View
214
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
1 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge)
2 SLIDE
FEBBRAIO
2016
La procedura di inversione contabile (o «reverse charge) è disciplinata, dall’art. 17 del D.P.R. 633/72 con riferimento ad alcune operazioni, interne e con l’estero, specificatamente individuate.
3 SLIDE
FEBBRAIO
2016
La normativa sull’IVA regola ulteriori ipotesi di inversione contabile, che non sono considerate nell’art. 17 del D.P.R. 633/72 per esempio il commercio di rottami e di altri materiali di recupero.
4 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Operazioni soggette al REVERSE CHARGE
• Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello stato da soggetti non residenti che operano nell’ambito di un’attività commerciale nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello stato che svolgono anch’essi attività commerciale
5 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• Le cessioni interne di rottami o altri materiali di recupero (ex art. 74 c. 7 e 8 DPR 633/72);
• Le cessioni interne di oro da investimento, imponibili per opzione, ai sensi dell’art. 17 c. 5 DPR 633/72;
• le prestazioni di servizi rese, nel settore edile, dai subappaltatori, ai sensi dell’art. 17 c. 6 lett. a DPR 633/72;
6 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• La cessione di fabbricati o di porzioni di fabbricati di cui ai n. 8 bis e 8 ter del primo comma dell’art. 10 DPR 633/72 per i quali nell’atto di cessione il cedente abbia optato per l’imposizione:
• Le cessioni non al dettaglio di: a) telefoni cellulari e loro componenti e accessori;
b) Personal computer e loro componenti e accessori;
c) materiali e prodotti lapidei direttamente provenienti da cave e miniere (in attesa di autorizzazione comunitaria).
7 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Legge di stabilità 2015
ha integrato il regime del REVERSE CHARGE applicandolo anche alle seguenti operazioni:
• servizi di pulizia;
• servizi di demolizione;
• Servizi di installazione di impianti e di completamento;
• Altri minori
• le disposizioni della legge di stabilità 2015 sono applicabili per un periodo di anni 4
8 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Il meccanismo del reverse charge verrà applicato alle ulteriori operazioni individuate dal Ministero dell’Economia e delle Finanze, con propri decreti, in base alla direttiva 2006/69/CE ovvero individuate con apposito decreto nelle ipotesi in cui necessita la preventiva autorizzazione comunitaria prevista dalla direttiva 77/388CEE .
9 SLIDE
FEBBRAIO
2016
10 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Il prestatore/cedente quando emette la fattura deve
• Emettere la fattura senza l’addebito dell’imposta;
11 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• Sulla fattura deve annotare che si tratta di operazione con «inversione contabile» e indicare la norma IVA di riferimento (art. 17 co. 5 o 6 D.P.R. 633/72) (come meglio chiarito nella Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 45/E del 2005);
12 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• sulla fattura deve riportare il numero di Part. IVA del cessionario/committente, che rappresenta il vero debitore dell’imposta;
• Registrare la fattura sul registro delle fatture emesse secondo le modalità dell’art. 23 DPR 633/72.
13 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• Avrà il diritto ad esercitare l’eventuale rimborso IVA secondo le modalità previste dall’art. 38-bis del DPR 633/72, qualora l’aliquota media sulle vendite sia minore di quella sugli acquisti.
14 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Il cessionario/committente quando riceve la fattura deve
• integrarla con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta;
• registrarla nel registro delle fatture emesse (di cui all’art. 23 del DPR 633/72), entro il mese di ricevimento, ovvero anche successivamente ma non oltre il quindicesimo giorno successivo con competenza nel relativo mese;
15 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• registrarla nel registro degli acquisti (di cui all’art. 25 del DPR 633/72), ai fini di esercitare il diritto alla detrazione.
16 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Cedente / prestatore
Fattura senza IVA
Cessionario / Committente
Inversione contabile (Reverse charge)
indicazione del numero Part. IVA del
cessionario/committente
indicazione della norma di riferimento (es. art. 17 DPR
633/72)
integrazione della fattura
Annotazione della fattura integrata sui registri IVA
acquisti e vendite
17 SLIDE
FEBBRAIO
2016 Esempio di Fatture
BETA Snc.
Via …….
10100 Torino
GAMMA S.r.l.
Corso …………
10100 Torino
Pulizia locali mese di gennaio 2016 €. 1,000
IVA 22% €. 220
TOTALE €. 1,220
Operazione soggetta a reverse charge ex art. 17, c 6, DPR 633/72 con applicazione dell’IVA a carico del destinatario della fattura
prestatore / cedente cessionario / committente BETA Snc.
Via …….
10100 Torino
GAMMA S.r.l.
Corso …………
10100 Torino
Pulizia locali mese di gennaio 2016 €. 1,000
TOTALE €. 1,000
Operazione soggetta a reverse charge ex art. 17, c 6, DPR 633/72 con applicazione dell’IVA a carico del destinatario della fattura
18 SLIDE
FEBBRAIO
2016 Scritture IVA prestatore / cedente cessionario / committente
REGISTRO VENDITE
Clienti imponibile iva % / art.
GAMMA Srl 1,000 0 art. 17, c 6, DPR
633/72
REGISTRO ACQUISTI
Fornitore imponibile iva % / art.
BETA Snc 1,000 220 22%
REGISTRO VENDITE
Clienti imponibile iva % / art.
BETA Snc 1,000 220 22%
(reverse
charge)
19 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Regime sanzionatorio per il REVERSE CHARGE sino al
31/12/2015 Il regime sanzionatorio nell’ambito della operazioni soggette a reverse charge prevedeva sanzioni per la seguente casistica:
20 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Violazioni sanzionate 1) Mancato assolvimento dell’IVA da parte del
cessionario /committente;
2) Irregolare addebito dell’IVA da parte del cedente/prestatore con omesso versamento;
3) Versamento dell’imposta con violazione nell’applicazione del reverse charge;
4) Omessa fatturazione da parte del cedente/prestatore
21 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Mancato assolvimento dell’IVA da parte del cessionario /committente
Il cessionario committente, se non assolveva l’imposta relativa all’acquisto di beni e servizi con applicazione del reverse charge, era punito con la sanzione dal 100% al 200% dell’imposta stessa (con un minimo di €. 258,00).
22 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Irregolare addebito dell’IVA da parte del cedente/prestatore con
omesso versamento Si applicava una sanzione dal 100% al 200% dell’imposta (con un minimo di €. 258,00) nel caso in cui il cedente prestatore, che avesse irregolarmente addebitato l’imposta relativa all’operazione soggetta a reverse carge altresì ometteva il versamento.
23 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Il cessionario committente in questo caso era responsabile in solido con il cedente prestatore sia per il versamento dell’imposta sia per il pagamento della sanzione.
Per evitare l’applicazione della sanzione derivante dal comportamento sbagliato del fornitore il cessionario committente poteva regolarizzare l’operazione nel seguente modo:
• presentando all’ufficio competente un documento integrativo in duplice esemplare
24 SLIDE
FEBBRAIO
2016
con l’indicazione dell’imponibile, dell’aliquota e della relativa imposta, entro il trentesimo giorno successivo a quello della sua registrazione;
• non esercitando la detrazione dell’imposta erroneamente addebitata in fattura dal cedente;
• annotando il documento corretto presentato all’agenzia secondo le regole del reverse charge ovvero nei registri acquisti e vendite;
25 SLIDE
FEBBRAIO
2016
• liquidare l’imposta nei modi ordinari ed effettuare il versamento dell’eventuale imposta a debito emergente dall’operazione al verificarsi di cause di indetraibilità oggettiva o soggettiva.
26 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Versamento dell’imposta con violazione nell’applicazione del
reverse charge Quando l’imposta era stata versata, anche se in maniera irregolare, dal cessionario committente (o dal cedente prestatore), si applicava la sanzione del 3% dell’imposta stessa.
27 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Omessa fatturazione da parte del cedente/prestatore
Il cedente prestatore, se non emetteva la fattura soggetta a reverse charge, era punito con la sanzione, dal 5% al 10% del corrispettivo non documentato con un minimo di €. 516,00).
Il cessionario committente era obbligato a regolarizzare l’omessa fatturazione applicando il reverse charge.
28 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Nuove sanzioni in regime di reverse charge
La legge di stabilità 2016 anticipa di un anno l’entrata in vigore delle nuove disposizioni, emanate dal D.Lgs. 158/2015, in tema di revisione del sistema sanzionatorio.
Questo porta notevoli variazioni anche al sistema sanzionatorio in regime di reverse charge.
29 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Per effetto delle nuove disposizioni il sistema sanzionatori in regime di reverse charge diventa estremamente più semplice ma la novità di maggior interesse è l’applicazione in via ordinaria delle sanzioni in misura fissa e non più in misura percentuale.
30 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Dal 1° gennaio 2016 la errata applicazione del regime del reverse charge comporterà l’applicazione delle seguenti sanzioni:
- da un minimo di €. 250;
- ad un massimo di €. 10.000
Il nuovo regime ristabilisce un po’ di ordine ed equità nella materia perché oltre le sanzioni in misura fissa viene anche fatto salvo il diritto alla detrazione in presenza dei requisiti di legge.
31 SLIDE
FEBBRAIO
2016
Se il cessionario / committente non applica il regime del reverse charge al fine di evadere e/o frodare IVA le sanzioni saranno applicate in misura percentuale:
- da un minimo del 90%
- a un massimo del 180%
dell’imposta
Eccezione al regime della sanzione fissa
Recommended