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La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD SANTO TÓMAS
“ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO”
“LA EVASIÓN FISCAL: UN DELITO CONTRA LA SOCIEDAD”
T R A B A J O F I N A L
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
YAZARET CASTAÑEDA VÁZQUEZ LUIS FERNANDO CUEVAS BEDOY
MANUEL ALEJANDRO MÉNDEZ SIERRA GLADYS VILCHIS RANGEL
CONDUCTOR:
C.P. MARIA DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDO México D.F. Junio 2008
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
LA EVASIÓN FISCAL: UN DELITO CONTRA LA SOCIEDAD Introducción Capítulo 1 Historia de los Impuestos
1.1 Antecedentes 5 1.2 Marco Impositivo 7
1.3 Política Fiscal y Tributaria 9 1.4. La Relación Jurídica Tributaria 1.4.1 Concepto 1.4.2 Elementos
11
12
12 1.5. Nacimiento de la Obligación Fiscal 18
Capítulo 2 El Fenómeno de la Evasión Fiscal
2.1 Concepto 20 2.2 Importancia de su Conocimiento: Causas y Consecuencias
21
2.3. La Obligación Fiscal 26 2.4 Clasificación 27
Capítulo 3 Delitos Fiscales
3.1 Concepto 31 3.1.1 Código Penal Federal 32 3.1.2 Código Fiscal de la Federación 34
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
3.2 Contrabando 3.2.1 Presunción de Contrabando 3.2.2 Equiparable al contrabando 3.2.3 Causas 3.2.4 Consecuencias
41
42
46
47
47 3.3 Defraudación fiscal
48
3.3.1 Facultades de la Autoridad 50 3.4 Otros Delitos 60 3.5 Términos Jurídicos 61 3.5.1 Tentativa 61 3.5.2 Concurso de Personas 3.5.3 Delito Fiscal Continuado 3.5.4 Prescripción de la Acción Penal Capítulo 4 Casos Prácticos
63 69 70
74
Conclusiones
143
Bibliografía
145
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
INTRODUCCIÓN
Es una necesidad del Estado allegarse de recursos para cubrir el gasto público, de
esta manera surgen las contribuciones que conocemos como Impuestos. A
medida que la sociedad ha evolucionado lo han hecho también estos.
En Materia Tributaria, el Estado Mexicano impone a los nacionales y extranjeros
con estancia permanente o fuente de riqueza en territorio nacional, el
cumplimiento de gravámenes donde destacan el pago de contribuciones al fisco,
pues la satisfacción de esas obligaciones es una condición para que pueda el
Estado cumplir con las metas y fines que se fijan en el Plan Nacional de
Desarrollo, el cual exige cuantiosas inversiones para cubrir el gasto público. El
importe para cubrir dicho gasto se obtiene principalmente del Contribuyente, de su
deber de pagar el tributo.
El Artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos establece al ciudadano la obligación de contribuir a los gastos públicos
sean de la Federación, del Distrito Federal, del Estado, o del municipio que
residen, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Al momento que se crea la relación tributaria entre el Fisco y los Contribuyentes se
genera una serie de obligaciones a cumplirse por ambas partes. Cuando el
Contribuyente se inscribe ante el Registro Federal de Contribuyentes comienzan
sus obligaciones tales como: determinar Impuestos, enterarlos o pagarlos y otras
obligaciones que el Fisco le impone, como lo son la presentación de declaraciones
informativas y efectuar retenciones a terceros.
Por su parte el Fisco tiene como derecho realizar actividades de comprobación
tendientes a verificar si los Contribuyentes cumplieron oportunamente y de forma
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
integra con todas sus obligaciones, en caso contrario, tiene la facultad de
determinar créditos fiscales e imponer sanciones, que puedan ser administrativas
y/o penales. Las cuales se establecen con el único propósito de que el Estado
obtenga de manera oportuna los ingresos provenientes de las contribuciones, que
le permitirán desarrollar sus actividades. Estas sanciones se impondrán
dependiendo de la forma en como se estén ejecutando las acciones, es decir,
podrán considerarse como infracciones e imponer una pena netamente
económica, o ubicarse como delito imponiendo una pena corpórea y económica.
En nuestro país, la situación económica es difícil, ya que mientras los precios de
productos y alimentos básicos van en aumento continuamente, los sueldos y
salarios se han estancado, reflejándose en una reducción del poder adquisitivo
que conlleva al deterioramiento de la calidad de vida.
Durante décadas se ha fomentado la desconfianza en la Administración de los
ingresos por parte del gobierno lo cual, aunado a la difícil interpretación de las
leyes que rigen la Política Tributaria favorecen la Evasión Fiscal.
El interés por este tema surge al encontrar en el fenómeno de la Evasión una
causa de retraso económico, tecnológico, en materia educación y salud en nuestro
país.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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CAPÍTULO 1. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS
1.1. Antecedentes
El nacimiento de los Impuestos se da con el mismo hombre por medio de la “Ley
del más fuerte”, siempre el poderoso aprovecha dicha posición para que el débil le
aporte tributos, por lo que hacen su aparición de manera anárquica, caprichosa y
en algunos casos hasta humillante.
El fenómeno religioso también ha sido aprovechado para obtener recursos, a tal
modo que en la antigüedad era prácticamente imposible la evasión de tributos por
temor a que el incumplimiento del deber provocara sobre él, calamidades que iban
desde enfermedades, demonios, hasta la misma muerte.
En las primeras civilizaciones, como la egipcia, ya existían los tributos para el
faraón. En esta época surge la forma más antigua de contribuir, el trabajo
personal. El pueblo egipcio tenía una organización que heredó al mundo moderno;
por ejemplo manejaba un control de declaraciones de Impuestos sobre frutos y
animales, lo cual se ha conocido a través de los trabajos de antropología
verificados en las construcciones de este pueblo. Los egipcios contaban con un
control fiscal al operar con recibos el cobro de impuestos; dichos recibos
consistían en piezas de cerámica que hacían las veces de comprobante de pago.
En el pueblo romano el emperador Augusto estableció el impuesto del uno por
ciento sobre los negocios globales, decretando el cobro de Impuestos por el uso
de urinarios públicos.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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Los Aztecas
La primera manifestación de la tributación en México aparece en el Código Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les pedía un gravamen a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar una
vara en una mano y un abanico en la otra. Había varios tipos de Impuestos que se
daban según la ocasión, los había de guerra, religiosos, de tiempo, etc. Los
pueblos sometidos tenían que pagar dos tipos de contribuciones los que eran en
especie o mercancía y en servicios especiales.
La Conquista
Hernán Cortés adopto el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la
forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales, por piedras y joyas. El
primer paso de Cortés fue elaborar una relación de documentos fiscales, nombra a
un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudación y
custodia del Quito Real. En 1573 se implanta la Alcabala que es equivalente al
Impuesto al Valor Agregado, después el peaje por derecho de paso, creando un
sistema jurídico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indígenas pagaban
con trabajo en minas, y los aprovechamientos de las mismas eran para el Estado.
La Independencia
A partir de 1810 el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno
de las aduanas marítimas, siendo estas las primeras tarifas de importación
publicadas en México.
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio López de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
Intervención Francesa
Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre la Federación y el
Estado estableciendo que parte de lo recaudado se quedaría en mano del Estado
y otra pasaría a integrarse a los ingresos de la Federación.
Con la llegada de Porfirio Díaz al poder se llevó a cabo un proceso de
fortalecimiento y centralización, en manos del Gobierno Federal. En ese período
se recaudaron Impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44 millones
de pesos generando la deuda externa.
Han transcurrido muchos años para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras públicas y
presten servicios a la sociedad.
Los Impuestos son ahora una colaboración para que México cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios públicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quién
aporta esos recursos.
1.2. Marco Impositivo
La exigibilidad del pago de los Impuestos tiene sus orígenes en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos del 31 de Enero de 1894, pero hasta la
Constitución de 1917, se ha facultado al Estado para que pueda exigir de los
ciudadanos el pago de contribuciones mediante el traslado de una parte de su
riqueza.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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Hablando específicamente, el precepto constitucional del cual emana nuestro
sistema impositivo es él Artículo 31: “Son obligaciones de los mexicanos;
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes” 1
El Estado, necesita obtener ingresos con ayuda de los órganos de la
Administración Pública, a través de un conjunto de normas jurídicas para llevar a
cabo su función financiera, la cual se traduce en la administración de ingresos y la
aplicación de los mismos para satisfacer las necesidades de la sociedad por
medio del gasto público.
De esta disposición se desprenden los siguientes puntos:
1) La obligación de los Mexicanos de contribuir para los gastos públicos,
misma que se refuerza en el Artículo 73 Constitucional que literalmente
dice: “El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto”; además de la fracción IV del Artículo
74 de nuestra Carta Magna, en donde se menciona que una de las
facultades de la Cámara de Diputados es examinar, discutir y aprobar
anualmente el presupuesto de egresos de la Federación, discutiendo
primero las contribuciones que deban decretarse para cubrirse.
2) Hay que tener en cuenta que los Impuestos federales como lo son el
Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y a partir del 2008
el Impuesto Empresarial a Tasa Única, se aplicaran para los gastos de la
Federación, los estatales para los gastos de los Estados y los municipales
para los Municipios.
1 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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3) Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas en función de la
capacidad contributiva de los causantes y se deben establecer con las
mismas reglas para todos aquellos que se encuentran situados en los
mismos supuestos jurídicos que señalan las disposiciones fiscales.
4) Por último, todas las contribuciones deben establecerse por medio de leyes
de carácter general emanadas del Poder Legislativo, las cuales darán la
exigibilidad de contribuir para los gastos públicos, por mencionar algunas,
citamos al:
• Código Fiscal de la Federación
• Ley del Impuesto Sobre la Renta
• Ley del Impuesto al Valor Agregado
• Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
• Código Financiero del Distrito Federal
Por su parte el Código Fiscal de la Federación establece en su Artículo 1° “Las
Personas Físicas y las Morales, están obligadas a contribuir para los gastos
públicos conforme las leyes fiscales respectiva sólo mediante Ley podrá
destinarse una contribución a un gasto público específico”.
1.3. Política Fiscal y Tributaria
La Política es aquella práctica que se ocupa de gestionar, de resolver los
conflictos colectivos y de crear coherencia social, sus resultados son decisiones
obligatorias para todos.
Según el diccionario Enciclopédico Ilustrado Larousse, la palabra “FISCAL se
refiere a lo relativo al Fisco al oficio fiscal, el cual consiste en el sistema de
percepción de los Impuestos y conjunto de Leyes que regulan este cobro”.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
10
El mismo diccionario define “TRIBUTARIO, como relativo al tributo; lo que se
paga para contribuir a los gastos públicos. En una segunda definición lo que se da
por merecido o debido”.
La POLÍTICA FISCAL es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el
Estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función del
Sector Público. Se produce un cambio en esta, cuando el estado cambia sus
programas de gastos o cuando altera sus tipos impositivos. Su propósito es darle
mayor estabilidad al Sistema Económico, al mismo tiempo de que se trata de
conseguir el objetivo de ocupación plena. Esta tiene dos componentes, el gasto
público y los ingresos públicos.
La POLÍTICA TRIBUTARIA es el conjunto de directrices, orientaciones, criterios y
lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de
financiar la actividad del Estado.
El grado de evasión depende de estas dos vertientes, de la acción en las
campañas de parte del gobierno para obtener una mayor recaudación; ya que el
sistema fiscal que sigue nuestro país es el de la autodeterminación, conforme al
Artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, en donde el Contribuyente
determina lo que debe declarar y enterar.
Los sistemas de distribución de la carga fiscal (Política Fiscal), su productividad en
el gasto público y la distribución son imagen que denota la confianza del
Contribuyente en la justicia y equidad de los Impuestos a su cargo; de igual forma
le dará confianza en las autoridades y en el sistema hacendario.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
11
1.4. La Relación Jurídica Tributaria
La Potestad Tributaria del Estado como manifestación de su poder soberano, se
ejerce y se agota a través del proceso legislativo con la expedición de la ley, en la
cual se establecen de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones
jurídicas o de hecho que, al realizarse, generan un vínculo entre los sujetos
comprendidos en la disposición legal.
Esa relación que surge al darse la situación concreta prevista por la norma legal
es la relación jurídica la cual, cuando su materia se refiere al fenómeno tributario
se conoce con el nombre de relación jurídica tributaria.
El Licenciado en Derecho Raúl Rodríguez Lobato expresa que “La relación
tributaria implica la necesaria existencia de obligaciones fiscales formales y la
posibilidad que exista la Obligación Fiscal sustantiva, puesto que ésta, solo surgirá
hasta que se haya causado el tributo en tanto que aquéllas surgen por el solo
hecho de que el particular se dedique a una actividad gravada”.2
En otras palabras, la relación jurídico tributaria es un vinculo que une a diferentes
sujetos respecto de la generación de consecuencias jurídicas consistentes en el
nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones
fiscales, es decir que cuando una Persona Física o Moral realiza una actividad que
se encuentra gravada en una Ley Fiscal, de inmediato surge una relación de
carácter tributario entre el Estado en calidad de Fisco y el Contribuyente,
imponiéndose obligaciones para ambas partes, a diferencia de la Obligación Fiscal
que solo esta a cargo del Sujeto Pasivo (pág. 13) por encontrarse en una situación
prevista por la Ley Fiscal específica.
Por otro lado, el Licenciado en Contaduría Arnulfo Sánchez Miranda define a la
relación tributaria como el “Vinculo Jurídico que se establece ante el Estado, y el
2 Rodríguez Lobato, Raúl. “Derecho Fiscal”, Colección de Textos Jurídicos Universitarios, México, 1999, p.112
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
12
Contribuyente, por cuya realización este se encuentra en la necesidad jurídica de
cumplir con ciertas obligaciones formales y además de entregar al Estado cierta
cantidad de bienes generalmente dinero, que debe destinarse a la satisfacción del
gasto público, y se extingue al cesar las actividades reguladas por la ley
tributaria”3
El Código Fiscal de la Federación en su Artículo 6 establece que “Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran”, lo
que afirma; que para que se de una relación tributaria, el Contribuyente debe
realizar cualquier hecho previsto en las leyes fiscales, derivando obligaciones y
derechos para él y para el Estado.
1.4.1 Concepto
Con base en las ideas antes expuestas, podemos decir que, la Relación Jurídica
Tributaria es el conjunto de Obligaciones Fiscales a cargo del Sujeto Pasivo (pág.
14) por el hecho de encontrarse en una situación jurídica o de hecho prevista en la
ley, y su relación de este con el Sujeto Activo (pág. 13), quién actúa como órgano
regulador en el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
Contribuyentes.
1.4.2 Elementos
• Sujeto
• Objeto y Hecho Imponible
• Base
• Tasa, Tarifa, Tabla o Cuota
• Periodo de Imposición o Temporalidad
3 Sánchez Miranda, Arnulfo. “Fiscal 1”, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México, 1998. p.66
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
13
1. Sujetos
Los sujetos de la, que nace con la realización del objeto, (pág. 15) quedan
supeditados al mandato legal en los términos establecidos en los ordenamientos,
ambos sujetos están obligados al cumplimiento de sus disposiciones.
Sujetos Activos
Son aquellos que vigilan el cumplimiento de las disposiciones fiscales, (Artículo 42
del Código Fiscal de la Federación), siendo la Federación, los Estados y
Municipios.
El Sujeto Activo en toda relación jurídica tiene la facultad de exigir el cumplimiento
de las obligaciones en los términos fijados por la propia ley. En materia tributaria
esta facultad no es discrecional como en el Derecho Privado, sino por el contrario,
se presenta como una facultad-obligación de carácter irrenunciable de lo que
resulta que no solo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino
también la obligación de hacerlo.
La Autoridad solo puede realizar aquello que la Ley le autoriza, por lo que, al no
estar facultada para dejar de cobrar determinadas contribuciones, no puede
renunciar a ese derecho, a costa de violar la Ley.
Nos podemos encontrar con sujetos que tienen personalidad jurídica propia,
diferente de la del Estado, estos entes son los denominados “Organismos Fiscales
Autónomos”, los cuales tienen la facultad para determinar las contribuciones, dar
las bases para su liquidación y llevar a cabo el Procedimiento Administrativo de
Ejecución.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
14
Sujetos Pasivos
Son los que están obligados a contribuir para el gasto público, Artículo 1° del
Código Fiscal de la Federación. Mismos que tienen a su cargo el cumplimiento de
la obligación en virtud de haber realizado el supuesto jurídico establecido en la
norma.
Afirmamos que son sujetos del impuesto las Personas Físicas o Morales
comprometidas al pago de la Obligación Tributaria, en virtud de haber realizado el
objeto, por disposición que la Ley prevé.
El otro tipo de Sujeto Pasivo es el sujeto responsable que es aquella persona que,
sin haber realizado el objeto, por disposición de la Ley se encuentra obligada al
pago de la Obligación Tributaria.
Sujeto Responsable Solidario
Son aquellos que tienen relación con el Contribuyente (Artículo 26 del Código
Fiscal de la Federación), podemos derivar los siguientes:
a) Responsabilidad Solidaria por Retención o Recaudación. Tienen la
obligación de retener la parte correspondiente a las contribuciones cuando
hacen algún pago al sujeto del Impuesto, por ejemplo los patrones al pagar
el sueldo o cuando pagan ciertos servicios, deben recaudar del obligado
directo la prestación correspondiente, como sucede con los notarios
públicos.
b) Responsabilidad Solidaria por Representación. En esta situación se
encuentran algunas personas que por alguna función específica de
representación, por ejemplo, cuando se trata de representantes de
Contribuyentes no residentes en el país, o de liquidadores o síndicos de
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
15
sociedades en liquidación o quiebra, o cualquier otro caso en que la ley
establezca la obligación de realizar pagos provisionales por cuenta de los
Contribuyentes se les impondrá la responsabilidad de carácter solidario,
hasta por el monto de las prestaciones.
c) Responsabilidad Objetiva. Se origina cuando se adquiere un bien respecto
del cual se adeudan contribuciones, de esta forma el nuevo adquirente
tendrá la obligación de pagar el adeudo.
d) Responsabilidad Voluntaria. Se refiere a aquellas situaciones en que la
persona, por manifestación expresa de la voluntad, asume la
responsabilidad del pago de la deuda, o afecta un bien al cumplimiento del
mismo.
En términos generales la solidaridad constituye un privilegio a favor del acreedor
ya que su crédito tiene un doble deudor para garantizar su cumplimiento, y el pago
de cualquiera de ellos libera a los dos, independientemente de las relaciones y
efectos que se generan particularmente entre el pagador y el deudor originario.
2. Objeto y Hecho Imponible
Cuando se habla de objeto del tributo se hace referencia a lo que grava la ley
tributaria. Por lo que “Es la realidad económica sujeta a imposición”4, el cual se
menciona a través del hecho imponible.
La Legislación Fiscal establece hechos que al ser realizados, se asocian con el
nacimiento de la Obligación Fiscal. Sainz de Bufanda define el hecho imponible
como “El hecho hipotéticamente previsto, que genera al realizarse, la Obligación
Tributaria”5
4 Sánchez Miranda Arnulfo. “Fiscal I”, Edit. Contables, Administrativas y Fiscales, SA de CV, México 1998, Pág. 68 5 Rodríguez Lobato Raúl. “Delito Fiscal”, Colección de Textos Jurídicos Universitarios, México, 1999, Pág. 105
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
16
3. La Base
Es el monto o cantidad a la que se aplicara la Tarifa, Tabla o Cuota, de acuerdo a
cada Ley Fiscal específica, para determinar la contribución a pagar.
De tal manera que para obtener el Impuesto de una Persona Moral, en el Artículo
10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, manifiesta que: Las Personas Morales
deberán calcularlo, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
28%, como sigue:
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Pérdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
(=) Resultado Fisca
4. Tasa, Tarifa, Tabla o Cuota
La Tasa, es el porcentaje establecido en cada ley específica, que se aplica a la
base para obtener un impuesto a cargo del Contribuyente. Retornando al ejemplo
anterior, tendríamos que aplicar la tasa del 28% al resultado fiscal para determinar
la contribución a pagar para 2008.
BASE
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
17
Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio
(-) PTU Pagado en el Ejercicio
(-) Pérdidas Fiscales Pendientes de Aplicar de Otros Ejercicios
(=) Resultado Fiscal
(x) 28%
(=) Impuesto a Pagar
La Tarifa generalmente están integradas por una serie de operaciones aritméticas
que se aplican a la base para obtener el impuesto a cargo del sujeto pasivo o
deudor.
Un claro ejemplo de estas es la determinación del pago provisional mensual de las
personas físicas del Impuesto Sobre la Renta que se encuentra en el Artículo 113
de la misma Ley.
TARIFA MENSUAL ACTUALIZADA PARA EL EJERCICIO FISCAL 2008
LÍMITE INFERIOR LÍMITE
SUPERIOR CUOTA FIJA
POR CIENTO SOBRE EL
EXCEDENTE DEL LÍMITE INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 EN ADELANTE 5,805.20 28.00
TASA
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
18
CÁLCULO DE LA PERSONA FÍSICA
Ingreso acumulable (-) Deducciones (=) Base gravable (-) Límite inferior (=) Excedente del límite inferior (x) % sobre excedente del límite inferior (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto
5. Período de Imposición o Temporalidad
El período de imposición se refiere a los lapsos en que un Sujeto Pasivo realiza
una situación jurídica o de hecho prevista en la Ley para dar origen a la causación
de una contribución.
El Artículo 10 y 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; menciona que las
Personas Morales que tributan conforme al Titulo II de este ordenamiento,
realizaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a
más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago.
1.5. Nacimiento de la Obligación Fiscal
La Obligación Fiscal (pág. 26.) nace en el momento en el que se realiza el hecho
imponible (pág. 15.), es decir, cuando se da el hecho generador con la situación
jurídica prevista en la ley.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
19
Cuando nace la Obligación Fiscal, podemos determinar lo siguiente:
Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos en
que surge obligaciones de tipo formal; como la presentación de
declaraciones.
Determinar la ley aplicable.
Evaluar los ingresos o bienes gravados.
Determinar el domicilio fiscal del Contribuyente o de sus representantes.
Determinar la época de pago y la exigibilidad de la Obligación Fiscal y, fijar
el momento para el cómputo del plazo de prescripción.
Determinar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente en el
momento del nacimiento de la obligación.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
20
CAPÍTULO 2. EL FENÓMENO DE LA EVASIÓN FISCAL
2.1. Concepto
La economía del Estado depende de los ingresos que obtenga. Para ello las
operaciones que la integran con todas las actividades que le han encomendado,
directa o indirectamente a la población.
El Estado para cubrir las necesidades públicas necesita disponer de recursos, que
los obtiene, por un lado a través del ejercicio de su poder mediante la imposición
de contribuciones, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el Estado
posee y los recursos del endeudamiento a través del crédito público; por ello es
ineludible que disponga de una hacienda pública suficiente.
Desde el punto de vista de la obtención de recursos por medio de los Impuestos,
la ausencia de esta forma, hace que se produzca una insuficiencia de fondos para
cumplir sus funciones básicas. Esta falta de recursos, es lo que se denomina "
Evasión Fiscal".
Según el diccionario nos dice que la palabra “EVASIÓN significa fuga, salida,
eludir o evitar algo o a alguien y la palabra Fiscal hace referencia a las
contribuciones u obligaciones en materia de Impuestos”. De aquí que se
desprenda el siguiente concepto: "Se entiende que existe Evasión Fiscal cuando
una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un Impuesto al
que está obligado" 6
Para Armando Giorgetti "La Evasión Tributaria, es cualquier hecho comisivo u
omisivo, del Sujeto Pasivo de la imposición que contravenga o viole una norma
6 Jesús Espinoza, La evasión fiscal, p. 135.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
21
fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte
sustraída total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.”7
Por lo que entendemos como Evasión Fiscal a toda aquella eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por
parte de quienes están obligados de acuerdo a la ley a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas.
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde uno
de los más importantes es que existe una eliminación o disminución de un tributo y
donde además se transgrede una ley de un país, por los sujetos legalmente
obligados.
2.2 Importancia de su Conocimiento: Causas y Consecuencias
Las causas de la Evasión no son únicas, la doctrina ha enunciado diferentes
causas que le dan origen. A continuación mencionaremos algunas causas que
suelen ser las más comunes:
1. La No Existencia de Conciencia Tributaria
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que en la
sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el
Estado para que este cumpla con su principal función: Prestar servicios públicos.
Los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades
esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden lograr. Por
otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste
los servicios esenciales como salud, educación, seguridad, justicia.
7 Armando Giorgetti, p. 107 (citado en la obra de Alejandra Sandoval, La evasión fiscal y sus efectos, p.76)
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
22
La formación de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de
ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le
otorga al impuesto que paga como una aportación justa, necesaria y útil para
satisfacer las necesidades de toda la sociedad.
El segundo pilar, se basa en la sociedad a la que pertenece el individuo,
considerando al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede
al resto de la sociedad. El ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de
corrupción, considera que aquél que actúa de esa manera antisocial de no
ingresar sus Impuestos, es una persona "hábil", y que el que paga es un "tonto",
es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a
seguir.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
Evasión existente, deteriora la conducta fiscal del Contribuyente cumplidor, más
aún si actúa bajo la creencia de la insuficiencia e ineficiencia de medios para
combatirla por parte de la Administración Fiscal.
Esta ineficiencia que podría exteriorizar la Administración Tributaria, puede influir
para que el Contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del
evasor, a esta situación también le debemos agregar la existencia de pagos
moratorios, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el Contribuyente que no
cumple regularmente sus Obligaciones Fiscales.
La Conciencia Tributaria, tiene su origen en:
Falta de Educación: Este es sin lugar a dudas un factor de gran importancia y que
prácticamente es el sostén de la Conciencia Tributaria, en la educación es donde
se adquiere la ética y la moral, en dicha educación se debe elevar ambos atributos
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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a su máximo nivel, para que de esta forma las personas lo tomen como
verdaderos valores y patrones de conducta, actuando con equidad y justicia.
Falta de Solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia. Estos ingresos deben provenir de los sectores que están en
condiciones de contribuir, y el Estado debe a través del cumplimiento de sus
funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello es necesario
el principio de solidaridad.
La Historia Económica: Nuestro país a partir del año 1990 aproximadamente
comenzó a dar un giro en cuanto a su Política Económica, a nivel del sector
empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a través del
aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero el déficit fiscal se cubría
permanentemente con el uso del crédito público y de la inflación.
Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad económica, la
globalización, el incremento de la competitividad, se produjo un cambio de actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestación de
servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de
los potenciales consumidores.
La Idiosincrasia: Este factor es quizás el que se manifiesta con mayor intensidad
en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en todas las
causas generadoras de Evasión. La falta de cultura de trabajo, sentimiento
generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de
que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos
pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa que existe una salida fácil
para todos los problemas.
Estos comentarios, son los que de cierta manera se encuentran arraigados en
nuestra cultura; lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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dirigentes no son las mejores y entonces, el ciudadano adopta este
comportamiento, afectando así a la población.
Falta de Transparencia en el Destino de los Gastos Públicos: Este concepto es
quizás el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la
población reclama por parte del Estado, que preste la máxima cantidad de
servicios públicos.
2. Contribuciones Exageradamente Altas
Los sujetos que están obligados al pago de Impuestos, los que cumplen con dicho
pago sienten que la carga impositiva es inequitativa, por lo tanto injusta y aunado
a eso los Impuestos son excesivos lo que ayuda a que la Evasión Fiscal aumente.
3. Sistema Tributario poco Transparente
La manera de que un sistema tributario contribuya al incremento de una mayor
evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. La definición general de
sistemas menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de partes de un
todo que interactúan dependiendo una de las otras recíprocamente para la
consecución de un objetivo común.
En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se
manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definición de las
funciones del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a las
exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la función de una
surge como el problema de otro.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de
Evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser tomada como la causa principal
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
25
ya que si fuera así el problema de la Evasión Fiscal se terminaría mejorándolo y
todos los problemas estarían resueltos.
4. Administración Tributaria poco Flexible
Es importante resaltar que al hablar de Administración Tributaria, nos lleva a
mencionar el sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos
tener en cuenta cuando nos referimos a este y al de su simplificación.
Esta reducción es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que
se producen en los procesos económicos, sociales, y en la Política Tributaria en
particular, la Administración Tributaria deba adecuarse rápidamente a las mismas.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil
de lograr.
5. La compleja Estructura del Sistema Tributario
El sistema de recaudación fiscal es muy complejo y laborioso, se tienen que hacer
citas que involucran largas horas de espera para que sean atendidos y el trato con
el que reciben a las personas en ocasiones no es el esperado lo cual desalienta
más al Contribuyente a que cumpla con su obligación de contribuir para el gasto
público. Lo adecuado sería que se simplificarían dichos trámites, sobretodo que la
atención y el trato se mejore; acciones que ya está llevando a cabo la
Administración Tributaria pero todavía le falta mucho por mejorar.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
26
6. Bajo Riesgo de ser Detectado
El Contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a incurrir
en esa inconducta de tipo Fiscal, ésta produce entre otras consecuencias la
pérdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello que Contribuyentes con
ingresos similares pagan Impuestos muy diferentes en su cuantía, o en su caso,
empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podrían ingresar menos Impuestos
que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.
En este sentido, los esfuerzos de la Administración Tributaria deben, entonces
estar orientados a detectar la brecha de Evasión y tratar de definir exactamente su
dimensión, para luego, analizar las medidas a implementar para la corrección de
dichas conductas detectadas.
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por
aquellos que tienen esta conducta. La Administración Tributaria debe marcar una
adecuada presencia en el medio a través de una utilización correcta de la
información que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de
ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus
obligaciones fiscales por parte del Contribuyente podrá ser excesivamente costoso
2.3. La Obligación Fiscal
La Obligación, se entiende como el deber que un ente jurídico tiene de dar o
reconocer a otro lo que le corresponde, o realizar u omitir conductas en su
beneficio, ha de definirse la Obligación Fiscal (pág. 18), como el deber de quienes
se encuentren en la situación prevista por la Ley, de dar al Estado lo que la misma
Ley ordene.
El verbo dar debe entenderse en forma general y no sólo con el sentido de
entregar algo, sino de cumplir a favor del Fisco cuanto las normas jurídicas
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
27
respectivas establezcan. Así el Sujeto Pasivo de esta obligación no sólo deberá
pagar sus contribuciones, sino a realizar todos los actos que tengan por objeto
determinarlas, formular declaraciones, llevar control de sus actos o conductas
gravadas; colaborar con la autoridad fiscal para que pueda este órgano estatal
cumplir su función de recaudador para entregar a la autoridad competente,
también estatal los fondos para integrar la Hacienda Pública.
Asimismo para dar cumplimiento a la Obligación Fiscal, con frecuencia hay que
atender las modalidades, condiciones, plazos y modos establecidos en los
preceptos respectivos.
En forma amplia ha de decirse que no sólo se da la Evasión Fiscal cuando se
dejan de pagar las contribuciones, sino también cuando no se da cumplimiento a
la ley respectiva, y darle cumplimiento es no sólo pagar la contribución de que se
trate, sino hacer o dejar de hacer cuanto ordene.
2.4 Clasificación
Según Giorgetti existe Evasión Tributaria o Fiscal cuando no se transfiere o no se
ingresa total o parcialmente al Fisco una prestación a título de tributo, por parte de
quién aquel considera, según sus intereses, como la unidad económica sobre la
que debe incidir. Debiendo distinguirse según este criterio entre Evasión Legal o
Legítima y Evasión Ilegal o Ilegitima, que conforme a resultado patrimonial se
obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o
intencional.
Evasión Legal o Legítima.
Consiste en impedir por medios idóneos (no prohibidos por la ley) el nacimiento de
la Obligación Tributaria que, de otro modo hubiera correspondido para el caso de
realizarse el hecho previsto en la Ley Tributaria.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
28
Llamada más adecuadamente de supresión o economía fiscal, se concretiza por
procedimientos siempre lícitos, como el alejar, reducir o aplazar las circunstancias
del hecho generador. Es recurso para reducir al mínimo, dentro de alternativas
legales el costo tributario.
En México existe una serie de posibilidades de aprovechar el blanco o laguna de
la ley, a través de figuras políticas propias del derecho común, a pesar de que en
el texto de la ley se tipifica como delito de Defraudación Fiscal el realizar un acto
jurídico o contrato, simulándolo con el propósito de obtener un beneficio indebido
en perjuicio del Fisco.
Evasión Ilegal o Ilegitima.
Acción consciente y voluntaria del deudor, tendiente, por medios ilícitos a eliminar,
reducir o retardar el pago de un Tributo efectivamente debido. Debe existir una
acción dolosa, consciente, que no solo engañe, si no que aproveche errores a
través de ocultamientos o manifestaciones engañosas.
Las formas más conocidas en las que se produce este fenómeno son las
siguientes:
1. Ocultación de la base gravable.
2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los créditos por
Impuestos pagados.
3. Traslación o desplazo de la base gravable.
4. Morosidad en el pago de Impuestos.
Evasión por Inacción.
Puede ser no intencional, resultante de la ignorancia del Contribuyente, ante la
complejidad de los sistemas tributarios modernos.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
29
Evasión Parcial.
Cuando el Contribuyente aparece como ciudadano cumplidor, pagando solo una
parte de las contribuciones a que está obligado.
Evasión Total.
Es cuando el Contribuyente evita en todo el pago de las contribuciones a las que
está obligado, aún cuando no se utilice ningún medio.
Elusión Tributaria
La Evasión Legal no viola la ley ni constituye fraude y puede materializarse en
alguna de las siguientes formas, “No realizando actos gravados, acogiéndose a
presunciones de renta que resulten favorables, en relación con los ingresos
efectivamente percibidos, postergando el pago de los Impuestos declarados por el
tiempo que resulte económicamente útil, aprovechamiento de defectos de
redacción o vacíos de la legislación y solicitando exenciones o tratamientos
especiales”8.
Existe Elusión Tributaria en oposición a Evasión, cuando aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realiza por medios
lícitos, es decir sin infringir el texto de la Ley.
Es equivalente a evasión legal o legitima o licita, opciones económicas o
economía de opción.
Para que exista Elusión, además de la naturaleza de los medios empleados (los
lícitos), debe existir un segundo aspecto, aún de mayor relevancia: el referido al
momento de utilización de dichos medios; de tal manera, habría evasión cuando
8 Alejandro Duma y Peña, El Delito Tributario, Chile, ediciones Samver, pág.2.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
30
los medios fueran empleados en forma concomitante o posterior al acontecimiento
del hecho generador, mientras habría elusión cuando aquellos son empleados
antes de la exteriorización de tal hecho.9
9 José C. Bochiardo. pág.42.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
31
CAPÍTULO 3. DELITOS FISCALES
3.1 Concepto
La idea del delito toma su origen en la Ley Penal. Entre esta y el delito existe un
nexo indisoluble, es propiamente la violación de la ley penal o, para ser más
exactos, la infracción de una orden o prohibición impuesta por la Ley; en
consecuencia, delito será todo hecho al cual el ordenamiento jurídico penal le
adscribe como consecuencia una pena, impuesta por la autoridad judicial por
medio de un proceso.
Ahora bien, el Delito Fiscal es aquél que se comete en contra de la Autoridad
Fiscal ocasionando un perjuicio a la sociedad omitiendo contribuciones. En este,
deben de incidir dos sujetos: el Sujeto Activo, quién es el que comete el delito y el
Sujeto Pasivo que es el agraviado; entendiendo que la posición que toma la
Autoridad en el momento que se le comete algún perjuicio es el del ser el sujeto
pasivo, distinto a la obligación fiscal donde fungía como sujeto activo, en
ocasiones intervienen otros en conjunción con el activo, ya sea antes o después
de la comisión o realización del delito. Cabe señalar que los sujetos del delito
fiscal y los de la relación tributaria no son los mismos.
Es necesario incluir los ordenamientos bajo los que somos sujetos, mismos que
caen en el Código Penal Federal y el Código Fiscal de la Federación que en su
momento haremos cita de ellos para el entendimiento de un Delito Fiscal en
nuestro país.
Para que exista una conducta contraria a los ordenamientos jurídicos es necesario
que exista dicho ordenamiento, un vínculo que los una, y en nuestro caso este se
da como una Obligación Fiscal. Por tanto, si el Contribuyente incumple esta
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
32
obligación, lo lógico es que se haga acreedor a una sanción; esto por el hecho de
ir en contra de los buenos principios de la sociedad y en particular a nuestro tema,
por afectar el patrimonio del Estado; el Contribuyente se va a hacer sujeto de un
castigo, que puede ser una falta administrativa como es el caso de la multa, o
también puede ser un delito y el cual puede llegar a ser una pena privativa de la
libertad o, en su defecto, a ambos.
La Obligación Fiscal es el vínculo mediante el cual la Autoridad tiene derecho de
cobrar y el Contribuyente el deber de pagar una cierta cantidad de dinero,
determinada a las Leyes fiscales siendo, de manera general, equitativa y
proporcional. De esta definición, el no cumplimiento del pago de las
contribuciones, no es solamente el incumplimiento de una Obligación Fiscal, sino
un agravio en contra de la sociedad. Pues los miembros de la sociedad dejan de
ser correctamente atendidos por falta de dinero para el pago de los servicios
públicos, lo cual genera un castigo para el agresor.
En el mismo orden de ideas, si algún individuo afectó el patrimonio del Estado, se
le tiene que sancionar, y crear las normas jurídicas que regulen una sanción o una
pena, es por eso que tratándose de Delitos se crean los ordenamientos penales
que contemplen cuáles son, así como las penas a que se hacen acreedores los
delincuentes; pero no todos los delitos se encuentran contemplados en los
ordenamientos penales, hay algunos que se encuentran en ordenamientos de
carácter especial, es decir en una Ley en específico y que su finalidad principal no
es la de aplicar penas sino regular la forma de obtención de las contribuciones,
como es en este caso el Código Fiscal de la Federación. Por tanto, al estar
contemplado en dicho ordenamiento, a este se le nombrará “Delito Especial”.
3.1.1 Código Penal Federal
En el Artículo 7º de este Código define el concepto de Delito como el acto u
omisión que sancionan las leyes penales. En el resultado material también será
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
33
atribuible el típico producido al que omita impedirlo, si éste tenía el deber jurídico
de evitarlo. En estos casos se considerará que el resultado es consecuencia de
una conducta omisiva, cuando se determine que el que omite impedirlo tenía el
deber de actuar para ello, derivado de una ley, de un contrato o de su propio
actuar precedente.
El delito se clasifica en:
I. Instantáneo, cuando la consumación se agota en el mismo momento en que
se han realizado todos sus elementos constitutivos;
II. Permanente o continuo, cuando la consumación se prolonga en el tiempo, y
III. Continuado, cuando con unidad de propósito delictivo, pluralidad de
conductas y unidad de sujeto pasivo, se viola el mismo precepto legal.
Los autores o partícipes del delito se encuentran marcados en el Artículo 13 de
este mismo Código y son:
I. Los que acuerden o preparen su realización.
II. Los que los realicen por sí;
III. Los que lo realicen conjuntamente;
IV. Los que lo lleven a cabo sirviéndose de otro;
V. Los que determinen dolosamente a otro a cometerlo;
VI. Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisión;
VII. Los que con posterioridad a su ejecución auxilien al delincuente, en
cumplimiento de una promesa anterior al delito y
VIII. Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisión, cuando
no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
34
3.1.2 Código Fiscal de la Federación
En este Código no viene marcado como tal en que momento se le conoce como
delito fiscal, sin embargo es necesario conocer las infracciones de las cuales
podemos ser sujetos:
Artículo 70.- La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones
fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones
respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las
autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Una conducta porque solo lo que se hace o deja de hacer en sí, puede constituir
un delito; lo que uno piense no lo será hasta el momento en que se externe a
través del Sujeto Activo en su comisión, a su vez la conducta debe de ser típica,
esto es que debe de estar apegada en forma precisa y exacta a la señalada por el
legislador, en un precepto jurídico de una Ley. También la conducta deberá de ser
antijurídica, lo que significa que debe ser contraria a lo que el derecho
expresamente prohíba u ordena, pero cabe hacer la referencia al principio de
derecho que señala “Que todo lo que no está prohibido, está permitido”. La
conducta debe de ser culpable, lo que quiere decir que la persona que cometa el
delito debe de estar consciente de lo que está haciendo. Por último, la conducta
deberá ser punible, es decir que la Ley penal debe de señalar en forma expresa, la
pena que corresponde.
Tratándose de los Delitos Especiales, la punibilidad de la Ley se encuentra en el
ordenamiento especial, por tanto en caso de faltar un elemento al momento de
exteriorizarse la conducta, no se puede afirmar que hay un delito, elementos que
en ocasiones no son tomados en cuenta en los Delitos Fiscales. En reiteradas
veces hemos escuchado hablar de que no se dio el tipo penal; la definición que la
Ley Penal o, en su caso, la Ley Especial hace de cada delito, y al respecto el
Artículo 14 constitucional señala “Que en los juicios del orden criminal queda
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
35
prohibido imponer, por simple analogía y aún por mayoría de razón, pena alguna
que no esté decretada por una Ley exactamente aplicable al delito que se trata”,
por tanto de “Ley exactamente aplicable” es lo que se le denomina el tipo penal.
Un delito también puede presentarse como doloso y culposo. Podemos señalar
que el dolo es un estado mental en que se decide actuar en forma engañosa,
fraudulenta, simulada, fingida y tergiversada. Obra con dolo quién tiene la
intención de causar un daño a otra persona o al propio Estado; ahora tendríamos
que preguntarnos, si la Defraudación Fiscal siempre se presenta como un delito
doloso, y de ser así, sancionarlo como tal. En sentido contrario, los delitos
culposos son los cometidos sin la existencia del dolo, es decir, por negligencia o
descuido.
Diferentes infracciones vienen marcadas en el Código Fiscal de la Federación,
además sus consecuencias. El Delito Fiscal existe cuando la Autoridad denuncia
ante el Ministerio Público los hechos o infracciones de las que el Estado ha sido
víctima y por consiguiente el acto delictivo ya se encuentra declarado y tendrá el
responsable que rendir cuenta de sus actos delictivos.
Sin embargo, la Autoridad tiene que cumplir con ciertos requisitos que están
marcados en el Artículo 92 Código Fiscal de la Federación que nos dice que:
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo, será
necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
a. Formule Querella (Pág. 35), tratándose de los previstos en los Artículos
105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que
se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga
iniciado.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
36
b. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los Artículos 102 y 115.
c. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de
mercancías por las que no deban pagarse Impuestos y requieran permiso
de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
Sabiendo esto, necesitamos mencionar que es la “Querella”: Puede definirse como
una manifestación de voluntad, de ejercicio potestativo, formulada por el sujeto
pasivo o el ofendido con el fin de que el Ministerio Público tome conocimiento de
un delito no perseguible de oficio, para que se inicie e integre la averiguación
previa correspondiente y en su caso ejercite la acción penal. Siguiendo el proceso
que a continuación se presenta:
Inicio de la Averiguación Previa.
• En el momento en que el Ministerio Público toma conocimiento de hechos
que puedan ser delictuosos.
• Puede ser de manera directa o indirecta, por conducto de particulares o de
personal de la policía.
La noticia del Delito puede darse:
• Por Denuncia.- es poner en conocimiento de la autoridad (Ministerio
Público) que se ha realizado un delito.
• Por Acusación.- es poner en conocimiento del Ministerio Público que se ha
cometido un delito y se señala a una o varias personas como autores.
• Por Querella.- es un requisito de procedimiento y corresponde al ofendido o
la víctima del delito en aquellos delitos que requieren de formulación para
su persecución y que son bienes que afectan sólo la esfera del titular de
esta.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
37
La víctima u ofendido expresa que es su voluntad que se persiga al autor del delito
realizando la investigación correspondiente y si se satisfacen los requisitos del
Artículo16 de la Constitución, se procede a la consignación correspondiente
(ejercicio de la acción penal) y se inicia el proceso.
Quienes pueden presentarla:
a. El ofendido
b. El representante del ofendido
c. El apoderado
Contenido.
1. Una relación verbal o por escrito de los hechos.
2. Debe ser ratificada ante la autoridad por quién la presentó (en caso de
haber sido presentada por escrito).
3. Cuando es formulada por menor de edad se tiene también por legalmente
presentada.
4. El ofendido o la víctima debe expresar que es su voluntad que se persiga al
autor del delito y que se inicie la averiguación correspondiente.
Como se extingue el Derecho.
1) Por muerte del agraviado (siempre y cuando la querella no se haya
formulado).
2) Por muerte del responsable
3) La muerte del responsable extingue la acción penal y en consecuencia el
derecho a querella, pero se deja a salvo los derechos de carácter
económico.
4) Por prescripción 1 año cuando se conoce el delito, el autor del mismo y 3
años cuando se desconoce.
5) Por perdón se entiende:
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
38
a) Es el acto a través del cual el ofendido por el hecho delictuoso
manifiesta ante el Ministerio Público (si se esta ante la averiguación
previa) o ante el Juez, que no desea que se persiga a quién cometió el
delito y que le otorga su perdón. Este puede darse en cualquier
momento de la averiguación previa, durante el proceso y en algunos
casos en la ejecución de la sentencia.
b) En caso de persona incapaz, el perdón lo puede otorgar:
1. Por medio de los que ejercen sobre él la patria potestad.
2. Por medio de un tutor o tutores especiales para el caso.
Función Investigadora del Ministerio Público.
La investigación de los delitos corresponde de manera exclusiva al Ministerio
Público y en ejercicio de esa facultad debe levantar el acta de averiguación previa
en la que hará constar los siguientes datos:
1.- Hora, fecha y lugar de la detención (en caso de que hubiera detenido por
flagrancia o por urgencia), así como el nombre y cargo de quién haya
ordenado la detención.
2.- Nombre de quién recibió al detenido.
3.- Al indiciado se le hará saber de la imputación que exista en su contra y el
nombre del denunciante, acusador o querellante.
4.- Garantías y derechos que la Constitución establece para el detenido en
averiguación previa. Artículo 20, Fracción. X, Párrafo 4° de la Constitución.
Ya hemos declarado anteriormente cuales eran los responsables de los
delitos (pág. 32), pero en materia fiscal estos se marcan en el siguiente
Artículo:
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
39
Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior.
Responsables de Encubrimiento
Artículo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quién, sin
previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del
delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las
circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro
a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya
o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o
asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará con prisión de tres
meses a seis años.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
40
Penas Aplicables a Empleados o Funcionarios Públicos
Artículo 97.- Si un funcionario o empleado público comete o en cualquier forma
participa en la comisión de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que
resulte se aumentará de tres a seis años de prisión.
De estos Artículos se desprende que es de suma importancia que el daño sea
cuantificado, que sea efectuada la querella por parte de la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público y que declare el Fisco que pudo haber sufrido un perjuicio o, en
su defecto, que se le ha cometido, por lo que sin uno de estos elementos, no tiene
que ejercitarse la acción penal debido a que la autoridad se debe de apegar a lo
que la misma Ley le obliga.
También de este Artículo se puede ver que el Fisco puede otorgar el perdón de los
Delitos Fiscales, debido a que se trata de una querella, excepto por los delitos de
Contrabando, sus equiparables, el de Defraudación Fiscal y sus equiparables,
pues estos dos se encuentran considerados como Delitos Graves según el
Artículo 194 del Código Federal de Procedimientos Penales, comparándolos en
cuanto a su gravedad con delitos como lo son homicidio, terrorismo, corrupción de
menores, violación, secuestro, robo calificado, entre otros, por lo que entonces la
querella señalada en el Código Fiscal, pasaría a ser una denuncia, y estos delitos
se habrán de perseguir de oficio debido a su magnitud.
Respecto de los demás Delitos Fiscales, los cuales no son considerados como
graves, la Secretaría de Hacienda pone como único requisito para que sea
otorgado el perdón antes de que el Ministerio Público emita sus conclusiones, que
el Contribuyente pague las contribuciones adeudadas, así como su actualización y
recargos.
Aunque se señala que corresponde a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
la presentación de la querella ante el Ministerio Público no es directamente esta la
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
41
que se encarga de realizarla, debido a que es competencia de la Procuraduría
Fiscal de la Federación y que en Artículo 10, fracción XXVI del Reglamento Interno
de esta Secretaría señala que compete al Procurador Fiscal de la Federación
ejercer en materia de infracciones o delitos las atribuciones señaladas a la
Secretaría en el Código Fiscal de la Federación y en las demás Leyes, e imponer
las sanciones correspondientes por infracciones a dichas Leyes, excepto cuando
competa imponerlas a otra unidad o autoridad administrativa de la Secretaría, así
como formular las abstenciones para presentar denuncias, querellas, declaratorias
de perjuicio o posible, peticiones cuando exista impedimento legal o material para
ello y proponer el sobreseimiento que es la finalización de un juicio antes de su
conclusión normal por faltar alguno de los elementos constitutivos lo que origina la
extinción de la acción lo que significa que más adelante no podrá iniciarse un juicio
por el mismo proceso; así mismo, otorgar el perdón en los casos que proceda,
siempre y cuando las unidades administrativas o autoridades de la Secretaría que
tengan injerencia o interés en el asunto de que se trate no manifiesten objeción en
su otorgamiento.
Dentro de los delitos fiscales que marca el Código se mencionan al contrabando,
la defraudación y algunos otros que llevan a lo mismo perjuicios al Estado; es así
como comenzamos a definir éstos, para tener una visión general.
3.2 Contrabando
Es la entrada o la salida y venta clandestina de mercancías prohibidas o
sometidas a derechos en los que se defrauda a las autoridades locales. El
contrabando es el ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país burlando
los controles aduaneros, así como, el mal uso de beneficios otorgados
exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas
fronterizas. El contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible
de contabilizarla, toda vez que no deja un rastro económico.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
42
El Código Fiscal de la Federación, en su Artículo 102 nos menciona.
Comete el Delito de Contrabando quién introduzca al País o extraiga de él
mercancías:
1. Omitiendo el pago total o parcial de contribuciones o cuotas
compensatorias.
2. Sin permiso de la autoridad competente cuando sea requerido.
3. De importación o exportación prohibida.
4. Quién interne mercancías extranjeras en el país procedentes de zonas
libres en cualquiera de los casos anteriores.
5. Los que extraigan mercancías de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que se les hayan entregado por las autoridades competentes.
3.2.1 Presunción de Contrabando
Es necesario saber cuándo la Autoridad presume que existe el contrabando y esto
viene fundamentado en el Artículo 103 Código Fiscal de la Federación que dice:
I. Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que
acredite que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la
Ley Aduanera para su introducción al territorio nacional o para su
internación de la franja o región fronteriza al resto del país.
II. Se encuentren vehículos extranjeros fuera de una zona de veinte kilómetros
en cualquier dirección contados en línea recta a partir de los límites
extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la
documentación a que se refiere la fracción anterior.
III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancías que resulten al
efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las
consignaciones en los manifiestos o guías de carga.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
43
IV. Se descarguen subrepticiamente mercancías extranjeras de los medios de
transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso económico.
V. Se encuentren mercancías extranjeras en tráfico de altura a bordo de
embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.
VI. Se descubran mercancías extranjeras a bordo de una embarcación en
tráfico mixto, sin documentación alguna.
VII. Se encuentren mercancías extranjeras en una embarcación destinada
exclusivamente al tráfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya
tocado puerto extranjero antes de su arribo.
VIII. No se justifique el faltante de mercancías nacionales embarcadas para
tráfico de cabotaje.
IX. Una aeronave con mercancías extranjeras aterrice en lugar no autorizado
para el tráfico internacional.
X. Las mercancías extranjeras se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo.
XI. Las mercancías extranjeras sujetas a tránsito internacional se desvíen de
las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados
tratándose de transito interno o no arriben a la aduana de destino o de
salida treinta días después del plazo máximo establecido para ello.
XII. Se pretenda realizar la exportación, el retorno de mercancías, el
desistimiento de régimen o la conclusión de las operaciones de tránsito, en
el caso de que se presente el pedimento sin las mercancías
correspondientes en la aduana de salida, siempre que la consumación de
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
44
tales conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal.
XIII. Las mercancías de comercio exterior destinadas al régimen aduanero de
depósito fiscal no arriben al Almacén General de Depósito que hubiera
expedido la carta de cupo para almacenar dicha mercancía o a los locales
autorizados.
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para recibir la visita de inspección de la autoridad
aduanera, o las personas que presten los servicios de mantenimiento y
custodia de aeronaves que realicen el transporte internacional y omitan
requerir la documentación que compruebe que la aeronave recibió la visita
de inspección o no la conserven por el plazo de cinco años.
XV. Se realicen importaciones temporales de conformidad con el Artículo 108
de la Ley Aduanera sin contar con programas de maquila o de exportación
autorizados por la Secretaría de Economía, de mercancías que no se
encuentren amparadas en los programas autorizados; se importen como
insumos mercancías que por sus características de producto terminado ya
no sean susceptibles de ser sometidas a procesos de elaboración,
transformación o reparación siempre que la consumación de tales
conductas hubiere causado un perjuicio al Fisco Federal; se continúe
importando temporalmente la mercancía prevista en un programa de
maquila o de exportación cuando este ya no se encuentra vigente o cuando
se continúe importando temporalmente la mercancía prevista en un
programa de maquila o de exportación de una empresa que haya cambiado
de denominación o razón social, se haya fusionado o escindido y se haya
omitido presentar los avisos correspondientes en el Registro Federal de
Contribuyentes y en la Secretaría de Economía.
XVI. Se reciba mercancía importada temporalmente de maquiladoras o
empresas con programas de exportación autorizados por la Secretaría de
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
45
Economía por empresas que no cuenten con dichos programas o
teniéndolos la mercancía no se encuentre amparada en dichos programas o
se transfiera mercancía importada temporalmente respecto de la cual ya
hubiere vencido su plazo de importación temporal.
XVII. No se acredite durante el plazo a que se refiere el Artículo 108, fracción I
de la Ley Aduanera que las mercancías importadas temporalmente por
maquiladoras o empresas con programas de exportación autorizados por la
Secretaría de Economía, fueron retornadas al extranjero, fueron
transferidas, se destinaron a otro régimen aduanero o que se encuentran en
el domicilio en el cual se llevará a cabo el proceso para su elaboración,
transformación o reparación manifestado en su programa.
XVIII. Se omita realizar el retorno de la mercancía importada temporalmente al
amparo del Artículo 106 de la Ley Aduanera.
XIX. Declare en el pedimento como valor de la mercancía un monto inferior en
un 70 por ciento o más al valor de transacción de mercancías que hubiere
sido rechazado y determinado conforme a los Artículos 72, 73 y 78-A de la
Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garantía a que se refiere el
Artículo 86-A, fracción I de la Ley citada, en su caso.
No se presumirá que exista delito de contrabando, si el valor de la
mercancía declarada en el pedimento, proviene de la información contenida
en los documentos suministrados por el Contribuyente; siempre y cuando el
agente o apoderado aduanal hubiesen cumplido estrictamente con todas las
obligaciones que les imponen las normas en materia aduanera y de
comercio exterior.
XX. Declare inexactamente la descripción o clasificación arancelaria de las
mercancías, cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
46
compensatorias, salvo cuando el agente o apoderado aduanal hubiesen
cumplido estrictamente con todas las obligaciones que les imponen las
normas en materia aduanera y de comercio exterior.
Para los efectos de las fracciones XV y XVI de este Artículo, no será responsable
el agente o apoderado aduanal, si la comisión del delito se originó por la omisión
del importador de presentar al agente o apoderado aduanal la constancia de que
cumplió con la obligación de presentar al Registro Federal de Contribuyentes los
avisos correspondientes a una fusión, escisión o cambio de denominación social
que hubiera realizado, así como cuando la comisión del delito se origine respecto
de mercancías cuyo plazo de importación temporal hubiera vencido.
3.2.2 Equiparables al Contrabando
Son aquellos en donde se enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por
cualquier título de mercancía:
1) Extranjera que no sea para uso personal y no pueda comprobar su legal
estancia en el país.
2) Extranjera sin permiso de la autoridad federal competente en caso de
necesitarlo.
3) Sin marbetes o precintos tratándose de envases o recipientes que
contengan bebidas alcohólicas.
4) De importación prohibida.
5) Quién no declare que entra al país con el equivalente a 30,000.00 Dólares.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
47
3.2.3 Causas.
Una vez definido este tipo de Delito Fiscal, tendremos que tratar de entender que
es lo que ocasiona este fenómeno y lo único que se nos viene a la mente es la
corrupción de los funcionarios, venta de cargos públicos, irregularidades de las
comunicaciones, ambigüedad y contradicciones de las leyes, inoperancia de los
gobernantes, situaciones desfavorables de la política exterior con respecto a otras
potencias, el aumento de poder de las élites locales, etc. También es causa del
contrabando las diferencias de tasas o aranceles entre los países en donde se
realiza el contrabando.
3.2.4 Consecuencias
Las sanciones para éste delito se incluyen a continuación:
Cuadro de Sanciones para el Contrabando
Penalidad Fundamento Legal
1. De 3 meses a 5 años si el monto de las contribuciones o
cuotas compensatorias no rebasa de $709,852.00 pesos
o la suma de ambas no pasa de $1,064,777.00
2. De 3 a 9 años si el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias rebasa de $709,852.00 pesos o la suma
de ambas pasa de $1,064,777.00
3. De 3 a 9 años cuando sea mercancía de tráfico prohibido
por el Ejecutivo Federal en sus facultades conferidas en el
Artículo 131, 2do párrafo de la Constitución, de igual
modo para las demás mercancías de tráfico prohibido.
Artículos 102 y 104
del Código Fiscal de
la Federación.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
48
4. De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto
de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas.
O que no tengan el permiso de autoridad competente
cuando así se requiera, o sean de las mencionadas en el
Art. 103, fracciones. IX, XIV, XIX y 105 fracciones. V, XII,
XIII, XV, XVI, y XVI.
3.3 Defraudación fiscal
Es un nombre muy específico que se le da al delito de fraude genérico, regulado
en el Código Penal Federal, y ambos son delitos patrimoniales, con la diferencia
de que la Defraudación Fiscal afecta el patrimonio del Estado, y por dicha razón
en la mayoría de las ocasiones se ha considerado como un delito grave. Otra de
las diferencias es que en el fraude por lo regular la finalidad del delincuente es
incrementar su patrimonio, en cambio en la defraudación fiscal no precisamente
aumenta tu patrimonio, pues basta con que se omita total o parcialmente el pago
de una contribución para que se dé el delito, lo que a veces no necesariamente
tiene que incrementar tu patrimonio.
Según el Código Penal Federal Artículo 386. Comete el delito de fraude el que
engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla se hace
ilícitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.
De acuerdo con Código Fiscal de la Federación Artículo 108. Comete el delito de
Defraudación Fiscal quién con uso de engaños o aprovechamiento de errores
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
49
omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del Fisco Federal.
Analizando estos dos numerales podemos ver que son casi iguales, sólo que el
fraude es del derecho común, mientras que la defraudación es un delito especial.
Ahora, también tenemos que hay delitos que para que se ejercite la justicia penal
es necesario que se presente la querella (Pág. 34) o, en su caso, la denuncia. La
querella es la noticia, que sólo la persona directamente afectada por la comisión
de un delito y que únicamente se persigue a petición de la parte ofendida, el
querellante cuando sufre el agravio se presenta ante el Ministerio Público y
presenta la querella y también está facultado para que en cualquier momento,
siempre y cuando sea antes de que el Ministerio formule sus conclusiones,
otorgue el perdón. Sin embargo, hay delitos que debido a su gravedad son
perseguidos de oficio y en los cuales se ejercita la acción penal con la
presentación de la denuncia, pero a diferencia de la querella, la denuncia ya no
puede ser retirada, ni tampoco se puede otorgar el perdón. Tratándose de delitos
fiscales es necesario que exista una querella, sea cual sea la gravedad del delito
fiscal que presuntamente se cometió.
Pero tratándose del delito de Defraudación Fiscal, más en específico, se señala
que compete a la Autoridad correspondiente:
I. Estudiar y recabar las pruebas, constancias, documentación e
informes sobre la comisión del delito de defraudación fiscal, sus
equiparables y demás delitos fiscales; así como de otros hechos
delictuosos en que la Secretaría resulte ofendida, o de aquellos en los
que tenga interés;
II. Denunciar, querellarse, así como formular y presentar las declaratorias
de perjuicio y peticiones que procedan en relación con la
responsabilidad penal y los hechos delictuosos a que se refiere la
fracción anterior de este Artículo, que deban hacerse al Ministerio
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
50
Público, así como formular las abstenciones cuando exista
impedimento legal o material para ello y proponer la petición de
sobreseimiento del proceso u otorgar el perdón en los casos que
proceda;
III. Coadyuvar con las autoridades competentes, en representación de la
Secretaría, en los procedimientos penales relativos a los hechos
delictuosos a que se refiere la fracción I de este Artículo;
IV. Expedir certificaciones de constancias de los expedientes relativos a
los asuntos de su competencia;
V. Estudiar las causas que originen los hechos delictuosos relativos a la
materia de su competencia y presentar al director general de delitos
fiscales las propuestas sobre las medidas preventivas y correctivas
correspondientes;
VI. Tramitar y resolver en el ámbito de su competencia los requerimientos
y resoluciones de autoridades judiciales, administrativas o del
Ministerio Público, solicitando, en su caso, la solventación dentro del
término legal a las unidades administrativas competentes;
VII. Representar a la Secretaría ante el Ministerio Público en el ámbito de
su competencia;
VIII. Solicitar y coordinarse con las autoridades fiscales competentes para
la práctica de los actos de fiscalización que sean necesarios, con
motivo del ejercicio de las facultades conferidas conforme a este
Artículo, y
IX. Acordar con el director general de Delitos Fiscales los asuntos de su
competencia.
3.3.1 Facultades de la Autoridad
La manera en que la autoridad se da cuenta de dicho delito es ejerciendo sus
facultades de comprobación establecidas en el Artículo 42 del multicitado Código
Fiscal de la Federación, así como también con las revisiones de Gabinete,
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
51
establecidas en el Artículo 48 del mismo ordenamiento.
Donde nos menciona el Código Fiscal de la Federación en su Artículo 42. Las
autoridades fiscales a fin de comprobar que los Contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para comprobar la comisión de Delitos Fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
I. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrán requerir al Contribuyente la presentación de la documentación que
proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.
II. Requerir a los Contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
III. Practicar visitas a los Contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
IV. Revisar los dictámenes formulados por Contadores Públicos sobre los
Estados Financieros de los Contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenación de acciones que realicen, así como la declaratoria por
solicitudes de devolución de saldos a favor de Impuesto al Valor Agregado y
cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales y su
relación con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
52
V. Practicar visitas domiciliarias a los Contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las Obligaciones Fiscales en materia de la expedición de
comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en
materia del Registro Federal de Contribuyentes, así como para solicitar la
exhibición de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesión
de las mercancías, y verificar que los envases o recipientes que contengan
bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, de
conformidad con el procedimiento previsto en el Artículo 49 de este Código.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los Contribuyentes la información
necesaria para su inscripción en el citado registro e inscribir a quienes de
conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.
VI. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de
bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al Ministerio Público para que ejercite la acción penal por la
posible comisión de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrán el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que designe, será
coadyuvante del Ministerio Público Federal, en los términos del Código
Federal de Procedimientos Penales.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
53
Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta o
sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique al
Contribuyente.
De acuerdo a las facultades de comprobación, la autoridad puede determinar si se
ha incurrido en algún Delito Fiscal, como lo son el contrabando, delitos al Registro
Federal de Contribuyentes, Defraudación Fiscal, entre otros. Los delitos fiscales a
partir del año de 1991, en particular estos se les consideró como delitos graves,
razón por la que en ocasiones no es posible obtener la libertad bajo caución,
contemplada en la Constitución, y dentro de los argumentos que el Fisco toma
para darles ese carácter, es el enorme daño que causan estos delitos a la
Economía Nacional.
Otro punto en que vale la pena hacer énfasis en cuanto a los delitos fiscales (pág.
30), es que estos son perseguidos de dos formas, la forma administrativa consiste
en la determinación de un crédito fiscal, y la otra es la vía penal, la cual puede
finalizar con la pena privativa de la libertad, siendo completamente independiente
una vía de la otra, por lo que tratándose en la vía administrativa y en caso de
haber obtenido una resolución favorable, en el caso que nos compete,
señalaremos al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; la resolución
favorable de este, no nos exime del proceso penal iniciado en nuestra contra.
El hecho de que una Sala Regional del Tribunal Fiscal de la Federación, declare la
nulidad del crédito fiscal determinado a cargo de una Persona Moral, es
insuficiente para que el juez que conoce de la causa penal que se sigue en contra
de su representante legal, por el delito de defraudación fiscal previsto y
sancionado por el Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación, declare
probado el incidente de desvanecimiento de datos, promovido por el inculpado con
apoyo únicamente en aquella resolución; máxime si la nulidad se hizo depender
de una violación formal, pues ello implica que la reposición del procedimiento de
comprobación fiscal ordenada, es sólo para determinados efectos; y sobre todo si
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
54
el auto de formal prisión dictado en contra del quejoso, se apoyó en diversos datos
que demuestran la conducta delictiva de referencia.
Asimismo, porque la citada disposición no establece como elemento del delito de
defraudación fiscal, la existencia de una determinación del crédito fiscal en
cantidad líquida, sino que señala que comete el delito de defraudación fiscal quién
con uso de engaños o aprovechamientos de errores, omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del
Fisco Federal.10
En el Artículo 239 del Código Fiscal de la Federación señala que la sentencia
definitiva podrá:
I. Reconocer la validez de la resolución impugnada.
II. Declarar la nulidad de la resolución impugnada para determinados efectos,
debiendo precisar con claridad la forma y términos en que la autoridad
debe cumplirla, salvo que se trate de facultades discrecionales.
III. Declarar la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento
de una obligación, así como declarar la nulidad de la resolución
impugnada.
Al ver este Artículo podemos concluir que el Tribunal, puede declarar la nulidad de
la resolución impugnada, porque tal vez la Autoridad Fiscal no cumplió con una
serie de formalidades que debió haber cumplido al momento de practicar una
diligencia y por tanto violó alguna garantía que tuviera el Contribuyente, y que la
hizo valer a través de un juicio de nulidad ante el citado Tribunal. Es por esto que,
10 Segundo Tribunal Colegiado del Sexto Circuito
Amparo en revisión 461/94. Jorge Galdino Niño de Rivera Velásquez. 22 de noviembre de 1994. Unanimidad de votos.
Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: José Mario Machorro Castillo.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
55
a su vez, no lo exime de no haber cometido el Delito Fiscal, por tanto el Tribunal
ya no tiene competencia en cuanto a resolver si el este cometió el delito o no; el
Tribunal se encargó de emitir su resolución en cuanto a una contribución y en
cuanto a la manera en que la autoridad fiscal la determinó o en su caso la ejecutó,
debido a que su Ley orgánica le señala que es competente para emitir dicha
resolución, pero tratándose de cuestiones de carácter penal, el Tribunal Fiscal ya
no es competente para resolver, por esa razón la Defraudación Fiscal se presenta
de dos maneras como lo es administrativa y penal.
La omisión total o parcial de alguna contribución comprende, indistintamente, los
pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las
disposiciones fiscales.
Esta disposición del Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación , no es un
tanto precisa, debido a que señala que la contribución comprende tanto pagos
provisionales como el impuesto del ejercicio, pero para proceder penalmente y, en
su caso, iniciar la averiguación previa es necesario que se determine el total del
impuesto omitido, por lo que para que se dé esta hipótesis es necesario que se
determine por ejercicios completos, y no por pagos provisionales, que como su
nombre lo indica son pagos a cuenta del impuesto definitivo; por tanto no son
definitivos, en este supuesto, pensemos de buena fe y digamos que en la
presentación de los pagos provisionales de enero a octubre se pagaron
contribuciones menores a las que en realidad se debieron haber pagado, se da el
delito de Defraudación Fiscal, pero ahora qué pasa, si al momento de efectuar el
pago del impuesto definitivo o el del ejercicio, pagamos lo correcto, se desvirtúa el
Delito, y por tal motivo, no es correcto que la autoridad señale a los pagos
provisionales como una omisión que da lugar al del delito de Defraudación Fiscal.
El mismo Artículo 108 nos indica los agravantes del Delito de Defraudación Fiscal,
las cuales son las siguientes:
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
56
1. Usar documentos falsos.
2. Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación
de expedirlos.
3. Manifestar datos falsos para obtener de la Autoridad Fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
4. No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
5. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Por tanto, al que cometa o se encuadre en una de estas disposiciones de la pena
que le corresponda se aumentará en una mitad más. Este Artículo nos hace
referencia a que no se presentará querella (Pág. 34), cuando los pagos se hagan
espontáneos, de las contribuciones que se debieron haber pagado, así como de
sus actualizaciones y recargos, a lo que hace pensar que en caso de haber
realizado alguna contribución menor a la que debiera por un error en cuanto al
cálculo, en ese momento me encuentro también como Sujeto Activo de un delito, y
que en caso de que en ese preciso momento tuviera una visita domiciliaria, me lo
rectifican ya que no sería espontáneo, por tanto la autoridad estaría facultada para
presentar la querella correspondiente, cosa que tal vez no parezca justa, pero para
la Ley sí es legal.
El Artículo 109 del citado Código Fiscal de la Federación, se refiere al delito de
Defraudación Fiscal equiparable, y al respecto nos dice que serán los siguientes:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las Leyes. En la misma forma será
sancionada aquella Persona Física que perciba dividendos, honorarios o
en general preste un servicio personal independiente o esté dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
57
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y
no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere
retenido o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del Fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar, por más de doce meses, la
declaración de un ejercicio que exijan las Leyes fiscales, dejando de
pagar la contribución correspondiente.
VI. Declare en el pedimento como valor de la mercancía un monto inferior en
un 70% o más al valor de transacción de las mercancías.
VII. Declare inexactamente la clasificación arancelaria de las mercancías.
No se formulará querella si se presenta el pago espontáneo. El tipo penal del
delito de defraudación fiscal equiparado, previsto en el Artículo 109, fracción I, del
Código Fiscal de la Federación, sólo puede ser cometido directamente por Sujetos
Activos calificados, que son quienes tienen la obligación de presentar las
declaraciones fiscales. En el caso de las Personas Morales, la obligación recae en
sus representantes legales, por lo que si el comisario de una empresa carece de
ese carácter, no puede ser autor material del delito de que se trata.11
11 Primer Tribunal Colegiado En Materia Penal Del Tercer Circuito.
Amparo en revisión 225/2002. 3 de octubre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: AnaVictoria Cárdenas Muñoz,
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
58
El delito de Defraudación Fiscal es considerado como grave, y en donde en
muchas ocasiones no se toma en cuenta el dolo de la persona para sacar algún
beneficio, razón por la cual en ocasiones la ignorancia de la gente puede llevar a
cometer el delito o simplemente un error, cosa que no en todas las situaciones
podría ser la más justa. No se configura el engaño por el incumplimiento a un
convenio de pago en parcialidades. El delito de Defraudación Fiscal previsto en el
Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación requiere, entre otros elementos del
tipo, el ánimo doloso por parte del sujeto activo, mismo que se exterioriza
mediante “El uso de engaños o aprovechamiento de errores”, elemento que no se
configura por el sólo hecho de que el quejoso omita el cumplimiento al convenio
de pago a que voluntariamente se había comprometido, pues no puede
considerarse que ese incumplimiento por sí sólo constituya un engaño,
entendiéndose por éste, según lo define el Diccionario de la Lengua Española,
Editorial Espasa, vigésima primera edición, Tomo I, como la “Falta de verdad en lo
que se dice, hace, cree, piensa o discurre”; ya que tal actitud no implica una falta
de verdad, sino sólo una omisión a dar cumplimiento voluntario a lo que se había
obligado, sin que dicha omisión sea suficiente para tener por colmado el elemento
de referencia, pues así lo ha determinado la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, en la tesis publicada en el Semanario Judicial de la
Federación, Séptima Época, Volumen 57, Segunda Parte, página 17, del rubro y
texto siguientes: “Defraudación Fiscal No Configurada. La defraudación fiscal
mediante engaño o aprovechamiento del error, implica el aprovechamiento del
error de la autoridad o el engaño en el que se le hace caer, lo que no ocurre
cuando se trata de actos de mera omisión.”12
secretaria de tribunal autorizada por la Comisión de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar
las funciones de Magistrado. Secretaria: Luz María Arizaga Cortés.
12 Primer Tribunal Colegiado del Decimoquinto Circuito
Amparo en revisión 196/2001. 29 de mayo de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Pedro Fernando Reyes Colín.
Secretaria: Karla Gisel Martínez Martínez.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
59
Por último y como se ha venido señalando, para que exista el delito es
indispensable que exista el dolo, por lo tanto sin este no hay delito, debido a lo
contrario se tendría que reflexionar acerca de la definición de Elusión Fiscal la cual
es la conducta de una persona, consistente en no elegir, para la consecución de
un fin lícito, uno o más actos jurídicos que no le son favorables, por su alta carga
impositiva. Seleccionando otra alternativa, tan legal como la que se desechó, que
le es más benéfico a sus intereses patrimoniales, por su mejor carga tributaria.
Este tipo de elusión fiscal, solo constituye la expresión y práctica de la libertad de
las personas, de escoger los actos jurídicos que la Ley permite, por no estar
expresamente prohibidos.
La Elusión Fiscal se puede presentar de manera dolosa y puede decirse que es
aquella en que el Contribuyente manipula la interpretación de la Ley, apegándose
sólo a lo que gramaticalmente dicen las normas jurídicas. Por consiguiente en
caso de alguna controversia con la autoridad fiscal, se tiene que esperar a que la
Suprema Corte de Justicia emita un criterio al respecto.
Y por último la Elusión Fiscal, aunque sea dolosa no está considerada como delito,
ni como delito especial, aunque las autoridades fiscales le quieran dar el mismo
trato de lo que es la evasión fiscal, basta hacer referencia al principio de derecho
que señala que lo que no está prohibido, por consiguiente está permitido.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
60
3.4 Otros Delitos
Delitos Condena Fundamento Relacionados con el Registro
Federal de Contribuyentes. Prisión de 3 meses a 3 años.
Artículo 110 del Código
Fiscal de la Federación
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentación. Prisión de 3 meses a 3 años.
Artículo 111 del Código
Fiscal de la Federación
Delitos de depositarios e
interventores. Prisión de 3 meses a 6 años.
Artículo 112 del Código
Fiscal de la Federación.
Relativos a aparatos de control,
máquinas registradoras de
operación e impresión legal de
comprobantes.
Prisión de 3 meses a 6 años. Artículo 113 del Código
Fiscal de la Federación.
Visitas o embargos sin orden
escrita. Verificación fuera de
recintos fiscales.
Prisión de 1 a 6 años. Artículo 114 del Código
Fiscal de la Federación.
Amenazas por servidor público
de formular querella, denuncia o
declaratoria
Prisión de 1 a 5 años. Art. 114-A del Código
Fiscal de la Federación
Violación del secreto fiscal. Prisión de 1 a 6 años. Art. 114-B del Código
Fiscal de la Federación
Robo en recinto fiscal o
fiscalizado.
Prisión de 3 meses a 6 años.
La misma pena a quién dolosamente
destruya o deteriore las mercancías de
comercio exterior.
Artículo 115 del Código
Fiscal de la Federación.
Comercialización y
transportación indebida de diesel
o gasolina.
Prisión de 6 a 10 años. Art. 115-Bis del Código
Fiscal de la Federación.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
61
3.5 Términos Jurídicos
En la materia de los Delitos Fiscales existen una serie de cuestiones técnico-
jurídicas que se refieren a derecho sustantivo penal y procesal penal.
3.5.1 Tentativa.
Los elementos para que se dé:
• El fin de cometer un delito determinado (interno)
• El comienzo de ejecución (objetivo)
• La falta de consumación por circunstancia ajenas al autor (objetivo
subjetivo)
La parte especial del Código Penal se refiere a los delitos consumados, no
obstante, también se legisla la tentativa, mediante el cual se amplía la represión
de los delitos para aquellos, que aunque no sean consumados, si comienzan su
ejecución. La finalidad es de carácter subjetivo, por lo que no se debe confundir
con el dolo.
El comienzo de ejecución hace referencia a que la sola finalidad de cometer un
delito no es suficiente para imponer una pena, y la Ley necesita este comienzo de
ejecución de un delito a cometer.
La tentativa se complementa con la falta de consumación de un delito, por
circunstancias ajenas a lo planeado por el autor del delito. Es decir, el delito no es
consumado, es interrumpido mientras se está ejecutando, lo cual no evidencia que
no se quiera cometer, sino que no se puede. La tentativa se da cuando el autor
lleva a la práctica una actividad que busca dañar, buscando la consumación del
mismo, pero este es interrumpido por causas ajenas a él.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
62
En cuanto al comienzo de la ejecución, se diferencian los actos preparatorios del
comienzo de esta, de lo cual se derivan dos formas de interpretación: las teorías
objetivas y subjetivas.
La teoría objetiva exige que los actos ejecutados por el autor sean de iniciación de
la conducta que constituye el tipo delictivo, como por ejemplo, disparar en un
intento de homicidio.
La tesis objetiva-subjetiva, considera que hay comienzo de la ejecución si son
realizados actos que evidencien una finalidad delictiva; lo que la pone por encima
de la anterior tesis al no considerar los actos típicos como el comienzo de la
ejecución, sino que se encuentra la intención del delito.
Al hablar de desistimiento de la tentativa, se observa que ésta se encuentra
relacionada con la ausencia de la consumación; pero aquí, el delito no es
consumado por que el autor se desiste de cometer tal ilícito por voluntad propia.
Otro aspecto es el fundamento de la impunidad, donde si el delito no se consuma
por causas dependientes de la voluntad, habrá impunidad; es decir, se extingue la
retención punitiva.
Para darse el desistimiento, se hace necesario reunir ciertos requisitos, los cuales
son los siguientes:
1. Debe ser oportuno
2. Voluntario
3. Espontáneo, por decisión personal
En cuanto hace a la penalidad de la tentativa, la pena correspondiente al delito
consumado se disminuirá de un tercio a la mitad, en caso de ser a perpetuidad
sería de 15 a 20 años; aunque aquí encontramos problemas de interpretación en
cuanto a los topes mínimos y máximos hace referencia en el Código Penal.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
63
Asimismo, hay una diferencia entre la tentativa acabada o delito frustrado con la
tentativa de delito imposible; donde no se da el resultado no por causas ajenas a
la voluntad del autor, sino por ser imposible; en éste, no se realiza el delito por
imposibilidad material, por inidoneidad de los medios empleados o por inexistencia
del objeto del delito, la penalidad de éste sigue un criterio subjetivo positivista, ya
que debe reducirse a la mitad, al mínimo o eximirse al delincuente dependiendo de
su peligrosidad.
Podemos hablar de idoneidad de la tentativa cuando ésta es capaz de producir
peligro o amenaza a un bien jurídico, o bien para producir el delito es lo que la
diferencia de la consumación, pero a la vez, es también lo que lo identifica como
un delito imposible.
Hay que diferenciar la tentativa inacabada, delito intentado, de la tentativa acabar,
delito frustrado. La primera es cuando el agente suspende por voluntad propia la
ejecución que consumaría el delito, generalmente no punible; mientras que la
segunda se da cuando el sujeto realiza los actos necesarios tendientes a realizar
el ilícito pero por causas ajenas a su voluntad, el delito no se realiza.
Finalmente, la consumación es la última etapa del itercriminis, y se da cuando los
elementos del tipo penal se adecuan violando la norma de cultura jurídica, delito
perfecto, y puede producir todo el daño que se pretendía causar y que ya no se
puede impedir, delito perfecto o agotado.
3.5.2 Concurso de Personas.
Artículo 95 del Código Fiscal de la Federación
En este rubro trataremos someramente qué personas son responsables de los
delitos fiscales. Sin la intención de entrar al desarrollo de teorías sobre la autoría y
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
64
participación, podemos mencionar que la doctrina ha destacado que de un delito
consumado o de tentativa resultan responsables los autores y los cómplices. El
término “responsables” es para efecto de que se les aplique la pena que la ley
señala. En materia de autores se han destacado a los siguientes:
1) Autor material, el que realiza la conducta prevista en el tipo o en la figura
delictiva principal el que introduce la mercancía, el que realiza los engaños
y omite el pago de la contribución, el que omite presentar el aviso, etc., y es
el que se indica con las expresiones a quién, que contiene cada descripción
de la ley; autor intelectual, para referir a la persona que induce o determina
dolosamente a otro a llevar a cabo el comportamiento previsto en la figura
delictiva o tipo principal.
2) Autor mediato que es el que se vale de un inimputable o de un inculpable
una persona que no tiene responsabilidad penal, sea porque no tiene la
capacidad de conocer, querer o motivarse conforme a normas, o que no
tiene conocimiento de lo que está cometiendo, o existe coacción moral
irresistible sobre ella para cometer el delito y coautores, que son las
personas que de común acuerdo realizan el comportamiento que describe
la figura delictiva o tipo principal, así como, cuando de común acuerdo
alguno realiza los medios y otro el comportamiento típico.
3) El cómplice es la persona que presta ayuda o cooperación de cualquier
especie al autor de un delito antes o durante la ejecución, o con
posterioridad a la consumación si la ayuda se prometió con anterioridad a
ésta.
Por cuanto hace a las Personas Físicas Contribuyentes, no existe tanta
problemática para deslindar quién es autor material y quiénes son otro tipo de
autores o cómplices. Sin embargo, tratándose de personas morales
Contribuyentes y de delitos fiscales que consisten en violación de deberes
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
65
estrictamente fiscales, la situación se torna problemática porque no tiene
corporeidad para llevar a cabo un comportamiento delictivo.
De inicio hay que considerar que en la generalidad de los Delitos Fiscales se
contempla la omisión a un deber pagar la contribución, presentar un aviso, una
declaración, etc., o bien, se contempla la realización de una acción engañar,
introducir, extraer, simular, desocupar, etc. Si se trata de una acción, es
indiscutible que el autor lo será la persona que la llevó a cabo siempre y cuando
haya sido de manera dolosa, es decir, con conocimiento y voluntad; pero cuando
se trata de omisiones, es necesario previamente determinar qué persona
legalmente tenía el deber de realizar la conducta esperada y exigida por el orden
jurídico.
Para conocer sobre quién o quiénes se ha de realizar un juicio de responsabilidad
en los delitos fiscales, ha de determinarse de conformidad con las leyes quién o
quiénes deben actuar a nombre de la sociedad anónima.
De acuerdo con el Artículo 10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, “La
representación de toda sociedad mercantil corresponderá a su administrador o
administradores, quienes podrán realizar todas las operaciones inherentes al
objeto de la sociedad, salvo lo que expresamente establezcan la Ley y el contrato
social. Lo cual nos lleva a que toda omisión de la sociedad anónima son
responsables el o los administradores.
Lato sensu administrador es toda aquella persona a quién la Asamblea de
Accionistas designa con el carácter de mandatario temporal y revocable (Artículo
142), con independencia de la designación concreta que se le dé en los estatutos
(administrador único, director general, director, presidente, etc.).
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
66
Stricto sensu es administrador de una sociedad anónima, la persona o personas
que hayan sido designadas con esa denominación por la Asamblea de Accionistas
con independencia de que sean o no mandatarios.
De acuerdo a la ley de la materia, en una sociedad existen los siguientes órganos
de representación y ejecución:
1 Administrador o administradores (Consejo de Administración).
2 Gerente General designado por la asamblea.
3 Gerente Especial designado por la asamblea.
4 Gerente General designado por el administrador o por el Consejo de
Administración.
5 Gerente Especial designado por el administrador o por el Consejo de
Administración.
6 Delegado de la Administración.
7 Apoderado de la Administración.
8 Apoderado de la gerencia de la Asamblea o de la administración. (Artículos
142, 145, 148 y 149).
En cuanto al administrador o administradores, gerentes generales y especiales de
la asamblea, son todos administradores lato sensu, puesto que son personas a
quiénes la asamblea de accionistas constituyó en mandatarios; cuando el Artículo
10 de la Ley General de Sociedades Mercantiles habla de administradores, se
refiere a este tipo de funcionarios.
Existe la figura del administrador en tanto la asamblea de accionistas designa a
una persona como mandataria de la sociedad, quién de origen tendrá la obligación
de cumplir todos los deberes fiscales de la persona moral. Si la asamblea de
accionistas designa varios mandatarios generales con iguales atribuciones y
facultades, constituyen todos lo que la misma ley denomina consejo de
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
67
administración. En la práctica, sin embargo, se opera bajo circunstancias
diferentes porque se designan personas que en lo individual no son mandatarios
sino consejeros, en atención a que integran un órgano colegiado al que
denominan Consejo de Administración, órgano al cual se atribuyen las facultades
de representación, quedando el ejercicio de facultades condicionado a una
decisión tomada por mayoría o unanimidad de los consejeros y que debe ser
ejecutada por quién de acuerdo a la ley es representante de dicho consejo.
El representante del Consejo de Administración lo es el expresamente designado
como Presidente o el primero de los administradores o consejeros designados, a
quién la ley le da el apelativo de presidente del Consejo de Administración
(Artículo 143, párrafo segundo) o cualquier otro consejero designado por el propio
consejo para ejecutar actos concretos al cual se denomina delegado del Consejo
de Administración (Artículo 148). De ahí que tengamos dos variantes: Consejo de
Administración integrado por mandatarios y Consejo de Administración
conformado de consejeros (sin mandato en lo individual). Estos consejos cuentan
con la representación de origen de la sociedad y ellos deben cumplir con las
obligaciones a cargo de la sociedad anónima, acordando lo conducente y
quedando para su posterior ejecución en el presidente de él o, en su caso, en el
miembro del consejo al que se hubiere designado como delegado.
Sin considerar el fenómeno jurídico que consiste en la derivación del cumplimiento
de un deber de naturaleza penal que más adelante se mencionará, el análisis de
la responsabilidad por la omisión de deberes penales de naturaleza fiscal debe
iniciarse en la figura del administrador o del Consejo de Administración.
Pero el primer reparo en este orden, sería verificar la existencia de algún gerente
general o especial designado por la asamblea de accionistas, entre cuyas
funciones estuviere la de cumplir con los deberes de naturaleza fiscal. La
designación de gerentes generales (para actuar sobre una determinada rama de
cada administración de la empresa como contabilidad, ventas, etc.) o de gerentes
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
68
especiales (para actos concretos dentro de una rama de la administración de la
empresa, como sería la de suscribir cierto tipo de contratos, cumplir con
específicas obligaciones u otros), limita desde luego las atribuciones de el o los
administradores stricto sensu. Cuando concurren administradores y gerentes
designados por la asamblea de accionistas, tenemos administradores con
facultades por exclusión y administradores con facultades taxativas (los gerentes).
Si el caso fuera de que el cumplimiento de deberes de naturaleza fiscal quedó a
cargo de un gerente designado por la asamblea de accionistas, la responsabilidad
penal que resulte sólo debería dirigirse hacia él y no al administrador o a los
administradores stricto sensu.
Una vez que se ha determinado a quién corresponde de origen el cumplimiento de
los deberes de naturaleza penal en la sociedad anónima, debe verificarse lo
referente a la derivación del cumplimiento del deber penal.
Esta situación deviene de lo que dispone el Artículo 7 segundo párrafo del Código
Penal, en tanto establece el principio de que el deber de actuar puede derivar de:
1) la ley, 2) de un contrato o 3) del propio actuar precedente.
Si la Ley establece que se puede estar obligado a cumplir con un deber de
naturaleza penal en virtud de un contrato, ello quiere decir que por un acuerdo de
voluntades entre la persona que tiene el deber de origen y otra persona diversa,
ésta puede tomar bajo su responsabilidad el cumplimiento del citado deber y, por
consecuencia lógica, desplazar la responsabilidad penal del obligado original al
obligado contractualmente. En este orden de ideas el obligado de origen lo es el
administrador lato sensu. El obligado contractualmente sólo puede ser designado
por el administrador o por el Consejo de Administración o por los gerentes, con
específicas facultades para cumplir con los deberes de naturaleza fiscal.
El simple hecho de ser apoderado de una sociedad anónima sin ser administrador
o gerente, no permite el fincamiento de responsabilidad penal por incumplimiento
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
69
de deberes fiscales de ella, aunque se posean las facultades más amplias para
pleitos y cobranzas, actos de administración y de dominio. Es necesario acreditar
que el apoderado tenía el deber legal de cumplir con dichas obligaciones bajo la
modalidad contractual. Carece de trascendencia el que se llegare a afirmar que los
poderes con que está investido le permiten actuar a nombre de la persona moral,
pues en materia penal no se cuestiona la posibilidad de actuar a nombre de, sino,
de no hacerlo cuando se estaba obligado a ello.
Determinado quién o quiénes debieron cumplir con el deber de naturaleza y
responsabilidad penal puede recaer en cualquier persona que hubiere actuado
como partícipe por surtirse alguna de las hipótesis que contempla el Artículo 95
fracciones I, IV y V del Código Fiscal de la Federación, previa acreditación los
extremos de cada una de ellas.13
3.5.3 Delito Fiscal Continuado
Delito Continuado o permanente: se clasifica que es permanente por su duración
donde el sujeto activo prolonga la consumación del hecho es decir con efectos
permanentes. Es donde se producen varias conductas con un mismo resultado
violándose el mismo precepto legal con un mismo fin, por ejemplo una persona
que se dedique al fraude, puede realizar estas conductas con una persona o
varias, una empresa, rifas, robo, su fin es el mismo, de delinquir un delito para un
mismo resultado.
Su sanción para este delito lo marca el siguiente Artículo:
Código Fiscal de la Federación, Artículo 99.- En el caso de delito continuado, la
pena podrá aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable.
13 Teoría y práctica de los delitos fiscales, Editorial Porrúa pág. 232-236 Mario Alberto Torres López
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
70
Para los efectos de este Código, el delito es continuado cuando se ejecuta con
pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención delictuosa e identidad
de disposición legal, incluso de diversa gravedad.
3.5.4 Prescripción de la Acción Penal
Resulta sumamente necesario el conocer la importancia que reviste el correcto
manejo de la figura de la “prescripción”, como forma de extinguir obligaciones.
Evidentemente ninguna obligación entre deudor y acreedor puede ser eterna, ello
para preservar el Estado de derecho existente en cualquier legislación.
Es muy común conocer que sí un título de crédito no es cobrado en un plazo de
tres años, la acción del acreedor hacia con el deudor ha prescrito y contra lo cual
la deuda se extingue y no se podrá hacer nada en absoluto.
En materia fiscal sucede lo mismo, los créditos fiscales no son eternos, pueden
llegar a prescribir por la inactividad del Fisco en contra del particular, para lo cual
debemos tomar las acciones debidas, analizando esta figura y los plazos
correctamente.
La prescripción es como la adquisición de un derecho o la extinción de una
obligación por el simple transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los
requisitos que la ley marca.
Existen de dos tipos de prescripción: la adquisitiva y la liberatoria.
La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar a adquirir ciertos
bienes. En nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a título de
dueño, de buena fe, en forma pública, pacífica y continua durante un lapso de
cinco años cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el
mismo.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
71
La segunda consiste en la extinción de una obligación, generalmente una deuda, y
del correlativo derecho a hacerla efectiva. Así, en materia mercantil la obligación
de pagar el adeudo contenido en un título de crédito se extingue por prescripción
en un plazo de tres años a partir de la fecha del vencimiento respectivo, en caso
de que durante dicho plazo el acreedor no ejercite en contra de su deudor ninguna
acción encaminada al cobro del título.
La prescripción, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura cuando se reúnen
sus dos elementos esenciales: el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento
de los requisitos que marque la ley respectiva.
Las obligaciones que prescriben en materia fiscal son de dos clases: La obligación
a cargo de los Contribuyentes de pagar tributos o contribuciones y la del Fisco de
devolver a los Contribuyentes las cantidades que estos últimos le hayan pagado
indebidamente o las que procedan conforme a la ley.
En consecuencia, en materia fiscal la prescripción es un instrumento extintivo de
obligaciones, tanto a cargo de los Contribuyentes como del fisco, por el simple
transcurso del tiempo y cumpliendo los requisitos que marca la ley.
El Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación dispone lo siguiente: “El crédito
fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años. El término de la
prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos. El
término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento
expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión
de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrán solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripción de
los créditos fiscales”.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
72
Se configura la prescripción en un tiempo de cinco años contados a partir de la
fecha de exigibilidad del tributo o contribución, o bien a partir de la fecha en que se
pago indebidamente al Fisco determinada cantidad y nació el consiguiente
derecho de solicitar la devolución. En otras palabras, el tiempo que conforme a la
Ley, debe transcurrir es de cinco años. Igual plazo corresponde en el caso de las
devoluciones de Impuestos que procedan conforme a la ley.
La prescripción es susceptible de interrumpirse con cada gestión de cobro
notificada al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de este último
respecto de la existencia del crédito. Por razones de orden lógico, cada vez que el
Fisco notifique al Contribuyente una gestión de cobro o cada vez que el
Contribuyente notifique a la Autoridad una solicitud de devolución de lo pagado
indebidamente, o bien cada que exista un reconocimiento expreso o tácito
(aunque esto es sumamente difícil de probar) de la existencia de algún adeudo
fiscal o del pago de lo indebido, el plazo para que se consuma la prescripción tiene
forzosamente que interrumpirse.
La prescripción puede hacerse valer indistintamente a través de una excepción
procesal, o bien como una solicitud administrativa. Esta característica opera de la
siguiente manera:
Si el Fisco pretende hacer efectivo un crédito fiscal prescrito, el afectado al
interponer el recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha
acción de cobro la excepción de prescripción. Esta regla también opera en
beneficio de la autoridad tributaria, al intentar los particulares solicitar alguna
devolución de contribuciones.
Cuando ya se haya configurado la prescripción de un tributo y el Fisco no haya
intentado ninguna acción de cobro, el Contribuyente interesado a fin de tener
seguridad jurídica, puede solicitar en la vía administrativa correspondiente la
declaratoria de prescripción por parte de las autoridades fiscales respectivas.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
73
Y bien tenemos que asentarlo con bases legales, como sigue:
El Código Fiscal de la Federación en el Artículo 100.
La acción penal en los delitos fiscales perseguibles por querella, por declaratoria y
por declaratoria de perjuicio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
prescribirá en tres años contados a partir del día en que dicha Secretaría tenga
conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en cinco años
que se computarán a partir de la fecha de la comisión del delito. En los demás
casos, se estará a las reglas del Código Penal aplicable en materia federal.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
74
CAPÍTULO 4. CASOS PRÁCTICOS
Número 1
Mucho se ha comentado últimamente sobre la trascendencia del concepto de
Discrepancia Fiscal, situación que se encuentra regulada propiamente en el
Artículo 107 de la ley del impuesto sobre la renta (LISR), el cual se encuentra
contemplado como una realidad dentro de nuestra Legislación Tributaria,
principalmente en el ámbito relativo a los Contribuyentes personas físicas.
Los legisladores han ampliado el alcance de estas disposiciones , al establecer ya
no sólo que se pueda fiscalizar a los Contribuyentes personas físicas, sino, en
general, a toda persona física que, aunque no tenga un Registro Federal de
Contribuyentes quede dentro de los supuestos señalados en el Artículo 107
La ley establece (Art. 107 de la Ley del impuesto sobre la renta) que cuando una
persona física realice en un año de calendario erogaciones superiores a los
ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades fiscales
procederán como sigue:
1. Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración
del Contribuyente y darán a conocer a éste el resultado de dicha comprobación
2. El Contribuyente, en un plazo de 15 días, informará por escrito a las autoridades
fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la
discrepancia y ofrecerá las pruebas que estimare convenientes, las que
acompañará a su escrito o rendirá a más tardar dentro de los veinte días
siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas
señaladas excederán, en su conjunto, de treinta y cinco días
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
75
3. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, ésta
se estimará ingreso de los señalados en el capítulo IX del Título IV de la ley, en el
año de que se trate y se formulará la liquidación respectiva.
El sentido de la Ley (Presunción), es que si una persona física, eroga más de lo
que declara por concepto de ingresos acumulables en un año de calendario,
quiere decir, que dicha persona está obteniendo recursos que no está
considerando en la determinación de su base para el pago de su ISR anual, por lo
tanto, existe una Discrepancia Fiscal.
Para efectos de la ley, se consideran erogaciones las siguientes:
Los gastos
Las adquisiciones de bienes
Los depósitos en inversiones financieras
Las personas físicas tienen ingresos acumulables por:
Salarios
Honorarios
Arrendamiento
Intereses
Actividad empresarial
Por adquisición de bienes
Ventas de muebles e inmuebles
Dividendos
Ingresos obtenidos en el extranjero, entre otros.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
76
Algunos ejemplos de evasión de fiscal serían las:
Ventas no declaradas,
La comprobación apócrifa,
El lavado de dinero
La autoridad hoy en día cuenta con muchas herramientas para detectar cuando
una persona física evade Impuestos, dichas herramientas son:
Declaraciones informativas
Notarios
Pagos efectuados al extranjero
Fideicomisos
Pago de dividendos
pago de intereses
clientes y proveedores
pagos y retenciones a personas físicas
donativos efectuados
Acuerdos internacionales de amplio intercambio de información tributaria
Información del sistema bancario de las cuentas bancarias y de tarjetas de
crédito
Información de compañías de servicios
Estas herramientas u obligaciones pueden ser medios eficaces para la detección
de discrepancias fiscales. Toda esta información está llegando a la base de datos
de la Secretaría de Hacienda, y puede ser utilizada para lograr la comparación
entre las erogaciones y los ingresos manifestados, originando, consecuentemente,
la posibilidad de determinar discrepancias objeto de impuesto.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
77
Adicionalmente, el Artículo 107 menciona otros dos supuestos que podrían
generar discrepancia fiscal, los cuales son:
1. Cuando el Contribuyente obtenga ingresos por los cuales se encuentre
obligado a presentar declaración anual, y no lo haga, se presumirá que
dicha declaración fue presentada sin ingresos.
2. Cuando se esté en el supuesto que menciona el segundo párrafo del
Artículo106 de la ley, en materia de préstamos y de ingresos por premios
que excedan entre ambos de $ 600,000 en un año, y que no sean
declarados, se considerarán ingresos acumulables, por no haberlos
reportado en la declaración anual correspondiente.
Datos:
Concepto Importe
Depósitos bancarios en México
5,563,209.00
Depósitos en bancos internacionales
309,796.00
Depósitos a cuanta de inversión en bolsa
865,421.00
Pagos a tarjetas de crédito
84,792.00
Compra de casa de verano en Cancún
5,500,000.00
Compra de departamento para habitación
3,850,000.00
Total de erogaciones
16,173,218.00
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
78
Declaración anual presentada en Abril 2008 Ingresos declarados: Salarios 234,567.00 Intereses 987,409.00 Honorarios 3,627,890.00 Datos informativos Venta de casa habitación 3,500,000.00 Préstamos obtenidos 500,000.00 Donativos obtenidos 600,000.00 Total ingresos declarados 9,449,866.00
Determinación de la Discrepancia Fiscal Ingresos determinados por la autoridad con base en las erogaciones realizadas 16,173,218.00
Ingresos declarados 9,449,866.00
Discrepancia fiscal 6,723,352.00
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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Resumen Discrepancia fiscal 6,723,352.00 Total de aclaraciones hechas por el Contribuyente 4,729,967.00 Discrepancia fiscal definitiva 1,993,385.00
Las acciones que tomaría la autoridad serían:
Cobrar Impuestos sobre el 1,993,385 que es el monto total omitido por la
persona física.
Aclaraciones Las inversiones en la casa de bolsa provienen de traspasos de la cuenta de cheques
865,421.00
Una parte de los pagos a tarjetas se hizo de la cuenta de cheques y está identificada
54,750.00
La venta de la casa habitación se deposito en la cuenta de cheques 3,500,000.00
Los depósitos de bancos internacionales provienen de la cuenta de inversiones y de cheques
309,796.00
Total de aclaraciones hechas por el Contribuyente 4,729,967.00
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
80
Determinación de Impuesto Ingresos omitidos 1,993,385.00 menos: límite inferior 103,218.01 igual: excedente 1,890,166.99 por: tasa 28% igual: impuesto marginal 529,246.76 mas: cuota fija 14,747.76 igual: impuesto determinado 514,499.00
Cobrar multas, actualizaciones, recargos y gastos de ejecución.
Tabla 177
La multa según Artículo 82 del Código Fiscal de la Federación inciso:
e) De $2,630.00 a $8,780.00, por presentar medios electrónicos que contengan
declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo señalado por las
disposiciones fiscales.
Las actualizaciones y recargos serían por el período del 30 de abril del 2008 al 30
de octubre del mismo año fecha en donde se paga el impuesto. Los gastos de
ejecución se calcularían el 2% del crédito fiscal (Fundamento Artículo 150 del
Código Fiscal de la Federación)
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
81
Calculo de actualización, recargos y gastos de ejecución
INPC Octubre * 128.698 INPC Abril 127.728
= 1.0076
Impuesto 514,499.00 X 1.0076 = 518,406.24
Mes Tasa Mayo 1.13% Junio 1.13% Julio 1.13% Agosto 1.13% Septiembre 1.13% Octubre 1.13% 6.78% X 518,406.24 = 35,147.94 Impuesto 514,499.00 2% (gastos de ejecución) 2% Gastos de ejecución 10,289.98 Impuesto 514,499.00 Actualización 3,907.24 Recargos 35,147.94 Gastos de ejecución 10,289.98 Total a pagar 563,844.16
Podría aplicar la pena corporal que es prisión de 3 a 9 años de cárcel sin
derecho a fianza.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
82
Número 2
El Sr. Juan Pablo Domínguez, es un prestigiado Odontólogo, el cual pide el apoyo
de nuestros servicios para tener en orden su situación tributaria pues tiene un
amigo de la misma profesión el cual fue sometido a una revisión por parte de la
autoridad y en este momento presenta problemas de carácter judicial ya que
existió una omisión considerable de ingresos.
Haciendo una revisión de la documentación y a la actividad a la que él se dedica
podemos incluir en este caso lo siguiente:
El sr. Domínguez se encuentra dado de alta como una persona física prestando
servicios profesionales, su inicio de operaciones es el 1 Abril de 2007, todo el
equipo que él tiene en su consultorio fue comprado con fecha anterior al de inicio
de operaciones.
La información que ha presentado en declaraciones ha sido la siguiente:
Concepto 2007
Ingresos acumulables $ 99,200.00
Pagos provisionales efectuados por el
contribuyente
$ 3,968.00
Así nos podemos dar cuenta que el Contribuyente no tiene una conciencia del
pago de sus Impuestos, pues éstos están siendo determinados a una tasa del 4%
sin deducción alguna, también en el estudio que se realizó a su actividad podemos
incluir que se tiene ingresos que no son facturados; sin embargo se lleva un
control de las notas que se da al público en archivo electrónico, los cuales
representan un porcentaje similar o mayor al que el contribuyente declara en sus
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
83
pagos y estos son cotejados con el estado de cuenta del Contribuyente ya que
estos son depositados inmediatamente.
Si bien es cierto que el Sr. Domínguez tiene un gran control de su documentación
es claro que necesita asesoría profesional para evitar el no considerar beneficios,
la mala determinación de Impuestos y el resultado de una revisión por parte de la
Autoridad.
Podemos encontrar en la revisión documental que se cuenta con documentos de
Ingresos, gastos y retenciones los cuales deben ser considerados por él para la
realización de su declaración.
Concepto 2007
Ingresos por servicios al público en general $ 83,200.00
Gastos deducibles $ 73,950.00
Retención (Lola, S.A. de C.V.) $ 4,500.00
Nota: estos gastos son relacionados con la actividad, comprando material
para la realización de la misma y el pago de rentas.
Una vez teniendo esta información, se le propone al Sr. Domínguez determinar su
impuesto con base en Ley del Impuesto Sobre la Renta, también se le hace saber
que debe declarar los ingresos que obtiene por público general para evitar la
evasión y las sanciones o consecuencias que corresponda.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
84
Primero tenemos que determinar el pago provisional que efectivamente debió haberse pagado..
CONCEPTO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRETOTAL PARA DECLARACION
ANUALINGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS 13,000.00 25,600.00 35,600.00 53,600.00 60,600.00 68,100.00 80,600.00 89,600.00 99,200.00 99,200.00 INGRESOS POR SERV. AL PÚBLICO 7,000.00 19,000.00 26,000.00 32,000.00 41,000.00 52,200.00 62,200.00 72,200.00 83,200.00 83,200.00 INGRESOS ACUMULABLES 20,000.00 44,600.00 61,600.00 85,600.00 101,600.00 120,300.00 142,800.00 161,800.00 182,400.00 182,400.00 GASTOS DEDUCIBLES 8,000.00 16,600.00 25,350.00 32,350.00 40,350.00 49,350.00 59,100.00 65,100.00 73,950.00 73,950.00 BASE PARA EL CALCULO 12,000.00 28,000.00 36,250.00 53,250.00 61,250.00 70,950.00 83,700.00 96,700.00 108,450.00 108,450.00 LIMITE INFERIOR 8,601.51 17,203.02 22,198.29 34,406.04 36,997.15 51,609.06 60,210.57 68,812.08 77,413.59 103,218.01 EXCEDENTE L.I. 3,398.49 10,796.98 14,051.71 18,843.96 24,252.85 19,340.94 23,489.43 27,887.92 31,036.41 5,231.99 PORCIENTO TARIFA 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28%IMPUESTO MARGINAL 951.58 3,023.15 3,934.48 5,276.31 6,790.80 5,415.46 6,577.04 7,808.62 8,690.19 1,464.96 CUOTA FIJA 1,228.98 2,457.96 3,686.94 4,915.92 6,144.90 7,373.88 8,602.86 9,831.84 11,060.82 14,747.76 ISR DETERMINADO 2,180.56 5,481.11 7,621.42 10,192.23 12,935.70 12,789.34 15,179.90 17,640.46 19,751.01 16,212.72 SUBSIDIO ACREDITABLE 1,232.68 2,913.36 3,483.87 5,276.55 5,815.82 6,584.09 7,900.77 9,245.46 10,450.14 8,106.36 ISR A CARGO 947.88 2,567.75 4,137.55 4,915.67 7,119.88 6,205.25 7,279.13 8,395.00 9,300.88 8,106.36 RETENCIONES 500.00 1,000.00 1,500.00 2,000.00 2,500.00 3,000.00 3,500.00 4,000.00 4,500.00 4,500.00 P.P. EFECUTADOS 447.88 1,567.75 2,637.55 2,915.67 4,619.88 3,205.25 3,779.13 4,395.00 4,800.88 ISR A PAGAR 447.88 1,119.88 1,069.79 278.13 1,704.21 1,414.63- 573.88 615.88 405.88 1,194.52- SALDO A FAVOR
Cédula de determinación del impuesto a cargo del contribuyente Juan Pablo Domínguez
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
85
Ésta es la determinación mensual del Contribuyente
CONCEPTO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALINGRESOS FACTURADOS Y COBRADOS 13,000.00 12,600.00 10,000.00 18,000.00 7,000.00 7,500.00 12,500.00 9,000.00 9,600.00 99,200.00TASA 4% 4% 4% 4% 4% 4% 4% 4% 4%ISR PAGADO 520.00 504.00 400.00 720.00 280.00 300.00 500.00 360.00 384.00 3,968.00
Cédula de determinación de pagos del contribuyente
Para determinar lo que el Contribuyente tiene que pagar necesitamos realizar una comparación entre lo que ya pago y entre lo que nosotros determinamos.
CONCEPTO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBREISR DETERMINADO POR NOSOSTROS 447.88 1,119.88 1,069.79 278.13 1,704.21 1,414.63- 573.88 615.88 405.88 ISR DETERMINADO POR EL CONTRIBYENTE 520.00 504.00 400.00 720.00 280.00 300.00 500.00 360.00 384.00 SALDO A FAVOR 72.12- 441.87- 1,714.63- SALDO A CARGO 615.88 669.79 1,424.21 73.88 255.88 21.88 DIF. SUJETAS A RECARGOS - 543.75 669.79 - 982.34 - - - -
CUADRO COMPARATIVO DE ISR DETERMINACIÓN CONTRIBUYENTE VS. NOSOTROS
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
86
Una vez realizada esta comparación necesitamos actualizar las cifras en base al art. 17-A y 21 de Código Fiscal de la Federación, también es necesario realizar el cálculo de los recargos desde el mes en que debió pagarse y hasta el mes en que se paga.
Ene-12 126.15 Ene-12 126.15 Ene-12 126.15 Jun-11 121.58 Jul-11 122.24 Sep-11 123.69 F.A. 1.04 F.A. 1.032 F.A. 1.020 ISR 543.75 ISR 669.79 ISR 982.34 ISR ACTUALIZADO 545 ISR ACTUALIZADO 671 ISR ACTUALIZADO 983
Recargos aplicables Recargos aplicables Recargos aplicablesRecargos 1.13% mensual 9.04% Recargos 1.13% mensual 0.08 Recargos 1.13% mensual 4.52%
Contribución actualizada 545 Contribución actualizada 670.83 Contribución actualizada 983Monto por recargos 49.25 Monto por recargos 53.06 Monto por recargos 44.45
ACTUALIZACION DE CONTRIBUCIONES
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
87
Observaciones
Esto es lo que tendrá que pagar el Sr. Domínguez por las contribuciones que no
realizó en tiempo, aún cuando en la declaración anual el haya obtenido un saldo a
favor de ISR no le exime del pago de las actualizaciones y recargos, tendrá que
solicitar la devolución por este concepto.
Tal vez la situación que presenta el Sr. Domínguez no es tan grave por que no
dejaba de pagar Impuestos y por que la Autoridad no le había hecho alguna
revisión, pero si nosotros queremos generar una cultura que evite la evasión y
demás delitos que son en perjuicio de la sociedad, debemos hacer hincapié en las
consecuencias que traería consigo.
Este es el ejemplo relacionado con el tema 3.3 que habla sobre Defraudación, sin
embargo podemos ver que teniendo una buena asesoría y un interés por el
Contribuyente de tener una conciencia tributaria adecuada se puede evitar
sanciones graves. Aunque el mismo tema habla de que no es causa de un delito el
realizar pagos provisionales con un cálculo erróneo si el Contribuyente observara
esta conducta en declaraciones anuales definitivamente estaría cayendo en una
defraudación misma que es considerado grave por el perjuicio a la sociedad.
Y podríamos tener la sanción que marcamos en el cuadro de Otros delitos, como
sigue:
Otros delitos
Relativos a las declaraciones,
contabilidad y documentación. Prisión de 3 meses a 3 años.
Artículo 111 del CÓDIGO
FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
88
Número 3
A continuación el desarrollo de una revisión fiscal para determinar si existe el
Delito de Defraudación Fiscal tratado en el tema 3.3, por medio de la omisión de
ingresos del Contribuyente Océano, S.A. de C.V. por parte de la Administración
Local de Norte del Distrito Federal mediante la orden de Auditoria numero
TSN1594/08 de fecha 6 de Marzo de 2008, correspondiente al ejercicio del 2007,
ejerciendo sus facultades de comprobación estudiadas en el tema 3.3.1, dicho
antecedente indica que este Contribuyente manifiesta en su declaración de
Clientes y Proveedores DIM-07229840 haber tenido operaciones por la cantidad
de $203,294,670 con su cliente Paraíso, S.A. de C.V. y esta a su vez
manifestando en su declaración de clientes y proveedores DIM-07502077 haber
tenido operaciones con su proveedor Océano, S.A. de C.V. por la cantidad de
$237,176,890 existiendo una diferencia de $33,882,220 los cuales se presumen
como ingresos omitidos por parte del Contribuyente auditado, Océano, S.A. de
C.V., la cual es una forma de Evasión Ilegal como lo vimos en el tema 2.4
“Clasificación de la Evasión”. Una vez presentados los documentos del
Contribuyente Océano, S.A. de C.V., revisados y auditados, se gira una orden de
visita de aportación de datos a terceros o compulsa personal dirigida a Paraíso,
S.A. de C.V. en la que se le requiere todos los elementos que integren la
contabilidad en relación con las operaciones que en su carácter de tercero ha
llevado a cabo con el Contribuyente Océano, S.A. de C.V. por el ejercicio del 1 de
Enero al 31 de Diciembre de 2007 mediante la orden número TSN1693/08 de
fecha 13 de marzo de 2008.
Con base en el antecedente explicado anteriormente se gira la orden de visita
domiciliaria de solicitud de documentación e información a terceros con numero
TSN1693/08 de fecha 13 de marzo de 2008 dirigida a Paraíso, S.A. de C.V. mismo
día que el personal encargado de su entrega y desahogo acude al domicilio fiscal
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
89
del Contribuyente a compulsar con el objeto de entregar dicha orden e iniciar su
visita; al no encontrarse presente el representante legal de dicha empresa se
procede a dejar citatorio numero 324-AVIII-5-III-3-29851 de fecha 13 de marzo de
2008 en el cual se cita al representante legal al día siguiente 14 de marzo de 2008
a las 9:00 horas el cual es recibido por un tercero, con el objeto de llevar a cabo el
desahogo de la diligencia administrativa.
Al no presentarse el representante legal en la hora y fecha indicada en el citatorio
mencionado anteriormente, se hace entrega de la orden a un tercero, iniciándose
en ese momento la visita, levantándose Acta Parcial de inicio y aportación de
datos por terceros en la cual se hacen constar todos los acontecimientos
sucedidos hasta ese momento, así como las formalidades que deben seguir el
desarrollo de esta visita, la identificación de los visitadores encargados de la
revisión, la designación de testigos de asistencia, etc.
Asimismo se presenta una relación de la documentación comprobatoria que
proporciona la empresa compulsada y el análisis de dicha información mediante la
elaboración de papeles de trabajo y la elaboración del informe final o acta final de
aportación de datos por terceros la cual se levanta con fecha 4 de abril de 2008,
previo citatorio de fecha 3 de abril de 2008.
El resultado obtenido de la compulsa practicada indica que el Contribuyente
Paraíso, S.A. de C.V. declara lo real, por lo que se comprueba que no incurre en
delito alguno en cuanto dicho antecedente y comprobándose además que el
Contribuyente auditado Océano S.A. de C.V. la cual se solicito información
mediante compulsa personal no declara lo real cometiendo una defraudación fiscal
por la cantidad de $33,882,220 de lo cual se deberá solicitar aclaración a dicho
Contribuyente por parte del personal de la auditoria que se practica. La cual de no
aclararlo se procederá de forma jurídica en base a las disposiciones fiscales
dispuestas en ley, como se explica en el capítulo 3.1.2 en el que se desarrollo el
Código Fiscal de la Federación.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
90
INFORMACION GENERAL
Principales Datos del Caso Práctico
Datos del Tercero Compulsado
Contribuyente Compulsado: Paraíso, S.A. de C.V.
Domicilio Fiscal: Republica de Chile No. 66-70 Col. Centro Del. Cuauhtemoc,
México, D.F., C.P. 06010
RFC: PAR850222JL3
Número de Orden de Compulsa: TSN1693/08
Oficio Numero: 324-AVIII-5-III-3-29851
Fecha de la Orden: 13 de marzo de 2008
Primer Citatorio Número: 324-AVIII-5-III-3-29850
Fecha del Primer Citatorio: 13 de marzo de 2008
Ejercicio a Revisar: 2007
Tercero Compareciente: C. José Luis Fernández García
Puesto: Contador General
Testigos: C. Aldo Camarena Arteaga y C. Verónica Castro Ortega
Documentación o Información Solicitada: Todos los elementos que integran a
contabilidad en relación con sus operaciones en carácter de tercero han llevado a
cabo con el Contribuyente Océano, S.A. de C.V. por el ejercicio de 2007.
Datos de la Autoridad Fiscal
Administración Local del Norte del Distrito Federal.
Administración Local de Auditoria Fiscal del Norte.
Funcionario Competente que Emite la Orden: C.P. Jorge González Cortés,
Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte.
Visitadores: C. Víctor Huerta Ruiz y C. Angélica Galindo Acosta
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
91
Datos de la Empresa Auditada
Contribuyente Auditado: Océano, S.A. de C.V.
Domicilio Fiscal: Presidente Masarik No. 611, Col. Polanco, Del. Miguel Hidalgo
C.P. 05410, México, D.F.
RFC: OCE920714LB7
Numero de Orden Mediante la Cual se Revisa: TSN1594/08
Oficio Numero: 324-A-VIII-5-III-3-27609
Fecha de la Orden: 17 de marzo de 2008
Ejercicio a Revisar: 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
92
Relación de la Documentación Presentada por el Contribuyente Océano, S.A. de
C.V.
Con motivo de la auditoria fiscal por el ejercicio del 2007, se anexa la
documentación requerida por autoridad fiscal que esta integrada por dos legajos,
una de pólizas cheque y facturación y otro de notas de crédito, dicha
documentación se relaciona a continuación:
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OCÉANO, S.A. DE C.V.
RELACIÓN DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
94
OCÉANO, S.A. DE C.V.
RELACIÓN DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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RELACIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO DE OCEANO S.A DE C.V. No
FOLIO FECHA IMPORTE IVA TOTAL APLICADA A FACTURA
001/07 30/01/2007 80,000.00 12,000.00 92,000.00 2401 TOTAL 80,000.00 12,000.00 92,000.00 005/07 06/02/2007 316,960.00 47,544.00 364,504.00 2450 008/07 06/02/2007 324,800.00 48,720.00 373,520.00 2470 010/07 06/02/2007 203,360.00 30,504.00 233,864.00 2520 013/07 06/02/2007 819,600.00 122,940.00 942,540.00 2611 TOTAL 1,664,720.00 249,708.00 1,914,428.00 016/07 06/03/2007 819,600.00 122,940.00 942,540.00 2751 020/07 22/03/2007 2,361,105.00 354,165.75 2,715,270.75 2923 TOTAL 3,180,705.00 477,105.75 3,657,810.75 023/07 15/04/2007 025/07 21/05/2007 2,112,879.00 316,931.85 2,429,810.85 3346 TOTAL 2,112,879.00 316,931.85 2,429,810.85 030/07 01/06/2007 032/07 13/06/2007 993,800.00 149,070.00 1,142,870.00 3577 036/07 13/06/2007 040/07 13/06/2007 800,333.00 120,049.95 920,382.95 3578 TOTAL 1,794,133.00 269,119.95 2,063,252.95 045/07 05/07/2007 1,024,500.00 153,675.00 1,178,175.00 3778 TOTAL 1,024,500.00 153,675.00 1,178,175.00 048/07 10/10/2007 051/07 13/11/2007 1,349,687.00 202,453.05 1,552,140.05 5027 055/05 30/11/2007 TOTAL 1,349,687.00 202,453.05 1,552,140.05 060/07 07/12/2007 721,875.00 108,281.25 830,156.25 5262 061/07 11/12/2007 1,111,978.00 166,796.70 1,278,774.70 5301 065/07 20/12/2007 1,191,440.00 178,716.00 1,370,156.00 5403 TOTAL 3,025,293.00 453,793.95 3,479,086.95
GRAN TOTAL 14,231,917.00 2,134,787.55 16,366,704.55
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
96
Relación de la Documentación del Contribuyente Paraíso, S.A. de C.V.
Relación de la documentación comprobatoria con Numero y fecha exhibida por el
contribuyente compulsado Paraíso S.A. de C.V., con motivo de las operaciones
efectuadas en su carácter de tercero con el contribuyente auditado Océano S.A.
de C.V. por el ejercicio 2007 la cual se integra en tres legajos; el primero contiene
pólizas de cheque, el segundo facturación y el tercero notas de crédito, dicha
documentación se relaciona a continuación:
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
99
PARAISO SA DE CV
RELACION DE FACTURACION DEL EJERCICIO 2007
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
100
RELACION DE POLIZAS CHEQUE A FAVOR DE OCEANO, S.A. DE C.V.
POLIZA No. No. CHEQUE FECHA FACTURA IMPORTE
790 270 30/01/2007 2400 1,945,800.00 800 272 30/01/2007 2401 828,000.00 810 276 06/02/2007 2450 3,280,536.00 815 80 08/02/2007 2470 5,466,456.00 815 80 08/02/2007 2520 5,466,456.00 819 90 21/02/2007 2611 8,482,860.00 825 95 06/03/2007 2751 8,402,860.00 826 100 28/03/2007 2822 6,046,815.00 826 100 28/03/2007 2903 6,046,815.00 826 100 28/03/2007 2910 6,046,815.00 830 106 22/03/2007 2923 29,229,096.00 832 115 20/04/2007 2990 14,138,100.00 832 115 20/04/2007 2991 14,138,100.00 835 122 25/04/2007 3033 10,061,371.00 835 122 25/04/2007 3049 10,061,371.00 840 128 18/05/2007 3144 11,485,916.00 840 128 18/05/2007 3141 11,485,916.00 840 128 18/05/2007 3219 11,485,916.00 846 135 21/05/2007 3346 26,156,199.00 850 142 20/06/2007 3556 11,977,318.00 850 142 20/06/2007 3575 11,977,318.00 861 150 13/05/2007 3577 10,285,830.00 870 157 13/06/2007 3578 9,907,651.00 872 162 05/07/2007 3778 10,603,575.00 879 169 28/07/2007 3788 2,566,340.00 879 169 28/07/2007 3830 440,123.00 879 169 28/07/2007 4010 440,123.00 884 172 20/09/2007 4310 1,238,350.00 884 172 21/09/2007 4311 1,238,350.00 884 172 22/09/2007 4411 1,238,350.00 891 179 03/10/2007 4492 20,876,477.00 891 179 04/10/2007 4582 20,876,477.00 891 179 05/10/2007 4630 20,876,477.00 895 185 25/10/2007 4650 4,520,918.00 896 189 30/10/2007 4724 9,161,060.00 897 189 31/10/2007 4854 9,161,060.00 898 189 01/11/2007 4929 9,161,060.00 900 195 13/11/2007 5027 2,739,071.00 905 200 20/12/2007 5077 6,993,426.00 905 200 20/12/2007 5078 6,993,426.00 905 200 20/12/2007 5218 6,993,426.00
1000 222 07/12/2007 5262 15,772,969.00 1006 205 11/12/2007 5301 13,765,640.00 1010 230 20/12/2007 5403 12,331,404.00
TOTAL 258,784,161.00
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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RELACION DE NOTAS DE CREDITO DE PARAISO, S.A. DE C.V.
No FOLIO FECHA IMPORTE IVA TOTAL APLICADA
A
FACTURA
001/07 30/01/2007 80,000.00 12,000.00 92,000.00 2401 TOTAL 80,000.00 12,000.00 92,000.00 005/07 06/02/2007 316,960.00 47,544.00 364,504.00 2450 008/07 06/02/2007 324,800.00 48,720.00 373,520.00 2470 010/07 06/02/2007 203,360.00 30,504.00 233,864.00 2520 013/07 06/02/2007 819,600.00 122,940.00 942,540.00 2611 TOTAL 1,664,720.00 249,708.00 1,914,428.00 016/07 06/03/2007 819,600.00 122,940.00 942,540.00 2751 020/07 22/03/2007 2,361,105.00 354,165.75 2,715,270.75 2923 TOTAL 3,180,705.00 477,105.75 3,657,810.75 025/07 21/05/2007 2,112,879.00 316,931.85 2,429,810.85 3346 TOTAL 2,112,879.00 316,931.85 2,429,810.85 032/07 13/06/2007 993,800.00 149,070.00 1,142,870.00 3577 040/07 13/06/2007 800,333.00 120,049.95 920,382.95 3578 TOTAL 1,794,133.00 269,119.95 2,063,252.95 045/07 05/07/2007 1,024,500.00 153,675.00 1,178,175.00 3778 TOTAL 1,024,500.00 153,675.00 1,178,175.00 051/07 13/11/2007 1,349,687.00 202,453.05 1,552,140.05 5027 TOTAL 1,349,687.00 202,453.05 1,552,140.05 060/07 07/12/2007 721,875.00 108,281.25 830,156.25 5262 061/07 11/12/2007 1,111,978.00 166,796.70 1,278,774.70 5301 065/07 20/12/2007 1,191,440.00 178,716.00 1,370,156.00 5403 TOTAL 3,025,293.00 453,793.95 3,479,086.95 GRAN TOTAL 14,231,917.00 2,134,787.55 16,366,704.55
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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ÓRDENES Y ACTAS DE VISITA
ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE
ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE
NUM: 324-A-VIII-5-III-3 EXP: 307/ PAR850222JL3 29851
NUMERO DE ORIGEN: TSN1693-08
C I T A T O R I O
DISTRITO FEDERAL A 13 DE MARZO DE 2008 C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA PARAISO S.A. DE CV. REPUBLICA DE CHILE No. 68-70 COL. CENTRO DELEG. CUAHUTEMOC MEXICO, D.F. C.P. 06010 C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA (DESTINATARIO O REPRESENTANTE LEGAL SEGUN SEA EL CASO) COMUNICO A USTED QUE CON ESTA FECHA ME CONSTITUI LEGALMENTE EN EL DOMICILIO UBICADO EN REPUBLICA DE CHILE No. 68-70, COL. CENTRO, DELEG. CUAHUTEMOC, MEXICO D.F. C.P. 06010 A LAS 9:30 HORAS DEL DIA 13 DE MARZO DE 2008 CON EL OBJETO DE NOTIFICAR EL OFICIO NUMERO 324-A-VIII-5-III-3-29852 DE FECHA 13 DE MARZO DE 2008, GIRADO POR EL C. ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE. REQUERIDA SU PRESENCIA, SE ME INDICO QUE NO ESTABA PRESENTE EN EL DOMICILIO SEÑALADO CON ANTELACION, POR LO QUE SE ENTREGO ESTE CITATORIO AL C. FRANCISCO ARELLANO SOSA EN SU CARÁCTER DE CONTADOR PARA QUE LE HICIERA DE SU CONOCIMIENTO, A EFECTO DE QUE ESTE USTED PRESENTE PARA DESAHOGAR LA DILIGENCIA EL DIA 14 DE MARZO DE 2008 A LAS 9:00 HORAS, APERCIBIENDOLE QUE DE NO PRESENTARSE, SE PROCEDERA CONFORME A LAS FACULTADES QUE A ESTA AUTORIDAD LE CONCEDE EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
ATENTAMENTE SUFRAGIO EFECTIVO NO REELECCION
EL NOTIFICADOR
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C. VICTOR HUERTA ORTIZ
ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE NUM: 324-A-VIII-5-III-3
EXP: 307/ PAR850222JL3 29852 NUMERO DE ORIGEN: TSN1693-08
ASUNTO: SE ORDENA LA PRACTICA DE UNA VISITA DOMICILIARIA
DISTRITO FEDERAL A 13 DE MARZO DE 2008
C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA PARAISO S.A. DE C.V. REPUBLICA DE CHILE No. 68-70 COL. CENTRO DELEG. CUAHUTEMOC MEXICO, D.F. C.P. 06010 CON FUNDAMENTO EN LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 16 DE LA CONSTITUCIÓN PÓLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS; 111, APARTADO “B”, FRACCIONES IV, VII Y XXVI Y APARATADO “F”, DEL REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION DEL 24 DE FEBRERO DEL 2005, REFORMADO POR DECRETOS PUBLICADOS EN EL MISMO ORGANO DEL 04 DE JUNIO DE 2005, 25 DE ENERO Y 20 DE AGOSTO DE 2006; Y A EFECTO DE EJERCER LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN PREVISTAS EN EL ARTÍCULO 42, FRACCION III DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION EN VIGOR Y 116, FRACCIONES II, III Y VII DE LA LEY ADUANERA; SE SERVIRAN USTEDES PROPORCIONAR Y MANTENER A DISPOSICION DE LOS C. C. VICTOR HUERTA RUIZ Y C. ANGÉLICA GALINDO ACOSTA. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- VISITADORES ADSCRITOS A LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE, AUTORIZADOS PARA LLEVAR A CABO ESTA VISITA DOMICILIARIA, QUIENES PODRAN ACTUAR EN EL DESARROLLO DE LA DILIGENCIA CONJUNTA O SEPARADAMENTE; TODOS LOS ELEMENTOS QUE INTEGREN LA CONTABILIDAD, COMO SON ENTRE OTROS, LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES; LOS REGISTROS Y CUENTAS ESPECIALES; PAPELES, DISCOS Y CINTAS, ASI COMO OTROS MEDIOS PROCESABLES DE ALMACENAMIENTO DE DATOS; LA DOCUMENTACION COMPLEMENTARIA DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA INCLUYENDO LA RELACIONADA CON LOS ESTIMULOS FISCALES Y CON LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES, ASI COMO LOS DERECHOS ADUNALES Y PROPORCIONARLES TODOS LOS DATOS E INFORMES QUE EL MENCIONADO PERSONAL REQUIERA DURANTE LA DILIGENCIA,
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ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE NUM: 324-A-VIII-5-III-3
EXP: 307/ PAR850222JL3 29852 NUMERO DE ORIGEN: TSN1693-08
ASUNTO: HOJA - 2 -
EN RELACION CON LAS OPERACIONES QUE EN SU CARÁCTER DE TERCERO HAN LLEVADO A CABO CON EL (LA) CONTRIBUYENTE OCEANO S.A. DE C.V. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- CON DOMICILIO EN PRESIDENTE MASARIK No. 611, COL. POLANCO, DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05410, MEXICO D.F. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- DENTRO DEL PERIODO COMPRENDIDO DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- SE SOLICITA LO ANTERIOR, DE ACUERDO A LA SOLICITUD DE DOCUMENTACION QUE SE LE REQUIRIO AL CONTRIBUYENTE ANTES CITADO (A), AL AMPARA DE LA ORDEN DE AUDITORIA: TSN15-94/08 CONTENIDA EN EL OFICIO NUMERO: 324-A-VIII-5-III-1 DE FECHA 17 DE ENERO DE 2008, EMITIDO POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- LA VISITA SE LLEVARA A CABO EN EL LUGAR Y LUGARES SEÑALADOS EN EL PRESENTE OFICIO Y EN ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ LA COMPETENCIA DE ESTA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE PARA ORDENAR ESTA VISITA SE DETERMINO EN BASE EN EL ULTIMO DOMICILIO FISCAL MANIFESTADO POR ESE (A) CONTRIBUYENTE AL REGISTRO FEDERAL DEL CONTRIBUYENTES, EL CUAL SE ENCUENTRA UBICADO DENTRO DE LA CIRCUNSCRIPCION TERRITORIAL SEÑALADA A ESTA ADMINISTARCION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE, EN EL ARTÍCULO PRIMERO, FRACCION
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ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE NUM: 324-A-VIII-5-III-3
EXP: 307/ PAR850222JL3 29852 NUMERO DE ORIGEN: TSN1693-08
ASUNTO: HOJA - 3 -
VIII, INCISO 5, DEL ACUERDO POR EL QUE SE SEÑALA EL NUMERO, NOMBRE, SEDE Y CIRCUNSCRIPCION TERRITORIAL DE LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FERDERACION DEL 29 DE ENERO DE 2006, REFORMADO POR ACUERDOS PUBLICADOS EN EL MISMO ORGANO OFICIAL DEL 15 DE MARZO, 13 DE OCTUBRE DE 2005, 29 DE JUNIO Y 7 DE DICIEMBRE DE 2006. QUEDA APERCIBIDA (O) QUE DE NO DAR A LOS VISITADORES LAS FACILIDADES NECESARIAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA PRESENTE ORDEN; OPONERSE A LA PRACTICA DE LA VISITA O A SU DESARROLLO Y NO PONER A SU DISPOSICIÓN TODOS LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN SU CONTABILIDAD, O NO PROPORCIONAR AL PERSONAL AUTORIZADO EN FORMA COMPLETA, CORRECTA Y OPORTUNA, LOS INFORMES, DATOS Y DOCUMENTOS QUE SOLICITEN PARA EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, SE PROCEDERA DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL CODIGO DE LA FEDERACION VIGENTE.
ATENTAMENTE SUFRACIO EFECTIVO NO REELECCION EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA DEL NORTE
C.P. JORGE GONZALEZ CORTES
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Nombre: PARAISO S.A. DE C.V. Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852 Giro: COMPRA VENTA DE REFACCIONES Expediente:307/ PAR850222JL3 Y MOTORES PARA LA INDUSTRIA Orden de visita No: TSN1693/08 Ubicación: REPUBLICA DE CHILE Acta de visita No: 01 NUMERO 7870 COLONIA CENTRO Clase: ACTA DE INICIO DE DEL. CUAUHTEMOC, MEXICO D.F. SOLICITUD DE INFORMACION C.P. 06010 A TERCEROS RFC: PAR850222JL3 Visitadores: LOS QUE SE CITAN
FOLIO No. 5841361
En la ciudad de México, D.F., siendo las 9:00 hrs. del día 14 de marzo de 2008, los CC. Víctor Huerta Ruiz y Angélica Galindo Acosta visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, se constituyeron legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente, ubicado en Republica de Chile No. 68-70, Col. Centro Del. Cuauhtemoc, México D.F., C.P. 06010 con el objeto de levantar la presente acta de inicio de solicitud de información a terceros, en la que se hacen constar los siguientes hechos: Se hace constar que siendo las 9:30 hrs. del día 13 de marzo de 2008, los visitadores antes mencionados se constituyeron legalmente en el domicilio antes referido con objeto de notificar el oficio numero 324-A-VIII-5-III-29852 de fecha 13 de marzo de 2008 girado por el C. Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte, para tal efecto los visitadores requirieron la presencia del Representante Legal idóneo del contribuyente visitado, quien al no encontrarse presente en ese momento, se le dejo citatorio numero 324-A-VIII-5-III-3-29851 de fecha 13 de marzo de 2008, mismo que fue recibido por el C. José Luis Fernández García, en su carácter de contador del contribuyente visitado, no comprobando este hecho con documento alguno, quien a petición de los visitadores se identifico con licencia para conducir Tipo A, numero 016010, expedida por la Secretaria de Transportes y Vialidad, con fecha de expedición 30 de octubre de 2004 y fecha de expiración 30 de octubre de 2008 documento en el cual aparece su fotografía, su nombre y su firma autógrafa, documento que se tuvo a la vista, se examino y se devolvió de conformidad a su portador, a efecto de que el Representante Legal del contribuyente visitado estuviera presente para desahogar diligencia administrativa el día 14 de marzo de 2008 a las 9:00 horas. Se hace constar que siendo las 9:00 horas del día 14 de marzo de2008, el personal antes mencionado se constituyo legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente visitado con el objeto de entregar la orden de visita numero TSN-1693/08, contenida en el oficio 324-A-VIII-5-III-3-29852, de fecha 13 de marzo de 2008 girada por el CP. Jorge González Cortes, Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte, efectos de verificar las operaciones que en su carácter de tercero ha llevado a cabo con el contribuyente Océano, S.A. de C.V. con domicilio fiscal en presidente Masarik No 611, Col. Polanco, Del. Miguel Hidalgo C.P. 05410, México, D.F. dentro el ejercicio comprendido del 1º de enero al 31 de diciembre de 2007, en relación con la visita domiciliaria que
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FOLIO No. 5841362 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841361-------------------------------
se practica al contribuyente antes citado al amparo de la orden de visita numero TSN1594/08, contenida en el oficio numero 324-A-VIII-5-III-27609, de fecha 17 de enero de 2008 expedida por el Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte, CP. Jorge González Cortes, por el ejercicio comprendido del 1º de enero al 31 de diciembre del 2007 para ese efecto fue requerida la presencia del representante legal idóneo del contribuyente visitado que al no encontrarse presente en ese momento fue requerida la presencia de un tercero que se encontrara en el domicilio fiscal en ese momento, apersonándose el C. José Luis Fernández García, en su carácter de contador del contribuyente visitado, acreditando su cargo mediante recibo de nomina numero 01889 expedido por el contribuyente visitado con fecha 28 de febrero de 2008, en el cual aparece su nombre y firma autógrafa; persona con quien se entiende la diligencia y a quien se le entrega la orden antes mencionada; quien para constancia de recibido estampo de su puño y letra en original y dos copias al carbón de la mencionada orden la siguiente leyenda: “Recibí original del presente oficio”, anotando a continuación su nombre José Luis Fernández García, su cargo, siendo este el de contador, la hora y fecha de recepción, siendo estas las 9:00 horas, 14 de marzo de 2008 y su firma autógrafa. PERSONALIDAD: La presente diligencia se entiende con el C. José Luis Fernández García, en su carácter de tercero y contador del contribuyente visitado, acreditando dicho cargo con recibo de nomina numero 01889 expedido por el contribuyente visitado con fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual aparecen entre otros datos su nombre y firma autógrafa, así mismo, se identifica ante los visitadores mediante licencia para conducir Tipo A numero 01610, expedida por la Secretaria de Transportes y Vialidad, con fecha de expedición 30 de octubre de 2004 y fecha de expiración 30 de octubre 2008, dicho documento identificatorio se tuvo a la vista, se examino y se devolvió de conformidad a su portador, además manifiesta ser de personalidad mexicana, mayor de edad con 39 años cumplidos, de estado civil casado y tener su domicilio particular en calle Azcapotzalco, numero 201, Colonia Centro, México D.F. y estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, con cedula personal numero FEGL690620810, quien a lo sucesivo se le denominara “EL COMPARECIENTE”. IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES: Ante el compareciente los visitadores CC. Víctor Huerta Ruiz y Angélica Galindo Acosta se identificaron mediante constancias de identificación contenidas en los oficios números 320-A-VIII-3-III-9-1020 y 320-A-VIII-3-III-9-1130 expedidos con fecha 10 de enero de 2008 ambos, por el CP. Jorge González Cortes, Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público con fundamento en el Artículo 111, Apartado “B”, Fracción IV y Apartado “F”, del Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 24 de Febrero de 1992, reformados por decretos publicados en el mismo órgano oficial el 4 de Junio de 1992, 25 de Enero y 20 de Agosto de 1993; y en el Artículo Primero, Fracción VIII Inciso 5 del
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FOLIO No. 5841363 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841362-------------------------------
acuerdo por el que señala el numero, nombre, sede y circunscripción territorial de las Unidades Administrativas de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de Enero de 1993 reformado por acuerdos publicados en el mismo órgano oficial del 15 de Marzo y 13 de Octubre de 1993; 29 de Junio y 7 de Diciembre de 1994; en donde se hace constar su vigencia hasta el 31 de Diciembre de 1995, indicando además que el cargo que ostentan ambos visitadores es el de Auditor, con número de filiación el primero HUBV680924LIF y el segundo GAAA700118HUY, documentos identificatorios en los que aparecen la firma autógrafa y la fotografía de cada uno de los visitadores misma que corresponde al perfil físico de cada uno de ellos, así como la firma autógrafa de los funcionarios competentes y el sello oficial de la dependencia que dichos documentos identificatorios, dichas constancias de identificación fueron exhibidas al compareciente, quien las examinó cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita domiciliaria y el perfil físico de cada uno de los visitadores, expresando su conformidad, sin producir objeción alguna, devolviéndoselas a sus portadores. DESIGNACIÓN DE TESTIGOS DE ASISTENCIA: Acto seguido los visitadores requirieron al compareciente para que designaran dos testigos de asistencia de levantamiento de las presente acta, apercibido de que en caso de negativa de su parte, estos serían nombrados por la Autoridad, lo que manifestó: ”Acepto el Requerimiento” y designó como testigos de asistencia a los C.C Aldo Camarena Arteaga y Verónica Castro Ortega, ambos mayores de edad con 28 y 25 años cumplidos respectivamente, de nacionalidad mexicana ambos, quienes manifestaron bajo protesta decir verdad y apercibidos de las penas en que incurran los que declaran con falsedad ante Autoridad Administrativa competente, tener sus domicilios el primero en Tabaquito No. 220, Col. El Paraíso, Tlalnepantla Estado de México, y el segundo en Av. La Loma No. 125 Col. Itzcoatl, Del. Azcapotzalco, México D.F., ambos de estado civil casados, manifestando además estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes con cedulas personales números CAAA800328LK5 y CAOV830123HUM respectivamente, identificándose a petición de los visitadores, el primero con credencial para votar expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio numero 019876, año de registro 2000, clave de elector CAAMD8003282H100 y el segundo con licencia para conducir, expedida por la Secretaria General de Protección y Vialidad, Tipo A Folio 69950, con fecha de expedición 24 de Abril de 2004 y fecha de expiración 24 de Abril de 2008, documentos en los que aparecen sin lugar a duda la fotografía, nombre y firma autógrafa de cada uno de ellos, mismos que tuvieron a la vista, se examinaron y se volvieron de conformidad a sus portadores, quienes manifestaron ser ambos empleados del contribuyente visitado, dichos testigos de asistencia aceptaron el nombramiento protestando conducirse con verdad y no tener impedimento legal alguno para actuar como tales y a quienes les constan los hechos asentados en la presente acta. HECHOS: Se hace constar que en este acto el C. José Luís Fernández García en
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FOLIO No. 5841364 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841363------------------------------- su carácter de compareciente exhibe y proporciona copia fotostática de los siguientes documentos: Aviso de Alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Declaración de Operaciones con Clientes y Proveedores de Bienes y Servicios formatos 42, 22940 y 502077 por el ejercicio de 2007, manifestando en este mismo acto que el resto de la documentación e información solicitada con posterioridad por no tenerla a la mano en ese momento. LECTURA Y CIERRE DEL ACTA: Leída y que fue la presente Acta de Inicio de Solicitud de Información a Terceros y explicado su contenido y alcance el Compareciente y no habiendo más hechos que hacer constar se da por terminada esta fase de diligencia, siendo las 13:00 horas del día 14de marzo de 2008, levantándose esta Acta en original y seis copias al carbón en las cuales se entrega una legible y perfoliada al Compareciente, después de firmar todos los que en ella intervinieron en esta Acta y al margen de todos y cada uno de sus folios. CONSTE FE DE ERRATAS: Todo lo testado en la presente Acta “NO VALE”
POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA
POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE DEPENDIENTE DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
C. VICTOR HUERTA RUIZ C. ANGELICA GALINDO ACOSTA
TESTIGOS
C. ALDO CAMARENA ARTEAGA C. VERONICA CASTRO ORTEGA
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PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORIA
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DECLARACION INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES
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U.2
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ACTAS FINALES Y DICTAMEN TECNICO CONTABLE Nombre: PARAISO S.A. DE C.V. Oficio: 324-A-VIII-5-III-3-29852 Giro: COMPRA VENTA DE REFACCIONES Expediente:307/ PAR850222JL3 Y MOTORES PARA LA INDUSTRIA Orden de visita No: TSN1693/08 Ubicación: REPUBLICA DE CHILE Acta de visita No: 02 NUMERO 7870 COLONIA CENTRO Clase: SOLICITUD DE DEL. CUAUHTEMOC, MEXICO D.F. INFORMACION A TERCEROS C.P. 06010 Visitadores: LOS QUE SE RFC: PAR850222JL3 CITAN
FOLIO No. 5841367
En la Ciudad de México, D.F., siendo las 10:00 hrs. del día 4 de abril de 2008, los CC. Víctor Huerta Ruiz y Angélica Galindo Acosta visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, se constituyeron legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente visitado “PARAISO, S.A. de C.V.”, ubicado en Republica de Chile No. 68-70, Col. Centro Del. Cuauhtemoc, México, D.F., C.P. 06010 con el objeto de levantar la presente acta final de solicitud de información a terceros, en la que se hace constar en forma circunstanciada, los hechos u omisiones observados como el resultado de la visita domiciliaria que se le ha venido practicando por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2007, al amparo de la orden de auditoria No. TSN1693/08, contenida en el oficio No. 324-A-VIII-5-III-3-29852, de fecha 17 de enero de 2008, girada por el Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte, C.P. Jorge González Cortes, misma que fue notificada el 14 de marzo de 2008, al C. José Luis Fernández García, al no haberse presentado el destinatario de la orden, en su carácter de tercero y contador de la contribuyente visitada, acreditando dicho cargo con recibo de nómina No. 01887 expedido por la contribuyente visitada de fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual aparecen entre otros datos su nombre y firma autógrafa quien a petición de los visitadores se identifico en ese momento con licencia para conducir Tipo A, número 016010, expedida por la Secretaría de Transportes y Vialidad, con fecha de expedición 30 de Octubre de 2004 y fecha de expiración 30 de Octubre de 2008 documento en el cual aparece su fotografía, su nombre y su firma autógrafa, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, previo citatorio No. 324-A-VIII-5-III-3-29851 de fecha 13 de marzo de 2008, quien para constancia de recibido en la presente orden estampo de su puño y letra la siguiente leyenda “Recibí original del presente oficio” anotando a continuación su nombre, cargo, la hora, 9:00 hrs., la fecha 14 de marzo de 2008 y su firma, en dos copias de la orden mismo día en que se inicio la visita, habiéndose cumplido con todos los requisitos formales de identificación de los visitadores, así como el requerimiento y designación de los testigos de asistencia por parte del tercero compareciente, según se hicieron constar en Acta parcial de inicio y aportación de datos por terceros de fecha 14 de marzo de 2008 levantada a folios No. 5841361, 5841362, 5841363 y 5841364----------------------------------------
------------------------------------PASA AL FOLIO 5841368---------------------------------
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FOLIO No. 5841368 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841367------------------------------ El día 3 de Abril de 2008, los visitadores acudieron al domicilio de la contribuyente visitada, requiriendo la presencia del destinatario de la orden o de su representante legal idóneo, quien al no encontrarse se procedió a dejarse citatorio al C. José Luis Fernández García, en su carácter de contador de la contribuyente visitada, para que se hiciera del conocimiento del destinatario o del representante legal idóneo para que se presentara el día 4 de Abril de 2008 a las 10:00 hrs., en ese lugar para desahogar la diligencia; Ahora bien, siendo las 10:00 hrs., del día 4 de Abril de 2008 y a efecto de continuar la visita domiciliaría, los CC. Víctor Huerta Ruiz y Angélica Galindo Acosta se constituyeron legalmente en el domicilio de la contribuyente visitada, requiriendo la presencia del destinatario o del representante legal idóneo, apersonándose al C. José Luis Fernández García en su carácter de tercero y contador del contribuyente visitado, acreditando dicho cargo con recibo de nómina No. 01887 expedido por la contribuyente visitada de fecha 28 de febrero de 2008 y en el cual aparecen entre otros datos su nombre y firma autógrafa quien a petición de los visitadores se identifico en ese momento con licencia para conducir Tipo A, número 016010, expedida por la Secretaría de Transportes y Vialidad, con fecha de expedición 30 de Octubre de 2004 y fecha de expiración 30 de Octubre de 2008 documento en el cual aparece su fotografía, su nombre y su firma autógrafa, documento que se tuvo a la vista, se examinó y se devolvió de conformidad a su portador, además manifiesta ser de nacionalidad mexicana, mayor de edad, con 39 años cumplidos, de estado civil casado y tener su domicilio particular en Calle Azcapotzalco, número 201, Colonia Centro, México D.F., y estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes con cedula personal número FEGL690620810, quien a lo sucesivo se le denominara “EL COMPARECIENTE”. IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES: Ante el compareciente los visitadores CC. Víctor Huerta Ruiz y Angélica Galindo Acosta se identificaron mediante constancias de identificación contenidas en los oficios números 320-A-VIII-3-III-9-1020 y 320-A-VIII-3-III-9-1130 expedidos con fecha 10 de enero de 2008 ambos, por el CP. Jorge González Cortes, Administrador Local de Auditoria Fiscal del Norte dependiente de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público con fundamento en el Artículo 111, Apartado “B”, Fracción IV y Apartado “F”, del Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 24 de Febrero de 1992, reformados por decretos publicados en el mismo órgano oficial el 4 de Junio de 1992, 25 de Enero y 20 de Agosto de 1993; y en el Artículo Primero, Fracción VIII Inciso 5 del acuerdo por el que señala el numero, nombre, sede y circunscripción territorial de las Unidades Administrativas de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de Enero de 1993 reformado por acuerdos publicados en el mismo órgano oficial del 15 de Marzo y 13 de Octubre de 1993; 29 de Junio y 7 de Diciembre de 1994; en donde se hace constar su vigencia hasta el 31 de Diciembre de 1995, indicando además que el cargo que ostentan ambos visitadores es el de Auditor, con número de filiación el ------------------------------------------------------------------PASA AL FOLIO 5841369-------------------------------------
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FOLIO No. 5841369 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841368-------------------------------
primero HUBV680924LIF y el segundo GAAA700118HUY, documentos identificatorios en los que aparecen la firma autógrafa y la fotografía de cada uno de los visitadores misma que corresponde al perfil físico de cada uno de ellos, así como la firma autógrafa de los funcionarios competentes y el sello oficial de la dependencia que dichos documentos identificatorios, dichas constancias de identificación fueron exhibidas al compareciente, quien las examinó cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita domiciliaria y el perfil físico de cada uno de los visitadores, expresando su conformidad, sin producir objeción alguna, devolviéndoselas a sus portadores. DESIGNACIÓN DE TESTIGOS DE ASISTENCIA: Acto seguido los visitadores requirieron al compareciente para que designaran dos testigos de asistencia de levantamiento de las presente acta, apercibido de que en caso de negativa de su parte, estos serían nombrados por la Autoridad, lo que manifestó: ”Acepto el Requerimiento” y designó como testigos de asistencia a los C.C Aldo Camarena Arteaga y Verónica Castro Ortega, ambos mayores de edad con 28 y 25 años cumplidos respectivamente, de nacionalidad mexicana ambos, quienes manifestaron bajo protesta decir verdad y apercibidos de las penas en que incurran los que declaran con falsedad ante Autoridad Administrativa competente, tener sus domicilios el primero en Tabaquito No. 220, Col. El Paraíso, Tlalnepantla Estado de México, y el segundo en Av. La Loma No. 125 Col. Itzcoatl, Del. Azcapotzalco, México D.F., ambos de estado civil casados, manifestando además estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes con cedulas personales números CAAA800328LK5 y CAOV830123HUM respectivamente, identificándose a petición de los visitadores, el primero con credencial para votar expedida por el Instituto Federal Electoral, Registro Federal de Electores con folio numero 019876, año de registro 2000, clave de elector CAAMD8003282H100 y el segundo con licencia para conducir, expedida por la Secretaria General de Protección y Vialidad, Tipo A Folio 69950, con fecha de expedición 24 de Abril de 2004 y fecha de expiración 24 de Abril de 2008, documentos en los que aparecen sin lugar a duda la fotografía, nombre y firma autógrafa de cada uno de ellos, mismos que tuvieron a la vista, se examinaron y se volvieron de conformidad a sus portadores, quienes manifestaron ser ambos empleados del contribuyente visitado, dichos testigos de asistencia aceptaron el nombramiento protestando conducirse con verdad y no tener impedimento legal alguno para actuar como tales y a quienes les constan los hechos asentados en la presente acta de solicitud de información a terceros. HECHOS: ------------------------------------------------------------------------------------------------ Se hace constar que en este acto que la contribuyente visitada PARAISO, S.A de C.V.; exhibió durante el transcurso de la visita la documentación comprobatoria en relación de las operaciones que en su carácter de tercero a llevado a cabo con la contribuyente OCEANO, S.A de C.V. por el ejercicio comprendido del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2007, por la cantidad de $237,176,889.00 misma que se integra mensualmente sin el Impuesto al Valor Agregado (IVA), como sigue: ----------------------------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------PASA AL FOLIO 5841370------------------------------------
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FOLIO No. 5841370 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841369------------------------------------
MES IMPORTE DE
COMPRAS IMPORTE DE
NOTAS IMPORTE NETO
DE DETERMINADAS DE CREDITO COMPRAS
ENERO 8,909,600 80,000 8,829,600FEBRERO 18,425,600 1,664,720 16,760,880MARZO 45,329,811 3,180,705 42,149,106ABRIL 18,736,771 18,736,771MAYO 24,857,400 2,112,879 22,744,521JUNIO 42,245,341 2,818,633 39,426,708JULIO 382,716 382,716AGOSTO 1,076,826 1,076,826SEPTIEMBRE 22,084,691 22,084,691OCTUBRE 7,966,139 7,966,139NOVIEMBRE 36,397,411 1,349,687 35,047,724DICIEMBRE 24,996,500 3,025,293 21,971,207 SUMAS 251,408,806 14,231,917 237,176,889 La cantidad de $237,176,889.00 correspondiente a compras netas sin Impuesto al Valor Agregado se analiza y se integra de la siguiente manera:
POLIZA FECHA DEL No. FECHA IMPORTE IVA TOTAL No. CHEQUE FOLIO
790 30/01/2007 2400 22/01/2007 1,692,000 253,800 1,945,800800 30/01/2007 2401 22/01/2007 800,000 120,000 920,000810 06/02/2007 2450 29/01/2007 3,169,600 475,440 3,645,040815 08/02/2007 2470 30/01/2007 3,248,000 487,200 3,735,200
8,909,600 1,336,440 10,246,040
815 08/02/2007 2520 04/02/2007 2,033,600 305,040 2,338,640819 21/02/2007 2611 13/02/2007 8,196,000 1,229,400 9,425,400825 06/03/2007 2751 27/02/2007 8,196,000 1,229,400 9,425,400
18,425,600 2,763,840 21,189,440
826 28/03/2007 2822 04/03/2007 2,309,300 346,395 2,655,695826 28/03/2007 2903 12/03/2007 1,459,200 218,880 1,678,080826 28/03/2007 2910 13/03/2007 1,489,600 223,440 1,713,040830 22/03/2007 2923 14/03/2007 27,777,711 4,166,657 31,944,368832 20/04/2007 2990 20/03/2007 6,147,000 922,050 7,069,050832 20/04/2007 2991 20/03/2007 6,147,000 922,050 7,069,050
45,329,811 6,799,472 52,129,283--------------------------------------PASA AL FOLIO 5841371-------------------------------------
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FOLIO No. 5841371 ---------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841370--------------------------------- Continuación del cuadro anterior-------------------------------------------------------------
835 25/04/2007 3033 09/04/2007 6,252,080 937,812 7,189,892835 25/04/2007 3049 10/04/2007 2,496,938 374,541 2,871,479840 18/05/2007 3144 22/04/2007 2,496,938 374,541 2,871,479840 18/05/2007 3141 22/04/2007 2,496,938 374,541 2,871,479840 18/05/2007 3219 29/04/2007 4,993,877 749,082 5,742,959
18,736,771 2,810,516 21,547,287
846 21/05/2007 3346 13/05/2007 24,857,400 3,728,610 28,586,010 24,857,400 3,728,610 28,586,010
850 20/06/2007 3556 03/06/2007 6,310,886 946,633 7,257,519850 20/06/2007 3575 05/06/2007 4,104,173 615,626 4,719,799861 13/05/2007 3577 05/06/2007 9,938,000 1,490,700 11,428,700870 13/06/2007 3578 05/06/2007 9,415,682 1,412,352 10,828,034872 05/07/2007 3778 07/06/2007 10,245,000 1,536,750 11,781,750879 28/07/2007 3788 28/06/2007 2,231,600 334,740 2,566,340
42,245,341 6,336,801 48,582,142
879 28/07/2007 3830 03/07/2007 191,358 28,704 220,062879 28/07/2007 4010 24/07/2007 191,358 28,704 220,062
382,716 57,407 440,123
884 20/09/2007 4310 23/08/2007 247,353 37,103 284,456884 21/09/2007 4311 23/08/2007 247,353 37,103 284,456884 22/09/2007 4411 30/08/2007 582,120 87,318 669,438
1,076,826 161,524 1,238,350
891 03/10/2007 4492 09/09/2007 7,073,058 1,060,959 8,134,017891 04/10/2007 4582 18/09/2007 5,487,258 823,089 6,310,347891 05/10/2007 4630 23/09/2007 5,593,142 838,971 6,432,113895 25/10/2007 4650 25/09/2007 3,931,233 589,685 4,520,918
22,084,691 3,312,704 25,397,395
896 30/10/2007 4724 03/10/2007 2,594,619 389,193 2,983,812897 31/10/2007 4854 17/10/2007 2,685,760 402,864 3,088,624898 01/11/2007 4929 25/10/2007 2,685,760 402,864 3,088,624
7,966,139 1,194,921 9,161,060---------------------------------------PASA AL FOLIO 5841372------------------------------------
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FOLIO No. 5841373 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841372------------------------------
Continuación del cuadro anterior------------------------------------------------------------- 900 13/11/2007 5027 05/11/2007 15,878,671 2,381,801 18,260,472905 20/12/2007 5077 11/11/2007 2,594,620 389,193 2,983,813905 20/12/2007 5078 11/11/2007 2,594,620 389,193 2,983,813905 20/12/2007 5218 25/11/2007 892,000 133,800 1,025,800
1000 07/12/2007 5262 29/11/2007 14,437,500 2,165,625 16,603,125 36,397,411 5,459,612 41,857,023
1006 11/12/2007 5301 03/12/2007 13,082,100 1,962,315 15,044,4151010 20/12/2007 5403 13/12/2007 11,914,400 1,787,160 13,701,560
24,996,500 3,749,475 28,745,975 289,120,127 ------------------------------------PASA AL FOLIO 5841374--------------------------------
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FOLIO No. 5841374 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841373------------------------------
No. CHEQUE FECHA FACTURA IMPORTE 270 30/01/2007 2400 1,945,800.00272 30/01/2007 2401 828,000.00276 06/02/2007 2450 3,280,536.00
80 08/02/2007 2470 5,466,456.0080 08/02/2007 2520 5,466,456.0090 21/02/2007 2611 8,482,860.0095 06/03/2007 2751 8,482,860.00
100 28/03/2007 2822 6,046,815.00100 28/03/2007 2903 6,046,815.00100 28/03/2007 2910 6,046,815.00106 22/03/2007 2923 29,229,096.00115 20/04/2007 2990 14,138,100.00115 20/04/2007 2991 14,138,100.00122 25/04/2007 3033 10,061,371.00122 25/04/2007 3049 10,061,371.00128 18/05/2007 3144 11,485,916.00128 18/05/2007 3141 11,485,916.00128 18/05/2007 3219 11,485,916.00135 21/05/2007 3346 26,156,199.00142 20/06/2007 3556 11,977,318.00142 20/06/2007 3575 11,977,318.00150 13/05/2007 3577 10,285,830.00157 13/06/2007 3578 9,907,651.00162 05/07/2007 3778 10,603,575.00169 28/07/2007 3788 2,566,340.00169 28/07/2007 3830 440,123.00169 28/07/2007 4010 440,123.00172 20/09/2007 4310 1,238,350.00172 21/09/2007 4311 1,238,350.00172 22/09/2007 4411 1,238,350.00179 03/10/2007 4492 20,876,477.00179 04/10/2007 4582 20,876,477.00179 05/10/2007 4630 20,876,477.00185 25/10/2007 4650 4,520,918.00189 30/10/2007 4724 9,161,060.00189 31/10/2007 4854 9,161,060.00189 01/11/2007 4929 9,161,060.00195 13/11/2007 5027 2,739,071.00200 20/12/2007 5077 6,993,426.00200 20/12/2007 5078 6,993,426.00200 20/12/2007 5218 6,993,426.00222 07/12/2007 5262 15,772,969.00205 11/12/2007 5301 13,765,640.00230 20/12/2007 5403 12,331,404.00
258,784,161.00------------------------------------PASA AL FOLIO 5841375--------------------------------
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FOLIO No. 5841375 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841374------------------------------ Se hace constar que los pagos anteriores se efectuaron con cheques del Banco Banamex, S.A. El análisis de notas de crédito se integran mensualmente por facturación como a continuación se indica:
No FOLIO FECHA IMPORTE IVA TOTAL APLICADA A FACTURA
001/07 30/01/2007 80,000 12,000 92,000 2401 TOTAL 80,000 12,000 92,000 005/07 06/02/2007 316,960 47,544 364,504 2450 008/07 06/02/2007 324,800 48,720 373,520 2470 010/07 06/02/2007 203,360 30,504 233,864 2520 013/07 06/02/2007 819,600 122,940 942,540 2611 TOTAL 1,664,720 249,708 1,914,428 016/07 06/03/2007 819,600 122,940 942,540 2751 020/07 22/03/2007 2,361,105 354,166 2,715,271 2923 TOTAL 3,180,705 477,106 3,657,811 025/07 21/05/2007 2,112,879 316,932 2,429,811 3346 TOTAL 2,112,879 316,932 2,429,811 032/07 13/06/2007 993,800 149,070 1,142,870 3577 040/07 13/06/2007 800,333 120,050 920,383 3578 TOTAL 1,794,133 269,120 2,063,253 045/07 05/07/2007 1,024,500 153,675 1,178,175 3778 TOTAL 1,024,500 153,675 1,178,175 051/07 13/11/2007 1,349,687 202,453 1,552,140 5027 TOTAL 1,349,687 202,453 1,552,140 060/07 07/12/2007 721,875 108,281 830,156 5262 061/07 11/12/2007 1,111,978 166,797 1,278,775 5301 065/07 20/12/2007 1,191,440 178,716 1,370,156 5403 TOTAL 3,025,293 453,794 3,479,087 ------------------------------------PASA AL FOLIO 5841376--------------------------------
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FOLIO No. 5841376 ------------------------------------VIENE DEL FOLIO 5841377------------------------------ Se hace constar que el contribuyente PARAISO S.A. DE C.V. presento su solicitud de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes con fecha de 22 de Febrero de 1985 ante la Oficina Federal de Hacienda 011 del Norte del Distrito Federal. Así mismo, la visitada exhibe la Declaración de Clientes y Proveedores formato DIMM 07 presentado con fecha 28 de Febrero de 2008 en la cual manifiesta que tuvo operaciones con OCEANO, S.A. DE C.V. por la cantidad de $237,176,889.00. LECTURA Y CIERRE DE ACTA: Leída que fue la presente Acta de Solicitud de Información a Terceros y habiendo explicado su contenido y alcance al Compareciente y no habiendo más hechos que hacer constar queda por terminada la presente Acta, siendo la 16:00 hrs. del día 4 de Abril de 2008, levantada en original y seis copias al carbón de las cuales se entrego una copia legible y perfoliada al Compareciente, previa firma de todos los que en ella intervinieron al calce y final y cada uno de sus folios. CONSTE--------------------------------------------------------------------------------------------FE DE ERRATAS. Todo lo testado en la presente Acta “NO VALE”
POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
C. JOSE LUIS FERNANDEZ GARCIA
POR LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA FISCAL DEL NORTE DEPENDIENTE DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
C. VICTOR HUERTA RUIZ C. ANGELICA GALINDO ACOSTA
TESTIGOS
C. ALDO CAMRENA ARTEAGA C. VERONICA CASTRO ORTEGA
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ADMINISTRACION LOCAL DEL NORTE ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL DEL NORTE
D I C T A M E N
Por todo lo antes expuesto y en base a la documentación soporte anexa, se concluye que el contribuyente OCEANO, S.A. DE C.V. durante el ejercicio de 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2007, no cubrió en perjuicio del Fisco Federal, Impuesto sobre la Renta (ISR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la suma de $ 6,505,386.00 (Seis millones quinientos cinco mil trescientos ochenta y seis pesos 00/100 M.N.) La cantidad de $ 6,505,386.00 corresponde al perjuicio sufrido en contra del Fisco Federal para efectos exclusivamente penales, sin embargo para los efectos de la libertad bajo caución, se manifiesta que al mes de Abril del presente año, además de la suma que corresponde a dicho perjuicio la contribuyente OCEANO, S.A. DE C.V. por el periodo en cuestión, adeuda actualizaciones y recargos mismas que incluido el monto del perjuicio Fiscal hacen un gran total de: IMPUESTO
CONCEPTO ACTUALIZADO RECARGOS TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1,478,446 6,539 1,484,985 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 5,280,166 592,741 5,872,907 T O T A L 6,758,612 599,280 7,357,892
Las contribuciones adeudadas distintas a las del Perjuicio Fiscal para efectos penales fueron determinadas por la Administración General de Auditoria Fiscal Federal, como resultado de la visita domiciliaria que se le practico a la contribuyente PARAISO, SA DE CV en cumplimiento de la orden de visita No. 324-A-VIII-5-III-3, mismas que tienen determinada a la fecha de su oficio. Por lo tanto se concluye que la contribuyente OCEANO S.A. DE C.V. mediante el uso de engaños omitió ingresos para disminuir el IVA Trasladado e ISR, con facturas y notas de crédito apócrifas, con el único propósito de defraudar a Fisco Federal, toda vez que con estas maniobras pago impuestos en menor cuantía que los que le correspondían.
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Para los efectos que haya lugar, manifestamos que el presente dictamen lo hemos emitido con los elementos que tuvimos a la vista, mismos a que hicimos referencia en el cuerpo del presente y que se acompañan como anexos, conforme a nuestro leal saber y entender.
A T E N T A M E N T E
LOS PERITOS
C. VICTOR HUERTA RUIZ C. ANGELICA GALINDO ACOSTA
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HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LOS INGRESOS OMITIDOS
MENSUALMENTE
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142
Observaciones
Después de hacer la investigación y realizada la compulsa al contribuyente
mencionado concluyo de que efectivamente cometió el Delito de Defraudación
Fiscal, y con fundamento en el Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación; se
deduce que el contribuyente OCEANO, S.A. de C.V. con uso de engaños omitió
ingresos causándole, un daño al Fisco Federal, por lo que alcanza una pena de
tres a nueve años de prisión; ya que el monto de lo defraudado excede de
$1,669,780.00, y se aumentaría en este caso ya que entra como Delito Calificado
de Defraudación Fiscal, esto fundamentado dentro del mismo Artículo mencionado
con antelación, puesto que utilizó documentos falsos para poder omitir ingresos y
altero o destruyo facturas que indicaban el monto total de sus actividades, tal
como se describe en la página 54.
Por lo que evadió al fisco con dolo y reúne todos los elementos que hacen que sea
un delito. Aún sabiendo que estaban dentro del delito no hicieron nada para
remediarlo.
Por lo que se formulará querella a causa de lo ya antes expuesto, con
fundamento legal en el Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación que
menciona que si el contribuyente de manera espontánea entera el monto de lo
defraudado, sin que haya petición de la autoridad, no se formulará querella, pero
como no sucedió así se procede a la misma por medio de la autoridad, para que el
proceso siga en manos de la autoridad competente, en este caso, el Ministerio
Público.
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CONCLUSIONES
La evasión fiscal es un problema muy grave que enfrenta el país, si tomamos en
cuenta que los impuestos es una de las principales fuentes de financiamiento del
gobierno para poder cumplir con sus funciones.
“La evasión fiscal en México alcanzó la cifra de 250 mil millones de pesos, informó
el jefe del Servicio de Administración Tributaria, José María Zubiría Maqueo el
martes 18 de septiembre del 2007, en donde precisa que el monto de la evasión
se redujo en 50 mil millones de pesos y que la que la reducción de la evasión que
se alcanzó se alinea con el objetivo de la reforma hacendaria de reducir en 100 mil
millones de pesos la evasión en los siguientes cinco años, es decir, 20 mil millones
de pesos anuales. “ (El universal)
Meta que se me hace muy difícil alcanzar ya que si el 80% por ciento de los
mexicanos evaden impuesto, y los grandes empresarios evaden y eluden al fisco,
y el gobierno no sólo se los permite, sino que los estimula.
Las grandes empresas se amparan bajo el régimen de consolidación fiscal para
no pagar impuestos. Práctica que afecta indudablemente a la sociedad no solo
financieramente, también en la cultura fiscal que se tiene en México la cual como
ya se menciono en este trabajo es considerada las más importante ya que los
mexicanos no se sienten motivados a pagar impuestos por todas aquellas
irregularidades que se han venido dando a lo largo de la historia de los impuestos
en México y si aunado a esto la autoridad se empeña en seguir consintiendo a las
grandes empresas con estímulos y haciendo que los que menos tienen más
paguen y además no ven el reflejo de esa contribución para su bienestar social.
Es por ello que es necesario que la autoridad promueva de forma efectiva una
campaña para impulsar la cultura fiscal en todos los mexicanos ya que estos
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representan el porcentaje mayor de ingresos que adquiere la sociedad por
concepto de impuestos, creando conciencia de que es importante su contribución,
pero primero deberá empezar por los grandes negocios evitando darles estímulos
y quitarles el paraíso fiscal en donde se encuentran para así motivar a la población
a que contribuya y que esta vea que existe equidad y sobre todo justicia.
La evasión fiscal: Un delito contra la sociedad
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BIBLIOGRAFIA
Guía para realizar investigaciones sociales
Raúl Rojas; Edi. Plaza y Valdés. 1987-2002 primera a vigésima edición
La Evasión y la Defraudación Fiscal.
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Ramón García-Pelayo y Gross. Tomo I-II Sexta Edición. Ediciones Larousse. México 1998 Teoría y Práctica de los Delitos Fiscales
Mario Alberto Torres López Tercera Edición Actualizada Editorial Porrúa México 2005 El Delito de Defraudación Fiscal
Octavio Alberto Orellana Wiarco Editorial Porrúa México 2004
Tesis Consultadas.
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Páginas Electrónicas Visitadas.
o http://es.wikipedia.org/wiki/Contrabando
o http://www.milenio.com/index.php/2007/06/08/78323/
o http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/33_9832.html
o http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/Artículos.php?id_sec=2
&id_art=290&id_ejemplar=23
o www.sat.gob.mx
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