LEY GENERAL TRIBUTARIA LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.(BOE 18-12-2003) Eje...

LEY GENERAL TRIBUTARIALEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.(BOE 18-12-2003)

• Eje central del ordenamiento tributario donde se recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes.

OBLIGACIÓN PRINCIPALOTRAS OBLIGACIONES

• Artículo 19. Obligación tributaria principal.

• La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.

• Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.

• Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo

• Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias.

• Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.

Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas.

EL TRIBUTO• . Los tributos son los ingresos públicos que consisten

en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

• Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

CLASES DE TRIBUTOS

• TasasTasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

CLASES DE TRIBUTOS

• Contribuciones especialesContribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

CLASES DE TRIBUTOS

• ImpuestosImpuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

HECHO IMPONIBLE

• El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.

• La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.

DEVENGO Y EXIGIBILIDAD

• El devengoEl devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.

• La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

EXENCIONES

• Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

BASE IMPONIBLE

• La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible.

• La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

• a) Estimación directa.• b) Estimación objetiva.• c) Estimación indirecta.

BASE IMPONIBLE ESTIMACIÓN DIRECTA

• El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administración tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.

ESTIMACION OBJETIVA

• El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.

METODO DE ESTIMACIÓN INDIRECTA

• 1. El método de estimación indirecta se aplicará cuando la Administración tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible como consecuencia de circunstancias:

BASE LIQUIDABLE

• La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.

TIPO GRAVAMEN

• 1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.

• 2. Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales, y deberán aplicarse según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable.

• El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominará tarifa.

• 3. La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o bonificados.

CUOTA TRIBUTARIA

• . La cuota íntegra se determinará:

• a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.

• La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.

La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.

• Obligación de declarar• Exenciones• Deducciones• Compartido con las Comunidades

Autónomas• Programa PADRE

Impuestos DirectosImpuestos DirectosImpuesto sobre la Renta Persona FísicasImpuesto sobre la Renta Persona Físicas

(IRPF)(IRPF)

ContribuyenteContribuyente

Recibo Salarial: Ingresos - Gastos = Salario neto (Salario íntegro) (Seguros sociales,

IRPF)

Otros rendimientos, ganancias patrimoniales e imputaciones de renta

Base Imponible general (*)Base Imponible del ahorro (*)

Menos reduccionesMenos remanentes de reducciones no aplicadas sobre la B.I. general

Base liquidable general

Base liquidable del ahorro

Aplicación de la escalaEstatal y Autonómica

Mínimo personal y familiar – tributa tipo cero(contribuyentes,descendientes,

ascendientes,discapacidad)

Cuota integra total: estatal y autonómicaCuota integra total: estatal y autonómica

Cuota líquida total Menos deducciones(cuenta ahorro vivienda, hipoteca vivienda habitual, donativos, etc.)

Menos retenciones y pagos a cuenta

A ingresarA ingresar A devolverA devolver

(*) A efectos meramente liquidatorios la normativa del impuesto clasifica la renta entre general y del ahorro (sólo rendimientos del capital mobiliario y ganancias y pérdidas de patrimonio como consecuencia de transmisión o venta de elementos patrimoniales)

Aplicación tipo Hasta 6.000€ 19%

Desde 6.000,01€ 21%

Renta del ContribuyenteRenta del Contribuyente• Rendimientos trabajo• Rendimientos C. Inmobiliario• Rendimientos C. Mobiliario art. 25.4• Rendimientos Act. Económicas• Imputaciones Rentas• Ganancias Patrimoniales No Transmisiones• Rendimientos Capital Mobiliario• Ganancias Patrimoniales Transmisiones

Esquema liquidación IRPF Esquema liquidación IRPF - I- I

Base Imponible GeneralBase Imponible General• Reducciones

Base Imponible del AhorroBase Imponible del Ahorro• Remanente sólo de las siguientes reducciones: tributación conjunta,

pensiones compensatorias y alimentos no hijos y reducción por cuota de filiación a partidos políticos.

Base Liquidable GeneralBase Liquidable General• A: por tipo aplicable (estatal y autonómico) escala progresiva

• B: mínimo personal y familiar. Por tipo aplicable (estatal y autonómico)

Base Liquidable del ahorroBase Liquidable del ahorro• C: por tipo aplicable (estatal y autonómico) tipo fijo

• D: remanente de mínimo personal y familiar. Por tipo aplicable (estatal y autonómico)

(A-B)+(C-D) = Cuota íntegras (Estatal y Autonómica)(A-B)+(C-D) = Cuota íntegras (Estatal y Autonómica)

Esquema liquidación IRPF - Esquema liquidación IRPF - IIII

• Tipo general: 18%. Tipo reducido: 8% y tipo superreducido 4% • Recaudación en 2009 por el IVA: 33.567 millones de Euros• Porcentaje en el total de la recaudación por impuestos: 23,31%

Fuente: Informe anual de recaudación tributaria de 2009 (www.agenciatributaria.es)

Impuestos IndirectosImpuestos IndirectosImpuesto sobre el Valor Añadido (IVA)Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

1.12.20101.12.2010

120€21,6€141,6€

ESPECTÁCULOS

18%

ROPA Y ZAPATOS

INFORMÁTICA Y ELECTRÓNICA

ALIMENTOS

4%

LIBROS

4%

Música y películas

18%

AlcoholColonias y perfumes

Motos y coches

18%

Tabaco

18%

18%

18%

Tipos impositivos de EspañaTipos impositivos de España

PAISESTIPO

GENERALTIPOS

REDUCIDOS

ESPAÑA 18 8 y 4

FRANCIA 19,6 5,5 y 2,1

ALEMANIA 19 7

ITALIA 20 10,

6 y 4

HOLANDA 19 6

SUECIA 25 12 y 6

BÉLGICA 21 12, 6

PORTUGAL 23 13 y 6

GRAN BRETAÑA 20 5

Tipos de IVA en la Unión EuropeaTipos de IVA en la Unión Europea

(1)

(2)

(3)

(1) Desde 1 de julio de 2010(2) Desde 1 de enero de 2011(3) Desde 5 de enero de 2011

TABACO ALCOHOL

GASOLINAS Y GASOIL

Impuestos EspecialesImpuestos Especiales

• Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

• Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.

• Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

• 50% del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

• 50% del Impuesto sobre el Valor Añadido.

• 58% de los impuestos especiales sobre la cerveza, productos intermedios, alcoholes y bebidas derivadas,

hidrocarburos y sobre labores del tabaco.

• 100% del Impuesto de la electricidad

Impuestos cedidos a las Impuestos cedidos a las Comunidades AutónomasComunidades Autónomas

• Presupuestos Generales

del Estado

• Presupuestos Comunidades Autónomas

• Presupuestos Diputaciones Provinciales

• Presupuestos municipales

Presupuestos PúblicosPresupuestos Públicos

Admón. Central 51%

Admón. Local 13%

Comunidades Autónomas

36%

Administración Local

Administración Central

Comunidades Autónomas

51%

36%

13%

Fuente: IGAE – Avance datos 2009Fuente: IGAE – Avance datos 2009

Gastos Administraciones Públicas del EstadoGastos Administraciones Públicas del Estado 20092009

Justicia Defensa Seguridad Ciudadana Política exterior

Pensiones Desempleo Vivienda Fomento del empleo Sanidad EducaciónCultura

Comunidades Autónomas Ayuntamientos

Deuda Pública

Infraestructuras

183.309,06 millones euros126.883,92 millones euros

32.863,86 millones euros

51%

35%

9%

5%

Presupuestos Generales del Estado 2011

19.731,21 millones euros

Gastos públicos del Estado. Año 2011

Servicios públicos básicos 5%

Actuaciones de carácter económico 9%

Actuaciones de carácter general 35%

Gasto social 51%

Gastos sociales en España 2011Gastos sociales en España 2011

Educación2%

Sanidad2%

Cultura1%

Pensiones61%

Servicios Sociales1%

Fomento del empleo4%

Desempleo17%

Acceso vivienda1%

Otras prestaciones7%

Gestión y Admon. S.Social4%

Ingresos por impuestos 40%

Ingresos no impositivos 12%

IRPFSociedadesIVAImpuestos especiales

Transferencias corrientesIngresos financierosOperaciones capital

Cotizaciones sociales 48%

27.279 millones euros

110.447 millones euros92.112 millones euros

48%

40%

12%

Ingresos públicos para el año 2011

Estadísticas Presupuestos Generales del Estado y Presupuesto de la Seguridad Social 2011

* Últimos datos consolidados publicados. Fuente: Intervención General de la Administración del Estado (Ministerio de Economía y Hacienda)

12,6%

4,9%

2,5%

11,3%

2,2%

2,6%

14,7%

4,1%

11,2%

33,9%

Servicios generales AAPP 11,3%

Defensa 2,5%

Orden público y seguridad 4,9%

Asuntos económicos 12,6%

Protección medio ambiente 2,2%

Vivienda y servicios comunitarios 2,6%

Salud 14,7%

Actividades recreativas, cultura y religión 4,1% Educación 11,2%

Protección Social 33,9%

En qué se gasta 1 €

Sanidad Educación Agricultura y ganadería Deuda PúblicaAdmón.General Infraestructuras básicas y del TransportePromoción social seguridad y protección socialRelaciones Ayuntamientos y Diputaciones Otros

Presupuestos C.A de Andalucía

Sanidad 29%

Educación 22%

Otros 12,7%

Relaciones Ayuntamientos y Diputaciones 9%

Seguridad y Protección social 7 %

Promoción Social 4 %

Infraestructuras Básicas y del Transporte 3%

Adm. General 0,3%

Deuda Pública 6 % Agricultura y

Ganadería 7%

La Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet