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© Wolters Kluwer Italia lXIX
soMMArIo
PArtE IDIsPosIZIonI nAZIonAlI E soVrAnAZIonAlI
capitolo Il’EVolUZIonE DEllA DIscIPlInA DEl TRANSFER PRICING
1.1 Premessa ..................................................................................................... 51.2 Drivers strategici, assetto organizzativo e transfer pricing: cenni .................... 141.3 Evoluzione delle linee guida OCSE ............................................................. 171.4 Linee guida dell’OCSE destinate alle multinazionali ................................... 261.5 Linee guida dell’OCSE: concetti e principi cardine ..................................... 301.6 L’evoluzione della disciplina del transfer pricing in ambito europeo: cenni.... 341.7 L’evoluzione della disciplina in ambito internazionale: l’arm’s length principle ... 421.8 L’esperienza italiana: cenni evolutivi della disciplina fiscale alla luce delle rac-
comandazioni OCSE .................................................................................. 451.9 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 52
1.9.1 L’evoluzione della disciplina del transfer pricing ............................ 521.9.2 Development of Transfer Pricing Rules and Regulations ................... 53
1.10 Riferimenti .................................................................................................. 54
capitolo IIlA DIscIPlInA DEl TRANSFER PRICING In AMBIto ocsE
2.1 Il Rapporto dell’OCSE sul transfer pricing per le multinazionali e le Ammini-strazioni fiscali ............................................................................................. 592.1.1 Premessa ...................................................................................... 592.1.2 Libera concorrenza ...................................................................... 602.1.3 Le Guidelines del 1995 ................................................................. 632.1.4 I metodi ...................................................................................... 65
2.2 La disciplina convenzionale ......................................................................... 732.3 L’adeguata documentazione secondo l’OCSE .............................................. 76
2.3.1 L’importanza di un’adeguata documentazione .............................. 762.4 I metodi per la definizione dei prezzi di trasferimento e la scelta del best
method ........................................................................................................ 802.4.1 L’analisi di comparabilità ............................................................. 802.4.2 La determinazione dei prezzi di trasferimento: i principali
metodi ......................................................................................... 862.4.3 Definizione dei prezzi di trasferimento: metodi basati sulla transa-
zione ............................................................................................ 862.4.3.1 Il metodo del prezzo comparabile di libero mercato
(o metodo CUP) .......................................................... 86
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2.4.3.2 Il metodo del prezzo di rivendita.................................... 892.4.3.3 Il metodo del costo maggiorato ...................................... 91
2.4.4 Limitazioni all’utilizzo dei metodi basati sulla transazione ............. 952.4.5 I metodi basati sugli utili ............................................................... 96
2.4.5.1 Il metodo di ripartizione dell’utile ................................. 982.4.5.2 Il metodo basato sul margine netto della transazione ..... 100
2.5 La revisione delle Transfer Pricing Guidelines del 2010 .................................. 1022.5.1 Premessa ........................................................................................ 1022.5.2 Il principio di libera concorrenza (the arm’s length principle): cenni e
rinvio ............................................................................................ 1042.5.3 L’analisi di comparabilità: cenni e rinvio ........................................ 1092.5.4 I metodi: cenni e rinvio ................................................................. 1192.5.5 Dall’analisi funzionale alla scelta del best method ............................ 1262.5.6 Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings: cenni e rinvio ..... 130
2.5.6.1 Part I: Special considerations for risks – Considerazioni relative alla gestione dei rischi: cenni e rinvio ................. 131
2.5.6.2 Part II: Arm’s length compensation for the restructuring itself – Considerazioni relative alla determinazione della remunerazione at arm’s length per le operazioni di ristrutturazione: cenni e rinvio ....................................... 132
2.5.6.3 Part III: Remuneration of post-restructuring controlled transactions – Considerazioni relative alla determina-zione della remunerazione at arm’s length per le opera-zioni post-ristrutturazione: cenni e rinvio ....................... 134
2.5.6.4 Part IV: Recognition of the actual transactions underta-ken – Considerazioni relative alle transazioni effettiva-mente realizzate ............................................................. 135
2.6 I lavori dell’OCSE in tema di erosione della base imponibile e profit shifting ... 1352.6.1 Il Rapporto “Addressing Base Erosion and Profit Shifting” del 12
febbraio 2013 ................................................................................ 1352.6.2 L’Action Plan dell’OCSE ed i Final Reports del 5 ottobre 2015 ....... 142
2.7 La revisione delle transfer pricing guidelines del 2017 ..................................... 1512.7.1 Obiettivi della revisione delle Guidelines OCSE del 2017 .............. 1512.7.2 L’analisi dei rischi nel transfer pricing ............................................. 1522.7.3 La documentazione sui prezzi di trasferimento: il three-tiered
approach ........................................................................................ 1532.7.4 La nuova disciplina dei beni intangibili ......................................... 1552.7.5 La disciplina dei servizi infragruppo a basso valore aggiunto .......... 1572.7.6 La selezione del metodo di transfer pricing nelle transazioni aventi
ad oggetto le commodities ............................................................... 1592.8 Ulteriori progetti dell’OCSE in materia di transfer pricing ............................ 160
2.8.1 Il progetto per il miglioramento degli aspetti amministrativi del transfer pricing ............................................................................... 161
2.8.2 La disciplina dei safe harbours ........................................................ 1642.8.3 La valutazione dei rischi nel transfer pricing ................................... 169
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2.9 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1732.9.1 La disciplina del transfer pricing in ambito OCSE ........................ 1732.9.2 Transfer Pricing Rules and Regulations within the OECD ............... 174
2.10 Riferimenti .................................................................................................. 1752.11 Appendice 1 ................................................................................................ 1782.12 Appendice 2 ................................................................................................ 1902.13 International Addendum .............................................................................. 202
capitolo IIIIl QUADro norMAtIVo EUroPEo
3.1 La convenzione arbitrale n. 90/436/CEE: cenni e rinvio ............................. 2213.1.1 Premessa ...................................................................................... 2213.1.2 Generalità .................................................................................... 2233.1.3 L’ambito di applicazione .............................................................. 2243.1.4 Le fasi della procedura ................................................................. 2243.1.5 Le sanzioni gravi: cenni e rinvio ................................................... 229
3.2 La comunicazione n. 582/2001 ................................................................... 2303.3 Il Joint Transfer Pricing Forum ...................................................................... 232
3.3.1 Il codice di condotta sulla documentazione in materia di transfer pricing ......................................................................................... 233
3.3.2 Gli orientamenti europei in materia di APA ................................. 2413.3.3 Il Codice di condotta sull’effettiva implementazione della conven-
zione arbitrale .............................................................................. 2433.3.4 Le linee guida sui servizi infragruppo a basso valore aggiunto ...... 2483.3.5 Small and medium enterprises e Cost Contribution Arrangements .... 2533.3.6 Il report sull’utilizzo dei comparables all’interno dell’Unione Europea .... 261
3.4 Transfer pricing e doppia imposizione: svantaggi e soluzioni secondo la Comunicazione n. 712 del 2011 ................................................................. 2663.4.1 Premessa ...................................................................................... 2663.4.2 Doppia imposizione e suoi svantaggi ........................................... 2663.4.3 Gli attuali meccanismi di prevenzione della doppia imposizione .. 2713.4.4 Possibili soluzioni ........................................................................ 2743.4.5 Gli steps successivi secondo la Commissione europea e il Consiglio ... 2773.4.6 Recenti interventi della Commissione europea in materia di dop-
pia imposizione ........................................................................... 2793.5 Transfer pricing tra base imponibile consolidata comunitaria (CCCTB) e
base imponibile comune per le imprese (CCTB) ......................................... 2823.5.1 La proposta di Direttiva sulla CCCTB [COM (2011)121] .......... 285
3.5.1.1 Ambito soggettivo di applicazione ................................ 2853.5.1.2 La determinazione della base imponibile ...................... 2913.5.1.3 Il consolidamento della base imponibile ....................... 2953.5.1.4 La ripartizione della base imponibile consolidata .......... 3043.5.1.5 Gli adempimenti amministrativi: l’approccio “one-
stop-shop” ..................................................................... 308
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3.5.1.6 La disciplina anti-abuso ............................................... 3153.5.1.7 Prevalenza delle disposizioni della Direttiva sulle
disposizioni convenzionali ............................................ 3253.5.2 Le proposte di Direttiva CCTB [COM (2016) 683] e CCCTB
[COM (2016) 685] ..................................................................... 3263.5.2.1 Le principali caratteristiche del regime introdotto il
25 ottobre 2016 ........................................................... 3263.5.2.2 I vantaggi connessi al consolidato comunitario ............. 328
3.5.3 Conclusioni ................................................................................. 3303.6 La Direttiva 2011/16/UE concernente lo scambio automatico di informa-
zioni e le successive modifiche ..................................................................... 3323.6.1 La Direttiva 2011/16/UE ............................................................ 3333.6.2 L’evoluzione della disciplina: la Direttiva 2015/2376/UE sullo
scambio automatico di informazioni e il tax ruling....................... 3353.6.3 Scambio automatico obbligatorio di informazioni sui tax ruling in
Italia: cenni e rinvio ..................................................................... 3383.6.4 La Direttiva 2016/881/UE: scambio automatico obbligatorio di
informazioni e Country-by-Country Reporting ............................... 3423.6.5 La rendicontazione Country-by-Country in Italia: cenni e rinvio ... 344
3.7 La Direttiva UE 2017/1852: un nuovo meccanismo di risoluzione delle con-troversie ...................................................................................................... 347
3.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 3513.8.1 Il quadro normativo europeo ....................................................... 3513.8.2 The EU Regulatory Framework ..................................................... 352
3.9 Riferimenti .................................................................................................. 3533.10 Appendice ................................................................................................... 363
3.10.1 Convenzione arbitrale n. 436/90/CEE ........................................ 363
capitolo IVIl TRANSFER PRICING DEI PAEsI In VIA DI sVIlUPPo:
Il MAnUAlE onU
4.1 Premessa ..................................................................................................... 3814.2 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: generalità ... 3864.3 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: i metodi..... 3894.4 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: l’analisi di
comparabilità .............................................................................................. 3914.5 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la documen-
tazione da predisporre ................................................................................. 3964.6 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la disciplina
degli intangibles ........................................................................................... 3994.7 Il Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries: la disciplina
dei servizi infragruppo ................................................................................. 402
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4.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 4044.8.1 Transfer pricing: il Manuale ONU per i Paesi in via di sviluppo ..... 4044.8.2 Transfer pricing: the UN Manual for Developing Countries .............. 405
4.9 Riferimenti ................................................................................................... 406
capitolo VlA DIscIPlInA DEl TRANSFER PRICING
In AltrE orGAnIZZAZIonI
5.1 Premessa ....................................................................................................... 4115.2 Pacific Association of Tax Administration (PATA): il transfer pricing documenta-
tion package .................................................................................................. 4135.3 Il Fondo Monetario Internazionale ............................................................... 4185.4 International Chamber of Commerce: il Documentation Package ...................... 4205.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 424
5.5.1 La disciplina del transfer pricing in altre organizzazioni .................. 4245.5.2 Transfer Pricing Rules in other Organizations ................................... 425
5.6 Riferimenti ................................................................................................... 426
capitolo VIIl QUADro norMAtIVo nAZIonAlE
6.1 La normativa nazionale di riferimento .......................................................... 4316.2 Presupposto soggettivo ................................................................................. 433
6.2.1 Impresa residente........................................................................... 4346.2.2 Società non residente ..................................................................... 434
6.3 Nozione di controllo..................................................................................... 4366.4 Presupposto oggettivo ................................................................................... 4406.5 La nuova disciplina italiana sui prezzi di trasferimento .................................. 441
6.5.1 La consultazione pubblica in materia di transfer pricing ................. 4456.5.2 Il decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 14 maggio
2018 ............................................................................................. 4516.5.3 Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 30
maggio 2018 ................................................................................. 4566.6 Rilevanza della disciplina del transfer pricing ai fini IRAP: cenni e rinvio ...... 4606.7 Le informazioni sul transfer pricing nel bilancio ............................................ 461
6.7.1 Le parti correlate nella normativa fiscale ........................................ 4626.7.2 La normativa civilistica .................................................................. 4636.7.3 Le parti correlate secondo la Consob ............................................. 4636.7.4 Il Regolamento Consob ................................................................. 4666.7.5 Le parti correlate nei principi contabili internazionali: cenni e
rinvio ............................................................................................ 4686.7.6 Il Codice di autodisciplina per le società quotate ........................... 472
6.8 Profili civilistici in materia di transfer pricing ................................................. 4736.8.1 L’attività di direzione e coordinamento .......................................... 475
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lXXIV © Wolters Kluwer Italia
6.9 Direzione e coordinamento nel gruppo di imprese ........................................ 4796.9.1 Premessa ........................................................................................ 4796.9.2 Nozione di direzione e coordinamento .......................................... 4796.9.3 Principi fondamentali della disciplina dei gruppi di società ........... 4806.9.4 La responsabilità per direzione unitaria e coordinamento .............. 4816.9.5 La trasparenza dei processi decisionali nell’ambito del gruppo:
responsabilità per direzione unitaria e coordinamento ................... 4886.9.6 La pubblicità dell’appartenenza a un gruppo di società .................. 4906.9.7 Direzione e coordinamento e finanziamenti .................................. 4926.9.8 Direzione unitaria e gruppi di imprese .......................................... 4926.9.9 Le direttive impartite dalla holding di vertice (in generale) ............. 4966.9.10 La compressione dell’autonomia locale (in senso civilistico) ........... 498
6.10 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 5006.10.1 Il quadro normativo nazionale ....................................................... 5006.10.2 Italian National Legislation ............................................................ 500
6.11 Riferimenti ................................................................................................... 501
capitolo VIIDIscIPlInA DEI PrEZZI DI trAsFErIMEnto:
ProFIlI IrAP ED IVA
7.1 Premessa ....................................................................................................... 5097.2 I riflessi della disciplina del transfer pricing negli altri settori impositivi: IRAP
e IVA ............................................................................................................ 5107.2.1 Irrilevanza assoluta del transfer pricing ai fini IRAP a partire dal
2008: l’abrogazione dell’art. 11-bis del D.Lgs. n. 446/1997 ........... 5107.2.2 L’applicazione della disciplina del transfer pricing all’IRAP secondo
la cd. “Legge di Stabilità 2014” ...................................................... 5127.2.3 (Ir)rilevanza relativa del transfer pricing ai fini IVA a partire dal
2008: il recepimento della Direttiva n. 2006/112/CE.................... 5167.2.4 Transfer pricing ed IVA: il Working Paper della Commissione euro-
pea n. 923 del 28 febbraio 2017 .................................................... 5197.3 Considerazioni conclusive............................................................................. 5237.4 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 524
7.4.1 (Ir)rilevanza dell’IRAP e dell’IVA in caso di rettifica nel transfer pricing ........................................................................................... 524
7.4.2 IRAP and VAT. (Ir)relevance in Case of Transfer Pricing Adjust-ment ............................................................................................ 525
7.5 Riferimenti ................................................................................................... 526
capitolo VIIIlA PrAssI ItAlIAnA: cIrcolArI E coMMEntI
8.1 Premessa ....................................................................................................... 531
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© Wolters Kluwer Italia lXXV
8.2 Circ. 22 settembre 1980, n. 32 ..................................................................... 5338.2.1 I presupposti soggettivi .................................................................. 5338.2.2 Il presupposto oggettivo ................................................................ 5368.2.3 Il valore normale degli interessi ..................................................... 5408.2.4 Il valore normale nella cessione di beni immateriali ....................... 5408.2.5 Le prestazioni di servizi ................................................................. 542
8.3 Circ. 12 dicembre 1981, n. 42 ...................................................................... 5448.3.1 Presupposti soggettivi delle rettifiche a valore normale ................... 5448.3.2 Presupposti oggettivi delle rettifiche a valore normale .................... 544
8.3.2.1 I metodi utilizzati per la determinazione del valore normale ......................................................................... 545
8.4 Circ. 15 dicembre 2010, n. 58/E: cenni e rinvio ........................................... 5468.4.1 Premessa ........................................................................................ 5468.4.2 I principali chiarimenti forniti dalla circ. n. 58/E .......................... 546
8.5 Valore in dogana: cenni e rinvio .................................................................... 5548.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 554
8.6.1 La prassi italiana: circolari e commenti .......................................... 5548.6.2 The Italian Practice: Circulars and Comments ................................. 555
8.7 Riferimenti ................................................................................................... 5578.8 Appendice .................................................................................................... 559
8.8.1 Circ. 22 settembre 1980, n. 32 ...................................................... 5598.8.2 Circ. 12 dicembre 1981, n. 42 ...................................................... 5908.8.3 Circ. 15 dicembre 2010, n. 58/E ................................................... 594
capitolo IXGIUrIsPrUDEnZA ItAlIAnA: sEntEnZE E coMMEntI
9.1 Premessa ....................................................................................................... 6219.2 Sentenze della Corte di Cassazione ............................................................... 6539.3 Sentenze delle Commissioni Tributarie Regionali.......................................... 7039.4 Sentenze delle Commissioni Tributarie Provinciali ........................................ 7519.5 Note a sentenza ............................................................................................ 802
9.5.1 Il caso “Ford ” ................................................................................ 8029.5.1.1 La sentenza “Ford Italia” ................................................ 8039.5.1.2 L’oggetto del contenzioso ............................................... 8079.5.1.3 Le valutazioni dei giudici ............................................... 8099.5.1.4 L’onere della prova nel transfer pricing secondo l’orien-
tamento dei giudici ........................................................ 8119.5.1.5 La posizione dei giudici di legittimità nella sentenza
n. 22023/06 .................................................................. 8139.5.1.6 La posizione dei giudici di legittimità nella sentenza
n. 1709/07 .................................................................... 8149.5.1.7 La posizione della giurisprudenza di merito ................... 8159.5.1.8 L’onere della documentazione dei prezzi di trasferi-
mento: l’art. 26 del D.L. n. 78/2010 ............................. 816
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9.5.1.9 La prova dell’onere (di documentazione) .................. 8179.5.1.10 La decisione dei giudici ............................................ 820
9.5.2 Il caso “Nylstar” .......................................................................... 8219.5.2.1 Premessa ................................................................... 8219.5.2.2 La sentenza “Nylstar” ................................................ 8229.5.2.3 L’oggetto del contenzioso .......................................... 8249.5.2.4 La pronuncia dei giudici di legittimità ...................... 8269.5.2.5 Il quadro normativo di riferimento ........................... 8279.5.2.6 Le Guidelines dell’OCSE .......................................... 8309.5.2.7 Orientamenti dottrinali ............................................ 8339.5.2.8 Considerazioni finali ................................................ 834
9.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 8349.6.1 Giurisprudenza italiana: sentenze e commenti ............................ 8349.6.2 Italian Courts: Judgements and Comments.................................... 835
9.7 Riferimenti .................................................................................................. 8379.8 Appendice ................................................................................................... 842
9.8.1 Testo delle principali sentenze della Corte di Cassazione ............ 8429.8.2 Testo delle più recenti sentenze di legittimità e di merito in mate-
ria di transfer pricing ................................................................... 920
capitolo XI rEQUIsItI DI DocUMEntAZIonE nEl TRANSFER PRICING: lInEE GUIDA soVrAnAZIonAlI E DIsPosIZIonI ItAlIAnE
10.1 Introduzione ............................................................................................... 107710.2 Le disposizioni introdotte dall’art. 26 del D.L. n. 78/2010 .......................... 1080
10.2.1 Il testo normativo ....................................................................... 108010.2.2 La modifica al D.Lgs. n. 471/1997 ............................................ 108010.2.3 Onere documentale in luogo di un obbligo ................................ 108410.2.4 La conformità della disposizione con le direttive OCSE e
dell’Unione Europea e di altri organismi sovranazionali ............. 108610.2.4.1 I requisiti documentali secondo l’OCSE ................... 108610.2.4.2 I requisiti documentali secondo l’UE: cenni e
rinvio ....................................................................... 110810.2.5 Oneri documentali: profili probatori generali ............................. 111610.2.6 Oneri documentali: profili probatori specifici ............................ 112110.2.7 Oneri documentali: diligenza e buona fede ................................ 112510.2.8 La comunicazione preventiva ..................................................... 112910.2.9 La documentazione per gli anni antecedenti all’introduzione
della norma ................................................................................ 113010.2.10 La (ir)rilevanza della norma ai fini IRAP: cenni e rinvio ............. 1132
10.3 Obblighi documentali per i gruppi italiani: il Principio IAS 24 e il Regola-mento Consob del 15 marzo 2010. Cenni e rinvio ...................................... 1132
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© Wolters Kluwer Italia lXXVII
10.4 Oneri di documentazione in Italia – Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 e la circ. n. 58/E del 15 dicembre 2010 ..... 113610.4.1 Premessa .................................................................................... 113610.4.2 Soggetti sui quali incombe l’onere di predisporre la documenta-
zione .......................................................................................... 114010.4.3 Piccole-medie imprese ................................................................ 114310.4.4 Tipologia e contenuto della documentazione ............................. 115010.4.5 Documentazione idonea per i soggetti onerati ............................ 116910.4.6 Lingua ....................................................................................... 117310.4.7 Sigla della documentazione idonea ............................................. 117310.4.8 Formato della documentazione .................................................. 117310.4.9 Termine di consegna della documentazione in caso di verifiche,
accessi, ispezioni, controlli ......................................................... 117410.4.10 Predisposizione della documentazione ........................................ 117610.4.11 Circostanze ostative alla disapplicazione delle sanzioni ............... 117610.4.12 Comunicazione del possesso della documentazione .................... 117610.4.13 Osservazioni............................................................................... 118010.4.14 I riferimenti alle Guidelines OCSE ............................................. 118010.4.15 Le differenze rispetto agli altri ordinamenti ................................ 118510.4.16 Onere documentale e risk assessment ........................................... 1186
10.5 La disciplina italiana in tema di Country-by-Country Reporting .................... 118710.5.1 Premessa .................................................................................... 118710.5.2 La Direttiva 2016/881/UE ed il D.M. 23 febbraio 2017 ............ 118810.5.3 Le comunicazioni in dichiarazione dei redditi ............................ 119210.5.4 Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 28
novembre 2017 .......................................................................... 119310.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1196
10.6.1 I requisiti di documentazione nel transfer pricing ........................ 119610.6.2 Transfer pricing documentation .................................................... 1198
10.7 Riferimenti .................................................................................................. 119910.8 Appendice ................................................................................................... 1202
capitolo XIlA DocUMEntAZIonE sUl TRANSFER PRICING
trA IDonEItÀ tEorIcA E conForMItÀ sostAnZIAlE AI FInI DEllA DIsAPPlIcAZIonE DEllE sAnZIonI
11.1 Premessa ..................................................................................................... 121311.2 L’aleatorietà nella determinazione del prezzo di trasferimento ...................... 121511.3 Oneri documentali e sanzioni ...................................................................... 121811.4 Scelte del contribuente e idoneità della documentazione ............................. 122211.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1229
11.5.1 Idoneità della documentazione sui prezzi di trasferimento .......... 122911.5.2 Suitable transfer pricing documentation ........................................ 1230
11.6 Riferimenti .................................................................................................. 1231
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lXXVIII © Wolters Kluwer Italia
capitolo XIITRANSFER PRICING E oBBlIGhI DIchIArAtIVI
12.1 Premessa ..................................................................................................... 123512.2 Gli obblighi dichiarativi .............................................................................. 1237
12.2.1 Periodi d’imposta anteriori al 2010 .............................................. 123712.2.2 La comunicazione del possesso della documentazione sui prezzi di
trasferimento nel Modello UNICO ............................................. 123912.2.3 Transfer Pricing: la compilazione del Modello UNICO ................ 124112.2.4 Country-by-Country Reporting: la compilazione del Modello
UNICO ...................................................................................... 124912.3 L’informativa di bilancio relativa ai prezzi di trasferimento .......................... 1252
12.3.1 L’informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate e le sue implicazioni in tema di transfer pricing ................................... 1252
12.3.2 La descrizione in bilancio dei metodi di transfer pricing adottati: risvolti penali ............................................................................... 1255
12.3.3 Conclusioni ................................................................................. 125812.4 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1258
12.4.1 Obblighi dichiarativi in materia di transfer pricing ....................... 125812.4.2 Transfer Pricing Disclosure in Italy ................................................. 1259
12.5 Riferimenti .................................................................................................. 1260
capitolo XIIIlA DIscIPlInA DEl TRANSFER PRICING nEGlI stAtI UnItI
13.1 L’evoluzione della Sezione 482 .................................................................... 126513.2 L’arm’s length standard .................................................................................. 126813.3 Best method rule ........................................................................................... 126913.4 Cessione di beni materiali: metodi per la determinazione del valore
normale ....................................................................................................... 127013.4.1 Premessa ...................................................................................... 127013.4.2 CUP ............................................................................................ 127113.4.3 Metodo del prezzo di rivendita .................................................... 127213.4.4 Metodo del costo maggiorato ...................................................... 127413.4.5 Comparable Profits Method ........................................................... 127613.4.6 Profit Split Method ....................................................................... 128013.4.7 Unspecified Methods ..................................................................... 1284
13.5 Cessione di beni immateriali: metodi per la determinazione del valore normale ....................................................................................................... 128413.5.1 Comparable Uncontrolled Transaction Method (CUT) ................... 128613.5.2 Comparable Profits Method ........................................................... 128713.5.3 Profit Split Method ....................................................................... 129013.5.4 Unspecified Methods ..................................................................... 129013.5.5 Disposizioni specifiche per il trasferimento di intangibles ............. 1291
13.6 Cost Sharing Agreements ............................................................................... 1295
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13.7 Prestazione di servizi ................................................................................... 130113.8 Sanzioni e documentazione ......................................................................... 130413.9 L’APA Program ............................................................................................ 131913.10 Public Law 115-97 Tax Cuts and Jobs Act of 2017: la Base Erosion Anti-Abuse
Tax (BEAT) ................................................................................................. 134613.11 Casi giurisprudenziali: cenni ....................................................................... 134813.12 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1351
13.12.1 La disciplina del transfer pricing negli Stati Uniti ........................ 135113.12.2 U.S. Transfer Pricing Rules .......................................................... 1352
13.13 Riferimenti .................................................................................................. 1353
capitolo XIVlA DIscIPlInA DEl TRANSFER PRICING In AltrI orDInAMEntI
14.1 Argentina .................................................................................................... 136014.1.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 136014.1.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 136114.1.3 Definizione di “related party” ..................................................... 136214.1.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ... 136314.1.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 136514.1.6 Sanzioni ..................................................................................... 136914.1.7 APA ........................................................................................... 137014.1.8 Recenti sviluppi nell’ordinamento argentino .............................. 1371
14.2 Australia ...................................................................................................... 137314.2.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 137314.2.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 137814.2.3 Definizione di “related party” ..................................................... 137914.2.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ... 138114.2.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 1383
14.2.5.1 Documentazione relativa alla selezione e all’appli-cazione dei metodi per la determinazione del transfer pricing .......................................................... 1395
14.2.5.2 Documentazione relativa all’adozione di particolari strategie di business ................................................... 1399
14.2.5.3 Recenti sviluppi in materia ....................................... 140114.2.6 Sanzioni ..................................................................................... 140414.2.7 APA ........................................................................................... 140814.2.8 Transfer Pricing issues .................................................................. 141214.2.9 Recenti sviluppi nell’ordinamento australiano ............................ 1413
14.3 Brasile ......................................................................................................... 141314.3.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 141314.3.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 141414.3.3 Definizione di “related party” ...................................................... 141414.3.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ... 141514.3.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 1417
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lXXX © Wolters Kluwer Italia
14.3.6 Sanzioni ..................................................................................... 141914.3.7 APA ........................................................................................... 141914.3.8 L’impatto del progetto BEPS dell’OCSE .................................... 1419
14.4 Cina ............................................................................................................ 141914.4.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 141914.4.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 142014.4.3 Definizione di “related party” ..................................................... 142114.4.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ....... 142114.4.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 142214.4.6 Sanzioni ..................................................................................... 144114.4.7 APA ........................................................................................... 144114.4.8 Servizi infragruppo ..................................................................... 1445
14.5 Francia ........................................................................................................ 144914.5.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 144914.5.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 145014.5.3 Definizione di “related party” ..................................................... 145014.5.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ....... 145114.5.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 145214.5.6 Sanzioni ..................................................................................... 145814.5.7 APA ........................................................................................... 1458
14.6 Germania .................................................................................................... 146314.6.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 146314.6.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 146414.6.3 Definizione di “related party” ..................................................... 146514.6.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ....... 146514.6.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 146714.6.6 Sanzioni ..................................................................................... 147014.6.7 APA ........................................................................................... 147014.6.8 Transfer Pricing issues .................................................................. 1471
14.7 Regno Unito ............................................................................................... 147214.7.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 147214.7.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 147214.7.3 Definizione di “related party” ..................................................... 147314.7.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ....... 147414.7.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 147414.7.6 Sanzioni ..................................................................................... 147614.7.7 APA ........................................................................................... 147714.7.8 Recenti sviluppi in materia di transfer pricing ............................. 1479
14.8 Spagna ........................................................................................................ 148014.8.1 Riferimenti normativi: cenni ...................................................... 148014.8.2 Riferimenti alle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............... 148114.8.3 Definizione di “related party” ..................................................... 148114.8.4 Metodi per la definizione del transfer pricing e best method rule ....... 148114.8.5 Obblighi di documentazione ...................................................... 148214.8.6 Sanzioni ..................................................................................... 148414.8.7 APA ........................................................................................... 1485
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© Wolters Kluwer Italia lXXXI
14.9 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 148514.9.1 La disciplina del transfer pricing in altri ordinamenti .................... 148514.9.2 Transfer Pricing Rules in Other Legislations .................................... 1486
14.10 Riferimenti .................................................................................................. 1487
capitolo XVTRANSFER PRICING nEI PAEsI In VIA DI sVIlUPPo:
crItIcItÀ E rAccoMAnDAZIonI
15.1 Premessa ..................................................................................................... 150115.2 Il transfer pricing nei Paesi in via di sviluppo ................................................ 150415.3 L’erosione della base imponibile nei Paesi in via di sviluppo ........................ 150915.4 Manuale ONU per i Paesi in via di sviluppo: cenni e rinvio ........................ 151915.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1523
15.5.1 Transfer pricing e Paesi in via di sviluppo ...................................... 152315.5.2 Transfer Pricing and Developing Countries ..................................... 1524
15.6 Riferimenti .................................................................................................. 1525
PArtE IIProBlEMAtIchE
capitolo ITRANSFER PRICING trA ottIMIZZAZIonE
DEl BUSINESS E TAX PLANNING
1.1 Premessa ..................................................................................................... 15311.2 Ottimizzazione del business e transfer pricing ................................................ 15341.3 La value chain nei gruppi multinazionali ..................................................... 15421.4 La Global Value Chain ................................................................................. 1551
1.4.1 La Governance nella Global Value Chain ....................................... 15531.4.2 Una teoria di Global Value Chain Governance ............................... 15541.4.3 Drivers nella Global Value Chain .................................................. 1557
1.5 Transfer Pricing e Value Chain Management ................................................. 15581.5.1 Premessa ...................................................................................... 15581.5.2 Il transfer pricing come strumento di ottimizzazione .................... 1559
1.6 I sistemi per la gestione della volatilità ambientale ....................................... 15601.6.1 La gestione della volatilità dell’ambiente esterno .......................... 15601.6.2 Il sistema di direzione “adattivo” e la gestione della conoscenza ... 15631.6.3 Il sistema di direzione “adattivo” e il continuo processo di integra-
zione ............................................................................................ 15661.6.4 Il sistema informativo come veicolo della conoscenza e strumento
d’integrazione .............................................................................. 15681.6.5 La gestione delle variabili aziendali nei modelli di pianificazione e
controllo ...................................................................................... 1568
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lXXXII © Wolters Kluwer Italia
1.7 Il Transfer Pricing Tax Planning (TPTP) ...................................................... 15711.8 La gestione dei mercati ................................................................................ 15751.9 Internazionalizzazione delle imprese e rischi di pianificazione fiscale aggres-
siva .............................................................................................................. 15771.10 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1582
1.10.1 Transfer pricing tra ottimizzazione del business e tax planning ....... 15821.10.2 Transfer Pricing Between Business Optimization and Tax Planning .... 1583
1.11 Riferimenti .................................................................................................. 1585
capitolo IITRANSFER PRICING ElUsIVo
2.1 Introduzione ............................................................................................... 15912.2 Aspetti interpretativi e portata applicativa delle norme sul transfer pricing ... 15942.3 Transfer pricing e studi di settore: analogie e differenze ................................ 15992.4 Transfer pricing ed analisi di comparabilità: rilevanza del benchmarking
study ............................................................................................................ 16032.4.1 L’analisi di comparabilità: metodologia di benchmarking .............. 16032.4.2 L’analisi di comparabilità e la searching for comparables: cenni e
rinvio ........................................................................................... 16122.5 Benchmarking analysis e profili penal-tributari: rilevanza delle valutazioni
estimative. Cenni e rinvio ............................................................................ 16182.5.1 Generalità .................................................................................... 16182.5.2 Transfer pricing e valutazioni estimative ........................................ 16192.5.3 Le esimenti di cui all’art. 4 c. 1-bis e c. 1-ter del D.Lgs. n. 74/2000 .... 1620
2.6 Generalità sull’attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria ........... 16242.7 I profili internazionali dell’attività di controllo fiscale .................................. 1625
2.7.1 Transfer pricing e norma antielusiva – Riferimenti giurispruden-ziali .............................................................................................. 1626
2.8 Conclusioni ................................................................................................ 16292.9 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1630
2.9.1 Transfer pricing elusivo ................................................................. 16302.9.2 Abusive transfer pricing ................................................................. 1631
2.10 Riferimenti .................................................................................................. 1632
capitolo IIIIl TRANSFER PRICING “INTERNO”
3.1 Premessa ..................................................................................................... 16393.2 La norma di interpretazione autentica ......................................................... 16403.3 Le condizioni per la rettifica dei corrispettivi “infragruppo” ......................... 16423.4 Le consulenze a favore delle consociate ........................................................ 16473.5 L’utilità e la congruità delle spese ................................................................. 1649
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© Wolters Kluwer Italia lXXXIII
3.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 16563.6.1 Il transfer pricing interno ................................................................ 16563.6.2 Domestic transfer pricing ................................................................. 1657
3.7 Riferimenti ................................................................................................... 1658
capitolo IVl’onErE DEllA ProVA nEllE controVErsIE
sUl TRANSFER PRICING
4.1 Premessa ....................................................................................................... 16634.2 L’onere della prova nel diritto civile .............................................................. 16644.3 L’onere della prova nel processo tributario .................................................... 1665
4.3.1 L’onere della prova dei costi, dell’inerenza, delle detrazioni e delle deduzioni ...................................................................................... 1666
4.3.2 L’onere della prova in materia di rimborso, agevolazioni ed esen-zioni: cenni ................................................................................... 1669
4.4 L’onere della prova nelle controversie relative al transfer pricing ..................... 16694.4.1 La posizione della giurisprudenza di legittimità ............................. 1670
4.4.1.1 Cass. 22 giugno 2006, n. 22023 .................................... 16704.4.1.2 Cass. 27 marzo 2007, n. 11226 ..................................... 16714.4.1.3 Cass. 26 gennaio 2007, n. 1709 ..................................... 16734.4.1.4 Cass. 8 maggio 2013, n. 10739 ..................................... 16734.4.1.5 Cass. 25 settembre 2013, n. 22010 ................................ 16754.4.1.6 Recenti pronunce della Corte di Cassazione ................... 1676
4.4.2 La posizione della giurisprudenza di merito ................................... 16784.5 Conclusioni .................................................................................................. 16824.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 1683
4.6.1 L’onere della prova nelle controversie sul transfer pricing ................ 16834.6.2 The Burden of Proof in Transfer Pricing Controversies ....................... 1684
4.7 Riferimenti ................................................................................................... 1685
capitolo VcontrollI DEll’AMMInIstrAZIonE FInAnZIArIA
E collABorAZIonE IntErnAZIonAlE
5.1 Premessa ....................................................................................................... 16915.2 L’attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria: lineamenti generali .. 1692
5.2.1 Attività ispettive domestiche .......................................................... 16945.2.1.1 Accessi, ricerche, verificazioni e ispezioni documentali ... 16955.2.1.2 In particolare: la ricerca e le altre operazioni di natura
coercitiva ....................................................................... 17035.2.2 Richiesta di collaborazione internazionale ..................................... 1705
5.2.2.1 L’importanza del Joint Audit nelle verifiche sul transfer pricing ............................................................................ 1708
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5.3 Le modalità di controllo dell’Amministrazione finanziaria in materia di transfer pricing ............................................................................................. 17105.3.1 Premessa ...................................................................................... 17105.3.2 Profili generali: il quadro normativo e gli aspetti salienti della veri-
fica. Osservazioni preliminari....................................................... 17125.3.3 Le fasi dell’attività ispettiva .......................................................... 1714
5.3.3.1 Programmazione e preparazione ................................... 17145.3.3.2 Esecuzione ................................................................... 1720
5.4 Rapporto Assonime 9/2014: alcune riflessioni ............................................. 17325.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1733
5.5.1 I controlli dell’Amministrazione finanziaria sul transfer pricing .... 17335.5.2 Tax Authorities’ Audits on Transfer Pricing ..................................... 1734
5.6 Riferimenti .................................................................................................. 1735
capitolo VIVErIFIchE FIscAlI nEl TRANSFER PRICING
6.1 Premessa ..................................................................................................... 17396.2 I metodi impiegati dall’Amministrazione finanziaria nell’ambito delle verifi-
che in tema di transfer pricing ...................................................................... 17436.3 La scelta da operare in concreto ai fini della verifica della corretta applica-
zione dei prezzi di trasferimento .................................................................. 17456.4 La determinazione del giusto prezzo per i beni immateriali e le prestazioni di
servizi .......................................................................................................... 17476.5 La predisposizione, in via preventiva, di documentazione idonea a compro-
vare la correttezza delle transazioni intercompany da parte del contribuente . 17486.6 Linee guida in tema di selezione dei soggetti da sottoporre ad attività ispet-
tiva in materia di transfer pricing e successiva preparazione dell’intervento ... 17516.7 Svolgimento della fase esecutiva dell’attività ispettiva in tema di transfer pri-
cing ............................................................................................................. 17546.8 Le indicazioni in tema di prezzi di trasferimento elaborate in sede internazio-
nale e giurisprudenziale ............................................................................... 17576.9 Utilizzo dei comparables nell’ambito delle attività ispettive. Generalità ......... 17586.10 Utilizzo dei comparables nell’ambito delle attività ispettive. L’utilizzo delle
banche dati da parte dell’Amministrazione finanziaria ................................. 17606.11 L’acquisizione dei dati relativi ai comparables esterni secondo le indicazioni
fornite dalle Guidelines dell’OCSE .............................................................. 17616.12 Conoscibilità del comparable eventualmente impiegato dall’Amministra-
zione finanziaria in un’attività di accertamento ............................................ 17636.13 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1768
6.13.1 Verifiche fiscali in tema di transfer pricing .................................... 17686.13.2 Tax Audits on Transfer Pricing ....................................................... 1769
6.14 Riferimenti .................................................................................................. 1770
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capitolo VIIProFIlI crItIcI nEllE VErIFIchE
In MAtErIA DI TRANSFER PRICING
7.1 Premessa ..................................................................................................... 17757.2 Le previsioni in tema di documentazione dei prezzi di trasferimento intro-
dotte dal D.L. n. 78 del 2010 e le novità della manovra correttiva del 2017: cenni e rinvio .............................................................................................. 1779
7.3 Le nuove Guidelines OCSE in materia di prezzi di trasferimento ................. 17837.4 Il Country by Country Report ........................................................................ 17867.5 La documentazione giustificativa dei prezzi di trasferimento nella prassi
internazionale: cenni e rinvio ...................................................................... 17907.6 Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre
2010: cenni e rinvio .................................................................................... 17937.7 Gli effetti premiali derivanti dalla predisposizione della documentazione .... 17967.8 Le conseguenze del mancato rispetto dei termini di esibizione della docu-
mentazione.................................................................................................. 18017.9 I criteri di ripartizione dell’onere probatorio ................................................ 18027.10 Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate in tema di transfer pricing ................ 18037.11 La selezione dei soggetti nei cui confronti indirizzare l’attività di verifica ..... 18057.12 Le modalità di esecuzione degli interventi ................................................... 18067.13 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1811
7.13.1 Focus sui profili critici nelle verifiche in materia di transfer pricing ..... 18117.13.2 Focus on critical issues in transfer pricing audits .............................. 1812
7.14 Riferimenti .................................................................................................. 1813
capitolo VIIITRANSFER PRICING E PRIVACY: rIcErcA DEI COMPARABLES
E VIolAZIonE DEI DAtI AZIEnDAlI
8.1 Premessa ..................................................................................................... 18178.2 Il metodo del confronto del prezzo .............................................................. 1821
8.2.1 Generalità .................................................................................... 18218.2.2 Caratteristiche dell’operazione ai fini della valutazione del grado di
comparabilità ............................................................................... 18228.3 Acquisizione dei dati relativi ai comparables ................................................. 1824
8.3.1 Generalità .................................................................................... 18248.3.2 L’acquisizione dei dati relativi ai comparables effettuata mediante
public records ................................................................................ 18248.3.3 L’acquisizione dei dati relativi ai comparables effettuata dall’Ammi-
nistrazione finanziaria .................................................................. 18268.3.4 L’acquisizione dei dati relativi ai comparables esterni secondo le
indicazioni fornite dalle Guidelines dell’OCSE ............................. 18288.3.5 Conoscibilità del comparable eventualmente impiegato dall’Ammi-
nistrazione finanziaria in un’attività di accertamento .................... 1829
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lXXXVI © Wolters Kluwer Italia
8.3.6 La predisposizione, in via preventiva, di documentazione idonea a comprovare la correttezza delle transazioni intercompany da parte del contribuente: cenni e rinvio ................................................... 1834
8.4 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 18358.4.1 Transfer pricing e privacy: ricerca dei comparables e violazione dei
dati aziendali ............................................................................... 18358.4.2 Transfer Pricing and Privacy: Search for Comparables and Violation
of Corporate Data ......................................................................... 18368.5 Riferimenti .................................................................................................. 1837
capitolo IXVErIFIchE FIscAlI conGIUntE nEll’orDInAMEnto
IntErno, EUroPEo E IntErnAZIonAlE
9.1 Premessa ..................................................................................................... 18419.2 Definizione ed oggetto del joint audit nell’ordinamento interno, europeo e
internazionale .............................................................................................. 18429.2.1 Ordinamento nazionale ............................................................... 18429.2.2 Diritto europeo ........................................................................... 18439.2.3 I differenti steps del controllo multilaterale ................................... 1845
9.3 Il joint audit nel Rapporto del Forum on Tax Administration dell’OCSE del 2010 ..... 18549.3.1 Il quadro giuridico-normativo internazionale ............................... 18569.3.2 Le verifiche congiunte secondo l’OCSE ....................................... 18579.3.3 Le verifiche congiunte nella Convenzione multilaterale sulla
mutua assistenza amministrativa del 1988 ................................... 18609.3.4 Le verifiche congiunte nelle fonti europee .................................... 18629.3.5 Le verifiche congiunte nelle esperienze di alcuni Paesi .................. 18649.3.6 Organizzazione e gestione di un joint tax audit ............................ 1866
9.4 Il principio della prevalenza dello strumento di cooperazione più efficace nel caso concreto ............................................................................................... 1869
9.5 Recenti sviluppi in tema di controlli multilaterali e joint audit .................... 18719.6 Riflessioni conclusive .................................................................................. 18739.7 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1875
9.7.1 Le verifiche fiscali congiunte nell’ordinamento interno, europeo e internazionale .............................................................................. 1875
9.7.2 Joint Tax Audits Pursuant to National, EU and International Law .... 18769.8 Riferimenti .................................................................................................. 1877
capitolo XscAMBIo DI InForMAZIonI nEllE VErIFIchE
DEl TRANSFER PRICING
10.1 Premessa ..................................................................................................... 188310.2 Gli strumenti giuridici della cooperazione amministrativa ........................... 1888
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© Wolters Kluwer Italia lXXXVII
10.3 Lo scambio di informazioni nel Modello OCSE .......................................... 189010.3.1 Lo scambio di informazioni su richiesta ....................................... 189210.3.2 Lo scambio di informazioni automatico ....................................... 189810.3.3 Lo scambio di informazioni spontaneo ........................................ 190310.3.4 Le verifiche fiscali simultanee....................................................... 1904
10.4 La cooperazione tributaria nell’Unione Europea .......................................... 190710.4.1 La Direttiva 2011/16/UE del 15 febbraio 2011 ........................... 191010.4.2 Le modifiche alla Direttiva 2011/16/UE: la Direttiva 2015/2376/
UE e la Direttiva 2016/881/UE................................................... 192410.5 Scambio di informazioni e diritti del contribuente ...................................... 192810.6 La cooperazione internazionale in materia giudiziaria .................................. 193510.7 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1941
10.7.1 Scambio di informazioni nelle verifiche del transfer pricing .......... 194110.7.2 Information Exchange on Transfer Pricing Audits............................ 1941
10.8 Riferimenti .................................................................................................. 1942
capitolo XIlA conVEnZIonE sUllA MUtUA AssIstEnZA
AMMInIstrAtIVA E Il Protocollo DI MoDIFIcA
11.1 Premessa ..................................................................................................... 195111.2 Forme di scambio di informazioni: scambio su richiesta, scambio automatico
e scambio spontaneo ................................................................................... 195211.3 Altre forme di cooperazione ........................................................................ 196011.4 Limiti allo scambio di informazioni............................................................. 196311.5 Disposizioni finali ....................................................................................... 196711.6 Le modifiche introdotte dal Protocollo sottoscritto il 31 marzo 2010 .......... 196811.7 Trend di sottoscrizione della Convenzione e del Protocollo .......................... 197711.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 1980
11.8.1 La Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale e il Protocollo di modifica ................................................. 1980
11.8.2 The Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters and Amending Protocol ................................................................. 1981
11.9 Riferimenti .................................................................................................. 1982
capitolo XIIlA conVEnZIonE EUroPEA n. 90/436
sUllA cD. ProcEDUrA ArBItrAlE
12.1 L’ambito della soluzione delle controversie tributarie internazionali in cui si colloca la convenzione arbitrale ................................................................... 1987
12.2 La mappa delle soluzioni arbitrali convenzionalmente previste .................... 198812.3 Dipendenza delle procedure arbitrali dalle procedure amichevoli ................. 199012.4 Dall’esistente a soluzioni arbitrali compiute ................................................. 1991
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lXXXVIII © Wolters Kluwer Italia
12.5 La considerazione dei prezzi di trasferimento ............................................. 199212.6 La convenzione arbitrale europea e la sua evoluzione regolamentare .......... 199312.7 Aspetti rilevanti dell’utilizzo dello strumento della convenzione ................ 199512.8 L’adattamento del diritto interno alla Convenzione europea ...................... 199712.9 La natura delle procedure ex Convenzione arbitrale ................................... 199812.10 Gli interessi tutelati ................................................................................... 199812.11 La struttura delle procedure ....................................................................... 199912.12 Interrelazione tra procedura amichevole e procedura arbitrale ................... 200012.13 Unicità delle procedure ............................................................................. 200112.14 Le regole di procedura e la costituzione della Commissione consultiva ...... 200212.15 Il parere della Commissione consultiva: la base giuridica e i limiti delle
competenze ............................................................................................... 200312.16 Problemi definitori .................................................................................... 200512.17 I poteri istruttori ....................................................................................... 200612.18 I poteri decisori ......................................................................................... 200812.19 La decisione .............................................................................................. 200912.20 Obbligatorietà e vincolatività .................................................................... 200912.21 La tutela degli interessi dei contribuenti .................................................... 201212.22 Interrelazione tra procedure arbitrali e strumenti di tutela degli ordina-
menti interni ............................................................................................. 201512.23 Differenze tra la convenzione arbitrale e le procedure previste dal Modello
di Convenzione OCSE .............................................................................. 201812.24 Recenti sviluppi e prospettive evolutive della Convenzione arbitrale .......... 201912.25 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2020
12.25.1 La convenzione europea n. 90/436 sulla cd. procedura arbi-trale ......................................................................................... 2020
12.25.2 The European Convention No. 90/436 on the So-called Arbitra-tion Procedure ........................................................................... 2021
12.26 Riferimenti ................................................................................................ 2022
capitolo XIIIlA DIrEttIVA (UE) 2017/1852 sUI MEccAnIsMI DI rIsolUZIonE
DEllE controVErsIE FIscAlI nEll’UnIonE EUroPEA
13.1 Introduzione: finalità e base giuridica materiale della Direttiva .................. 202713.2 L’entrata in vigore ed il recepimento della Direttiva. La problematica
dell’efficacia diretta ................................................................................... 203013.3 L’ambito applicativo della Direttiva: profili oggettivi e soggettivi. Fattispe-
cie oggetto di “sanzioni” ............................................................................ 203313.4 L’attivazione delle procedure previste dalla Direttiva: il “reclamo” .............. 203513.5 La procedura amichevole (MAP) ............................................................... 203713.6 L’avvio dell’arbitrato. La commissione consultiva ...................................... 203713.7 (segue) La commissione per la risoluzione alternativa delle controversie ..... 203913.8 Il ruolo degli interessati e la pubblicità del procedimento. Parere delle com-
missioni e decisione finale ......................................................................... 2039
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© Wolters Kluwer Italia lXXXIX
13.9 L’interazione e le interferenze con procedimenti e rimedi di diritto interno ...... 204213.10 Previsioni specifiche per privati e piccole imprese ...................................... 204513.11 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2045
13.11.1 La Direttiva (UE) 2017/1852 sui meccanismi di risoluzione delle controversie fiscali nell’Unione Europea .......................... 2045
13.11.2 Directive (EU) 2017/1852 on tax dispute resolution mechanisms in the European Union .............................................................. 2046
13.12 Riferimenti ................................................................................................ 2047
capitolo XIVTRANSFER PRICING, conVEnZIonE ArBItrAlE 90/436/cEE
E ProFIlI PEnAlI E sAnZIonAtorI
14.1 Premessa ................................................................................................... 205114.2 La procedura amichevole e quella arbitrale secondo la Convenzione .......... 205214.3 L’inapplicabilità della Convenzione nei casi di sanzioni gravi ..................... 205414.4 Transfer pricing adjustments e sanzioni ........................................................ 205914.5 Transfer pricing, profili penali e sanzioni nell’ordinamento italiano ............ 2059
14.5.1 Generalità ................................................................................ 205914.5.2 La condotta punibile................................................................ 206014.5.3 Le esimenti di cui ai co. 1-bis e 1-ter dell’art. 4 del D.Lgs.
n. 74/2000 .............................................................................. 206314.5.4 Soggetti attivi .......................................................................... 206914.5.5 Elemento soggettivo ................................................................ 207014.5.6 Considerazioni processuali ....................................................... 207014.5.7 I rischi penal-societari .............................................................. 207114.5.8 Le novità legislative .................................................................. 2072
14.6 Reati tributari ed inapplicabilità del D.Lgs. n. 231/2001 ........................... 207614.7 Transfer pricing e false comunicazioni sociali: inapplicabilità del D.Lgs.
n. 231/2001 .............................................................................................. 208214.8 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2085
14.8.1 Transfer pricing, Convenzione arbitrale 90/436/CEE e profili sanzionatori ............................................................................. 2085
14.8.2 Transfer pricing e sanzioni penali .............................................. 208514.8.3 Transfer Pricing, Arbitration Convention No. 90/436/EEC and
Penalty Aspects .......................................................................... 208614.8.4 Transfer Pricing and Criminal Penalties ..................................... 2087
14.9 Riferimenti ................................................................................................ 2089
capitolo XVrIsolUZIonE DI conFlIttI In MAtErIA DI TRANSFER PRICING
E RULING IntErnAZIonAlE
15.1 Premessa ................................................................................................... 2093
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15.2 Le procedure amichevoli ........................................................................... 209415.2.1 Procedura amichevole in Italia: i chiarimenti della Circolare
n. 21/E/2012 ........................................................................... 210115.3 Gli Advance Pricing Agreements secondo le Linee Guida OCSE ................. 2103
15.3.1 I lavori della Commissione europea in materia di APA............. 210915.4 La disciplina dei safe harbours .................................................................... 2118
15.4.1 La revisione dei safe harbours nella nuova versione delle Linee-Guida OCSE sui prezzi di trasferimento .................................. 2125
15.5 Gli accordi preventivi per le imprese con attività internazionale introdotti dal Decreto internazionalizzazione ............................................................ 212815.5.1 Il nuovo interpello internazionale: ambito soggettivo ed ogget-
tivo di applicazione .................................................................. 213615.5.2 Svolgimento della procedura, conclusione dell’accordo e sua
efficacia ................................................................................... 213815.5.3 Verifica, modifica e rinnovo degli accordi ................................ 214215.5.4 Nuovo interpello internazionale e rapporti con le verifiche
fiscali in corso .......................................................................... 214315.6 Il Bollettino del ruling di standard internazionale ...................................... 215015.7 La seconda edizione del Bollettino del ruling di standard internazionale .... 215215.8 Intervento a livello europeo in tema di tax ruling: le disposizioni della Diret-
tiva n. 2015/2376/UE recante modifica alla Direttiva n. 2011/16/UE ......... 215815.8.1 Il recepimento nell’ordinamento giuridico interno della Diret-
tiva n. 2015/2376/UE: il D.Lgs. 15 marzo 2017, n. 32 ........... 216115.9 Procedure di composizione delle controversie, cooperazione tra Ammini-
strazioni finanziarie e rapporti con il contribuente ..................................... 216315.9.1 Il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate previ-
sto dall’art. 31-quater del D.P.R. n. 600/1973 .......................... 216515.10 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2170
15.10.1 Risoluzione di conflitti in materia di transfer pricing e ruling internazionale .......................................................................... 2170
15.10.2 Settlement of Transfer Pricing Controversies and International Tax Ruling ...................................................................................... 2171
15.11 Riferimenti ................................................................................................ 217215.12 Appendice I ............................................................................................... 217515.13 Appendice II ............................................................................................. 2201
capitolo XVITAX RULINGS: lE InDAGInI DEllA coMIssIonE EUroPEA
16.1 Ruling: focus sulle recenti indagini della Commissione europea .................. 221316.1.1 Le indagini della Commissione europea: le criticità sollevate dai
tax rulings ................................................................................ 221316.1.2 Le procedure avviate dalla Commissione europea .................... 221416.1.3 I tax rulings esaminati dalla Commissione europea ................... 2217
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16.2 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 222916.2.1 Tax rulings: le indagini della Commissione europea ................. 222916.2.2 Tax rulings: investigations of the European Commission .............. 2230
16.3 Riferimenti ................................................................................................ 2231
capitolo XVIIProcEDUrE IntErnAZIonAlI PEr lA coMPosIZIonE DEllE
controVErsIE: lE stAtIstIchE DEll’ocsE
17.1 Premessa ................................................................................................... 223717.2 La disciplina di riferimento: cenni ............................................................. 223717.3 Le statistiche annuali: il report ................................................................... 224117.4 Analisi delle statistiche dal 2006 al 2010 ................................................... 224217.5 Analisi delle statistiche al 2011 e al 2012 ................................................... 227617.6 Analisi delle statistiche al 2013 .................................................................. 227817.7 Analisi delle statistiche al 2014 .................................................................. 228217.8 Analisi delle statistiche al 2015 .................................................................. 228417.9 Analisi delle statistiche al 2016 .................................................................. 228717.10 Conclusioni .............................................................................................. 229117.11 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2293
17.11.1 Procedure amichevoli: le statistiche dell’OCSE ........................ 229317.11.2 Mutual Agreement Procedure: OECD Statistics........................... 2294
17.12 Riferimenti ................................................................................................ 2295
capitolo XVIIITRANSFER PRICING E VAlorE DoGAnAlE
18.1 Premessa ................................................................................................... 230318.2 La determinazione del valore doganale ...................................................... 230518.3 La determinazione del valore doganale secondo il GATT ........................... 230918.4 La daziabilità delle royalties ........................................................................ 231418.5 Il rapporto tra valore normale e valore doganale secondo la Circolare mini-
steriale n. 32/1980 .................................................................................... 231818.6 Le valutazioni contrapposte dell’Amministrazione fiscale e di quella doga-
nale ........................................................................................................... 231818.7 Coordinamento tra OCSE e WCO sul tema del transfer pricing ................ 232418.8 I lavori dell’International Chamber of Commerce (ICC) .............................. 232518.9 La sentenza n. 7716 della Corte di Cassazione del 27 marzo 2013 ............ 232818.10 La sentenza della Corte di Giustizia UE del 20 dicembre 2017 (causa
C-529/16) ................................................................................................. 233218.11 La procedura di semplificazione ex art. 73 CDU: i chiarimenti forniti dalla
Circolare n. 5/D del 21 aprile 2017 .......................................................... 233418.12 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2336
18.12.1 Transfer pricing e valore doganale ............................................. 233618.12.2 Transfer Pricing and Customs Value ........................................... 2338
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18.13 Riferimenti ................................................................................................ 233918.14 Appendice – Circolare dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, 21 aprile
2017, n. 5/D ............................................................................................. 2342
capitolo XIXTRANSFER PRICING E PATENT BOX
19.1 Il regime “Patent Box” ............................................................................... 235519.2 L’ambito di applicazione del regime “Patent Box” ...................................... 235719.3 I beni immateriali oggetto di agevolazione ................................................. 236019.4 Le attività di ricerca e sviluppo e le tipologie di utilizzo del bene immate-
riale ........................................................................................................... 236219.5 L’opzione per accedere al regime “Patent Box” ........................................... 236419.6 Metodologie di determinazione del reddito agevolabile ............................. 236519.7 Ulteriori chiarimenti della Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 11 del 7
aprile 2016 ................................................................................................ 237319.8 Il Decreto Ministeriale del 28 novembre 2017 .......................................... 237919.9 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 2381
19.9.1 Transfer Pricing e Patent Box ..................................................... 238119.9.2 Transfer Pricing and Patent Box................................................. 2382
19.10 Riferimenti ................................................................................................ 2383
PArtE IIItEcnIcA
capitolo II soGGEttI DEllA TRANSFER PRICING POLICY: lA strUttUrA
GIUrIDIcA DEl GrUPPo E Il MoDEllo orGAnIZZAtIVo
1.1 Il D.Lgs. n. 231/2001: cenni ..................................................................... 23891.1.1 Criteri di imputazione della responsabilità all’ente ................... 2391
1.1.1.1 Requisito oggettivo: autori del reato e reati presup-posto ........................................................................ 2391
1.1.1.2 Requisito soggettivo ................................................. 23931.2 I compliance programs ................................................................................ 2396
1.2.1 Federal sentencing guidelines ...................................................... 23961.3 Le Linee Guida di Confindustria e dell’ABI .............................................. 2399
1.3.1 Le Linee Guida di Confindustria del 2014 .............................. 23991.3.2 Aspetti generali ........................................................................ 24021.3.3 Fasi principali del sistema ........................................................ 24041.3.4 Metodologia per la realizzazione di un sistema di gestione del
rischio ...................................................................................... 24051.3.5 Passaggi operativi nell’attivazione del modello.......................... 2406
1.3.5.1 Inventariazione degli ambiti di attività ..................... 2406
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1.3.5.2 Analisi dei rischi potenziali ............................................ 24071.3.5.3 Valutazione/costruzione/adeguamento del sistema di
controlli preventivi ........................................................ 24091.3.5.4 Segretezza della documentazione relativa alla predispo-
sizione di modelli organizzativi ...................................... 24101.3.6 Codice etico .................................................................................. 24101.3.7 Sistema disciplinare ....................................................................... 24121.3.8 L’organismo di controllo ................................................................ 2414
1.3.8.1 Individuazione dell’organismo ....................................... 24141.3.8.2 Obblighi di informazione nei confronti dell’organismo .... 24171.3.8.3 Organismo di controllo nei gruppi di imprese ............... 2417
1.3.9 Responsabilità penale dell’organismo di controllo .......................... 24181.3.10 Modelli organizzativi negli enti di piccole dimensioni ................... 2419
1.4 Tax risk management: il regime di “cooperative compliance” ............................ 24201.4.1 La gestione del rischio fiscale nella normativa italiana: il cd. “regime
di adempimento collaborativo” ........................................................ 24221.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 2426
1.5.1 I soggetti della transfer pricing policy: la struttura giuridica del gruppo e il modello organizzativo .................................................. 2426
1.5.2 Transfer Pricing Policy: Group’s Legal/Juridical Structure and Organi-zational Model ............................................................................... 2427
1.6 Riferimenti ................................................................................................... 2428
capitolo IIlE trAnsAZIonI INTERCOMPANY: FlUssI oPErAtIVI
E MoDEllI DI rIlEVAZIonE
2.1 Premessa: individuazione delle transazioni rilevanti ...................................... 24332.2 Le “dimensioni” di analisi delle transazioni intercompany ............................... 24382.3 Transazioni intercompany ed entity characterization ........................................ 24422.4 Fattori di comparabilità e transazioni intercompany ....................................... 24452.5 Issues relative alle transazioni intercompany .................................................... 24492.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................. 2452
2.6.1 Le transazioni intercompany: flussi operativi e modelli di rileva-zione ............................................................................................. 2452
2.6.2 Intercompany Transactions: Operating Flows and Assessment Models .... 24532.7 Riferimenti ................................................................................................... 24542.8 Appendice .................................................................................................... 2457
2.8.1 HM Revenue & Customs - Transfer pricing: tax-planning structures- solutions involving marketing and distribution - commissionaires ...... 2457
2.8.2 HM Revenue & Customs - Transfer pricing: tax-planning structures: Solutions involving manufacturing .................................................. 2469
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XcIV © Wolters Kluwer Italia
capitolo IIIl’AnAlIsI FUnZIonAlE
3.1 Premessa ..................................................................................................... 24813.2 L’analisi funzionale: generalità ..................................................................... 24833.3 La rilevanza della value chain ....................................................................... 24843.4 L’analisi di funzioni, rischi e assets ................................................................ 24873.5 L’analisi funzionale secondo le Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE del
2017 ........................................................................................................... 24903.6 L’analisi di funzioni, rischi e assets ai fini dell’attribuzione del reddito alla
stabile organizzazione: cenni ........................................................................ 24933.7 Analisi funzionale e rischi: generalità ........................................................... 24983.8 L’analisi dei rischi nel transfer pricing secondo le Transfer Pricing Guidelines
OCSE del 2017 .......................................................................................... 25043.9 Il ruolo funzionale e la scelta del Best Method .............................................. 2511
3.9.1 Un caso particolare: la scelta del Best Method nella delocalizzazione produttiva .................................................................................... 2513
3.9.2 Considerazioni conclusive............................................................ 25133.10 La rilevanza dell’analisi funzionale nella predisposizione dell’analisi di com-
parabilità ..................................................................................................... 25143.11 Analisi funzionale e oneri documentali ........................................................ 25153.12 La rilevanza dell’analisi funzionale nelle operazioni di business restructuring . 25173.13 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2519
3.13.1 L’analisi funzionale nel transfer pricing ......................................... 25193.13.2 Functional Analysis in the Transfer Pricing Context ......................... 2520
3.14 Riferimenti .................................................................................................. 2521
capitolo IVIl MEtoDo COMPARABLE UNCONTROLLED PRICE (cUP)
4.1 Premessa ..................................................................................................... 25274.2 Il CUP nelle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ..................................... 25294.3 Il CUP nelle transazioni aventi ad oggetto i beni materiali .......................... 25374.4 Il CUP nelle transazioni aventi ad oggetto i beni immateriali ...................... 25394.5 Il CUP nelle transazioni aventi ad oggetto la prestazione di servizi infra-
gruppo ........................................................................................................ 25414.6 Il CUP nella circolare n. 32 del 1980 e nella circolare n. 42 del 1981 .......... 25424.7 Il confronto interno ed esterno .................................................................... 2546
4.7.1 Verifica dell’esistenza del potenziale confronto interno................. 25534.7.2 Rilevazione statistica dei confronti interni e analisi degli scosta-
menti ........................................................................................... 25604.8 Il CUP nelle operazioni di riorganizzazione aziendale .................................. 25644.9 Il CUP nel Manuale dell’ONU sul transfer pricing per i Paesi in via di svi-
luppo .......................................................................................................... 2566
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4.10 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 25674.10.1 Il metodo del confronto del prezzo .............................................. 25674.10.2 The Comparable Uncontrolled Price Method .................................. 2568
4.11 Riferimenti .................................................................................................. 2569
capitolo VIl MEtoDo COST PLUS
5.1 Premessa ..................................................................................................... 25735.2 Il Cost Plus nelle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ............................... 25735.3 Il Cost Plus nelle transazioni aventi ad oggetto i beni materiali ..................... 25815.4 Il Cost Plus nelle transazioni aventi ad oggetto i beni immateriali................. 25825.5 Il Cost Plus nelle transazioni aventi ad oggetto la prestazione di servizi infra-
gruppo ........................................................................................................ 25835.6 Il Cost Plus nella circolare n. 32 del 1980 e nella circolare n. 42 del 1981 .... 25855.7 Il Cost Plus nell’ordinamento fiscale statunitense: cenni e rinvio .................. 25875.8 Il Cost Plus nel Manuale dell’ONU sul transfer pricing per i Paesi in via di
sviluppo ...................................................................................................... 25885.9 Case study .................................................................................................... 25925.10 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2595
5.10.1 Il metodo Cost Plus ...................................................................... 25955.10.2 Cost Plus Method .......................................................................... 2595
5.11 Riferimenti .................................................................................................. 2596
capitolo VIIl MEtoDo RESALE MINUS
6.1 Premessa ..................................................................................................... 26016.2 Il Resale Minus nelle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ......................... 26026.3 Il Resale Minus nelle transazioni aventi ad oggetto i beni materiali ............... 26096.4 Il Resale Minus nelle transazioni aventi ad oggetto i beni immateriali ........... 26116.5 Il Resale Minus nelle transazioni aventi ad oggetto la prestazione di servizi
infragruppo ................................................................................................. 26126.6 Il Resale Minus nella circolare n. 32 del 1980 e nella circolare n. 42 del
1981 ........................................................................................................... 26136.7 Il Resale Minus nell’ordinamento fiscale statunitense: cenni e rinvio ............ 26146.8 Il Resale Minus nel Manuale dell’ONU sul transfer pricing per i Paesi in via di
sviluppo ...................................................................................................... 26196.9 Case study .................................................................................................... 26216.10 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2624
6.10.1 Il metodo Resale Minus ................................................................ 26246.10.2 Resale Minus Method .................................................................... 2624
6.11 Riferimenti .................................................................................................. 2625
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capitolo VIIRESALE PRICE E COST PLUS:
l’ARM’S LENGTH SPACE DEI coEFFIcIEntI
7.1 Premessa ..................................................................................................... 26297.2 I metodi Resale Price e Cost Plus: cenni introduttivi ..................................... 26307.3 Derivazione dello spazio dei coefficienti ...................................................... 26317.4 Un’applicazione pratica ............................................................................... 26347.5 Conclusioni ................................................................................................ 26367.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2636
7.6.1 Resale price e Cost Plus: l’arm’s length space dei coefficienti ............ 26367.6.2 Resale Price and Cost Plus: the Arm’s Length Space of Coefficients .... 2636
7.7 Riferimenti .................................................................................................. 2636
capitolo VIIIIl MEtoDo TRANSACTIONAL PROFIT SPLIT (tPsM)
8.1 Premessa ..................................................................................................... 26418.2 Traditional Transaction Methods vs. Transactional Profit Methods ................... 26418.3 Rationale dei Transactional Profit Methods .................................................... 26458.4 Il Transactional Profit Split Method............................................................... 26468.5 Transactional Profit Split Method e arm’s length principle ............................... 26498.6 Applicazione del Transactional Profit Split Method: contribution analysis vs.
residual analysis ............................................................................................ 26518.7 Applicazione del Transactional Profit Split Method: individuazione del combi-
ned profit ..................................................................................................... 26568.8 Applicazione del Transactional Profit Split Method: suddivisione del combined
profit ........................................................................................................... 26628.9 Il Transactional Profit Split Method nell’ambito del progetto BEPS .............. 26678.10 Case study .................................................................................................... 26708.11 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2675
8.11.1 Il metodo Transactional Profit Split .............................................. 26758.11.2 The Transactional Profit Split Method ............................................ 2675
8.12 Riferimenti .................................................................................................. 26768.13 Appendice ................................................................................................... 2679
capitolo IXIl MEtoDo TRANSACTIONAL NET MARGIN (tnMM)
9.1 Il TNMM nelle Guidelines OCSE ............................................................... 26839.2 Il TNMM a seguito dell’eliminazione della “gerarchia dei metodi” ............... 26869.3 L’analisi di comparabilità e il TNMM ......................................................... 26949.4 La selezione dei net profit indicators ............................................................. 2697
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9.5 La disciplina degli “adjustments” nel transfer pricing ..................................... 27009.5.1 Aggiustamenti per eliminare pratiche contabili differenti ............. 27009.5.2 Balance sheet–adjustments ............................................................. 27019.5.3 Aggiustamenti per differenze nelle funzioni e nei rischi ................ 27039.5.4 Year-end adjustments nel transfer pricing ....................................... 27069.5.5 I lavori del Joint Transfer Pricing Forum ........................................ 27109.5.6 La sentenza della Corte di Cassazione n. 11949 del 13 luglio
2012 ............................................................................................ 27139.5.7 Conclusioni ................................................................................. 2714
9.6 Case study .................................................................................................... 27159.7 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2720
9.7.1 Il Transactional Net Margin Method (TNMM) ............................. 27209.7.2 The Transactional Net Margin Method (TNMM) .......................... 2720
9.8 Riferimenti .................................................................................................. 2721
capitolo Xl’AnAlIsI DI coMPArABIlItÀ
10.1 Premessa ..................................................................................................... 272710.2 L’analisi di comparabilità nelle Linee Guida dell’OCSE ............................... 272810.3 L’analisi di comparabilità nel Manuale dell’ONU: cenni ............................. 273610.4 Il processo di selezione dei comparabili ....................................................... 273910.5 L’individuazione delle transazioni infragruppo oggetto di analisi e la sele-
zione della tested party ................................................................................. 274310.6 L’identificazione degli anni oggetto di analisi ............................................... 274410.7 Le fonti di informazioni relative ai comparabili esterni e le cd. timing issues .... 275010.8 La ricerca di comparabili: Additive vs Deductive approach ............................ 2756
10.8.1 Searching for comparables: osservazioni metodologiche ................. 275810.8.2 L’impostazione della strategia di ricerca ........................................ 275910.8.3 Fase di screening e rejection matrix ................................................ 276110.8.4 La selezione del Profit Level Indicator e analisi statistica ................ 276310.8.5 Analisi di comparabilità e indici di bilancio ................................. 277210.8.6 Il posizionamento del contribuente entro l’arm’s length range ....... 277810.8.7 Il Report del Joint Transfer Pricing Forum in tema di analisi di com-
parabilità ..................................................................................... 278110.9 L’analisi di comparabilità di transazioni aventi ad oggetto beni immateriali . 278510.10 Identificazione dei potenziali comparabili: cherry picking e secret comparables .. 278910.11 L’analisi di comparabilità secondo il più recente orientamento giurispruden-
ziale ............................................................................................................. 279510.11.1 Analisi di comparabilità e ricostruzione del valore normale .......... 2800
10.12 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 280410.12.1 Analisi di comparabilità ............................................................... 280410.12.2 Comparability analysis .................................................................. 2805
10.13 Riferimenti .................................................................................................. 280710.14 Appendice ................................................................................................... 2811
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capitolo XIIl TRANSFER PRICING nEI BEnI MAtErIAlI
11.1 L’attuale disciplina in ambito OCSE ........................................................... 282111.1.1 Premessa ...................................................................................... 282111.1.2 Determinazione del prezzo di libera concorrenza ......................... 282511.1.3 Il metodo del prezzo comparabile di libero mercato (CUP) ......... 282611.1.4 Il metodo del prezzo di rivendita (Resale Minus) .......................... 282711.1.5 Il metodo del costo maggiorato (Cost Plus) .................................. 2828
11.2 La disciplina italiana .................................................................................... 282911.3 Orientamenti giurisprudenziali ................................................................... 283111.4 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 2836
11.4.1 Il transfer pricing nei beni materiali .............................................. 283611.4.2 Transfer Pricing and Tangible Goods .............................................. 2836
11.5 Riferimenti .................................................................................................. 2837
capitolo XIIIl TRANSFER PRICING DEI BEnI IMMAtErIAlI
12.1 La disciplina sui prezzi di trasferimento dei beni intangibili nelle Guidelines OCSE 2010 ................................................................................................ 284112.1.1 Premessa ...................................................................................... 284112.1.2 Definizioni .................................................................................. 284212.1.3 Agreements per la ripartizione dei costi connessi allo sviluppo di
intangibles .................................................................................... 284512.1.4 Determinazione del prezzo di libera concorrenza ......................... 2847
12.2 La disciplina italiana .................................................................................... 285012.3 Rilevante giurisprudenza estera avente ad oggetto i beni immateriali ........... 285312.4 Il progetto OCSE sugli intangibles ............................................................... 2877
12.4.1 Premessa ...................................................................................... 287712.4.2 I beni immateriali e le lacune nella disciplina delle Transfer Pricing
Guidelines 2010 ........................................................................... 287812.4.2.1 Definizioni................................................................... 287812.4.2.2 L’applicazione del principio di libera concorrenza ........ 288012.4.2.3 La comparabilità .......................................................... 288112.4.2.4 La valutazione .............................................................. 288212.4.2.5 E-commerce .................................................................. 288512.4.2.6 Altre problematiche connesse al trasferimento degli
intangibili .................................................................... 288712.4.3 Lo Scoping Document del 27 gennaio 2011 .................................. 288912.4.4 Il Discussion Draft del 6 giugno 2012 ........................................... 289412.4.5 Il Revised Discussion Draft del 30 luglio 2013 ............................... 289812.4.6 Intangibles: le raccomandazioni dell’OCSE del 16 settembre
2014 ............................................................................................ 2906
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12.4.7 Transfer pricing e beni immateriali: il Final Report del 5 otto-bre 2015 e il nuovo capitolo 6 delle Transfer Pricing Guidelines dell’OCSE ................................................................................... 2910
12.5 I beni immateriali nelle operazioni di business restructuring .......................... 292012.5.1 I beni immateriali nelle operazioni di business restructuring: criti-
cità .............................................................................................. 292312.5.2 Il riconoscimento delle transazioni effettivamente realizzate ......... 2927
12.6 La posizione del joint transfer pricing forum ................................................. 292812.7 Caso applicativo: la determinazione del tasso di royalty ................................ 2929
12.7.1 Premessa ...................................................................................... 292912.7.2 Metodologie di valutazione del tasso di royalty ............................. 293012.7.3 Ulteriori considerazioni ............................................................... 2933
12.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 293312.8.1 Il transfer pricing dei beni immateriali .......................................... 293312.8.2 Transfer Pricing and Intangibles .................................................... 2934
12.9 Riferimenti .................................................................................................. 2936
capitolo XIIIIl TRANSFER PRICING E I sErVIZI InFrAGrUPPo
13.1 Introduzione ............................................................................................... 294313.2 I servizi infragruppo: disciplina ................................................................... 294413.3 Issues connesse alla prestazione di servizi infragruppo ................................... 2946
13.3.1 Identificazione del service provider ................................................ 294713.3.2 Identificazione dei servizi intercompany ........................................ 294713.3.3 Prestazione di servizi e “vantaggio” delle consociate ...................... 294813.3.4 Duplicazione dei servizi ............................................................... 295013.3.5 Corrispettivi per la prestazione dei servizi .................................... 295013.3.6 Metodi per la determinazione dell’arm’s length remuneration ........ 2951
13.3.6.1 Modalità di imputazione dei costi sostenuti per la prestazione di servizi .................................................... 2954
13.3.6.2 Modalità di imputazione e allocation keys ..................... 295613.4 La documentazione a supporto della prestazione dei servizi ......................... 296013.5 La prestazione di servizi secondo l’Internal Revenue Code statunitense ......... 296213.6 Servizi on call .............................................................................................. 297413.7 Il cost sharing agreement ............................................................................... 2975
13.7.1 Apporti dei singoli partecipanti al CSA ........................................ 297613.7.2 Buy-in e buy-out payments ............................................................ 297713.7.3 Struttura del CSA e documentazione utile ................................... 2978
13.7.3.1 Esempio di Cost Sharing Agreement .............................. 298013.7.3.2 Esempio di Letter for Personnel Costs Sharing ................ 2984
13.8 La disciplina italiana .................................................................................... 298513.8.1 Prestazione di servizi e service agreements: disciplina fiscale ........... 2987
13.9 Sentenze relative ai servizi infragruppo: cenni e rinvio ................................. 2989
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13.10 Servizi infragruppo: linee guida operative .................................................. 299113.10.1 Premessa .................................................................................. 299113.10.2 Servizi infragruppo e presupposti generali ................................ 299213.10.3 Identificazione dei servizi infragruppo ..................................... 299513.10.4 Servizi infragruppo centralizzati ............................................... 2996
13.10.4.1 Presupposti .......................................................... 299713.10.4.2 Descrizione dei servizi .......................................... 299713.10.4.3 L’effettiva prestazione dei servizi ........................... 299913.10.4.4 Pool di costi e fatturazione .................................... 300013.10.4.5 I costi a carico degli azionisti ................................ 300213.10.4.6 Criteri di ripartizione (“allocation keys”) ............... 300313.10.4.7 Servizi “on call” .................................................... 300413.10.4.8 La determinazione del prezzo di libera concor-
renza .................................................................... 300513.10.4.9 Il ricarico (mark-up) ............................................. 3005
13.10.5 La documentazione.................................................................. 300613.10.6 Considerazioni conclusive ........................................................ 3006
13.11 Spese di regia ............................................................................................. 301113.11.1 Premessa .................................................................................. 301113.11.2 Spese di regia: la giurisprudenza italiana................................... 301413.11.3 C.T. Reg. di Milano: la sentenza n. 115/46/11 ........................ 3015
13.11.3.1 Il principio ........................................................... 301513.11.3.2 La fattispecie ........................................................ 301513.11.3.3 La decisione dei giudici ........................................ 3016
13.11.4 Recenti interventi della giurisprudenza italiana in tema di spese di regia .................................................................................... 3017
13.12 Il distacco di personale .............................................................................. 302113.12.1 Deducibilità fiscale dei costi per il personale dipendente distac-
cato in capo alla società italiana (distaccante) ........................... 302113.12.2 Distacco di personale tra società italiana (distaccante) e società
estera (distaccataria) e impatto sul transfer pricing .................... 302513.12.3 Distacco del personale: condizioni per la deducibilità .............. 302613.12.4 Implicazioni a fini IVA: cenni .................................................. 302713.12.5 Osservazioni conclusive ........................................................... 3027
13.13 Il trattamento delle spese sostenute per il marketing, la pubblicità e la par-tecipazione ad eventi fieristici .................................................................... 3029
13.14 Le shareholders’ activities ............................................................................. 303313.14.1 Shareholders’ activities e vantaggio delle consociate .................... 303713.14.2 Shareholders’ activities e duplicazione dei servizi ........................ 303813.14.3 Shareholders’ activities e determinazione dei corrispettivi ........... 303913.14.4 Shareholders’ activities e allocation keys ....................................... 3041
13.15 I cd. servizi a basso valore aggiunto ........................................................... 304413.15.1 Identificazione dei servizi a basso valore aggiunto .................... 304413.15.2 La determinazione della remunerazione at arm’s length ............. 304613.15.3 La documentazione per i servizi a basso valore aggiunto ........... 3049
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© Wolters Kluwer Italia cI
13.15.4 La disciplina dei servizi infragruppo a basso valore aggiunto secondo la Commissione europea ............................................ 3050
13.15.5 La disciplina dei servizi infragruppo a basso valore aggiunto secondo la disciplina italiana .................................................... 3053
13.16 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 305413.16.1 Il transfer pricing e i servizi infragruppo .................................... 305413.16.2 Transfer Pricing and Intercompany Services ................................ 3055
13.17 Riferimenti ................................................................................................ 3057
capitolo XIVFInAnZIAMEntI INTERCOMPANY, CASH POOLING
E VAlorE norMAlE DEGlI IntErEssI
14.1 Premessa ................................................................................................... 306314.2 Centralizzazione della tesoreria: possibili modelli ...................................... 3063
14.2.1 Coordinamento finanziario ...................................................... 306514.2.2 Shared Service Center ................................................................ 306514.2.3 Centro di rifatturazione ........................................................... 306614.2.4 Netting ..................................................................................... 306614.2.5 Accentramento incassi e pagamenti .......................................... 306614.2.6 Cash pooling ............................................................................. 3067
14.3 Finanziamenti intercompany e cash pooling ................................................. 306714.3.1 Finanziamenti intercompany ..................................................... 306814.3.2 Cash pooling ............................................................................. 306814.3.3 Finanziamenti infragruppo e conto corrente intercompany ....... 306814.3.4 Conto corrente intercompany e cash pooling .............................. 307014.3.5 Thin capitalization e Legge finanziaria 2008 ............................ 3071
14.4 Valore normale degli interessi .................................................................... 307114.4.1 Prevenzione del trasferimento di redditi imponibili all’estero ... 3071
14.5 Sintesi/Abstract .......................................................................................... 307414.5.1 Finanziamenti intercompany e cash pooling................................ 307414.5.2 Intercompany Loans and Cash Pooling ....................................... 3075
14.6 Riferimenti ................................................................................................ 3076
capitolo XVIl VAlorE DI lIBErA concorrEnZA DEGlI IntErEssI
nEI FInAnZIAMEntI InFrAGrUPPo
15.1 Premessa ................................................................................................... 307915.2 Il valore di libera concorrenza degli interessi sui finanziamenti .................. 307915.3 La determinazione del transfer price nelle transazioni finanziarie ................ 3080
15.3.1 La determinazione del prezzo at arm’s length nei depositi: la fat-tispecie del cash pooling ............................................................ 3081
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cII © Wolters Kluwer Italia
15.3.2 La determinazione del prezzo at arm’s length degli intercompany loans ............................................................................................ 3084
15.3.3 External CUP Databases ............................................................... 308815.3.4 La determinazione del prezzo at arm’s length delle garanzie ........... 3089
15.4 Il leverage ..................................................................................................... 309015.4.1 Finanziamenti della stabile organizzazione e congruità del fondo
di dotazione: cenni e rinvio.......................................................... 309315.4.2 Gli interessi passivi nella stabile organizzazione bancaria .............. 3099
15.5 Focus sulle criticità connesse ai finanziamenti infruttiferi ............................. 310215.5.1 Generalità .................................................................................... 310215.5.2 Presunzione relativa di onerosità dei finanziamenti ...................... 310215.5.3 Finanziamenti infruttiferi: cenni sugli orientamenti giurispruden-
ziali .............................................................................................. 310415.5.4 Considerazioni conclusive............................................................ 3106
15.6 Finanziamenti infragruppo: case study .......................................................... 310615.6.1 Case study n. 1 ............................................................................. 310615.6.2 Case study n. 2 ............................................................................. 311915.6.3 Case study n. 3 ............................................................................. 312315.6.4 Case study n. 4 ............................................................................. 3129
15.7 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 313215.7.1 Il valore di libera concorrenza degli interessi nei finanziamenti
infragruppo ................................................................................. 313215.7.2 Arm’s Length Value of Interests in Intercompany Loans .................... 3133
15.8 Riferimenti .................................................................................................. 3134
capitolo XVIAttrIBUZIonE DEl rEDDIto AllA stABIlE orGAnIZZAZIonE
16.1 Premessa ..................................................................................................... 313916.2 Concetto di stabile organizzazione (cenni) ................................................... 3144
16.2.1 Il concetto di stabile organizzazione secondo il Modello OCSE 2017: cenni ................................................................................. 3148
16.2.2 Il concetto di stabile organizzazione secondo la normativa italiana: il nuovo art. 162 del TUIR .......................................................... 3151
16.3 Attribuzione del reddito alla stabile organizzazione ...................................... 315416.3.1 Il “2010 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establish-
ments” .......................................................................................... 315516.3.2 Considerazioni generali sull’attribuzione del reddito alla stabile
organizzazione ............................................................................. 315616.3.3 L’applicazione dei criteri di determinazione del reddito della sta-
bile organizzazione con riferimento all’attività bancaria ............... 316416.3.4 L’applicazione dei criteri di determinazione del reddito della sta-
bile organizzazione alle imprese che svolgono attività di trading di strumenti finanziari ..................................................................... 3173
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16.3.5 L’applicazione dei criteri di determinazione del reddito delle stabili organizzazioni delle compagnie di assicurazione ........................... 3176
16.4 La determinazione del fondo di dotazione (“free capital”) nelle stabili orga-nizzazioni .................................................................................................... 317916.4.1 Concetto e funzione del fondo di dotazione ................................ 317916.4.2 Il capitale nel settore bancario. Il patrimonio di vigilanza (cenni) ...... 318416.4.3 Le istruzioni di vigilanza (sintesi) ................................................. 318816.4.4 Approccio e descrizione del processo di riscontro della congruità
del fondo di dotazione delle stabili organizzazioni bancarie .......... 319216.4.5 Determinazione del fondo di dotazione effettivo delle stabili orga-
nizzazioni bancarie ...................................................................... 319616.4.6 Determinazione del fondo di dotazione figurativo delle stabili
organizzazioni bancarie ................................................................ 319816.4.7 Determinazione degli eventuali interessi passivi indeducibili ........ 320816.4.8 Applicazione della disciplina ACE alle stabili organizzazioni ........ 3209
16.5 Recenti linee guida in tema di allocazione dei profitti alla stabile organizza-zione ........................................................................................................... 3211
16.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 321516.6.1 Attribuzione del reddito alla stabile organizzazione ...................... 321516.6.2 Attribution of Profits to the Permanent Establishment ..................... 3216
16.7 Riferimenti .................................................................................................. 3217
capitolo XVIITRANSFER PRICING: l’APPlIcAZIonE DEl PrIncIPIo DI lIBErA
concorrEnZA AllE oPErAZIonI DI rIorGAnIZZAZIonE
17.1 Introduzione ............................................................................................... 322317.2 L’impatto della disciplina sui prezzi di trasferimento in relazione ad opera-
zioni di riorganizzazione .............................................................................. 322917.3 Le analisi di transfer pricing nell’ambito delle operazioni di riorganizzazione ... 3231
17.3.1 La gestione dei rischi nell’ambito delle operazioni di riorganizza-zione aziendale............................................................................. 3232
17.3.2 Il ruolo della documentazione di transfer pricing .......................... 323417.3.3 Possibilità di disconoscere la transazione per l’Amministrazione
finanziaria .................................................................................... 323617.4 Riallocazione dei profitti e delle perdite potenziali a seguito di riorganizza-
zione ........................................................................................................... 323817.4.1 La riallocazione di utili o perdite potenziali determinata dalle ope-
razioni di riorganizzazione ........................................................... 323817.4.2 Il concetto di profit potential (“potenziale di profitto”) ................... 323817.4.3 La riallocazione dei rischi e del potenziale di profitto (“profit poten-
tial”) ............................................................................................ 323917.5 Trasferimenti di tangible e intangible assets ................................................... 3241
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cIV © Wolters Kluwer Italia
17.5.1 Premessa ...................................................................................... 324117.5.2 I beni materiali ............................................................................ 324117.5.3 I beni immateriali ........................................................................ 324217.5.4 Le attività in corso ....................................................................... 324417.5.5 L’outsourcing ................................................................................ 3245
17.6 La remunerazione delle transazioni post-riorganizzazione tra imprese asso-ciate ............................................................................................................ 324517.6.1 Le relazioni tra le compensazioni per la riorganizzazione e le remu-
nerazioni post-ristrutturazione ...................................................... 324817.6.2 L’analisi dei profitti accumulati prima e dopo la riorganizzazione... 324817.6.3 I location savings ........................................................................... 3249
17.7 Analisi di comparabilità e operazioni di business restructuring: esempi appli-cativi ........................................................................................................... 3250
17.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 325717.8.1 Transfer pricing: l’applicazione del principio di libera concorrenza
alle operazioni di riorganizzazione ............................................... 325717.8.2 Transfer Pricing: the Application of the Arm’s Length Principle to
Business Restructurings .................................................................. 325817.9 Riferimenti .................................................................................................. 3259
capitolo XVIIIIl TRANSFER PRICING nEI lAVorI sU coMMEssA
18.1 Premessa ..................................................................................................... 326318.2 I lavori su commessa: generalità ................................................................... 326418.3 Tipologie di commesse ................................................................................ 326618.4 Le fasi operative della commessa .................................................................. 326818.5 I ricavi e i costi della commessa ................................................................... 327118.6 La disciplina fiscale dei lavori su commessa: cenni ....................................... 327718.7 Il transfer pricing nei lavori su commessa ..................................................... 327718.8 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 3287
18.8.1 Il transfer pricing nei lavori su commessa ...................................... 328718.8.2 Transfer Pricing and Work Projects ................................................. 3288
18.9 Riferimenti .................................................................................................. 3289
capitolo XIXTRANSFER PRICING E contrAttUAlIstIcA INTERCOMPANY
19.1 I contratti intercompany: cenni di carattere generale ..................................... 329319.2 Principali figure di contratto intercompany: i contratti relativi ai beni .......... 3294
19.2.1 Il contratto di fornitura ............................................................... 329419.2.1.1 Modello di contratto di fornitura ................................. 3298
19.2.2 Il contratto di distribuzione ......................................................... 330419.2.2.1 Modello di contratto di distribuzione ........................... 3311
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19.2.3 Il contratto di produzione ............................................................ 331919.2.3.1 Modello di contratto di produzione ............................. 3322
19.2.4 Il contratto di concessione in licenza di marchi ............................ 333319.2.4.1 Modello di contratto di concessione in licenza di
marchi ......................................................................... 334119.3 Principali figure di contratto intercompany: i contratti relativi ai servizi ....... 3345
19.3.1 Il contratto di fornitura di servizi ................................................. 334519.3.1.1 Il contratto di assistenza e manutenzione ..................... 334619.3.1.2 Il contratto per la prestazione di servizi di assistenza e
consulenza tecnico-legale ............................................. 335219.3.1.3 Il contratto per la prestazione di servizi di assistenza e
consulenza tecnologica e di marketing .......................... 335219.3.1.4 Il contratto per la selezione e la formazione del personale ... 335319.3.1.5 Il contratto di staff secondment ...................................... 3356
19.3.2 Il contratto di agenzia .................................................................. 335619.3.2.1 Modello di contratto di agenzia.................................... 3359
19.3.3 Il contratto di commissione ......................................................... 336319.3.3.1 Modello di contratto di commissione ........................... 3365
19.3.4 Il contratto di finanziamento ....................................................... 336719.3.4.1 Il contratto di mutuo ................................................... 336719.3.4.2 Il contratto di cash pooling ............................................ 337419.3.4.3 Il contratto di finanziamento destinato ........................ 3382
19.4 Altre figure di contratto intercompany .......................................................... 338419.4.1 Il contratto di master franchising e il contratto di franchising ........ 3384
19.4.1.1 Modello di contratto di franchising ............................... 338719.4.2 Il Cost Sharing Agreement: cenni e rinvio ...................................... 3394
19.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 339419.5.1 Transfer pricing e contrattualistica intercompany ........................... 339419.5.2 Transfer pricing and Intercompany agreements ................................ 3395
19.6 Riferimenti .................................................................................................. 3396
PArtE IVPOLICY ED EsEMPlIFIcAZIonI
capitolo IlA TRANSFER PRICING POLICY PEr I GrUPPI MUltInAZIonAlI
con cAPoGrUPPo ItAlIAnA sUllA BAsE DEl coDIcE DI conDottA DEll’UE E DEllE lInEE GUIDA DEll’ocsE
1.1 Premessa ..................................................................................................... 34031.2 Obiettivi della TPP ..................................................................................... 34031.3 Struttura e aggiornamento della documentazione ........................................ 34061.4 Struttura e contenuto del Masterfile ............................................................. 34131.5 Il Three-Tiered Approach dell’OCSE ............................................................ 3467
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1.6 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 34701.6.1 La Transfer Pricing Policy per i gruppi multinazionali con Capo-
gruppo italiana sulla base del Codice di Condotta dell’UE e delle Linee Guida dell’OCSE ............................................................... 3470
1.6.2 Transfer Pricing Policy for Multinational Groups with Italian Holding Based on the EU Code of Conduct and OECD Guidelines .............. 3470
1.7 Riferimenti .................................................................................................. 3471
capitolo IIlA TRANSFER PRICING POLICY PEr I GrUPPI MUltInAZIonAlI
con cAPoGrUPPo ItAlIAnA sUllA BAsE DEl ProVVEDIMEnto DEl DIrEttorE DEll’AGEnZIA
DEllE EntrAtE DEl 29 sEttEMBrE 2010
2.1 Premessa ..................................................................................................... 34772.2 Tipologia di documentazione per capogruppo Italiana che aderisce al regime
documentale ex Provvedimento del 29 settembre 2010................................ 34782.3 Struttura e contenuto della documentazione ............................................... 34802.4 Struttura e contenuto del Masterfile ............................................................. 34832.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 3510
2.5.1 La Transfer Pricing Policy per i Gruppi multinazionali con capo-gruppo italiana sulla base del Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 ......................... 3510
2.5.2 Transfer Pricing Policy for Multinational Groups with Italian Holding ex Regulation Issued by the Tax Authorities Director on 29 September 2010 ............................................................................ 3511
2.6 Riferimenti .................................................................................................. 35112.7 Appendice ................................................................................................... 3512
capitolo IIIlA DocUMEntAZIonE nAZIonAlE DI socIEtÀ
ItAlIAnE APPArtEnEntI A GrUPPI MUltInAZIonAlI con cAPoGrUPPo EstErA, sUllA BAsE
DEl ProVVEDIMEnto DEl DIrEttorE DEll’AGEnZIA DEllE EntrAtE DEl 29 sEttEMBrE 2010
3.1 Premessa ..................................................................................................... 35413.2 Tipologia di documentazione ...................................................................... 35423.3 Struttura e contenuto della documentazione ............................................... 35423.4 Struttura e contenuto della Documentazione Nazionale .............................. 3544
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3.5 Sintesi/Abstract ............................................................................................ 35643.5.1 La Documentazione Nazionale di società italiane appartenenti
a gruppi multinazionali con capogruppo estera, sulla base del Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 ............................................................................ 3564
3.5.2 The National Documentation of Italian Companies Belonging to Multinational Groups with Foreign Holding ex Regulation Issued by Tax Authorities Director on 29 September 2010 ............................. 3564
3.6 Riferimenti .................................................................................................. 3564
capitolo IVl’AnAlIsI DI coMPArABIlItÀ PEr UnA socIEtÀ
DI Un GrUPPo MUltInAZIonAlE: EsEMPlIFIcAZIonE DI Un BENCHMARK STUDY
4.1 Premessa ..................................................................................................... 35674.2 Caso 1: Attività di distribuzione .................................................................. 3567
4.2.1 Descrizione della transazione oggetto di analisi ............................ 35674.2.2 Analisi funzionale ........................................................................ 35684.2.3 Metodo adottato per la determinazione dei prezzi di trasferimento 35734.2.4 Analisi di comparabilità ............................................................... 3574
4.3 Caso 2: Attività di produzione ..................................................................... 35874.3.1 Descrizione della transazione oggetto di analisi ............................ 35874.3.2 Analisi funzionale ........................................................................ 35884.3.3 Metodo adottato per la determinazione dei prezzi di trasferimento 35934.3.4. Analisi di comparabilità ............................................................... 3594
4.4 Caso 3: Prestazione di servizi ....................................................................... 36084.4.1 Descrizione della transazione oggetto di analisi ............................ 36084.4.2 Analisi funzionale ........................................................................ 36094.4.3 Metodo adottato per la determinazione dei prezzi di trasferimento 36124.4.4 Analisi di comparabilità ............................................................... 3613
4.5 Caso 4: Trasformazione e rivendita di prodotti ............................................ 36274.5.1 Descrizione delle transazioni oggetto di analisi ............................ 36274.5.2 Analisi funzionale ........................................................................ 36284.5.3 Metodi adottati per la determinazione dei prezzi di trasferimento 36304.5.4 Analisi di comparabilità: Rivendita .............................................. 36344.5.5 Analisi di comparabilità: Trasformazione ..................................... 3638
Indice analitico ....................................................................................................... 3647
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