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Profissional
Jackeline F. Fares
Consultora Tributária –
Tributário Consultivo
Cel: +55 (17) 99156-6449
jackfares@hotmail.com.br
Graduado pela Faculdade de Direto da Pontifícia
Universidade Católica de Campinas – PUCCAMP – 2.015.
Pós-Graduanda em Gestão Tributada – Escola de
Extensão da UNICAMP – 2.018.
Mestranda em Direito Tributário – Pontifícia Universidade
Católica da Argentina – 2.018.
Consultora Tributária PWC – Ano de 2015
Consultora Tributária no Escritório Finocchio & Ustra
Advogados – Até o Momento
Índice
1.Conceitos Gerais
2.História do ICMS
3.Regra Matriz
4.ICMS Prático
5.Obrigações Acessórias
6.Casos práticos
7.Exercícios
8.Bibliografia Complementar
Conceitos Gerais
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
• Legalidade (art. 150 , I, CF): Dever instrumental tributário deve ser criado
por lei (inclusive Medidas Provisórias), pela pessoa política competente.
• Igualdade/ Isonomia (art. 150, II,CF): Em regra, a lei deve tratar
igualmente contribuintes em situação equivalente.
• Irretroatividade da Lei Tributária (art. 150, III, alínea ''a'', CF): A lei
tributária atinge eventos ocorridos apenas após o início de sua vigência.
Conceitos Gerais
• Anterioridade (art. 150, III, ''b'', CF): A norma tributária que institui ou
aumenta o tributo tem eficácia no ano seguinte ao da publicação .
Exceção: Tributos com característica extrafiscal (IPI),
redução e restabelecimento da alíquotas de ICMS incidentes
sobre combustíveis lubrificantes, entre outros.
• Anterioridade Nonagesimal (art. 150, III, ''c'', CF): A norma tributária que
institui ou aumenta tributos vale apenas depois de 90 dias de sua
publicação (anterioridade nonagesimal), mas não antes que o primeiro dia
do exercício seguinte (anterioridade comum).
• Vedação ao Confisco (art. 150, IV, CF): Tributos não podem ser utilizados
para confiscar bens ou patrimônio de particulares.
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
Conceitos Gerais
• Liberdade de Tráfego de Pessoas e de Bens (art. 150, V, CF): Não se
admite que o tributo seja utilizado para limitar a liberdade das pessoas e ir
e vir com seus bens.
• Territorialidade (art. 151, I, CF): Impede que a União institua tributo que
não seja uniforme em todo o território nacional, ou que implique distinção
ou preferência em relação ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Município,
em detrimento de outro.
• Não Diferenciação Tributária (art. 152, CF): Veda a discriminação pelos
Estados, Distrito Federal e Municípios, dos bens e serviços em razão de
sua procedência e destino.
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
Conceitos Gerais
• Liberdade de Tráfego de Pessoas e de Bens (art. 150, V, CF): Não se
admite que o tributo seja utilizado para limitar a liberdade das pessoas e ir
e vir com seus bens.
• Territorialidade (art. 151, I, CF): Impede que a União institua tributo que
não seja uniforme em todo o território nacional, ou que implique distinção
ou preferência em relação ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Município,
em detrimento de outro.
• Não Diferenciação Tributária (art. 152, CF): Veda a discriminação pelos
Estados, Distrito Federal e Municípios, dos bens e serviços em razão de
sua procedência e destino.
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
Conceitos Gerais
• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores recolhidos a título
de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações
subsequentes;
Exemplo: Pela CF, havendo isenção ou não incidência, o ICMS
creditado na entrada deve ser estornado, desde que exista
autorização prevista em lei. Caso a saída seja tributada, não há
autorização para crédito presumido quando a aquisição original não
for tributada pelo imposto. Não há previsão constitucional de igual
tratamento para o IPI, mas há regra similar.
• Seletividade - A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme a
essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade, maior a
alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o
mecanismo inibitório de uma ''progressividade às avessas‘’.
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
Conceitos Gerais
• Não cumulatividade: Desconta-se na etapa subsequente, o valor
recolhido na etapa anterior;
• Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o
recolhimento, conforme art. 114, CTN;
• Incidência: Fato/situação em que o tributo é devido;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Material)
Conceitos Gerais
• Não incidência: Fato/situação fora do alcance da norma tributária;
• Isenção: Exclusão do crédito tributário decorrente de lei, que especifica
condições e requisitos, tributos a que se aplica e prazo;
OBS:. Isenção e não incidência não implicam crédito para
compensação nas operações seguintes, salvo disposição
em contrário na lei.
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Conceitos Gerais
• Imunidade: Vedação constitucional à incidência do tributo.
• Suspensão: Postergação do momento do lançamento;
• Diferimento: Deslocamento da exigência do tributo para momento
posterior ao fato gerador e transferência da responsabilidade para terceiro;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Conceitos Gerais
• Responsável: O pagamento não é devido pelo sujeito passivo direto, mas
por outra pessoa a quem a lei responsabilize;
• Solidariedade: Duas ou mais pessoas simultaneamente obrigadas;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Pessoal)
Conceitos Gerais
• Tributo Declaratório: Há necessidade de vontade, providência do
contribuinte / responsável para o tributo ser pago.
• Denúncia Espontânea: Pagamento espontâneo, pelo contribuinte, de
débito tributário em atraso, conforme art. 138, CTN, antes de qualquer ato
fiscalizatório ou administrativo. Pagamento apenas do montante devido e
juros, excluída a multa. Súmula 360, STJ: Isso não se aplica a tributo
sujeito a lançamento por homologação regularmente declarados, mas
pagos a “destempo”.
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Pessoal)
História do ICMS
• IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre vendas e
consignações, que tinha incidência em toda a cadeia mercantil, incidindo
sobre o preço integral.
• ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi criado
o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo como o IVC o
ICM passou a incidir apenas sobre o lucro.
IVC/ ICM/ICMS
História do ICMS
• ICMS: Com Constituição Federal de 1988, surgiu o ICMS que suprimiu os
antigos impostos especiais de incidência única e de competência federal,
eram eles:
• Combustíveis e Lubrificantes Líquidos e Gasosos;
• Energia Elétrica;
• Minerais
IVC/ ICM/ICMS
• Onde está a regra matriz?
1.Na Constituição?
2.Na Lei Complementar?
3.Na lei Ordinária?
4.Nos atos infralegais?
5.Na doutrina do direito tributário?
Regra Matriz
O que é Regra Matriz?
• Perguntas que devem ser respondidas pelo texto legal para definição
de um Tributo:
1.Como?
2.Onde?
3.Quando?
4.Quem?
5.Quanto?
Regra Matriz
O que é Regra Matriz?
Regra Matriz
Elementos Antecedentes Elementos do Consequente
- Critério material
- Critério espacial
- Critério temporal
- Critério subjetivo
- Critério quantitativo
Critérios de Hipótese Tributária
Regra Matriz
• Situação definida em lei que faz surgir a obrigação tributária;
• Verbo (v) + complemento (c) formam o núcleo da hipótese:
1.conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo), exemplo:
a)importar (v) produto industrializado (c);
b)realizar (v) operação de circulação de mercadorias (c);
c)prestar (v) serviços (c);
d)ser (v) proprietário de bem imóvel (c);
Critério Material ( Como?)
•operações relativas à circulação de mercadorias;
•prestação de serviços de comunicação;
•prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal;
•operação de importação de mercadoria do exterior;
•serviços de transporte e comunicação cuja prestação se iniciou no exterior.
Regra Matriz do ICMS
Critério Material ( Como?)
Regra Matriz
• Critério que define o local onde é devido o tributo (competência),
exemplo:
a) II Federal Repartição Aduaneira
b)ICMS Estadual
c)IPTU Municipal Zona Urbana, Rural
d)IR Federal
• Legenda: a) local determinado; b) campo de vigência territorial;
c) área especifica; d) área universal
Critério Espacial (Onde?)
O ICMS imposto assume feição nacional, por isso o mesmo tem sua
incidência em todo território da União para os que transacionam mercadorias
ou efetivam prestação de serviços, cabendo a individualização das
operações/prestações conforme a competência territorial de cada estado
federado, bem como ao regime de operações de intercâmbio entre os
estados para o efeito da não-cumulatividade.
Regra Matriz do ICMS
Critério Espacial (Onde?)
Regra Matriz
• Critério que defino o instante que se considera o evento tributário,
que nos tornamos sujeitos da obrigação tributária;
• Momento diverso em cada Tributo, exemplo:
a)Instantâneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade
de tempo;
b)Continuados - configurariam situações duradouras;
a)“Complexivos”- se completariam com o transcurso de certo
período de tempo.
Critério Temporal ( Quando?)
• Momento em que se realiza, totalmente, o fato social de mercancia ou
prestação de serviços desenhados na hipótese normativa de incidência
tributária, fazendo surdir o liame abstrato entre as pessoas obrigadas em
direitos e deveres correlatos.
Regra Matriz do ICMS
Critério Temporal ( Quando?)
Regra Matriz
• Delimita os sujeitos da relação;
1.Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestação
tributária;
2.Sujeito passivo: titular do dever jurídico de cumprir a prestação
tributária.
Critério Subjetivo ( Quem?)
Regra Matriz
• No caso dessa pergunta em especial ( Quem?), como acima descrito
tivemos duas respostas:
1. “Quem deve receber” União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios Sujeito ativo
2. “Quem deve pagar” Contribuinte do Imposto Sujeito passivo
(art. 121, I, CTN)
Critério Subjetivo ( Quem?)
1.Sujeito Ativo: Estados federados e o Distrito Federal;
2. Sujeito Passivo: qualquer pessoa, física ou jurídica, que pratique
atos de circulação de mercadorias com habitualidade e destinação
de mercancia; que preste serviços de transporte ou de
comunicação; simples importador de bens ou serviços.
Art. 4º da LC 87/96
Regra Matriz do ICMS
Critério Subjetivo ( Quem?)
Regra Matriz
• Determina o objeto pecuniário da prestação tributária, ou seja, qual o
montante a ser pago.
• Como calculo o montante que deve ser pago?
1.Primeiramente precisaremos do “valor econômico”;
2.Posteriormente precisaremos do “percentual ou valor fixo”
3.Multiplicar o “valor econômico” e o “percentual ou valor fixo”
Critério quantitativo ( Quanto?)
1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de
mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou
serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio
da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os
estados.
2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a
operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é
fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do
mínimo, tampouco acima do máximo.
Regra Matriz do ICMS
Critério quantitativo ( Quanto?)
ICMS
• Constituição Federal
• Competência (positiva e negativamente - imunidades)
• Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)
• Código Tributário Nacional
• Definições sobre estrutura normativa de impostos
Positivação
ICMS
• Lei Complementar 87/96 e alterações
• Definições sobre estrutura normativa do ICMS
• Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)
• Definições sobre estrutura normativa na concessão e revogação de
benefícios ICMS
• Lei Ordinária Estadual (6.374/89)
• Instituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentais
• Regulamento do ICMS (Decreto Estadual 45.490/00)
• Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento das formas e
prazos
Positivação
ICMS
• Arrecadatória
Obs: Embora possa ser seletivo em função da
essencialidade dos produtos e dos serviços.
Função Fiscal
ICMS
• Circulação de mercadorias (= coisas móveis destinadas ao comércio), que
implica na transmissão de propriedade de mercadoria. É exigido mesmo na
circulação de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo contribuinte;
• Prestação de serviços de transporte intermunicipal / interestadual;
• Prestação de serviços de comunicação onerosos; e
• Importação de produtos ou serviços do exterior.
• Obs:. O imposto não incide sobre:
• Operações que destinem mercadorias para o exterior e/ou
serviços prestados a destinatários no exterior.
• Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, entre outros.
Fato Gerador
ICMS
• A incidência decorre da operação que tem como resultado a
circulação
• Física? não física? (sempre jurídica)
• Com transferência/aquisição de titularidade
• Propriedade => uso, gozo e disponibilidade
• Disponibilidade => agir como dono (consignação)
• PROBLEMA: Há circulação entre matriz/filial?
Circulação?
ICMS
• Competência: Estados
• Base de Cálculo: Valor da operação, o preço do serviço ou o valor total da
importação. O IPI será adicionado à base de cálculo do ICMS quando a
operação for realizada entre contribuintes e for destinada ao uso/consumo
ou ativo fixo do adquirente.
• Importação: Valor Aduaneiro+ II, IPI, PIS/Cofins import., ICMS e
demais despesas aduaneiras;
• Diferencial de Alíquotas: Base de cálculo ICMS indicada na nota
fiscal que amparar a entrada interestadual.
Art. 13, §1º da LC 87/96
Relembrando
ICMS
• Negócio jurídico (bilateral)
• Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas diferentes)
• PROBLEMA: matriz/filial são duas pessoas distintas
• SUMULA 166 STJ
Operação?
ICMS
• Cálculo por Dentro: O ICMS integra a própria base de cálculo, inclusive na
importação (EC 33/01):
• Valor da mercadoria sem ICMS: 100,00
• ICMS (18%): 21,95
• Valor total d a operação: 121,95
• Ou seja: valor to ta l = valor sem ICMS
1- al íquota /100
• Alíquota: Estabelecidas por resolução do Senado
Internas não podem ser inferiores às interestaduais.
Relembrando
ICMS
• Comodidade arrecadatória;
• Meio de política fiscal pelo qual se exige de um único contribuinte o
recolhimento de todo o tributo das várias.
Substituição Tributária
Obrigações Acessórias
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Ob
rig
aç
ão
Ac
es
só
ria
Principal:
Surge com a ocorrência do fato
gerador, tendo por objetivo o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária.
Acessória:
Decorre da própria legislação
tributária e tem por objeto as
prestações, positivas ou negativas,
nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos
tributos.
Obs:. Ainda que o contribuinte seja
isento ou imune, algumas
obrigações acessórias podem ser
cobradas!
Do
cu
me
nto
s
Fis
ca
is
Convênio SINIEF s/n 15/12/1970
Obs:. Atualizações constantes.
Objetivo Principal:
Obter e permutar informações
econômico fiscais a fim de simplificar
o cumprimento das obrigações peloscontribuintes e facilitar a fiscalização.
Obrigações Acessórias
Principais Obrigações Acessórias relacionadas
ao ICMS,
Imposto Obrigação Acessória Obrig. Finalidade Prazo de Entrega
ICMS/IPI EFD-ICMS/IPI Mensal DemonstrarAté dia 20 do mês subsequente ao da competencia
ICMSGIA-Guiade Informação e Apuração do ICMS (O nome dessa obrigação pode ser diferente conforme estado domicílio da empresa) Mensal Declarar
No mês subsequente ao da competência - conforme último nº da Inscrição Estadual. Art. 254 do RICMS/SP
IPI DCTF Mensal Declarar15º (décimo quinto) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.
ICMS Comprovante de Recolhimento ( "Boleto " SP - GARE) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
IPI Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DARF) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
ISSQN
Conforme o município de domicílio da empresa.Ex: SP- DESDeclaração Eletrônica de Serviços
Mensal DeclararAté o dia 10 do mês subsequente ao dacompetencia
ISSQN Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DAMSP" - Município de São Paulo) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
Casos Práticos
• CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações
• CST – Código de Situação Tributária
• NCM – Nomenclatura Comum do Mercosul
• CEST - Código Especificador da Substituição Tributária
Importante
Casos Práticos
• Através do Convênio ICMS 60/2017 foi mantido a obrigatoriedade de
indicação do Código Especificador da Substituição Tributária (Cest) nos
documentos fiscais para 01 de julho de 2017, no caso de
estabelecimentos industriais e importadores.
Desta forma, o CEST será exigido a partir de:
I. 1º de julho de 2017, para a indústria e o importador;
II. 1º de outubro de 2017, para o atacadista; e
III. 1º de abril de 2018, para os demais segmentos econômicos.
Importante
Casos Práticos
• Devoluções
• Industrialização por Encomenda
• Transferência Interna e Interestadual
• Aquisição de Ativo Imobilizado/ Uso e Consumo
• Venda para Não Contribuinte
• Operação com ZFM / ALC
• Venda, Revenda e Exportação
Principais Operações
Casos Práticos
Devoluções
Principal Objetivo
Anular todos os efeitos de uma operação
anterior
ICMSMesma base de cálculo e alíquota
constantes no documento fiscal da
operação original
A chamada industrialização por encomenda é aquela cujas mercadorias
aplicadas no processo industrial, fornecidas por terceiros não são de
fabricação própria do industrializador
Industrialização por Encomenda
Encomendante Industrializador
CFOP 5.901
CFOP 5.902 e 5.924
Casos Práticos
Operação Interno O autor da encomenda remete MP, MI, ME ao
industrializador para executar a industrialização.
1- CFOP 5.901 - ICMS - Suspenso Prazo de 180 dias2- CFOP 5.902 - ICMS - Suspenso Prazo de 180 diasCFOP 5.124 - Material Empregado (Tributado) + Mão de Obra ( Diferido)
Industrialização por Encomenda
Encomendante Industrializador
CFOP 5.901
CFOP 5.902 e 5.924
Casos Práticos
Operação Interestadual O autor da encomenda remete MP, MI, ME ao
industrializador para executar a industrialização.
1- CFOP 6.901 – ICMS - SuspensoPrazo de 180 dias2- CFOP 6.902 ICMS - SuspensoPrazo de 180 diasCFOP 6.124 - Material Empregado (Tributado) + Mão de Obra (Tributado)
Industrialização por Encomenda
Encomendante
CFOP 5.901
CFOP 5.902 e 5.924
Industrializador
Casos Práticos
Decisão Normativa CAT nº 3/2016
• Autor da encomenda que solicita ao fornecedor a entrega direta de
insumos no estabelecimento de industrializador e, posteriormente, solicita
a este a entrega do produto acabado diretamente no estabelecimento do
adquirente
• Situação 1 – Regra Geral
• Situação 2 – Fornecedor que usar a ressalva do item 2. da Decisão CAT
3/2016
Industrialização por conta de terceiro
Casos Práticos
Situação 1 – Regra Geral
Industrialização por conta de terceiro
Encomendante
Fornecedor
Industrializador
CFOP 5.122
CFOP 5.924
CFOP 5.949
Casos Práticos
Situação 2 – Fornecedor que usar a ressalva do item 2. da Decisão CAT
3/2016
Industrialização por conta de terceiro
Encomendante
Fornecedor
Industrializador
CFOP 5.901
CFOP 5.901
CFOP 5.122
Casos Práticos
EC 87/ 96 - Art. 11. O local da operação ou da prestação, para os efeitos da
cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável, é:
(...)
§ 3º Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento é o local, privado
ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou
jurídicas exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente,
bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda,
o seguinte:
(...)
II - é autônomo cada estabelecimento do mesmo titular;
Transferência Matriz Filial
Casos Práticos
EC 87/ 96 - Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no
momento:
I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
Casos Práticos
Transferência Matriz Filial
Sumula 166 – EMENTA
Tributário. ICM. Transferências de mercadorias da filial para a
matriz e vice-versa.
I - O simples deslocamento da mercadoria pelo seu proprietário,
sem implicar circulação econômica ou jurídica, não legitima a
incidência do ICM.
II - Inocorrência de ofensa ao art. 6º, § 2°, do Decreto-Lei n.
406/1968.
III - Recurso especial não conhecido.
Casos Práticos
Transferência Matriz Filial
Sumula 166 – Relatório
O Sr. Ministro Antônio de Pádua Ribeiro: - A Fazenda Pública do Estado de
São Paulo interpôs recurso especial, com fundamento no art. 105, III, letra a,
da Constituição Federal, contra o v. acórdão do Tribunal de Justiça local que,
confirmando a sentença, entendeu ser indevida a exigência de recolhimento
do ICM, em hipótese de mero deslocamento físico da mercadoria, como
ocorre na transferência da filial para a matriz e vice-versa
Casos Práticos
Transferência Matriz Filial
• Em hipótese de mero deslocamento físico da mercadoria, como ocorre na
transferência da filial para a matriz e vice-versa, indevida é a existência do
imposto, visto inocorrer aí a circulação econômica ou jurídica.
• Tal orientação não impede que cada estabelecimento da empresa
mantenha uma escrituração fisco-contábil, de molde a permitir o exercício
regular
Casos Práticos
Transferência Matriz Filial
Art. 155. [...] CF
§2° [...]
VII – em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:
a) alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;
VIII – na hipótese da alínea “a” do inciso anterior, caberá ao Estado da
localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre
a alíquota interna e a interestadual.
Diferencial de Alíquota (Uso e Consumo/Ativo
Imobilizado)
Casos Práticos
• Emenda Constitucional (EC) 87/2015;
• Alteração no conceito e no cálculo do ICMS nas operações interestaduais
realizadas com consumidor final não contribuinte do imposto;
• Com as novas regras, as operações com consumidor final contribuinte ou
não do imposto passam a ter as mesmas alíquotas de ICMS aplicáveis, ou
seja, não serão mais utilizadas as alíquotas internas da UF origem nas
operações com consumidor final não contribuinte, e sim as alíquotas
interestaduais como em qualquer outra operação.
• O recolhimento deste valor será de obrigação do estabelecimento
remetente quando o destinatário não for contribuinte do ICMS.
Diferencial de Alíquota (Venda para Não
Contribuinte)
Casos Práticos
Diferencial de Alíquota (Venda para Não
Contribuinte)
Ano UF Origem UF Destino
2016 60% 40%
2017 40% 60%
2018 20% 80%
A partir de 2019 100%
Inicialmente a maior parte será recolhida para a UF Origem, sendo gradativamente
recolhida em maior parte para a UF Destino, até que em 2019 seja completamente
recolhida para a UF Destino.
Casos Práticos
Casos Práticos
Venda ZFM
Zona Franca
de Manaus
ICMS
Área de Livre
Comercio
Zona Franca de Manaus (ZFM), limitada pelos
Municípios de Manaus, Rio Preto da Eva e
Presidente Figueiredo
Não há incidência dos impostos.
Alguns municípios da região norte, além da
Amazôn ia Ocidental, constituída pelos
Estados do Acre, Amapá, Amazonas,
Rondônia e Roraima
OBS:. Para o contribuinte ter o benefício da não incidência do ICMS na venda
para a ZFM e ALC, caberá efetuar um cadastro por nota fiscal no SUFRAMA.
Tipos de Serviços - ICMS
• Revisão fiscal em apoio aos trabalhos de auditoria
• Revisão fiscal solicitada diretamente pelo cliente
• Elaboração de resposta à consulta
• Planejamento tributário
Tipos de Serviços - ICMS
Tipos de Serviços - ICMS
• Due Diligence
• Assessoria Fiscal Permanente
• Regimes especiais de tributação
• Benefícios fiscais
(...)
Tipos de Serviços - ICMS
Exercícios
• Determinada empresa, ao resolver ampliar seu parque industrial, adquire
novas máquinas e firma contrato com concessionária fornecedora de
energia elétrica para que seja implantada a infra-estrutura necessária para
que todas as máquinas da contratante tenham a possibilidade de funcionar,
se necessário, ao mesmo tempo e em regime integral (24 horas). A
concessionária de energia elétrica faz as instalações necessárias e
disponibiliza determinado potencial energético a ser utilizado pela
contratante, cobrando um determinado preço em contrato. Ocorre que no
mês de janeiro/2012 houve baixa produção, sendo que apenas 50% das
máquinas efetivamente funcionaram. Ao receber a conta de energia elétrica
desse mês, verifica-se que a base de cálculo utilizada pela concessionária
para a cobrança do ICMS respectivo não fora a energia efetivamente
fornecida, mas o montante estabelecido em contrato como disponível para
o funcionamento integral da fábrica. Comente de forma fundamentada o
acerto ou não da cobrança do imposto estadual.
Exercício 1
Exercícios
• Em relação ao ICMS, a Constituição Federal atribui à lei complementar a
competência para fixar a base de cálculo, de modo que o montante do
imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria
ou serviço. Esta forma de cálculo denominada “por dentro” foi inserida na
ordem constitucional por meio da EC 33/2001. Pergunta-se: Esta inclusão
seria materialmente constitucional? Fundamente.
Exercício 2
Exercícios
• Fomos procurados pela Livraria Word Paper , que atua no ramo varejista de
livros, papelaria e eletroeletrônicos, e atualmente está sediada no município
de São Paulo/SP, para realizar uma revisão dos parâmetros fiscais
atualmente adotados pela empresa.
• Nosso trabalho está relacionado a uma análise de ICMS, e nosso objetivo
será:
• Identificar possíveis riscos relacionados aos procedimentos fiscais adotados
pela empresa; e
• Avaliar potenciais oportunidades tributárias que possam otimizar o encargo
tributário suportado pela empresa.
.
Exercício 3
Exercícios
• Considerando os parâmetros fiscais atualmente utilizados pela empresa,
deveremos indicar os riscos ou oportunidades associados ao atual
tratamento adotado pelo cliente:
.
Exercício 3
Bibliografia Complementa
• Bibliografia Complementar:
• CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. 16ª ed. São Paulo: Malheiros Editores,
2012.
• CARVALHO, Paulo de Barros. Regra Matriz do ICM. Tese apresentada para
obtenção do Título de Livre-Docente da USP.
• MELO, José Eduardo Soares de. ICMS Teoria e Prática. 12ª ed. São Paulo:
Editora Dialética, 2012.
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