skuntudehistorischeprijslijstenvandeofficiëleimporteursgebruiken.
Auto’s van vijftien jaar en ouder
Vanafhetmomentdatdeterbeschikkinggesteldeautovijftienjaarofouderis,geldtvoordeberekeningvandebijtellingprivégebruikautodewaardeinheteconomischeverkeerinplaatsvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.20).Geïmporteerde gebruikte auto’s en datum eerste toelating
VooreengeïmporteerdegebruikteautogeldtdeNederlandsecatalogusprijsopdedatumwaaropdeautovoorheteerst(inhetbuitenland)istoegelaten.Dezedatumstaatophetkentekenbewijs.DaarmeeisdecatalogusprijsvaneengeïmporteerdeautogelijkaandievaneenautodieinNederlandalsnieuweautovoorheteerstingebruikisgenomen.
20.3.10 Een deel van het kalenderjaar een auto ter beschikking stellen
Alsuuwwerknemervooreendeelvanhetkalenderjaareenautoterbeschikkingstelt,moetuderegelingvoorprivégebruikautonaartijdsgelangtoepassen.Omdaarbijvasttestellenofuwwerknemeropkalenderjaarbasisdegrensvan500kilometerprivégebruikoverschrijdt(zieparagraaf20.3.15),moetudeprivékilometersoverhetkalenderjaargedeelteomrekenentothetaantalprivékilometersdatuwwerknemerzourijdenineenheelkalenderjaar.
Voorbeeld 1
U stelt van 1 januari tot en met 31 maart een auto ter beschikking met een
grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Uw werknemer
rijdt in die periode 100 kilometer privé. Omgerekend naar een heel jaar zou
uw werknemer 12/3 x 100 = 400 kilometer privé rijden. U hoeft nu niets bij
het loon te tellen, omdat uw werknemer op kalenderjaarbasis niet meer dan
500 kilometer privé rijdt.
Voorbeeld 2
Uw werknemer rijdt in dezelfde periode niet 100, maar 200 kilometer privé.
Omgerekend naar een heel jaar zou uw werknemer 12/3 x 200 = 800 kilo-
meter privé rijden. Dat is dus meer dan 500 kilometer. Op kalenderjaarbasis
is de bijtelling 25% van € 24.000 = € 6.000. Over de periode 1 januari tot
en met 31 maart is de bijtelling 3/12 x € 6.000 = € 1.500. Bij een loontijdvak
van een maand is de bijtelling € 500 per maand.
20.3.11 In de loop van het kalenderjaar een andere auto ter beschikking stellen
Alsuindeloopvanhetkalenderjaareenandereautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,moetuhetprivégebruikbijhetloontellenalsuwwerknemerindatjaarintotaalmeerdan500kilometerprivérijdt(zieparagraaf20.3.15).Umoethetprivégebruikvoorelkeautonaartijdsgelangberekenen.
Voorbeeld 1
U stelt van 1 januari tot en met 31 maart een auto ter beschikking. Uw werk-
nemer rijdt in die periode 50 kilometer privé met deze auto. Van 1 april tot
en met 31 december stelt u een andere auto ter beschikking. Met deze auto
rijdt uw werknemer 300 kilometer privé. U hoeft nu niets bij het loon te tellen,
omdat uw werknemer op kalenderjaarbasis in totaal 350 kilometer privé rijdt.
Voorbeeld 2
U stelt van 1 januari tot en met 31 oktober een auto ter beschikking met een
grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Van 1 november
tot en met 31 december krijgt uw werknemer een auto met een grondslag
voor de bijtelling privégebruik auto van € 30.000. Uw werknemer rijdt in
de periode 1 januari tot en met 31 oktober 450 kilometer privé. In de periode
1 november tot en met 31 december rijdt hij 100 kilometer privé. In totaal
rijdt hij in dat kalenderjaar 550 kilometer privé.
Op kalenderjaarbasis is de bijtelling voor de eerste auto 25% van € 24.000
= € 6.000. Over de periode 1 januari tot en met 31 oktober is de bijtelling
10/12 x € 6.000 = € 5.000. Op kalenderjaarbasis is de bijtelling voor de
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 215
Terug naar inhoud
tweede auto 25% van € 30.000 = € 7.500. Over de periode 1 november
tot en met 31 december is de bijtelling 2/12 x € 7.500 = € 1.250. De totale
bijtelling is € 5.000 + € 1.250 = € 6.250.
Hetkanzijndatuineenkalenderjaareenandereautoterbeschikkingsteltendatuwwerknemermaarmeteenvandieauto’sprivérijdt.Alsdatopkalenderjaarbasismeerdan500kilometeris,moetutochookvoordeandereauto,waarmeenietprivéisgereden,privégebruikberekenenenbijtellen.
Voorbeeld 3
U stelt van 1 januari tot en met 31 juli een auto ter beschikking met een
grondslag voor de bijtelling privégebruik van € 24.000. Uw werknemer rijdt
met deze auto niet privé. U telt daarom voor de loontijdvakken van januari
tot en met juli niets bij het loon van uw werknemer. Van 1 augustus tot en
met 31 december stelt u een auto ter beschikking met een grondslag voor de
bijtelling privégebruik van € 30.000. Met deze auto rijdt uw werknemer van
augustus tot en met december 1.000 kilometer privé. Omdat uw werknemer
op kalenderjaarbasis meer dan 500 kilometer privé rijdt, moet u voor het
hele kalenderjaar privégebruik bij het loon tellen. Over de periode januari
tot en met juli moet u dus alsnog bij het loon tellen 7/12 x 25% van
€ 24.000 = € 3.500. Bij een loontijdvak van een maand is de bijtelling
€ 500 per maand. Voor de aangiftetermijnen die voorbij zijn, moet u een
correctie insturen. Vanaf 1 augustus moet u per maand bij het loon tellen
1/12 x 25% van € 30.000 = € 625.
Let op!
Als u een andere auto ter beschikking stelt in de loop van een kalendermaand, gaat u uit van het aantal kalenderdagen bij het naar tijdsgelang berekenen van het privégebruik auto voor die maand.
20.3.12 Meer dan een auto tegelijk ter beschikking stellen
Steltueenwerknemergelijktijdigtweeofmeerauto’sterbeschikking?Danmoetuhetprivégebruikperautobeoordelen.Debijtellingprivégebruikautopastutoevoorelkeautowaarmeedewerknemeropjaarbasismeerdan500privékilometersrijdt.Alsuwwerknemermetgeenenkeleautoopkalenderjaarbasismeerdan500privékilometersrijdt,hoeftunietsbijtetellen(zieparagraaf20.3.15).
Voorbeeld
U stelt een werknemer twee auto’s gelijktijdig ter beschikking. De werk nemer
rijdt met auto 1 op jaarbasis meer dan 500 privékilometers. De werknemer
kan aantonen dat hij auto 2 niet voor privé gebruikt. In dat geval moet u
alleen voor auto 1 bijtellen.
Let op!
Redelijke toepassing van deze regels betekent dat de bijtelling bij meerdere ter beschikking gestelde auto’s beperkt kan blijven tot één auto als de werknemer alleenstaand is of als in zijn gezin één persoon een rijbewijs heeft. U berekent de bijtelling over de auto met de hoogste cataloguswaarde. Als in het gezin van de werknemer twee personen een rijbewijs hebben, kan de bijtelling beperkt blijven tot twee auto’s. U berekent de bijtelling over de twee auto’s met de hoogste catalogus-
waarde. Weet u niet voor hoeveel auto’s u moet bijtellen, neem dan contact op met Belastingdienst/Oost/Landelijk Coördinatiecentrum Auto, Postbus 843, 7600 av Almelo.
20.3.13 Auto’s die ingericht en uiterlijk herkenbaar zijn voor bepaalde diensten
Voorauto’sdieingerichtzijnvoorbepaaldedienstenenuiterlijkalszodanigherkenbaarzijn,geldteenafwijkenderegelingvoorprivégebruik.Voordezeauto’snemenweaandatuwwerknemersopkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijden.Hetgaatomauto’sdiewordengebruikt:• doordepolitie• doordebrandweer• voorhetvervoervanziekenengewonden• voorhetvervoervanstoffelijkeoverschotten• voorhetvervoervangevangenen• voorhetvervoervanziekeofgewondedieren• voorgeldtransport
Alsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismetzo’nautomeerdan500kilometerprivérijdt,moetuweldewaardevanhetprivégebruikbijzijnloontellen.
20.3.14 (Collectieve) afspraak over privégebruik met de Belastingdienst
UkuntmetBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto(Postbus843,7600av Almelo)eencollectieveafspraakvoor(eengroepvan)uwwerknemersmakenoverhetprivégebruikvaneenauto.Ukuntbijvoorbeeldafsprekendatprivégebruikvaneenautonietistoegestaanendatudaaroptoezichthoudt.Deafspraakwordtschriftelijkvastgelegd.Uwwerknemerkandezeafspraakalsbewijsmiddelgebruikenombijtellingvanprivégebruikautotevoorkomen.Hijhoeftdangeenrittenregistratiebijtehouden.
20.3.15 Geen bijtelling bij maximaal 500 kilometer privégebruik
Umagdebijtellingvoorprivégebruikachterwegelatenalsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt.Datblijktuit:• eensluitenderittenregistratievanuwwerknemer
(zieparagraaf20.3.18)• eenandersoortbewijsvanuwwerknemervolgensde
zogenoemdevrijebewijsleer(zieparagraaf20.3.19)• eenkopievandeVerklaring geen privégebruik auto vanuw
werknemer(zieparagraaf20.3.16).
20.3.16 Verklaring geen privégebruik autoAlsuwwerknemermeteenterbeschikkinggesteldeautoopkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt,kanhijeenVerklaring geen privégebruik autoaanvragen.Uwwerknemerkanhetaanvraagformulierhiervoordownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 216
Terug naar inhoud
Let op!
Uw werknemer kan geen verklaring aanvragen als hij in een auto rijdt waarvoor u met ons een (collectieve) afspraak hebt gemaakt voor het privégebruik (zie paragraaf 20.3.14).
Vooreenbestelautomaguwwerknemerinsommigesituatiesgeenverklaringaanvragen(zieparagraaf20.4.7).
Oponsverzoekmoetuwwerknemerinofnaafloopvaneenkalenderjaarovertuigendkunnenbewijzendathijmaximaal500kilometerperkalenderjaarprivérijdtofheeftgereden.Bentuautodealervanpersonenauto’s,dankunnenuenuwwerknemerhierbijdebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijsgebruiken.Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Zieparagraaf20.3.21.
UbewaarteenkopievandeVerklaring geen privégebruik autobijuwadministratie.Metdeverklaringmagugeenprivégebruikautobijhetloontellenvanafheteerstvolgendeloontijdvakwaaroveruhetloonmoetberekenen.Umagdebijtellingdusnietcorrigerenvoorloontijdvakkenwaaroveruwwerknemeralloonheeftgekregen.
Voorbeeld
U hebt aan uw werknemer een auto ter beschikking gesteld. Op 23 mei hebt
u aan hem het loon over mei betaald. Bij de loonberekening hebt u rekening
gehouden met privégebruik auto. Op 25 mei geeft uw werknemer u een
kopie van zijn ‘Verklaring geen privégebruik auto’. Door deze verklaring
moet u de bijtelling voor privégebruik auto vanaf juni achterwege laten.
U mag de loonberekening voor januari tot en met mei niet corrigeren.
Wel kan uw werknemer tegen de bijtelling van mei bezwaar bij ons maken.
Umaggeenrekeninghoudenmeteenverklaringalsuweetdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismeerdan500kilometerprivérijdtmeteenterbeschikkinggesteldeauto.
Voorbeeld
Uw werknemer beschikt van januari tot en met mei over een auto met een
grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Uw werknemer
rijdt in deze periode met de auto 1.000 kilometer privé. De bijtelling is op
kalenderjaarbasis 25% van € 24.000 = € 6.000. Bij een loontijdvak van
een maand telt u € 500 per maand bij het loon.
Op 1 juni krijgt uw werknemer een andere auto met een grondslag voor de
bijtelling privégebruik auto van € 30.000. Uw werknemer geeft u voor deze
auto een ‘Verklaring geen privégebruik auto’. Omdat u weet dat hij van
januari tot en met mei al 1.000 kilometer privé heeft gereden, mag u geen
rekening houden met de verklaring. Vanaf 1 juni moet u daarom per maand
bij het loon tellen 1/12 x 25% van € 30.000 = € 625.
DoordeVerklaring geen privégebruik autokrijgtugeennaheffingsaanslagalsachterafblijktdatuwwerknemerdeverklaringtenonrechteheeftaangevraagd,bijvoorbeeldomdathijtochmeerdan500kilometerprivégaatrijden.Inzo’ngevalkrijgt
uwwerknemereennaheffingsaanslagvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwoverdeloontijdvakkendiealvoorbijzijn.UbentnietverplichtomdenagehevenbijdrageZvwaanuwwerknemertevergoeden.AlsudiebijdrageZvwtochvergoedt,isdevergoedingbelastloonvooralleloonheffingen.Wijkunnendenaheffingsaanslagverhogenmetheffingsrenteeneenboete.Naheffenkantotenmetvijfjaarnaafloopvaneenkalenderjaar.
Let op!
Als u weet dat de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ ten onrechte is afgegeven en u de bijtelling toch achterwege hebt gelaten, krijgt u een naheffingsaanslag loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw.
Voorbeeld
Uw werknemer rijdt in een auto die hij niet privé gebruikt met een grondslag
voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. U hebt van hem een
‘Verklaring geen privégebruik auto gekregen’. In september vraagt hij
om intrekking van de verklaring, omdat hij op kalenderjaarbasis meer dan
500 kilometer gaat rijden. Het loontijdvak is een maand.
Op basis van deze gegevens krijgt uw werknemer een naheffingsaanslag
loonbelasting/premie volksverzekeringen voor privégebruik over januari
tot en met september. De bijtelling is 9/12 x 25% van € 24.000 = € 4.500.
Over dit bedrag berekenen wij loonbelasting/premie volksverzekeringen.
We kunnen de aanslag verhogen met een boete. Bovendien kunnen we
heffingsrente berekenen als we de aanslag in een volgend kalenderjaar
opleggen. Eventueel heffen we ook de bijdrage Zvw na. De nageheven
bijdrage hoeft u niet aan uw werknemer te vergoeden. Als u die bijdrage
Zvw toch vergoedt, is de vergoeding belast loon voor alle loonheffingen.
Vanaf 1 oktober moet u maandelijks bij het loon tellen 1/12 x 25% van € 24.000
= € 500. Op de bijtelling moet u loonbelasting/premie volksverze keringen
en eventueel bijdrage Zvw inhouden. U moet de bijdrage Zvw vergoeden.
20.3.17 Wijzigen of intrekken Verklaring geen privégebruik auto
DeVerklaring geen privégebruik autoisinprincipevooronbepaaldeduur.UwwerknemermoetallewijzigingendoorgevenaanBelastingdienst/CentraleInvoer,Postbus2538,6401daHeerlen,methetformulierWijziging of intrekking Verklaring geen privégebruik auto.
Uwwerknemerkanditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.HijkrijgtbinnenachtwekennaontvangstberichtvanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAutooverdewijzigingofintrekkingvandeverklaring.
Bijintrekkingvandeverklaringmoetuwwerknemeruzospoedigmogelijkinformeren.Alsuwwerknemerbijonsaangeeftdathijinhetkalenderjaarmeerdan500kilometerprivégaatrijden,krijgtueenbriefoverdeintrekkingmetinformatiedievoorualswerkgeverbelangrijkis.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 217
Terug naar inhoud
Devolgendewijzigingenleidentotintrekkenvandeverklaring:• Uwwerknemergaatinhetkalenderjaarmeerdan
500kilometerprivérijden.• Uwwerknemerheeftnietlangereenautototzijn
beschikking.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdendiehij
buitenwerktijdnietkangebruiken.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdenwaarvoor
eenschriftelijkverbodopprivégebruikgeldt.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdendie(bijna)
uitsluitendgeschiktisvoorhetvervoervangoederen.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdenwaarvoor
eindheffinggeldt(zieparagraaf20.4.6).• Uwwerknemergaatineen(bestel)autorijdenwaarvoor
een(collectieve)afspraakvoorhetprivégebruikmetonsisgemaakt.
Let op!
Als u namens uw werknemer een ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ indient, moet uw werknemer de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ zelf intrekken (zie paragraaf 20.4.8).
Devolgendewijzigingenleidenniettotintrekkenvandeverklaring:• Uwwerknemergeefteenveranderingvanhetkentekenop.• Uwwerknemergeefthetkentekenopdatnogniet
bekendwastoenhijdeverklaringaanvroeg.
20.3.18 Rittenregistratie Dooreensluitenderittenregistratiekanuwwerknemerbewijzendathijinhetkalenderjaarmaximaal500kilometerprivéheeftgereden.Inderittenregistratiemoethijhetvolgendeopnemen:• hetmerk,hettypeenhetkentekenvandeauto• deperiodewaarindeautobeschikbaarisgeweest• deritgegevens
Eenritisdeenkelereisafstandtussentweeadressen.Erissprakevaneenritmeteengemengdkarakteralsuwwerknemertijdensderitzowelzakelijkekilometersalsprivékilometersrijdt.Perritmoetdewerknemerdevolgendegegevensnoteren:• dedatum• debegineneindkilometerstand• hetadresvanvertrekenvanaankomst• deroutealsuwwerknemernietdemeestgebruikelijke
routeheeftgereden• hetkaraktervanderit(privéofzakelijk)• deprivéomrijkilometersbijeenritmeteengemengd
karakter
Voorbeeld 1
Uw werknemer reist op een werkdag van zijn woning naar zijn arbeids-
plaats. Hij werkt de hele dag op zijn arbeidsplaats en rijdt ’s avonds weer
naar huis. In zijn rittenregistratie moet hij die dag twee ritten registreren.
Voorbeeld 2
Uw werknemer reist op een werkdag van zijn woning naar zijn arbeids-
plaats. Van zijn arbeidsplaats reist hij naar klant A, van klant A naar klant
B, van klant B naar klant C, van klant C weer naar zijn arbeidsplaats en
aan het einde van zijn werkdag naar huis. Uw werknemer moet die dag
dus zes ritten registreren.
Let op!
Als uw werknemer tijdens een zakelijke rit omrijdt, bijvoorbeeld om zijn kindnaardecrèchetebrengen,danheeftdieriteengemengdkarakter.De omrijkilometers zijn privékilometers.
Rij-instructeurs
Rijinstructeurshoevenompraktischeredenenperwerkdagalleendebegineneindkilometerstandtenoteren.
Vereenvoudigde rittenregistratie bestelauto’s
Voorbestelauto’smagueenvereenvoudigderittenregistratiegebruiken(zieparagraaf20.4.9).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 218
Terug naar inhoud
1. Nummer de ritten per dag.
2. Vul de route alleen in als die afwijkt van de gebruikelijke route.
3. Vul het bezoekadres in als het gaat om een zakelijke rit of als het gaat
om een rit met zakelijke kilometers en privékilometers. Het bezoekadres
is in beide gevallen het zakelijke adres dat u bezoekt.
4. Vul in of de rit privé was. Alleen het doel van een rit bepaalt of deze zake-
lijk of privé was. Als uw werknemer tijdens zijn werk bijvoorbeeld een
bezoek aan de dokter brengt en daarbij de auto gebruikt om tijd te
besparen, geldt dit als een privérit.
5. Vul het aantal privéomrijkilometers in. U moet deze kolom alleen invul-
len als sprake is van een rit met een gemengd karakter.
Zijnermeergebruikersperauto,danmoetuitderittenregistratieblijkenwelkegebruikereenritheeftgemaakt.Datkanbijvoorbeelddooreenextrakolominderegistratie.
Derapportagesmetdebijbehorendedocumentenvormende(controleerbare)rittenregistratiediealsbewijsvanhetfeitelijkeprivégebruikdient.Ukuntdejuistheidvaneenrittenregistratiecontrolerenmetbijvoorbeeldkantooragenda’s,orderbriefjes,garagenota’sendigitalerouteplanners.Dezegegevensmoetuookbijuwloonadministratiebewaren,zodatuzetijdenseenonderzoekdooronskunttonenenwijdegegevenskunnencontroleren.
Derittenregistratiekuntuookgeautomatiseerdlatendoenmeteenzogenoemdblackboxsysteem.Daarmeelegtdebestuurdernauwkeurighetaantalkilometersvastdathijmetdeautoheeftgereden.Hetsysteemlegtdanautomatischeenaantalritgegevensvastwaarvanueenschriftelijkerapportagekuntkrijgen.Vaakkuntudaarinelkeafzonderlijkeritterugvinden.Hetsysteemdraagtzoookbijaanverminderenvanhetadministratievewerk.Debestuurdermoetzelfwelaangevenofhetomeenzakelijkeritofprivéritgaat.Daaromblijfthetbijeengeautomatiseerderegistratienodigomeenrelatietekunnenleggentussenderapportagesenbijvoorbeeldagenda’senorderbriefjes.
Let op!
In het black-boxsysteem moeten dezelfde gegevens staan als in een volledig sluitende rittenadministratie.
20.3.19 Ander bewijs EensluitenderittenregistratieincombinatiemeteenVerklaring geen privégebruik auto,iseenmanieromtebewijzendatuwwerknemermeteenautomaximaal500kilometerperkalenderjaarprivérijdt.Maaruwwerknemerisnietaandezemaniergebonden.Ookanderevormenvanbewijszijnaanvaardbaar.Ditheetdevrijebewijsleer.Wenoemenhierenkelevormendieindepraktijkaanvaardbaarzijnalsbewijsenenkelevormendiedatnietzijn.
Aanvaardbaar bewijs
Devolgendemanierenzijnaanvaardbaaralsbewijs:• Uenuwwerknemerhebbenschriftelijkafgesprokendat
privégebruiknietistoegestaan,bijvoorbeeldalseenaanvullingopdearbeidsovereenkomst.Kenmerkenhierbijzijn:• Ucontroleerthetautogebruikenuadministreertuw
bevindingen.• Uwwerknemerisnietverzekerdvoorprivégebruik.• Uwwerknemerheeftzelfookeenauto.
• Ugebruiktalsdealervanpersonenauto’sdemethodeuitdebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijs(zieparagraaf20.3.21).Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Voorondersteunendbewijskuntu(inoverlegmetons)ookanderegegevensvastleggen,bijvoorbeeldwerkroosters,vakantieoverzichten,ziekteenverlofstaten,garagenota’s,schaderapporten,bekeuringenendergelijke.
Bijeenonregelmatigreispatroon,bijvoorbeeldhetreispatroonvaneenvertegenwoordiger,moetuvakeraandachtbestedenaandecontrolevanhetautogebruikdanbijeenregelmatigreispatroon.Inoverlegmetonskuntudecontrolesteekproefsgewijsdoen.Bijeenonderzoekdooronsmoetuaannemelijkkunnenmakendatuvoldoendeaandachthebtbesteedaancontrolevanhetautogebruik.
Onaanvaardbaar bewijs
Devolgendemanierenzijniniedergevalnietaanvaardbaaralsbewijs:• Erisuitsluitendeenschriftelijkeafspraaktussenuenuw
werknemerdatprivégebruikisverboden.Misschienisdaarbijweleensanctieopgenomen,maarnietsovercontrolevandeafspraak.Erisooknietgeblekendaterfeitelijkwelcontroleis.
Schematisch overzicht van de gegevens voor een volledig sluitende rittenregistratieAutogegevens
Merk Type Kenteken Beschikkings- periode
Van Tot
Ritgegevens
Datum Ritnummer Beginstand Eindstand Vertrekadres Afwijkende route
Bezoekadres Privérit? Privé-omrijkilometers
1 2 3 4 5
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 219
Terug naar inhoud
• Erisalleeneengespecificeerdeschattingvanhetzakelijkgebruikvandeautoenvanhetwoonwerkverkeer.
20.3.20 Auto’s van vijftien jaar en ouder Vanafhetmomentdateenautovijftienjaarofouderis,gaatuvoorhetprivégebruikuitvandewaardeinheteconomischeverkeervandeautoinplaatsvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Hetpercentagevandebijtellingvooralleauto’svanvijftienjaarenouderis35%inplaatsvan25%.Alsdeautobijvoorbeeldop1meivijftienjaaroudis,gaatudeeersteviermaandenuitvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Daarnagaatuuitvandewaardeinheteconomischeverkeer.Voordevaststellingvandezewaardekunnenveilingprijzeneenindicatiegeven.Ukuntookkijkennaardetaxatiewaardevandeautovoordeverzekeringofnaardeactuelekilometerenleaseprijzen.Vooreengerestaureerdeautomoetudekostprijsvandeautoenderestauratiekostenbijelkaaroptellen.Daardoorkandewaardeinheteconomischeverkeerhogerzijndandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.
20.3.21 Bijtelling privégebruik auto voor de autobranche
Alsuwerkgeverbentindeautobranche,dankanhetzijndatuwwerknemersauto’swisselendgebruiken.Hierdoorkanhetmoeilijkzijnomdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikvasttestellen.DaaromkuntudegrondslagvoordebijtellingopeenpraktischemaniervaststellenmetdeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranche.Ukuntdezehandreikingdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Toezicht
TeltubijopgrondvandeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranche?Danmoetuervoorzorgendatvoorelkewerknemeruituwadministratieblijktopwelkeautodegrondslagvoordebijtellingperdagisgebaseerd.Enwaaromudegrondslagopdieautohebtgebaseerd.Daarommoetudejuistheidenvolledigheidvanderegistratieregelmatigcontroleren,zodatudebijtellingcorrectinuwaangifteloonheffingenkuntverwerken.IndeHandreiking toezicht bijtelling privégebruik auto en geen bijtelling privégebruik auto voor de autobranchevindtuhiervoorrichtlijnen.Indezehandreikingstaanookrichtlijnenvoorhettoezichtdatumoethoudenalsunietbijtelt.Ukuntdehandreikingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Aantal privékilometers bewijzen
IndebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijsstaathoeuwwerknemerkanbewijzendathijnietmeerdan500privékilometersmetdeautorijdt.Uwwerknemerkanditdocumentdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.
Autoverhuurbranche: aantal privékilometers bewijzen
Bentuwerkgeverindeautoverhuurbranche?Danhebtuwaarschijnlijkwerknemersdieverschillendepersonenauto’suithetverhuurwagenparktothunbeschikkinghebben,dieze:• ophalenenwegbrengen• doordewasstraathalen• aftanken• wegbrengenenophalenvooronderhoudenreparatie
Vooruendezewerknemers(hikers)ishetbijhoudenvaneenrittenregistratievaakeengrotelast.Ompraktischeredenenmagudaaromhetbewijsvoorhetaantalgeredenprivékilometersleverenmeteenverbodopprivégebruikengebruikvoorwoonwerkverkeervandepersonenauto’svanuwzaak.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Ulegthetverbodvastineenschriftelijkeovereenkomst.• Uziettoeopdenalevingvanhetverbod.• Bijovertredingvanhetverbodlegtueensanctieop.• UwwerknemervraagtgeenVerklaring geen privégebruik
autoaan.
UkunteenVoorbeeldovereenkomst verbod op privégebruik en gebruik woon-werkverkeer ter beschikking gestelde personenauto’sdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
20.3.22 Gevolgen bijtelling voor loongerelateerde regelingen
Debijtellingvoorprivégebruikautoheeftookinvloedoploongerelateerderegelingenzoalsdegebruikelijkloonregeling(zieparagraaf15.1),de30%regeling(zieparagraaf16.4)endeafdrachtverminderingenonderwijs(zieparagraaf24.2).Doordebijtellingbijhetloonzijnerookgevolgenvoorbijvoorbeelddezorgenhuurtoeslag.
Privégebruikautogeldtnietvoordepensioenopbouw.Ditbetekentdatoverdebijtellingvoorprivégebruikautogeenpensioenmagwordenopgebouwd.
20.3.23 Verwerking privégebruik auto in de aangifte loonheffingen
Perloontijdvakteltubijhetloonvanuwwerknemereentijdsevenredigdeelvandebijtellingprivégebruikauto.Datbedragboektuinkolom10vandeloonstaat.Deeigenbijdragevoorprivégebruikautovanuwwerknemervermeldtuookinkolom10vandeloonstaatalsnegatiefbedrag.
Bijdewerknemersgegevensindeaangifteloonheffingenvermeldtuhetloonwaaroverudeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwhebtingehouden.Daarnaastvermeldtudevolgendegegevens:• dewaardevanhetprivégebruikautovóóraftrekvande
eigenbijdragevoorprivégebruikautovanuwwerknemer• deeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivé
gebruikauto
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 220
Terug naar inhoud
Hetkanzijndatueenautoaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld,maargeenprivégebruikautobijzijnloontelt.Inditgevalmoetuindeaangifteloonheffingeneenvandevolgendecodesvermelden:• code1(AfspraakviawerkgevermetdeBelastingdienst)
alsumetonseencollectieveafspraakhebtgemaakt(zieparagraaf20.3.14)Umoetdezecodeookgebruikenalsuprivégebruikvaneenbestelautohebtverboden.
• code2(WerknemerheefteenVerklaring geen privégebruik autovandeBelastingdienst)alsuwwerknemereenkopievandeVerklaring geen privégebruik autobijuheeftingeleverd(zieparagraaf20.3.16)
• code3(Anderbewijspersonenenbestelauto)alsugeencollectieveafspraakmetonshebtgemaakt,ofalsuwwerknemergeenVerklaring geen privégebruik autobijuheeftingeleverd
• code5(Doorlopendafwisselendgebruikbestelauto)alsuvoordewerknemereindheffingtoepast,omdathijenanderewerknemersdebestelautodoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6en23.10)
• code6(0%bijtelling)alsuwwerknemerrijdtineenautometeenco2uitstootvanmaximaal50gramperkilometerendebijtellingvoorhem0%is
Uvermeldtdezecodenietalsuwwerknemerrijdtineenautozonderco2uitstootenutochmoetbijtelleninverbandmetexcessiefprivégebruikvandeauto(zieparagraaf20.3.5).
• code7(Verklaringuitsluitendzakelijkgebruikbestelauto)alsunamensuwwerknemerdezeverklaringbijonshebtingediend(zieparagraaf20.4.8.)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 221
Terug naar inhoud
Geen bijtellingAuto ingericht en uiterlijk herkenbaar voor bepaalde diensten (zie paragraaf 20.3.13)
(Collectieve) afspraak met Belastingdienst over privégebruik (zie paragraaf 20.3.14)
Op kalenderjaarbasis maximaal 500 km privé (zie paragraaf 20.3.15)
Verklaring geen privégebruik auto (zie paragraaf 20.3.16)
Sluitende rittenregistratie (zie paragraaf 20.3.18)
Ander bewijs (zie paragraaf 20.3.19)
Bijtelling: 14% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 5% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
CO2-uitstoot van maximaal 95 (diesel) of 110 (geen diesel) gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.6)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)
CO2-uitstoot van maximaal 116 (diesel) of 140 (geen diesel) gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.4)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: 20% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Excessief privégebruik
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 11% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: - Auto jonger dan 15 jaar: 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.4)- Auto 15 jaar of ouder: 35% van de waarde van de auto in het economische verkeer
(zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)
CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.5)
Bijtelling: 0% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.5)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.5)
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.5)
nee
nee
ja
ja
nee
nee
nee
nee
nee
nee
ja
nee
nee
ja
ja
ja
nee
nee
nee
ja
ja
ja
ja
ja
ja
ja
20.3.24 Stroomschema ter beschikking gestelde personenauto
Gebruikhetstroomschemahiernaalsueenpersonenautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 222
Terug naar inhoud
20.4 Reizen met een bestelauto van de zaak
Alsuaanuwwerknemereenbestelautoterbeschikkingstelt,geldteenbijzondereregelingvoorhetprivégebruik.Hierbijgeldtinhetalgemeenhetzelfdealsvoorhetterbeschikkingstellenvaneenpersonenauto(zieparagraaf20.3),maarvoorbestelauto’szijnerookspecifiekeregels.Dieregelsvindtuinditgedeelte.Devolgendeonderwerpenkomenaandeorde:• begrip‘bestelauto’(zieparagraaf20.4.1)• verbodprivégebruikbestelauto(zieparagraaf20.4.2)• gebruikbestelautobuitenwerktijdnietmogelijk
(zieparagraaf20.4.3)• bestelauto(bijna)uitsluitendgeschiktvoorvervoervan
goederen(zieparagraaf20.4.4)• berekeningvandebijtelling(zieparagraaf20.4.5)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto
(zieparagraaf20.4.6)• Verklaring geen privégebruik auto(zieparagraaf20.4.7)• Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto
(zieparagraaf20.4.8)• vereenvoudigderittenregistratie(zieparagraaf20.4.9)• stroomschematerbeschikkinggesteldebestelauto
(zieparagraaf20.4.10)
DeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranchekuntuooktoepassenvoorbestelauto’s(zieparagraaf20.3.21).
Let op!
• Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen, dan is het voordeel van het privégebruik van de auto van de zaak loon van de werknemer. Op de bijtelling voor buitengewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) mag u de eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4).
• Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danishetvoordeelvan het privégebruik van de auto van de zaak altijd loon van de werknemer. Er is één uitzondering: de bijtelling voor de buiten-gewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
20.4.1 Begrip ‘bestelauto’Ondereenbestelautoverstaanwijeenautometeenlaadruimtedienietisingerichtvoorhetvervoervanpersonenendieisvoorzienvaneenlaadvloer.DeautomoetvoldoenaandeinrichtingseisenvoordelaadruimtevaneenbestelautoenmoetmetrijbewijsBbestuurdmogenworden.Ukuntvoorhetbegrip‘bestelauto’ookuitgaanvandevermeldingopdeel1Avanhetkentekenbewijs.
20.4.2 Verbod privégebruik bestelautoAlsueenbestelautoterbeschikkingsteltwaarvooruprivégebruikverbiedt,isderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Hierbijgeldendevolgendevoorwaarden:
• Ulegtuwverbodvastineenschriftelijkeafspraakenbewaartdezebijuwloonadministratie.
• Uziettoeopdenalevingvanuwverbod.Bijcontroledooronsmoetuuwtoezichtaannemelijkkunnenmaken.Daarommoetuuwwaarnemingenvastleggenenbewarenbijuwloonadministratie.UkuntmetBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto(Postbus843,7600av Almelo)afsprakenmakenoverdematevantoezichtendebewaartermijn(en)vanuwwaarnemingen.Ukunttoezichtopdenalevingvanhetverbodhoudendoorbijvoorbeeld:• dekilometerstandentevergelijkenmetdemeldingen
vanhetaantalgeredenkilometersdieumetdeleasemaatschappij(en)bentovereengekomen
• dekilometerstandentevergelijkenmetdehoeveelheidgebruiktebrandstof
• gegevenstecontrolerenoververkeersboetes,schademeldingenoftankenbuitenwerktijd
• Bijovertredingvanhetverbodlegtueensanctieop,bijvoorbeeld:• eengeldboetedieinverhoudingismetdeloonbelas
ting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwoverhetprivégebruik
• verhaalopuwwerknemervandenagehevenloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw
• ontslag
Inoverlegmetvnoncwenevohebbenwijeenvoorbeeldafspraakgemaaktwaarmeeuuwverbodopprivégebruikschriftelijkkuntvastleggen.Ukuntdevoorbeeldafspraakdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Alsudevoorbeeldafspraaknietgebruiktofalsudezewijzigt,kanhetzijndatdeschriftelijkevastleggingvanuwverbodniet(meer)voldoet.OmdittevoorkomenkuntuuwafspraakvoorgoedkeuringvoorleggenaanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,Postbus843,7600av Almelo.
Bijeenverbodopprivégebruikvaneenbestelautoisderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Eenverbodopprivégebruikvaneenbestelautogeeftuindeaangifteloonheffingentochaanmetcode1(AfspraakviawerkgevermetBelastingdienst).
20.4.3 Gebruik bestelauto buiten werktijd niet mogelijk
Kanuwwerknemereenterbeschikkinggesteldebestelautonietbuitenwerktijdgebruiken,danisderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Datisbijvoorbeeldzobijeenbestelautodieuwwerknemerbuitenwerktijdopuwbedrijfsterreinzet,waarbijcontroleerbaarisdatprivégebruiknietmogelijkis.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 223
Terug naar inhoud
20.4.4 Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen
Iseenterbeschikkinggesteldebestelauto(bijna)uitsluitendgeschiktvoorvervoervangoederen,danmagunietgebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto.Datisbijvoorbeeldzobijeenautometalleeneenbestuurdersstoelalsdebevestigingspuntenvandepassagiersstoelzijnweggeslepenofdichtgelast.Alsuwwerknemerdezeautoprivégebruikt,isdewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikloon.Diewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdekilometerprijsvandebestelautoenverminderdmetdeeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetgebruikvandebestelauto.Deuitkomstmagnietnegatiefzijn.Uwwerknemerhoeftgeenrittenregistratiebijtehouden.
20.4.5 Berekening van de bijtelling Voordeberekeningvandebijtellingprivégebruikautogeldendezelfderegelsalsvooreenpersonenauto(zieparagraaf20.3.9).Datisnietzoalshetkentekenvandebestelautoistoegekendvóór1juli2005.Danmoetuuitgaanvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto,inclusiefdebtwenzonderdebpm.Dezegrondslagisinderegelinclusiefdeaccessoiresdie‘affabriek’ofdoordedealerofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvandetoekenningvanhetkenteken,ongeachtofudeautodanalaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.
Accessoiresdiewarenvrijgesteldvoordebpm,tellenookmeevoordevaststellingvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Voorbestelauto’swaarvanhetkentekenistoegekendvoor1januari2003,tellenaccessoiresdieopdedagvantoekenningvanhetkentekenwerdenaangebrachtookmee.
20.4.6 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto
Hetkanzijndattweeofmeerwerknemersdoordeaardvanhetwerkeenbestelautodoorlopendafwisselendgebruiken.Inprincipemoetuookdangebruikmakenvandenormaleregelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.3).Maarindezesituatiekanhetmoeilijkzijnderegelingindividueeltoetepassen.Indatgevalmoetueindheffingtoepassenvoorhetprivégebruik.
Voorbeeld 1
Een bedrijf heeft drie bestelauto’s en zeven monteurs. Bij een melding gebruiken
ze willekeurig een van de beschikbare bestelauto’s. In deze situatie is sprake
van doorlopend afwisselend gebruik en moet u eindheffing toepassen.
Voorbeeld 2
Twee van uw werknemers hebben ieder een bestelauto. Ze besluiten deze
auto’s dagelijks te ruilen. Er is nu geen sprake van doorlopend afwisselend
gebruik. Eindheffing is voor deze bestelauto’s niet mogelijk. Er is ook geen
sprake van doorlopend afwisselend gebruik als werknemer A een bestelauto
de ene week gebruikt en werknemer B de volgende week.
Deeindheffingisopjaarbasiseenvastbedragvan€300perbestelauto.Bijeenloontijdvakvaneenmaandgeeftudaninelkeaangifteloonheffingen€25perbestelautoaan(zieparagraaf23.9).Detoepassingvaneindheffinggeeftuindeaangiftenloonheffingenaanmetcode5(Doorlopendafwisselendgebruikbestelauto).Bijeindheffinghoeftuwwerknemergeenrittenregistratiebijtehouden.
20.4.7 Verklaring geen privégebruik autoInparagraaf20.3.16vindtuinformatieoverdeVerklaring geen privégebruik auto.Vooreenbestelautomaguwwerknemergeenverklaringaanvragen,alshij:• ineenbestelautorijdtwaarvoorueen(collectieve)
afspraakmetonshebtgemaaktoverhetprivégebruik(zieparagraaf20.3.14)
• ineenbestelautorijdtwaarvoorunietmaggebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.4.2totenmet20.4.4)
• ineenbestelautorijdtwaarvoorueindheffingtoepast,omdattweeofmeerwerknemersdezeautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6)
• eenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoheeft(zieparagraaf20.4.8)
20.4.8 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto
Heeftuwwerknemereenbestelautovandezaakdiehijuitsluitendzakelijk(dus:0kilometerprivé)gebruikt?Dankuntunamensuwwerknemervanaf1januari2012deVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautobijonsindienen.Vanafdeingangsdatumvandeverklaring:• hoeftugeenbijtellingprivégebruikautobijhetloonvan
uwwerknemertetellen• hoeftuwwerknemergeenrittenregistratiebijtehouden
HeefteenwerknemervooreenbestelautoeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto?Dankuntuvoordiewerknemervoordiebestelautogeenandereregelingvoorbestelauto’sgebruiken.
Verklaring indienen
UdientdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoinnamensuwwerknemer.Deverklaringistedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uwwerknemervulthetformulierin,ondertekenthetenleverthetbijuin.Uondertekenthetformulierookenstuurthetnaar:Belastingdienst/CentraleinvoerAntwoordnummer214506400sm Heerlen
Ubewaarteenkopievandeverklaringbijdeloonadministratie.Deverklaringisvooronbepaaldetijdgeldig.Uenuwwerknemerkrijgenallebeivanonseenontvangstbevestigingvandeverklaring.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 224
Terug naar inhoud
Vanafdeingangsdatumvandeverklaringmaguwwerknemerdebestelautonietprivégebruiken.Alswijdebestelautobijeencontroleopeenongebruikelijktijdstipofopeenbijzonderelocatieaantreffen,kunnenwijuenuwwerknemervragenhetzakelijkekaraktervanderitaantetonen.Bewaarbewijsstukkendaaromgoed.
Binnenkort: digitaal formulierIndeloopvan2012stellenwijviahetbeveiligdegedeeltevandeinternetsiteeendigitaalformulierbeschikbaar.Vanafdatmomentkuntualswerkgeverdeverklaringdigitaalinsturen.Umaaktvervolgenseenafdrukvandeverklaring.Dezelaatudooruwwerknemerondertekenenenbewaartubijdeloonadministratie.
Wat u moet weten over de verklaring
HeeftuwwerknemereenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto,danishetvolgendevanbelang:• DeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautogeldtniet
metterugwerkendekracht.Heeftuwwerknemerdebestelautoalop1januari2012totzijnbeschikkingendientudeverklaringpaslatervoorhemin?Danmoetuwwerknemerkunnenbewijzendathijtotdeingangsdatumvandeverklaringopjaarbasisnietmeerdan500kilometerprivéheeftgeredenmetdebestelauto(zieparagraaf20.3.15).
• AlsuwwerknemereenVerklaring geen privégebruik autovoordebestelautoheeft,moethijdezeintrekkenenudatlatenweten.HijmoetdezeverklaringintrekkenopdedagwaaropuvoorhemdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoindient.
• VooriederecombinatievaneenwerknemermeteenbestelautoiseenaparteVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautonodig.Tweewerknemersdiedezelfdebestelautouitsluitendzakelijkgebruiken,moetendusiedereenverklaringhebben.Eneenwerknemerdieverschillendebestelauto’suitsluitendzakelijkgebruikt,moetvooriederebestelautoeenverklaringhebben.
• Indeaangifteloonheffingengebruiktucode7omaantegevendatuvooreenwerknemernietshebtbijgeteldomdathijeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoheeft.
• Veranderterietsindesituatie?Bijvoorbeeldomdatuwwerknemereenanderebestelautokrijgt?Ofomdatuwwerknemerdebestelautotochprivégaatgebruiken?Danhebbenzowelualsuwwerknemereenmeldingsplichtomdezeveranderingenoptijdaanonsdoortegeven.Datkanbetekenendatuwwerknemerdeverklaringmoetintrekken.
Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto niet mogelijk
IneenaantalgevallenkuntvooruwwerknemergeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoindienen:• Uwwerknemerheeftinhetkalenderjaaralmeerdan
500kilometerprivégereden.
• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorueen(collectieve)afspraakmetonshebtgemaaktoverhetprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.14).
• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorunietmaggebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.4.2totenmet20.4.4).
• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorueindheffingtoepast,omdattweeofmeerwerknemersdezeautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6).
Verklaring op verzoek van uw werknemer intrekken
IndevolgendesituatiesmoetuwwerknemeruvragendeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautointetrekken:• Uwwerknemerheeftdebestelautonietmeer.• Uwwerknemergaatprivémetdebestelautorijden.• Uwwerknemerheeftdeverklaringonterechtingediend.• Uwwerknemermagdebestelautodooreenandere
regelingnietprivégebruiken.
UtrektdeverklaringnamensuwwerknemerinmethetformulierIntrekking verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto.Ditformulieristedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uwwerknemervulthetformulierin,ondertekenthetenleverthetbijuin.Uondertekenthetformulierenstuurthetnaar:Belastingdienst/CentraleinvoerAntwoordnummer214506400sm Heerlen
Eenkopievanhetformulierbewaartubijdeloonadministratie.ZowelualsuwwerknemerontvangendaarnavanonseenontvangstbevestigingwaarinstaatdatdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoisingetrokken.
VoorhetnietofnietoptijdintrekkenvandeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautokunnenuwwerknemerenueenboetekrijgenvanmaximaal€4.920.
Alsudeverklaringintrektvoordatuwwerknemerdebestelautoprivégebruikt,gaanwijervanuitdathijindeperiodewaarinhijdeverklaringhad,geenprivékilometersmetdebestelautoheeftgereden.DewerknemerkandaneenVerklaring geen privégebruik autobijonsaanvragenenvanafdiedatumalsnogeenrittenregistratiebijhouden.
Binnenkort: digitaal formulierIndeloopvan2012stellenwijviahetbeveiligdegedeeltevandeinternetsiteeendigitaalformulierbeschikbaar.Vanafdatmomentkuntualswerkgeverdeverklaringdigitaalintrekken.Umaaktvervolgenseenafdrukvandeintrekkingvandeverklaring.Dezelaatudooruwwerknemerondertekenenenbewaartubijdeloonadministratie.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 225
Terug naar inhoud
Verklaring op eigen initiatief intrekken
Hetkanvoorkomendatuweetofvermoedtdatuwwerknemerdebestelautotochprivégebruikt,maarhijdeverklaringnietwilintrekken.Indatgevalmoetudataanonsmelden.Ustuurtdaneenbriefnaar:BelastingdienstOost/LandelijkCoördinatiecentrumAutoAntwoordnummer3677600vb Almelo
Indebrieflegtuuitwaaromuvermoedtofweetdatuwwerknemerprivérijdt.Daarnaastvermeldtu:• uwgegevens• uwloonheffingennummer• denaamenhetadresvanuwwerknemer• hetbsn/sofinummervanuwwerknemer• hetkentekenvandebestelauto
Uwwerknemerkandanvanonseenbeschikkingkrijgen,waarinstaatdatwijdeverklaringhebbeningetrokkenenmetingangvanwanneer.Uwwerknemerkanhiertegenbezwaarmaken.Daarnaastkanuwwerknemereennaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvwkrijgenvoordeperiodewaarinhijdebeschikkinghadoverdebestelauto.Indatgevalkrijgtuvanonsberichtvanafwanneeruhetvoordeelvanhetprivégebruikvandebestelautobijhetloonvandewerknemermoettellen.
Naheffingsaanslag en boete
Kuntuofuwwerknemerhetzakelijkegebruiknietaantonen?Dangaanwijervanuitdatuwwerknemermeerdan500kilometerperjaarprivémetdebestelautoheeftgereden.Uwwerknemerkrijgteennaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvwvoordeperiodewaaroverutenonrechtenietshebtbijgeteldvoorhetprivégebruikvandebestelauto.Uwwerknemerkrijgtookeenboete.
Hebtunietvoldaanaanuwmeldingsplicht?Ofhebtutoestemminggegevenvoorhetprivégebruikvandebestelauto?Dankrijgtudenaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvweneventueeleenboete.
Voorbeeld: gedeeltelijk privégebruik auto
Een werknemer start bij u op 1 maart. Omdat de nieuwe bestelauto nog niet
beschikbaar is, krijgt hij de eerste maand een personenauto tot zijn beschik-
king. Uw werknemer dient een ‘Verklaring geen privégebruik auto’ in en
houdt een rittenregistratie bij. In maart rijdt hij 60 kilometer privé.
Per 1 april krijgt de werknemer de nieuwe bestelauto tot zijn beschikking.
Hij geeft aan ons door dat de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ per 1 april
moet worden ingetrokken. Op 1 april dient u namens hem de ‘Verklaring
uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ in met als ingangsdatum van 5 april.
Uw werknemer houdt nog vier dagen een rittenregistratie bij, rijdt geen
privékilometers met de bestelauto en stopt daarna met het bijhouden van
de rittenregistratie. Hij bewaart zijn agenda met afspraken. U bewaart
alle werkbonnen, zodat u altijd kunt aantonen welke ritten uw werknemer
heeft gemaakt.
Per 1 november krijgt uw werknemer een andere functie. Bij de functie hoort
een personenauto, die uw werknemer ook graag privé wil gebruiken. Hij
moet de ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ per 1 november
intrekken, omdat hij de bestelauto dan niet meer tot zijn beschikking heeft.
Als uw werknemer privé gaat rijden zonder rittenregistratie bij te houden,
moet u per 1 november bijtellen voor de personenauto. En uw werknemer
krijgt een naheffingsaanslag voor de periode van maart tot november.
Om dit te voorkomen vraagt uw werknemer meteen weer een ‘Verklaring
geen privégebruik auto’ aan en houdt hij vanaf 1 november weer een
rittenregistratie bij. Hij berekent hoeveel privékilometers hij tot 1 januari
kan rijden. In totaal mag hij dit jaar 416 (10/12 van 500) kilometer privé
rijden, omdat hij pas vanaf 1 maart een auto van u tot zijn beschikking had.
In maart reed hij al 60 kilometer privé. In de periode van 1 november tot
1 januari kan hij dus nog maximaal 356 kilometer privé rijden, zonder
belasting te hoeven betalen voor het privégebruik van de ter beschikking
gestelde auto’s.
Per 1 januari van het nieuwe jaar laat uw werknemer de ‘Verklaring geen
privégebruik auto’ door ons intrekken, omdat hij meer dan 500 kilometer
privé gaat rijden met de personenauto. U berekent de bijtelling voor het
privégebruik van de auto.
20.4.9 Vereenvoudigde rittenregistratieUmagdebijtellingvoorhetprivégebruikvandebestelautoachterwegelatenalsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt.UmagdebijtellingookachterwegelatenalsuvanuwwerknemereenkopievanzijnVerklaring geen privégebruik autohebtgekregen.Inbeidesituatieskandewerknemerhetbewijsmeteenrittenregistratieleveren.Hierinmoethijelkezakelijkeritenelkeprivéritregistreren.
Alsuwwerknemerdoordeaardvandewerkzaamheden(vaak)veelrittenopeendagheeft,kanhetbijhoudenvaneenrittenregistratieeengrote(administratieveenfinanciële)lastzijnvooruenuwwerknemer,omdatdezakelijkerittentijdenswerktijdwordenbijgehouden.Inditgevalkanompraktischeredenenhetbewijsmeteenvereenvoudigderittenregistratiegeleverdworden.Hierbijgeldtdevoorwaardedatumetuwwerknemerschriftelijkhebtafgesprokendat:• dewerknemereenvereenvoudigderittenregistratieheeft• privégebruiktijdenswerkenlunchtijdnietistoegestaan• uinuwadministratieinformatiehebtoverzakelijke
bestemmingen
Inoverlegmetdeorganisatiesvnoncw,evo,UnetoVni,FosagenBouwendNederlandhebbenwijeenvoorbeeldafspraakgemaaktwaarmeeudeafspraakschriftelijkkuntvastleggen.Indetoelichtingbijdevoorbeeldafspraak
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 226
Terug naar inhoud
staathoedevereenvoudigderittenregistratieeruitziet.Ukuntdezevoorbeeldafspraakdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Alsudevoorbeeldafspraaknietgebruiktofalsudezewijzigt,kanhetzijndatdeschriftelijkevastleggingvandeafspraaknietmeervoldoet.OmdittevoorkomenkuntuuwafspraakvoorgoedkeuringvoorleggenaanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,Postbus843,7600av Almelo.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 227
Terug naar inhoud
Privégebruik bestelauto verboden (zie paragraaf 20.4.2)
Bestelauto buiten werktijd niet te gebruiken (zie paragraaf 20.4.3)
Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor vervoer goederen (zie paragraaf 20.4.4)
Regeling privégebruik auto niet van toepassing
• Regeling privégebruik auto niet van toepassing • Privékilometers x kilometerprijs - eigen
bijdrage werknemer = privégebruik
Geen bijtelling
Geen bijtelling en geen rittenadministratie
Geen bijtelling
Bestelauto ingericht en uiterlijk herkenbaar voor bepaalde diensten (zie paragraaf 20.3.13)
(Collectieve) afspraak met Belastingdienst over privégebruik (zie paragraaf 20.3.14)
Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto (zie paragraaf 20.4.8)
Doorlopend afwisselend gebruik bestelautoRegeling privégebruik moeilijk individueel toepasbaar (zie paragraaf 20.4.6)
Op kalenderjaarbasis maximaal 500 km privé (zie paragraaf 20.3.15)
Verklaring geen privégebruik auto (zie paragraaf 20.3.16)
Eindheffing € 300 op jaarbasis (zie paragraaf 20.4.6).
Sluitende rittenregistratie (zie paragraaf 20.3.18 en 20.4.9)
Ander bewijs (zie paragraaf 20.3.19)
nee
ja
Bijtelling: 14% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 5% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
CO2-uitstoot van maximaal 95 (diesel) of 110 (geen diesel) gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.6)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)
CO2-uitstoot van maximaal 116 (diesel) of 140 (geen diesel) gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.6)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)
Privégebruik 25% van de waarde in het econo mische verkeer (zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)
Bijtelling: 20% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Excessief privégebruik
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 11% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)
Bijtelling: - Bestelauto jonger dan 15 jaar: 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.4)- Bestelauto 15 jaar of ouder: 35% van de waarde bestelauto in het economische verkeer (zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)
CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.5)
Bijtelling: 0% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.5)
Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.5)
Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.5)
nee
nee
nee
nee
nee
nee
ja
ja
ja
ja
ja
ja
nee
nee
nee
nee
nee
nee
ja
nee
nee
ja
ja
ja
nee
nee
nee
ja
ja
ja
ja
ja
ja
ja
20.4.10 Stroomschema ter beschikking gestelde bestelauto
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 228
Terug naar inhoud
20.5 Reizen met een ander vervoermiddel van de zaak
Alsueenandervervoermiddeldaneenpersonenofbestelautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,zoalseenmotor,bromfiets,(elektrische)scooterof(elektrische)fiets,isdewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikloonvoordeloonheffingen.Dezewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdewerkelijkekilometerprijsenverminderdmetdeeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivégebruik.Dewaardekanpersaldonietnegatiefzijn.Bijdeberekeningvanhetaantalprivékilometerszijndekilometersvoorwoonwerkverkeerzakelijk.Inparagraaf20.7.3leestumeeroverdeterbeschikkinggesteldefiets.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Alsuaanuwwerknemereenfietsterbeschikkingstelt,kandezogenoemdefietsregelinggelden(zieparagraaf20.7).Dezeregelingisnietvantoepassingalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.
Alsueenvervoermiddelterbeschikkingsteltaanuwwerknemer,isersprakevanvervoervanwegedewerkgever.Ukuntdaarvooraanuwwerknemergeenonbelastekilometervergoedingbetalen(zieparagraaf20.9).
20.6 Reizen met een taxi, boot of vliegtuig
Alsuwwerknemervoorzijnwerkmeteentaxi,bootofvliegtuigreist,magudewerkelijkereiskostenonbelastvergoeden.Voordezevervoermiddelengeldtnietdemaximaleonbelastevergoedingvan€0,19perkilometerenmagugeenonbelastevastevergoedinggeven.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt hiervoor een gerichte vrijstelling.
20.7 FietsenIndezeparagraafleestuderegelsdiegeldenalsueenfietsaanuwwerknemervergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt.
Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldenerbijzondereregels:defietsregeling.Ukuntookgebruikmakenvandefietsregelingvooreenfietsmetelektrischetrapondersteuning.
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtdefietsregelingniet.
Indezeparagraafkomtaanbod:• vergoedenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.1)• verstrekkenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.2)• terbeschikkingstellenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.3)• metdefietssamenhangendezakenenfietsverzekering
(zieparagraaf20.7.4)• stroomschemafiets(zieparagraaf20.7.5)
20.7.1 Fiets vergoeden
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingenn
Heeftuwwerknemerzelfeenfietsgekochtvoorhetwoonwerkverkeer,dankuntudeaankoopprijsvandefietsonbelastvergoedenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Defietsisnietduurderdan€749.• Uwwerknemergebruiktdefietsopmeerdandehelft
vandedagendathijnaarhetwerkreist.• Uhebtinhetkalenderjaarendetweevoorafgaande
kalenderjarengeenfietsvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.
Alsdefietsduurderisdan€749,ishetmeerdereloon.
Let op!
Als u de aankoopprijs van een fiets in delen vergoedt, begint de termijn van drie kalenderjaren – het jaar van aankoop van de fiets door de werknemer en de twee volgende kalenderjaren – bij de eerste deelvergoeding.
Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.1.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Heeftuwwerknemerzelfeenfietsgekocht,danisdevergoedingvandiefietsloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaats,vindtuinparagraaf20.10.1.
20.7.2 Fiets verstrekken
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Hebtuaanuwwerknemereenfietsvoorwoonwerkverkeerverstrekt,danwordtuwwerknemereigenaarvandefiets.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 229
Terug naar inhoud
• Dewaardevandefietsinheteconomischeverkeerisniethogerisdan€749.
• Uwwerknemergebruiktdefietsopmeerdandehelftvandedagendathijnaarhetwerkreist.
• Uhebtinhetkalenderjaarendetweevoorafgaandekalenderjarengeenfietsvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.
Alsdewaardevandefietsinheteconomischeverkeerhogerisdan€749,ishetmeerdereloon.
Let op!
De termijn van drie kalenderjaren begint op het moment waarop u de fiets verstrekt.
Umagaanuwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.1.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Hebtuaanuwwerknemereenfietsverstrekt,danwordtuwwerknemereigenaarvandefiets.Defactuurwaardeofdewaardeinheteconomischeverkeervandefietsisloonvanuwwerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaats,vindtuinparagraaf20.10.1.
20.7.3 Ter beschikking stellen van een fiets
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Hebtuaanuwwerknemervoorwoonwerkverkeereenfietsterbeschikkinggesteld,danblijftdefietsuweigendom.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsdecatalogusprijs(inclusiefbtw)niethogerisdan€749.Umaghiervoorinhetkalenderjaarendetweevoorafgaandekalenderjarengeenfietshebbenvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.Alsdecatalogusprijsvandefietshogerisdan€749,moetudewaardevanhetprivégebruiktothetloonrekenen.
Let op!
De termijn van drie kalenderjaren begint op het moment waarop u de fiets ter beschikking stelt.
Umagaanuwwerknemergeenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorreizenwaarvoorhijdefietsgebruikt,omdatersprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Overhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikking
stellenvaneenstallingsplaatsvindtuinformatieinparagraaf20.10.2.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Alsueenfietsaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,danblijftdefietsuweigendom.Dewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikisloonvandewerknemer.Dezewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdekilometerprijs.Eeneigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivégebruiktrektuhiervanaf.Alsdateennegatiefbedragoplevert,magudatnietvanhetloonaftrekken.
Bijdeberekeningvanhetaantalprivékilometersteltudekilometersvoorwoonwerkverkeernietmee:ditzijnzakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.
Umaguwwerknemergeenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt,omdatersprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).
Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.2.
20.7.4 Met de fiets samenhangende zaken en fietsverzekering
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Umagaanuwwerknemerbijelkaarvoormaximaal€82perkalenderjaaronbelastvergoedenofverstrekkenvoormetdefietssamenhangendezaken.Voorbeeldenhiervanzijn:• reparaties• eenextraslot• eensteunvoordetas• eenregenpak
Verdermaguookeenfietsverzekeringonbelastvergoedenofverstrekken.
Voorwaardeisdatuwwerknemerdefietsgebruiktopmeerdandehelftvanhetaantaldagendathijvoorwoonwerkverkeerreist.
Zakendieuwwerknemerookzonderdefietsgebruikt,zoalswarmekleding,magunietonbelastvergoedenofverstrekken.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Eenvergoedingvoorofeenverstrekkingvanmetdefietssamenhangendezakeneneenfietsverzekeringisloonvan
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 230
Terug naar inhoud
dewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
Alsueenfietsterbeschikkingstelt,zijndevergoedingenvandekostenvanreparaties,eenextraslotofeensteunvoordetasvergoedingenvoorintermediairekosten.Eenregenpakdatuaanuwwerknemervergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt,iswelloonvanuwwerknemer.
Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
20.7.5 Stroomschema fiets
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Gebruikhetstroomschemahiernaalsuwwerknemermetdefietsreist.
Oude regeling: stroomschema fiets
U verstrekt of vergoedt een fiets. De fietsregeling is van toepassing (paragraaf 20.7.1. en 20.7.2).
U stelt een fiets ter beschikking. De fietsregeling is van toepassing (paragraaf 20.7.3).
De vergoeding of verstrekking van de fiets is belast.
Voor reizen: een vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast.
De terbeschikkingstelling is onbelast als de catalogusprijs van de fiets € 749 of minder is.
Voor reizen: geen onbelaste vergoeding.
Een bedrag tot en met € 749 is onbelast.
nee
ja
ja
nee
ja
nee
ja
Een vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast.
nee
Het privégebruik van de fiets is belast.
20.8 CarpoolregelingHetkanzijndatuwwerknemereenofmeercollega’sindeautomeeneemtnaardearbeidsplaats,hetzogenoemdecarpoolen.Voordevraagwelkeonbelastereiskostenvergoedingenudankuntbetalen,onderscheidenwedevolgendesituaties:• Uwwerknemerreistmeteeneigenauto(zieparagraaf20.8.1).• Uwwerknemerreistmeteenautovandezaak
(zieparagraaf20.8.2).
20.8.1 Uw werknemer reist met een eigen autoUmagaanuwwerknemerdeonbelastemaximalevergoedingvan€0,19perkilometerbetalen(zieparagraaf20.1.1).
Alsuhetcarpoolenzelforganiseertenregeltdatuwwerknemereenofmeercollega’sophaalt,moethijmisschienomrijden.Danmaguuwwerknemerookvoordeomrijkilometerseenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Voordecollega’sdiemeerijden,isersprakevanvervoervanwegedewerkgever
U stelt een fiets ter beschikking. • Privégebruik: prijs per kilometer x aantal kilometers is belast
• Zakelijk gebruik: een vergoeding is belast
U vergoedt of verstrekt een fiets. • De vergoeding of verstrekking van de fiets is loon van de werknemer of eindheffingsloon in de vrije ruimte
• Zakelijk gebruik: onbelaste (vaste) vergoeding
nee
ja
ja
jaU vergoedt de met een fiets van de werknemer gereden kilometers.
nee
• Zakelijke kilometers: maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast
• Privégebruik: de vergoeding is belast
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Gebruikhetstroomschemahiernaalsuwwerknemermetdefietsreist.
Werkkostenregeling: stroomschema fiets
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 231
Terug naar inhoud
(zieparagraaf20.9).Umagaanhengeenonbelastevergoedingbetalen.
Alsuwwerknemerzélfbesluitomeenofmeercollega’smeetenemen,maguookaandiecollega(’s)eenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Umagdanaanuwwerknemerdierijdt,geenonbelastevergoedingbetalenvooreventueleomrijkilometers,omdatdezekilometerseenprivékarakterhebben.
Let op!
U organiseert het carpoolen niet zelf als u bijvoorbeeld voor uw werknemers een belangstellingsregistratie bijhoudt. En ook niet als u uw werknemers vraagt om aan u door te geven hoe zij het carpoolen hebben georganiseerd.
20.8.2 Uw werknemer reist met een auto van de zaak
Alsuwwerknemermeteenautovandezaakreist,isvoorhemsprakevanvervoervanwegedewerkgever.Umaghemdangeenonbelastereiskostenvergoedingbetalen(zieparagraaf20.9).
Alsuzelforganiseertdatuwwerknemerindeautovandezaakeenofmeercollega’smeeneemt,iserookvoordiecollega(’s)sprakevanvervoervanwegedewerkgever.Danmaguookaanhengeenonbelastereiskostenvergoedingbetalen.
Alsuwwerknemerzelfbesluiteenofmeercollega’smeetenemenindeautovandezaak,maguaandiecollega(’s)weleenonbelastereiskostenvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometerbetalen.
20.9 Vervoer vanwege de werkgeverIndevolgendesituatiesisersprakevanvervoervanwegedewerkgever:• Uorganiseerthetvervoervanuwwerknemer,bijvoorbeeld
meteenpersoneelsbusofdooreenautooffietsvandezaakterbeschikkingtestellen.
• Uregeltdatuwwerknemermeerijdtinhetprivévervoermiddelvaneencollegadiedaarvooreenvergoedingkrijgt.
• Uwwerknemerreistperopenbaarvervoermetvervoerbewijzendieuhebtgekocht.
Umagindezesituatiesgeenonbelastekilometervergoedingbetalen.
20.10 Parkeergelegenheid Indezeparagraafleestumetwelkeregelsurekeningmoethoudenalsuaanuwwerknemerparkeergelegenheidvergoedtofverstrekt.Hetmaaktdaarbijuitof:
• uwwerknemermeteeneigenvervoermiddelreist(zieparagraaf20.10.1)
• uwwerknemermeteenvervoermiddelvandezaakreist(zieparagraaf20.10.2)
Inbeidesituatiesmoetuvervolgenskijkenwaardeparkeergelegenheidzichbevindt:inofbijdewoningvanuwwerknemerofbijdeplaatsvandewerkzaamheden.Bijeenparkeergelegenheidinofbijdewoningkuntudenkenaaneen(vaste)parkeerplaats,parkeerdek,garageofoprijlaanvooreenauto,maarookaaneenstallingsruimtevooreenmotorofeenfiets.Deplaatsvandewerkzaamhedenkandevastearbeidsplaatsvanuwwerknemerzijn,maarookhetadresvaneenklant.
20.10.1 Uw werknemer reist met een eigen vervoermiddel
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidinofbijdewoningvanuwwerknemerisbelast.
Hetvergoedenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisbelastvoorzoverdezevergoedingeneenkilometervergoedingvanu(ofeenvastbedrag)samenhogerzijndan€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.4).Hetverstrekkenofterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisonbelast.Denkhierbijaaneenparkeerkaartvoorhetparkerenbijdevastearbeidsplaatsvanuwwerknemerofbijhetadresvaneenklant.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidinofbijdewoningvanuwwerknemerisbelast.
Hetvergoedenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisbelastvoorzoverdezevergoedingeneenkilometervergoedingvanu(ofeenvastbedrag)samenhogerzijndan€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.4).
Parkeerplaats als werkplek Gebruikenuwwerknemerseenparkeerplaatsofgarageopuwbedrijfsterrein?Danmakendezealgemeneruimtendeeluitvaneenwerkplek.Uhebthierarboverantwoordelijkheid.Dezeparkeervoorzieningenwaardeertuopnihil.
Voorandereparkeerplaatsenengaragesdieuwwerknemersgebruiken,hebtuinhetalgemeengeenarboverantwoordelijkheid.Dezeparkeervoorzieningenwaardeertuopdewaardeinheteconomischeverkeerofdefactuurwaarde.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 232
Terug naar inhoud
Hetverstrekkenvanparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamheden,bijvoorbeeldeenparkeerkaartvoorhetparkerenbijhetadresvaneenklant,isloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
20.10.2 Uw werknemer reist met een vervoermiddel van de zaak
U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen
en verstrekkingen
Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidinofbijdewoningvanuwwerknemerisbelast.
Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisonbelast.
U maakt gebruik van de werkkostenregeling
Bijhetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidgeldthetvolgende:• Heeftuwwerknemereenparkeervergunningopzijn
naamvooreenparkeergelegenheidbijzijnwoningdieookgebruiktkanwordenvoorandereauto’s?Danisdevergoedingvandekostenvandeparkeervergunningofdeverstrekkingofterbeschikkingstellingervanloonvanuwwerknemer.Umagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
• Heeftuwwerknemereenparkeervergunningopkentekendiealleenbestemdisvoordeautovandezaak,danhoortdevergoeding,verstrekkingofterbeschikkingstellingvandevergunningniettothetloon.Deparkeervergunninghoorttotdeintermediairekosten(zieparagraaf18.1.1).
• Alsdewerknemerdeautovandezaakinzijngaragezet,isersomssprakevaneenreële(zakelijke)verhuursituatie.Datishetgevalalsuwwerknemerdegarageuitsluitendvoordeautovandezaakgebruikt.Ukuntdewerknemerdanvoorhetgebruikvandegarageeenonbelastevergoedinggevenindevormvanhuur.Alsdegaragegedeeltelijkterbeschikkingvanuwwerknemerblijftstaan,bijvoorbeeldvooropslag,isergeensprakevaneenreëleverhuursituatie.Eenvergoedingvoorhetgebruikvandegarageisdanloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.
20.11 Reiskosten voor periodiek gezinsbezoek
Reiskostenvergoedingenaanwerknemersdieindeplaatswaarzewerken,verblijven(bijvoorbeeldopkamersofintern)endieperiodiekhungezinbezoeken,geldennietalsloon.Voordezereiskostenvergoedingengeldendezelfderegelsalsvooranderezakelijkereizen(zieparagraaf20.1en
20.2).Alsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt,maguhemdusmaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Umagookmetuwwerknemereenvastekostenvergoedingafspreken(zieparagraaf20.1.2).Alsuwwerknemerpertaxi,bootofvliegtuigreist,magudewerkelijkereiskostenonbelastvergoeden(zieparagraaf20.6).
Reiskosten zeevarenden
Uwwerknemersdiealskapitein,scheepsofficierofscheepsgezelwerkenopeenzeeschipenhunpartnersenkinderenmakenreizentussendewoningofdeverblijfsplaatsaandewalendeligplaatsvanhetschip.Dereiskostenvergoedingenaandezezeevarendenvoorreizentussendewoningofverblijfplaatsaandewalendeligplaatsvanhetschipzijnonbelasttotmaximaal€0,19perkilometer.Alsdepartnerofdekinderendietothetgezinhorenvandezezeevarendenreizenmakentussendewoningofdeverblijfplaatsvanuwwerknemeraandewal,enhetschipmagudezereiskostentotmaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.DatmagalleenalshetschipvoorzeerkortetijdindehavenvanDuinkerkenofHamburgligtofineenvanhavensdieindekuststrookdaartussenliggen.
Let op!
Ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is een vergoeding van maximaal € 0,19 onbelast (gerichte vrijstelling). Als u een hogere vergoeding aan uw werknemer betaalt, is het meerdere loon van de werknemer. U kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
20.12 Tijdelijk ander vervoer door wegwerkzaamheden
Voortijdelijk,speciaalgeorganiseerd,vervoervanwerknemersbijwegwerkzaamhedengeldteenalgemeneregeling.Voorwaardeisdathetbedrijfslevenendeoverheidsamendekostenvanditvervoerbetalen.Daarbijmoetdeoverheidmeerdandehelftvandekostenbetalen.Hetvervoerkanmethetbestaandeopenbaarvervoergebeuren,maarookmetbijvoorbeeldshuttlebussentusseneenstationendearbeidsplaats(en).Hetrechtophetspeciaalgeorganiseerdevervoerisvoormaximaal24maandenonbelastvoordeloonheffingen.
Alsuwwerknemereenonbelastereiskostenvergoedingkrijgt,magudezenahetbeginvandewerkzaamhedenmaximaal24maandenonbelastdoorbetalen.
Let op!
De regeling voor tijdelijk, speciaal georganiseerd, vervoer van werknemers bij wegwerkzaamheden geldt niet als u gebruikmaakt van dewerkkostenregeling.Krijgtuwwerknemereenreiskostenvergoedingvoor dit soort vervoer, dan is dat loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 21 Spaarregelingen | 233
Terug naar inhoud
21 Spaarregelingen
Totenmet2011kondenwerknemersbelastingvrijsparenmetdespaarloonregelingendelevensloopregeling.Vanaf2013wordendezeregelingenomgezetinhetvitaliteitssparen.Methetvitaliteitssparenkaniedereenmeteenarbeidsinkomeninbox1ondervoorwaardenbelastingvrijsparen.Deelnemerskunnenhetgespaardebedragnaareigeninzichtopnemen.Hettegoedvaltpasonderbelastbaarinkomeninbox1alsdeelnemershettegoedopnemenofinstrijdmetderegelinghandelen.
Despaarloonregelingis,vooruitlopendopdeinvoeringvanhetvitaliteitssparen,per1januari2012afgeschaft.Voordelevensloopregelingkunnenzichin2012geennieuwedeelnemersmeeraanmelden.Bestaandedeelnemerskunnenonderbepaaldevoorwaardennogwelgebruikmakenvandelevensloopregeling.Voorbeideregelingenisereenovergangsrecht.
Indithoofdstukbehandelenwe:• hetovergangsrechtvoordespaarloonregeling
(zieparagraaf21.1)• hetovergangsrechtvoordelevensloopregeling
(zieparagraaf21.2)• delevensloopregelingvoorwerknemersdiederegeling
opgrondvanhetovergangsrechtmogenblijvengebruiken(zieparagraaf21.3)
Meerinformatieoverdelevensloopregelingbijheteindevaneendienstbetrekking,vindtuinparagraaf14.2.2.
21.1 Overgangsrecht spaarloonregelingSinds1januari2012isdespaarloonregelingafgeschaft.Datbetekentdatwerknemersmetdezeregelingnietmeerbelastingvrijkunnensparen.Zijkunnenhetopgebouwdespaarloonvolledigofgedeeltelijkvrijopnemen.Hierbijgeldengeenbeperkendevoorwaarden.Werknemerskunnenhettegoedookvolledigofgedeeltelijkopdegeblokkeerderekeninglatenstaanengebruikblijvenmakenvandevrijstellinginbox3.
Elkjaarblijfteendeelvanhetspaartegoedvrijvallen.Opdatdeelisdannietlangerdevrijstellingvanbox3vantoepassing.Voorhetdeelvanhetspaarloondatopdespaarloonrekening
blijftstaan–metuitzonderingvanhetvrijgevallentegoed–blijftdevrijstellingvanbox3geldentot1januari2016.
21.2 Overgangsrecht levensloopregeling
Per1januari2012isdelevensloopregelingnietmeerbeschikbaarvoornieuwedeelnemers.Voorbestaandedeelnemersgeldthetvolgendeovergangsrecht:• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoed
heeftvanminimaal€3.000(inclusiefdewaardevanhetrendementover2011datin2012wordtbijgeschreven),kanhijonderdehuidigevoorwaardendoorsparenindelevensloopregeling.Alsuwwerknemerdoorspaart,bouwthijvanaf2012geenlevensloopverlofkortingmeeropoverdeinleg.In2013kanuwwerknemererookvoorkiezenzijnspaartegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetspaartegoedvandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Gedeeltelijkdoorsparenindelevensloopregelingengedeeltelijkspareninhetvitaliteitssparenisniettoegestaan.Hetisooknietmogelijkomvanhetvitaliteitssparenterugtekerennaardelevensloopregeling.
• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoedheeftvanminderdan€3.000(inclusiefdewaardevanhetrendementover2011datin2012wordtbijgeschreven),kanhijnietmeerdoorsparenindelevensloopregeling.Hijkanhettegoedin2012en2013opnemenvoorverlof.Indatgevalhoudtuophettegoedloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwin.Maarhijkanerookvoorkiezenzijnspaartegoedin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Kiestuwwerknemerdaarnietvoor,danmoetuloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwinhoudenophetlevensloopspaartegoeddatop31december2013opderekeningstaat.
21.3 LevensloopregelingWerknemersdieop31december2011eenlevenslooptegoedhaddenvan€3.000ofmeer,mogennoggebruikblijvenmakenvandelevensloopregeling.Deinformatieindezeparagraafgeldtdanookalleenvoordezewerknemers.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 21 Spaarregelingen | 234
Terug naar inhoud
Metdelevensloopregelingspaarteenwerknemeromindetoekomsteenperiodevanonbetaaldverlofoptenemen.Hetlevenslooptegoedkanwordengebruiktvoorelkevormvanverlof,behalveziekteverlof.Werknemersmogenhettegoedookgebruikenomeerdermetpensioentegaan.
21.3.1 Sparen in de levensloopregelingEenwerknemerkanuopgrondvaneenlevensloopregelingvragenomperjaareenbedragvanmaximaal12%vanzijnloonintehouden.Ditbedragmaaktuovernaareendoordewerknemergekozen:• bank,alsstortingopeenlevenslooprekening• verzekeraar,alspremievooreenlevensloopverzekering• beleggingsinstelling,alsstortingvooreenlevensloop
rechtvandeelneming
Hetbedragdatuinhoudt,isnietaftrekbaarvoordewerknemersverzekeringen,maarwelvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Eenwerkgeversbijdragevoordelevensloopregelingisloonvoordewerknemersverzekeringen,maarnietvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Uberekentduspremieswerknemersverzekeringenoverhetgespaardebedrag(inclusiefdewerkgeversbijdrage)indelevensloopregeling.Ditgespaardebedragvermeldtuindeaangifteloonheffingen.
Maximaal te sparen bedrag
Eenwerknemermagperkalenderjaarmaximaal12%sparenvanzijnloonindatjaar.Umagditpercentageberekenenover:• hetlooningeld,verhoogdmetdewaardevanloon
innaturaenbelastefooienenuitkeringenuitfondsen(ziekolom6vandeloonstaat)
• hetfiscaleloon,verhoogdmetingehoudenbijdragenvandewerknemer
Voordeberekeningvandemaximalebijdragevoordelevensloopmagudusookuitgaanvanhetbedragvankolom14,verhoogdmetbijvoorbeeldpensioenpremiesendeinlegvoordelevensloopregeling.
Alshetlevenslooptegoedaanhetbeginvanhetkalenderjaar210%ofmeerisvanhetjaarloonoverhetvoorgaandekalenderjaar,mageenwerknemerdatjaarnietlangerspareninzijnlevensloopregeling.Hetlevenslooptegoedkandoorbehaalderendementendaarnaverderbovende210%uitstijgen.Heefteenwerknemerhetvoorgaandekalenderjaarniethethelejaarbijugewerkt,danmaguhetloonherleidennaarjaarloon.
Levenslooptegoedenofverlofspaartegoedendieeenwerknemerheeftbij(ex)werkgevers,tellenmeevoorhetmaximalelevenslooptegoedvan210%.Daaromisgeregelddatbestaandetegoedenovergaannaardenieuwewerkgeveralseenwerknemerbijhemweerspaartineenlevensloopregeling.Umoetdaaromeenverklaringvanuwwerknemervragenofhijbijeerderewerkgeverslevenslooptegoeden
ofverlofspaartegoedenheeftdienietzijnovergegaannaareenanderehuidigewerkgever.
Maximumbedrag voor oudere werknemers
Voorwerknemersdieop31december200551jaarofouderwaren,maarnoggeen56jaar,isereenovergangsregeling.Dezewerknemersmogenmeersparendan12%vanhetloonvandatjaar.Voorwaardeisweldathetlevenslooptegoedaanheteindvandatjaarnietmeerisdan210%vanhetindatjaarverdiendeloon.
Maximumbedrag bij deeltijd, demotie en loonsverlaging
Alseenwerknemer,vooruitlopendopzijnpensioen,indeeltijdgaatwerkenofeenlagergekwalificeerdefunctieaccepteert,magubijdebepalingvanhetmaximalelevenslooptegoeduitblijvengaanvanzijneerderehogereloon.Deloonsverlagingmoetdanwelplaatsvindenbinnentienjaarvoordepensioendatumindepensioenregeling.Ookmoetdewerknemertenminste50%vandearbeidsduurvóórdeloonsverlagingwerkelijkwerken.
Alsereenloonsverlagingplaatsvindtomandereredenen,kanindeloopvanhetjaarblijkendatumeerdan12%vanhetloonhebtingehouden.Umoethetteveelgestortebedragdaninhetzelfdekalenderjaarterugbetalenaanuwwerknemerenhieroploonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhouden.
21.3.2 Bijdrage werkgeverUmageenbijdragegevenvoordelevensloopregeling.Dezebijdrageisaltijdloonvoordewerknemersverzekeringen.Alsueenbijdragegeeft,moetdezeaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Ugeeftdezebijdrageaanaluwwerknemersdiezich
ineenvergelijkbaresituatiebevinden,ookalszijnietgebruikmakenvandelevensloopregeling.
• Usteltgeenvoorwaardenaanhetmomentwaaropuwwerknemerhetlevenslooptegoedmagopnemen.
Erzijndriemogelijkheden:• Uvoldoetaanbeidevoorwaarden.Danisdebijdragevoor
dewerknemerdiegebruikmaaktvandelevensloopregelinggeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendebijdrageZvw.Debijdragevoorwerknemersdiegeenlevensloopregelinghebben,isbelastvooralleloonheffingen.
• Uvoldoetalleenaandetweedevoorwaarde.Dangeldtdelevensloopregelingalleenvoorwerknemersdievanueenbijdrageaanderegelingkrijgen,diehetzelfdeisalsoflagerisdandebijdrageaanvergelijkbarewerknemersdienietgebruikmakenvandelevensloopregeling.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 21 Spaarregelingen | 235
Terug naar inhoud
• Uvoldoetaangeenvanbeidevoorwaarden.Dangeldtdelevensloopregelingnietmeer.Umoetdandelevenslooptegoedenvanallewerknemersdietotopdatmomentzijngespaard,alsloonuitvroegeredienstbetrekkingbehandelen.
21.3.3 Schriftelijk vastleggenEenlevensloopregelingmeteenwerknemermoetuschriftelijkvastleggen.Umoetdaarintenminstehetvolgendeopnemen:• hetdoelvanderegeling,namelijkhetsparenvanloon
ingeldvoorhetopnemenvanextraverlof• denaamvandeinstellingwaardewerknemerspaart• eenbepalingdatdewerknemerschriftelijkaanuverklaart
dathijeenlevenslooptegoedofverlofspaartegoedbijeenexwerkgeverheeft,dienietzijnovergegaannaareenanderehuidigewerkgever
• eenbepalingdatdelevenslooptegoedennietkunnenwordenafgekocht,vervreemd,prijsgegevenofalszekerheiddienenandersdanvooreenverpandingvooreenbuitenlandseaanbiedervanlevensloopregelingenDewerknemermagdetegoedenwelafkopenalshijuitdienstgaatofalshijbijeenvolgendewerkgevernietgebruikmaaktvandelevensloopregeling(zieparagraaf14.2.2).
Let op!
Een werknemer die op 31 december 2011 een levenslooptegoed had van € 3.000 of meer, moet u een levensloopregeling aanbieden als deze werknemer daarom vraagt. Maar het levenslooptegoed geeft uw werknemer nog geen wettelijk recht om het verlof op te nemen. Dat kan alleen met uw toestemming, behalve als het gaat om verlof waar werknemers volgens de wet recht op hebben, zoals ouderschapsverlof.
21.3.4 Opnemen uit levenslooptegoedDelevensloopregelingkanwordengebruiktvoorbijnaelkevormvanverlof,zoalszorgverlof,sabbatical,ouderschapsverlofeneducatiefverlof.Eenlevenslooptegoedkannietwordengebruiktomloonaantevullendatisverlaagdtijdensziekteverlof.
Alsdewerknemer(gedeeltelijk)onbetaaldverlofneemt,kanhijzijnlevenslooptegoedopnemen.Daarmeemaghijzijnloonaanvullentotmaximaal100%vanhetloondathijdirectvoordeverlofperiodekreeg.Dus:eenwerknemerdieinjuli€1.000aanloonhad,maginaugustusnietmeerdan€1.000aanspaartegoedopnemenoméénmaandonbetaaldverloftebekostigen.Alsutijdenshetverlofloondoorbetaalt,moetudaarmeerekeninghouden.Betaaltuuwwerknemertijdenshetverlofbijvoorbeeld€500loondoor,danmaghijnogmaar€500vandelevenslooprekeninghalen.
Deinstellingwaarbijdelevensloopregelingisondergebracht,maakthetgelddatdewerknemervandelevenslooprekeningopneemt(ofdeuitkeringuitdelevensloopverzekering)aanuover.Hetopgenomenbedragisloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Urekenthetniettothetloonvoorde
werknemersverzekeringen,maarweltothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Umoetdaaropdusnogdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudenendebijdrageZvwinhoudenenvergoeden.
Levensloopverlof voor oudere werknemers
Opnamesuithetlevenslooptegoeddoorwerknemersdiegeborenzijnin1950ofdaarvoor(endus61jaarofouderzijnop1januari2012),zijnloonuitvroegeredienstbetrekking.Upastdaaromdegroenetabeltoeopdetegoedendieuaandezewerknemersuitkeert.VoordeinhoudingvandebijdrageZvwgeldthetnormaletariefvan7,10%.Umoetdeinhoudingvergoeden.
Voorwerknemersdiegeborenzijnin1951ofdaarna,veranderterniets.Hetopgenomenlevenslooptegoedblijftloonuittegenwoordigedienstbetrekking.
Ongeachtdeleeftijdvandewerknemerdielevensloopverlofopneemt,houdtuookrekeningmetdelevensloopverlofkorting(zieparagraaf21.3.6).Daarnamaaktuhetnettoloonoveraandewerknemer,diehetbedragkangebruikenomeenperiodevanonbetaaldverloffinancieelteoverbruggen.
Let op!
Als uw werknemer – geboren in 1950 of daarvoor – naast zijn levensloopverlof voor u blijft werken, moet u hem tweemaal in uw aangifte loonheffingen opnemen. U gebruikt voor deze werknemer dan twee verschillende nummers inkomstenverhouding. Het nummer inkomstenverhouding dat u al voor deze werknemer gebruikt, blijft u gebruiken voor het loon dat hij in deeltijd verdient (dit is loon uit tegenwoordige dienstbetrekking). Voor het levensloopverlof (loon uit vroegere dienstbetrekking) gebruikt u een nieuw nummer. Zie paragraaf 10.2.5 voor meer informatie over het gebruik van de nummers inkomstenverhouding.
Als uw werknemer met pensioen gaat of 65 jaar wordt
Alsdewerknemerhetspaartegoednogniet(volledig)heeftopgenomen,belastenwijopdedagvóóruwwerknemermetpensioengaatof65jaarwordt,hetheleopgebouwdetegoedalsloonuitvroegeredienstbetrekking.Ukeerthettegoedopdatmomentuitaandewerknemer,houdtdaaroploonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinenverrekentdeopgebouwdelevensloopverlofkortingdaarmee.
Omdatdewerknemeropdatmomentnoggeen65jaaris,geldtvoordeinhoudingvandebijdrageZvwhetnormaletariefvan7,10%.Umoetdebijdragevergoeden.
21.3.5 Overlijden van de werknemerBijoverlijdenvandewerknemermaguzijnlevenslooptegoedineensterbeschikkingstellenaandeerfgenamen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 21 Spaarregelingen | 236
Terug naar inhoud
Voordeloonheffingen,metuitzonderingvandewerknemersverzekeringen,ishetlevenslooptegoedindatgevalloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvandeoverledenwerknemer.
Voordeinkomstenbelastinghebbendeerfgenamendekeuzeomditpostuumloon(zieparagraaf8.2.3)indeaangiftevandeoverledeneoptenemenalsloonuittegenwoordigedienstbetrekking,ofinhuneigenaangiftealsloonuitvroegeredienstbetrekkingvaneenander.
Let op!
Bij uitkering van het levenslooptegoed bij het overlijden van een werknemer, hebben de erfgenamen geen recht op levensloopverlof-korting. Zie paragraaf 21.3.6.
21.3.6 LevensloopverlofkortingWerknemershebbenbijopnameuitdelevensloopregelingrechtopeenkortingopdeloonbelasting/premievolksverzekeringendiezijmoetenbetalen:delevensloopverlofkorting.Bijdeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenhoudturekeningmetdezeextraheffingskortingalsdewerknemerbijudeloonheffingskortingverrekent.Zievoormeerinformatieoverdelevensloopverlofkortingparagraaf22.7.
Let op!
Vanaf 2012 kunnen werknemers geen rechten op levensloopverlof-korting meer opbouwen. De rechten die een werknemer tot en met 2011 heeft opgebouwd, blijven bestaan.
21.3.7 Levensloopregeling en pensioenUwwerknemermaghetlevenslooptegoedookomzetteninpensioen,zolangdevolledigepensioenregelingmaarblijftvoldoenaandewettelijkepensioenvoorwaarden.Ditbetekentbijvoorbeelddatnadeomzettingvandelevensloopregelingperdienstjaarnogsteedsnietmeeraanouderdomspensioenmagzijnopgebouwddan2%vanhetpensioengevendloon(bijeindloonstelsel:zieparagraaf19.32).Bijomzettinginpensioenverrekentugéénlevensloopverlofkorting.Ubentnietverplichtomaanomzettingmeetewerken.
21.3.8 OuderschapsverlofkortingAlsouderschapsverlof(gedeeltelijk)onbetaaldis,kanuwwerknemergebruikmakenvandelevensloopregelingomhetloonaantevullen.Ookdangeldtdelevensloopverlofkorting.Daarnaastkanuwwerknemerinzijnaangifteinkomstenbelastingrechthebbenopdeouderschapsverlofkorting.Dezekortinggeldtalleenalshetbelastbareloonvanuwwerknemer(hetlooninclusiefdelevensloopuitkering)doorhetouderschapsverloflagerisdaninhetvoorafgaandejaar.
Deouderschapsverlofkortingisdehelftvanhetbrutominimumloonperopgenomenouderschapsverlofuur.Datisin2012€4,18peruur.Deouderschapsverlofkortingismaximaalhetverschiltussenhetbelastbareloonin2012en2011.
Voordeouderschapsverlofkortingheeftuwwerknemernaafloopvanhetkalenderjaareenverklaringvanunodigmetdevolgendegegevens:• uwnaam,adresenloonheffingennummer• denaamenhetbsn/sofinummervanuwwerknemer• deperiodeinhetkalenderjaarwaarinuwwerknemer
ouderschapsverlofheeftgehad• hetaantalurenouderschapsverlofdatuwwerknemer
inhetkalenderjaarheeftgehad21.3.9 Deelname directeur-grootaandeelhouder
aan levensloopregelingEendirecteurgrootaandeelhouderkangebruikmakenvaneenlevensloopregeling.Vooreendirecteurgrootaandeelhoudergeldtdezogenoemdegebruikelijkloonregeling(zieparagraaf15.1).Hetgebruikelijkloonishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Ditishetloonnátoepassingvandewettelijkevrijstellingen,zoalsdevrijstellingvaneeninlegineenlevensloopregeling.Deelnameaaneenlevensloopregelingkandusgevolgenhebbenvoordegebruikelijkloonregeling.
Delevensloopregelingheeftgeengevolgenvoordegebruikelijkloonregelingalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:• Dedirecteurgrootaandeelhoudermaaktaannemelijkdat
zijnwerkelijkeloonvóórinlegindelevensloopregelingnietlagerisdanhetgebruikelijkloonvóórinlegindelevensloopregeling.
• Deinlegindelevensloopregelingisniethogerdan12%vanhetloon.
21.3.10 Meer informatieMeerinformatieoverdelevensloopregelingvindtuopwww.belastingdienst.nl.HetministerievanSocialeZakenenWerkgelegenheidbiedtopwww.rijksoverheid.nl/ministeries/szwookinformatieaan.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 22 Heffingskortingen | 237
Terug naar inhoud
22 Heffingskortingen
Eenheffingskortingiseenkortingopdebelastingen/ofpremievolksverzekeringendieeenwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)moetbetalen.Erzijntwaalfheffingskortingen.Metzesvandezeheffingskortingen–samendezogenoemdeloonheffingskorting–houdtuopverzoekvanuwwerknemerrekeningbijhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf22.1).
Dewerknemerkanalleheffingskortingen–inclusiefdeloonheffingskorting–latenverrekenenviazijnaangifteinkomstenbelasting.
Alleheffingskortingenzijnpersoonlijk.Uwwerknemerkanzenietoverdragenaaniemandanders.
Heffingskortingen en inkomstenbelasting
Erzijnzesheffingskortingendietemakenhebbenmetdegezinssituatievandewerknemerofmetandereomstandigheden.Metdezekortingenhoudtugeenrekening:dewerknemermoetdezezelflatenverrekenenviadeinkomstenbelasting.Datkannaafloopvanhetjaarmetdeaangifteinkomstenbelasting,maarookvoorafmeteenverzoekomeenvoorlopigeaanslag.Dankrijgtdewerknemermaandelijkseenbedragopzijnrekeninggestort.
Hetgaatomdevolgendeheffingskortingen:• deinkomensafhankelijkecombinatiekorting• dealleenstaandeouderkorting• dekortingvoormaatschappelijkebeleggingen• dekortingvoordirectebeleggingenindurfkapitaalen
culturelebeleggingen• deouderschapsverlofkorting
Hiervoorheeftuwwerknemernaafloopvanhetkalenderjaareenverklaringvanunodigmetdevolgendegegevens:• naam,adresenvestigingsplaatsenuw
loonheffingennummer• denaamenhetbsn/sofinummervandewerknemer• deperiodeinhetkalenderjaarwaarindewerknemer
ouderschapsverlofheeftgehad• hetaantalureninhetkalenderjaardatdewerknemer
ouderschapsverlofheeftgehad• dedoorwerkbonus Dezekortinggeldtvoordewerknemerdievoldoetaande volgendedrievoorwaarden:
• Hijisop1januari201261jaarofouder.
• Hijheeftrechtopdearbeidskorting.• Hijheeftinkomstenuittegenwoordigedienstbetrek
kingvantenminste€9.209.
22.1 LoonheffingskortingDeloonheffingskortingisdeverzamelnaamvoordezesheffingskortingenwaarmeeurekeninghoudtbijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudtophetloon.Deloonheffingskortingkanbestaanuitdevolgendeheffingskortingen:• dealgemeneheffingskorting(zieparagraaf22.2)• dearbeidskorting(zieparagraaf22.3)• deouderenkorting(zieparagraaf22.4)• dealleenstaandeouderenkorting(zieparagraaf22.5)• dejonggehandicaptenkorting(zieparagraaf22.6)• delevensloopverlofkorting(zieparagraaf22.7)
Let op!
Per 1 januari 2012 is de levensloopregeling afgeschaft. Werknemers kunnen dus niet meer beginnen met sparen in deze regeling. Voor bestaande deelnemers geldt overgangsrecht (zie paragraaf 22.7).
Elkewerknemerdieaandevoorwaardenvoldoet,heeftrechtopdeloonheffingskorting.DitgeldtookvoorwerknemersdienietinNederlandwonen.Uwwerknemermoetuschriftelijkvragendeloonheffingskortingtoetepassen,bijvoorbeeldmeteenModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen(zieparagraaf2.3).Alsuwwerknemerdeloonheffingskortingnietmeerbijuwilofmaglatentoepassen,moethijdatookschriftelijkaanuvragen.
Voordejonggehandicaptenkortinggeldteenuitzondering:ookalsdewerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen,magudejonggehandicaptenkortingverrekenen(zieparagraaf22.6).
Alsdewerknemerunietheeftgevraagddeloonheffingskortingtoetepassen,loopthijdekortingnietmis:hijkandeloonheffingskortingverrekenenviazijnaangifteinkomstenbelasting.
Let op!
Werknemers die al vóór 1 januari 2007 bij u in dienst waren, hoeven u niet schriftelijk te vragen de loonheffingskorting toe te passen. Wij stellen de loonbelastingverklaring die zij in die tijd hebben ingevuld en ondertekend, met dit verzoek gelijk.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 22 Heffingskortingen | 238
Terug naar inhoud
Inderubriek‘Gegevensvoortabeltoepassing’opdeloonstaatvermeldtuofudeloonheffingskortingtoepast(zieparagraaf8.1).Enuvermeldtookopdejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12)ofubijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekeninghebtgehoudenmetdeloonheffingskorting.Dealgemeneheffingskorting,deouderenkortingendealleenstaandeouderenkortingzijnverwerktindewitteendegroenetijdvaktabellen.Dearbeidskortingisalleenverwerktindewittetijdvaktabellen.Uhoeftdezevierheffingskortingendusnietzelfteberekenen.Dejonggehandicaptenkortingmoetuwelzelfberekenen(zieparagraaf7.3.1).
Indetabellenvoorbijzonderebeloningenzijngeenheffingskortingenverwerkt.
Werknemers die niet volledig belasting- of premieplichtig zijn
Deheffingskortingenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenkennenelkeenbelastingeneenpremiedeel.Bijwerknemersdienietbelastingplichtigzijnvoordeloonbelastingofniet(volledig)premieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen,moetudeloonheffingskortingverminderen.Voorwerknemersvan65jaarofouderisdieverminderingindewitteengroenetijdvaktabellenverwerkt.Vooranderesituaties(bijvoorbeeldwerknemersdieinhetbuitenlandwonenofwerken)geldenherleidingsregelsdieumoettoepassenophetbedragdatdeloonbelastingtabelaangeeft(zieparagraaf7.3.8).
Werknemers met meer dan één werkgever of uitkeringsinstantie
Maaréénwerkgeverofuitkeringsinstantiemagdeloonheffingskortingtoepassen.Alsdewerknemerwildatudeloonheffingskortingtoepast,danmoethijueenschriftelijk,ondertekendverzoekgeven,voorzienvandatum(zieparagraaf2.3).Alsdewerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen,danmagumetgeenenkeleheffingskortingrekeninghouden,behalvemetdejonggehandicaptenkorting.
Alsdewerknemermeerdanéénwerkgeverofuitkeringsinstantieheeft,ishetmogelijkdathijnietdevolledigeloonheffingskortingkanverrekenen.Ookishetmogelijkdatdewerknemerervoorkiestomdeloonheffingskortingbijgeenenkelewerkgeverofuitkeringsinstantietelatentoepassen.Dewerknemerkandanteruggaafvragenviazijnaangifteinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Ofmeteenverzoekomeenvoorlopigeaanslag.
22.2 Algemene heffingskortingIederewerknemerheeftrechtopdealgemeneheffingskorting.Dealgemeneheffingskortingis€2.033alsdewerknemerjongerisdan65jaar.Alsdewerknemer65jaarofouderis,isdealgemeneheffingskorting€934.
22.3 ArbeidskortingDewerknemermeteenechteofeenfictievedienstbetrekkingdieloonkrijgtuittegenwoordigedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1),heeftrechtopdearbeidskorting.Dearbeidskortingiseenpercentagevandatloontoteenmaximumbedrag.Dearbeidskortingwordtalleenberekendovertijdvakloonennietovereenmaligebeloningenofbeloningendieumaareenmaalperjaartoekent,zoalsgratificaties,tantièmesofvakantiegeld.
Voorhettoepassenvandearbeidskortingrekentutothetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingook:• loonwegenstijdelijkearbeidsongeschiktheid
Totditloonhorenniet:• wao/wiauitkeringen• Wazuitkeringen(behalveuitkeringeninverband
metbevalling)• WetWajonguitkeringen• uitkeringenopgrondvanbuitenlandsearbeidsonge
schiktheidsverzekeringendienaaraardenstrekkingovereenkomenmetdewao/wia,WazofWetWajong
• uitkeringenvoordefinancieringvanloopbaanonderbreking(Wetarbeidenzorg)enuweventueleaanvullingenhierop
Umoetoverelkloontijdvakbijhoudenwelkbedragaanarbeidskortinguhebtverrekendmetdeloonbelasting/premievolksverzekeringenvandewerknemer.Dezeverrekendearbeidskortingvindtuindewittetijdvaktabellen.Uvermeldtdeverrekendearbeidskortinginkolom18vandeloonstaat(Verrekendearbeidskorting;zieparagraaf8.2.18).Ookneemtuhettotaalbedragvandeverrekendearbeidskortingopindejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12).Wantdewerknemermoetditbedraginzijnaangifteinkomstenbelastinginvullen.Dearbeidskortingdiedewerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingkrijgt,isnooitminderdanhetbedragdatualswerkgeverhebtverrekendennooitmeerdanhetmaximumdatvoordewerknemergeldt.
Dearbeidskortingisperjaarmaximaal€1.611(zietabel2aachterindithandboek).Dekortingisverwerktindeloonbelastingtabellenenderekenregels.
Arbeidskorting voor werknemers van 65 jaar en ouder
Voorwerknemersvan65jaarenoudergeldteenanderearbeidskortingdanvoorjongerewerknemers(zietabel2bachterindithandboek).Upastdezearbeidskortingtoevanafdeeersteloonbetalingnadatdewerknemer65jaarisgeworden.Dearbeidskortingisperjaarmaximaal€740.Dezekortingisverwerktindeloonbelastingtabellenenderekenregels.
Let op!
Per 1 januari 2012 is de verhoogde arbeidskorting voor werknemers die op 1 januari 2012 57 jaar of ouder zijn, maar nog geen 64 jaar, vervallen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 22 Heffingskortingen | 239
Terug naar inhoud
Afbouw arbeidskorting voor loon hoger dan € 45.178
Alshetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinghogerisdan€45.178,moetuhetbedragaanarbeidskortingverminderen(afbouwen).Dieafbouwis1,25%vanhetloonbovende€45.178meteenmaximumvan€78.
Voorwerknemersvan65jaarenoudergeldteenafbouwvan0,577%meteenmaximumvan€36.Dezeafbouwvandearbeidskortingisverwerktindewittetijdvaktabellenenderekenregels.
Let op!
Soms moet uw werknemer via de aangifte inkomstenbelasting de afbouw van de arbeidskorting van maximaal € 78 aan ons betalen. Dat komt voor als uw werknemer op jaarbasis een loon heeft dat hoger is dan € 45.178 en zich een van de volgende situaties voordoet:• Uwwerknemerhadineenofmeerloontijdvakkeneenloonbeneden
de afbouwgrens (herleid naar het tijdvakbedrag) en hij krijgt via de witte tijdvaktabel een tijdvakevenredige arbeidskorting zonder afbouw.
• Uhebtovereenmaligebeloningen,zoalsvakantiegeld,bonussenof eindejaarsuitkeringen, de tabel bijzondere beloningen toegepast. In de tabel bijzondere beloningen zijn de arbeidskorting en de afbouw daarvan niet verwerkt.
• Uwwerknemerheeftverschillendewerkgevers.Perwerkgeverblijfthij onder de afbouwgrens, maar zijn jaarloon komt boven de afbouwgrens uit.
• Uwwerknemerheeftnaastloonnoganderarbeidsinkomen(winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden). Voor het loon blijft hij onder de afbouwgrens, maar zijn totale arbeidsinkomen komt boven de afbouwgrens uit.
22.4 OuderenkortingEenwerknemerheeftrechtopdeouderenkortingalshijaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Hijis65jaarofouder.• Hettijdvakloonopjaarbasisisnietmeerdan€35.450.
Deouderenkortingis€762.
Upastviadetijdvaktabeldeouderenkortingtoevanafdeeersteloonbetalingindemaandwaarinuwwerknemer65jaarwordt.
22.5 Alleenstaande-ouderenkortingAlleendeSocialeVerzekeringsbankpastdealleenstaandeouderenkortingtoe.Ermoetdansprakezijnvaneenaowuitkeringvooralleenstaandenofalleenstaandeouders.
Dealleenstaandeouderenkortingis€429.Desvbpastdezekortingtoevanafdeeersteloonbetalingindemaandwaarindeuitkeringsgerechtigde65jaarwordt.Datdoetdesvballeenalsdeuitkeringsgerechtigdedesvbhieromschriftelijkheeftgevraagd.
22.6 Jonggehandicaptenkorting Dejonggehandicaptenkortinggeldtvooriedereendie:• eenWetWajonguitkeringkrijgt• rechtheeftopeenWetWajonguitkering,maardeze
uitkeringnietkrijgtomdatdeuitkeringsgerechtigdenogandereinkomstenheeft
AlsueenWetWajonguitkering(door)betaalt,magualtijddejonggehandicaptenkortingverrekenen.Ditgeldtookalsuwwerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen.
HetkanzijndatuwwerknemerwelrechtheeftopeenWetWajonguitkering,maardezenietkrijgtomdathijnogandereinkomstenheeft.Danmagudejonggehandicaptenkortingverrekenenalsubijuwloonadministratieeenkopiebewaartvandebriefdieuwvheeftgestuurdaanuwwerknemer,waarinstaatdatdezerechtheeftopdejonggehandicaptenkorting.
Dejonggehandicaptenkortingis€708perjaar.Dezeheffingskortingisnietindetabellenofinderekenregelsverwerkt.Umoethettabelbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenzelfverminderenmetdejonggehandicaptenkorting.Gebruiktudemaandtabel,devierwekentabel,deweektabel,dedagtabelofdekwartaaltabel,danisdekorting1/12,1/13,1/52,1/260respectievelijk1/4deel.Heeftuwwerknemereenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat?Dangebruiktuvoorhetberekenenvandekortingdezelfdeherleidingsregelsdieugebruiktvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.5).
22.7 LevensloopverlofkortingPer1januari2012isdelevensloopregelingafgeschaft.Werknemerskunnennietmeerbeginnenmetsparenindezeregeling.Voorbestaandedeelnemersgeldthetvolgendeovergangsrecht:• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoed
heeftvanminimaal€3.000,kanhijonderdeoudevoorwaardendoorsparenindelevensloopregeling.Alsuwwerknemerdoorspaart,bouwthijin2012geenlevensloopverlofkortingmeeropoverdeinleg.In2013kanuwwerknemererookvoorkiezenzijnspaartegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetsaldovandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Gedeeltelijkdoorsparenindelevensloopregelingengedeeltelijkspareninhetvitaliteitssparenisniettoegestaan.Hetisooknietmogelijkomvanhetvitaliteitssparenterugtekerennaardelevensloopregeling.
• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoedheeftvanminderdan€3.000,kanhijnietmeerdoorsparenindelevensloopregeling.Hijkanhettegoedin
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 22 Heffingskortingen | 240
Terug naar inhoud
2012opnemenvoorverlof.Indatgevalbetaalthijoverhettegoedloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw).Maarhijkanerookvoorkiezenzijnspaartegoedin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetspaartegoedvandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Kiestuwwerknemerdaarnietvoor,danmoethijloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwbetalenoverhetlevensloopspaartegoeddatop31december2013opderekeningstaat.
Voorwerknemersdiedoormogensparenindelevensloopregeling,houdtubijhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekeningmetdelevensloopverlofkorting,alsuwwerknemeruschriftelijkheeftgevraagdrekeningtehoudenmetdeloonheffingskorting.Dezekortingisgelijkaanhetopgenomenbedraguitdelevensloopregelingmeteenmaximumvan€205pergespaardkalenderjaar.Alsdewerknemerinnovemberenindecember2012bijvoorbeeld€50opneemtvooronbetaaldverlof,danverrekentubijhetloonvannovemberenvandecember€50aanlevensloopverlofkorting.Isdeopnameinnovemberenindecember€1.000,danverrekentualleeninnovember€205metdeberekendeloonbelasting/premievolksverzekeringen.
Alsdewerknemergeldopneemtuitdelevensloopregelingenhijdaarvoortweejaarheeftgespaard,verrekentumaximaal2x€205=€410.Hebtuinvoorgaandejarenallevensloopverlofkortingverrekend,danverlaagtditdelevensloopverlofkortinginlaterejaren.Alsubijdezewerknemerinheteerstejaarbijvoorbeeld€100aanlevensloopverlofkortinghebtverrekend,danmaguinhettweedejaarmaximaal(2x€205)€100=€310verrekenen.
Alsuwwerknemernaastzijnopnameuitdelevensloopregelingookanderloonkrijgt,kuntudelevensloopverlofkortingverrekenenmethettotaalbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringen.
Voorbeeld
Een werknemer met een maandloon krijgt in november en december 2012
€ 600 aan loon en neemt daarnaast € 400 aan levenslooptegoed op.
De werknemer is begin 2011 begonnen met de levensloopregeling.
Hij heeft niet eerder gebruikgemaakt van de levensloopverlofkorting.
De levensloopverlof korting is € 205. Het bedrag aan loonbelasting/premie
volksverzekeringen is volgens de witte maandtabel bijvoorbeeld € 115 bij
een loon van € 1.000 (€ 600 + € 400). U verrekent dan in november € 115
en in december het restant van € 90 (€ 205 - € 115).
Uvermeldthetbedragvandetoegepastelevensloopverlofkortinginkolom19vandeloonstaat(Levensloopverlofkorting;zieparagraaf8.2.19)enhettotaalbedragvermeldtuopdejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12).
Let op!
De werknemer mag het saldo van de levensloopregeling ook omzetten in pensioen, zolang de volledige pensioenregeling voldoet aan de wettelijke pensioenvoorwaarden (zie paragraaf 21.3.7). Bij het omzetten in pensioen verrekent u geen levensloopverlofkorting. De levensloopverlofkorting is ook niet van toepassing als u het levenslooptegoed na het overlijden van de werknemer uitbetaalt aan de erfgenamen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 241
Terug naar inhoud
23 Eindheffingen
Overbepaaldevormenvanloonwordtdeloonbelasting/premievolksverzekeringengehevenindevormvaneenzogenoemdeeindheffing.Dezeeindheffinghoudtunietinophetloonvanuwwerknemer,maarkomtvooruwrekening.Loonwaaropueindheffingtoepast,hoortniet(meer)tothetloonvanuwwerknemerenhoortdusookniettotzijnverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuoverditloonbetaalt,kanuwwerknemernietverrekenenmetdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.
Indevolgendesituatiesenoverdevolgendeloonbestanddelenmagofmoetueindheffingtoepassen:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard
(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen
(zieparagraaf23.7)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s
(zieparagraaf23.9)• excessievevertrekvergoedingen(zieparagraaf23.10.1)• backservicebijhogeinkomens(zieparagraaf23.10.2)• werkkostenregeling(zieparagraaf23.11)
Dithoofdstukbehandeltookhoeueindheffingberekent(zieparagraaf23.12).
Let op!
Met ingang van 1 januari 2012 is de spaarloonregeling vervallen. Hierdoor is ook de eindheffing spaarloon vervallen.
Eindheffing niet voor werknemersverzekeringen en Zvw
Bijdeloonbestanddelenuitparagraaf23.2totenmet23.10hebtudemogelijkheidensomsdeverplichtingomeindheffingtoetepassen.Overloonbestanddelenwaaropueindheffingkuntofmoettoepassen,betaaltugeenpremieswerknemersverzekeringenenhoudtugeeninkomensafhankelijkebijdrage(hierna:bijdrageZvw)in.Ubetaaltvoordezeeindheffingendusalleenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Voordevergoedingenenverstrekkingendieubinnendewerkkostenregelingals
eindheffingsloonaanwijstendiebovenuwvrijeruimteuitkomen,betaaltualleenloonbelasting.
Eenuitzonderingishetloonwaarbijwijdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslageindheffingtoepassen.HierovermoetuwelpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijuhetloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken(zieparagraaf23.1).
Loonstaat bij eindheffing invullen
Eindheffingsbestanddelenwordennietgeboektindeloonstaat.Eenuitzonderinggeldtvoorloondatdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslagindeeindheffingwordtbetrokken.HierovermoetunamelijkpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijuhetloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken.Uboektdatinkolom3(looningeld)ofkolom4(loonandersdaningeld)alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.
Negatief eindheffingsloon
Alsuaanuwwerknemereenvergoedingbetaaltvoordeaanenverkoopkostenvaneenwoningbijeenzakelijkeverhuizing(zieookparagraaf19.50),moetuverplichteindheffingtoepassen(zieparagraaf23.5).Alsuwwerknemerdezevergoedingbijontslagmoetterugbetalen,isdatnegatiefeindheffingsloonophetmomentvandeterugbetaling.Uvermeldtdeeindheffingoverdatloonvolgenshettariefophetmomentvanterugbetalingalsnegatiefbedragindeaangifteloonheffingen.Udoetditindeaangifteoverhettijdvakvandeterugbetaling.Hetsaldovandeaftedragenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingenmaghierdoorindieaangiftenietnegatiefzijn.Alsuopeennegatieveaangifteuitkomt,kuntuonsschriftelijkverzoekenomeenteruggaaf.
23.1 NaheffingsaanslagenAlsueennaheffingsaanslagkrijgt,heffenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninderegelvanuindevormvaneeneindheffing.Opdezeregelzijntweeuitzonderingen:• Uverzoektomeennaheffingsaanslagdieuwiltverhalen
opuwwerknemers.• Wijbesluitenbijeenvoorbezwaarvatbarebeschikking
omdeeindheffingniettoetepassen.Ditlaatstekangebeurenindevolgendegevallen:
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 242
Terug naar inhoud
• Erzijngeenpraktischebezwarentegenhetopleggenvaneennaheffingsaanslagdieuwiltverhalenopuwwerknemers,bijvoorbeeldalshetomeenkleinaantalwerknemersgaat.
• Eindheffingzouonbedoeldefinanciëlevoordelenhebbenvooreenofmeerwerknemers,zoalstariefvoordelenofeenhogeresubsidie.
Indezegevallenmoetuperwerknemercorrigeren.Hoeudatdoet,leestuinhoofdstuk11.
Let op!
Deze eindheffingsbestanddelen zijn ook loon voor de werknemersver-zekeringen en de Zvw, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken. Een voorbeeld van loon dat u in de eindheffing had kunnen betrekken, zijn geschenken in natura (zie paragraaf 23.6). Als u hierover geen eindheffing hebt betaald en u hebt deze looncompo-nent ook niet tot het loon gerekend, is de eindheffing bij naheffing 20%.
Een voorbeeld van loon dat u in de eindheffing had moeten betrekken, is loon met een bestemmingskarakter, zoals vergoedingen voor parkeer-, veer- en tolgelden (zie paragraaf 23.5). Als u hierover geen eindheffing hebt betaald, zal bij naheffing het enkelvoudig tarief van toepassing zijn.
Berekening eindheffing bij naheffingsaanslagen
Alsu,bijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek,eennaheffingsaanslagkrijgtenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringenheffenindevormvaneindheffing,kanhettabeltariefafwijkenvandepercentagesvantabel5en6achterindithandboek.Ditishetgevalalshetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenookloonisvoordewerknemersverzekeringenen/ofdeZvw,waardoordevergoedingvandebijdrageZvwmeegebruteerdmoetworden.Deafwijkendetabeltarievenstaannietinhethandboek,maarinonzecorrespondentieoverbijvoorbeeldhetboekenonderzoek.
Voorbeeld 1
Wij hebben bij een onderzoek in 2012 vastgesteld dat u aan uw werknemer
in 2008 en 2009 een bovenmatige kostenvergoeding hebt betaald van
€ 1.000 per jaar. U had dit loon zelf in de eindheffing kunnen betrekken.
Over deze eindheffingsbestanddelen hoeft u dan geen premies werknemers-
verzekeringen en bijdrage Zvw te betalen. De werknemer is 40 jaar. Hij laat
de loonheffingskorting bij u toepassen en zijn jaarloon is elk jaar € 34.000.
De eindheffing wordt berekend volgens het tabeltarief van 2008 en 2009.
De berekening ziet er als volgt uit:
JaarKosten-vergoeding Tabeltarief
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
2008 € 1.000 72,40% € 724
2009 € 1.000 72,40% € 724
Eindheffing € 1.448
Wij verhogen dit bedrag eventueel met een boete en heffingsrente.
Hettabeltariefgeldtnietalsuaannemelijkkuntmakendatudeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetloonvooruwrekeningneemtopeenlatertijdstipdanwaarophetloonisgenoten.Deloonbelasting/premievolksverzekeringenwordtdaneerstberekendvolgenshetenkelvoudigetarief(zieparagraaf23.12.2).Deberekendeeindheffingishetnettovoordeeldatuwwerknemerheeft,omdatudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningneemt.Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetbetalenoverditvoordeel,berekentuvolgenshettabeltariefophettijdstipwaaropudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningneemt.
Voorbeeld 2
De gegevens zijn hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu hebt u aannemelijk
kunnen maken dat u pas in 2012 hebt besloten om de loonbelasting/premie
volksverzekeringen voor uw rekening te nemen. De eindheffing over de
kostenvergoeding wordt nu berekend volgens het enkelvoudige tarief van
2008 en 2009. De berekening ziet er als volgt uit:
JaarKosten-vergoeding
Enkelvoudig tarief
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
2008 € 1.000 42% € 420
2009 € 1.000 42% € 420
Eindheffing € 840
Wij verhogen dit bedrag eventueel met een boete en heffingsrente.
De loonbelasting/premie volksverzekeringen over het nettovoordeel van
€ 840 wordt als volgt berekend:
JaarKosten-vergoeding Tabeltarief
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
2012 € 840 72,40% € 608
De totale loonbelasting/premie volksverzekeringen die u moet betalen,
is dus € 840 + € 608 = € 1.448.
Inditvoorbeeldzijnwijvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetnettovoordeelvan€840in2012voordeeenvouduitgegaanvandepercentagesachterindithandboek.Intabel5vindtudepercentagesdieumoetgebruikenalsuzelfeindheffingtoepast.UhoeftdangeenpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwtebetalen.Voorloonwaarbijdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslageindheffingwordttoegepast,moetuwélpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijudatloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken.
Let op!
Als u een naheffingsaanslag krijgt over een loonbestanddeel waarover u eindheffing had moeten toepassen, wordt het eindheffingstarief toegepast dat op het moment van de loonbetaling gold.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 243
Terug naar inhoud
23.2 Tijdelijke knelpunten van ernstige aard
Erkunnenomstandighedenzijnwaardoorwijredelijkerwijsnietvanukunnenverwachtendatubepaaldeloonbestanddelenperwerknemerafzonderlijkopeenjuiste,tijdigeenvolledigemanierverwerkt.Denkbijvoorbeeldaantechnische,administratieveofarbeidsrechtelijkeproblemen.
Indezeomstandighedenkunnenwijbijeenvoorbezwaarvatbarebeschikkingbesluitenomvoordezeloonbestanddelentijdelijk(inhetalgemeenmaximaaleenjaar)tevolstaanmeteindheffing.
Let op!
Deze eindheffingsbestanddelen zijn geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.
Eindheffing bij geschenken en verstrekkingen aan anderen
dan uw werknemers
Umagdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningnemenvoorgeschenkenaanuwzakelijkerelatiesdieuookaanuwwerknemersgeeft.Datkuntudoendooroverdegeschenkeneindheffingaanonstebetalen.Uwrelatieshoevendanoverdezegeschenkengeenbelastingmeertebetalen.
Upastbijdezegeschenkenaanzakelijkerelatieseentarieftoevan45%alsdewaardevanhetgeschenkofdeverstrekkingnietmeerisdan€136.Isdewaardemeerdan€136,danpastuoverdevolledigewaardeeentarieftoevan75%.Dewaardeinheteconomischeverkeervandezegeschenkenmagperpersoonmaximaal€272perjaarzijn.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.
Umagdezeeindheffingooktoepassenoverdewaardeinheteconomischeverkeervangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanspaarpunten(papierofdigitaal).Demaximumwaardevan€272perjaargeldthierbijniet.Dewaardevandespaarpuntenisdegewogengemiddeldewaardeinheteconomischeverkeervandegoederenofdienstendietegeninleveringvandespaarpuntenwordenverstrekt.
Voorallegeschenken,spaarpuntenendergelijkegeldtdatuaandeontvangermoetmeedelendatueindheffingtoepast.Ukuntookinuwalgemenevoorwaardeneenbepalingopnemendatuoverdezegeschenkenenverstrekkingeneindheffingtoepast.Verdermoetuvastleggenwiedeontvangervanhetgeschenkofdeverstrekkingis.
Hetbedragvandeeindheffingvermeldtuindeaangifteloonheffingeninderubriek:‘Eindheffingpubliekrechtelijkeuitkeringenentijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard.’
Let op!
U mag de eindheffing ook toepassen als de ontvanger van het geschenk of de verstrekking geen natuurlijk persoon is, maar bijvoorbeeld een bv.
Berekening eindheffing bij tijdelijke knelpunten van
ernstige aard
Alsubijtijdelijkeknelpuntenvanernstigeaardoverbepaaldelooncomponenteneindheffingtoepast,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).Voordeeindheffingbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersgeldteenvasttariefvan45%of75%(zieparagraaf23.12.3).
23.3 Publiekrechtelijke uitkeringenBijministeriëleregelingkanwordenbepaalddatdeheffingoverbepaaldeuitkeringenvanpubliekrechtelijkeaardplaatsvindtdoormiddelvaneindheffing.Datisbijdevolgendeuitkeringengebeurd:• uitkeringenopgrondvandeUitkeringswettegemoet
komingtweetotvijfjarigediensttijdveteranen• tegemoetkomingenopgrondvanartikel10vandeWet
tegemoetkomingchronischziekenengehandicapten
Let op!
Deze eindheffingsbestanddelen zijn geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.
Berekening eindheffing over uitkeringen van
publiekrechtelijke aard
Alsoveruitkeringenvanpubliekrechtelijkeaardwordtgehevenbijwijzevaneindheffing,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).
23.4 Bezwaarlijk te individualiseren loon
Overdehiernagenoemdevormenvanloonmagueindheffingtoepassen.Umagookkiezenvoordenormalewijzevanheffen,waarbijudeloonheffingenophetloonvandewerknemerinhoudt.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).
Hetgaatomdevolgendevormenvanloon:• verkeersboetesdieaanualskentekenhouderzijnopgelegd
vooreenverkeersovertredingvandewerknemerendieunietopdewerknemerverhaalt
• verstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesofdaarmeebijugelijktestellenruimten,voorzoverdieverstrekkingennietzijnvrijgesteld
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 244
Terug naar inhoud
• aansprakenopgrondvaneenziektekostenregelingdieuineigenbeheerhoudt
• uitkeringenuiteenovergangsregelingvanvervallenziektekostenineigenbeheer(zieparagraaf19.59)
• verstrekkingenmeteenwaardeinheteconomischeverkeervanmaximaal€272opjaarbasisenmaximaal€136perverstrekking,bijvoorbeeldeencadeaubon,fleswijnofcd
• verstrekkingvanachtergesteldevliegvervoerbewijzen(zogenoemdeipbtickets:indienplaatsbeschikbaar)doorluchtvaartmaatschappijenenaanverwantebedrijven
• (vergoedingenvoor)beperkterechtenop(gedeeltelijk)vrijreizenperNederlandsopenbaarvervoerdienietzijnvrijgesteld(zieookparagraaf20.2.3)
• hetbovenmatigedeelvandevergoedingvoor(ofverstrekkingvan)extraterritorialekosten:de30%regeling(zieookparagraaf16.4)
• debelastevergoedingvandubbelewoonkostenofdeverstrekkingvaneentweedehuisvesting
• hetdeelvandebijtellingprivégebruikautovoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelen
Let op!
Deze eindheffingsbestanddelen zijn geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.
Oververstrekkingenmeteenwaardeinheteconomischeverkeervanmaximaal€272opjaarbasisenmaximaal€136perverstrekking,magueindheffingtoepassen.Alsvoordezeverstrekkingeneennormbedraggeldt,magubijhetbeoordelenvandevraagofdegrensvan€136/€272isoverschreden,uitgaanvanhetnormbedraginplaatsvandewaardeinheteconomischeverkeer.
Alsdegrensvan€272wordtoverschredenbijeenverstrekkingmeteenwaardevanmaximaal€136,hoeftniethethelebedragvolgenshetnormaletariefbelastteworden.Tothetbedragvan€272magueindheffingtoepassen.Overhetmeerdereisookeindheffingmogelijkalsderegelingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen(€200permaand)nogruimtebiedt(zieparagraaf23.7).Andersmoetudeloonheffingenopdenormalemanierberekenen(ziehoofdstuk5,6en7).
Let op!
Geeft u hetzelfde geschenk dat u aan uw eigen werknemers verstrekt en waarop u eindheffing toepast, tegelijkertijd ook aan andere relaties die werkzaamheden voor u hebben verricht? Dan mag u de belasting die uw relaties over de aanschafwaarde van het geschenk moeten betalen, voor uw rekening nemen (zie paragraaf 23.2).
Hebtuwerknemersdiedubbelewoonkostenhebbenomdatzedoordeaardvanhunwerkbuitenhuneigenlijkewoonplaatsverblijven?Engeeftudezewerknemerseenvergoedingvoordezedubbelewoonkostenofbiedtuhun
dezetweedehuisvestingaan?Danisdievergoedingofverstrekkingvoormaximaaltweejaaronbelast.Nadietweejaarisdevergoedingofverstrekkingbelast.Sinds1maart2009bestaatdemogelijkheidomdezebelastingvooruwrekeningtenemen:upastdaneindheffingtoevoorbezwaarlijkteindividualiserenloon.Dedubbelehuisvestingmoetwelveroorzaaktzijndoordeaardvanhetwerkenmagdusgeenpersoonlijkeredenenhebben.
Hebbenuwwerknemerseenpersonenautovanuwonderneming?Danberekentudewaardevanhetprivégebruikoverdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Dezegrondslagwordtookbepaalddoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelendiedefabrikantaanbrengt,bijvoorbeeldkogelvrijglas,doorrijbandenendeurofvloerbepantsering.Umagdebelastingoverdebijtellinginverbandmetbeveiligingsmaatregelensinds1maart2009vooruwrekeningnemen.Upastindatgevaldeeindheffingtoevoorbezwaarlijkteindividualiserenloonoverhetdeelvandebijtellingdatistoeterekenenaandebuitengewonebeveiligingsmaatregelen.Umagdeeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloonniettoepassenalsdehogeregrondslaghetgevolgisvanmaatregelenvoordeverkeersveiligheid.
Voorbeeld
De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een extra beveiligde
auto is € 300.000, waarvan € 200.000 is toe te rekenen aan buitengewone
beveiligingsmaatregelen. Dus de grondslag voor de bijtelling privégebruik
voor de werknemer is € 100.000. Dit is gelijk aan de grondslag van een
zelfde auto zonder buitengewone beveiligingsmaatregelen. Het loontijdvak
is een maand.
• Upastdeeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon
per maand toe op € 4.166,66 (€ 200.000 x 25% x 1/12).
• Uteltpermaand€2.083,33(€100.000x25%x1/12)bijhetloon
van uw werknemer.
Als u de eindheffing niet toepast, telt u € 6.250,00 (€ 300.000 x 25% x 1/12)
bij het loon van uw werknemer.
Berekening eindheffing over bezwaarlijk te individualiseren loon
Alsukiestvooreindheffingovereenofmeervandeaangewezenvormenvanbezwaarlijkteindividualiserenloon,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).
23.5 Loon met een bestemmingskarakter
Opeenaantalvormenvanloonmeteenbestemmingskaraktermoetueindheffingtoepassen.Hetgaathierbijomdevolgendevergoedingenenverstrekkingenindesfeervankostenenschaden:• vergoedingenvanaanenverkoopkostenvanwoningen
vanwerknemersbijbedrijfsverplaatsingenenanderezakelijkeverhuizingen(zieookparagraaf19.50)
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 245
Terug naar inhoud
• vergoedingen(enovereenkomstigeverstrekkingen)vanparkeer,veerentolgelden
• vergoedingenvanhetverliesvaneenpersoonlijkezaakvandewerknemerwegensdiefstalofdergelijkeHetverliesmoetzijngeledenbijhetuitoefenenvandedienstbetrekking.
• vergoedingenvanschadediegewoonlijknietwordtverzekerd,zoalsdeschadebijoverstromingenenaardbevingenendergelijke
• toeslagenalsbedoeldinartikel10,lid3Wetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945(Wuv),artikel21b(oud)Wuvenartikel19Wetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945(Wubo)
Let op!
Deze eindheffingsbestanddelen zijn geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.
Berekening eindheffing over loon met een bestemmingskarakter
Bijeindheffingoverloonmeteenbestemmingskarakterishetenkelvoudigetariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.2).
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop gelden twee uitzonderingen: • toeslagenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers
1940 - 1945 en de Wet uitkeringen burger-oorlogsslachtoffers 1940 - 1945• herberekeningvandevrijeruimte(zieparagraaf23.11).
23.6 Geschenken in naturaUmag20%eindheffingtoepassenovergeschenkeninnaturaaanuwwerknemers,voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeernietmeerisdan€70perkalenderjaar(zieookparagraaf19.19).Uhoeftdezegeschenkenniettergelegenheidvanbepaaldegebeurtenissentegeven.DiteindheffingsbestanddeelisgeenloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.
Isdewaardeinheteconomischeverkeervandegeschenkeninnaturameerdan€70perkalenderjaar,dankuntuvoorhetmeerdere,netalsvoorandereverstrekkingen,eindheffingtoepassentegenhettabeltarief(zieparagraaf23.12.1),voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeermaximaal€136perverstrekkingisenintotaalmaximaal€272perjaar(zieparagraaf23.4).
Let op!
• Geeft u hetzelfde geschenk dat u aan uw eigen werknemers verstrekt en waarop u eindheffing toepast, tegelijkertijd ook aan andere relaties die niet bij u in dienstbetrekking zijn? Dan mag u de belasting die uw relaties moeten betalen, voor uw rekening nemen (zie paragraaf 23.2).
• Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,magudezeeindhef-fing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).
23.7 Bovenmatige kostenvergoedingen en verstrekkingen
Umageindheffingtoepassenoverhetbelaste(bovenmatige)deelvankostenvergoedingenenverstrekkingenaanwerknemers.Dezeeindheffingsmogelijkheidgeldttoteenmaximumbedragvan€200permaandperwerknemer.Overhetbedragwaaropudezeeindheffingtoepast,hoeftugeenpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwtebetalen.Umagookkiezenvoordenormalemaniervanheffen,waarbijudeloonheffingenophetloonvandewerknemerinhoudt.Debelastevergoedingenenverstrekkingenzijndanbelastloonvooralleloonheffingen.
Berekening eindheffing over bovenmatige kostenvergoedingen
en verstrekkingen
Alsukiestvooreindheffingoverhetbelaste(bovenmatige)deelvankostenvergoedingenenverstrekkingentoteenmaximumbedragvan€200permaandperwerknemer,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).
23.8 VUT-regelingenBijvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingenisvanaf1januari2005eennieuweeindheffingingevoerdoverdeuitkeringenuitdezeregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremies.Deeindheffingoverdezeuitkeringen,werkgeversbijdragenenpremiesismetingangvan1januari2011verhoogdnaar52%.Uvermeldtdezeeindheffingindeaangifteloonheffingenbijderubriek‘Eindheffingvutregeling’.Uhoeftdezeeindheffingniettoetepassenalshiervooreenovergangsregelinggeldt(zieookparagraaf19.32).
Insommigegevallenbeschouwenwijeenontslagvergoedingalseenregelingvoorvervroegduittreden(vutregeling).Umoetdan52%eindheffingbetalenoverdeontslagvergoeding.Ukuntaanonsvragenofwijeenontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegduittreden.Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.
Hettariefvan52%moetutoepassenopdeuitkeringenuitvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremieswaarvoorgeenovergangsrechtgeldt.Voorzoveruuitkeringendoetuitstortingenwaaroveral26%eindheffingisbetaald,
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 246
Terug naar inhoud
moetunogaanvullend26%eindheffingbetalen.Umoetdezeaanvullendeeindheffingookbetalenvoorzoverudeuitkeringendoetuitbedragendieophetloonvandewerknemerzijningehoudenennietvolledigtothetloonzijngerekend.Let op!
De uitkeringen uit vut-regelingen en het omslaggefinancierde deel van prepensioenregelingen moet u als loon van de werknemer in de aangifte loonheffingen blijven verwerken. Over deze uitkeringen hoeft u geen premies werknemersverzekeringen te betalen.
23.9 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto’s
Alstweeofmeerwerknemerseenbestelautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken,kanhetmoeilijkzijnomderegelingvoorprivégebruikindividueeltoetepassen.Indatgevalmoetueindheffingtoepassenophetvoordeelvanhetprivégebruik.Inparagraaf20.4.6leestuwanneerersprakeisvandoorlopendafwisselendgebruik.
Deeindheffingvoordoorlopendafwisselendgebruikisopjaarbasiseenvastbedragvan€300perbestelauto.Bijeenaangiftetijdvakvaneenmaandgeeftudan€25perbestelautopermaandaan.Hetbedragvandeeindheffingvermeldtuindeaangifteloonheffingeninderubriek‘Eindheffingdoorlopendafwisselendgebruikbestelauto’.
23.10 Pseudo-eindheffingenErzijntweesoortenpseudoeindheffing:• depseudoeindheffingvoorexcessievevertrekvergoedingen
(zieparagraaf23.10.1)• depseudoeindheffingbackservice(zieparagraaf23.10.2)
23.10.1 Pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen
Umoet30%belastingbetalenoverhetexcessievedeelvanvertrekvergoedingenvanwerknemersdiein2009oflaterbijuuitdienstgaan.In2012betaaltudezezogenoemdepseudoeindheffingalleenindevolgendesituaties:• Dewerknemergaatin2012bijuuitdienst,hettoetsloon
ismeerdan€531.000endevertrekvergoedingishogerdanhettoetsloon.Hoeuhettoetsloonenhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingberekent,kuntulezenindeToelichting excessieve vertrekvergoeding 2012.Ukuntdezetoelichtingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
• Udoetin2012nognabetalingenvooreenwerknemerdiein2009,2010of2011bijuuitdienstisgegaan.Hebtuvoordezewerknemerin2009,2010of2011ookalpseudoeindheffingbetaald,danleestubijstap5vandeToelichting excessieve vertrekvergoeding 2009,deToelichting Excessieve vertrek-vergoeding 2010endeToelichting Excessieve vertrekvergoeding 2011
hoeudepseudoeindheffingberekent.Alsdenabetalingdeeerstevertrekvergoedingisvoordewerknemer,gebruikdandezetoelichtingenomtebepalenof,enzoja,hoeveelpseudoeindheffingumoetbetalen.Ukuntdetoelichtingendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.
Umagdepseudoeindheffingvoorexcessievevertrekvergoedingennietopnemeninuwreguliereaangifteloonheffingen.Inparagraaf10.7.1kuntulezenhoeudeaangiftemoetdoen.
Let op!
De vertrekvergoeding zelf moet u als loon van de werknemer in de aangifte loonheffingen blijven verwerken. Over de vertrekvergoeding hoeft u geen premies werknemersverzekeringen te betalen.
23.10.2 Pseudo-eindheffing bij backservice Metingangvan1januari2011betaaltu15%pseudoeindheffingalsersprakeisvanbackservicebijeeneindloonstelsel.Ditgeldtalleenvoorhogeinkomens:hetnieuwepensioengevendloonishogerdan€531.000.Voorderegelingiserindevolgendetweegevallensprakevanbackservice:• Ugeefteenwerknemerdiebijuindienstis,een
loonsverhogingenvultdebestaandepensioenaansprakenoverdeachterliggendedienstjarenaan.
• Uneemteenwerknemerindienstendezewerknemergaatbijumeerverdienendanbijzijnvorigewerkgever.Dewerknemerkooptbijuvervolgenseenpensioentekortin.
Depseudoeindheffingis15%vandegrondslag.Diegrondslagberekentualsvolgt:• bijeenloonsverhoging Degrondslagisvierkeerhetverschiltussenhetoude
pensioengevendloonenhetnieuwafgesprokenpensioengevendloon.
• bijeennieuwedienstbetrekking Degrondslagisvierkeerhetverschiltussenhetpensioen
gevendloonbijdeoudewerkgeverenhetpensioengevendloonbijdenieuwewerkgever.
Inbeidegevallengaatuvoorhetberekenenvandegrondslaguitvan€531.000alshetoudepensioengevendloonlagerisdan€531.000.Isbijvoorbeeldhetoudepensioengevendloon€450.000enhetnieuwepensioengevendloon€533.000?Danisdepseudoeindheffing15%van4x€2.000(€533.000€531.000).
Umagdepseudoeindheffingbackservicenietopnemeninuwreguliereaangifteloonheffingen.Inparagraaf10.7.2kuntulezenhoeudeaangiftemoetdoen.
23.11 WerkkostenregelingSinds1januari2011geldtdewerkkostenregeling(wkr).Dewerkkostenregelingkomtindeplaatsvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Ubentnogniet
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 247
Terug naar inhoud
verplichtgebruiktemakenvandewerkkostenregeling.Totenmet2013maguiederjaaropnieuwkiezenvoordewerkkostenregelingofvoorouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Meerinformatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.
Dewerkkostenregelingkenteeneindheffing.Alsugebruikmaaktvandezeregeling,kuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloonbestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetmeerderebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.
Samenloop met andere eindheffingen
Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,danmagudevolgendeeindheffingenniettoepassen:• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen
(zieparagraaf23.7)
Hieropiséénuitzondering.Inheteersteaangiftetijdvakvan2012kaneensamenloopontstaanalsuaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Umaaktein2011gebruikvandewerkkostenregeling,
maarin2012staptuweeroveropdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.
• Uhebtuwvrijeruimtein2011gebaseerdophettotalefiscaleloonvan2010.
Inditgevalmoetunamelijkbegin2012dewerkelijkevrijeruimtein2011berekenen.Alsuwvrijeruimtekleinerblijkttezijn,moetuindeeersteaangifteover2012alsnog80%eindheffingaangevenoverdevergoedingenenverstrekkingendiebuitendevrijeruimtevallen.Isuwwerkelijkevrijeruimtein2011groterenhebtudusteveeleindheffingbetaald?Dangeeftudeteveelbetaaldeeindheffingindeeersteaangifteover2012aanalsnegatiefbedrag.
23.12 Eindheffing berekenenVoordeberekeningvandeeindheffingdieumoetbetalen,geldenafzonderlijkeregels.Dezeregelswijkenafvanderegelsvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieookhoofdstuk7).Erzijnafzonderlijketabellenvoordeeindheffing(zietabel5en6achterindithandboek).Deeindheffingmoetuophetzelfdemomentaangevenenbetalenalsdeloonheffingen,namelijkperaangiftetijdvak.
Let op!
De mogelijkheid van eindheffing bestaat niet voor de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw.
Vooreindheffinggeldendevolgendetarieven:• tabeltarief(zieparagraaf23.12.1)• enkelvoudigtarief(zieparagraaf23.12.2)• vasttariefvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%
(zieparagraaf23.12.3)• vastbedragvan€300opjaarbasis(zieparagraaf23.12.4)
Welktariefumoettoepassen,hangtafvanhetloonbestanddeelwaarovereindheffinggaatplaatsvinden.
Let op!
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, dan geldt bij verstrekkingen aan anderen dan uw werknemers de maximumwaarde van € 272 per jaar niet (zie paragraaf 23.2).
23.12.1 Tabeltarief Hettabeltariefiseenpercentagedatwordttoegepastopheteindheffingsloon.Dehoogtevanhetpercentageisafhankelijkvan:• hetjaarloonvandewerknemervoortoepassingvande
tabelvoorbijzonderebeloningen(zieookparagraaf7.3.6en3.2.1)
• deleeftijdvandewerknemer(jongerdan65jaarof65jaarenouder)
• hetaldanniettoepassenvandeloonheffingskorting
Erzijndriesoortentabeltarieven:• hettabeltariefvoorwerknemersjongerdan65jaar
(zietabel5achterindithandboek)• hettabeltariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,
geborenin1945ofeerder(zietabel6aachterindithandboek)
• hettabeltariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,geborenin1946enlater(zietabel6bachterindithandboek)
Voorbeeld
U verstrekt aan een werknemer loon in natura waarover eindheffing mag
plaatsvinden en u kiest voor eindheffing. De werknemer is 40 jaar. Hij heeft
een jaarloon van € 25.000 en recht op loonheffingskorting. Het tabeltarief
is 72,2%.
Afwijkende tarieven voor enkele groepen werknemers
Voorenkelegroepenwerknemersgeldentarievendieafwijken.Hetgaatomdevolgendegroepen:• werknemersdieuitsluitendpremieplichtigzijn• werknemersdieuitsluitendbelastingplichtigzijn• anoniemewerknemers• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersen
gelijkgestelden(zieookhoofdstuk15)
Deafwijkendetarievenstaanintabel5,6aen6bachterindithandboek.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 248
Terug naar inhoud
23.12.2 Enkelvoudig tarief Hetenkelvoudigetariefiseenpercentagedatwordttoegepastopheteindheffingsloon.Dehoogtevanhetpercentageisafhankelijkvan:• hetjaarloonvandewerknemervoordetoepassingvan
detabelvoorbijzonderebeloningen(zieookparagraaf7.3.6en3.2.1)
• deleeftijdvandewerknemer(jongerdan65jaarof65jaarenouder)
• hetaldanniettoepassenvandeloonheffingskorting
Erzijndriesoortenenkelvoudigetarieven:• hetenkelvoudigetariefvoorwerknemersjongerdan
65jaar(zietabel5achterindithandboek)• hetenkelvoudigetariefvoorwerknemersvan65jaaren
ouder,geborenin1945ofeerder(zietabel6aachterindithandboek)
• hetenkelvoudigtariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,geborenin1946enlater(zietabel6bachterindithandboek)
Voorbeeld
U vergoedt aan een werknemer € 50 parkeergeld. Dit is loon met een
bestemmingskarakter waarover u eindheffing moet toepassen (zie para-
graaf 23.5). De werknemer is 40 jaar. Hij heeft een jaarloon van € 25.000
en recht op loonheffingskorting. Het enkelvoudige tarief over de vergoeding
van € 50 bedraagt 41,95% (zie tabel 5 achter in dit handboek).
Afwijkende tarieven voor enkele groepen werknemers
Voorenkelegroepenwerknemersgeldentarievendieafwijken.Hetbetreftdevolgendegroepen:• werknemersdieuitsluitendpremieplichtigzijn• werknemersdieuitsluitendbelastingplichtigzijn• anoniemewerknemers• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkers
engelijkgestelden
Deafwijkendetarievenstaanintabel5,6aen6bachterindithandboek.
23.12.3 Vast tarief van 15%, 20%, 30%, 45%, 52%, 75% of 80%
Erbestaanvasteeindheffingtarievenvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%:• Hettariefvan15%moetutoepassenbijbackservicevoor
hogeinkomens(zieparagraaf23.10.2).• Hettariefvan20%magutoepassenbijgeschenken
innaturaaanuwwerknemersvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeernietmeerisdan€70perkalenderjaar.
• Hettariefvan30%moetutoepassenbijexcessievevertrekvergoedingen(zieparagraaf23.10.1).
• Hettariefvan45%magutoepassenbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersalsdewaardeinheteconomischeverkeerpergeschenkof
verstrekkingnietmeerbedraagtdan€136endetotalewaardeinheteconomischeverkeernietmeerbedraagtdan€272perpersoonperjaar.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.Hettariefvan45%geldtookbijdeverstrekkingvangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanpapierenofdigitalespaarpuntenalsdewaardedaarvannietmeerbedraagtdan€136.
• Hettariefvan52%moetutoepassenopdeuitkeringenuitvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremieswaarvoorgeenovergangsrechtgeldt.Voorzoveruuitkeringendoetuitstortingenwaaroveral26%eindheffingisbetaald,moetunogaanvullend26%eindheffingbetalen.Umoetdezeaanvullendeeindheffingookbetalenvoorzoverudeuitkeringendoetuitbedragendieophetloonvandewerknemerzijningehoudenennietvolledigtothetloonzijngerekend.
• Hettariefvan75%magutoepassenbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersalsdewaardeinheteconomischeverkeerpergeschenkofverstrekkingmeerbedraagtdan€136endetotalewaardeinheteconomischeverkeernietmeerbedraagtdan€272perpersoonperjaar.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.Hettariefvan75%geldtookbijdeverstrekkingvangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanpapierenofdigitalespaarpunten.Hierbijgeldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.
• Hettariefvan80%pastutoealsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.Upasthettoeophetbedragvandevergoedingenenverstrekkingendieuitkomenbovenuwvrijeruimte.Devrijeruimteis1,4%vanhettotalefiscaleloonvanuwwerknemers(kolom14vandeloonstaat).Bijdeberekeningvandevrijeruimtemaguookloonuitvroegeredienstbetrekkingmeenemenalsdatloonminderdan10%vanhettotalefiscaleloonuitmaakt.
23.12.4 Vast bedrag van € 300 op jaarbasisUmoetdeeindheffingvan€300opjaarbasistoepassenalstweeofmeerwerknemerseendooruterbeschikkinggesteldebestelautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruikenenhetdaardoorvoorubezwaarlijkisderegelingvoorprivégebruikindividueeltoetepassen(zieparagraaf20.4.6).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 249
Terug naar inhoud
24 Afdrachtverminderingen
UkuntopgrondvandeWetverminderingafdrachtloonbelastingenpremievoordevolksverzekeringen(wva)gebruikmakenvaneenverminderingvandebelastingenpremieafdrachtvoorverschillendegroepenwerknemersofvoorbepaaldekostendieumaakt.Uhoeftdanminderloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingaftedragendanuhebtaangegeven.Debelangrijkstedoelenvandeafdrachtverminderingenzijnhetstimulerenvandewerkgelegenheidenhetbevorderenvanonderwijsenonderzoek.
Ukuntrechthebbenopdevolgendeafdrachtverminderingen:• afdrachtverminderingonderwijs(zieparagraaf24.2)• afdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk
(zieparagraaf24.3)• afdrachtverminderingzeevaart(zieparagraaf24.4)
Bijelkesoortafdrachtverminderingleggenwijuitwelkevoorwaardenergeldenenhoeudeafdrachtverminderingmoettoepassen.Inparagraaf24.1vindtualgemeneinformatieoverdeafdrachtverminderingen.
24.1 AlgemeenIndezeparagraaflichtenwijdevolgendealgemeneaspectenvandeafdrachtverminderingentoe:• begrip‘werknemer’(zieparagraaf24.1.1)• loontijdvak(zieparagraaf24.1.2)• loonentoetsloon(zieparagraaf24.1.3)• deeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4)• samenloopvanmeerdereafdrachtverminderingen
(zieparagraaf24.1.5)• verrekeningindeaangifte(zieparagraaf24.1.6)• 53eweek(zieparagraaf24.1.7)
24.1.1 Begrip ‘werknemer’Ukuntdeafdrachtverminderingenalleentoepassenvoorwerknemers.Voordeafdrachtverminderingonderwijsgeldteenuitzondering:diekuntuooktoepassenvoorbepaaldenietwerknemers,bijvoorbeeldstagiairs(zieparagraaf24.2).Bovendienkuntudeafdrachtverminderingonderwijssinds1januari2012ondervoorwaardenooktoepassenvoorwerknemersdieineenandereuofeerlandeenopleidingvolgen(zieparagraaf24.2.9).
Voordeafdrachtverminderingenishetbegrip‘werknemer’beperkterdanvoordeloonheffingen.Ondereenwerknemervoordeafdrachtverminderingenwordtverstaan:• degenediebijuinechtedienstbetrekkingis
(zieparagraaf1.1.1)• degenediehoorttoteenvandevolgendegroepenpersonen
meteenfictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2):• agentenensubagenten• meewerkendekinderen• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur• bestuurdersencommissarissendienietinNederland
wonenvaneeninNederlandgevestigdenv,bv,ofandereorganisatie
• thuiswerkersenhunhulpen• uitzendkrachten• gelijkgestelden
Let op!
Afdrachtverminderingen kunt u niet toepassen voor pseudowerknemers (zie paragraaf 15.14). De voor andere werknemers berekende afdracht-verminderingen kunt u wel verrekenen met de af te dragen loonbelasting/ premie volksverzekeringen voor pseudowerknemers. U kunt dus de ruimte voor de afdrachtverminderingen vergroten door gebruik te maken van de opting-inregeling.
24.1.2 LoontijdvakDeafdrachtverminderingenonderwijsenzeevaartmoetuperloontijdvakvaststellen.Alleenalsugebruikmaaktvandestudentenenscholierenregeling(zieookparagraaf15.16),waarhetloontijdvakhetkwartaalwordt,geldtdezeregelniet.Danmoetuuitgaanvanhetloontijdvakdatvantoepassingzouzijnalsdestudentenenscholierenregelingbuitenbeschouwingzoublijven.
Ukuntdeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkperjaarvaststellen,maarookvooreenkortereperiode(zieookparagraaf24.3.1).
Let op!
Voor een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang in een vennootschap kan het loon op een hoger bedrag worden vastgesteld dan het werkelijk genoten loon. Voor toepassing van de afdracht-verminderingen moet u het verschil tussen het loon en het werkelijk genoten loon gelijkmatig over het kalenderjaar verdelen. Aan elk loontijdvak moet u een evenredig deel van het verschil toerekenen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 250
Terug naar inhoud
Loon na einde dienstbetrekking
Alsunaheteindevaneendienstbetrekkingnogloonuitbetaalt,kuntunormaalgesprokengeenafdrachtverminderingopditloontoepassenomdaterophettijdstipvaninhoudinggeenwerknemermeeris.Alsuhetloonoverdelaatsteperiodepasnaheteindevandedienstbetrekkingbetaalt,maguopditloontochafdrachtverminderingtoepassen.Urekentditloondantoeaandeperiodedieligttussenhetlaatstevolledigeloontijdvakvandedienstbetrekkingwaarindewerknemerloonheeftgenoten,enheteindevandedienstbetrekking.
Voorbeeld
De dienstbetrekking van een werknemer wordt halverwege de maand
beëindigd. Het loon over de eerste helft van de maand wordt uitbetaald
in de tweede helft van de maand. Voor toepassing van de afdracht-
verminderingen rekent u het loon toe aan de eerste helft van de maand.
24.1.3 Loon en toetsloon
Toetsloon voor de afdrachtvermindering onderwijs
Hetbegrip‘loon’voordeberekeningvandeafdrachtverminderingonderwijswijktafvanhetbegrip‘loon’voordeberekeningvandeloonheffingen.Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsineenaantalsituatiestoepassenalshetloonvandewerknemerniethogerisdaneenbepaaldgrensbedrag,hetzogenoemdetoetsloon.Hettoetsloonbedraagtongeveer130%vanhetminimumloon.Alsminimumloongeldthier,ongeachtdeleeftijdvandewerknemer,hetminimumloonvoorwerknemersvan24jaarenouder.Hettoetsloonvoordeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Bijdebepalingofhetloonvaneenwerknemerbovenhettoetsloonuitkomt,hoeftudevolgendeloonbestanddelennietmeetetellen:• beloningendieinderegelmaaréénkeeroféénkeer
perjaarwordentoegekend,zoalsvakantiegeld,tantièmesofgratificaties
• loonuitvroegeredienstbetrekking• loonindevormvanvakantiebonnen,vakantietoeslag
bonnenofdaarmeeovereenkomendeaanspraken• loonwaaroveruloonbelasting/premievolksverzekeringen
moetbetalenindevormvandezogenoemdeeindheffing(zieookhoofdstuk23)
• Waz,WetWajongenwao/wiauitkeringen• toeslageninverbandmetploegendienstenofonregel
matigediensten• overwerkloon
Let op!
• Eenreistijdvergoedingkantothetoverwerkloonhoren(ziehierna).• Werktumeteendeeltijdfactor,dankanhetoverwerkloontothet
loon voor de afdrachtverminderingen horen (zie paragraaf 24.1.4).
Weltothetloonvoorhettoetsloonhoren:• looninverbandmettijdelijkearbeidsongeschiktheid• eenextrabeloningvoorbereikbaarheidsdiensten
(zieparagraaf24.1.4)
Reistijdvergoeding en overwerkloon Reistijdisindevolgendetweegevallenoverwerk:• Dewerknemerreistbuitendenormalewerktijden
hijwerkttijdensdiereistijd.• Dewerknemerheeftbuitendenormalewerktijdextrareis
tijddoordathijinopdrachtvanunaareentijdelijkewerkplekreist,endeextrareistijdismeerdaneenuurperdag.Hetmaaktnietuitofdewerknemertijdensdiereistijdwerkt.
Devergoedingvoordereistijdisindezegevallenoverwerkloon.
Voorbeeld
Een werknemer is op grond van zijn arbeidsovereenkomst verplicht zijn
normale aantal uren te werken op een tijdelijke arbeidsplaats. Hierdoor
moet de werknemer per dag anderhalf uur meer reizen dan normaal.
De werknemer heeft met zijn werkgever afgesproken dat hij voor de
extra reistijd een vergoeding krijgt. Deze vergoeding is dan een overwerk-
vergoeding, ook als de werknemer in die extra reistijd niet werkt.
Meer dan één dienstbetrekkingEenwerknemerkanmeerdanééndienstbetrekkingbijuhebben(ziehoofdstuk1).Bijdebepalingofhetloonvandezewerknemerbovenhettoetsloonuitkomt,teltualleenhetloonendeurenmeevandedienstbetrekkingwaaropdeafdrachtverminderingvantoepassingis.
Voorbeeld
Een werknemer van 20 jaar werkt bij u in het kader van een initiële hbo-
opleiding. Daarnaast werkt deze werknemer in de avonduren bij u als
schoonmaker. Voor de eerste dienstbetrekking mag u de afdrachtvermindering
onderwijs toepassen, voor de tweede dienstbetrekking niet. Het loon en
de uren van de werknemer als schoonmaker tellen daarom niet mee bij
het bepalen van de hoogte van de afdrachtvermindering onderwijs.
Loon voor de afdrachtvermindering onderwijs
Hetloonvoordeafdrachtverminderingonderwijsishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(kolom14vandeloonstaat)verminderdmetdehiervoorgenoemdeloonbestanddelen.Voormeerinformatieoverhetloonuitkolom14zieparagraaf8.2.14.
Loon voor de afdrachtvermindering zeevaart
Deafdrachtverminderingzeevaartwordtberekendoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(kolom14vandeloonstaat)verminderdmethetloonuitvroegeredienstbetrekking.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 251
Terug naar inhoud
Loon voor de afdrachtvermindering s&o
Deafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkwordtinprincipeberekendoverhetgemiddeldeuurloondatubetaaltaanuwwerknemersdiespeurenontwikkelingswerkverrichten(zieookparagraaf24.3.2).
24.1.4 DeeltijdfactorUmagdeafdrachtverminderingonderwijsineenaantalgevallen(zieparagraaf24.2)alleentoepassenalshetloonvandewerknemerniethogerisdanhettoetsloon(zieparagraaf24.1.3).Uvindthettoetsloonintabel15,16en17.
Debedragenindetabellenzijnvastgesteldvooreenvoltijdwerker.Voordezeafdrachtverminderingwordtondervoltijdverstaan:eenovereengekomenarbeidsduurvan36uurofmeerperweek.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor.Alsueenwerknemerinzetvoorbereikbaarheidsdiensten,dankunnendieurenmeetellenvoorhetvaststellenvandedeeltijdfactor.
Umagbijdevaststellingvandedeeltijdfactorookuitgaanvanhetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,inplaatsvanhetaantalcontractueelvastgelegdeuren.Indatgevalmoetuvooraf,voordeperiodevaneenkalenderjaar,schriftelijkbijdeloonadministratievastleggendatudezemogelijkheidgebruiktenvoorwelkecategoriewerknemers.Alsudedeeltijdfactoropdezemaniervaststelt,teltuookhetoverwerkloonmeebijdebepalingvanhetloonvandewerknemerdataanhettoetsloonmoetwordengetoetst.Dedeeltijdfactorisnietgroterdan1.Verdermoetubijdevaststellingvandedeeltijdfactoraandehandvanhetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,pertijdvakperwerknemeradministreren:ditaantaluren,hetloonenhettoetsloondatvantoepassingis.
Deeltijdwerkers
Bijdeeltijdwerkersmoetudeafdrachtverminderingenhettoetsloonnaartijdsevenredigheidherrekenen.Hiervoorberekentudedeeltijdfactor.Bijvoorbeeldbijeenwerkweekvan24uurisdedeeltijdfactor24/36.
Werknemers zonder overeengekomen vaste arbeidsduur
Ookbijwerknemerszonderovereengekomenvastearbeidsduurmoetudeafdrachtverminderingenhettoetsloonherrekenenmetbehulpvaneendeeltijdfactor.Udeeltdanhetaantalwerkelijkgewerkteurendoor36.Maardedeeltijdfactormagnietgroterzijndan1.Voordezewerknemersmoetupertijdvakperwerknemeradministreren:hetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,hetloonenhettoetsloondatvantoepassingis.
Let op!
Als er geen overeengekomen vaste arbeidsduur is, is er geen sprake van overwerkloon en overwerkuren.
Werknemers met een beloning naar prestatie
Voorwerknemersmeteenbeloningopbasisvandegeleverdeprestatie(onderanderebijstukloon),moetusomsdeafdrachtverminderingonderwijsherrekenen.
Erkansprakezijnvandevolgendesituaties:• Alsineenloontijdvakdebeloninggelijkisaanofhoger
danhetfiscaalminimum(jeugd)loon,maarniethogerdanhettoetsloon,hoeftudeafdrachtverminderingnietteherrekenen.
• Alsdebeloningineenloontijdvaklagerisdanhetminimum(jeugd)loon,moetudeafdrachtverminderingherrekenen.Daarbijbepaaltudeherrekenfactordoorhetverdiendeloontedelendoorhetfiscaalminimum(jeugd)loon(zietabel18achterindithandboek).Vervolgensmoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingdatvantoepassingis,vermenigvuldigenmetdegevondenfactor.
Voordezewerknemersmoetupertijdvakperwerknemerdeverhoudingtussenhetloonenhetfiscaalminimum(jeugd)loondatvantoepassingis,administreren.
Bereikbaarheidsdiensten
Alsuwwerknemereenextrabeloningkrijgtvoordeurendiehijbereikbaarmoetzijnomopoproepvanutekunnenwerken,bijvoorbeeldeenpercentagevanhetnormaleloon,hoortdezeextrabeloningtothetloonvoordeafdrachtvermindering.Deurendiedewerknemerbereikbaarmoetzijn,tellenbijdevaststellingvandedeeltijdfactoralleenalsarbeidsduurmeealsdewerknemerdezeurenopdewerkplekdoorbrengt.
Vooreenwerknemermeteenvastovereengekomenarbeidsduurheeftditgeengevolgen,omdatdezeurendeeluitmakenvandeovereengekomenarbeidsduur.Maarvooreenwerknemerzonderovereengekomenarbeidsduurtellenbijhetberekenenvandedeeltijdfactordedaadwerkelijkgewerkteurenopeenwerkplekwelmeevoordearbeidsduur.Umagdezeurenbepalendoorhetpercentagevanhetdoorbetaaldeloontevermenigvuldigenmethettotaleaantalurenvandebereikbaarheidsdienst.
Voorbeeld
Een werknemer krijgt 20% van zijn loon voor een bereikbaarheidsdienst.
Als een dienst 20 uur duurt, mag u ervan uitgaan dat de werknemer tijdens deze
bereikbaarheidsdienst 20% van 20 uur, dus 4 uur, op de werkplek heeft gewerkt.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 252
Terug naar inhoud
24.1.5 Samenloop van meerdere afdrachtverminderingen
Ukuntperwerknemervoormeerdereafdrachtverminderingentegelijkinaanmerkingkomen.Deafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingzeevaartkunnennietsamengaan.
24.1.6 Verrekening in de aangifte loonheffingenVoorhettoepassenvaneenafdrachtverminderinghebtugeentoestemmingvanonsnodig.Maarvoordatudeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerktoepast,moetuzichwelaanmeldenbijAgentschapnl(zieparagraaf24.3.1).
Voorelkewerknemervoorwieueenafdrachtverminderingtoepast,moetueenadministratiebijhoudenwaaruithetbedragvandetoegepasteafdrachtverminderingperaangifteloonheffingenblijkt.Dezegegevensmoetubijuwloonadministratiebewaren.
Hettotalebedragvandeafdrachtverminderingenperaangiftetijdvaktrektuafvanhettotalebedragaaningehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffing.Hettotaalbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingmagdoordeafdrachtverminderingennietnegatiefworden.Umagdetotaalbedragenopdeaangiftenaarbovenafrondenopheleeuro’s.Debedragenperwerknemermagunietafronden.
Alsueenloonheffingennummerhebtmetverschillendesubnummers,zoalsL01enL02,danmagudeafdrachtverminderingenonderlingverrekenen.
Geen doorschuifregeling
Hetkanvoorkomendathettotaalvandeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingineenbepaaldaangiftetijdvaklagerisdanhettotalebedragvandeafdrachtverminderingenwaaropuindattijdvakrechthebt.Omdathetbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingpersaldonooitnegatiefkanzijn,kuntuinzo’ngevaleendeelvandeafdrachtverminderingnietbenutten.Umagditonbenuttedeelnietineenvolgendtijdvakverrekenen.
Let op!
Als u een deel van de afdrachtvermindering speur- en ontwikkelings-werk niet kunt benutten, gelden speciale regels (zie paragraaf 24.3.3).
24.1.7 53e weekSomsheefteenkalenderjaar53weken.Een53eweekheeftdevolgendeconsequentiesvoordeafdrachtverminderingonderwijs:• Alsuoverde53eweekafzonderlijkloonbetaalt,moetu
inde53eweekdeweekbedragenhanterenvanhettoetsloonendeweekbedragenvandeafdrachtvermindering.
• Alsde13eperiodeinclusiefde53eweekuitvijfwekenbestaatenuvooreenloontijdvakvanvijfwekenkiest,moetuhetloon,hettoetsloonendebedragenvandeafdrachtverminderingherleiden.Uvermenigvuldigtdanhetjaarloon,hetjaartoetsloonenhetjaarbedragvandeafdrachtverminderingmet5/52.Alsuervoorkiestomvijfkeerdeweektabeltoetepassen,moetuvoordeafdrachtverminderingvijfkeerdeweekbedragenhanterenvanhetloon,hettoetsloonendebedragenvandeafdrachtvermindering.
Let op!
Voor werknemers met loon in de vorm van vakantiebonnen, vakantietoeslagbonnen en daarmee overeenkomende aanspraken gelden altijd de maximale jaarbedragen in de tabellen.
24.2 Afdrachtvermindering onderwijs Erzijnachtcategorieënwerknemersenleerlingenwaarvooruafdrachtverminderingonderwijskunttoepassen.Uhebtondervoorwaardenrechtopdeafdrachtverminderingonderwijsvoor:• eenwerknemerdiedeberoepspraktijkvormingvolgtvan
deberoepsbegeleidendeleerweg(zieparagraaf24.2.1)• eenwerknemerdieisaangesteldalsassistentinopleiding
(aio)ofalspromovendusbijeenuniversiteit,ofisaangesteldalsonderzoekerinopleiding(oio)bijdeNederlandseOrganisatievoorWetenschappelijkOnderzoek,deKoninklijkeNederlandseAkademievanWetenschappenofbijeenonderzoeksinstellingdieondereenvandezetweeinstellingenvalt(zieparagraaf24.2.2)
• eenwerknemerdieisaangesteldbijeenprivaatrechtelijkerechtspersoonoftno(zieparagraaf24.2.3)
• eenwerknemerdiewerkdoetinhetkadervaneeninitiëleopleidinginhethogerberoepsonderwijs(hbo)(zieparagraaf24.2.4)
• eenwerknemerdieeenvroegerewerklozeisdieaangewezenscholingvolgtdieeropgerichtishemopstartkwalificatieniveautebrengen(zieparagraaf24.2.5)
• eenleerlingdieeenleerwerktrajectvolgtinhetderdeofvierdeleerjaarvandebasisberoepsbegeleidendeleerwegvanhetvoorbereidendmiddelbaarberoepsonderwijs(vmbo)(zieparagraaf24.2.6)Deleerlinghoeftnietindienstbetrekkingtezijn.
• eenstagiairdiegedurendeminstenstweemaandeneenstagevolgtinhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2(zieparagraaf24.2.7)Destagiairhoeftnietindienstbetrekkingtezijn.
• eenwerknemerdieeenprocedureErkenningverworvencompetentie(evcprocedure)volgtbijeenerkendeevcaanbieder(zieparagraaf24.2.8)
Let op!
Met ingang van 1 januari 2012 geldt de afdrachtvermindering onderwijs onder voorwaarden ook voor werknemers die in een ander eu- of eer-land een opleiding volgen (zie paragraaf 24.2.9).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 253
Terug naar inhoud
24.2.1 Werknemer die beroepspraktijkvorming van de beroepsbegeleidende leerweg volgt
Overeenkomst
Hetwerkmoetplaatsvindenopgrondvaneenleerwerkovereenkomsttussenu,dewerknemerendeonderwijsinstelling.Indeleerwerkovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• soortopleiding• duurvandeovereenkomstenvande
beroepspraktijkvorming• aardenomvangvandebegeleidingvandewerknemer• welkeresultatenbereiktmoetenwordenenhoedit
beoordeeldmoetworden• wanneerenhoedeovereenkomstvoortijdigontbonden
kanworden• naam,adresenwoon/vestigingsplaatsvandewerk
nemer,hetleerbedrijf,hetlandelijkorgaanendeschool• geboortedatumvandeleerling
Hetlandelijkorgaandatverantwoordelijkisentoezichthoudt,moetdeovereenkomstmedeondertekenen.Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsooktoepassenalsunoggeenkopievandeleerwerkovereenkomsthebt,maarwéleenverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumwaaruitblijktdatdewerknemerdeberoepsbegeleidendeleerwegvolgt.
Administratieve verplichtingen
UmoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonalleentetoetsenaanhettoetsloonalsdewerknemerjongerisdan25jaar.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Isdeopleidingvanuwwerknemertegelijkertijdookscholingtotstartkwalificatieniveau?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.5).Voordezewerknemergeldendanbeidebedragenuittabel15,16of17.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldoftussentijdsmetzijnopleidingisgestopt.
Uitzendsituaties
Deafdrachtverminderingonderwijsisookvantoepassingalsualsleerbedrijfeenuitzendbureauinschakelt.Hetuitzendbureauisdaninhoudingsplichtigenverrekentdeafdrachtverminderingindeaangifteloonheffingen.Inonderlingoverlegregeltudeverdelingvandeafdrachtvermindering.
Overeenkomstenvanopdrachttussenueneenuitzendbureaudieingaanopofna1januari2012,moeteniniedergevalvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Indeovereenkomststaatdatuenhetuitzendbureau
bekendzijnmetdeafdrachtverminderingendatuonderlingafsprakenhebtgemaaktoverdeverdelingvandeafdrachtvermindering.
• Hetuitzendbureaubewaartdeovereenkomstbijdeloonadministratie.
HetuitzendbureaumoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijdeloonadministratiebewaren.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
Meer informatie
Neemvoormeerinformatieoverdeopleidingenwaarvoorudeafdrachtverminderingkunttoepassen,contactopmetdeInformatielijnberoepsbegeleidendeleerweg:(079)3234684.
24.2.2 Werknemer die is aangesteld als assistent of onderzoeker in opleiding of als promovendus
Eenassistentinopleidingofeenpromovendusisiemanddietijdelijkbijeenuniversiteitisaangesteldomzichdoorwetenschappelijkonderzoekenhetvolgenvanonderwijsverdertebekwamentotwetenschappelijkonderzoekeroftechnologischontwerper.
Eenonderzoekerinopleidingisiemanddie,nahethalenvaneendoctoraalexamenbijeenuniversiteitofeenafsluitendexamenbijeeninstellingvoorhogerberoepsonderwijs,tijdelijkisaangesteldomzichdoorwetenschappelijkonderzoekenhetvolgenvanonderwijsverdertebekwamentotwetenschappelijkonderzoekeroftechnologischontwerper.
Overeenkomst
Deaanstellingmoetgeregeldzijnineenovereenkomsttussendegenebijwiedewerknemerisaangesteldeneenprivaatrechtelijkerechtspersoonoftno.Indeovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• eenbepalingdatdeprivaatrechtelijkerechtspersoon
oftnodeloonkostenvandewerknemerfinanciert
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 254
Terug naar inhoud
• alsdeinhoudingsplichtigeeenuniversiteitisofdeNederlandseOrganisatievoorWetenschappelijkOnderzoek,deKoninklijkeNederlandseAkademievanWetenschappenofeenonderzoeksinstellingdieondereenvandezetweeinstellingenvalt:eenbepalingdatdeafdrachtverminderingvolledigtengoedekomtaandeprivaatrechtelijkerechtspersoonoftnodiedeloonkostenfinanciert
• eenbepalingoverdeopenbaarheidvandeonderzoeksgegevens
• eenbepalingoverdedoorberekeningvandeeventuelebijkomendekosten
Administratieve verplichtingen
Umoeteenkopievandeovereenkomstbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan48maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan48maandennaarevenredigheidverlengd.
Voorbeeld
Een 20-jarige onderzoeker heeft een aanstelling voor 24 uur per week.
De deeltijdfactor is 24/36. De afdrachtvermindering onderwijs bedraagt
per maand 24/36 x € 231,75 = € 154,50. De afdrachtvermindering onderwijs
mag normaal maximaal 48 maanden worden toegepast, maar door de
deeltijd wordt deze periode verlengd tot 36/24 x 48 = 72 maanden.
Let op!
Bij het bepalen van de periode van de verlenging mag u de uitkomst op hele maanden afronden.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
24.2.3 Werknemer die is aangesteld bij een privaatrechtelijke rechtspersoon of TNO
Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsdewerknemeraandevolgendedrievoorwaardenvoldoet:• Hijisaangesteldbijeenprivaatrechtelijkerechtspersoon
oftno.
• Hijkrijgteenloondatovereenkomtmethetloonvaneenaioofpromovendus.
• Hijdoetpromotieonderzoekopgrondvaneenovereenkomsttussendegenebijwiedepromotieonderzoekerisaangesteldeneenuniversiteit.
Overeenkomst
Indeovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• eenbepalingdatdegenebijwiedewerknemeris
aangesteld,deloonkostenfinanciert• eenbepalingoverdeopenbaarheidvande
onderzoeksgegevens• eenbepalingoverdedoorberekeningvandeeventuele
bijkomendekosten
Administratieve verplichtingen
Umoeteenkopievandeovereenkomstbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan48maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan48maandennaarevenredigheidverlengd(zievoorbeeldinparagraaf24.2.2).
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
24.2.4 Werknemer die werk doet in het kader van een initiële opleiding in het hoger beroepsonderwijs (hbo)
Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• DeopleidingisingeschreveninhetCentraalRegister
OpleidingenHogerOnderwijs(croho).Uvindtditregisteropwww.duo.nl.
• Hetwerksluitaanbijdeopleiding.• Dewerknemerisnietingeschrevenalsvoltijdstudent.• Hetwerkwordtineenaangewezenbedrijfssectorgedaan.
NeemvoormeerinformatieoverdeaangewezenbedrijfssectorencontactopmetdeAfdelingInformatiecentrumonderwijsvanhetministerievanOnderwijs,Cultuuren
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 255
Terug naar inhoud
Wetenschappen:(079)3232666.ZiektekostenverzekeraarsdiedeZorgverzekeringswetuitvoeren,horenooktotdeaangewezenbedrijfssectoren.
Deafdrachtverminderingisookvantoepassingalsdewerknemeraleerdereenhboopleidingheeftgevolgd.
Overeenkomst
Hetwerkmoetplaatsvindenopgrondvaneenonderwijsarbeidsovereenkomsttussenu,dewerknemerendehogeschool.Indeonderwijsarbeidsovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• hetaantalstudiepuntendatdewerknemerkrijgtinhet
kadervanhetpraktijkdeelvandeopleidingbijdewerkgever• deperiode(n)waaropdeovereenkomstbetrekking
heeftvantenminstezesmaandenoftweemaalviermaandenpraktijk
• deaardenomvangvandebegeleidingdoordehogeschoolendewerkgever
• deterealiserenleerdoelenindepraktijkenhetdaarmeesamenhangendetheoriedeel
• dewijzevanbeoordelingvandepraktijk• defunctieinhoud,devergoedingendeandere
arbeidsvoorwaarden• bepalingenoverontbindingvandeovereenkomst
omonderwijskundigeredenen
Administratieve verplichtingen
Umoeteenkopievandeovereenkomstbijuwloonadministratiebewaren.
Hogescholenzijnverplichtaanheteindevanhetkalenderjaarperwerkgeveroverzichtenoptestellenwaaruitperwerknemerkanwordenafgeleidofinhetkomendekalenderjaarrechtbestaatopdeafdrachtverminderingonderwijs.Umoetdezeoverzichtenbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonuitsluitendtetoetsenaanhettoetsloonalsdewerknemerjongerisdan25jaar(zieparagraaf24.1.3).Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan24maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan24maandennaarevenredigheidverlengd.
Voorbeeld
Een 20-jarige hbo’er heeft een aanstelling voor 24 uur per week. De afdracht -
vermindering onderwijs mag normaal gesproken over 24 maanden worden
toegepast, maar door de deeltijd wordt deze periode verlengd tot 36/24 x
24 maanden = 36 maanden.
Let op!
Bij het bepalen van de periode van de verlenging mag u de uitkomst afronden op hele maanden.
Ukuntdeafdrachtverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
24.2.5 Werknemer die (ex-)werkloze is met scholing tot startkwalificatieniveau
Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsdewerknemeraaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijwaswerkloosvoordathijbijuindiensttradomeen
opleidingtotstartkwalificatieniveautevolgen.• Hijheeftbijeenvorigleerbedrijfookeenopleidingtot
startkwalificatieniveaugevolgdenwasvóórdieopleidingwerkloos.
• HijheeftdeelgenomenaaneenreintegratietrajectvaneengemeenteinhetkadervandeWetwerkenbijstandofviauwvwerkbedrijf.
Bijscholingopstartkwalificatieniveaugaathetomscholingdiemaximaalopleidttotmbo2niveau.Deopleidingendiehieraanvoldoen,zijndeopleidingenvanniveau1(assistentenopleiding)en2(basisberoepsopleiding)uithetzogenoemdeCreboregisterdatwordtvastgestelddoordeministervanOnderwijs,CultuurenWetenschappen.
Administratieve verplichtingen
UmoetvoordezewerknemereenverklaringhebbenvanuwvwerkbedrijfofvanhetCentrumvoorWerkenInkomen(cwi)waarinstaatdatdewerknemervóórzijnscholingtotstartkwalificatieniveauwerklooswas.
Ukuntdezeverklaringbijallevestigingenvanuwvwerkbedrijfaanvragen.Ubewaartdeverklaringbijuwloonadministratie.Daarnaastmoetueenverklaringvandeonderwijsinstellingbijuwloonadministratiebewaren.Dezemoetiniedergevaldevolgendegegevensbevatten:• deopleiding,decodekwalificatieenhetniveauvande
opleidingzoalsisvermeldindedoordeministervanOnderwijs,CultuurenWetenschappenverstrektelicentie
• hetnummervandelicentie• deperiodewaarinuwwerknemerdeopleidingheeftgevolgd
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 256
Terug naar inhoud
Deverklaringmoetbinneneenmaandnaheteindevandeopleidingverstrektworden.
Hoogte afdrachtvermindering
Umoethetloon,ongeachtdeleeftijdvandewerknemer,altijdtoetsenaanhettoetsloon(zieparagraaf24.1.3).Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Volgtuwwerknemerdescholingtotstartkwalificatieniveauviadeberoepspraktijkvormingvandeberoepsbegeleidendeleerwegofviaeenstageinhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerweg?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.1en24.2.7).Voordezewerknemergeldendantweebedragenuittabel15,16of17.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalsdewerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
24.2.6 Leerling die een leer-werktraject in het derde of vierde jaar van de basisberoeps-begeleidende leerweg van het vmbo volgt
Overeenkomst
Deleerlingmoetwerkzaamhedendoeninhetkadervaneenleerwerkovereenkomsttussenu,deleerling,deonderwijsinstellingenhetlandelijkorgaanvoorhetberoepsonderwijs.Deleerlinghoeftnietindienstbetrekkingtezijn.Indeovereenkomstmoetiniedergevalwordenopgenomendatdeleerlinghetbuitenschoolsepraktijkgedeeltevolgtvaneenleerwerktrajectindebasisberoepsbegeleidendeleerweg.
Ukuntdeafdrachtverminderingooktoepassenalsunognietovereenkopievandeleerwerkovereenkomstbeschikt,maarweleenverklaringvandeonderwijsinstellinghebtwaaruitblijktdatdeleerlingtotdedoelgroephoort.
Administratieve verplichtingen
Umoeteenkopievandeovereenkomstofdeverklaringbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Ookalsdeleerlinggeenloonkrijgt,magudeafdrachtverminderingonderwijstoepassen.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiehoeftugeenrekeningtehoudenmeteendeeltijdfactor.Dezewerknemersmoetendanweldeelnemenaanhetvolledigetheorieenpraktijkprogramma.Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
24.2.7 Stagiair die stage loopt in het kader van een beroepsopleiding in de beroeps-opleidende leerweg op mbo-niveau 1 of 2
Inhoud overeenkomst
Destagemoetplaatsvindenopgrondvaneenleerwerkovereenkomsttussenu,deonderwijsinstellingendestagiair.Destagiairhoeftnietindienstbetrekkingtezijn.Indeleerwerkovereenkomstvandestagiairmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• soortopleiding• duurvandeovereenkomstenvandeberoepspraktijk
vormingvantenminstetweemaanden• aardenomvangvandebegeleidingvandewerknemer• welkeresultatenbereiktmoetenwordenenhoedit
beoordeeldmoetworden• wanneerenhoedeovereenkomstvoortijdigontbonden
kanworden• naam,adresenwoonplaatsvandestagiair• degeboortedatumvandestagiair• hetvestigingsadresvanhetleerbedrijf,hetKennis
centrumberoepsonderwijsbedrijfslevenendeschool
Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsooktoepassenalsunognietbeschiktovereenkopievandeleerwerkovereenkomst,maarweleenverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumhebtwaaruitblijktdatdewerknemerdeberoepsopleidendeleerwegvolgt.
Administratieve verplichtingen
UmoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijuwloonadministratiebewaren.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 257
Terug naar inhoud
Hoogte afdrachtvermindering
Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Ookalsdestagiairgeenloonkrijgt,magudeafdrachtverminderingtoepassen.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.
Voorbeeld
Bij een stage van 12 uur per week voor een periode van 6 maanden bedraagt
de afdrachtvermindering per stagemaand (12/36 x € 110,17) = € 36,72.
Isdeopleidingvanuwwerknemertegelijkertijdookscholingtotstartkwalificatieniveau?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.5).Voordezewerknemergeldendanbeidebedragenuittabel15,16of17.
Duur afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
Meer informatie
Alsuvragenhebtoverberoepsopleidingenopmboniveau1of2,kuntucontactopnemenmethetInformatiecentrumOnderwijs:(079)3232666.Ukuntookkijkenopwww.cfi.nl.
24.2.8 Werknemer die een EVC-procedure volgtMeteenprocedureErkenningverworvencompetenties(evcprocedure)kanuwwerknemerlatenvaststellenwelkecompetentieshijdoorwerkervaringalheeftenwelkeaanvullendeopleidingenhijeventueelnodigheeft.Nahetsuccesvolvolgenvaneenevcprocedurekrijgtdewerknemereenervaringscertificaat.Alsudekostenvandezeprocedurevergoedt,magudeafdrachtverminderingtoepassen.
Administratieve verplichtingen
Deevcaanbiedermoetalszodanigzijnerkenddooreendaarvooraangewezeninstantie.Umoetdeverklaringvandezeerkenningbijuwloonadministratiebewaren.
Hoogte afdrachtvermindering
Deafdrachtverminderingbedraagt€334perprocedure.Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Dewerknemerdieeenevcprocedurevolgt,wordtaangemerktalseenwerknemermeteenvolledigearbeidsduur,zodatubij
deberekeningvandeafdrachtverminderinggeenrekeninghoefttehoudenmetdedeeltijdfactor.
Umaghethelebedragvandeafdrachtverminderingverwerkeninhettijdvakwaarindewerknemermetdeevcprocedurebegintofhetdaaropvolgendetijdvak.
Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.
Meer informatie
Meerinformatieoverevcopleidingenenerkendeaanbiedersvindtuopwww.lerenenwerken.nlenwww.kenniscentrumevc.nl.
24.2.9 Uitbreiding afdrachtvermindering onder-wijs met opleiding in EU- en EER-landen
Sinds1januari2012geldtdeafdrachtverminderingonderwijsondervoorwaardenookvoorwerknemersdieineenandereuofeerlandeenopleidingvolgen.
Dezeuitbreidinggeldtalleenvoor:• werknemersdiedeberoepspraktijkvormingvolgenvan
deberoepsbegeleidendeleerweg(zieparagraaf24.2.1)• werknemersdiewerkdoeninhetkadervaneen
initiëleopleidinginhethogerberoepsonderwijs(zieparagraaf24.2.4)
• stagiairsdiegedurendeminstenstweemaandeneenstagevolgeninhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2(zieparagraaf24.2.7)
UmagdeafdrachtverminderingonderwijsvoordezewerknemerspastoepassenalsueenverklaringhebtvandeDienstUitvoeringOnderwijs(duo).IndezeverklaringmoetstaandatdebuitenlandseopleidingwatbetreftniveauenkwaliteitvergelijkbaarismeteenvandehiervoorgenoemdeNederlandseopleidingen.Vooruwaanvraagbijduohebtuverschillendedocumentennodig.Welkeditzijn,isopditmomentnognietbekend.Zodrahiermeeroverbekendis,publicerenwijdatopwww.belastingdienst.nl.
Naontvangstvandeverklaringhebturechtopdeafdrachtverminderingvanafdedatumwaaropduouwaanvraaginbehandelingheeftgenomen.duobrengtuopdehoogtevandezedatum.
Deafdrachtverminderingvoordeperiodevanafdedatumwaaropduouwaanvraaginbehandelingheeftgenomentothetloontijdvakwaarinduodeverklaringafgeeft,verwerktuindeaangifteovereenvandevolgendeaangiftetijdvakken:• hetaangiftetijdvakwaarinudeverklaringkrijgt• hetdaaropvolgendeaangiftetijdvak
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 258
Terug naar inhoud
Heeftduouwaanvraagnietopdeeerstedagvaneenloontijdvakinbehandelinggenomen?Danmoetudeafdrachtverminderingvoorheteersteaangiftetijdvakwaarinudeafdrachtverminderingmagtoepassen,herrekenennaareenevenredigdeel.
Voorbeeld
U bent een werkgever met een loontijdvak van een maand en u doet ook
maandelijks aangifte. U vraagt op 15 september 2012 een verklaring aan
bij DUO voor een werknemer die de beroepspraktijkvorming volgt van de
beroepsbegeleidende leerweg in Ierland. Op 15 oktober 2012 heeft DUO
alle bijbehorende documenten van u ontvangen en neemt de aanvraag in
behandeling. Op 10 december 2012 geeft DUO de verklaring af. Dan hebt
u over de periode van 15 oktober tot 10 december 2012 al recht op afdracht-
vermindering. De afdrachtvermindering voor de opleiding is € 2.753 per
kalenderjaar.
U mag de afdrachtvermindering over de periode waarin DUO uw aanvraag
behandelde, verwerken in de aangifte over december 2012 of januari 2013:
• overdemaandoktober: 15/31x€2.753/12= € 111,01
• overdemaandnovember: 1/12x€2.753= €229,42
• totaal €340,43
De afdrachtvermindering over december verwerkt u in de aangifte over
december. Daarna verwerkt u de afdrachtvermindering, zolang u er recht
op hebt, steeds in elk volgend aangiftetijdvak.
Ubewaartdeverklaringendeonderwijsovereenkomstdiebijdeopleidingofstageovereenkomsthoort,bijdeloonadministratie.
24.3 Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk
Indezeparagraaflichtenwijdevolgendeaspectenvandeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk(hierna:s&o)toe:• wanneerkandeafdrachtverminderingwordentoegepast?
(zieparagraaf24.3.1)• hoogteafdrachtvermindering(zieparagraaf24.3.2)• afdrachtverminderingverrekenenindeaangifte
(zieparagraaf24.3.3)• correcties&overklaring(zieparagraaf24.3.4)• administratieveverplichtingen(zieparagraaf24.3.5)• samenloopmetandereafdrachtverminderingen
(zieparagraaf24.3.6)
Let op!
De uitvoering van de regeling afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk is bijna volledig overgedragen aan Agentschap nl. Kijkvoormeerinformatieoverdezeafdrachtverminderingop www.agentschapnl.nl. Agentschap nl hanteert voor de term s&o de term wbso. U bereikt de wbso-helpdesk van Agentschap nl via (088) 602 35 54.
24.3.1 Toepassing van de afdrachtvermindering s&oUpastdeafdrachtverminderings&otoeophetloonvanwerknemersdiespeurenontwikkelingswerkverrichten.Ominaanmerkingtekunnenkomenvooreens&oafdrachtverminderingmoetuinhetbezitzijnvaneenzogenoemdes&overklaring.Agentschapnlgeeftdezeverklaringenaf.
Ukuntinéénkalenderjaarvoormaximaaldrieperiodeneenaanvraagindienen.Deperiodenmogenminimaaldrieenmaximaalzeskalendermaandenbeslaan.Eenverklaringvooreenheelkalenderjaarkrijgtualleenonderbepaaldevoorwaardenalsueeneigenonderzoekofontwikkelafdelinghebt.UmoetdeaanvraaguiterlijkeenmaandvoorhetbeginvandeperiodebijAgentschapnldoen.Ditdoetumetbehulpvaneenaanvraagprogrammaopwww.agentschapnl.nl.ViadezesitekuntuookdeHandleidingwbsodownloaden.
Buitenland
Umagvoordes&oafdrachtverminderingookrekeninghoudenmetdes&ourendiebinneneenanderelidstaatvandeEuropeseUniezijnbesteed.
Umagdeafdrachtverminderings&oooktoepassenvoornietinNederlandwonendebestuurdersofcommissarissenvaneennv,bvofandereorganisatiedieinNederlandgevestigdis.
Definitie s&o-werkzaamheden
Neemvoormeerinformatieoverdewerkzaamhedendieinaanmerkingkomenvoorafdrachtverminderings&o,contactopmetAgentschapnlofkijkopwww.agentschapnl.nl.
24.3.2 Hoogte afdrachtverminderingIn2012isdeafdrachtverminderings&o:• 42%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingdat
betrekkingheeftopspeurenontwikkelingswerk,toteens&oloonvan€110.000
• 14%overhetmeerderes&oloon
Deafdrachtverminderingismaximaal€14.000.000.Indes&overklaringstaatwelkbedraguinminderingmagbrengen.
Starters
Voorstartersisdeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk60%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingdatbetrekkingheeftopspeurenontwikkelingswerk,toteens&oloonvan€110.000.Overhetmeerderes&oloonisdeafdrachtvermindering14%.
Ubenteenstarteralsuaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwasineenofmeervandevijfvoorafgaandekalender
jarengeenwerkgever.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 259
Terug naar inhoud
• Indevijfvoorafgaandekalenderjarenhebtunietmeerdantweemaaldeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkaangevraagd.
Alsus&oactiviteitenvoortzetdievroegerdirectofindirectwerdenuitgevoerddooreenverbondenvennootschapofdooriemanddienueenaanmerkelijkbelangheeft,moetudeverklaringenmeetellendieaandezevennootschapofdeaanmerkelijkbelanghouderzijnafgegeven.
Let op!
U moet altijd een eigen s&o-verklaring hebben. Dit geldt ook als u de s&o-activiteiten van een ander voortzet.
Gemiddeld uurloon berekenen
Alsuin2012deafdrachtverminderings&owilttoepassen,danhoeftuzelfniethetgemiddeldeuurloonvooruwwerknemersteberekenendiehetwerkgaanuitvoeren.Agentschapnlberekentdits&ouurloonopbasisvandeaangiftenloonheffingen.Umoetdanwelaandevolgendedrievoorwaardenvoldoen:• Uhebteens&overklaringvoor2010.• Uhebtindeperiodevandes&overklarings&owerk
zaamhedenverricht.• Ugeeftdebsn/sofinummersvandemedewerkersdiein
2010speurenontwikkelingswerkhebbenverricht,dooraanAgentschapnl.Ditkanviainternet.
Meerinformatieoverhetdoorgevenvanburgerservicenummersendeuurloonberekeningvindtuopwww.agentschapnl.nl.
Alsuin2010geens&owerkzaamhedenhebtverrichtofalsugeens&overklaringvoor2010hebt,dangeldtvooruin2012eenvastuurloonvan€29.
24.3.3 Afdrachtvermindering verrekenen in aangifte
Umagdeafdrachtverminderings&oalleentoepassenoveraangiftetijdvakkendieeindigenindeperiodevandes&overklaring.Voordietijdvakkenverrekentuindeaangifteloonheffingenmaximaaleenevenredigdeelvanhetnogongebruiktebedragvandes&overklaring.
Voorbeeld 1
U hebt een s&o-verklaring voor de periode juli tot en met september
voor een bedrag van € 3.000. In juli mag u maximaal een derde deel van
€ 3.000 verrekenen. Stel dat u in uw aangifte loonheffingen van juli maar
€ 600 aan afdrachtvermindering s&o verrekent. In de maand augustus
mag u dan maximaal € 1.200 verrekenen. Dit is het evenredige deel van
het ongebruikte bedrag van € 2.400.
Voorbeeld 2
U hebt een s&o-verklaring voor de maanden januari tot en met april van
€ 8.000 en u hebt een aangiftetijdvak van vier weken. De aangiftetijd vakken die
volledig of gedeeltelijk samenvallen met de periode van uw s&o-verklaring zijn:
• 1etijdvak(1januaritotenmet30januari):umag€2.000verrekenen
• 2etijdvak(31januaritotenmet27februari):umag€2.000verrekenen
• 3etijdvak(28februaritotenmet27maart):umag€2.000verrekenen
• 4etijdvak(28maarttotenmet24april):umag€2.000verrekenen
In het 5e tijdvak (25 april tot en met 22 mei) is geen verrekening meer mogelijk.
Dit tijdvak eindigt in mei, terwijl uw verklaring tot en met april is afgegeven.
Deafdrachtverminderings&okansamenmetdeandereafdrachtverminderingennooitmeerzijndandeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenendeeindheffingen.Alsuaanheteindevandeperiodeeengedeeltevandeafdrachtverminderings&oniethebtverrekend,maguhetrestantalsnogverrekenenineenvandetijdvakkenvandieperiodealsdaarinnogruimteis.Indatgevalkuntudeeerderingediendeaangifteloonheffingencorrigeren(zieookhoofdstuk11).
Voorbeeld 3
U hebt een s&o-verklaring van € 30.000 voor de maanden september tot
en met december. In deze periode moet u per tijdvak € 9.000 loonbelasting/
premie volksverzekeringen en eindheffingen betalen.
In september mag u de loonbelasting/premie volksverzekeringen verminderen
met € 7.500 (€ 30.000 : 4). In oktober besluit u de vermindering niet toe te
passen omdat uw project tijdelijk is stilgelegd. In november wordt het project
vervolgd. U mag dan in principe het evenredige deel van het ongebruikte bedrag
van de afdrachtvermindering (€ 11.250) in mindering brengen (zie ook voorbeeld 1).
Maar er is maar ruimte voor € 9.000. In december geldt hetzelfde: ook in dit
tijdvak kunt u maximaal € 9.000 in mindering brengen. Het totale onbenutte
deel van de afdrachtvermindering is dan aan het eind van de periode € 4.500.
U mag nu het restant toch nog verrekenen in een van de tijdvakken over de
periode september tot en met december als daar nog ruimte voor is.
U kunt dan in september € 1.500 in mindering brengen en in oktober € 3.000,
of het hele bedrag van € 4.500 in oktober in mindering brengen. In het eerste
geval moet u twee correcties indienen, in het tweede geval maar één.
24.3.4 Correctie-s&o-verklaringHetbedragdatuindeaangifteloonheffingenaanafdrachtverminderingenverrekent,isinprincipedefinitief.UmoetweleenmededelingaanAgentschapnlsturenalsachterafblijktdatdes&overklaringherzienmoetworden.Des&overklaringmoetindevolgendetweegevallenachterafwordenherzien:• Uhebtminderdan90%vandeverwachteurenbesteed.• Hetbedragvandes&overklaringperkalendermaandwas
minstens€10.000tehoogvastgesteldopbasisvandebestedeuren.
Umoetdemededelinguiterlijkdoenbinnen:• driekalendermaandennaheteindevanhetkalenderjaar
waaropeenofmeers&overklaringenbetrekkinghebben• driekalendermaandennadeafgiftevandelaatstes&overklaringvoorhetkalenderjaar,alsdieverklaringnaheteindevanhetkalenderjaarisgedagtekend
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 260
Terug naar inhoud
Hetisverplichtomdemededelingdigitaaltedoen.Udoetditviawww.agentschapnl.nl.
Alsueenmededelinghebtgedaanvanhetaantalgerealiseerdeuren,dankrijgtuvanAgentschapnleencorrecties&overklaring.Indiecorrecties&overklaringstaatééncorrectiebedragvooralles&overklaringenvanhetkalenderjaar.Meerinformatievindtuopwww.agentschapnl.nl.Hetbedragvandecorrectieneemtualsnegatieveafdrachtverminderingopindeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarindecorrectieverklaringisgedagtekend,ofindeaangifteoverhetdaaropvolgendetijdvak.
Udientdusgeencorrectieinoverdealverstrekenaangiftetijdvakkenwaaropdecorrecties&overklaringbetrekkingheeft.
Let op!
Als uw inhoudingsplicht eerder in het kalenderjaar eindigt, moet u de correctiemededeling doen binnen één kalendermaand na het einde van uw inhoudingsplicht. Deze mededeling doet u schriftelijk bij Agentschap nl: Postbus 10073, 8000 gb Zwolle. Uw inhoudingsplicht eindigt bijvoorbeeld als u uw onderneming staakt of bij een faillissement.
24.3.5 Administratieve verplichtingenBinnentweemaandennaafloopvanhetkalenderkwartaalwaarinhets&owerkisverricht,moetdeadministratievanhets&owerkbeschikbaarzijnvoorcontrole.Deurenadministratiemoetbinnentienwerkdagennadedagwaarophets&owerkisverricht,voorcontrolebeschikbaarzijn.Zievoormeerinformatieoverhetvoerenvandeadministratiewww.agentschapnl.nl.
Agentschapnlkanuwprojectenurenadministratiecontrolereneneencorrecties&overklaringvaststellen.Hetbedragvandecorrectieeneeneventueleboeteindezecorrecties&overklaringneemtualsnegatieveafdrachtverminderings&oopindeaangifteoverhetlopendetijdvakofindeaangifteoverhetdaaropvolgendetijdvak.Wijcontrolerenalleenofuwafdrachtverminderings&oinovereenstemmingismetuws&overklaringvanAgentschapnl.Meerinformatievindtuopwww.agentschapnl.nl.
24.3.6 Samenloop met andere afdrachtverminde ringen
Deafdrachtverminderings&okannietwordentoegepastoploondatalinaanmerkingisgenomenvoordeafdrachtverminderingzeevaart.Eencombinatiemetdeafdrachtverminderingonderwijsiswelmogelijk.
24.4 Afdrachtvermindering zeevaartIndezeparagraaflichtenwijdevolgendeaspectenvandeafdrachtverminderingzeevaarttoe:• toepassingvandeafdrachtvermindering(zieparagraaf24.4.1)• hoogteafdrachtvermindering(zieparagraaf24.4.2)
• administratieveverplichtingen(zieparagraaf24.4.3)• samenloopmetandereafdrachtverminderingen
(zieparagraaf24.4.4)
24.4.1 Toepassing van de afdrachtverminderingDeafdrachtverminderingzeevaartkanwordentoegepastalsuloonbetaaltaanzeevarendendiewerkenopeenschipdatonderNederlandsevlagvaartendatgrotendeelsopzeewordtgeëxploiteerdinhetinternationaleverkeerenbijsleepenhulpverleningsofbaggerwerkzaamheden.Deafdrachtverminderingzeevaartgeldtnietvoorloondatubetaaltaanzeevarendendiewerkenop:• eenschipdatgebruiktwordtvoordeloodsdienst,
voordezeilvaartofindehavensleepdienst• eenbaggerschipzondereigenvoortstuwing• eenschipvoorbedrijfsmatigevisserijofsportvisserij• eenschipdatuitsluitendgeschiktisvoorsleepdiensten• eenschipdatuitsluitendgeschiktisvoorhulpdiensten
WerknemersdiewerkenopeenschipdatgeregeldepassagiersdienstenonderhoudttussenhavensvandeEuropeseGemeenschap,maardiezelfnietdenationaliteithebbenvaneenvandelandenvandeEuropeseGemeenschapofdeEuropeseEconomischeRuimte,zijngeenzeevarendenvoordeafdrachtverminderingzeevaart.
24.4.2 Hoogte afdrachtvermindering Hetbedragvandeafdrachtverminderingwordtbepaaldopeenpercentagevanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvandezeevarendeinhetdesbetreffendeloontijdvak.Ergeldenafzonderlijkepercentagesvoor:• zeevarendendieinNederlandwonenofineenvan
delandenvandeEuropeseUnieofdeEuropeseEconomischeRuimte(40%)
• zeevarendendiebuitendeEuropeseUnieofdeEuropeseEconomischeRuimtewonenendieaandeloonbelastingzijnonderworpenofpremieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen(10%)
24.4.3 Administratieve verplichtingenUmoetdevolgendegegevensregistrerenenbijdeloonadministratiebewaren:• denamen,geboortedataendenummersvande
monsterboekjesvandezeevarendenvoorwieoverdatjaardeafdrachtverminderingzeevaartistoegepast
• deperiodeofperiodenwaarindezeevarendeaangemonsterdwasaanboordvaneenzeeschip
• denaamenderoepnaamvanhetzeeschipofdezeeschepenwaaropdezeevarendeindatjaaraangemonsterdisgeweest
• demonsterrollenenperzeevarendedewijzigingenopdemonsterrol(opchronologischevolgorde)
• kopieënvanzeebrieven
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 261
Terug naar inhoud
Hetkanvoorkomendatdewerknemerophetinhoudingstijdstipgeenzeevarendemeeris,terwijlhetloonbetaaldisvooreenperiodewaarinhijnogwelalszeevarendewerkte.Alsukuntaantonendathetloonbetrekkingheeftopeenperiodewaarindewerknemerdaadwerkelijkalszeevarendewerkte,maguookopditloondeafdrachtverminderingzeevaarttoepassen.
Alshetloongedeeltelijkbetrekkingheeftopeenperiodewaarindewerknemeralszeevarendewerkteengedeeltelijkopeenperiodewaarinhijnietalszodanigwerkte,moetuditloonevenredigaandieperiodentoerekenen.Umoetbijdeloonadministratiedegegevensbewarenwaaruitblijktopwelkeperiode(n)hetloonbetrekkingheeftenhoeuhetloonevenredighebttoegerekend.
Alshetinhoudingstijdstipvalttijdensverlof,ziekteofzwangerschapsenbevallingsverlof,heftditdestatusvanzeevarendenietop.
24.4.4 Samenloop met andere afdrachtverminderingen
Deafdrachtverminderingzeevaartkannietwordentoegepastoploondatalinaanmerkingisgenomenvoordeafdrachtverminderings&o.Decombinatievandeafdrachtverminderingzeevaartmetdeafdrachtverminderingonderwijsiswél–zondermaximum–mogelijk.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 262
Terug naar inhoud
25 Personeel aan huis
Alsparticulierkuntuhuishoudelijkewerkzaamhedenlatenuitvoerendooreendienstverlener(zieparagraaf25.1).Ditkanleidentoteendienstbetrekkingtussenuenuwdienstverlener.Umoetdanloonheffingeninhoudenopdebetaling(en)aandedienstverlenerenbetalen.Loonheffingenisdeverzamelnaamvoor:• loonbelasting/premievolksverzekeringen• premieswerknemersverzekeringen• inkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet
(hierna:bijdrageZvw)
Indithoofdstukleestuwanneerenhoeuloonheffingenmoetinhoudenenbetalen.Ukomtdevolgendetermentegen:• dienstverleningaanhuis Erissprakevandienstverleningaanhuisalsueendienst
verlenerinhuurtvoorhuishoudelijketakenvoormaximaaldriedagenperweek(zieparagraaf25.2).Voordezepersoonhoeftugeenaangifteloonheffingentedoen.
• personeelaanhuis Erissprakevanpersoneelaanhuisalsueendienstverlener
inhuurtvoorhuishoudelijketakenvoorvierofmeerdagenperweek.Voordezepersoonmoetuwelaangifteloonheffingendoen.
• devereenvoudigderegeling Dezeregelinghoudtonderandereindatuéénkeerperjaar
aangifteloonheffingenmoetdoenalsersprakeisvanpersoneelaanhuis(zieparagraaf25.3).
Persoonsgebonden budget
Krijgtueenpersoonsgebondenbudget?Dankuntuzelfpersoonlijkeofmedischehulpregelen.Ukuntdehulpaanvragenviaeenthuiszorgbureauofzelfopzoekgaannaareenhulp.
Vraagtudehulpaanviaeenthuiszorgbureau,vraaghetbureaudanofdehulpbijhetbureauindienstis.Isdathetgeval,danisdithoofdstukvoorunietvanbelang.Alsdehulpnietindienstisbijhetthuiszorgbureauofalsudehulpzelfregelt,isdeinformatieuitdithoofdstukwelvanbelangvooru.
Let op!
Als u een persoonsgebonden budget hebt, kunt u gebruikmaken van de diensten van het Servicecentrum pgb van de Sociale Verzekeringsbank (svb). Het servicecentrum kan uw salarisadministratie volledig of gedeeltelijk verzorgen: de betaling van uw zorgverlener, de inhouding
en afdracht van loonheffingen, salarisstroken en jaaropgaven. Maakt u gebruik van de diensten van de svb? Dan geldt voor u en uw hulp de opting-in regeling (zie paragraaf 15.14). Zie voor meer informatie www.svb.nl.
Buitenlandse au pairs
Voorbuitenlandseaupairsgeldteenapartevrijstellingsregeling(zieparagraaf25.4).
25.1 Wat zijn huishoudelijke werkzaamheden?
Huishoudelijkewerkzaamhedenzijntakendieuinuwhuishoudenlaatdoen.Hetgaatdaarbijomtakendieuanderszelfzoudoen,zoals:• schoonmakenvanuwwoning,wassen,strijken,koken
enafwassen• oppassenopuwkinderen• uitlatenvanuwhond• onderhoudenvanuwtuin• uitvoerenvankleinonderhoudaanuwwoning• privéchauffeurzijn• uitvoerenvanallerleiklusjes,bijvoorbeeldboodschappen
doenenophalenvanmedicijnen• persoonlijkeen/ofmedischeverzorging,bijvoorbeeldin
hetkadervaneenpersoonsgebondenbudgetdooreenalfahulp,verpleegkundigeoffamilielid
Huishoudelijkewerkzaamhedenhoevennietaltijdinofronduwwoningtegebeuren.Zomaghetoppassenopuwkinderenookbijuwkinderoppasthuisgebeuren.Hetkanookzijndatuhulpbehoevendbententijdelijkergensanderswoont.Indatgevalmaguzorgkrijgenopuwtijdelijkewoonadres.
25.2 Dienstverlening aan huisBentuparticulierenhuurtuiemandinvoorhuishoudelijkwerkinenomhethuisvoormaximaaldriedagenperweek?Dangeldtvooruderegelingdienstverleningaanhuis.DezeregelinghoudtindatuvoordeBelastingdienstgeenadministratievelastenhebt.Uhoeftniettelatenwetenwieervooruwerkt.Enuhoeftookgeenloonheffingenintehoudenentebetalen.Umoetwelaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Hetgaatomhuishoudelijkewerkzaamhedeninenom
hethuis.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 263
Terug naar inhoud
• Ubentparticulier(uhebtgeenbedrijf )endegenedieuinhuurtisookparticulier.
• Degenedieuinhuurt,werktopnietmeerdandriedagenperweekbiju.Hetaantalurendathijperdagwerkt,isnietbelangrijk.Werkthijéénuurperdag,dangeldtdatdusalsééngewerktedag.
Devrijstellingvoordeloonheffingenbetekentnietdatdedienstverlenergeeninkomstenbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwhoefttebetalen.Dedienstverlenermoethiervoorzijninkomstenzelfaangeveninzijnaangifteinkomstenbelasting.
Regeling dienstverlening aan huis niet van toepassing
Indevolgendegevallengeldendegewoneregelsvoordeloonheffingenengeldtderegelingdienstverleningaanhuisdusniet:• Uhuurtiemandinviaeenthuiszorgbureau.• Uhuurtiemandinviaeenuitzendbureauofeenander
bedrijf.Hijisdaninloondienstbijhetuitzendbureauofbijhetanderebedrijf.
• Ubenteennatuurlijkpersoonmeteenbedrijfendegenedieuinhuurt,werktminderdan90%vanzijnwerktijdinuwhuishouden.
• Ubenteenvrijeberoepsbeoefenaarmeteenpraktijkaanhuis,zoalseenartsofeenadvocaat,endegenedieuinhuurt,werktmeerdan40%vanzijnwerktijdvoordepraktijk.
25.3 Vereenvoudigde regeling voor personeel aan huis
Huurtuiemandinvoorhuishoudelijkwerkinenomhethuisvoorvierofmeerdagenperweek?Danisdegenedieuinhuurtbijuindienstbetrekking.Umoetdanloonheffingeninhoudenenbetalenvolgensdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuis.Dezeregelingwijktopeenaantalpuntenafvandenormalevoorschriftenvoorwerkgevers.Devereenvoudigderegelingbetekenthetvolgende:• Alsuuwloonadministratienietgeautomatiseerddoet,
maguhetvereenvoudigdemodelloonstaatgebruiken(zieparagraaf25.3.5).
• Uhoeftmaaréénkeerperjaaraangiftetedoen.
Personeelaanhuisisookverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.DitzijndeWerkloosheidswet(ww),deZiektewetendeWetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)(zieookhoofdstuk5).UmoetookdebijdrageZvwinhoudenenbetalenendeingehoudenbijdrageZvwvergoedenaanuwpersoneelaanhuis(zieookhoofdstuk6).
Voordevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuismoetuverderrekeninghoudenmetdevolgendeadministratieveverplichtingen:
• aanmeldenalswerkgever(zieparagraaf25.3.1)• identiteitvaststellen(zieparagraaf25.3.2)• opgaafgegevensvoordeloonheffingen
(zieparagraaf25.3.3)• loonadministratievoeren(zieparagraaf25.3.4)• loonstaataanleggen(zieparagraaf25.3.5)• loonheffingenberekenen(zieparagraaf25.3.6)• loonheffingeninhoudenenbetalen(zieparagraaf25.3.7)• jaaropgaafpersoneelaanhuisinvullenengeven
(zieparagraaf25.3.8)
Voordeberekeningvandeloonheffingenkuntuhulpstatengebruiken(zieparagraaf25.3.9).
Als u een familierelatie met de dienstverlener hebt
Alsumetdedienstverlenereenfamilierelatiehebt,kanhetzijndatergeenechtedienstbetrekkingis,omdatergeengezagsverhoudingis(zieparagraaf1.1.1).Uhoeftdangeenloonheffingenintehoudenentebetalen.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalsuwoudersopuwkinderenpassenofeeninwonendedochtereenhulpbehoevendeinuwgezinverzorgt.
25.3.1 Aanmelden als werkgeverAlsupersoneelaanhuishebt,moetuzichalswerkgeverbijonsaanmelden(zieookparagraaf2.1).HiervoorgebruiktuhetformulierMelding loonheffingen werkgever van personeel aan huis.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.
25.3.2 Identiteit vaststellenUmoetvóórdeeerstewerkdagdeidentiteitvanuwwerknemervaststellen(zieookparagraaf2.2).
25.3.3 Opgaaf gegevens voor de loonheffingenEendienstverlenermoetvóórzijneerstewerkdagdevolgendegegevensaanugeven(zieookparagraaf2.3):• naamenvoorletters• geboortedatum• bsn/sofinummer• adres• postcodeenwoonplaats• woonlandenregioalshijnietinNederlandwoont• eenverzoekomdeloonheffingskortingwelofniettoe
tepassen
Uwdienstverlenerlevertdezegegevensoppapieraan,voorzienvaneendatumenhandtekening.HijkanhiervoorhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingengebruiken.Downloadditmodelvanwww.belastingdienst.nl.
Verdermoethijeenschriftelijkverzoekbijudoenalshijdeloonheffingskortingnietmeerbijuwilofmaglatentoepassen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 264
Terug naar inhoud
Alsubinneneenjaarnaheteindevaneendienstbetrekkingdezelfdedienstverleneropnieuwinhuurt,hoeftuwdienstverlenerunietopnieuwallegegevenstegeven.Voorwaardeisweldatdegegevensintussennietzijnveranderd.Uwdienstverlenermoetdanbijhetbeginvandewerkzaamhedenervoortekenendatdegegevensnogkloppen.
Let op!
U moet de gegevens minstens vijf kalenderjaren na het einde van de dienstbetrekking bewaren. U kunt dat het beste bij de loonadministratie of in het personeelsdossier doen (zie paragraaf 2.3).
25.3.4 Loonadministratie voerenIndeloonadministratiehoudtuvooruwpersoneeleenloonstaatbij.Datkuntugeautomatiseerddoenofhandmatig.Alsudeloonadministratienoghandmatigdoet,kuntudeloonstaatvoorpersoneelaanhuisdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Zievoormeerinformatieparagraaf25.3.5.
25.3.5 Loonstaat aanleggenAlswerkgevervaneendienstverlenermoetubijhetbeginvanhetkalenderjaarenbijhetbeginvaneennieuwedienstbetrekkingeenloonstaatpersoneelaanhuisaanleggen.Hierbijvultudevolgenderubriekenin:• 1(Gegevensinhoudingsplichtige/werkgever)• 2(Gegevenswerknemer)• 3(Gegevensvoordetabeltoepassing)
Let op!
Als u uw loonadministratie met een loonberekeningsprogramma doet, hoeft u de papieren loonstaat niet in te vullen. U mag dan de gebruikelijke inhoudingsmethode toepassen en de gewone loonstaat gebruiken.
Indezeparagraafleestuhoeudeloonstaatvoorpersoneelaanhuisbijhoudtenhoeudekolommenvandeloonstaatinvult.Raadpleeghoofdstuk8alsudegewoneloonstaatgebruikt.
Loonstaat personeel aan huis bijhouden
Betaaltuelkloontijdvakhetzelfdebedrag,danhoeftunietelkeloonbetalingaparttevermelden.Uvultdanalleendeeersteloonbetalinginhetjaarin.Daarnavultualleenbijeenveranderingindeloopvanhetjaar,ofbijeenbijzonderebeloning,hetnieuweloonbedragofhetbedragvandebijzonderebeloningin.Naafloopvanhetjaarberekentudetotaalbedragen.
Betaaltuelkloontijdvakeenanderbedraguit,danvermeldtuelkeloonbetalingapart.
Let op!
Als u een nettoloon hebt afgesproken, moet u dit bedrag omrekenen naar een brutoloon voordat u de loonstaat invult (zie paragraaf 7.4).
Nettoloon wil zeggen dat u het afgesproken bedrag ook uitbetaalt. De loonheffingen komen dan voor uw rekening.
Eerste loonbetaling
Opdeeersteregelvermeldtudegegevensvanhetloonoverheteersteloontijdvakvanhetjaarofheteersteloontijdvaknadatudewerknemerindienstnam.Doorvanlinksnaarrechtskolom1totenmet15intevullen,berekentudeloongegevens.
Verandering in de loop van het jaar
Eenveranderingindeloopvanhetjaarisbijvoorbeeld:• eenloonsverhogingofverlaging• hetnietmeerofjuistweltoepassenvande
loonheffingskorting• eenveranderingvanhetloontijdvak
Bijelkeveranderingdoetuhetvolgende:1. Bepaalhetaantaltijdvakkenwaarvoorditloongold.Vul
ditaantalinonderkolom2,hetvakje‘Aantaltijdvakken’.2.Vermenigvuldighetlooningeldperloontijdvakmet
ditaantaltijdvakken.Vulinhetvakje‘Totaalperiode’deuitkomstinvandeberekening.Herhaaldezestapperkolom.
3.Vulopdevolgenderegeldegegevensvanhetveranderdeloonin(opnieuwkolom2totenmet15).
Bijzondere beloningen
Bijzonderebeloningen,bijvoorbeeldvakantiegeldofeengratificatie,vermeldtuindeondersteregelsvandeloonstaat.Vulinkolom1dedatuminwaarophetbedragisbetaald.Vuldaarnaookvoordezebeloningenkolom2totenmet15in.Gebruikdetabelvoorbijzonderebeloningenomdeintehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenteberekenen.
VoordeberekeningvanpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwteltudebijzonderebeloningbijhetloonop.Metdehulpstatenberekentudetebetalenbedragen.
Kolommen van de loonstaat invullen
Hiernaleestuhoeudekolommenvandeloonstaatinvult.
Kolom 1: Perioden loonbetaling
Vulindezekolomperregeldeperiodeinwaaropdegegevensopdieregelbetrekkinghebben.Alsdeloongegevensbijvoorbeeldper1meizijnveranderdendaarnatotenmet30junigelijkzijngebleven,vultuopdeeersteregelin:11t/m304enopdetweederegel:15t/m306.Opdevijfderegelvultudedatuminwaaropueenbijzonderebeloninghebtbetaald.
Kolom 2: Loon in geld per loontijdvak
Vermeldindevakkenvankolom2hetbrutoloonbedragdatupertijdvakaanuwwerknemerbetaalt.Hetgaathieromloonwaaropudeloonheffingenmoetinhouden.Vermeld
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 265
Terug naar inhoud
opdevijfderegelvankolom2debijzonderebeloningeningelddieuaanuwwerknemerhebtgegeven.
Loonwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,maarwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw,boektunietinkolom2.Ditloonvermeldtuinkolom6.Uitkeringen(loonuitvroegeredienstbetrekking)aaneenexwerknemerboektuookinkolom6.Somsmoetuoverloonuitvroegeredienstbetrekkingtochpremieswerknemersverzekeringenbetalen(zieparagraaf4.1).
Kolom 3: Loon in natura per loontijdvak
Looninnaturahoorttothetloonalshetvoordewerknemereenvoordeeluitdienstbetrekkingis.Alsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,kuntutoteenbedragvan€200permaandookeindheffingtoepassen(zieparagraaf23.7).Hierdoorkomtdebelastinghelemaalvooruwrekening.Uboektdannietsinkolom3.
Alsueenwerkgeversbijdragebetaaltvoordelevensloopregelingvanuwwerknemer,vermeldtudatbedragindezekolomalspositiefbedrag(loonvoordewerknemersverzekeringen).Uboektdebijdragealsnegatiefbedraginkolom7alsdezeonbelastisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw(zieparagraaf21.3).
Kolom 4: Aftrekposten voor alle loonheffingen
Vulindezekolomdebedragenindieuvoordeloonheffingenvanhetloonmagaftrekken,bijvoorbeeldpensioenpremies.
Kolom 5: Totaal loon voor de werknemersverzekeringen
Indezekolomvermeldtuhettotaalvankolom2pluskolom3,minkolom4.
Kolom 6: Loon in geld per loontijdvak (uitsluitend voor de
loonbelasting/volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet)
Vulindezekolomdeloonbedrageningeldinwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,enuitkeringenwaaroveralpremiesvoordewerknemersverzekeringenzijnbetaald.Hierondervaltonderandereloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalsvutofpensioenuitkeringen.Hetbedragdatuophetlooninhoudtvoordelevensloopregeling,boektuinkolom7alsnegatiefbedrag.
Kolom 7: Loon anders dan in geld per loontijdvak (uitsluitend voor
de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet)
Vulindezekolomdeloonbedragenandersdaningeldinwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,bijvoorbeelddewaardevanhetprivégebruikvaneendooruterbeschikkinggesteldepersonenofbestelauto(zieparagraaf20.3en20.4).Alsueenwerkgeversbijdragebetaaltvoordelevensloopregelingvanuwwerknemerdie
onbelastisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw,vermeldtudatbedragindezekolomalsnegatiefbedrageninkolom3alspositiefbedrag.
Kolom 8: Loon voor de Zorgverzekeringswet
Indezekolomvermeldtuhettotalebedragaanloon:telkolom5,6en7bijelkaarop.Vermelddeuitkomstinkolom8.Vermeldopdevijfderegelvandezekolomhetbedragaanbijzonderebeloningen,zoalsvakantiegeldengratificaties.
Kolom 9: Vergoeding bijdrage Zvw
VermeldindezekolomdevergoedingvandebijdrageZvw.Vooreentegenwoordigedienstbetrekkingisdithetzelfdebedragalsinkolom12(IngehoudenbijdrageZvw).
Kolom 10: Loon voor loonbelasting/volksverzekeringen
Indezekolomvermeldtuhettotaalvankolom8en9.
Kolom 11: Ingehouden loonbelasting/premie
volksverzekeringen per loontijdvak
Vermeldindezekolomdeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen.
Kolom 12: Ingehouden bijdrage Zvw
OphetloonvoordeZorgverzekeringswet(kolom8)moetueenbijdrageZvwinhouden(zieookhoofdstuk6).
Kolom 13: Uitbetaald loon
Vermeldindezekolomhetbedragdatunettoaanuwwerknemerbetaalt.Datberekentualsvolgt:telhetlooningeldvankolom2en6enhetbedraginkolom9(VergoedingbijdrageZvw)bijelkaarop.Trekdaarvervolgensdevermeldebedrageninkolom11(Ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenperloontijdvak)en12(IngehoudenbijdrageZvw)vanaf.Vermelddeuitkomstinkolom13.Opdevijfderegelvandezekolomvermeldtuhetbedragaanbijzonderebeloningen,zoalsvakantiegeldengratificaties.
Kolom 14: Verrekende arbeidskorting
Indewittetijdvaktabellenstaatnaastdekolommenmetloonheffingskortingmetwelkbedragaanarbeidskorting(zieparagraaf22.3)rekeningisgehoudenbijdebepalingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Hiervermeldtuhetbedragvandearbeidskorting.
Kolom 15: Levensloopverlofkorting
Indezekolomvermeldtuhetbedragvandetoegepastelevensloopverlofkorting(zieparagraaf22.7).
25.3.6 Loonheffingen berekenenUberekentdeloonheffingenoverhetloon(ziehoofdstuk5,6en7).Daarommoetubepalenwattothetloonhoort(zieookhoofdstuk4).Inhetkort:loonisalleswateenwerknemerkrijgtopgrondvanzijndienstbetrekking.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 266
Terug naar inhoud
Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen
Deloonbelasting/premievolksverzekeringenberekentudoordewittetabelvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringentoetepassenophetbedragvankolom10.Hetintehoudenbedragisafhankelijkvandevraagofudeloonheffingskortingmoettoepassenenvandeleeftijdvanuwwerknemer(ziehoofdstuk22).
Uzoektindeeerstekolomvandetabelhetloonofhetdichtstbijzijndelagerebedrag.Daarachterstaatindekolomdiehoortbijdeleeftijdvandewerknemer,welkbedraguaanloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden.Vermeldditbedraginkolom11.
Voorwerknemersdiealleenloonbelastingofpremievolksverzekeringenmoetenbetalen,bestaanafwijkenderegels.Hiervoorbestaanzogenoemdeherleidingregels,dieuvindtopwww.belastingdienst.nl.
Premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw berekenen
PremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwberekentumetdemethodevanvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).Hoeudatdoet,staatinparagraaf5.5.3.VoorhetberekenenvandepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwvolgensdemethodevanvcrkuntuhulpstatengebruiken.Downloaddezehulpstatenvanwww.belastingdienst.nl.
Eindheffing
Overbepaaldevormenvanloonberekentudeloonbelasting/premievolksverzekeringenindevormvaneenzogenoemdeeindheffing.Uhoudtdeeindheffingnietinophetloon,maarneemtdezevooruwrekening.Loonwaaropueindheffingtoepast,hoortnietmeertothetloonendusookniettothetverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Dewerknemerkandeeindheffingnietverrekenenmetzijninkomstenbelasting/premievolksverzekeringen(ziehoofdstuk23).
Let op!
Loon waarop u eindheffing toepast, is geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.
Afdrachtvermindering
lneenaantalgevallenhebturechtopafdrachtvermindering(ziehoofdstuk24).
25.3.7 Loonheffingen inhouden en betalenDeloonheffingendieuinhoudt,moetuéénkeerperjaaraanonsbetalen.Hiervoormoetuaangiftedoen(zieookhoofdstuk10).InnovemberkrijgtuvanonsdeAangiftebriefloonheffingen,waarinwijueropwijzendatuaangiftemoetdoen.Daarinstaathetaangiftetijdvakvoorhetkomendejaar,deuitersteaangifteenbetaaldatumen,opdeachterkant,hetbetalingskenmerk.
Degegevensvanuwpersoneelaanhuisvermeldtuindeaangifteloonheffingen.Dezeaangiftedoetudigitaal.Voorpersoneelaanhuisisergeenaparteaangifte.Umoetdezelfdeaangiftedoenalsalleanderewerkgevers(ziehoofdstuk10).
Invullen van de aangifte
Haduin2012meerdanéénwerknemer?Danmoetuvoorhetinvullenvanhetcollectievedeelvandeaangifteloonheffingen2012eerstdebedragenvanderubriekenvanallewerknemersoptellen.Daarnarondtuhetbedragafopheleeuro’s(inuwvoordeel).
Depremiesvoordewerknemersverzekeringen(wwenwia)betaaltuookaanons.Alsugedifferentieerdewgapremieaanonsbetaalt,magudievoordehelftinhoudenophetnettoloonvandewerknemer.Voordeberekeningvandebasispremiewia,degedifferentieerdewgapremieendesectorpremiekuntudehulpstatengebruiken(zieparagraaf25.3.9).
Betalen
Vanaf2012krijgtugeenMededeling loonheffingen aangifte doen en betalenmeer.Ookkrijgtugeenacceptgiromeer.Umoetduszelfeenoverschrijvingdoen.VermelddaarbijaltijdhetbetalingskenmerkdatstaatindeAangiftebriefloonheffingen,omdatwijandersmoeilijkkunnenbepalenbijwelkeaangiftedebetalinghoort.Ukrijgtdeaangiftebriefvóórhetaangiftetijdvak(zieparagraaf10.1).Alsuhetbetalingskenmerknietmeerweet,kuntudezoekhulpopwww.belastingdienst.nlgebruiken.OfbeldeBelastingTelefoon:08000543.
Hetmomentwaaropuwbetalingoponzerekeningisbijgeschreven,bepaaltofuoptijdhebtbetaald.Alsudebelastingnietofnietoptijdbetaalt,en/ofnietoptijdaangiftedoet,kuntueennaheffingsaanslag(metboete)krijgen.
Verwijzingen naar de loonstaat in de toelichting bij de aangifte
loonheffingen
Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma,danvindtudaarinverwijzingennaarkolomnummersvandeloonstaat.Ditzijnverwijzingennaardeloonstaatvoorwerknemersdienietonderdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuisvallen.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 267
Terug naar inhoud
Voordemeestekolomnummersgeldteenafwijkendkolomnummervoordeloonstaatvoorpersoneelaanhuis:
Kolomnummer gewone loonstaat
Kolomnummer loonstaat personeel aan huis
3 2
4 3
7 4
8 5
9 6
10 7
12 8
13 9
14 10
15 11
16 12
17 13
18 14
19 15
25.3.8 Jaaropgaaf personeel aan huis invullen en geven
Ubentverplichtnaafloopvanhetkalenderjaaraanuwdienstverlenereenjaaropgaaftegeven,ookalshijerzelfnietomvraagt.Opdejaaropgaafmoetueenaantalverplichtegegevensvermelden.Dejaaropgaafpersoneelaanhuisisdezelfdealsdejaaropgaafvooranderewerknemers.Ukuntonsmodelvandejaaropgaafgebruiken,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Umagookeeneigenmodelgebruiken.
Rubriek: Gegevens werknemer
Vermeldindezerubriekdegegevensdieuwdienstverlenervóórzijneerstewerkdagbijumoetinleveren.Houdrekeningmetadreswijzigingen.
Rubriek: Gegevens werkgever
Vulindezerubriekuwnaam,adres,postcodeenwoonplaatsin.
Rubriek 1: Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom10vandeloonstaat.
Rubriek 2: Ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom11vandeloonstaat.
Rubriek 3: Verrekende arbeidskorting
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom14vandeloonstaat.
Rubriek 4: Loonheffingskorting/met ingang van/code
Vermeldindezerubriek:• code0alsdeloonheffingskortingnietistoegepast
• code1alsdeloonheffingskortingwelistoegepast• ingangsdatumvanhetwelofniettoepassenvande
loonheffingskorting• bijverandering:code0of1endedatumvanverandering
Rubriek 5: BSN/sofinummer
Neemhierhetbsn/sofinummeroveruitdegegevensdieuwdienstverlenervóórzijneerstewerkdagbijumoetinleveren.
Rubriek 6: Loon Zorgverzekeringswet
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom8vandeloonstaat.
Rubriek 7: Ingehouden bijdrage Zorgverzekeringswet
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom12vandeloonstaat.
Rubriek 8: Levensloopverlofkorting
Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom15vandeloonstaat.
25.3.9 HulpstatenVoordevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuisiseenaantalhulpstatenontwikkeld,dieukuntgebruikenvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen(hulpstaat1totenmet4)endebijdrageZvw(hulpstaat5en6).Downloaddezehulpstatenvanwww.belastingdienst.nl.
25.4 Vrijstelling voor buitenlandse au pairs
Vooreenbuitenlandseaupairhoeftugeenloonheffingentebetalenonderdevolgendevoorwaarden:• Deaupairhoeftgeentewerkstellingsvergunningtehebben.• Debeloningdiedeaupairkrijgtvoorhetwerkin
dehuishoudingendeverzorgingenopvangvanuwkinderen,legtuvastineenovereenkomst.
• Debeloningbestaatvoormeerdan90%uit:• kosteninwoning• eenvergoedingvoorziektekostenen
aansprakelijkheidsverzekeringen• eengeldbedragvanmaximaal€340permaand,
datookgebruiktmoetwordenvoorreiskosten,visumkosten,bemiddelingskostenenanderekostenvoorhetwerk
• Deaupairheeftgeenanderbelastbaarinkomenvoordeinkomstenbelasting.
Isnietaandezevoorwaardenvoldaan,dangeldtvoorbuitenlandseaupairsderegelingdienstverleningaanhuis(zieparagraaf25.2)ofdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuis(zieparagraaf25.3).
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 26 Gemoedsbezwaarden | 268
Terug naar inhoud
26 Gemoedsbezwaarden
Werknemersenwerkgeverskunnengemoedsbezwaardzijn.Datwilzeggendatzijdooreenlevensovertuigingbezwaarhebbentegenelkevormvanverzekeren.EengemoedsbezwaardekanbijdeSocialeVerzekeringsbank(svb)ontheffingvragenvandepremieplichtvoordevolksverzekeringen(aow,Anw,awbz)en/ofdewerknemersverzekeringen(zw,wao,wia,ww).VoordeZorgverzekeringswet(Zvw)kangeenaparteontheffingwordenaangevraagd.Maaralsuwwerknemerontheffingheeftvoordeawbz,geldtdeontheffingautomatischookvoordeZvw.
VoorwerknemersenwerkgeversmeteenOntheffing wegens gemoedsbezwarenvandesvbgeldenspecialeregelsvoordeinhoudingenophetloonvandewerknemerenvoordebijdragenindeverzekeringendieeenwerkgevermoetbetalen(dewerkgeversdelen).Hetgaatindithoofdstukomdevolgendesituatiesofeencombinatieervan:• Dewerknemerheefteenontheffingvooreenofmeer
verzekeringen(zieparagraaf26.1en26.2).Uhoudtbijdrageofpremievervangendeloonbelastingin,inplaatsvanpremievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw).
• Dewerkgeverheefteenontheffingvooreenofmeerverzekeringen(zieparagraaf26.3).Uhoudtpremieofbijdragevervangendeloonbelastingin,inplaatsvanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw,enubetaaltpremievervangendewerkgeversbijdragenvoordewerknemersverzekeringen.
Indithoofdstukvindtuookinformatieoverdeterugbetalingvaneventueelteveelbetaaldebijdrageofpremievervangendeloonbelasting(zieparagraaf26.4),overpremiekortingofvrijstelling(zieparagraaf26.5)enoverdeaangifteloonheffingenendejaaropgaaf(zieparagraaf26.6).
Ontheffing wegens gemoedsbezwaren
Dewerknemerofwerkgeverdiegemoedsbezwarenheefttegenelkevormvanverzekeren,kanbijdesvbeenformulierVerklaring van gemoedsbezwarenindienen.Desvbbeoordeelthetverzoekengeeftdaneen Ontheffing wegens gemoedsbezwarenaf.Indeontheffingstaatvoorwelkeverzekeringendeontheffinggeldt.
Voordevolksverzekeringenkuntuontheffingvooreenofmeerverzekeringenkrijgen.Voordewerknemersverzekeringen
geeftdesvbsinds2011alleennogmaarontheffingenvoorallewerknemersverzekeringenaf.Ontheffingendiedesvbofuwvvóór2011vooreenofmeerwerknemersverzekeringenheeftafgegeven,blijvengeldig,totdatzeverlopenofwordeningetrokken.
Desvbgeeftdeontheffingsgegevensdooraaneenaantalinstantiesdiebijdeontheffingbetrokkenzijn:hetCollegevoorZorgverzekeringen(cvz),uwv,deBelastingdienstenhetWaarborgfondsMotorrijtuigenverkeer.
Meerinformatieovergemoedsbezwarenenhetaanvragenvaneenontheffingvindtuopwww.svb.nl.
26.1 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de volksverzekeringen en de Zvw
Alsuwwerknemervandesvbeenontheffingheeftvooreenofmeervolksverzekeringen,moetupremievervangendeloonbelastinginhoudeninplaatsvanpremievolksverzekeringen.OokmoetudanbijdragevervangendeloonbelastinginhoudeninplaatsvandebijdrageZvw.
Let op!
Ook als de ontheffing niet voor alle volksverzekeringen geldt, houdt u toch voor alle volksverzekeringen en voor de Zvw premievervangende en bijdragevervangende loonbelasting in.
Depremievervangendeloonbelastingisnetzohoogalsdepremievolksverzekeringendiezijvervangt.Uhoudtdusgewoonhetbedraginuitdetabelloonbelasting/premievolksverzekeringendievoordewerknemervantoepassingis.
DebijdragevervangendeloonbelastingisnetzohoogalsdebijdrageZvwdiezijvervangt.Debijdragevervangendeloonbelastingmoetuwelvergoedenaandewerknemer.Dezevergoedingisalleenbelastvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(ziehoofdstuk6).
Hoeudepremieenbijdragevervangendeloonbelastingverwerktindeaangifteloonheffingenenopdejaaropgaaf,leestuinparagraaf26.6.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 26 Gemoedsbezwaarden | 269
Terug naar inhoud
26.2 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de werknemersverzekeringen
Werknemersdeel van de premie
OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenverschilmeermetnietgemoedsbezwaardewerknemers.Uhoeftdusgeenpremieofpremievervangendeloonbelastingintehoudenophetloonvandewerknemer.
Werkgeversdeel van de premie
Ubetaaltgewoondewerkgeversdelenvandepremieswerknemersverzekeringen.Dieverwerktuopdezelfdemanierindeaangifteloonheffingenalsbijeennietgemoedsbezwaardewerknemer(zieparagraaf26.6).Hetzijnechtepremiesenerisdusgéénsprakevanpremievervangendeloonbelasting.
Ookalisuwwerknemergemoedsbezwaard,umagtochmaximaal50%vandegedifferentieerdepremiewgadieualswerkgevermoetbetalen,verhalenopzijnnettoloon(zieparagraaf5.4.6).
26.3 De werkgever is gemoedsbezwaard voor de volksverzekeringen en de Zvw en/of de werknemers- verzekeringen
Eengemoedsbezwaardewerkgeverkanzijn:• eennatuurlijkpersoon• eenrechtspersoon
Ditkanalleenalseenmeerderheidvandenatuurlijkepersoneninhetbestuurhiermeeinstemt.
AlsgemoedsbezwaardewerkgeverbetaaltugeenpremiesvolksofwerknemersverzekeringenengeenbijdrageZvw,maarpremieenbijdragevervangendeloonbelasting.Hetmaaktnietuitofdewerknemergemoedsbezwaardisofniet.
Volksverzekeringen en Zvw
UhoudtvooraluwwerknemerspremieenbijdragevervangendeloonbelastingininplaatsvanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Zievoormeerinformatieparagraaf26.1.
Ukuntinuwverzoekomontheffingaangevenwelkevolksverzekeringenualsverzekeringbeschouwt.Beschouwtueenofmeervolksverzekeringenalsverzekering,danhoudtuvoorallevolksverzekeringenenvoordeZvwpremievervangendeenbijdragevervangendeloonbelastingin.Beschouwtugeenenkelevolksverzekeringalseenverzekering,dangeldende
normaleregelsenhoudtuvanuwnietgemoedsbezwaardewerknemersgewoonpremievolksverzekeringenenbijdrageZvwin.
Let op!
Ook als de ontheffing niet voor alle volksverzekeringen geldt, houdt u toch voor alle volksverzekeringen en voor de Zvw premievervangende en bijdragevervangende loonbelasting in.
Werknemersverzekeringen
OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenverschilmeertussenwelennietgemoedsbezwaardewerkgeversentussenwelennietgemoedsbezwaardewerknemers.Uhoeftdusgeenpremieofpremievervangendeloonbelastingintehoudenophetloonvandewerknemer.
Inplaatsvandewerkgeversdelenvandepremieswerknemersverzekeringenbetaaltupremievervangendeloonbelasting.
Let op!
U moet de premievervangende loonbelasting zelf berekenen aan de hand van de rekenregels voor de premies werknemersverzekeringen.
Hoeudepremievervangendeloonbelastingverwerktindeaangifteloonheffingen,leestuinparagraaf26.6.
Ookalbentugemoedsbezwaard,umagtochmaximaal50%vandepremievervangendeloonbelasting(dieindeplaatskomtvandegedifferentieerdepremiewga)verhalenophetnettoloonvandewerknemer(zieparagraaf5.4.6).Hetmaaktnietuitofdewerknemergemoedsbezwaardisofniet.
26.4 Te veel betaalde premie- en/of bijdragevervangende loonbelasting
Inparagraaf5.13en6.3vindtuinformatieoverdeterugbetalingvanteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvw.Dieinformatiegeldtookvoordepremievervangendeloonbelasting(inplaatsvandepremieswerknemersverzekeringen)endebijdragevervangendeloonbelasting(inplaatsvandebijdrageZvw).
Let op!
U en uw werknemer krijgen over deze teruggaven dezelfde brief als niet-gemoedsbezwaarde werkgevers en werknemers. Het is namelijk niet mogelijk om voor gemoedsbezwaarden specifieke brieven te versturen.
26.5 Premiekorting of -vrijstellingHebtutemakenmeteenwerknemervoorwieupremiekortingofvrijstellingzoukunnenkrijgen?Enbentuof
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 26 Gemoedsbezwaarden | 270
Terug naar inhoud
isuwwerknemergemoedsbezwaard?Danmagutochdepremiekortingofvrijstellingtoepassen.Diegeldtdanalskortingopdepremievervangendeloonbelasting.
Inparagraaf5.6totenmet5.11vindtuinformatieoverdepremiekortingenenvrijstellingen.
26.6 Aangifte loonheffingen en jaaropgaaf
Aangifte loonheffingen
Opdeaangifteloonheffingenzijngeenaparterubriekenopgenomenvoorpremieofbijdragevervangendeloonbelasting.
Uhandeltalsvolgt:• Deingehoudenpremievervangendeloonbelasting
(inplaatsvanpremievolksverzekeringen)vermeldtuinderubriek‘Ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’.
• Debijdragevervangendeloonbelastingvermeldtuinderubriek‘IngehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’.
• Devergoedingvandebijdragevervangendeloonbelastingvermeldtuinderubriek‘WerkgeversvergoedingZorgverzekeringswet’.
• Depremievervangendeloonbelasting(inplaatsvanpremieswerknemersverzekeringen)vermeldtuinderubriekenvoordewerknemersverzekeringen.
• Dekorting(premiekorting)opdepremievervangendeloonbelastingvermeldtubijdebetreffendepremiekorting.
Omdatwijwetendathetomeengemoedsbezwaardewerknemerofwerkgevergaat,makenwijdepremieenbijdragevervangendeloonbelastingapartovernaaruwv,desvbenhetcvz.Zoweldesvbalshetcvzhoudenvoordegemoedsbezwaardewerknemereenspaarfondsofrekeningbij.DesvbdoetdatvoorpremievervangendeloonbelastingvoordeaowenhetcvzvoorbijdragevervangendeloonbelastingvoordeZvw.Gemoedsbezwaardenkunnenvoorhunzorgkosteneenberoepdoenophetspaartegoedbijhetcvz.Bijhetbereikenvande65jarigeleeftijdkunnenzijvoordeaowuitkeringeenberoepdoenophetspaartegoedbijdesvb.
Houdtualsgemoedsbezwaardewerkgeverookvoornietgemoedsbezwaardewerknemerspremievervangendeloonbelastingin?Danmogendiewerknemersdeingehoudenpremievervangendeloonbelasting(inplaatsvanpremievolksverzekeringen)inhunaangifteinkomstenbelastingalsingehoudenpremievolksverzekeringenverrekenen.
Hetisbelangrijkdatudepremieenbijdragevervangendeloonbelastingindejuisterubriekeninvult,zodatwijdejuistebedragenaanuwv,desvbenhetcvzkunnenafdragen.
Jaaropgaaf voor de werknemer
Hetmodelvandejaaropgaafvoordewerknemerkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Wijhebbengeenapartmodelvoordegemoedsbezwaardewerknemer.Alsuonsmodelofeeneigenmodeljaaropgaafverstrekt,moetuderubrieken‘ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’en‘ingehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’aanpassen.Uvermeldt:‘ingehoudenloonbelasting/premievervangendeloonbelasting’en‘ingehoudenbijdragevervangendeloonbelasting’.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 271
Terug naar inhoud
Doorhetvervallenvandeverhoogdearbeidskortingenvandekleinebanenregelingzijntabel2d,2e,2fen25vervallen.
Deinvoeringvandewerkkostenregelingsinds1januari2011betekentvoordetabellenhetvolgende:• Tabel7totenmet13geldenalleenvoordeouderegeling
vanvrijevergoedingenenverstrekkingen.• Tabel26geldtalleenvoordewerkkostenregeling.
Voordeoverigetabellenheeftdewerkkostenregelinggeengevolgen.Dezegebruiktudusalsuvandeouderegelinggebruikmaaktenookalsuvandewerkkostenregelinggebruikmaakt.
IndetabellenverwijzenwenaarparagrafeninhetHandboek Loonheffingen 2012.
Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012
Tabel 1 Schijventarief loonbelasting/premie volksverzekeringen (paragraaf 7.3)
Schijf Loon op jaarbasis
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder, geboren in 1946 of later
1 € 0 t/m € 18.945 33,10% 15,20%
2 € 18.946 t/m € 33.863 41,95% 24,05%
3 € 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%
4 € 56.492 of meer 52,00% 52,00%
Voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder, gelden andere tariefschijven:
Schijf Loon op jaarbasis
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder
1 € 0 t/m € 18.945 15,20%
2 € 18.946 t/m € 34.055 24,05%
3 € 34.056 t/m € 56.491 42,00%
4 € 56.492 of meer 52,00%
Het tarief in de derde en vierde schijf bestaat volledig uit loonbelasting. Het tarief van de eerste en tweede schijf is als volgt samengesteld:
Schijf Premiesoort Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder
1 premie AOW 17,90% --
premie Anw 1,10% 1,10%
premie AWBZ 12,15% 12,15%
loonbelasting 1,95% 1,95%
totaal 33,10% 15,20%
2 premie AOW 17,90% --
premie Anw 1,10% 1,10%
premie AWBZ 12,15% 12,15%
loonbelasting 10,80% 10,80%
totaal 41,95% 24,05%
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 272
Terug naar inhoud
Tabel 2a Heffingskortingen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen (hoofdstuk 22) voor werknemers tot 65 jaar
Bedrag Percentage Bijzonderheden
Algemene heffingskorting € 2.033 -- --
Arbeidskorting -- 1,733% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking € 9.295 of lager
• geboren in 1947 en later maximaal € 1.611 12,32% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking hoger dan € 9.295
Afbouw arbeidskorting -- 1,25% van het loon boven € 45.178
De afbouw is € 78 als het loon meer is dan € 51.418
Jonggehandicaptenkorting € 708 -- --
Levensloopverlofkorting € 205 -- Per gespaard kalenderjaar, alleen voor overgangsgroep
Tabel 2b Heffingskortingen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen (hoofdstuk 22) voor werknemers van 65 jaar en ouder
Bedrag Percentage Bijzonderheden
Algemene heffingskorting € 934 -- --
Arbeidskorting -- 0,796% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking € 9.295 of lager
maximaal € 740 7,921% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking hoger dan € 9.295
Afbouw arbeidskorting -- 0,577% van het loon boven € 45.178
De afbouw is € 36 als het loon meer is dan € 51.418
Ouderenkorting € 762 -- Het loon op jaarbasis mag niet meer zijn dan € 35.450
Alleenstaande-ouderenkorting € 429 -- --
Tabel 2c Vermindering van de arbeidskorting (hoofdstuk 22) voor werknemers geboren in 1947 en laterInkomen meer dan Inkomen niet meer dan Arbeidskorting
€ 45.178 € 51.418 € 1.611 - 1,25% x (inkomen - € 45.178)
€ 51.418 -- € 1.533
Tabel 2d Vermindering van de arbeidskorting (hoofdstuk 22) voor werknemers van 65 jaar en ouderInkomen meer dan Inkomen niet meer dan Arbeidskorting
€ 45.178 € 51.418 € 740 - 0,577% x (inkomen - € 45.178)
€ 51.418 -- € 704
Tabel 3 Tabel voor artiesten en buitenlandse beroepssporters (paragraaf 15.4 en 15.5)Voor een Percentage
Artiest die in Nederland woont 33,10%
Artiest die in het buitenland woont 20,00%
Buitenlandse groep en buitenlandse beroepssporters uit een niet-verdragsland 20,00%
Tabel 4 Tabel voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden (paragraaf 15.2, 15.17, 15.15 en 15.8)
Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
35,00% 17,00% 16,00% 4,00%
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 273
Terug naar inhoud
Tabel 5 Eindheffing voor werknemers jonger dan 65 jaar (paragraaf 23.12)
Tabeltarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 49,40% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 49,40% 49,40%€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% 72,20%
€ 33.864 t/m € 56.491 72,40% 72,40%
€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%
Enkelvoudig tarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 33,10% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 33,10% 33,10%€ 18.946 t/m € 33.863 41,95% 41,95%
€ 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%
€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%
Afwijkende tariefpercentages voor enkele bijzondere groepen werknemersHieronder is aangegeven voor welke groepen werknemers u bepaalde percentages uit de bovenstaande tabellen moet vervangen door andere. Wanneer geen vervangend percentage is aangegeven, gebruikt u het percentage uit de tabellen hierboven.
Werknemers die uitsluitend premie volksverzekeringen moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 49,40% wordt 45,20% 33,10% wordt 31,15%
€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% wordt 45,20% 41,95% wordt 31,15%
€ 33.864 of meer 72,40% en hoger wordt
0,00% 42,00% en hoger wordt
0,00%
Werknemers die uitsluitend loonbelasting moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 49,40% wordt 1,90% 33,10% wordt 1,95%
€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% wordt 12,10% 41,95% wordt 10,80%
Afwijkende tabellen voor enkele bijzondere groepen werknemersVoor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden en voor anonieme werknemers bestaan afzonderlijke tabellen. Deze vindt u hieronder.
Tabel eindheffing voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgesteldenTabeltarief Enkelvoudig tarief
Zonder loonheffingskorting 53,80% 35,00%
Met loonheffingskorting 20,40% 17,00%
Tabel eindheffing voor anonieme werknemersTabeltarief 108,30%
Enkelvoudig tarief 52,00%
BijnaheffingendoordeBelastingdienstgeldenanderepercentages.Hiervoorkuntucontactopnemenmetuwbelastingkantoor.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 274
Terug naar inhoud
Tabel 6a Eindheffing voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder (paragraaf 23.12)
Tabeltarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 17,90% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 17,90% 17,90%
€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% 31,60%
€ 34.056 t/m € 56.491 72,40% 72,40%
€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%
Enkelvoudig tarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 15,20% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 15,20% 15,20%
€ 18.946 t/m € 34.055 24,05% 24,05%
€ 34.056 t/m € 56.491 42,00% 42,00%
€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%
Afwijkende tariefpercentages voor enkele bijzondere groepen werknemersHieronder is aangegeven voor welke groepen werknemers u bepaalde percentages uit de bovenstaande tabellen moet vervangen door andere. Wanneer geen vervangend percentage is aangegeven, gebruikt u het percentage uit de tabellen hierboven.
Werknemers die uitsluitend premie volksverzekeringen moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 15,20% 15,20% wordt 13,25%
€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% wordt 15,20% 24,05% wordt 13,25%
€ 34.056 of meer 72,40% en hoger wordt
0,00% 42,00% en hoger wordt
0,00%
Werknemers die uitsluitend loonbelasting moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 1,90% 15,20% wordt 1,95%
€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% wordt 12,10% 24,05% wordt 10,80%
Afwijkende tabellen voor enkele bijzondere groepen werknemersVoor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden en voor anonieme werknemers bestaan afzonderlijke tabellen. Deze vindt u hieronder.
Tabel eindheffing voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgesteldenTabeltarief Enkelvoudig tarief
Zonder loonheffingskorting 19,00% 16,00%
Met loonheffingskorting 4,10% 4,00%
Tabel eindheffing voor anonieme werknemersTabeltarief 108,30%
Enkelvoudig tarief 52,00%
BijnaheffingendoordeBelastingdienstgeldenanderepercentages.Hiervoorkuntucontactopnemenmetuwbelastingkantoor.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 275
Terug naar inhoud
Tabel 6b Eindheffing voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1946 of later (paragraaf 23.12)
Tabeltarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 17,90% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 17,90% 17,90%
€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% 31,60%
€ 33.864 t/m € 56.491 72,40% 72,40%
€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%
Enkelvoudig tarief
Jaarloon
Loonbelasting/premie volksverzekeringen
zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting
€ 0 t/m € 6.141 15,20% 0,00%
€ 6.142 t/m € 18.945 15,20% 15,20%
€ 18.946 t/m € 33.863 24,05% 24,05%
€ 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%
€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%
Afwijkende tariefpercentages voor enkele bijzondere groepen werknemersHieronder is aangegeven voor welke groepen werknemers u bepaalde percentages uit de bovenstaande tabellen moet vervangen door andere. Wanneer geen vervangend percentage is aangegeven, gebruikt u het percentage uit de tabellen hierboven.
Werknemers die uitsluitend premie volksverzekeringen moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 15,20% 15,20% wordt 13,25%
€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% wordt 15,20% 24,05% wordt 13,25%
€ 33.864 of meer 72,40% en hoger wordt
0,00% 42,00% en hoger wordt
0,00%
Werknemers die uitsluitend loonbelasting moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief
€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 1,90% 15,20% wordt 1,95%
€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% wordt 12,10% 24,05% wordt 10,80%
Afwijkende tabellen voor enkele bijzondere groepen werknemersVoor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden en voor anonieme werknemers bestaan afzonderlijke tabellen. Deze vindt u hieronder.
Tabel eindheffing voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgesteldenTabeltarief Enkelvoudig tarief
Zonder loonheffingskorting 19,00% 16,00%
Met loonheffingskorting 4,10% 4,00%
Tabel eindheffing voor anonieme werknemersTabeltarief 108,30%
Enkelvoudig tarief 52,00%
BijnaheffingendoordeBelastingdienstgeldenanderepercentages.Hiervoorkuntucontactopnemenmetuwbelastingkantoor.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 276
Terug naar inhoud
Tabel 7 Vervoer (hoofdstuk 20)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Soort vervoer Normbedrag voor Bedrag
Fiets voor woon-werkverkeer Fiets catalogusprijs € 749,00
Met de fiets samenhangende zaken € 82,00
Overige Vrije vergoeding per kilometer € 0,19
Tabel 8 Maaltijden in bedrijfskantines (paragraaf 19.27)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Normbedrag voor Per maaltijd
Warme maaltijd € 4,30
Koffiemaaltijd € 2,25
Ontbijt € 2,25
Tabel 9 Vrijgestelde vergoeding voor consumpties tijdens werktijd (paragraaf 19.9)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Normbedrag voor consumpties tijdens werktijd Bedrag
Per week € 2,75
Per dag € 0,55
Tabel 10 Bewassing, energie en water (paragraaf 19.6)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Normbedrag voor
Bedrag
per maand per week per dag
Bewassing € 13,50 € 3,00 € 0,60
Energie voor verwarmingsdoeleinden € 57,00 € 13,25 € 2,65
Energie voor kookdoeleinden € 31,50 € 7,25 € 1,45
Energie voor andere dan verwarmings- en kookdoeleinden € 13,50 € 3,00 € 0,60
Water € 6,25 € 1,50 € 0,30
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 277
Terug naar inhoud
Tabel 11 Huisvesting aan boord van schepen en baggermaterieel, op boorplatforms en in pakwagens van kermisexploitanten (paragraaf 19.22)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Normbedrag voor verstrekte huisvesting Per maand Per week Per dag
a Aan boord van binnenschepen - andere dan vissersschepen - en baggermaterieel:
1 voor de werknemer die met zijn gezin aan boord woont:
• van een schip van meer dan 2.000 ton € 150,00 € 35,00 € 7,00
• van een schip van meer dan 500, maar niet meer dan 2.000 ton € 112,50 € 26,25 € 5,25
• van een ander schip of van baggermaterieel € 75,00 € 17,50 € 3,50
2 voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft € 61,00 € 14,00 € 2,80
b Aan boord van zeeschepen - andere dan vissersschepen - en op boorplatforms:
1 voor de werknemer die met zijn gezin aan boord woont -- -- € 10,50
2 voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft:
• voor een kapitein en voor een officier -- -- € 4,90
• voor een andere werknemer -- -- € 2,45
c Aan boord van vissersschepen:
voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft -- -- € 3,35
d In pakwagens van kermisexploitanten:
voor de werknemer die in een pakwagen woont en geen gezin heeft € 61,00 € 14,00 € 2,80
e Voor de werknemer die niet is aangeduid bij a, b, c en d € 0,00 € 0,00 € 0,00
Tabel 12 Werkruimte thuis (paragraaf 19.55)
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Als de WOZ-waarde meer is dan maar niet meer dan is het eigenwoningforfait op jaarbasis
€ 0 € 12.500 0,80%
€ 12.500 € 25.000 1,00% van deze waarde
€ 25.000 € 50.000 1,15% van deze waarde
€ 50.000 € 75.000 1,25% van deze waarde
€ 75.000 € 1.040.000 1,40% van deze waarde
€ 1.040.000 -- € 14.560 vermeerderd met 1,75% van de eigenwoningwaarde voor zover deze uitgaat boven € 1.040.000
Vrije vergoeding voor inrichting € 1.815
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 278
Terug naar inhoud
Tabel 13 Overige vergoedingen en verstrekkingen
Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Normbedrag voor Paragraaf Bedrag Percentage
Computers, apparatuur en dergelijke
19.8 Maximumbedrag voor vergoeding ineens € 450,00
Inwoning 19.24 Normbedrag:
• per maand € 164,50
• per week € 38,00
• per dag € 7,60
Kleding voor meewerkend kind 15.10 Waarde:
• per maand € 29,75
• per week € 6,75
• per dag € 1,35
Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke
19.34 Vrije vergoeding of verstrekking per werknemer per jaar
€ 454,00
Personeelsleningen 19.35 Genormeerd rentepercentage 2,85%
Producten uit eigen bedrijf 19.39 Maximale vrijstelling per kalenderjaar € 500,00
Studiekosten 19.45 Vergoeding reiskosten maximaal (per kilometer)
€ 0,19
Vakantiebonnen 19.48 Lagere waardering 99,00%
Verhuiskosten 19.50 Vrije vergoeding voor maximaaloverige verhuiskosten
€ 7.750,00
Vrijwilligersregeling 15.20 Normbedrag:
• per jaar € 1.500,00
• per maand € 150,00
Ziektekostenregelingen 19.58 Voor vrije verstrekking is de waarde maximaal € 27,00
Tabel 14 Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk (paragraaf 24.3)Bedrag Percentage
De afdrachtvermindering bedraagt over maximaal € 110.000 42%
De afdrachtvermindering over het meerdere bedraagt -- 14%
De afdrachtvermindering bedraagt maximaal € 14.000.000 --
Verhoogd percentage starters maximaal € 110.000 60%
Tabel 15 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers zonder vakantiebonnen
Paragraaf
Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per
Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaarmaand week dag maand week dag
24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 229,42 € 52,95 € 10,59 € 2.753,00
24.2.2 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00
24.2.3 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00
24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 229,42 € 52,95 € 10,59 € 2.753,00
24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 278,09 € 64,18 € 12,84 € 3.337,00
24.2.6 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00
24.2.7 -- -- -- € 110,17 € 25,43 € 5,09 € 1.322,00
24.2.8 -- -- -- vast bedrag van € 334 per procedure
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 279
Terug naar inhoud
Tabel 16 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar
Paragraaf Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per
Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaar maand week dag maand week dag
24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 243,47 € 56,19 € 11,24 € 2.753,00
24.2.2 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00
24.2.3 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00
24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 243,47 € 56,19 € 11,24 € 2.753,00
24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 295,11 € 68,11 € 13,63 € 3.337,00
24.2.6 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00
24.2.7 -- -- -- € 116,92 € 26,98 € 5,40 € 1.322,00
24.2.8 -- -- -- vast bedrag van € 334 per procedure
Tabel 17 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar
Paragraaf Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per
Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaar maand week dag maand week dag
24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 260,48 € 60,11 € 12,03 € 2.753,00
24.2.2 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00
24.2.3 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00
24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 260,48 € 60,11 € 12,03 € 2.753,00
24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 315,73 € 72,87 € 14,58 € 3.337,00
24.2.6 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00
24.2.7 -- -- -- € 125,09 € 28,87 € 5,78 € 1.322,00
24.2.8 -- -- -- vast bedrag van € 334 per procedure
Tabel 18 Fiscaal minimumloon (paragraaf 24.1.4)
Leeftijd
Fiscaal minimumloon per
maand week dag
15 jaar € 464,84 € 107,27 € 21,46
16 jaar € 534,59 € 123,37 € 24,68
17 jaar € 612,00 € 141,24 € 28,25
18 jaar € 705,00 € 162,70 € 32,54
19 jaar € 813,42 € 187,72 € 37,55
20 jaar € 952,84 € 219,89 € 43,98
21 jaar € 1.123,34 € 259,24 € 51,85
22 jaar € 1.316,92 € 303,91 € 60,79
23 jaar € 1.549,34 € 357,54 € 71,51
Tabel 19 Premies werknemersverzekeringen (paragraaf 5.2.1, 5.3 en 5.4)Percentage werknemer Percentage werkgever
Premie WW-Awf 0,00% 4,55%
Basispremie WAO/WIA -- 5,05%
Gedifferentieerde premie WGA -- variabel per werkgever; zie uw beschikking
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 280
Terug naar inhoud
Tabel 19a Premiekorting arbeidsgehandicapte werknemer (paragraaf 5.9)Loon 50% of meer dan minimum(jeugd)loon Loon minder dan 50% minimum(jeugd)loon
zonder verhoging met verhoging zonder verhoging met verhoging
Korting op premie WAO/WIA/WW- Awf/Ufo en sectorfonds (per jaar)
€ 2.042 € 3.402 € 454 € 1.814
Tabel 19b Premiekorting oudere werknemer (paragraaf 5.8)In dienst nemen van een uitkeringsgerechtigde van 50 jaar of ouder
In dienst hebben van een werknemer van 62 jaar of ouder
Korting op premie WAO/WIA/WW- Awf/Ufo en sectorfonds (per jaar)
€ 6.500 € 2.750
Tabel 20 Premie sectorfonds 2012 inclusief uniforme opslag 0,5% voor bijdrage kinderopvang (paragraaf 5.2.2)
SectornummerCode risico-premiegroep Sector Premiepercentage
1 01 Agrarisch bedrijf Premiegroep kort 6,94%
02 Agrarisch bedrijf Premiegroep lang 1,39%
2 01 Tabakverwerkende industrie 2,52%
3 01 Bouwbedrijf Premiegroep kort 8,05%
02 Bouwbedrijf Premiegroep lang 2,65%
4 01 Baggerbedrijf 0,50%
5 01 Hout- en emballage-industrie, houtwaren- en borstelindustrie 3,80%
6 01 Timmerindustrie 4,05%
7 01 Meubel- en orgelbouwindustrie 4,09%
8 01 Groothandel in hout, zagerijen, schaverijen en houtbereid. ind. 3,07%
9 01 Grafische industrie exclusief fotografen 5,25%
02 Grafische industrie fotografen 7,60%
10 01 Metaalindustrie 1,83%
11 01 Elektrotechnische industrie 2,23%
12 01 Metaal- en technische bedrijfstakken 2,44%
13 01 Bakkerijen 2,83%
14 01 Suikerverwerkende industrie 2,06%
15 01 Slagersbedrijven 3,45%
16 01 Slagers overig 3,20%
17 01 Detailhandel en ambachten 3,64%
18 01 Reiniging 4,63%
19 01 Grootwinkelbedrijf 2,46%
20 01 Havenbedrijven 2,40%
21 01 Havenclassificeerders 3,06%
22 01 Binnenscheepvaart 2,02%
23 01 Visserij 1,79%
24 01 Koopvaardij 1,62%
25 01 Vervoer KLM 0,88%
26 01 Vervoer NS 1,22%
27 01 Vervoer posterijen 1,74%
28 01 Taxi- en ambulancevervoer 6,17%
29 01 Openbaar vervoer 1,19%
30 01 Besloten busvervoer 4,01%
31 01 Overig personenvervoer te land en in de lucht 3,05%
32 01 Overig goederenvervoer te land en in de lucht 2,78%
33 01 Horeca algemeen Premiegroep kort 6,04%
02 Horeca algemeen Premiegroep lang 2,63%
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 281
Terug naar inhoud
Tabel 20 Premie sectorfonds 2012 inclusief uniforme opslag 0,5% voor bijdrage kinderopvang (paragraaf 5.2.2) (vervolg)
SectornummerCode risico-premiegroep Sector Premiepercentage
34 01 Horeca catering 3,57%
35 01 Gezondheid, geestelijke en maatschappelijke belangen 1,75%
38 01 Banken 2,16%
39 01 Verzekeringswezen 2,09%
40 01 Uitgeverij 3,84%
41 01 Groothandel I 2,41%
42 01 Groothandel II 2,69%
43 01 Zakelijke dienstverlening I 1,77%
44 01 Zakelijke dienstverlening II 2,79%
45 01 Zakelijke dienstverlening III 2,68%
46 01 Zuivelindustrie 1,29%
47 01 Textielindustrie 2,92%
48 01 Steen-, cement-, glas- en keramische industrie 2,59%
49 01 Chemische industrie 1,92%
50 01 Voedingsindustrie 1,98%
51 01 Algemene industrie 1,85%
52 Uitzendbedrijven
07 • Premiegroep detachering 8,25%
08 • Premiegroep intermediaire diensten 10,10%
Uitzendbedrijven I A:
04 • Premiegroep kortingsklasse 10,73%
05 • Premiegroep middenklasse 11,07%
06 • Premiegroep opslagklasse 11,41%
Uitzendbedrijven II A:
01 • Premiegroep kortingsklasse 10,81%
02 • Premiegroep middenklasse 11,67%
03 • Premiegroep opslagklasse 12,54%
09 Uitzendbedrijven I B + II B 6,02%
53 01 Bewakingsondernemingen 3,93%
54 01 Culturele instellingen Premiegroep kort 10,19%
02 Culturele instellingen Premiegroep lang 2,93%
55 01 Overige takken van bedrijf en beroep 3,46%
56 01 Schildersbedrijf Premiegroep kort 8,91%
02 Schildersbedrijf Premiegroep lang 3,11%
57 01 Stukadoorsbedrijf 6,14%
58 01 Dakdekkersbedrijf 5,58%
59 01 Mortelbedrijf 2,01%
60 01 Steenhouwersbedrijf 2,45%
61 01 Overheid, onderwijs en wetenschappen 2,61%
62 01 Overheid, rijk, politie en rechterlijke macht 2,61%
63 01 Overheid, defensie 2,61%
64 01 Overheid, provincies, gemeenten en waterschappen 2,61%
02 Gemeenten, vervangende sectorpremie 2,34%
65 01 Overheid, openbare nutsbedrijven 2,61%
66 01 Overheid, overige instellingen 2,61%
02 Overheid, overige instellingen, vervangende sectorpremie 2,34%
67 01 Werk en (re-)integratie 2,61%
02 Werk en (re-)integratie, vervangende sectorpremie 2,34%
68 01 Railbouw 1,40%
69 01 Telecommunicatie 3,09%
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 282
Terug naar inhoud
Tabel 21 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)Dag Week Vier weken Maand Kwartaal Jaar
Maximumpremieloon werknemersverzekeringen
€ 192,55 € 962,76 € 3.851,07 € 4.172,00 € 12.516,00 € 50.064,00
Franchise premie WW-Awf € 66,27 € 331,33 € 1.325,31 € 1.435,75 € 4.307,25 € 17.229,00
Maximumbijdrageloon Zvw € 192,55 € 962,76 € 3.851,07 € 4.172,00 € 12.516,00 € 50.064,00
Tabel 22 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon voor werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)
Dag Week Vier weken Maand
Maximumpremieloon werknemersverzekeringen
€ 204,34 € 1.021,71 € 4.086,85 € 4.427,69
Franchise premie WW-Awf € 70,33 € 351,62 € 1.406,45 € 1.523,75
Maximumbijdrageloon Zvw € 204,34 € 1.021,71 € 4.086,85 € 4.427,69
Tabel 23 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon voor werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)
Dag Week Vier weken Maand
Maximumpremieloon werknemersverzekeringen
€ 218,62 € 1.093,10 € 4.372,40 € 4.736,87
Franchise premie WW-Awf € 75,24 € 376,18 € 1.504,72 € 1.630,15
Maximumbijdrageloon Zvw € 218,62 € 1.093,10 € 4.372,40 € 4.736,87
Tabel 24 Overige bedragen voor 2012Normbedrag voor Bedrag Percentage
Zorgverzekeringswet
• inkomensafhankelijke bijdrage met verplichte werkgeversvergoeding (paragraaf 6.2.1) -- 7,10%
• inkomensafhankelijke bijdrage zonder vergoeding (paragraaf 6.2.1) -- 5,00%
• zeevarenden (paragraaf 6.2.5) -- 0,00%
Ufo-premie
• percentage inclusief opslag kinderopvang (paragraaf 5.2) -- 1,28%
Uniforme opslag kinderopvang op sectorpremie en Ufo-premie (paragraaf 5.2.3) -- 0,50%
Minimumbedrag gebruikelijk loon voor aandeelhouders met aanmerkelijk belang (paragraaf 15.1)
€ 42.000 --
Eindheffing geschenken in natura: tarief 20% over maximaal (paragraaf 23.6) € 70 * --
Eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon (paragraaf 23.4)
• maximale waarde verstrekkingen per jaar € 272 * --
• maximale waarde verstrekkingen per verstrekking € 136 * --
Pseudo-eindheffingen bij vertrekvergoedingen hoger dan (paragraaf 23.10.1) € 531.000 --
Pseudo-eindheffingen bij backservice over lonen hoger dan (paragraaf 23.10.2) € 531.000 --
Machtiging lager percentage bij bijzondere beloningen bij minimale afwijking met te betalen inkomstenbelasting van (paragraaf 7.3.6)
€ 227 10,00%
* Deze normbedragen gelden alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen en niet voor de werkkostenregeling.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 283
Terug naar inhoud
Tabel 25a Minimaal aantal jaren voor uitkeringstermijnen bij stamrechtspaarrekening en stamrecht-beleggingsrekening (paragraaf 19.33.1)
Deze tabel geldt alleen als de eerste uitkering voor 1 januari 2011 heeft plaatsgevonden.
Leeftijd van de (ex-)werknemer of de begunstigde na het overlijden van de (ex-)werknemer bij het ingaan van de uitkeringen Minimaal aantal jaren tussen de eerste
en laatste uitkeringMinimaal maar niet ouder dan
-- 25 17*
25 30 14*
30 35 11
35 40 8
40 45 5
45 50 4
50 55 3
55 60 2
60 -- 1
* Als de uitkeringen toekomen aan (pleeg)kinderen van de (ex-)werknemer, is het aantal jaren maximaal het aantal jaren dat het (pleeg)kind jonger is dan 30 jaar.
Tabel 25b Minimaal aantal jaren voor uitkeringstermijnen bij stamrechtspaarrekening en stamrecht-beleggingsrekening (paragraaf 19.33.1)
Deze tabel geldt alleen als de eerste uitkering op of na 1 januari 2011 heeft plaatsgevonden.
Leeftijd van de (ex-)werknemer of de begunstigde na het overlijden van de (ex-)werknemer bij het ingaan van de uitkeringen Minimaal aantal jaren tussen de eerste
en laatste uitkeringMinimaal maar niet ouder dan
-- 25 18*
25 30 15*
30 35 12
35 40 9
40 45 6
45 50 4
50 55 3
55 60 2
60 -- 1
* Als de uitkeringen toekomen aan (pleeg)kinderen van de (ex-)werknemer, is het aantal jaren maximaal het aantal jaren dat het (pleeg)kind jonger is dan 30 jaar.
Tabel 26 Normbedragen werkkostenregeling
Deze tabel geldt alleen voor de werkkostenregeling.
Normbedrag voor Bedrag
Vrije vergoeding per kilometer € 0,19
Maaltijden € 2,95
Huisvesting en inwoning Normbedrag per dag € 5,10
Verhuiskosten Vrije vergoeding voor overige verhuiskosten maximaal € 7.750,00
Vrijwilligersregeling Normbedrag
• per jaar € 1.500,00
• per maand € 150,00
Ziektekostenregelingen Voor vrije verstrekking is de waarde maximaal € 27,00
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Adressenlijst | 284
Terug naar inhoud
Adressenlijst
Agentschap NL
Hanzelaan310Postbus100738000gbZwolleTelefoon(088)6029000www.agentschapnl.nl
Belastingdienst/Oost/Landelijk Coördinatiecentrum Auto
Postbus8437600avAlmeloTelefoon08000543
BelastingTelefoon
Telefoon08000543Bereikbaarvanmaandagtotenmetdonderdagvan8.00tot20.00uurenopvrijdagvan8.00tot17.00uurwww.belastingdienst.nl
BelastingTelefoon Buitenland
Telefoon(055)5385385Telefoonvanuithetbuitenland+31555385385Bereikbaarvanmaandagtotenmetdonderdagvan8.00tot20.00uurenopvrijdagvan8.00tot17.00uurPostadres:Belastingdienst/Limburg/kantoorBuitenlandPostbus28656401djHeerlen
Belastingdienst/Limburg/team Grensoverschrijdend
Werken en Ondernemen (GWO)
TerraNigrastraat10Postbus57506202mbMaastrichtTelefoon08000241212(vanuitNederland)Telefoon08001011352(vanuitDuitsland)Telefoon080090220(vanuitBelgië)
College voor zorgverzekeringen (CVZ)
Eekholt4Postbus3201110ahDiemenTelefoon(020)7978555www.cvz.nl
Ministerie van Financiën
KorteVoorhout7Postbus202012500eeDenHaagTelefoon08008051of(070)3428000www.rijksoverheid.nl
Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid
AnnavanHannoverstraat4Postbus908012509lvDenHaagTelefoon08008051of(070)3334444www.rijksoverheid.nl
Sociale Verzekeringsbank (SVB)
HoofdkantoorVanHeuvenGoedhartlaan1Postbus11001180bhAmstelveenTelefoon(020)6565656www.svb.nl
Bureau voor Belgische ZakenRatVerleghstraat2Postbus901514800rcBredaTelefoon(076)5485840www.svb.nl/bbz
Bureau voor Duitse ZakenTakenhofplein4Postbus105056500mbNijmegenTelefoon(024)3431811www.svb.nl/bdz
Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)
LaGuardiaweg6894(gebouwb)Postbus582851040hgAmsterdamTelefoon09009295of(020)6875151www.uwv.nl
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Afkortingenlijst | 285
Terug naar inhoud
Afkortingenlijst
akw AlgemenekinderbijslagwetAnw Algemenenabestaandenwetaow Algemeneouderdomswetawbz AlgemenewetbijzondereziektekostenAwf Algemeenwerkloosheidsfondsbsn Burgerservicenummerbv Beslotenvennootschapbw BurgerlijkWetboekBijdrageZvw Inkomensafhankelijkebijdrage
Zorgverzekeringswetcao Collectievearbeidsovereenkomstcvz Collegevoorzorgverzekeringenebv Evenredigebijdrageverdelingepv Evenredigepremieverdelingeu/eer EuropeseUnie/EuropeseEconomische
Ruimteevc Erkenningverworvencompetentiesioaw Wetinkomensvoorzieningoudereen
gedeeltelijkarbeidsongeschiktewerklozewerknemers
ioaz Wetinkomensvoorzieningoudereengedeeltelijkarbeidsongeschiktegewezenzelfstandigen
iow Wetinkomensvoorzieningouderewerklozen
iva Inkomensvoorzieningvolledigarbeidsongeschikten
nv Naamlozevennootschappgb Persoonsgebondenbudgetrea Wetopdereintegratie
arbeidsgehandicaptenSofi Sociaalfiscaals&o Speur&ontwikkelingswerksvb SocialeVerzekeringsbankUfo Uitvoeringsfondsvoordeoverheiduwv Uitvoeringsinstituut
werknemersverzekeringenvar Verklaringarbeidsrelatievcr VoortschrijdendcumulatiefrekenenWamil Wetarbeidsongeschiktheidsvoorziening
militairenwao Wetopde
arbeidsongeschiktheidsverzekeringwazo Wetarbeidenzorg
WetWajong Wetwerkenarbeidsondersteuningjonggehandicapten
wga Werkhervattinggedeeltelijkarbeidsgeschikten
wia Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen
wij Wetinvesteringinjongerenwkr WerkkostenregelingWubo Wetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers
19401945Wuv Wetuitkeringenvervolgingsslachtoffers
19401945wva Wetverminderingafdrachtloonbelastingen
premievoordevolksverzekeringenww WerkloosheidswetWwb WetwerkenbijstandWwik WetwerkeninkomenkunstenaarsZvw Zorgverzekeringswetzw Ziektewet
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Verklarende woordenlijst | 286
Terug naar inhoud
Verklarende woordenlijst
Aangifte loonheffingen
Deopgaafdieuaanonsmoetdoenvandecollectievegegevensendewerknemersgegevensdievanbelangzijnvoordetebetalenloonheffingen.
Aangiftetermijn
Determijnwaarbinnenuaangifteloonheffingenmoetdoen.
Aangiftetijdvak
Deperiodewaaroveruaangiftemoetdoen.
Aangifteverzuim
Udoetgeen,onjuist,onvolledigofnietoptijdaangifte.
Aanmerkelijk belang
Eenaandeelhouderheeft,samenmetofzonderzijnpartner,minimaal5%vandeaandelenvaneenvennootschap.
Aansprakelijkheid
Deverantwoordelijkheidvoorhetbetalenvandeloonheffingen.
Afdrachtvermindering
Eenkortingopdetebetalenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingen.
Anoniementarief
Hettariefdatuvoordeloonheffingenmoettoepassenals:• eennieuwewerknemerunietdevereistegegevensgeeft
(bijvoorbeeldzijnbsn/sofinummerengeboortedatum)• udeidentiteitvaneenwerknemernietopde
voorgeschrevenmaniervaststelt• udegegevensvaneenwerknemernietopdejuiste
manierbijuwloonadministratiebewaart
Awf-franchise
HetdeelvanhetloonwaaroverugeenpremieAlgemeenwerkloosheidsfonds(Awf )betaalt.
Beschikking
Eenschriftelijkeengemotiveerdebeslissingvanons,eventueelalsantwoordopeenverzoekofeenbezwaar.
Beveiligde gedeelte van de internetsite
Deelvanonzeinternetsitewaarumetuwgebruikersnaamenwachtwoordkuntinloggen.Hierstaatinformatieoverwelkeaangiftewijverwachtenenwelkeaangiften(oflossecorrecties)wijhebbenontvangenhebben.Onsaangifteprogrammavoordeloonheffingenkuntuhierdownloaden.
Burgerservicenummer (BSN)
HetnummerwaarmeenatuurlijkepersonendiebijeenNederlandsegemeentezijningeschreven,bijdeoverheidzijngeregistreerd.WienietbijeenNederlandsegemeenteisingeschreven,heefteensofinummer.
Bijdrageloon Zvw
LoonvandewerknemerwaaroverudeinkomensafhankelijkebijdrageZvwberekent.
Bijzondere beloning
Eenbeloningdieinderegelmaareenmaalofeenmaalperjaarwordttoegekend.Bijvoorbeeldtantième,gratificatieenvakantiegeld.
Cafetariaregeling
Regelingwaarbijdewerknemerkanbepalenhoehijzijnloonsamenstelt.
Collectief deel van de aangifte loonheffingen
Hierinstaandetotalenvandelonenendetebetalenloonheffingenvanallewerknemers.
Correctie
Meteencorrectiekuntueeneerderverzondenaangifteloonheffingencorrigeren.
Deeltijdfactor
Eenbreukomaantegevenhoedearbeidsduurvaneendeeltijdwerknemerzichverhoudttotdearbeidsduurvaneenfulltimewerknemer.Specifiekvoordeafdrachtverminderingen:eendeeltijdwerknemeriseenwerknemerdieminderdan36uurperweekwerkt.Dedeeltijdfactorheeftdanindenoemerhetgetal36enindetellerhetaantalgewerkteuren.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Verklarende woordenlijst | 287
Terug naar inhoud
Detacheren
Hettijdelijkuitlenenvaneenwerknemeraaneenderdepartij.
Dienstbetrekking
EenarbeidsrelatiegebaseerdopeenarbeidsovereenkomsttusseneeninhoudingsplichtigeeneenwerknemervolgenshetBurgerlijkWetboek.
Eerstedagsmelding
Meldingaanonsvandegegevensvaneennieuwewerknemer.
EG-verordening
EendoordeEuropeseUnievastgesteldalgemeenbindendvoorschrift.
Europese Economische Ruimte (EER)
EenakkoordtussendelandenvandeEuropeseUnie(eu)endeEuropeseVrijhandelsassociatie(eva),metuitzonderingvanZwitserland.TotdeeerhorenallelandenvandeEuropeseUnieenLiechtenstein,NoorwegenenIJsland.
Europese Unie (EU)
Eeneconomischenpolitieksamenwerkingsverbandvan27Europeselanden.
Evenredige bijdrageverdeling (EBV)
TerugbetalingnaarevenredigheidvanteveelbetaaldeinkomensafhankelijkebijdrageZvw.
Evenredige premieverdeling (EPV)
Terugbetalingnaarevenredigheidvanteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringen.
Extraterritoriale werknemers (30%-regeling)
Ditzijnwerknemersdie:• inhetbuitenlandwonenentijdelijkinNederlandbij
uindienstzijn• uitgezondenwordenominhetbuitenlandvoorutewerken
Fictieve dienstbetrekking
EenarbeidsverhoudingtusseneenopdrachtgevereneenopdrachtnemerdiegeendienstbetrekkingisvolgenshetBurgerlijkWetboek,maardoordewetgeveralsdienstbetrekkingisaangewezen.
Fiscaal minimumloon (afdrachtverminderingen)
Loonbegripdatbijdeberekeningvandeherberekenfactorwordtgehanteerdalshetloonnietperuur,perdag,perweek,enzovoortwordtberekend.Hetfiscaalminimumloonisniethetzelfdealshetwettelijkminimumloon.
Fiscaal nummer
Hetfiscaalnummeriseennummerwaarmeeeennietnatuurlijkpersoon,bijvoorbeeldeenstichting,vereniging,vofofbv,isgeregistreerdbijdeBelastingdienstenuwv.
Gedifferentieerde premie WGA
Depremiewgadiewijindividueelvooruvaststellen,naastdebasispremiewao/wia.
Gemoedsbezwaarde
Eeninhoudingsplichtigeofwerknemerdiemeestalopgrondvangeloofsovertuigingbezwarenheefttegenelkevormvanverzekeren,dusooktegendevolksverzekeringen,werknemersverzekeringenendeZorgverzekeringswet.
Genietingsmoment
Tijdstipwaaropuhetloonbetaalt,verrekentofterbeschikkingstelt,ofwaarophetloonrentedragendofvorderbaareninbaarwordt.
Gezamenlijke huishouding
Hetgezamenlijkvoorzieninhuisvestingenvoeding.Bijvoorbeeldmeteenpartner,vriend,vriendin,ouder,broerofzus.
Groene tabel
Detabeldieumoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverloonuitvroegeredienstbetrekkingendaarmeegelijkgesteldeuitkeringen.
Grondslagaanwasmethode
Zievoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).
Heffingskorting
Kortingopdetebetalenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Erzijnverschillendeheffingskortingendiedewerknemermetzijnaangifteinkomstenbelastingkanlatenverrekenen.Enkeledaarvan(samendeloonheffingskorting)kanhijdoorulatentoepassen.
Heffingsrente
Rentediewijinrekeningbrengenalsudeloonheffingennietofnietoptijdbetaalt.Rentediewijvergoedenalsuteveelloonheffingenaanonshebtbetaalt.
Herleidingsregels
Erzijnwerknemersvoorwieudewitteofgroenetabelnietzomaarkunttoepassen.Metdeherleidingsregelskuntudeinhoudingenuitdewitteengroenetabellenomrekenen.Hetgaatomwerknemersdie:• alleenloonbelastingmoetenbetalen• alleenpremievolksverzekeringenmoetenbetalen• geenpremieshoeventebetalenvooreenofmeer
volksverzekeringen• eenloontijdvakhebbenwaarvoorgeentijdvaktabelis
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Verklarende woordenlijst | 288
Terug naar inhoud
Identificatieplicht
Dewettelijkeverplichtingominbepaaldesituatiesdeidentiteitvaniemandvasttestellen.Umoetbijvoorbeelddeidentiteitvaneenwerknemervaststellenuiterlijkopdedagvoorzijneerstewerkdag.
Inhoudingsplichtige
Eenwerkgever,uitkeringsinstantie,pensioenfonds,enzovoortdieloonheffingenmoetinhoudenopofbetalenoverhetloon,deuitkering,hetpensioenendergelijke.
Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
Debijdragedieiedereverzekeringsplichtigemoetbetalennaastdenominalepremie.
Inkomstenverhouding
Hetbegrip‘inkomstenverhouding’omvatdeverschillendesoortendienstbetrekking.Maarookandereinkomstenrelatieswaarbijuloonheffingenmoetinhouden,vallenhieronder,zoalsderelatiemetsommigeartiestenenberoepssporters.Integenstellingtotdedienstbetrekkingisdeinkomstenverhoudinggekoppeldaanuwloonheffingennummer.
Loon met bestemmingskarakter
BelastevergoedingenenverstrekkingenmeteenindeWetopdeloonbelastingomschrevenbesteding.
Loonheffingskorting
Hettotaalvanzesheffingskortingen.Hetiseenkortingopdeintehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Dekortingenzijnindegroeneenwittetabellenverwerkt.Ditgeldtnietvoordejonggehandicaptenkortingendelevensloopverlofkorting.Diemoetuzelfberekenen.
Loonstaat
Hetdocumentwaarinudegegevensvastlegtdievanbelangzijnvoordeberekeningvandeloonheffingen.Umagdeloonstaatookdigitaalbijhouden,alsdieminimaaldezelfdeinformatiebevat.
Loontijdvak
Hettijdvakwaaroveruwwerknemerloongeniet.Bijvoorbeeldeendag,eenweekofeenmaand.
Lijfrente
Eenperiodiekeuitkering(bijvoorbeeldpermaand,kwartaalofjaar)dieiemandontvangttijdenszijnlevenofdatvaneenander.
Meewerkend kind
Eenkinddatmeewerktindeondernemingvanzijnouder(s)envanwiedepersoonlijkeomstandighedenenarbeidsomstandighedenvoldoenaanbepaaldevoorwaarden.Voorditkindgeldteenvereenvoudigderegelingvoordeberekeningvandeloonheffingenenhetdoenvanaangifteloonheffingen.
Naheffingsaanslag loonheffingen
Eenaanslagvoorniet,teweinigoftelaatbetaaldeloonheffingenmetdaarbijeventueeleenboeteen/ofheffingsrente.
Nationaliteit
Denationaliteitwaarmeeiemandzichbijuidentificeert.Iemandkanmeerdanéénnationaliteithebben.
Netto-brutoberekening
Hetberekenenvaneennettoloonnaareenbrutoloon.
Nominale premie Zvw
Basispremiediedewerknemermoetbetalenaanzijnzorgverzekeraarvoordezorgverzekering.
Optie of aandelenoptie
Eenrechtomtegeneenvoorafbepaaldeprijseenaandeeltekopenineenonderneming.
Opting-in
Eenregelingwaarbijeenarbeidsrelatietusseneenopdrachtgevereneenopdrachtnemerdooreengezamenlijkeverklaringvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenwordtbeschouwdalseenfictievedienstbetrekking.Deopdrachtnemerwordtwelpseudowerknemergenoemd.
Partner
Eennatuurlijkpersoondievooruwwerknemervaninvloedisopzijnloonheffingen.
Hetpartnerbegripisnietvooralleregelingengelijk.Waarnodiggevenwijindithandboekaanwatonderpartnerwordtverstaan.
Personeelsnummer
Hetuniekenummerwaarondereenpersoneelslidinuwadministratieisgeregistreerd.
Pleegkind
Eenkinddatgeeneigenkindis,maarwordtopgevoedenonderhoudenalseeneigenkind.
Polisadministratie
Hetgegevensbestandvanuwvwaarinallewerknemersgegevensvandeaangifteloonheffingenwordenopgeslagen.
Premieloon
Hetloonwaaroverpremieswerknemersverzekeringenbetaaldmoetenworden.
Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Verklarende woordenlijst | 289
Terug naar inhoud
Sectorindeling
Desectorindelingisdeindelingvanbedrijveninsectorenopbasisvanhunmaatschappelijkefunctie.Dezeindelingbepaaltdehoogtevandepremiesectorfonds.Elkeinhoudingsplichtigemetverzekerdpersoneelisaangeslotenbijeensector.Wijdelendiesectorineenbeschikkingaanumee.
Sociale Verzekeringsbank
Instellingdiedevolksverzekeringen(aow,awbz,Anwenakw)uitvoert.
Sofinummer
HetsociaalfiscaalnummerwaarmeeiemanddienietinNederlandwoont,isgeregistreerdbijdeBelastingdienstenuwv.WerknemersdiebijeenNederlandsegemeentezijningeschreven,hebbeneenburgerservicenummer(bsn).
Speur- en ontwikkelingswerk
Technologischonderzoekenontwikkelingvantechnischnieuweprogrammatuurmetbehulpvanbestaandecomponenten.
Tijdvakcode
Decodedieaangeeftoverwelkeperiodeuaangifteloonheffingendoet.
Tijdvakloon
Hetloondatdewerknemerovereenbepaaldtijdvakgeniet,bijvoorbeeldeenweekofeenmaand.
Tijdvaktabel
Detabeldieumoettoepassenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettijdvakloonteberekenen.
Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)
uwvverzorgthetbeheervandepolisadministratieendeuitvoeringvandewerknemersverzekeringenzoalsdezw,deww,deWetWajong,dewaoendewia,enlevertreintegratiediensten.
Vakantiebonnen
Vakantiebonnenzijnzelfstandigerechtenopvakantiegeldenvakantietoeslagdieeenwerknemernaasthetnormaleloonkrijgt.Vakantiebonnenzijnindecaogeregeldenkomenmaarinenkelebranchesvoor,zoalsdebouw.Hoewelermeestalgeensprakemeerisvanhetplakkenvanbonnenineenbonnenboekjemaarvaneen‘rechtenbeheersysteem’,wordtdezetermnogveelgebruikt.Voorhetbelastenvandezebonnengeldteenbijzondereregeling.
Vergrijpboete
Eenboetediewijkunnenopleggenalsudeloonheffingennietoftelaatbetaaltofalsuteweinigloonheffingenbetaalt.Ermoetdaarbijwelsprakezijnvanopzetofgroveschuld.
Verzuimboete
Eenboetediewijkunnenopleggenalsudeaangifte,betaalofcorrectieverplichtingnietnakomtenergeensprakeisvanopzetofgroveschuld.
Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR)
Depremieswerknemersverzekeringenberekentuopbasisvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen.Upasthierbijdegrondslagaanwasmethodetoe.Bijdezemethodeberekentuperwerknemerhetcumulatievepremieloontotenmethettijdvakwaaroveruaangiftemoetdoen.Vanditbedragtrektuafhetbedragvanhetcumulatievepremieloonvandewerknemertotdittijdvak.Hetverschilisdeaanwasvanhetcumulatievepremieloon.Overdezeaanwasberekentudepremies.
Werkkostenregeling (WKR)
Metdezeregelingkuntueenmaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon(de‘vrijeruimte’)bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetdeelbovendevrijeruimtebetaaltu80%eindheffing.Daarnaastkuntubepaaldezakenonbelastvergoedenofverstrekkendoorgebruiktemakenvangerichtevrijstellingen.Umagtotenmet2013jaarlijkskiezenofudewerkkostenregelinggebruiktofdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.
Werknemer
Natuurlijkpersoondieineenechteoffictievedienstbetrekkingbijuwerkt.Maarookeenuitkeringsgerechtigdedieloonuitvroegeredienstbetrekkingvanzichzelfofvaneenanderkrijgt.
Witte tabel
Detabeldieumoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverloonuittegenwoordigedienstbetrekking.
Woon-werkverkeer
Dereizendieeenwerknemermaakttussenzijnhuiseneenvastewerkplek.
LH 0
22 -
1T21
FD
Recommended