View
859
Download
2
Category
Preview:
Citation preview
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN.................................................................................................................5
LỜI CẢM ƠN......................................................................................................................6
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT.............................................................................................7
DANH MỤC CÁC BẢNG....................................................................................................8
LỜI MỞ ĐẦU......................................................................................................................9
1. Tính cấp thiết của đề tài.....................................................................................................9
2. Mục đích nghiên cứu.........................................................................................................10
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu....................................................................................10
4. Phương pháp nghiên cứu..................................................................................................10
5. Kết cấu của đề tài..............................................................................................................10
CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
HOẠT ĐỘNG KINH DOANH...........................................................................................12
1.1. Những vấn đề chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.............................12
1.1.1. Khái niệm quá trình bán hàng.............................................................................12
1.1.2. Ý nghĩa và nhiệm vụ công tác hạch toán quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.........................................................................................................................
12
1.1.2.1. Ý nghĩa.............................................................................................................12
1.1.2.2. Nhiệm vụ kế toán............................................................................................12
1.2. Kế toán quá trình bán hàng.............................................................................................12
1.2.1. Phương thức bán hàng..........................................................................................12
1.2.1.1. Bán hàng trong nước......................................................................................12
1.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng.................................................................................14
1.2.2.1. Khái niệm doanh thu......................................................................................14
1.2.2.2. Đo lường doanh thu........................................................................................14
1.2.2.3. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu....................................................................14
1.2.2.4. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng......................................................14
1.2.2.5. Chứng từ kế toán sử dụng.............................................................................14
1.2.2.6. Tài khoản sử dụng..........................................................................................15
1.2.2.7. Trình tự kế toán doanh thu bán hàng..........................................................15
1.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu...............................................................17
1
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
1.2.3.1. Chiết khấu thương mại..................................................................................17
1.2.3.2. Giảm giá hàng bán.........................................................................................18
1.2.3.3. Hàng bán bị trả lại..........................................................................................18
1.2.3.4. Thuế tiêu thụ đặc biệt....................................................................................18
1.2.3.5. Thuế xuất khẩu...............................................................................................19
1.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán......................................................................................20
1.2.4.1. Khái niệm........................................................................................................20
1.2.4.2. Phương pháp tính trị giá xuất kho................................................................20
1.2.4.3. Tài khoản sử dụng..........................................................................................21
1.2.4.4. Sơ đồ kế toán...................................................................................................21
1.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp...........................................21
1.3.1. Kết quả hoạt động kinh doanh.............................................................................21
1.3.1.1. Khái niệm........................................................................................................21
1.3.1.2. Nguyên tắc hạch toán.....................................................................................22
1.3.1.3. Các yếu tố cấu thành......................................................................................22
1.3.1.4. Kế toán chi phí bán hàng...............................................................................22
1.3.1.5. Chi phí quản lý doanh nghiệp.......................................................................24
1.3.1.6. Doanh thu hoạt động tài chính......................................................................25
1.3.1.7. Chi phí tài chính.............................................................................................26
1.3.1.8. Thu nhập khác và chi phí khác.....................................................................26
1.3.1.9. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp...............................................28
1.3.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh..................................................................29
1.3.2.1. Khái niệm........................................................................................................29
1.3.2.2. Nguyên tắc hạch toán.....................................................................................29
1.3.2.3. Sổ kế toán........................................................................................................29
1.3.2.4. Tài khoản sử dụng..........................................................................................29
1.3.3. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh....................................................30
CHƯƠNG 2. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA HẠ LONG...........31
2.1. Tổng quan về Công ty Viglacera......................................................................................31
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Viglacera Hạ Long...................31
2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty...................................................................34
2.1.3. Cơ cấu tổ chức Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long .......................................35
2.1.4. Giới thiệu bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty...............................36
2
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2.1.4.1. Cơ cấu tổ chức phòng Tài chính – kế toán...................................................36
2.1.4.2. Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long 36
2.1.4.3. Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán..............................................................37
2.1.4.4. Tổ chức hệ thống sổ kế toán..........................................................................37
2.1.4.5. Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán.................................................................37
2.1.4.6. Các chính sách kế toán khác.........................................................................38
2.1.4.7. Tổ chức công tác kế toán tại công ty.............................................................39
CHƯƠNG 3. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH.................................................................................................43
3.1...................................................................................Thuận lợi và khó khăn của Công ty
...........................................................................................................................................43
3.1.1. Thuận lợi.................................................................................................................43
3.1.2. Khó khăn................................................................................................................43
3.1.3. Chiến lược và phương hướng phát triển.............................................................44
3.2 Thực trạng công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long...................................................................................................................44
3.2.1. Thực trạng Công tác bán hàng tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long.........44
3.2.1.1. Phương thức bán hàng...................................................................................44
3.2.1.2. Quy trình bán hàng, phương thức thanh toán và chứng từ sử dụng.........44
3.2.1.3. Kế toán doanh thu bán hàng.........................................................................45
3.2.1.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu gồm:..............................................46
3.2.1.6. Kế toán chi phí bán hàng gồm:.....................................................................48
3.2.1.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp..........................................................48
3.2.1.8. Chi phí khác và thu nhập khác.....................................................................49
3.2.1.9. Kế toán doanh thu HĐTC và chi phí HĐTC...............................................49
3.2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ phần..............50
Viglacera Hạ Long................................................................................................................50
3.2.2.1. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp...........................................................50
3.2.2.2. Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và hệ thống sổ sách liên quan tại Công ty Cổ phần Viglacera Hạ Long...............................................................51
3.2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Cty cp Viglacera Hạ Long 59
CHƯƠNG 4. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ.......................................................................60
4.1 Nhận xét chung..................................................................................................................60
3
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
4.1.1. Nhận xét một số chỉ tiêu hoạt động chính năm 2010 và 7 tháng đầu năm 2011-Dựa trên số liệu Bảng 2.1, Bảng 2.2........................................................................................60
4.1.2. Về tổ chức hệ thống kế toán của Công ty.................................................................62
4.1.1.1 Về nhân sự.............................................................................................................62
4.1.1.2 Về hệ thống tài khoản...........................................................................................63
4.1.1.3. Về chứng từ và sổ sách kế toán...........................................................................63
4.1.1.4. Về hệ thống báo cáo của Công ty.......................................................................63
4.1.1.5. Phương thức bán hàng........................................................................................63
4.2. Kiến nghị............................................................................................................................63
4.2.1. Kiến nghị chung về công tác tổ chức kế toán...........................................................63
4.2.2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.................................................64
4.2.3. Một vài kiến nghị khác...............................................................................................64
KẾT LUẬN........................................................................................................................65
TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................................................67
PHỤ LỤC...........................................................................................................................68
4
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
LỜI CAM ĐOAN
“Luận văn Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” là công trình nghiên
cứu khoa học, độc lập của tôi. Các số liệu trong luận văn là số liệu trung thực.
TP.Hồ Chí Minh, ngày …tháng…năm 2011
Tác giả luận văn
Nguyễn Thị Vân Anh
5
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
LỜI CẢM ƠNSau thời gian học tập tại khoa Kế toán - Tài Chính -Ngân Hàng của trường
Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ Tp. Hồ Chí Minh, em đã có được nhiều kiến thức
quan trọng cho nghề nghiệp tương lai của mình. Em xin chân thành gởi lời cảm ơn đến
quý thầy cô đã truyền đạt cho em những nền tảng kiến thức quý báu.
Em xin cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.s Phạm Thị Huyền Quyên. Cô
đã chỉ ra những sai sót trong quá trình thực tập để em khắc phục, sửa chữa để Khóa
Luận Tốt Nghiệp được hoàn thiện và làm nền tảng thực tế cho công việc sau này của
sinh viên chúng em.
Em xin gởi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo Công Ty Cổ Phần Viglacera, cảm ơn
các anh chị trong công ty đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em tìm hiểu và tiếp
cận với những kiến thức thực tế tại công ty, giúp em có cơ hội học hỏi và áp dụng
những kiến thức đã học tại trường vào trong thực tế.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn và gởi lời chúc sức khỏe, thành công
đến tất cả.
Sinh viên
Nguyễn Thị Vân Anh
6
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
CK : Chiết khấu
GTGT : Giá trị gia tăng
HĐKD : Hoạt động kinh doanh
KQHĐKD : Kết quả hoạt động kinh doanh
KQKD : Kết quả kinh doanh
KSNB : Kiểm soát nội bộ
KTQT : Kế toán quản trị
KTTH : Kế toán tổng hợp
QH : Quan hệ
SXKD : Sản xuất kinh doanh
TCKT – XNK : Tài chính kế toán – xuất nhập khẩu
TCTD : Tài chính tín dụng
TGĐ : Tổng giám đốc
TK : Tài khoản
TNCN : Thu nhập cá nhân
TNDN : Thu nhập doanh nghiệp
TSCĐ : Tài sản cố định
TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt
XK : Xuất khẩu
7
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
DANH MỤC CÁC BẢNGS ơ đ ồ 1.1: Trình t ự k ế toán doanh thu bán hàng
S ơ đ ồ 1.2: Trình t ự k ế toán các kho ả n gi ả m tr ừ doanh thu
S ơ đ ồ 1.3: K ế toán thu ế tiêu th ụ đ ặ c bi ệ t
S ơ đ ồ 1.4 K ế toán thu ế xu ấ t kh ẩ u
S ơ đ ồ 1.5 Trình t ự k ế toán giá v ố n hàng bán
S ơ đ ồ 1.6: Trình t ự k ế toán Doanh thu ho ạ t đ ộ ng tài chính
S ơ đ ồ 1.7: K ế toán chi phí tài chính
S ơ đ ồ 1.8: K ế toán thu nh ậ p khác
S ơ đ ồ 1.9: K ế toán chi phí khác
S ơ đ ồ 1.10 Trình t ự k ế toán xác đ ị nh k ế t qu ả kinh doanh
S ơ đ ồ 2.1: C ơ c ấ u t ổ ch ứ c Công ty Viglacera HL
S ơ đ ồ 2.2: C ơ c ấ u T ổ ch ứ c phòng TC-KT
S ơ đ ồ 2.3: Trình t ự ghi s ổ k ế toán theo hình th ứ c k ế toán nh ậ t ký chung
S ơ đ ồ 2.4: Hình th ứ c k ế toán máy
Sơ đồ 3.1: Quy trình bán hàng ........................................................................................45
8
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
LỜI MỞ ĐẦU1. Tính cấp thiết của đề tài
Trong tình hình kinh tế nước ta hiện nay đang trong thời kỳ công nghiệp hóa,
hiện đại hóa đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm sâu sắc đến tình hình hoạt động
sản xuất kinh doanh của đơn vị mình. Các nhà đầu tư luôn tìm kiếm và nghiên cứu làm
thế nào với chi phí bỏ ra thấp nhưng mang lại lợi nhuận cao. Vì vậy muốn sản phẩm
của mình chiếm lĩnh trên thị trường các công ty thuộc các thành phần kinh tế khác
nhau đang phải thử thách và đọ sức trên thị trường hàng hóa trong nước và hàng hóa
ngoại nhập.
Trong cuộc đấu tranh đó, tất yếu sẽ không có chỗ đứng cho những doanh
nghiệp mà hàng hóa của họ kém chất lượng và không phù hợp với thị hiếu người tiêu
dùng. Các chủ doanh nghiệp muốn biết sau quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh,
đã đạt được kết quả thu vào hay chi ra là bao nhiêu, lãi hay lỗ.
Do đó, sau khi doanh nghiệp sản xuất ra thành phẩm thì phải bán sản phẩm để
thu hồi vốn tiếp tục đầu tư và sản xuất. Mà muốn sản phẩm đến được với khách hàng
thì doanh nghiệp phải tìm kiếm những doanh nghiệp khác có vai trò trung gian này có
chức năng thương mại dịch vụ để đưa sản phẩm tiếp cận khách hàng nhanh chóng và
hiệu quả. Đó là quá trình mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh.
Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, chúng ta phải tìm hiểu xem tổng
doanh thu bán hàng hóa, gía vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản thuế phải nộp vào ngân sách nhà
nước. Từ đó so sánh với doanh thu chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh
để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để thực hiện
những công việc ấy cần phải có một bộ phận chuyên môn theo dõi và phản ánh kịp
thời tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bộ phận đó chình là kế toán mua
bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh. Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề
này, nên tôi chọn chuyên đề “Kế toán mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh
doanh” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình.
9
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2. Mục đích nghiên cứu
Mục đích nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Viglac-
era Hạ Long để đánh giá thực trạng những ưu điểm, nhược điểm của công tác kế toán
bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ long, phân
tích sự cần thiết khách quan phải tổ chức hạch toán kế toán trong cơ chế nói chung và
tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. Từ đó đưa
ra những phương hướng và một số giải pháp cần thiết để hoàn thiện hơn nữa tổ chức
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Viglac-
era Hạ Long.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đề tài được tiến hành nghiên cứu tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long trong
khoảng thời gian hơn 2 tháng từ tháng 18/07/2011 đến 19/09/2011 với nội dung
nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trên cơ sở đó
khái quát những phương hướng và nêu một số giải pháp cần thiết nhằm tổ chức công
tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ
long có hiệu quả hơn.
4. Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu là kết hợp lý luận, khảo sát tư liệu các giáo trình, một
số luận văn tốt nghiệp, sách báo… để tập hợp những vấn đề chung đã có, khảo sát thực
tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần
Viglacera Hạ Long và dùng phương pháp phân tích để rút ra các kết luận và đề xuất
một số phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng
và xác định kết quả tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long.
5. Kết cấu của đề tài
Trong luận văn này, tôi nghiên cứu tình hình mua bán hàng hóa và xác định kết
quả kinh doanh trong tháng 7/2011 tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long. Kết cấu
của luận văn gồm 4 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
10
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Chương 2: Tổng quan về Công ty Cổ phần Viglacera Hạ Long
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Chương 4: Nhận xét và kiến nghị
11
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
1.1. Những vấn đề chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1. Khái niệm quá trình bán hàng
Hoạt động sản xuất là hoạt động tự giác có ý thức và có mục đích, được lặp đi
lặp lại, và không ngừng được đổi mới, hình thành quá trình tái sản xuất xã hội, gồm
các giai đoạn: Sản xuất – Lưu thông – Phân phối – Tiêu dùng. Các giai đoạn này diễn
ra một cách tuần tự và bán hàng (tiêu thụ) là khâu cuối cùng.
Bán hàng là quá trình chuyển hóa giá trị sử dụng của sản phẩm từ hình thái hiện vật
sang hình thái giá trị “tiền tệ”. Thực chất của quá trình bán hàng là quá trình tìm kiếm
doanh thu để bù đắp chi phí và tạo lợi nhuận.
1.1.2. Ý nghĩa và nhiệm vụ công tác hạch toán quá trình bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh
1.1.2.1. Ý nghĩa
Hạch toán kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp, ghi chép các số liệu về tình
hình hoạt động doanh nghiệp, qua đó cung cấp những thông tin cần thiết giúp cho
doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, đầu tư
hiệu quả nhất.
1.1.2.2. Nhiệm vụ kế toán
Tổ chức ghi chép, phản ánh và giám sát và tổng hợp số liệu.
Tính toán và phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng.
Tính toán phản ánh đúng đắn giá trị hàng xuất kho và trị giá vốn hàng đã tiêu thụ.
Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại
hoặc hàng bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần.
Tính toán chính xác, đầy đủ và kịp thời kết quả bán hàng. Kiểm tra, chặt chẽ tình
hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch quá trình bán hàng.
1.2. Kế toán quá trình bán hàng
1.2.1. Phương thức bán hàng
1.2.1.1. Bán hàng trong nước
12
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
(a) Bán buôn hàng hóa
Hiện nay có 2 phương án bán buôn như sau:
Bán hàng qua kho
Có 2 phương thức giao hàng qua kho:
Phương thức giao hàng tại kho: Bên bán giao hàng tại kho bên bán, người đại diện
bên mua nhận hàng tại kho bên bán, ký vào hóa đơn bán hàng và nhận hàng cùng với
hóa đơn dành cho bên mua.
Phương thức chuyển hàng: Bên bán chuyển hàng từ kho của mình giao cho bên mua
tại địa điểm do bên mua quy định đã thỏa thuận ghi trên hợp đồng.
Bán hàng vận chuyển thẳng(bán hàng giao tay ba)
Hàng hóa được mua đi bán lại ngay mà không qua nhập kho. Xét về đối tượng tham
gia thị có ít nhất 3 đối tượng tham gia mua bán.
Vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Nghĩa là B mua và bán hàng phải trực tiếp
thanh toán tiền hàng.
Vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Nghĩa là B trở thành một tổ chức môi
giới thương mại giới thiệu cho bên cung cấp (C) và bên mua (M) mua bán trực tiếp với
nhau, B được hưởng hoa hồng và phải chịu thuế trên doanh thu hoa hồng.
(b) Bán lẻ hàng hóa
Có 2 phương thức thu tiền như sau:
Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Khách hàng tự do lựa chọn hàng hóa
và thanh toán một lần khi tới hạn.
Bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng sẽ thu tiền trực tiếp từ khách,
cuối ngày lập báo cáo bán hàng và đem tiền nộp cho phòng kế toán.
Có 2 loại hình thức bán hàng xuất khẩu:
Xuất khẩu trực tiếp: Doanh nghiệp xuất khẩu phải làm bộ chứng từ.
13
Bán
Chuyển hàngMua
Cty thương mại (B) Bên mua (M)
Bên cung cấp (C)
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Xuất khẩu ủy thác: Doanh nghiệp ủy thác xuất khẩu phải tiến hành các công
việc sau: Ký hợp đồng ủy thác, chịu chi phí tại cửa khẩu, lập hóa đơn, đóng
thuế xuất khẩu và trả phí ủy thác cho đơn vị nhận ủy thác.
1.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng
1.2.2.1. Khái niệm doanh thu
Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế
toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,
góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
1.2.2.2. Đo lường doanh thu
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu.
Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau
khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị
trả lại.
1.2.2.3. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
- Cơ sở dồn tích: Doanh thu được ghi nhận vào thời điểm phát sinh
- Phù hợp: Doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp.
- Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc
chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
1.2.2.4. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 4 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
1.2.2.5. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
14
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
- Phiếu thu, giấy báo Có
- Bảng kê hàng hóa bán ra
- Sổ kế toán: Sổ Cái, Sổ Chi Tiết.
1.2.2.6. Tài khoản sử dụng
(a) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của
doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD.
Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng hóa
- Tài khoản 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- Tài khoản 5118 : Doanh thu khác.
Các trường hợp không được hạch toán vào doanh thu:
- Trị giá hàng hóa, vật tư bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công.
- Số tiền thu được về thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Trị giá sản phẩm, hàng hóa gởi bán đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa
được chấp nhận thanh toán.
- Trị giá hàng gởi bán theo phương thức gởi bán đại lý, ký gởi (chưa xác định là
tiêu thụ).
- Các khoản thu nhập khác không được xem là doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ.
(b) Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc…
Tài khoản 512 gồm 3 TK cấp 2:
- TK 5121 : Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5122 : Doanh thu bán thành phẩm
15
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
- TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
1.2.2.7. Trình tự kế toán doanh thu bán hàng
(Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán doanh thu bán hàng)
16
Các khoản tiền hoa hồng, phí ngân hàng trích từ doanh thu
Doanh thu được chuyển thẳng
để trả nợ
Khách mua hàng trả bằng thẻ tính dụng
Bán hàng thu bằng tiền
Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại,
giảm giá hàng bán
TK 511,512
Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu(thuế TTĐB, thuế XK,
thuế GTGT trục tiếp)
Doanh thu bán hàng thuần
TK 111,112
TK 113
TK 331,315
TK 333
TK 521,531,532
TK 911
TK 641
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
1.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
(Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu)1.2.3.1.Chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho
khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Nguyên tắc hạch toán: Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại
người mua đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của
doanh nghiệp đã qui định.
Chứng từ hạch toán: Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng.
Sổ kế toán: Sổ Cái, Sổ chi tiết.
Tài khoản sử dụng: TK 521 “chiết khấu thương mại”.
- TK 521 : Không có số dư cuối kỳ.
- TK 521 : Chiết khấu thương mại có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5211 : Chiết khấu hàng hóa
- TK 5212 : Chiết khấu thành phẩm
17
TK 33311
TK 632
Thuế GTGT hoàn lại cho khách hàng
TK 156,157
Khoản CK thương mại,doanh thu hàng bán bị trả lại,khoản giảm giá hàng bán phát sinh
Kết chuyển khoản giảm doanh thu
TK 521,531,532 TK 511(512)TK 111,131
Giá nhập kho hàng bị trả lại
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
- TK 5213 : Chiết khấu dịch vụ
Sơ đồ hạch toán (Sơ đồ 1.2)
1.2.3.2. Giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là giảm trừ tiền do hàng hóa kém phẩm chất.
Nguyên tắc hạch toán: Chỉ phản ánh vào tài khoản các khoản giảm trừ do việc chấp
thuận giảm giá khi đã bán và phát hành hóa đơn. Phát sinh thực tế được phản ánh bên
Nợ Tài Khoản 532. Cuối kỳ trước khi lập báo cáo tài chính được kết chuyển sang TK
511 hoặc TK 512”Doanh thu hàng bán nội bộ”
Chứng từ hạch toán: Hóa đơn giá trị gia tăng.
Sổ kế toán: Sổ Cái, Sổ chi tiết.
Tài khoản sử dụng: TK 532 “Giảm giá hàng bán”, không ghi giảm giá vốn.
Sơ đồ hạch toán (Sơ đồ 1.2)
1.2.3.3. Hàng bán bị trả lại
Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị
khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài
chính, thuế hiện hành.
Nguyên tắc hạch toán: Phát sinh thực tế được phản ánh bên Nợ Tài Khoản 531. Cuối
kỳ trước khi lập báo cáo tài chính được kết chuyển sang TK 511 hoặc TK 512”Doanh
thu hàng bán nội bộ”
Chứng từ hạch toán: Hóa đơn giá trị gia tăng.
Sổ kế toán: Sổ Cái, Sổ chi tiết.
Tài khoản sử dụng: TK 531 “hàng bán bị trả lại ”.
- Biên bản xác nhận hàng bị lỗi do nhân viên thị trường, bộ phận KCS ký xác
nhận.
- Phiếu nhập kho.
1.2.3.4. Thuế tiêu thụ đặc biệt
18
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số
mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất như: rượu, bia, thuốc lá,
vàng mã, bài lá…
Phương pháp tính thuế TTĐB:
Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước:
Giá tính thuế
TTĐB=
Giá bán chưa thuế GTGT
100% + Thuế suất thuế TTĐB%
Căn cứ vào giá tính thuế TTĐB, tính thuế TTĐB phải nộp:
Thuế TTĐB
phải nộp= Giá tính thuế
TTĐBX Thuế suất thuế
TTĐB %
Tài khoản sử dụng TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
(Sơ đồ 1.3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt)1.2.3.5. Thuế xuất khẩu
Phương pháp tính thuế XK: Tính theo giá FOB quy ra đồng Việt Nam theo tỷ
giá bình quân liên ngân hàng (TGBQLNH)
Mức thuế
suất XK phải
nộp (VND)
=
Số lượng
hàng XK
thực tế
X
Đơn
giá
XK
XTỷ giá
BQLNHX
Thuế
suất
thuế
XK %
19
Thuế TTĐB hàng nhập khẩu
Thuế TTĐB bán hàng phải nộp
Nộp thuế
TK 111,112 TK 3332 TK 511 TK 111,112,131
TK 156,152,211
Doanh thu bán hàng
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Tài khoản sử dụng: TK 3333 – “ Thuế xuất, nhập khẩu”
(Sơ đồ 1.4 Kế toán thuế xuất khẩu)1.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.4.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm tiêu thụ.
1.2.4.2. Phương pháp tính trị giá xuất kho
Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Doanh nghiệp sử dụng một trong 4 phương pháp:
- Phương pháp thực tế đích danh: sản phẩm, hàng hóa xuất ra thuộc lần nhập kho
thì lấy giá nhập kho của lần nhập kho đó làm giá xuất.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): hàng hóa xuất ra theo giá có đầu
tiên trong kho tương ứng với số lượng của nó, nếu không đủ thì lấy giá tiếp
theo, theo thứ tự từ trước đến sau.
- Phương pháp nhập sau – xuất trước(LIFO): hàng hóa xuất ra trước tính theo giá
của lần nhập sau cùng trước khi xuất tương ứng với số lượng của nó và lần lượt
tính ngược lên theo thời gian nhập.
- Phương pháp đơn giá bình quân: vào cuối mỗi kỳ kế toán phải xác định đơn giá
bình quân (ĐGBQ) của hàng hóa, sản phẩm tồn và nhập trong kỳ để làm giá
xuất kho.
ĐGBQ =Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
20
Doanh thu bán hàng
TK 111,112 TK 3333 TK 511 TK 111,112,131
Được miễn, giảm, trả lại thuế XK
Nộp thuế Thuế xuất khẩu phải nộp
Trị giá hàng xuất trong kỳ = số lượng xuất trong kỳ x ĐGBQ
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.2.4.3.Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 632 –“ Giá vốn hàng bán”
1.2.4.4.Sơ đồ kế toán
(Sơ đồ 1.5 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán)
1.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.3.1. Kết quả hoạt động kinh doanh
1.3.1.1.Khái niệm
21
Xuất kho bán trực tiếp
Mua xong bán ngay
TK 911TK 331,111,… TK 632
Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ
Mua xong gởi bán
Gởi bán
TK 156
Hàng gởi bán đã bán được
TK 157
Hàng hóa đã bán được trả lại nhập kho
TK 632
Giá vốn của hàng đã bán Kết chuyển giá vốn hàng bán để
xác định KQKD
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
mang lại trong một kỳ kế toán gồm: hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và kết quả
kinh doanh của hoạt động khác.
Lợi nhuận thuần từ HĐKD
= (
Doanh thu bán hàng thuần và cung cấp dịch vụ
+Doanh thu tài chính
) - (
Giá vốn hàng bán
+
Chi phí tài chính
+
Chi phí bán hàng
+
Chi phí quản lý doanh nghiệp
)
1.3.1.2. Nguyên tắc hạch toán
Thực hiện các bút toán điều chỉnh trước khi khóa sổ:
- Điều chỉnh chi phí và doanh thu theo nguyên tắc phù hợp
- Điều chỉnh các khoản doanh thu theo nguyên tắc cơ sở dồn tích
1.3.1.3. Các yếu tố cấu thành
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản doanh thu bán hàng sau khi
đã trừ các khoản giảm doanh thu.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: A
- Các khoản giảm trừ doanh thu:
Chiết khấu thương mại
Giảm giá hàng bán
Hàng bán bị trả lại
Thuế TTĐB, thuế XK, VAT
Doanh thu thuần = A – B
1.3.1.4.Kế toán chi phí bán hàng
(a) Khái niệm: Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao
động phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa.
22
B
Lợi nhuận hoạt động khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
(b) Yếu tố cấu thành: Tài khoản sử dụng: TK 641 – “ Chi phí bán hàng”
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì
- TK 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415 : Chi phí bảo hành
- TK 6417 : Chi phí dịch vụ bảo hành
- TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác
TK 641
- Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng
sang TK 911 để xác định kết quả.
(c) Kế toán chứng từ, sổ kế toán tài khoản
Chí phí vật liệu, công cụ
Nợ TK 641
Nợ TK 133
Có TK 152, 153, 111, 112…
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Nợ TK 641
Có TK 334,338
Chi phí khấu hao TSCĐ
Nợ TK 641
Có TK 214
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Nợ TK 641
Có TK 142,242,335
Thành phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ
Nợ TK 641
Các khoản thu giảm chi
Nợ TK 111,112
Có TK 641
Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911
Có TK 641
Hoàn nhập dự phòng phải
trả về chi phí bảo hành sản
phẩm, hàng hóa:
Nợ TK 352
Có TK 641
23
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Có TK 512
Có TK 33311
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Nợ TK 641
Nợ TK 133
Có TK 111,112,141,331,...
1.3.1.5.Chi phí quản lý doanh nghiệp
(a) Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của lao động
vật hóa và lao động sống phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh.
(b) Yếu tố cấu thành
Tài khoản sử dụng: TK 642 - “chi phí quản lý doanh nghiệp”
TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426 : Chi phí dự phòng
- TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428 : Chi phí bằng tiền khác
TK 642
- Phát sinh tăng chi phí quản lý doanh
nghiệp.
- Các khoản giảm chi phí quản lý doanh
nghiệp.
(c) Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Chi phí vật liệu, công cụ
Nợ TK 642
Nợ TK 133
Có TK 111,112,152,153…
- Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp
- Các khoản thu giảm chi
Nợ TK 111,112,152…
Có TK 642
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp
24
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
tiền ăn ca và khoản trích theo lương
Nợ TK 642
Có TK 334,338
- Chi phí khấu hao TSCĐ
Nợ TK 642
Có TK 214
- Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Nợ TK 642
Có TK 142,242,335
Nợ TK 911
Có TK 642
- Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự
phòng phải thu khó đòi đã trích lập
năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số
phải trích lập năm nay
Nợ TK 139
Có TK 642
- Hoàn nhập dự phòng phải trả
Nợ TK 352
Có TK 642
1.3.1.6.Doanh thu hoạt động tài chính
(a) Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang
lại như tiền lãi, tiền bản quyền…Kế toán một số nghiệp vụ phát sinh
(Sơ đồ 1.6: Trình tự kế toán Doanh thu hoạt động tài chính)
25
TK 515TK 911
Lãi tiền gởi ngân hàng
Lãi do bán ngoại tệ
TK 413
TK 112
TK 111,112
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính
Cuối niên độ xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
1.3.1.7.Chi phí tài chính
(a) Khái niệm
Chi phí tài chính là khoản tiền chi ra từ hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh về
vốn khác.
(b) Kế toán chứng từ sổ kế toán tài khoản.
(Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí tài chính)
1.3.1.8.Thu nhập khác và chi phí khác
(a) Khái niệm
Các khoản thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh
nghiệp không dự tính hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường
xuyên.
26
Lãi tiền vay
Cuối niên độ xử lý chênh lệch tỷ giá
Lỗ do bán ngoại tệ
TK 214,111,334
TK 111,112,311
TK 111,112
TK 413,341,342
TK 635
Chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê Cuối kỳ kết chuyển
chi phí tài chính
TK 911
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
(Sơ đồ 1.8: Kế toán thu nhập khác)
27
Cuối kỳ kết
chuyển thu nhập khác
Miễn giảm thuế
Thu tiền bảo hiểm được bồi thường
Thu nhập năm trước bị bỏ sót
Thu nợ khó đòi đã xóa sổ nay đòi được
Thu tiền khác do khách
hàng vi phạm hợp đồng
Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ
TK 111,112
TK 111,112
TK 911 TK 711 TK 111,112,131,152
TK111,112,1388
TK 311,331,338
TK 111,112,1388
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
(Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí khác)
1.3.1.9.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(a) Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
(b) Chứng từ sử dụng
Các hóa đơn nộp tiền vào NSNN, Sổ cái, Sổ chi tiết
(c) Tài khoản sử dụng
TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
- TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành.
- TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
28
Cuối kỳ kết chuyển chi phí
khác
TK 911
Chi phí khắc phục rủi ro trong HĐKD
Truy thu thuế
Chi tiền phạt do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
TK 111,112,153,211811
TK 111,112,338,
144,244
TK 111,112,141...
TK 333(3)
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
1.3.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.2.1. Khái niệm
Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán(bao gồm cả sản phẩm
hàng hóa, lao vụ dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phi quản lý doanh nghiệp.
1.3.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản này phải phản ánh chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế
toán theo đúng qui định của cơ chế quản lý tài chính, phải được hạch toán chi tiết theo
từng loại hoạt động
1.3.2.3. Sổ kế toán
Bao gồm Sổ Cái, Sổ chi tiết
1.3.2.4.Tài khoản sử dụng
TK 911 : “ Xác định kết quả kinh doanh”
29
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
1.3.3. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
(Sơ đồ 1.10 Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh)
30
TK 632
TK 641
TK 642
TK 635
TK 811
TK 421
TK 911 TK 511
TK 512
TK 711
TK 515
TK 421
TK 821(1,2)
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi
Kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển chi phí tài chính
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển thu nhập khác
Kết chuyển doanh thu tài chính
Kết chuyển lỗ
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CHƯƠNG 2. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLAC-ERA HẠ LONG
2.1. Tổng quan về Công ty Viglacera
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Viglacera Hạ Long
Công ty CP Viglacera Hạ Long là một doanh nghiệp Nhà nước được cổ phần
hóa năm 2006, hoạt động kinh doanh, hạch toán độc lập và là thành viên của tổng công
ty thuỷ tinh và Gốm xây dựng, tiền thân là nhà máy gạch Hạ Long được Bộ trưởng Bộ
xây dựng ký quyết định số 081A được thành lập vào ngày 20 tháng 8 năm 1978.
Tên công ty : Công ty CP Viglacera Hạ Long
Tên giao dịch : Viglacera Hạ Long Joint Stock company
Địa chỉ : phường Hà Khẩu, Thành phố Hạ Long, Tỉnh Quảng Ninh
Điện thoại : 033 3845 927 Fax: 033 384 6577
Email : halongceramic@hn.vnn.vn
Website : www.halongceramic.com.vn
Vốn điều lệ : 90 tỷ VNĐ
Phát huy được thế mạnh của mình do có nguồn đất sét Giếng Đáy tốt nhất Việt
Nam dùng cho sản xuất gốm xây dựng cùng với công nghệ sản xuất tiên tiến, thiết bị
hiện đại được nhập từ Italya, Đức… đội ngũ cán bộ công nhân viên lành nghề, giàu
kinh nghiệm công ty Gốm xây dựng Hạ Long đã đưa ra thị trường hàng loạt sản phẩm
gạch, ngói đất sét nung có chất lượng cao theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001-2000,
được người tiêu dùng chấp nhận.
Cùng với năm tháng Công ty Cp Viaglacera Hạ Long không ngừng đổi mới,
hoàn thiện hơn. Không chỉ dừng lại ở những sản phẩm gạch, ngói xây dựng thông
thường, Công ty đã đưa vào sản xuất thử nghiệm và ngay bước đầu đã thành công với
các sản phẩm gạch, ngói trang trí, gạch lát nền, gạch ốp… mẫu mã đa dạng, giàu
chủng loại.
Từ những năm 1995 trở lại đây, nhu cầu xây dựng ngày càng lớn đòi hỏi chất
lượng ngày càng cao. Công ty đã mở rộng quy mô sản xuất, làm luận chứng kỹ thuật
dự án mở rộng dây chuyền sản xuất, chuyển nhà máy gạch Giếng Đáy sang sản xuất
gạch Cotto đồng thời cho xây dựng thêm nhà máy gạch Hoành Bồ với những thiết bị
31
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
hiện đại , đồng bộ, với hệ thống khí hoá than tốt nhất được các chuyên gia Trung Quốc
nhiệt tình giúp đỡ. Luận chứng kỹ thuật này đã được Tổng công ty thuỷ tinh và gốm
xây dựng, được Tỉnh uỷ, UBND Tỉnh Quảng Ninh đồng ý phê duyệt. Đến năm 2004
nhà máy gạch Hoành Bồ bắt đầu chính thức đi vào hoạt động, lúc này Công ty Gốm
xây dựng Hạ Long bao gồm 3 nhà máy chính là nhà máy gạch Tiêu Giao, nhà máy
gạch Cotto Giếng Đáy và nhà máy gạch Hoành Bồ.
Hiện nay Công ty đã cung cấp ra thị trường một lượng nguyên vật liệu là các
sản phẩm gạch ngói… tương đối lớn, có chất lượng tốt, giá thành hạ, Công ty trở thành
đơn vị làm ăn có hiệu quả. Năm 2003 doanh thu đạt trên 87 tỷ đồng, nộp ngân sách
Nhà nước trên 5 tỷ đồng, lợi nhuận đạt trên 6 tỷ đồng. Và đến năm 2004 doanh thu đạt
trên 90 tỷ đồng, nộp ngân sách Nhà nước trên 6 tỷ đồng, lợi nhuận đạt trên 8 tỷ đồng.
Đời sống cán bộ, công nhân viên được nâng cao, thu nhập bình quân đạt 4000.000đ đ/
tháng.
Ngoài việc phát triển quy mô thị trường, công ty đã tích cực sử dụng triệt để
máy móc, thiết bị và tăng cường áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, đào tạo cán bộ kỹ
thuật, cán bộ quản lý, công nhân lao động nhằm không ngừng nâng cao chất lượng sản
phẩm, được thể hiện bằng sự đánh giá của khách hàng, cải tiến phương thức bán
hàng… Cùng những nỗ lực to lớn và sự đoàn kết của cán bộ công nhân viên trong
công ty, đến nay Công ty CP Viglacera Hạ Long đã khẳng định được chỗ đứng của
mình trên thị trường.
32
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Một số chỉ tiêu chính SXKD năm 2010 và 7 tháng đầu năm 2011của Công ty Viglacera Hạ Long
A – NĂM 2010
STT Chỉ tiêu chínhĐơn vị
tínhThực hiện năm 2009
Kế hoạch năm 2010
Thực hiện năm 2010
So cùng kỳ %
So kế hoạch 2010
1 Lợi nhuận trước thuế triệu đồng 72,667 110,074 110,050 151 100
2 Khấu hao TSCĐ triệu đồng 81,840 88,484 89,344 109 101
3 Lao động bình quân Người 3,630 3,686 3,730 103 101
4 Thu nhập bình quân triệu đồng 4,200 4,435 4,514 107 102
5 Giá trị SXCN triệu đồng 445,634 445,610 435,242 98 98
6 Doanh thu: triệu đồng 1,041,938 1,100,000 1,105,955 106 101Doanh thu SXVLXD triệu đồng 1,007,812 1,097,331 1,099,321 109 100
Doanh thu khác triệu đồng 34,126 2,669 6,634 19 249
7 Kim ngạch xuất khẩu USD 3,507,080 3,700,000 3,676,576 105 99
8 TH vốn XDCB triệu đồng 135,982 100,349 118,392 87 118
9 Trả nợ vốn đầu tư XDCB
triệu đồng 80,097 85,304 90,980 114 107
10 Nộp ngân sách triệu đồng 24,525 35,000 31,499 128 90
(Nguồn số liệu: Phòng TC-KT)Bảng 2.1: Chỉ tiêu SXKD năm 2010 của Công ty Viglacera Hạ Long)
B – Thực hiện 7 tháng đầu năm 2011
STT Chỉ tiêu chínhĐơn vị
tínhThực hiện cùng kỳ
Kế hoạch năm 2011
Thực hiện
tháng 07/2011
Lũy kế 7 tháng
năm 2011
So cùng kỳ %
So Kế hoạch
2010 %
1Lợi nhuận trước thuế
triệu đồng
50,619 120,000 7,560 29,468 58,22 24,5
2Khấu hao TSCĐ
triệu đồng
55,270 102,950 8,472 57,824 104,62 56,1
3Lao động bình quân
Người 3,683 3,966 3,832 104 97
4Thu nhập bình quân
triệu đồng
4,515 5,003 4,525 100 90
5 Giá trị SXCNtriệu đồng
240,188 484,350 257,414 107 53
6 Doanh thu:triệu đồng
568,9801,250,949
115,878 713,754 125,44 57
Doanh thu SXVLXD
triệu đồng
566,3041,250,949
116,695 706,277 124,72 56,4
Doanh thu kháctriệu đồng
183
7Kim ngạch xuất khẩu
USD 2,044,0794,103,079
303,084 2,122,528 104 52
8 TH vốn XDCBtriệu đồng
62,612 179,166 35,474 146,858 235 82
9Trả nợ vốn đầu tư XDCB
triệu đồng
45,025 68,513 5,641 50,399 112 74
10 Nộp ngân sách triệu 15,020 48,010 3,834 25,558 170 53
33
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
đồng
(Bảng 2.2: Chỉ tiêu SXKD 7 tháng đầu năm 2011 của Công ty Viglacera Hạ Long)
2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty
Chức năng: Vừa sản xuất vừa kinh doanh ngành vật liệu xây dựng, từ việc ứng
dụng khoa học kỹ thuật, công nghệ tiên tiến kết hợp thủ công truyền thống để
cung cấp người tiêu sản phẩm Gốm đất sét nung Việt Nam tới dùng trong nước
và quốc tế.
Nhiệm vụ: Xây dựng tốt các kế hoạch, không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất
kinh doanh, sử dụng vốn hiệu quả, ngày càng nâng cao đời sống của các cán bộ
công nhân viên, tuân thủ các nguyên tắc của Bộ Tài Chính ban hành. Thực hiện
kinh doanh theo chức năng ngành nghề đã ký, hạch toán đầy đủ, rõ ràng các
nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành nghĩa vụ nộp Ngân sách Nhà Nước.
34
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2.1.3. Cơ cấu tổ chức Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long (sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty Viglacera HL))
Ban TT-TT Ban bảo vệ
Xí nghiệp Dịch vụ đời sống
Ban QLTN & XCM
Ban XDCBPhòng Kế hoạch kỹ thuật
Phòng Xuất khẩuPhòng Tổ chức lao động
Nhà máy gạch Tiêu Giao Xí nghiệp Kinh doanhNhà máy gạch Cotto Giếng Đáy
Nhà máy gạch Hoành Bồ
Phòng Tài chính kế toán
Tổng giám đốc điều hành
Các Phó tổng giám đốc
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
Ban kỹ thuật
kỹ thuật
Ban Kinh tế hành chính
Ban Kế hoạch
kỹ thuật
Phân xưởng Phân loại
Phân xưởng
Khí hoá than
PX. Chế thử sản phầm
Phân xưởng
Cơ điện
PX. Gia công tạo hình
Phân xưởng
sấy nung
Phân xưởng dỡ phân loại
Phân xưởng
Tạo hình IPhân xưởng
Tạo hình IIPhân xưởng
Tạo hình IIIPhân xưởng
Xếp nung
Phân xưởng
Cơ điện
Ban Kinh tế hành chính
Ban kỹ thuật
kỹ thuật
Phân xưởng dỡ phân loại
Phân xưởng
Tạo hình IPhân xưởng
Tạo hình IIPhân xưởng
Tạo hình IIIPhân xưởng
Xếp nung
Phân xưởng
Cơ điện
Ban KTTCHC
Ban Lữ hành
Ban kinh tế
Trạm y tế
Ban cơ sở hạ tầng
Trang trại rau sạch
Phân xưởng tắm giặt sấy
Khu dịch vụ tổng hợp
Các nhà ăn ca
Thủ kho
Bốc xếp sản phẩm
Tiếp thị tiêu thụ
Bán hàng
BAN KIỂM SOÁT
35
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2.1.4. Giới thiệu bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Công ty
Công ty áp dụng hình thức kế toán tập chung, mọi công việc đều được giải quyết tại
phòng kế toán.
2.1.4.1.Cơ cấu tổ chức phòng Tài chính – kế toán
2.1.4.2.Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty cổ phần Viglacera
Hạ Long
Đây là một công việc thường xuyên và là một nội dung không thề thiếu trong công tác
kế toán. Bảo đảm cho các qui định kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu
chính xác, trung thực.
Chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/03/2006 của bộ Tài chính
Tên tài khoản Số hiệu TK
Tên tài khoản Số hiệu TK
Tiền mặt 111 Phải trả người lao động 334Tiền gửi ngân hàng 112 Phải trả nội bộ 336Tiền đang chuyển 113 Phải trả, phải nộp khác 338Phải thu của khách hàng 131 Vay dài hạn 341Thuế GTGT được khấu trừ 133 Nguồn vốn kinh doanh 411
Phải thu khác 138Lợi nhuận chưa phân phối
421
Tạm ứng 141Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp
511
Nguyên liệu, vật liệu 152 Doanh thu bán hàng nội 512
36
GĐ Tài chính - KTT
PGĐ Tài chính - KT Tổng hợp
Kế toán tài chính
Kế toán viên 1 Kế toán viên 2 Kế toán viên 3 Kế toán viên 4
Kế toán quản trị
Kế toán viên 5 Kế toán viên 6
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
bộ
Công cụ, dụng cụ 153Doanh thu hàng bán bị trả lại
531
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
154Doanh thu hoạt động tài chính
515
Thành phẩm 155Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
621
Hàng hóa 156Chi phí nhân công trực tiếp
622
Hàng gửi đi bán 157 Chi phí sản xuất chung 627TSCĐ hữu hình 211 Giá vốn hàng bán 632TSCĐ vô hình 213 Chi phí tài chính 635Hao mòn TSCĐ 214 Chi phí bán hàng 641
Vay ngắn hạn 311Chi phí quản lý doanh nghiệp
642
Phải trả cho người bán 331Xác định kết quả kinh doanh
911
Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước
333
(Bảng 2.3: Bảng hê thống tài khoản sử dụng tại Công ty Viglacera Hạ Long)
2.1.4.3.Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán
Bao gồm: Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội
bộ, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ, HĐGTGT, báo cáo bán hàng, báo
cáo tổng hợp nhập xuất tồn, bảng lương, phiếu xuất nhập kho hàng hóa.
2.1.4.4.Tổ chức hệ thống sổ kế toán
Bao gồm sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết, sổ chữ T.
2.1.4.5.Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
Bao gồm các loại: báo cáo thuế, báo cáo tài chính và được báo cáo theo tháng, quý,
năm
Về báo cáo thuế gồm có:
- Tờ khai thuế GTGT
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa – dịch vụ bán ra, mua vào
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hóa
- Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn tự in
- Báo cáo tài chính hàng tháng gồm:
37
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chính
2.1.4.6.Các chính sách kế toán khác
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng
năm
- Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam
- Hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung
- Các phương pháp kế toán đang áp dụng tại Công ty Cổ Phần Viglacera Hạ
Long:
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường
xuyên
Phương pháp tính giá xuất kho: bình quân gia quyền
Phương pháp tính thuế GTGT: theo phương pháp GTGT khấu trừ
Phương pháp khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng
38
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2.1.4.7.Tổ chức công tác kế toán tại công ty
(Sơ đồ 2.2: Cơ cấu Tổ chức phòng TC-KT)
Trách nhiệm và quyền hạn.
- Giám Đốc tài chính kiêm kế toán trưởng: điều hành mọi công việc tại phòng kế
toán, chịu sự lãnh đạo của Tổng Giám Đốc, trách nhiệm trước pháp luật và nhà
nước các vấn đề liên phát sinh tại phòng tài chính – kế toán.Tham mưu cho
giám đốc trong vấn đề sử dụng nguồn vốn hiệu quả.
- P.Giám Đốc tài chính kiêm kế toán tổng hợp: là người tổng hợp công việc của
các kế toán viên, đôn đốc phân công công việc, qui định thời gian thực hiện và
hoàn thành công việc của kế toán viên, kịp thời báo cáo khi có yêu cầu của
Giám Đốc Tài Chính.
39
Kế toán thuế
Kế toán ngân hàng
Kế toán thủ quỹ
Kế toán
TSCĐ
Kế toán
vật tư
Kế toán thành phẩm
Kế toán bán hàng
Kế toán thanh toán
Kế toán công nợ
PGĐ TC kiêm Kế toán tổng hợp
GĐ TC kiêm Kế toán trưởng
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
- Kế toán công nợ: theo dõi các khoản công nợ của công ty đối với các khoản nợ
của khách hàng. Có trách nhiệm đôn đốc, thu hồi công nợ, lập báo cáo công nợ
hàng tháng.
- Kế toán thanh toán: Có trách nhiệm thanh toán các khoản chi phí của Công ty
khi có ký duyệt của TGĐ và GĐ tài chính
- Kế toán bán hàng: có trách nhiệm lập hóa đơn bán hàng, thu tiền hàng và báo
cáo doanh thu hàng ngày, hàng tháng.
- Kế toán thành phẩm: theo dõi nhập xuất thành phẩm và tính giá thành
- Kế toán vật tư: Theo dõi tình hình nhập xuất vật tư
- Kế toán TSCĐ: Theo dõi tình hình khấu hao tài sản, có trách nhiệm kiểm kê tài
sản theo quý, theo năm
- Thủ quỹ: Giữ tiền mặt tại két trong công ty, báo cáo quỹ tiền mặt hàng ngày,
hàng tháng
- Kế toán ngân hàng: Lập hồ sơ vay vốn và có trách nhiệm về mọi giao dịch liên
quan đến ngân hàng.
- Kế toán thuế: lập báo cáo thuế hàng tháng, quý, năm. Có trách nhiệm kê khai
thuế và có trách nhiệm trong mọi giao dịch với cơ quan thuế.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhât ký chung được tách biệt thành hai quá
trình riêng rẽ
- Ghi theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ghi theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trên sổ nhật
ký chung.
40
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
SƠ ĐỒ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
(Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung)
Hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nhưng sử dụng phần mềm Asia.
Phần mềm kế toán Asia được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức Nhật ký chung.
Phần mềm Asia in đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
41
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ cái
Sổ thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký chungSổ nhật ký đặc biệt
Chứng từ kế toán
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Sơ đồ hình thức kế toán máy
Ghi chú :
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra
(Sơ đồ 2.4: Hình thức kế toán máy)
Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính:
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ
kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản
ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được
thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán Asia.
Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập
vào sổ kế toán tổng hợp (Số Cái) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng, kế toán khóa sổ và lập báo cáo tài chính.
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng
thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định.
42
Máy vi tính
-Sổ tổng hợp-Sổ chi tiếtPhần mềm kế
toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
cùng loại
- Báo cáo tài chính- Báo cáo kế toán quản trị
Sổ kế toán
Chứng từ kế toán
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CHƯƠNG 3. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
3.1 Thuận lợi và khó khăn của Công ty
2.1.5. Thuận lợi
Hiện nay công ty đang dẫn đầu cả nước về lĩnh vực sản xuất gạch ngói bằng
đất sét nung cả về số lượng và chất lượng. Sản phẩm của Công ty đã đáp ứng được yêu
cầu của thị trường đó là bền, đẹp, phong phú được sản xuất trên dây chuyền công nghệ
hiện đại, nguồn nguyên liệu được khai thác gần nhà máy nên cũng giảm bớt được chi
phí, cộng với sự phát triển của các căn hộ cao cấp nên sản phẩm có sức tiêu thụ rất lớn.
Dây chuyền công nghệ sản xuất không bị gián đoạn, sản phẩm sản xuất ra được
thị trường tiêu thụ hết.
Nguyên liệu chính là để sản xuất là đất sét. Đây là nguồn nguyên liệu tự nhiên
dễ khai thác và vận chuyển.
Nguồn nhân lực có trình độ cao được đưa đi đào tạo cả trong nước và ngoài
nước giàu kinh nghiệm, giàu nhiệt huyết.
Hiện tại cán bộ công nhân viên của công ty đa số là những người trẻ tuổi, năng
động, có ý chí cầu tiến, ham học hỏi. Đây là điều rất thuận lợi đưa công ty đi trên con
đường phát triển bền vững. Đời sống vật chất tinh thần của công nhiên viên tại công ty
rất được lãnh đạo công ty quan tâm: Lãnh đạo công ty cho thuê giáo viên về mở các
lớp dạy học vi tính, anh văn, thể thao, khiêu vũ, có đội văn nghệ được đào tạo rất
chuyên nghiệp, chuyên phục vụ những ngày lễ hội tại công ty. Có phòng ở dành cho
công nhân được trang bị đầy đủ tiện nghi giường, nệm ,tivi, máy nước nóng để dùng
khi mùa đông tới. Công ty còn xây dựng nhà trẻ mẫu giáo dành cho con em cán bộ
công nhân viên, có hệ thống siêu thị tại công ty…đáp gần như đầy đủ mọi nhu cầu
cuộc sống. Đó cũng là cách giữ chân người lao động làm việc lâu dài với công ty.
2.1.6. Khó khăn
Vì Sản phẩm chủ lực của Công ty là gạch gốm xây dựng, đây là sản phẩm tiêu hao
rất nhiều nhiên liệu mà nguồn nguyên liệu thời gian qua chủ yếu là khai thác gần nơi
sản xuất, nhưng thời gian tới nguồn nguyên liệu này sẽ bị thu hẹp, cộng với sản phẩm
của Trung quốc tràn ngập thị trường Việt nam vừa rẻ lại đẹp và phong phú về mẫu mã
43
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
và chủng loại, nên Công ty cũng cần phải nghiên cứu cho ra những sản phẩm có chất
lượng cao hơn, giá cạnh tranh mới đáp ứng được nhu cầu phát triển của xã hội.
2.1.7. Chiến lược và phương hướng phát triển
- Đầu tư công nghệ và trang thiết bị hiện đại, đẩy mạnh công tác nghiên cứu sản
phẩm mới có chất lượng phù hợp với đa dạng đối tượng tiêu dùng trên cơ sở
phát triển nguyên nhiêu liệu đặc trưng vùng Đông Bắc.
- Cải tiến nâng cấp bao bì nhãn mác phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng trong
và ngoài nước.
- Mở rộng mạng lưới tiêu thụ phủ khắp trong và ngoài nước theo chiều rộng và
chiều sâu, tập trung đầu tư vào các vùng thị trường còn yếu, đưa sản phẩm tới
thị trường cấp quận huyện
- Tăng cường quảng bá sản phẩm rộng rãi trên các phương tiện truyền thông.
- Nâng cao thị phần trong nước và tăng cường công tác xuất khẩu.
Tập trung vào công tác chống hàng giả và bảo vệ thương hiệu Viglacera Hạ Long
quyết liệt hơn.
3.2 Thực trạng công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ
phần Viglacera Hạ Long
2.1.8. Thực trạng Công tác bán hàng tại Công ty cổ phần Viglacera Hạ Long
2.1.8.1. Phương thức bán hàng
Với tình hình giá cả tăng không kiểm soát như hiện nay thì vấn đề giảm chi phí tối đa
là vấn đề đang được doanh nghiệp quan tâm để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao doanh
số bán ra, hoàn thành mục tiêu đề ra. Do đó, lựa chọn phương thức bán hàng phù hợp,
linh hoạt cũng là một khâu quan trọng trong quá trình bán hàng. Dựa vào quy mô hoạt
động của công ty, đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất cũng như đặc tính sản phẩm công
ty đã lựa chọn các hình thức bán hàng chủ yếu sau:
- Phương thức bán hàng qua kênh phân phối đại lý cấp 1 trong nước và nước
ngoài hay còn gọi là các nhà phân phối
- Phương thức bán hàng trực tiếp cho đội ngũ nhân viên tiêu thụ của Công ty.
2.1.8.2. Quy trình bán hàng, phương thức thanh toán và chứng từ sử
dụng
44
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Sơ đồ quy trình bán hàng
Sơ đồ 3.1: Quy trình bán hàng
- Khách hàng: là những nhà phân phối sau khi ký hợp đồng kinh tế, hợp đồng ký
quỹ (nếu có) thì thủ tục bán hàng theo quy trình như sau: ( Phụ lục 1)
- Đơn đặt hàng: Khách hàng lập đơn đặt hàng có chữ ký xác nhận của người đại
diện hoặc người ủy quyền đại diện gửi trực tiếp hoặc fax về phòng bán hàng.
Nội dung đơn hàng ghi rõ số lượng, tên hàng, số xe hoặc tên người nhận hàng.
- Phiếu xuất kho: Nhân viên phòng bán hàng có trách nhiệm xác nhận đúng là
nhà phân phối cấp 1 của Công ty sẽ viết phiếu xuất kho thành 4 liên: liên 1: lưu,
liên 2: khách hàng, liên 3: thủ kho, liên 4: phòng kinh doanh.
- Phiếu thu / UNC: trường hợp khách hàng mua hàng và thanh toán trực tiếp tại
phòng bán hàng thì kế toán lập phiếu thu. Ủy nhiệm chi dùng trong trường hợp
khách hàng mua hàng thanh toán bằng chuyển khoản thì phải gửi hoặc fax về
phòng bán hàng kèm đơn hàng.
- Hóa đơn GTGT: Sau khi làm thủ tục xuất hàng và thủ tục thanht oán hoàn tất,
kế toán có trách nhiệm xuất hóa đơn giá trị gia tăng cho khách hàng.
- Thủ kho: nhận phiếu làm thủ tục xuất hàng, kiểm tra hàng trên xe đúng số
lượng ký xuất hết cho xe ra khỏi kho.
- Bảo vệ: Kiểm tra hàng hóa trên xe căn cứ trên phiếu xuất kho của khách hàng,
ghi lại số liệu trong sổ nhật ký hàng ngày, số liệu khớp đúng đóng mộc đã xuất
hết cho xe ra khỏi cổng.
Bán hàng xuất khẩu: Quy trình tương tự như bán hàng trong nước
2.1.8.3. Kế toán doanh thu bán hàng
Công ty tuân thủ theo chuẩn mực 14 “doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo
thông tư số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2011.
45
Khách hàng1
Hợp đồng Kinh
tế2
Đơn đặt
hàng3
Phiếu xuất kho
4Phiếu thu / UNC
5Hóa đơn
GTGT6
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Ví dụ 1 (phụ lục 2) Hóa đơn GTGT 0000291 ngày 24/06/2011 bán hàng cho Công ty
vật liệu xây dựng Quế Đông với tổng giá trị thanh toán 387.477.720 Đ, gồm VAT:
10% thanh toán bằng chuyển khoản.
Nhập số liệu vào phần mềm máy tính ,bút toán doanh thu được hạch toán như sau:
Nợ TK 1121 : 387.477.720 đồng
Có TK 5111 : 352.225.200 đồng
Có TK 3331 : 35.222.520 đồng
2.1.8.4.Kế toán giá vốn hàng bán
Căn cứ theo ví dụ 1 bút toán giá vốn hàng bán được hạch toán theo PPKKTX như sau:
Nợ TK 632 : 272.573.270 đồng
Có TK 155 : 272.573.270 đồng
2.1.8.5.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu gồm:
a. Chiết khấu Thương Mại, tài khoản sử dụng 521
b. Giảm giá hàng bán, tài khoản sử dụng 532
c. Hàng bán bị trả lại, tài khoản sử dụng 531.
Trong việc hạch toán, kế toán công ty Hạ Long không sử dụng các loại tài khoản
giảm trừ doanh thu: TK 521. TK 532, TK 531.
Đối với chiết khấu thương mại: Công ty Hạ Long trả chiết khấu cho các nhà phân
phối, nhân viên tiêu thụ bằng sản phẩm. căn cứ vào qui định trả hàng chiết khấu cho
nhà phân phối theo mức độ hoàn thành doanh thu của tháng này, nhà phân phối sẽ
được nhận phần chiết khấu được hưởng bằng hàng vào tháng sau.
Khi nhận hàng chiết khấu công ty sẽ xuất hóa đơn cho hàng chiết khấu với đơn giá
> = 10% đơn giá bán thực tế, kế toán hạch toán tương tự bút toán bán hàng.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Ví dụ 2:( phụ lục 2) Xuất trả hàng chiết khấu tháng 5 cho đại lý Quế Đông với số
tiền chiết khấu được hưởng là:15.915.125đồng theo hóa đơn GTGT số 0000301 ngày
26/06/2011. Trị giá hóa đơn 1.767.172đ gồm VAT 10%, thanh toán bằng tiền mặt.
Nhập số liệu vào phần mềm máy tính
Trị giá xuất kho theo PP BQGQ bút toán doanh thu được hạch toán như sau:
46
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Nợ TK 1111 : 1.767.172 đồng
Có TK 5111 : 1.606.520 đồng
Có TK 3331 : 160.652 đồng
Căn cứ vào bảng BC chi tiết bán hàng tháng 07 của cty hạch toán được tổng
doanh thu bán hàng:
Nợ TK 1121 : 128.364.140.275 đồng.
Có TK 5111 :116.694.672.977 đồng.
Có TK 3331 : 11.669.467.298 đồng
- Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng, xác định kết quả kinh
doanh:
Nợ TK 511: 116.694.672.977 đồng
Có TK 911: 116.694.672.977 đồng
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Căn cứ theo ví dụ 2 ở trên bút toán giá vốn hàng bán ngày 26/06 được hạch
toán như sau:
Nợ TK 632 : 15.890.152 đồng
Có TK 155 : 15.890.152 đồng
Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn tổng giá vốn hàng bán của công ty
trong tháng 07/2011 :
Nợ TK 632 : 88.770.062.045 đồng
Có TK 155 :88.770.062.045 đồng
Kết chuyển giá vốn hàng bán, xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: : 88.770.062.045 đồng
Có TK 632: : 88.770.062.045 đồng
Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại là do hàng kém phẩm chất, sản phẩm bị
cong vênh vượt mức cho phép hay màu sắc không đồng đều công ty sẽ đổi lô hàng
khác đạt tiêu chuẩn cho khách. Công việc phải làm trước khi đổi là lập biên bản xác
nhận hàng kém phẩm chất có chữ ký của nhân viên thị trường, thủ kho, bộ phận KCS.
47
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Đối với trường hợp giảm giá hàng bán: Phía khách hàng sẽ gửi về công ty một
tờ Đơn xin mua hàng giảm giá, sau khi được Tổng giám đốc hay người được ủy quyền
ký vào đơn đồng ý bán, kế toán sẽ tiến hành xuất hàng và xuất hóa đơn giá trị gia tăng
theo đơn giá được giảm trực tiếp trên giá bán. Khi đó việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế
phát sinh cũng giống như hạch toán giống như xuất bán hàng bình thường.
2.1.8.6.Kế toán chi phí bán hàng gồm:
Chi phí lương bộ phận bán hàng, mua công cụ, dụng cụ phục vụ phòng bán
hàng,bảo hiểm, ăn ca, hao mòn tài sản….
Ví dụ 3: Căn cứ bảng kê hóa đơn dịch vụ mua vào hóa đơn GTGT số 0037602
ngày 27/04/2011 chi tiền quảng cáo trên báo cưu chiến binh trị giá 9.090.909 đồng,
gồm VAT 10%.Thanh toán bằng tiền mặt. ( phụ lục 5)
Kế toán hạch toán bút toán chi phí:
Nợ TK 641 : 8.181.818 đồng
Nợ TK 3331 :909.091 đồng
Có TK 1111 : 9.090.909 đồng
Căn cứ số liệu phòng kế toán – Bảng tổng hợp chi phí bán hàng tháng 07/2011 của
Công ty là 10.374.148.773 đồng
Kết chuyển chi phí bán hàng xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 : 10.374.148.773 đồng
Có TK 641 : 10.374.148.773 đồng
2.1.8.7.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí lương bộ phận bán hàng, mua công cụ, dụng cụ phục vụ phòng bán
hàng,bảo hiểm, ăn ca, hao mòn tài sản….
Chi lương tháng 06 cho bộ phận quản lý doanh nghiệp 1.129.209.562đồng ( số liệu
tháng 07/2011P. TC-KT_ Sổ cái chữ T tài khoản 642 – phụ luc 4)
Kế toán hạch toán bút toán chi phí:
Nợ TK 642 : 1.129.209.562đồng
Có TK 334 :1.129.209.562đồng
Căn cứ số liệu phòng kế toán – Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp tháng
07/2011 của Công ty là 3.170.991.942 đồng
48
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Kết chuyển chi phí bán hàng xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 : 3.170.991.942 đồng
Có TK 642 : 3.170.991.942 đồng
2.1.8.8.Chi phí khác và thu nhập khác
Theo số liệu tháng 07/2011 P.TC-KT sổ cái chữ T tài khoản 911.
Thanh lý TSCĐ: 169.326.613 đồng
Hạch toán :
Nợ TK 1121 : 1.129.209.562đồng
Có TK 711 :1.129.209.562đồng
Kết chuyển thu nhập khác xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711 : 1.129.209.562đồng
Có TK 911 : 1.129.209.562đồng
Theo số liệu tháng 07/2011 P.TC-KT, kế toán hạch toán TK chi phí khác:
Nợ TK 811 : 13.900.000 đồng
Có TK 111 : 13.900.000 đồng
Kết chuyển chi phí khác xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 : 13.900.000 đồng
Có TK 811 : 13.900.000 đồng
2.1.8.9. Kế toán doanh thu HĐTC và chi phí HĐTC
Doanh thu HĐTC tài khoản sử dụng: TK 515
Căn cứ vào bảng cân đối phát sinh các tài khoản, kế toán hạch toán:
Doanh thu HĐTC từ lãi tiền gửi tháng 07/2011:
Nợ TK 112 : 25.305.899 đồng
Có TK 515 : 25.305.899 đồng
Kết chuyển doanh thu HĐTC:
Nợ TK 515 : 25.305.899 đồng
Có TK 911 : 25.305.899 đồng
49
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Chi Phí HĐTC tài khoản sử dụng: TK 635
Căn cứ vào bảng CĐ phát sinh các tài khoản hạch toán
- Chi phí HĐTC từ lãi vay tháng 07/2011 của công ty:
Nợ TK 635: 6.982.046.085 đồng
Có TK 112: 6.982.046.085 đồng
Kết chuyển chi phí HĐTC:
Nợ TK 911 : 6.982.046.085 đồng
Có TK 635 6.982.046.085 đồng
2.1.1. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ phần
Viglacera Hạ Long.
Dựa vào các số liệu thực tế từ P. TCKT tổng hợp số liệu kế toán tháng
07/2011theo Bảng cân đối phát sinh tài khoản Tháng 07/2011 ( phụ lục 5), Báo cáo
thuế đầu ra, đầu vào Tháng 07/2011. Ta tính được các số liệu tổng hợp như sau.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: 116.694 Tr.đồng
a. Giá vốn hàng bán: 88.770 Tr.đồng
b. Chi phí bán hàng: 10.374 Tr.đồng
c. Chi phí quản lý doanh nghiệp: 3.170 Tr.đồng
d. Doanh thu hoạt đồng tài chính: 25. Tr.đồng
e. Chi phí tài chính: 6.983 Tr.đồng
f. Thu nhập khác: 169 Tr.đồng
g. Chi phí khác: 13 Tr.đồng
h. Lợi nhuận trước thuế: = 116.694 +25 +169 - 88.770 - 10.374- 3.170 -
6.983 -13 = 7.578 Tr.đồng
2.1.1.1. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty sử dụng tài khoản 8211 để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành.Không có thuế thu nhập hoãn lại phát sinh.
Chứng từ và sổ sách sử dụng: Phụ lục tờ khai thuế, tờ khai tự quyết toán thuế
thu nhập doanh nghiệp.
50
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tháng 07/2011
= Lợi nhuận trước thuế x 25% = 7.578 x 25% = 1.894 Tr.đồng
2.1.1.2. Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và hệ thống sổ sách
liên quan tại Công ty Cổ phần Viglacera Hạ Long
i. Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 07/2011
CTY CỔ PHẦN VIGLACERA HẠ LONGPhường H Khẩu, TP.HạLong, tỉnh Quảng NinhMST: 5700101147
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
THÁNG 07 / năm 2011 (Đvt: Tr.đồng)
STT Chỉ tiêu Mã Thuyết minh Kỳ này
(1) (2) (3) (4) (5)
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1 VI.25 116.694
2 Các khoản giảm trừ 2
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02)
10 116.694
4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27 88.770
5 Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11)
20 27.924
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 25
7 Chi phí tài chính 22 VI.28 6.982
- Trong đó: Lãi vay phải trả 23
8 Chi phí bán hàng 24 10.374
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)]
30 3.170
11 Thu nhập khác 31 169
12 Chi phí khác 32 13
13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 136
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40)
50 3.306
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 1.894
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51-52)
60 1.412
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
51
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Ngày…..tháng….năm 2011
Người lập biểu Kế toán trưởng T.Giám đốc(Ký họ tên) (Ký họ tên) (Ký họ tên)
(Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)
ii. Sổ Nhật ký chung
TỔNG CÔNG TY VIGLACERA Mẫu sổ S03b – DNCÔNG TY CP VIGLACERA HẠ LONG (Ban hành theo quy định số 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNGTHÁNG 07/2011
NGÀY
SỐ CHỨNG TỪ
DIỄN GIẢI TK NỢ
TK CÓ
SỐ TIỀN
01/07 30 Nhập than cám 627 112 657,501,600133 112 65,750,160
01/07 308 Thuê kho An Bình 641 112 87,869,545133 112 8,786,955
…. …. … … … …31/07 92739 Bán hàng cho Phúc
Hưng112 511 75,460,500112 3331 7,546,050
31/07 90065 Chi phí khác XNKD 642 111 6,305,000TỔNG CỘNG 1,317,017,030,52
6
Ngày….tháng….năm…..Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 3.3: Sổ Nhật ký chung tháng7/2011
TỔNG CÔNG TY VIGLACERA Mẫu sổ S03b – DNCÔNG TY CP VIGLACERA HẠ LONG (Ban hành theo quy định số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
52
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢNTài khoản 511 – Doanh thu bán hàngTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
iii. Sổ chi tiết tài khoản 511- Doanh thu bán hàng
Chứng từ
Diễn giải TK Đ.Ư
Phát sinh
Ngày Số Nợ Có01 6255 Bán hàng cho Công ty Hiền
Gia131 4.500.000
… …. …. … …
31 Bán thành phẩm cho Công ty Phúc Hưng
131 75.460.500
31 Kết chuyển doanh thu 511 911 116.694.672.977
Tổng cộng 116.694.672.977 116.694.672.977
Số dư cuối kỳ
Ngày…tháng…năm 2011Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 3.4: Sổ chi tiết TK 511- Doanh thu bán hàng
iv. Sổ cái tài khoản 511- Doanh thu bán hàng
TỔNG CÔNG TY VIGLACERA Mẫu sổ S03b – DN
53
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CÔNG TY CP VIGLACERA HẠ LONG (Ban hành theo quy định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢNTài khoản 511 – Doanh thu bán hàngTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từ
Diễn giải TK Đ.Ư
Phát sinh
Ngày Số Nợ CóDư đầu kỳ
Phải thu khách hàng 131 … 116.694.672.977
Kết quả HĐSXKD thành phẩm 116.694.672.977
Tổng cộng 116.694.672.977 116.694.672.977
Số dư cuối kỳ
Ngày…tháng…năm 2011Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 3.2. Sổ cái tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng
v. Sổ chi tiết tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA HẠ LONG
54
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Phường Hà Khẩu, TP.HạLong, tỉnh Quảng NinhMST: 5700101147
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 632 –Giá vốn hàng bánTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từDiễn giải
TKĐƯ
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
01/07 Bán sản phẩm cho cty Hiền Gia 155 4.500.000
---- ----------- ---------- ----------
31/07 Bán sản phẩm cho cty Phúc Hưng
155 75.460.500
Tổng số phát sinh88.770.062.045
Kết chuyển giá vốn 911 911 88.770.062.045 88.770.062.045Số dư cuối kỳ:
Ngày….tháng….năm…..Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
vi. Sổ cái tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
55
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA HẠ LONGPhường Hà Khẩu, TP.HạLong, tỉnh Quảng NinhMST: 5700101147
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 632 –Giá vốn hàng bánTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từDiễn giải
TKĐƯ
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
Thành phẩm 155 88.770.062.045
Kết quả HĐSXKD thành phẩm 911 88.770.062.045
Tổng số phát sinh 88.770.062.045 88.770.062.045Số dư cuối kỳ:
Ngày….tháng….năm…..Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
56
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
vii. Sổ chi tiết tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
TỔNG CÔNG TY VIGLACERA Mẫu sổ S03b – DN
CÔNG TY CP VIGLACERA HẠ LONG(Ban hành theo quy định số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 641 –Chi phí bán hàngTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từDiễn giải
TKĐƯ
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
01 Thanh toán tiền tiếp khách 111 623.771.000
… … …. … ….
31 Phí kiểm hóa hàng xuất khẩu 331 12.190.909Tổng số phát sinh 10.374.148.773KC chi phí bán hàng 911 10.374.148.773 10.374.148.773Số dư cuối kỳ:
Ngày….tháng….năm…..Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
TỔNG CÔNG TY VIGLACERA Mẫu sổ S03b – DN
57
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CÔNG TY CP VIGLACERA HẠ LONG (Ban hành theo quy định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
viii. Sổ chi tiết tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệpTháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từDiễn giải
TKĐƯ
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
01 Phí thanh toán LC 112 15.508.117
… … …. … ….
31 Quần áo đồng phục văn phòng 331 118.480.000Tổng số phát sinh 3.170.991.942KC chi phí QLDN 911 3.170.991.942 3.170.991.942Số dư cuối kỳ:
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Ngày….tháng….năm…..
Giám đốc(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
58
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
2.1.9. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Cty cp Viglacera
Hạ Long
CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA HẠ LONGPhường Hà Khẩu, TP.HạLong, tỉnh Quảng NinhMST: 5700101147
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢNTài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tháng 07 năm 2011 (đơn vị tính: VNĐ)
Chứng từ Diễn giải TK Đ.Ư Phát sinh Số dư
Ngày Số
Nợ Có Nợ
Có
31/7 01 Kết chuyển doanh thu 511 116.694.672.977
31/7 02 Kết chuyển doanh thu 515 25.305.899
31/7 03 kết chuyển giá vốn 632 88.770.062.045
31/7 04 Kết chuyển chi phí 635 6.982.046.085
31/7 05 Kết chuyển chi phí 641 10.374.148.773
31/7 06 Kết chuyển chi phí 642 3.170.991.942
31/7 07 Kết chuyển thu nhập khác 711 169.326.613
31/7 08 Kết chuyển chi phí khác 811 13.900.000
31/7 09 Kết chuyển CP TNDN 8211 1.894.000.000
31/7 10 Kết chuyển lãi 4212 1.412.000.000
Ngày…tháng…năm …Người lập biểu Kế toán trưởng T.Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng 3.4: Sổ chi tiết TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
59
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
CHƯƠNG 4. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ4.1 Nhận xét chung.
Trong thời gian thực tập tại phòng tài chính kế toán của Công ty cổ phần
Viglacera Hạ Long, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác
định kết quả kinh doanh của công ty.
Qua các nội dung đã trình bày ở trên chúng ta thấy rằng kế toán tiêu thụ và xác
định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng trong bất kỳ một doanh nghiệp
nào. Nó quyết định sự sống còn của các doanh nghiệp và là một bộ phận không thể
thiếu cho việc phân tích tình hình sản xuất, tiêu thụ và thanh toán công nợ.
4.1.1. Nhận xét một số chỉ tiêu hoạt động chính năm 2010 và 7 tháng đầu
năm 2011-Dựa trên số liệu Bảng 2.1, Bảng 2.2.
-Năm 2010 có thể nói là một năm thành công với Viglacera khi 10 trên 12 các
chỉ tiêu chính đều vượt năm 2009. Tuy nhiên bước sang năm 2011 mặc dù phần lớn
các chỉ số trong 7 tháng đầu năm đều tăng so với cùng kỳ năm 2010 nhưng do ảnh
hưởng khó khăn vĩ mô nói chung của nền kinh tế mà chỉ số quan trọng nhất là lợi
nhuận trước thuế đã không đạt được như mong muốn.
-Xét về chỉ tiêu quan trọng nhất đối với một doanh nghiệp Nhà nước là lợi
nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh. Năm 2010, lợi nhuận trước thuế của
Viglacera tăng 151% so với năm 2009 tương ứng là 110,050 tỷ. Xét về mặt hiệu quả
so với doanh thu thì tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu là 9,95% trong năm 2010, tăng gần 3%
so với năm 2009. Điều này chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh của năm 2010 tốt
hơn so với năm 2009. Chỉ tiêu này suy giảm trong 7 tháng đầu năm 2011. Lợi nhuận
trước thuế sau 7 tháng hoạt động chỉ đạt 50,619 tỷ đồng, đạt 24,5% so với kế hoạch và
chỉ bằng 58,22% so với cùng kỳ năm trước.
- Xét về mặt hiệu quả theo doanh thu thì tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu năm 2011 là
8,89%, giảm gần 1% so với năm 2011. Điều này có nghĩa là doanh thu 7 tháng đầu
năm tăng so với cùng kỳ năm trước nhưng doanh thu tăng là do các chi phí đầu vào
tăng dẫn đến giá vốn hàng bán tăng và các chi phí khác tăng như vậy làm cho lợi
nhuận giảm. Xét về mặt hiệu quả so với tổng nguồn vốn thì tỷ lệ thu nhập sau thuế/vốn
chủ sở hữu đạt 13,87%. Đây là con số chưa hiệu quả nếu theo bình diện sử dụng vốn
60
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
của chủ sở hữu so với lãi suất huy động của ngân hàng. Như vậy hoạt động kinh doanh
của công ty tuy không lỗ nhưng chưa thực sự hiệu quả.
-Xét về mặt quy mô công ty thì Viglacera Hạ Long đã chứng tỏ sức mạnh của
mình khi gia nhập câu lạc bộ có doanh thu từ 1000 tỷ đồng trở lên vào năm 2009. Vào
năm 2010 doanh thu tăng 101% so với năm 2009, tương ứng 1106 tỷ đồng. Trong tổng
số doanh thu này thì doanh thu từ mảng hoạt động sản xuất kinh doanh chính (sản xuất
vật liệu xây dựng) là 1099 tỷ. Điều này chứng tỏ hoạt động sản xuất kinh doanh của
công ty là bền vững, công ty không sa đà vào các hoạt động đầu tư tài chính đầy rủi ro
hoạt các hoạt động đầu tư khác mà công ty không có thế mạnh. Doanh thu 7 tháng đầu
năm 2011 của công ty mặc dù đã tăng 125,44 % so với cùng kỳ nhưng xét về mặt hiệu
quả thì không đạt so với năm 2010 như đã phân tích tại phần trên.
-Về mặt cơ cấu thị trường thì mảng thị trường nội địa vẫn là thị trường mũi
nhọn của Viglacera Hạ Long. Điều này được thể hiện qua con số kim ngạch xuất khẩu
qua các thời kỳ. Năm 2009 và năm 2010, kim ngạch xuất khẩu của Công ty chỉ đạt 3,5
tới 3,6 triệu USD tương ứng khoảng 70 tỷ doanh thu xuất khẩu. Nếu xét theo tỷ lệ tổng
doanh thu thì doanh thu từ thị trường nước ngoài chiếm chưa tới 6,3%, đây là con số
thấp thể hiện công ty không chịu phát triển mạng thị trường nước ngoài để đa dạng hóa
thị trường nhằm tránh rủi ro bán hàng trong các thời điểm khó khăn. Điều này thể hiện
rõ ràng trong năm 2011 khi kim ngạch xuất khẩu 7 tháng chỉ đạt 2,044 triệu USD và
xấp xỉ bằng cùng kỳ năm trước.
Điều này có nghĩa là do không đẩy mạnh khai thác thị trường nước ngoài từ các
năm trước nên doanh thu từ thị trường nước ngoài không tăng dẫn đến là nó không hỗ
trợ tăng cho tổng doanh thu năm 2011. Khi thị trường trong nước gặp khó khăn thì
chắc chắn Viglacera Hạ Long sẽ gặp khó khăn lớn về doanh thu.
Các doanh nghiệp Nhà nước ngoài các nhiệm vụ về kinh tế thì họ phải lãnh
nhận các nhiệm vụ về chính trị. Một trong các nhiệm vụ về chính trị đó là phải tạo ra
và ổn định công ăn việc làm góp phần ổn định tình hình chính trị trong nước. Viglac-
era có số lượng lao động tương đối lớn. Năm 2010 số lượng này là 3730 lao động, tăng
103% so với năm 2009. Con số này tại 7 tháng đầu năm 2011 là 3683 người. Điều
quan trọng hơn là thu nhập bình quân của từng lao động trong Công ty năm 2010 đã
đạt 4,514 triệu đồng/tháng, đây là mức thu nhập khá xét trên bình diện GDP/đầu
61
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
người/năm của Việt Nam còn thấp như hiện nay. Do hiệu quả hoạt động kinh doanh
vào 2 quý đầu năm 2011 không phát triển mạnh nên thu nhập trên đầu người/tháng
trong 7 tháng đầu năm đã không tăng như theo kế hoạch đặt ra, con số này vẫn dừng ở
mức 4,515 triệu đồng/tháng, có nghĩa là vẫn không tăng so với năm 2010.
Các nghĩa vụ về tài chính đối với Nhà nước của Viglacera Hạ Long tăng qua
các thời kỳ. Năm 2009, nộp ngân sách Nhà nước là 24,525 tỷ, năm 2010 tăng lên
31,499 tỷ và năm 2011 thì dự kiến sẽ nộp 48 tỷ.
4.1.2. Về tổ chức hệ thống kế toán của Công ty
4.1.1.1 Về nhân sựTất cả nhân viên đều làm việc dưới sự chỉ đạo của Giám đốc tài chính - Kế toán
trưởng và có sự giám sát, quản lý của Phó giám đốc Tài chính – Kế toán tổng hợp. Do
đó tổ chức công tác kế toán được giám sát một cách chặt chẽ với sự thống nhất chung,
cung cấp số liệu chính xác giúp cho ban quản lý đề ra kế hoạch kinh doanh hiệu quả
hơn.
Với số lượng công việc rất nhiều mỗi ngày: vừa phải hạch toán hoạt động kinh doanh
tại công ty vừa phải làm công tác kế toán nên số lượng nhân viên kế toán công ty
tương đối nhiều, tất cả công việc đều tập trung tại phòng Tài chính – Kế toán nên giải
quyết vấn đề nhanh chóng và tiết kiệm thời gian. Bản thân mỗi nhân viên kế toán đều
tự trang bị cho mình kiến thức vững vàng để đáp ứng nhu cầu làm việc tại công ty.
Bộ máy kế toán tập trung, tổ chức tình hình sổ sách kế toán theo hình thức nhật ký
chung, công ty đã áp dụng đúng chế độ kế toán ban hành.
Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính nên đã giảm bớt được khối
lượng công việc cho nhân viên kế toán, tạo điều kiện cho nhân viên kế toán có thời
gian kiểm tra, kiểm soát chứng từ do vậy bộ máy kế toán luôn luôn phát triển. Phần
mềm kế toán phù hợp với đặc trưng của Công ty. Tuy nhiên còn một vài chỗ hạn chế
số lẻ đơn giá, thành phẩm. Đôi khi phải chỉnh sửa bằng tay đê phù hợp với chứng từ
gốc
62
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
4.1.1.2 Về hệ thống tài khoảnKhông sử dụng tài khoản giảm trừ doanh thu 521, 531, 532. Việc này vẫn đảm
bảo phản ánh trung thực doanh thu bán hàng tại Công ty. Nhưng lại thiếu thông tin
trong việc phân tích báo cáo tài chính
4.1.1.3. Về chứng từ và sổ sách kế toánCác chứng từ sử dụng tại Công ty đều tuân thủ theo đúng quy định Bộ tài chính,
nhà nước ban hành. Các chứng từ gốc, bản sao được phân loại rõ ràng, bảo quản, lưu
trữ theo từng file hồ sơ riêng biệt, phân theo từng hợp đồng, từng tháng trong kỳ kế
toán.
Việc sử dụng sổ chi tiết tài khoản giúp thuận tiện cho việc theo dõi doanh thu và chi
phí. Tài khoản 632 được phần mềm tự động cập nhật theo dõi giúp cho kế toán giảm
nhẹ được công việc. Giá vốn hàng bán được tính theo phương pháp bình quân gia
quyền, phù hợp với hoạt động bán hàng tại công ty.
Việc xuất hóa đơn tập trung vào cuối tháng dồn dập làm khối lượng công việc kế toán
tăng lên, dễ dẫn đến sai sót nhầm lẫn trong quá trình nhập liệu, gây lãng phí thời gian,
chỉnh sửa khi lập các báo cáo.
4.1.1.4. Về hệ thống báo cáo của Công tyĐầy đủ và chi tiết hàng tháng, quý, năm. Hàng quý Công ty đều mời kiểm toán
về kiểm tra hệ thống sổ sách chứng từ công bố đại chúng báo cáo tài chính.
4.1.1.5. Phương thức bán hàngĐa số là bán cho các nhà phân phối lớn, uy tín bán với số lượng lớn. Điều này
giúp cho công ty tạo được lợi nhuận nhanh chóng, tạo đồng vốn xoay vòng để tiếp tục
đẩy mạnh đầu tư mở rộng quy mô và đỡ phức tạp trong việc quản lý.
Phiếu xuất kho của Công ty không thể hiện giá vốn hàng bán mà lại thể hiện giá bán
làm mất tính đặc thù riêng của mỗi loại chứng từ trong kế toán.
4.2. Kiến nghị
4.2.1. Kiến nghị chung về công tác tổ chức kế toánTin học hóa trong công tác kế toán
Hiện nay công ty đã sử dụng phần mềm Asia trong công tác kế toán. Công ty
nên thường xuyên cập nhật những phiên bản mới của Asia để ứng dụng một cách có
63
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
hiệu quả vào công tác kế toán. Và tìm hiểu những phần mềm kế toán khác, hướng dẫn
đào tạo nhân viên sử dụng phần mềm để ứng dụng vào công tác kế toán có hiệu quả
nhất.
Phân công nhiệm vụ trong phòng kế toán
Hoàn thiện công tác phân bổ để công việc hợp lý hơn, lựa chọn vị trí thích hợp
cho từng phần hành kế toán đối với mỗi nhân viên.
4.2.2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nhiều loại chi phí phát sinh có thể là chi phí bán hàng, cũng có thể là chi phí
quản lý doanh nghiệp. Do đó, tùy theo mục đích của việc phát sinh chi phí mà ghi
nhận một cách thích hợp.
Cần phải giảm thiểu tối đa chi phí kinh doanh như chi phí bán hàng, chi phí
quản lý doanh nghiệp bằng cách tổ chức bộ máy bán hàng gọn nhẹ, linh hoạt để sao
chi phí thấp mà hiệu quả lao động thì lại cao. Tăng cường việc phân công lao động
đúng người đúng việc để đảm bảo công việc sản xuất kinh doanh luôn được thuận lợi.
4.2.3. Một vài kiến nghị khácKiểm tra tính hợp lệ của chứng từ ban đầu trước khi lập hóa đơn và ký duyệt
hóa đơn. Đa dạng hóa phương thức bán hàng và có chính sách gia hạn nợ khách hàng
phù hợp để tránh tình trạng nợ khó đòi.
64
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
KẾT LUẬNNói tóm lại là Viglacera Hạ Long là một công ty về vật liệu xây dựng có quy
mô công ty tương đối lớn và đóng một vai trò quan trọng trong việc phát triển ngành
vật liệu xây dựng của đất nước và các nhiệm vụ chính trị khác. Trong các năm gần đây
do ảnh hưởng khó khăn chung từ cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu từ năm 2008 để
lại nên Viglacera Hạ Long hoạt động chưa thực sự hiệu quả so với tiềm lực của công
ty. Công ty cũng chưa chú trọng vào việc tái cơ cấu thị trường mục tiêu để giảm thiểu
các rủi ro kinh doanh do biến động kinh tế từ thị trường nội địa. Tuy nhiên công ty đã
đạt được thành công trong việc bảo toàn nguồn vốn, tạo ra đà tăng trưởng và đảm bảo
tốt cho đời sống của người lao động của toàn công ty.
qua thời gian thực tập tại công ty cổ phần viglacera hạ long, tôi đã đúc kết
những kinh nghiệm thất quý báu. Nhận thấy được sự khác biệt giữa lý thuyết và thực
tế phát sinh. Vì thời gian và kiến thức có hạn, tôi chỉ tìm hiểu và đưa ra đề xuất nhỏ để
hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Trong giai đoạn hậu khủng hoảng như hiện nay, các doanh nghiệp phải trải qua
những cạnh tranh gay gắt, vượt qua những hạn chế vốn có để tiếp tục tồn tại và phải
luôn tự đổi mới chính mình để không bị bỏ rơi trong nền kinh tế năng động và đầy sự
biến đổi.
Quá trình thực tập tại công ty cổ phần Viglacera Hạ Long là một cơ hội cho em
tìm hiểu được phần nào thuận lợi cũng như khó khăn của một công ty lớn khi điều
hành hoạt động kinh doanh.Với số lượng hàng hóa bán ra ngày một nhiều, quy mô
công ty ngày càng được mở rộng. Do đó việc quản lý, giám sát chặt chẽ các khâu trong
chu trình kinh doanh sẽ giúp doanh nghiệp giảm bớt những hạn chế khó khăn trong
việc duy trì mục tiêu lợi nhuận và giữ vững thương hiệu của mình. Kế toán bán hàng
và xác định kết quả kinh doanh là một trong những khâu quan trọng để thực hiện mục
tiêu đó nên luôn luôn đòi hỏi cần phải được hoàn thiện.
Do kiến thức có hạn, chưa có kinh nghiệm thực tế, thời gian thực tập lại không
nhiều nên chuyên đề của em chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định
65
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
Cuối cùng em muốn bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới cô giáo Cô Phạm Thị
Huyền Quyên đã tận tình hướng dẫn giúp đỡ em từ những bước đầu khi em thực hiện
viết chuyên đề của mình và em cũng xin cảm ơn các cô và các anh chị trong phòng Tài
chính – Kế toán đã hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình thực tập và thu thập
tài liệu.
66
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
TÀI LIỆU THAM KHẢO1. Khoa Kế toán – Kiểm toán, bộ môn Kế toán tài chính, trường Đại học Kinh tế
Tp.HCM (2009). Kế toán tài chính phần 5. Nhà xuất bản lao động.
2. Khoa Kế toán – Kiểm toán, bộ môn Kế toán tài chính, trường Đại học Kinh tế
Tp.HCM (2008). Kế toán tài chính phần 1 – 2. Nhà xuất bản giao thông vận tải.
3. Khoa Kế toán – Kiểm toán, bộ môn Kế toán tài chính, trường Đại học Kinh tế
Tp.HCM (2007). Nguyên lý kế toán. Lưu hành nội bộ.
4. PGS. TS. Võ Văn Nhị, bộ môn Kế toán – Thuế, Viện kế toán & Quản trị doanh
nghiệp (2005). Kế toán tài chính. Nhà xuất bản tài chính.
5. Bộ tài chính (2007). Chế độ kế toán Việt Nam. Nhà xuất bản lao động xã hội.
6. Báo doanh nhân Sài Gòn.
7. Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 và các văn bản sửa đổi, bổ sung
chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC.
67
SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh
PHỤ LỤC
68
PHỤ LỤC 1
Đơn đặt hàng
Phiếu xuất kho
UNC/Phiếu thu
PHỤ LỤC 2
Bảng chiết khấu
Báo cáo doanh thu
Hóa đơn hàng chiết khấu
Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn hàng chiết khấu
PHỤ LỤC 3
Bảng nhập xuất tồn
Bảng giá thành toàn bộ
Báo cáo bán hàng
PHỤ LỤC 4
Sơ đồ chữ T 911
Sơ đồ chữ T 632
Sơ đồ chữ T 511
Sơ đồ chữ T 641
Sơ đồ chữ T 642
PHỤ LỤC 5
Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
Tờ khai thuế
Thuế đầu vào/ra
Bảng báo cáo phân tích tài chính
Recommended