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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
3
INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
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Director ResponsableGabriel Alvarado V.Contador Auditor
Ximena Pérez B.Contador General
Luis Urra V.Contador Auditor
Carlos González A.Contador Auditor
Juan Carlos Urra V.Contador Auditor
Consultas a: contacto@edig.cl
Prohibida su reproducción total o parcial
Representante LegalGuillermo Contreras Arriagada
EditoresEdiciones Digitales y Desarrollo de Software Ltda.
DiseñoCristián González U.cgonzalez@edig.cl
Av. Padre Hurtado Central 1186, Las Condes - Santiago.Teléfono: 22731 5100 www.edig.cl
Volumen Nº 82Año VII Abril 2020
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
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FORM. 22 COMPLEMENTO DEL SUPLEMENTO TRIBUTARIO A.T. 2020
Nota. En razón que la Ley de Reforma tributaria salió con posterioridad al Libro de Marzo de 2020, es que se agregan las nuevas instrucciones del Formulario 22 del Anverso y Reverso para esta operación renta A.T. 2020 y a la fecha el Servicio de Impuestos Internos no ha impartido las instrucciones pertinentes.
INSTRUCCIONES FALTANTES EN EL FORMULARIO 22
1.- Línea 59 Impuesto Único de 40% sobre gastos rechazados y otras partidas del artículo 21 inciso 1° y artículo 32 transitorio de la Ley N° 21.210 de 2020.
En esta línea sólo se utilizará cuando, sea aplicable en lo pertinente, el artículo 32 transitorio.
“Con el objeto de solucionar diferencias de impuestos cuyo origen corresponda a diferencias en el capital propio tributario informado al Servicio de Impuestos Internos, se podrán ejercer las opciones que se establecen en este artículo. Respecto de las diferencias que se solucionen conforme con este artículo no procederán multas, intereses ni el ejercicio de facultades de fiscalización posteriores.
Los contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa que en el año tributario 2019 hayan informado al Servicio de Impuestos Internos un capital propio tributario mayor o menor al que correspondía de acuerdo a las normas dispuestas en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, originada entre otros conceptos, por falta de reconocimiento de anticipos, aplicación incorrecta de corrección monetaria, errores de cómputo, procesos de reorganizaciones empresariales, podrán rectificar dicha diferencia en la declaración de renta del año tributario 2020 o 2021, según corresponda, de acuerdo a las siguientes normas:
b) Diferencias para los propietarios.
ii.- Propietarios que correspondan a contribuyentes de impuestos finales.
En caso que la rectificación genere un aumento en las rentas o cantidades que deben declarar los propietarios como afectas a impuestos finales, la empresa respectiva podrá solucionar y pagar dichas diferencias de acuerdo a los artículos 65, 69 y 72 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin que se deba realizar una rectificación de la declaración de impuestos de los propietarios, en la forma que señale el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. En estos casos, tales desembolsos se considerarán como partidas del inciso primero del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Con tasa actual de 40%.”.-
2.- Línea 65 Impuesto Adicional, según Arts. 58 N° 1 y 2 y 60 inciso 1° LIR.
Se agregan dos líneas sin numeración y corresponden a los códigos 1133 y 1135; 1134 y 1136.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
a.- IDPC sobre diferencia positiva de renta líquida imponible por rectificación del capital propio, según Art. 32 transitorio Ley N° 21.210 (Códigos 1133 y 1135)
Comentario. Con el objeto de solucionar diferencias de impuestos cuyo origen corresponda a diferencias en el capital propio tributario informado al Servicio de Impuestos Internos, se podrán ejercer las opciones que se establecen en este artículo. Respecto de las diferencias que se solucionen conforme con este artículo no procederán multas, intereses ni el ejercicio de facultades de fiscalización posteriores.
a) Diferencias a nivel de la empresa fuente.
En caso que producto de la rectificación del capital propio tributario se generen diferencias de impuesto de primera categoría por un ajuste de la renta líquida imponible, para acogerse a este artículo, la empresa deberá haber presentado oportunamente sus declaraciones de impuesto.
La diferencia de impuesto que se determine se declarará y pagará en una sola oportunidad en la declaración anual de renta del año tributario 2020 o 2021, según corresponda, quedando, de esa forma, resuelta toda diferencia que se haya presentado en los años anteriores. Sin perjuicio de lo anterior, la empresa podrá a su elección corregir sus declaraciones anuales de cada año en que se haya mantenido la diferencia.
La empresa reconocerá el impuesto pagado, en la fecha del pago, como un agregado en el registro SAC a que se refiere el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2020.
En el caso que la diferencia que se rectifique tenga su origen en los años 2017 a 2019, y que la empresa haya estado sujeta en esos años al régimen de la letra B), del artículo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al 31 de diciembre de 2019, el impuesto pagado que se agregará al registro SAC se controlará en forma separada por tratarse de un crédito sujeto a la restitución a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de dicha ley vigente en esos años según lo establecido en el artículo decimoprimero transitorio de esta ley.
Si producto de la rectificación del capital propio tributario resultase un menor impuesto a pagar por parte de la empresa, esta deberá mantener el crédito por impuesto de primera categoría originalmente anotado en el registro SAC, y la diferencia de impuesto de primera categoría pagado en exceso quedará sujeta al tratamiento tributario dispuesto en el N° 6.- de la letra A), del artículo 14, vigente a contar del 1 de enero de 2020.
b.- Impuesto único sustitutivo de 20% sobre diferencia de capital propio tributario, según Art. 32 transitorio Ley 21.210 (Códigos 1134 y 1136)
Con el objeto de solucionar diferencias de impuestos cuyo origen corresponda a diferencias en el capital propio tributario informado al Servicio de Impuestos Internos, se podrán ejercer las opciones que se establecen en este artículo. Respecto de las diferencias que se solucionen conforme con este artículo no procederán multas, intereses ni el ejercicio de facultades de fiscalización posteriores.
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
Los contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa que en el año tributario 2019 hayan informado al Servicio de Impuestos Internos un capital propio tributario mayor o menor al que correspondía de acuerdo a las normas dispuestas en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, originada entre otros conceptos, por falta de reconocimiento de anticipos, aplicación incorrecta de corrección monetaria, errores de cómputo, procesos de reorganizaciones empresariales, podrán rectificar dicha diferencia en la declaración de renta del año tributario 2020 o 2021, según corresponda, de acuerdo a las siguientes normas:
c) Tasa opcional en caso de la imposibilidad material de establecer el origen de las diferencias en la determinación del capital propio tributario.
En caso que la empresa no pueda determinar el origen de las diferencias en la determinación del capital propio tributario, podrá optar por declarar y pagar un impuesto único y sustitutivo de 20% que se aplicará sobre las diferencias detectadas.
La cantidad que resulte gravada con el impuesto único establecido en el inciso anterior se anotará en el registro REX establecido en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2020.
El impuesto a que se refiere esta letra se declarará y pagará en la forma señalada en el párrafo segundo de la letra a) de este artículo, y la cantidad pagada se rebajará del registro REX aludido en el párrafo precedente.
La diferencia de impuesto que se declare conforme con esta letra se entenderá devengada en el año en que el contribuyente optó por acogerse a este régimen.
Excepciones a la presente disposición.
Lo establecido en este artículo no aplicará si, durante los 3 años calendarios anteriores a la rectificación del capital propio tributario, el contribuyente o sus propietarios: han sido sancionados, mediante sentencia firme y ejecutoriada, en virtud del artículo 97 números 4, 5, 7, 16, 20, 21 y 23 del Código Tributario o, cuando hubieran cometido una infracción tributaria que pueda ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, y se persiga la aplicación de la multa respectiva y el cobro civil de los impuestos en virtud del inciso 3 del artículo 162 del Código Tributario o, tratándose de contribuyentes personas naturales, cuando hubieren sido formalizados o condenados por alguno de los delitos señalados en el artículo 27 de la ley N° 19.913 o, para contribuyentes respecto de los cuales se haya declarado judicialmente, mediante sentencia firme y ejecutoriada, la existencia de abuso o simulación, conforme al artículo 160 bis del Código Tributario.
Tampoco aplicará el régimen de este artículo a una empresa o sus propietarios que a la fecha de publicación de esta ley se encuentren en un proceso de recopilación de antecedentes, salvo que se declare no procedente continuar con dicho procedimiento por el Servicio de Impuestos Internos.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos.
El Servicio de Impuestos Internos mediante resolución establecerá la forma de acreditar los ajustes que motivan la rectificación a que se refiere este artículo, y las concordancias con los valores acogidos al régimen establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de esta ley, debiendo seguirse para estos efectos las reglas sobre determinación del capital propio tributario.”.
3.- INFORMACION RECUADRO N° 4 DATOS INFORMATIVOS
Entre los Códigos 893 y 894, se intercala el Código 1137
Crédito por IDPC en carácter de voluntario por rectificación del capital propio, según el Art. 32 transitorio Ley N° 21.210 1137
Este es un dato informativo que se inserta en el Recuadro N° 4 del Formulario 22.
4.- INFORMACION RECUADRO N° 5 DEPRECIACIÓN
Se agregan los códigos 1138 y 1139 y se modifican los códigos 950 y 1066, según el siguiente resumen.
Depreciación instantánea por el 50% del valor de adquisición del bien físico del activo inmovilizado utilizado en el ejercicio (Art. 21 transitorio Ley N° 21.210) 1138 +
Depreciación instantánea por el 100% del valor de adquisición del bien físico del activo inmovilizado utilizado en el ejercicio (Art. 22 transitorio Ley N° 21.210) 1139 +
Total depreciación normal de los bienes con depreciación acelerada y/o instantánea informada en los códigos 938, 942, 949, 1138 y/o 1139 950
-Diferencia entre depreciación acelerada y/o instantánea y normales del ejercicio, anteriores 1066 =
En detalle sería como sigue:
1.- El Código 1138 está referido al beneficio de rebajar como gasto tributario en favor de los contribuyentes de Primera Categoría con contabilidad completa de rebajar la proporción de depreciación por los meses de uso contado desde el 01 de octubre hasta el 31 de diciembre de 2019 y del 50% de la inversión total, en los términos del artículo 21 transitorio de la Ley 21.210 y cuyo texto señala.
“Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, podrán depreciar los bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados que adquieran entre el 1 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, y que sean destinados a nuevos proyectos de inversión, considerando una depreciación instantánea e inmediata en el ejercicio en que comience la utilización del bien por el equivalente a un 50% del valor de adquisición del bien respectivo. Respecto del 50% del valor restante, el contribuyente podrá aplicar la depreciación acelerada conforme al artículo 31 número 5 o 5 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda.
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
Para estos efectos, los nuevos proyectos de inversión deben corresponder al desarrollo, exploración, explotación, ampliación, extensión, mejora o equipamiento de proyectos mineros, industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre otros, como asimismo, su modificación o complemento. Adicionalmente, el proyecto, deberá estar directamente vinculado con la producción de bienes o la prestación de servicios del giro o actividad del contribuyente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación indicado en este artículo, para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14 letra A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente desde el 1 de enero de 2020, sólo se considerará la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación que regula este artículo y la depreciación normal sólo podrá deducirse como gasto para los efectos del impuesto de primera categoría, debiendo anotarse dicha diferencia en el registro DDAN del referido artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En lo demás, se aplicarán las reglas que establecen los números 5 o 5 bis del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El Servicio de Impuestos Internos, mediante resolución emitida dentro del plazo de dos meses desde la publicación de la presente ley en el Diario Oficial, establecerá la forma para hacer efectivo lo contemplado en este artículo.”-
2.- En relación al Código 1139 también beneficia a los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría con contabilidad completa, de rebajar la proporción de depreciación por los meses de uso contado desde el 01 de octubre hasta el 31 de diciembre de 2019 y del 100% de la inversión total, en los términos del artículo 22 transitorio de la Ley 21.210 y que correspondan a la Región de la Araucanía, en los términos de la norma legal, siguiente.
“Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, que adquieran bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados entre el 1º de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, para instalarlos físicamente y utilizarlos en la producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía, podrán depreciar dichos bienes de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos, quedando valorados dichos activos en un peso.
El activo fijo depreciado conforme al párrafo anterior deberá permanecer y ser utilizado en la producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía durante al menos 3 años desde realizada la inversión.
No obsta a lo anterior el hecho que los bienes sean trasladados temporalmente fuera de la referida región para efectos de reparaciones o mantenciones necesarias para su buen funcionamiento; o que, por la naturaleza de las actividades, deban desplazarse fuera de la región. Asimismo, no se perderá este beneficio como consecuencia de verificarse procesos de reorganización empresarial posteriores, en cuyo caso el beneficio podrá continuar siendo utilizado, en los mismos términos,
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
por el contribuyente a quien, en definitiva, se le asignen los bienes objeto de esta depreciación tras la reorganización empresarial. En caso de destrucción del bien por caso fortuito o fuerza mayor, no corresponderá devolver el beneficio ya utilizado por el contribuyente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación indicado en este artículo, para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14 letra A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente desde el 1 de enero de 2020, sólo se considerará la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación que regula este artículo y la depreciación normal sólo podrá deducirse como gasto para los efectos del impuesto de primera categoría, debiendo anotarse dicha diferencia en el registro DDAN del referido artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El Servicio de Impuestos Internos, mediante resolución emitida dentro del plazo de dos meses desde la publicación de la presente ley en el Diario Oficial, establecerá la forma para hacer efectivo lo contemplado en este artículo.”.
3.- El Código 950, se refiere al total depreciación normal de los bienes con depreciación acelerada y/o instantánea informada en los códigos 938, 942, 949, 1138 y/o 1139 que se resta (-), y
4.- De la suma y renta anteriores, se logra obtener el Código 1066, que un dato para efectos de la DDAN, de los registros del Artículo 14 A o 14 B, ambos de la Ley de la Renta. (=)
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
FORM. 22 COMPLEMENTO DEL SUPLEMENTO TRIBUTARIO A.T. 2020 .................................................................... 05
En razón que la Ley de Reforma tributaria salió con posterioridad al Libro de Marzo de 2020, es que se agregan las nuevas instrucciones del Formulario 22 del Anverso y Reverso para esta operación renta A.T. 2020 .................................................................................. 19
INSTRUMENTOS DERIVADOS ........................................................ 35
I.- INTRODUCCION ..................................................................... 35
II.- INSTRUMENTOS DERIVADOS .............................................. 37
A.- LEY N° 20.544, D.O. 22 DE OCTUBRE DE 2011 REGULA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS .............................................. 37
1. TRIBUTACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS EN GENERAL .......................................................................... 37
Artículo 1º.- Régimen impositivo de los derivados .................. 37 Artículo 2º.- Definiciones y precisiones ................................... 37 Artículo 3º.- Fuente de la renta de los derivados ..................... 38 Artículo 4º.- Ámbito de aplicación ............................................ 39 Artículo 5º.- Reconocimiento de los ingresos y deducción de los gastos ............................................................................ 39 Artículo 6º.- Deducción de gastos en el caso de pagos al exterior ................................................................................. 40
2. NORMAS ESPECIALES APLICABLES A LAS OPCIONES .... 41
Artículo 7º.- Definición de opción ............................................. 41 Artículo 8º.- Momento y forma de reconocimiento de los ingresos de las opciones ......................................................... 41 Artículo 9º.- Régimen tributario de las ganancias de capital originadas en la transferencia de opciones ............................. 42 Artículo 10.- Normas supletorias para las opciones ................ 42
3. DISPOSICIONES GENERALES ............................................. 42
Artículo 11.- Contratos con partes relacionadas ...................... 42 Artículo 12.- Norma de control ................................................. 43 Artículo 13.- Normas de fiscalización ...................................... 43 Artículo 14.- Facultades de tasación ....................................... 44 Artículo 15.- Pagos provisionales mensuales .......................... 44
ARTÍCULOS TRANSITORIOS .......................................................... 44
Artículo primero.- ..................................................................... 44 Artículo segundo.- .................................................................... 45
INDICE
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
III.- ANALISIS Y COMENTARIOS DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS ............................................................................ 47
A.- TRIBUTACION DE LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS EN GENERAL .................................................... 47
A.1.- Definiciones ............................................................................. 47A.2.- Derivados que no se rigen por la Ley N° 20.544, de 2011 ...... 47A.3.- Fuente de la renta de los derivados ........................................ 48A.4.- Ámbito de Aplicación de la Ley ................................................ 51A.5.- Reconocimiento de los ingresos y deducción de los gastos ... 51A.6.- Deducción de gastos en el caso de pagos al exterior ............. 52
B.- NORMAS ESPECIALES APLICABLES A LAS OPCIONES .... 54
B.1.- Definición de opción ................................................................ 54B.2.- Momento y forma de reconocimiento de los ingresos de las opciones ........................................................................ 54 B.3.- Régimen tributario de las ganancias de capital originadas en la transferencia de opciones ............................................... 56 B.4.- Normas supletorias para las opciones ..................................... 57
C.- DISPOSICIONES GENERALES DE ESTA LEY ...................... 57
C.1.- Contratos con partes relacionadas .......................................... 57C.2.- Norma de control ..................................................................... 59 C.3.- Normas de fiscalización ........................................................... 59C.3.1.- RESOLUCIÓN EX. SII Nº 114, DE 29.10.2012 ESTABLECE OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS A LOS CONTRIBUYENTES QUE INDICA, RESPECTO DE CONTRATOS DE DERIVADOS DE AQUELLOS DEFINIDOS EN EL ARTÍCULO 2° DE LA LEY N° 20.544, DE 2011 ................................................................................... 61 C.3.2.- RESOLUCIÓN EX. SII Nº 115, DE 29.10.2012 ESTABLECE OBLIGACIÓN DE ACREDITAR PARÁMETROS DE MERCADO A CONTRIBUYENTES QUE CELEBREN CONTRATOS DE DERIVADOS DE AQUELLOS DEFINIDOS EN EL ARTÍCULO 2° DE LA LEY N° 20.544, DE 2011, CON ENTIDADES RELACIONADAS ............................................... 66 C.3.3.- DECLARACIONES JURADAS ASOCIADAS A INSTRUMENTOS DERIVADOS .............................................. 68C.3.3.1.- DECLARACION JURADA MENSUAL SOBRE CONTRATOS DE DERIVADOS INSTRUCCIONES PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA N° 1820 .............................. 68 C.3.3.2.- DECLARACIÓN JURADA ANUAL N° 1829, SOBRE CONTRATOS DE DERIVADOS. INSTRUCCIONES PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA N° 1829 ..................................................................... 78C.3.3.3.- DECLARACIÓN JURADA MENSUAL SOBRE CONTRATOS DE DERIVADOS, INFORMADAS POR TERCEROS INSTRUCCIONES PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA N° 1839 ..................................................................... 90
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
C.4.- Facultades de tasación ........................................................... 93
C.5.- Pagos provisionales mensuales .............................................. 93
IV.- EFECTOS TRIBUTARIOS EN EL FORMULARIO 22 PARA EL AÑO TRIBUTARIO 2020 ......................................... 95
V.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ANTES Y DESPUES DE LA LEY ............................................................ 101
A.- ANTES DE LA LEY .................................................................. 101
A.1.- OFICIO N° 2379, DE 14.10.2011 SOCIEDADES ANÓNIMAS – DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
– TITULARIDAD – REGISTRO DE ACCIONISTAS – SOLICITA RECONSIDERACIÓN DE OFICIO N° 271, DE 2011 .............. 101
A.2.- OFICIO N° 271, DE 02.02.2011 SOCIEDADES ANÓNIMAS – DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS – REGISTRO DE ACCIONISTAS – EFECTOS TRIBUTARIOS
DERIVADOS DE LA DICTACIÓN DE LA RESOLUCIÓN EX. N° 83, DE 2010, EMITIDA POR ESTE SERVICIO .................. 103 B.- DESPUES DE LA LEY ............................................................. 105B.1.- OFICIO N° 1138, DE 15.05.2012 RESOLUCIÓN EXENTA N° 36 DE 2011 – MECANISMO SIMPLIFICADO PARA OTORGAR RUT – CALIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS PROVENIENTES DE INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS ..................... 105
B.2.- OFICIO N° 510, DE 18.03.2013 CONSULTA SOBRE LA IMPROCEDENCIA DEL COBRO RETROACTIVO DE IMPUESTOS, EN VIRTUD DEL ARTÍCULO 26 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ............................ 107
B.3.- OFICIO N° 844, DE 25.04.2013 SEGURO CONTRA CATÁSTROFE CON OCASIÓN DE UN CONTRATO DE CONCESIÓN DE OBRA PÚBLICA ............... 109
B.4.- OFICIO N° 342, DE 24.02.2014 TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LOS INGRESOS PROVENIENTES DE DERIVADOS FINANCIEROS, OBTENIDOS POR UNA AGENCIA ESTABLECIDA EN EL EXTERIOR, CUYA CASA MATRIZ ESTÁ DOMICILIADA EN CHILE ................................................................................ 111
B.5.- OFICIO Nº 701, DE 13.04.2018 INCLUSIÓN DEL RIESGO DE CRÉDITO EN LA DEFINICIÓN DE VALOR JUSTO O RAZONABLE CONTENIDA EN EL N° 4, DEL ARTÍCULO 5° DE LA LEY N° 20.544, DE 2011 ............... 113
INDICE
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
B.6.- OFICIO N° 319, DE 19.02.2014 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE GASTOS INCURRIDOS POR TALLERES
MECÁNICOS AUTOMOTRICES POR CONCEPTO DE PETRÓLEO, BENCINA, KEROSENE Y SUS DERIVADOS ......................... 115
B.7.- OFICIO N° 2490, DE 06.09.2016 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE SUMAS RELACIONADAS CON
CONTRATOS DE DERIVADOS A QUE SE REFIERE LA LEY N°20.544, NO INFORMADOS A ESTE SERVICIO, CONFORME A LO ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIÓN EX. N°114, DE 29.10.2012 ...................................................... 117
B.8.- OFICIO N° 2175, DE 02.08.2016 APLICACIÓN DE SANCIÓN DEL ARTÍCULO 13 DE
LA LEY N° 20.544, DE 2011 SOBRE DERIVADOS, AL CASO QUE INDICA ................................................................. 120
B.9.- OFICIO Nº 1889, DE 25.08.2017 DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS OBTENIDAS POR UNA SOCIEDAD
DE INVERSIÓN, EN LA LIQUIDACIÓN POR COMPENSACIÓN DE FORWARDS ESPECULATIVOS O DE COBERTURA ............ 124
B.10.- OFICIO N° 2781 DE 08.11.2019 TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS OFRECIDOS POR UN BANCO EXTRANJERO DENOMINADOS CERTIFICADOS ESTRATEGICOS ............. 127
BITCOINS O CRIPTOMONEDAS ..................................................... 133
I.- INTRODUCCION ..................................................................... 133
II.- EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA ACTIVIDAD DESARROLLADA DEL CONTRIBUYENTE .......................................................... 135
A.- En caso de compra y venta de Criptomonedas (Activos digitales) ..................................................................... 135
A.1.- RESOLUCIÓN EX. SII Nº 153, de 28 de Diciembre de 2018. MATERIA. MODIFICA LA RESOLUCIÓN EX. N° 4847 DE 1995 Y EL FORMULARIO N° 1891 E INSTRUCCIONES DE LLENADO ......................................................................... 135
A.2.- DECLARACIÓN JURADA N° 1891: SOBRE COMPRAS Y VENTAS DE ACCIONES DE S.A., OTROS TITULOS Y ACTIVOS DIGITALES, EFECTUADAS POR INTERMEDIO DE CORREDORES DE BOLSA, AGENTE DE VALORES, CASAS DE CAMBIO Y OTRAS ENTIDADES INTERMEDIADORAS INSTRUCCIONES PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA N° 1891 ..................................................................... 137
B.- Compra y venta de Criptomonedas (Activos digitales) en relación al Impuesto a la Renta ............................................................. 140
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
C.- Compra y venta de Criptomonedas (Activos digitales) en relación al IVA ..................................................................... 141
D.- Intermediación de Activos digitales por el contribuyente ......... 141
III.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA .................................. 143
1.- OFICIO Nº 963, de 14.05.2018 TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LAS RENTAS OBTENIDAS EN LA COMPRA Y VENTA DE CRIPTOMONEDAS – RENTAS CLASIFICADAS EN EL N° 5, DEL ART. 20 DE LA LIR – LA VENTA DE BITCOINS U OTROS ACTIVOS VIRTUALES O DIGITALES, NO SE ENCUENTRA AFECTA A IVA POR RECAER EN ESTE CASO SOBRE BIENES INCORPORALES ............................. 143
2.- OFICIO RES. N° 36, DE 23.04.2019
CONSULTAS RELACIONADAS A LA TRIBUTACIÓN DE LOS ACTIVOS DIGITALES O CRIPTOMONEDAS ................ 145
3.- OFICIO N° 1371, DE 16.05.2019
TRIBUTACION DE UNA EMPRESA QUE EFECTUA COMPRA Y VENTA, ENVIOS Y DEPOSITOS DE CRIPTOMONEDAS .. 149
NORMATIVAS TRIBUTARIAS .......................................................... 153
1.- RESUMEN DE LA LEY N° 21.210, PUBLICADA EN EL D.O. DE 24 DE FEBRERO DE 2020, QUE MODERNIZA LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA ................................................... 153
I.- Régimen General (Semi Integrado) ......................................... 153
II.- Pro Pyme General ................................................................... 154
III.- Pro Pyme Transparente ........................................................... 156
IV.- Contribuyentes no sujetos al Artículo 14 Ley de la Renta ....... 158
2.- Otros efectos tributarios relevantes que resumidamente se presentan a continuación ......................................................... 158
a.- Se crea un régimen para las micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes) del Artículo 14 letra D) LIR., que cumplan los siguientes requisitos copulativos .............................................................. 158
b.- Incentivo al ahorro para empresas con ingresos anuales inferiores a 100.000 U.F .......................................................... 159
c.- Se deroga el sistema simplificado del artículo 14 ter Ley de la Renta, por el Artículo 2 N° 8 de la Ley N° 21.210. Tener presente el Art. 14 transitorio de la Ley 21.210 de 2020, que indica ...... 159
d.- Se reemplaza el artículo 20 inciso 1° LIR, .............................. 159
INDICE
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
e.- Nuevo concepto de gastos, desembolsos relacionados con exigencias ambientales y montos ordenados por entidades fiscalizadoras, del artículo 31 incisos 1° y 4°, N° 13 y 14 nuevos ..................................................................................... 160
f.- Depreciaciones Instantáneas de activo inmovilizado, Art. 31 N° 5 y 5 Bis LIR de los contribuyentes .................................... 162
g.- En el artículo 31 N° 6 LIR, relacionado con el sueldo empresarial, se reemplazó el texto anterior por el siguiente (Art. 2° N° 13, letra d) de la Ley 21.210) ......................................................... 162
h.- Pago de Impuesto Sustitutivo de los impuestos finales sobre FUT acumulado al 31.12.2016 y que se mantenga hasta el 31.12.2019 (Art. 25 transitorio, Ley 21.210, de 2020) ................................ 163
i.- Elimina en forma gradual los Pagos Provisionales por Utilidades Absorbidas del Art. 31 N° 3 LIR, por el Art. 27 transitorio de la Ley 21.210 de 2020, según detalle ................ 163
j.- Aumento a 40% tasa de Impuesto único de segunda categoría e Impuesto Global Complementario ........................................ 163
k.- Diferencia de Capital Propio informada al SII, opción de rectificar A.T. 2020 o 2021 (Art. 32 transitorio Ley 21.210) ...... 164
l.- Retiros desproporcionados, facultad SII de calificar como retiro excesivo, según el art. 14 A) N° 9 en relación al art. 39 transitorio Ley 21.210 ............................................................................... 165
m.- Recalcular tasa de PPM de contribuyentes del art. 14 A) LIR vigente al 31.12.2019 en relación al artículo 84 letra a), que pasan al Régimen Semi integrado a contar del 01.01.2020 .... 165
n.- Defensoría del Contribuyente del Artículo 23 de la Ley N° 21.210 de 2020 ................................................................... 166
o.- Rebaja Impuesto territorial de adultos mayores Artículo 28 de la Ley 21.210 ...................................................................... 166
p.- Se establece sobretasa de contribuciones de Bienes Raíces, Artículo 29 de la Ley (Patrimonio Inmobiliario) ........................ 166
q.- Renta Regional, artículo 32 de la Ley (Contribución para el Desarrollo Regional) ................................................................ 167
r.- Deroga la Ley Tapón N° 18.320 de 1984, por el Artículo 28 de la Ley .................................................................................. 169
s.- Deroga el art. 145-L Código del Trabajo, por el Artículo 19 de esta Ley .............................................................................. 169
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
t.- Impuestos digitales del nuevo artículo 8° letra n) del D.L. 825 de 1974 ..................................................................... 169
u.- Reducción del plazo para la devolución del remanente de crédito fiscal del artículo 27 bis del D.L. 825 de 1974 ......................... 169
v.- Nuevas obligaciones para boletas de ventas y servicios del artículo 54 D.L. 825 de 1974 ................................................... 170
w.- Patente municipal en empresas o sociedades de inversión (Artículo 23 del Decreto N° 2.385, de 1996 del M. Interior que refunde el D.L. N° 3063, de 1979 Ley de Renta Municipales) .................................................................. 170
2.- LEY N° 21.207, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 20.01.2020 MATERIA. CONTEMPLA DIVERSAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS DESTINADAS A APOYAR A LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS ................................. 171 3.- RESOLUCION N° EX. 24, DE 14.02.2020 (D.O. DE 20.02.2020) MATERIA. ESTABLECE SISTEMA PARA LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL ARTICULO 23 DEL D.L. N° 825 DE 1974, EN LOS CASOS QUE INDICA ................................ 183
4.- RESOLUCIÓN EX. SII N° 23, DE 12.02.2020 (D.O. DE 18.02.2020) MATERIA. ESTABLECE ESCALA DE TASAS CONFORME AL PRECIO INTERNACIONAL DE LOS MINERALES QUE SE INDICAN Y PARA LOS EFECTOS QUE SE SEÑALAN .......... 187
5.- CIRCULAR N° 14, DE 26 DE FEBRERO DE 2020 (D.O. DE 02.03.2020) Nuevas escalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan a los contribuyentes mineros a que se refieren los artículos 23 y 34 N° 2 letra c) de la Ley sobre Impuesto a la Renta ........................................................................ 190
6.- RESOLUCION N° EX. 19, DE 06.02.2020 (D.O. DE 12.02.2020) MATERIA: ESTABLECE OBLIGACIÓN DE DECLARAR FORMULARIOS N°s 29 Y 50 A TRAVÉS DE INTERNET ....... 194
7.- RESOLUCION N° EX. 18, DE 06.02.2020 (D.O. DE 12.02.2020) MATERIA: AUTORIZA LA EMISIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS EN PAPEL A LOS CONTRIBUYENTES DE LAS COMUNAS DE TIERRA AMARILLA, DIEGO DE ALMAGRO, CHAÑARAL, ALTO DEL CARMEN Y COPIAPÓ POR LA RAZÓN QUE INDICA ............................................................................ 196
INDICE
32
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
8.- RESOLUCIÓN EX. SII N° 14, DE 28 DE ENERO DE 2020. (D.O. DE 04.02.2020) MATERIA: Crea Registro Anual sobre Retenciones efectuadas conforme a los artículos 42 N° 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y exime a contribuyentes que se indican de la obligación de presentar la Declaración Jurada N° 1879, en los casos que se señalan ............................................................................... 197
9.- CIRCULAR N° 5, DE 17 DE ENERO DE 2020 MATERIA. APLICACIÓN DE LA CLAUSULA DE LA NACION MAS FAVORECIDA AL CONVENIO CON ITALIA REFERENCIA: CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION ...... 199 10.- OFICIO N° 3007, DE 11.12.2019 Solicita pronunciamiento sobre situación tributaria de donaciones COP 25, en caso que indica ................................. 203
11.- OFICIO N° 53, DE 10.01.2020 Tratamiento tributario de la devolución de excedentes de cotización por la ISAPRE a sus afiliados ................................. 205
DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL ............................................................................... 209
1.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA ABRIL DE 2020 .................................................. 209
2.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA DE ABRIL DE 2020, PARA PRESIDENTE DE LA REPUBLICA, MINISTROS DE ESTADOS, SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS ................................................. 210
3.- IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA QUE AFECTA O GRAVA A LOS CHOFERES DE TAXIS QUE NO SON DE SU PROPIEDAD ....................................................... 210
4.- IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA QUE AFECTA O GRAVA A LOS TRABAJADORES AGRÍCOLAS .................. 210
5.- SUELDO GRADO 1-A ESCALA ÚNICA DE SUELDOS PARA REBAJA DE PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA ESTABLECIDA POR EL ART. 13 DEL D. L. N° 889/75 ......... 211
6.- INDICADORES PREVISIONALES .......................................... 211
7.- TABLA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, ABRIL DE 2020 ........................................................................ 212
8.- TABLA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, ABRIL DE 2020, PARA PRESIDENTE DE LA REPUBLICA, MINISTROS DE ESTADOS, SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS ......................................................................... 213
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INSTRUMENTOS DERIVADOS Y BITCOINS O CRIPTOMONEDAS
9.- PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES ......................................................................... 213
10.- PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA – TERMINO DE GIRO AÑO 2020 ...................... 218
11.- UTM – UTA – IPC - 2019 / 2020 ............................................. 218
12.- VALOR UNIDAD DE FOMENTO AÑO 2020 ............................ 219
13.- CALENDARIO DE DECLARACIONES FORMULARIO 29 (IVA, PPM, RETENCIONES) – ABRIL DE 2020 ..................... 220
14.- PORCENTAJE DE ASIGNACIÓN DE ZONA APLICABLE EN LAS REGIONES FAVORECIDAS POR EL DECRETO LEY 889 DE 1975 .................................................................... 222
REUNIÓN DE CONSULTORES TRIBUTARIOS .............................. 224
INDICE
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