View
213
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
La situazione italiana e il recepimento dei principi contabili internazionali
Corso di Principi Contabili e Informativa Finanziaria Prof.ssa Sabrina PucciFacoltà di Economia
Università degli Studi “Roma Tre”a.a. 2017-2018
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 1
Scenario italiano antecedente al d.lgs.38/2005• Legislazione civilistica e di settore:
• bilancio di esercizio e bilancio consolidato (artt. 2423 – 2435 bis c.c.) (D.Lgs. 127/91, riforma societaria, ecc.)
•D.Lgs. 87/92 – disciplina in materia di bilancio delle imprese bancarie e finanziarie (direttiva 86/635/CEE); circolare n.262 del dicembre 2005
• D.Lgs. 173/97 – disciplina in materia di bilancio delle imprese di assicurazione (direttiva 91/674/CEE); d.lgs. 7 settembre 2005, n.209
• Nessun rinvio ai principi contabili internazionali sino al nuovo corso stabilito dalla Comunicazione UE del giugno 2000
• Normativa fiscale: interventi sulle valutazioni da effettuare in relazione alle principali poste del bilancio
• Autorità Giudiziaria: interventi vari a seguito di sentenze (cfr. sentenza sulla rilevanza del principio di chiarezza)
• Autorità di Vigilanza (CONSOB, Banca d’Italia, ISVAP) e OIC
• Associazioni di categoria (ASSONIME; ASSIREVI; CNDC; ANIA; Assogestioni;..)
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 2
Il codice civile: richiami(prima fonte di riferimento: D.lgs.127/91 recepimento della IV direttiva Cee,
aggiornamento con d.lgs.139/2015)
- Composizione del bilancio: Stato Patrimoniale, Conto Economico, Nota Integrativa, Rendiconto Finanziario
- Clausole generali: Rappresentazione veritiera e corretta e chiarezza
- Casi eccezionali
- Postulati di bilancio:• going concern e prudenza• prevalenza della sostanza sulla forma• iscrizione dei soli utili realizzati• competenza economica• perdite note successivamente al 31.12• divieto di compenso di partite• costanza
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 3
Il codice civile: richiami(prima fonte di riferimento: D.lgs.127/91 recepimento della IV direttiva Cee,
aggiornamento d.lgs.139/2015)
- Distinzione fra attivo immobilizzato e attivo circolante
- Criteri particolari di valutazione:• immobilizzazioni materiali e immateriali (criterio del costo storico/ ammortamento / svalutazione)• immobilizzazioni finanziarie
o partecipazioni (criterio del costo e criterio del patrimonio netto)o altre
• rimanenze (minore fra il costo e il valore di presumibile realizzo)• crediti (valore di presumibile realizzazione, costo ammortizzato)• avviamento • spese di impianto e ampliamento, spese di sviluppo• strumenti derivati• altro
- rilievo informativa, informativa non finanziaria
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 4
Comunicazione al Consiglio e al Parlamento Europeo del 13 giugno 2000 (COM(2000) 359 def)
Le strategie dell’UE in materia di informativa finanziaria
Presupposto: l’esistenza di molteplici sistemi di informativa finanziaria all’interno della UE può essere di ostacolo allo sviluppo di un mercato unico dei capitali efficiente e competitivo. Una informazione rilevante, tempestiva, attendibile e comparabile sui risultati e sulla posizione finanziaria delle imprese ha una importanza centrale per gli stakeholders
- Diversità delle attuali regole contabili dovuta alla tradizione e alle opzioni lasciate dalle Direttive emanate in materia
- La comparabilità dell’informativa deve essere realizzata entro il 2005 per permettere il raggiungimento dell’obiettivo della piena integrazione dei servizi finanziari (Consiglio Europeo di Lisbona)
- Proposta di applicazione degli IAS a tutti i conti consolidati delle società UE quotate
- Meccanismo di omologazione
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 5
Principi presenti nella Direttiva 2001/65/CE del 27 settembre 2001 (recepita parzialmente con il d.lgs. 27 settembre 2003,
n.394)
- Modifica la IV direttiva, la VII direttiva e la Direttiva banche
- Entrata in vigore prevista: 1° gennaio 2004
- Si applica agli strumenti finanziari (compresi gli strumenti derivati)
- Applicazione obbligatoria o facoltativa del fair value e relative eccezioni (held to maturity)
- Definizione di Fair Valuea) uguale al valore di mercato laddove sia presente un valore di mercato affidabile;b) uguale al valore determinato sulla base di “modelli e tecniche di valutazione
generalmente accettati”c) se non posso determinare un fair value affidabile devo applicare il costo
- Opzione sulla iscrizione delle plusvalenze in CE o a riserva
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018
D.Lgs. 394/03 di recepimento della Direttiva 2001/65/CE del 27 settembre 2001
- Modifica la IV direttiva, la VII direttiva e la Direttiva banche
- Entrata in vigore prevista: bilanci relativi a esercizi che iniziano successivamente al 1° gennaio 2005
- Prevede la possibilità di applicare il fair value agli strumenti finanziari
- Introduzione art.2427 bis: impone di fornire l’informazione sul fair value di tutti i derivati e delle immobilizzazioni finanziarie contabilizzate ad un valore superiore al fair value
- Non vi è il recepimento delle norme europee sulle valutazioni
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 7
Scenario italiano – prime modifiche
- Organismo Italiano Contabilità (OIC) agosto 2001
⇒ riunisce tutti gli ordini professionali e i soggetti rappresentativi nell’ambito contabile italiano
- Funzioni1) emanare i principi contabili in Italia2) sviluppare relazioni con le Autorità di Governo italiane e con soggetti internazionali
(EFRAG)
- Organizzazione e enti rappresentati1) ASSIREVI, CNDC, CNR2) ABI, ANIA, ASSONIME, Confindustria, Confapi, ecc.3) AIAF, ASSOGESTIONI4) Borsa Italiana5) Ragioneria generale dello Stato
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 8
Regolamento CE del 19 luglio 2002 n.1606/2002
Applicazione dei principi contabili internazionali
•Obiettivo: adozione e utilizzazione dei principi contabili internazionali all’interno della UE “al fine di garantire un elevato livello di trasparenza e comparabilità dei bilanci e quindi l’efficiente funzionamento del mercato comunitario dei capitali e del mercato interno” (art.1)
•Obbligo di applicazione per gli IAS, IFRS e SIC adottati dal 2005 per i conti consolidati delle società quotate (art.4)
•Facoltà di applicazione per i conti annuali delle società quotate e per le società non quotate (art.5)
• Comitato di Regolamentazione Contabile (art.6)
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 9
Direttiva del 18 giugno 2003 - 2003/51/UE (recepita parzialmente con il d.lgs. 2 febbraio 2007, n.32)
- Modifica le direttive 78/660/Cee, 83/349/Cee, 86/635/Cee e 91/674/Cee
- Scopo: eliminare le incompatibilità tra le direttive citate e gli IAS in vigore al maggio 2002 e strutturare le direttive in modo che siano compatibili con i futuri sviluppi IAS
- Gli attuali schemi di bilancio sono compatibili con le disposizioni IASB?
- Applicazione del principio della prevalenza della sostanza sulla forma nell’iscrizione a bilancio di talune operazioni
- Consente di iscrivere rivalutazioni di attività immobilizzate
- Consente l’adozione di prospetti diversificati
- Consente il fair value anche per attività diverse da quelle finanziarie
- Legge comunitaria 2004
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018
Regolamento Comunitario 1725 del 29 settembre 2003
- adozione di tutti gli IAS in essere al 14 settembre 2002;
- sospensione nell’applicazione degli IAS 32 e 39 e delle connesse SIC (n.5, 16, 17);
- attuazione differita dei documenti per i quali sono attualmente in corso modifiche o dei documenti successivamente emanati.
Regolamento Comunitario n.2086 del 19 novembre 2004
- adozione dello IAS 39, Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione, ad eccezione delle sue disposizioni sull’uso dell’opzione del fair value e di talune sue disposizioni relative alla contabilizzazione delle operazioni di copertura;
- conseguente modifica degli IAS 12, 18, 19, 30, 36 e 37;
- conseguente modifica della SIC 27
- applicazione: 1° gennaio 2005
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 11
Decreto Legislativo n.38/2015
- applicazione a tutti i bilanci consolidati delle societa’ quotate;
- applicazione ai bilanci di esercizio di societa’ quotate e ai bilanci di esercizio di tutte le banche;
- applicazione ai conti consolidate delle imprese di assicurazione ma non ai conti individuali
- particolare regime per utili e riserve derivanti dall’applicazione del criterio del fair value (rinvio)
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 12
Regolamento Comunitario n. 2236 del 29 dicembre 2004Regolamento Comunitario n. 2237 del 29 dicembre 2004Regolamento Comunitario n. 2238 del 29 dicembre 2004
- è adottato l’IFRS 3, aggregazioni aziendali (sostituisce IAS 22, SIC 9, 22, 28) ;- è adottato l’IFRS 4, contratti assicurativi- è adottato l’IFRS 5, attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate (sostituisce IAS35)- gli IAS 36 e 38 sono sostituiti con versioni aggiornate- inserimento IAS32 Strumenti finanziari: esposizione nel bilancio e informazioni integrative- inserimento IFRIC 1, Cambiamento nelle passività iscritte per smantellamenti, ripristini, e passività similari- sostituzione IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33, 40- soppressione IAS 15 e di alcuni SIC
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 13
Regolamento Comunitario n. 211 del 4 febbraio 2005Regolamento Comunitario n. 1073 del 7 luglio 2005
Regolamento Comunitario n. 1751 del 25 ottobre 2005Regolamento Comunitario n. 1864 del 15 novembre 2005Regolamento Comunitario n. 1910 del 8 novembre 2005
Regolamento Comunitario n. 108 , 11 gennaio 2006 Ecc.
- è adottato l’IFRS 6, esplorazione e valutazione delle risorse minerarie- modifiche IAS 1, 16, 19, 24, 32, 33, 38, 39- modifiche IFRS 1, IFRIC 2- modifiche SIC 12 consolidamento- è adottato l’IFRS 7, strumenti finanziari: informazioni integrative- modifiche IAS 1, 39- modifiche IFRS 4, IFRIC 6
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 14
Decreto Legislativo n.139/2015
- predisposizione del testo da parte dell’OIC- inserito sul sito MEF in pubblica consultazione- obbligatorietà del rendiconto finanziario- inserimento nuove voci in stato patrimoniale e conto economico- introduzione del criterio del costo ammortizzato- modifica della disciplina dei costi capitalizzati e dell’avviamento- nuova disciplina per gli strumenti derivati e le operazioni di copertura…….
prof.ssa Sabrina Pucci a.a 2017/2018 15
Recommended