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Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Portada
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador
Público Autorizado
Tema:
“Control interno en inventarios para mejora de la rentabilidad en
Frigolandia S.A.”
Autor:
Greta Lucrecia Cardenas Ochoa
Tutor de Tesis:
Ing.Wendy Anabelle Bravo Ross, M.SC
Guayaquil, Agosto 2019
Ficha de Registro de Tesis -
REPOSITORIO NACIONAL DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
AUTOR: Greta Lucrecia Cárdenas Ochoa REVISORES:
INSTITUCIÓN:UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD:
Ciencias Administrativas
CARRERA: contaduría pública autorizada
FECHA DE PUBLICACIÓN: No. DE PAGS:
ÁREA DE TEMÁTICA:
Campo:
Área:
Aspecto:
Delimitación temporal:
PALABRAS CLAVES: Inventario, sistema de control, rentabilidad.
RESUMEN:
El presente trabajo tiene como objetivo el diseño de un sistema de Control Interno en el área de inventarios spara mejorar la
rentabilidad de Frigolandia S.A.basado en un profundo análisis para determinar las falencias existentes y proponer mejoras a
las mismas para lo cual se diseñará procedimientos específicos, para el mejoramiento del área de inventarios, así como el uso adecuado de las normas y políticas dentro de esta área.
No. DE REGISTRO(EN BASE DE DATOS) No. DE CLASIFICACIÓN
DIRECCIÓN URL (TESIS EN LA WEB)
ADJUNTO PDF: (x)SI ( )NO
CONTACTO CON
AUTOR/ AUTORES:
GRETA LUCRECIA
CARDENAS OCHOA
TELÉFONO
0994457952
E-MAIL:
gretacardenas@hotmail.com
CONTACTO
EN LA
INSTITUCIÓN:
NOMBRE:
Ab. Elizabeth Coronel Castillo
TELÉFONO:
04-2596830
III
Certificado Porcentaje de Similitud
IV
V
VI
VII
Dedicatoria
Dedico éste trabajo a Dios por darme una familia que con su amor y estímulo se han
convertido en el pilar esencial que necesito para avanzar por el sendero del éxito.
Dedicado a mis padres que lucharon por verme terminando mi carrera, a mi esposo
por el apoyo icondicional durante todos estos años y a mis hijos por el sacrificio y paciencia
al no poder compartir todo mi tiempo con ellos, pero éste sacrificio dio sus frutos, lograron
que yo cumpla mis objetivos.
Greta Lucrecia Cárdenas Ochoa
VIII
Agradecimiento
Fueron muchas las personas que de alguna manera u otra colaboraron con la
realización de este proyecto a todas ellas agradezco inmensamente.
En primer lugar, agradecemos a nuestros padres, los mejores padres, que gracias a su
esfuerzo, cariño y a su constante apoyo pude culminar ésta etapa tan importante en mi vida.
Un especial agradecimiento a mis Profesores, el cual nos brindaron todas las
herramientas y conocimiento necesario para aplicarlo en este trabajo.
Además de ello, agradecer a la empresa Frigolandia S.A., por darme la oportunidad y
facilidad para el desarrollo de dicho trabajo, me acogieron como una más, con cariño, afecto
y respeto, dándome el apoyo y la oportunidad de superación, algo que se les agradece
infinitamente.
A mi tutora Ing. Wendy Bravo Ross por la paciencia, por compartir su tiempo más el
excelente soporte y asesoramiento brindado, con su ayuda he podido culminar mi trabajo.
Por otra parte agradecer a los académicos de la Escuela de Contaduria Pública de la
Universidad de Guayaquil, quienes con su formación han logrado que yo cumpla una más de
mis metas.
Greta Lucrecia Cardenas Ochoa
IX
Universidad De Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Resumen
Frigolandia S.A. es una de las principales Compañías exportadoras de Productos de la
pesca del Ecuador, está en proceso de crecimiento y su visión es mantener la calidad de sus
productos y mejorar la rentabilidad, se ha enfocado en implementar un sistema integrado
para mejorar la transparencia en sus procesos y para esto tiene que definir políticas y
procedimientos para implementarlo en cada área, El objetivo de esta tesis es implementar un
manual de Control interno en el área de inventarios.
El presente proyecto fue desarrollado con el objetivo de diseñar un sistema de control
interno en el área de inventarios de productos terminados que son almacenados en la Cámaras
de congelación de Frigolandia S.A., este sistema de control ayudará a mejorar los procesos de
ingreso y salida de los productos, transparentar la información, obtener información veraz
para los usuarios internos y externos
Para esta investigación se aplicó el método deductivo que va de lo general a lo
particular, y se obtuvo información al realizar el análisis y evaluación de las consecuencias,
el cual permitió proporcionar y efectuar soluciones óptimas en el área de inventarios a través
del diseño del manual de control interno.
Palabras claves: Inventario, Sistema de Control, Rentabilidad.
X
Universidad De Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Abstract
Frigolandia S.A. It is one of the main export companies of Fishing Products of
Ecuador, it is in the process of growth and and its vision is to maintain the quality of its
products and improve its profitability, it has focused on implementing an integrated system to
improve transparency in its processes and for this you have to define policies and procedures
to implement it in each area, The objective of this thesis is to implement an Internal Control
manual in the inventory area.
This project was developed with the objective of designing an internal control system
in the area of inventories of finished products that are stored in the freezing chambers of
Frigolandia SA, This system will help improve the processes of entry and exit of products,
Transparent information, develop effective information for internal and external users
demonstrating effectiveness.
For this investigation the deductive method was applied that goes from the general to
the particular, it was implemented when performing the analysis and evaluation of the
consequences and results obtained, which allowed us to provide and make optimal solutions
in the area of inventories through the Internal control Manual design.
XI
Tabla de contenido
Portada ................................................................................................................. I
Ficha de Registro de Tesis .................................................................................. II
Certificado Porcentaje de Similitud .................................................................. III
Dedicatoria ....................................................................................................... VII
Agradecimiento ............................................................................................. VIII
Resumen ........................................................................................................... IX
Abstract .............................................................................................................. X
Introducción ........................................................................................................ 1
CAPITULO 1 ..................................................................................................... 2
El Problema ........................................................................................................ 2
1.1 Planteamiento Del Problema ........................................................................ 2
1.2 Formulación y sistematización de la investigación.................................... 4
1.2.1 Formulación ............................................................................................ 4
1.2.2 Sistematización del Problema .................................................................... 5
1.3 Objetivos .................................................................................................... 5
1.3.1 Objetivo General ........................................................................................ 5
1.3.2 Objetivos Específicos .............................................................................. 5
1.4 Justificación ............................................................................................... 6
1.4.1 Justificación Teórica ............................................................................... 6
1.4.2 Justificación Práctica .............................................................................. 7
XII
1.4.3 Justificación Metodológica ..................................................................... 7
1.5 Delimitación de la Investigación................................................................ 8
1.6 Viabilidad del Estudio ................................................................................ 8
1.7 Planteamiento de la hipótesis de investigación .......................................... 8
1.8 Operacionalización de las variables ........................................................... 9
CAPÍTULO 2 ................................................................................................... 10
Marco Referencial ............................................................................................ 10
2.1 Antecedentes de la Investigación ............................................................. 10
2.2 Marco Teórico .......................................................................................... 12
2.2.1 Control Interno de Inventario ................................................................ 12
2.2.2 Objetivos del Control Interno ............................................................... 13
2.2.3 Importancia del Control Interno ............................................................ 14
2.2.4 Componentes del Control Interno ......................................................... 15
2.2.5 Ambiente de control .............................................................................. 16
2.2.6 Evaluación de riesgos ........................................................................... 16
2.2.7 Control de Actividades ......................................................................... 16
2.2.8 Información y comunicación ................................................................ 17
2.2.9 Supervisión y monitoreo ....................................................................... 17
2.2.10 Actividades de Control Interno ........................................................... 18
2.2.11 Definición del sistema de control de gestión ...................................... 19
2.2.12 Características del Sistema de Control................................................ 19
XIII
2.2.13 Políticas del sistema de Control Interno ............................................. 20
2.2.14 Consideraciones para establecer los tipos de medición ...................... 20
2.3 Inventarios ................................................................................................ 21
2.3.1 Definición de inventarios ...................................................................... 21
2.3.2 Clasificación de las Empresas ............................................................... 23
2.4 Marco Contextual ..................................................................................... 23
2.4.1 Misión ................................................................................................... 25
2.4.2 Visión .................................................................................................... 25
2.4.3 Objetivo de la Empresa ......................................................................... 25
2.4.4 Políticas de Calidad ............................................................................... 26
2.4.5 Organigrama Organizacional ................................................................ 27
2.4.6 Personal por área ................................................................................... 27
2.4.7 Productos ............................................................................................... 29
2.5 Marco conceptual ..................................................................................... 33
2.5.1 Administración ........................................................................................ 33
2.5.1.1 Certificaciones HACCP - BRC – BASC .............................................. 33
2.5.1.2 Certificación BRC ................................................................................ 36
2.5.1.3 Certificacion BASC .............................................................................. 36
2.5.2 Control Interno ........................................................................................ 36
2.5.3 Comercialización ..................................................................................... 37
2.5.4 Eficacia .................................................................................................... 37
XIV
2.5.5 Eficiencia ................................................................................................. 37
2.5.6 Informe Coso ........................................................................................... 37
2.5.7 Manual ..................................................................................................... 37
2.5.8 Monitoreo ................................................................................................ 38
2.5.9 Presupuesto .............................................................................................. 38
2.5.10 Procesos ................................................................................................. 38
2.5.11 Procedimientos ...................................................................................... 38
2.5.12 Recursos ................................................................................................. 38
2.5.13 Residuos ................................................................................................. 39
2.5.14 Supervisión ............................................................................................ 39
2.6 Marco Legal ............................................................................................... 39
2.6.1 Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios ............................... 39
2.6.2 LORTI, Registro Oficial Suplemento 463 del 17 /11/ 2004. ................... 39
2.6.3 Constitución Política de la República del Ecuador ................................. 42
2.6.4 Codificación de la Ley de Gestión Ambiental. ..................................... 43
CAPITULO 3 ................................................................................................... 46
Marco Metodológico ........................................................................................ 46
3.1 Diseño de Investigación ........................................................................... 46
3.2 Tipo de Investigación ............................................................................... 47
3.2.1 Método analítico ...................................................................................... 47
3.2.2 Método deductivo .................................................................................... 48
XV
3.3 Enfoque de la investigación ..................................................................... 48
3.4 Población y muestra ................................................................................. 49
3.4.1 Población ............................................................................................... 49
3.4.2 Muestra ................................................................................................. 49
3.4.3 Tipos de Muestra ................................................................................... 50
3.5 Técnicas e instrumentos de investigación ................................................ 50
3.6 Técnicas y procedimientos ....................................................................... 50
3.7 Recolección y procesamiento de la información ..................................... 51
3.8 Técnicas e instrumentos para el análisis y recolección de datos.............. 51
3.9 Presentación y Análisis de los resultados ................................................... 53
3.10 Análisis financiero .................................................................................... 65
Manual de un sistema de control Interno en el área de inventarios .................. 75
Capítulo 4 ......................................................................................................... 76
La Propuesta ..................................................................................................... 76
4.1 Propuesta de un sistema de control interno para Frigolandia S.A. ......... 76
4.2 Objetivos .................................................................................................. 77
4.3 Alcance .................................................................................................... 78
4.4 Organigrama del área de bodegas y masterizado ..................................... 79
4.5 Manuales de funciones ............................................................................. 81
4.5.1 Procedimientos ...................................................................................... 87
5 Bibliografía ............................................................................................. 101
XVI
Índice de Tablas
Tabla 1. Operacionalización de las variables ................................................................. 9
Tabla 2 Clasificación según Superintendencia de Compañias ...................................... 23
Tabla 3 Productos ......................................................................................................... 29
Tabla 4 Población de estudio ........................................................................................ 49
Tabla 5Existencia de un manual ................................................................................... 53
Tabla 6 Opinión sobre el control interno ...................................................................... 54
Tabla 7 Manual de procedimientos .............................................................................. 55
Tabla 8 Inexistencia de control máximo y mínimo ....................................................... 56
Tabla 9 Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios ...................... 57
Tabla 10 Inventario físico ............................................................................................. 58
Tabla 11 Reporte de ajustes y reclasificaciones ........................................................... 59
Tabla 12 Efecto del control interno en el área de Empaque ........................................ 60
Tabla 13 Custodia de archivo de documentos .............................................................. 61
Tabla 14 Utilización de un sistema informático ........................................................... 62
Tabla 15 Estados de situación financiera 2018 - 2017 ................................................. 65
Tabla 16 Análisis horizontal ......................................................................................... 68
Tabla 17 Liquidez corriente .......................................................................................... 71
Tabla 18 Prueba ácida .................................................................................................. 72
Tabla 19 Rotación de inventario .................................................................................. 73
Tabla 20 Clasificación de fletches ................................................................................. 97
XVII
Índice de figuras
Figura 1. Organigrama Organizacional de Frigolandia S.A. ......................................... 27
Figura 2. Empleados de la empresa Frigolandia S.A. por área ................................... 28
Figura 3. Puertos de desembarques de dorado. ......................................................... 29
Figura 4. Proceso de producción de pescado .............................................................. 30
Figura 5. Proceso de ingreso de inventarios ................................................................ 31
Figura 6. Proceso de salida de producto de los inventarios. ....................................... 32
Figura 7. Existencia de un manual ............................................................................... 53
Figura 8. Opinión sobre el control Interno .................................................................. 54
Figura 9. Manual de procedimientos ........................................................................... 55
Figura 10. Inexistencia de control máximo y mínimo .................................................. 56
Figura 11. Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios ................ 57
Figura 12. Inventario físico........................................................................................... 58
Figura 13. Reporte de ajustes y reclasificaciones ........................................................ 59
Figura 14. Efecto del control interno en el área de Empaque ..................................... 60
Figura 15. Custodia de archivo de documentos .......................................................... 61
Figura 16. Utilización de un sistema informático ........................................................ 62
Figura 17. Activo corriente - Pasivo corriente ............................................................. 66
Figura 18. Relación efectivo - cuentas por cobrar ....................................................... 67
Figura 19. Análisis horizontal del efectivo ................................................................... 69
Figura 20. Variación de cuentas por cobrar ................................................................. 69
Figura 21. Variación del inventario .............................................................................. 70
Figura 22. Variación en cuentas por pagar .................................................................. 71
XVIII
Figura 23. Líquidez corriente ....................................................................................... 72
Figura 24. Prueba ácida................................................................................................ 72
Figura 25. Rotación de inventario ................................................................................ 73
Figura 26. Organigrama del personal del proceso de empaque y almacenamiento .. 79
Figura 27. Diagrama de Flujo del proceso de ingreso de producto terminado ........... 80
Figura 28. Cámara de almacenamiento y congelación (Cámara 1) ....¡Error! Marcador
no definido.
Figura 29. Registro de control de Rendimieentos ....................................................... 97
1
Introducción
El presente trabajo plantea en el capítulo 1 el problema y su sistematización, sus
objetivos y la justificación, tiene como objetivo el análisis del control interno en el área de
inventarios para mejorar la rentabilidad de Frigolandia S.A. El control interno de inventarios
mejorará la rotación y el rendimiento sobre la rentabilidad de la empresa Frigolandia en el
primer semestre del 2019, ya que la planificación y los controles a implementar en esta área
más el compromiso todo el personal permitirán el logros de estos objetivos.
El capítulo 2 hace referencia a marcos referenciales relacionándolos al control interno
y su aporte a la mejora de procesos en las compañías al momento de implementarlo en el área
requerida, en el caso de Frigolandia S.A. lo aplicamos a los inventarios, también se habla del
marco teórico y define los objetivos del control interno, su importancia, componentes y sus
actividades.
El Capitulo 3 establece el diseño de investigación del presente trabajo, el método a
utilizar, las encuentas, entrevistas y los análisis para poder evaluar el personal y la situación
de la compañia para tener bases para la propuesta. En este capítulo se aplicaron
cuestionarios al personal del área de inventarios y contable, con éste resultado se establece
el diagnóstico permitiendo una guía para el diseño de un sistema de control interno
mediante flujogramas y procedimientos.
En el capitulo 4 se propone un manual de control interno indicando funciones de los
colaboradores de los puestos claves y sus respectivos procedimientos apegados al control
interno de toda el área de inventarios.
2
CAPITULO 1
El Problema
1.1 Planteamiento Del Problema
La dinámica de hacer negocios está en constante evolución, la globalización, ha
permitido que las empresas realicen transacciones en diferentes partes del mundo eliminando
así las barreras comerciales que antes existían, por lo tanto, para las empresas es
indispensable mantener siempre producto terminado en stock para poder suplir esas
necesidades inmediatas del mercado, además de almacenar materias primas, productos en
proceso, entre otros, lo que género la importancia de un correcto control interno de
inventario.
El inventario nace por la necesidad de diferentes pueblos antiguos de almacenar
grandes cantidades de comida para las épocas de escases o sequías, ideándose un mecanismo
de control para su reparto. En los años 70 del presente siglo, era muy revelante mantener un
stock suficiente para no detener los procesos de producción y no dejar de mantener en bodega
producto terminado. En los años 80 y 90 ya se consideraban los flujos de inventario o los
cálculos de rotación de inventario, sin embargo, un evento importante marco el desarrollo del
control interno, en 1990 se publicó el documento “Control interno – Marco intergrado” (
Internal Control – Integrated Framework, 1990), elaborado por la Comisión Nacional sobre
información Financiera fraudalenta conocida como la Comisión Treadway quienes después
adoptaron el nombre COSO. (Normas técnicas de Control Interno, 1994)
En Ecuador hubieron algunas reformas sobre el control interno de inventarios
expedidos para entidades públicas como por ejemplo en noviembre de 1977 la contraloría
general del estado expidió las primeras Normas Técnicas de Control Interno conjuntamente
3
con las políticas de contabilidad, Normas Técnicas de contabilidad y políticas de Auditoría
del sector Público y después fue actualizada en abril de 1994, con la expedición del Acuerdo
017-CG. Para el 2002 ya el sector público con el propósito de asegurar la correcta y eficiente
administración de los recursos emite las Normas de control Interno que constituyeron
lineamientos también para los sectores privados orientado a cumplir dichos objetivos.
(Normas Técnicas de Control de Inventario, 1994)
La compañía Frigolandia S.A. es una empresa dedicada al procesamiento, distribución
y exportación de productos del mar. Ubicada en la zona industrial Inmaconsa en la ciudad de
Guayaquil, provincia del Guayas, cuenta con una planta procesadora de pescado donde
realizan varios procesos de calidad para llevar al mercado internacional un producto acorde
con las exigencias y normativas de cada país. La compañía Frigolandia cuenta con un flujo
grama de proceso estructurado de acuerdo a la normativa HACCP, Analisis de peligros y
puntos críticos de control (Hazard Analisis and Critical Control Points ) sin embargo, carece
de control interno especificamente no cuenta con una política de inventario que permita
reducir costos para la empresa, mediante una mejor gestión de los materiales almacenados y
su transporte (Sallenave, 2002).
Frigolandia S.A. es una compañía con mas de 20 años de experiencia en la
comercialización internacional de productos de la pesca, como el Dorado, Espada, Tuna,
Sierra y Corvina exportados por via aérea y, entre los meses de noviembre a enero se exporta
el dorado congelado transportados por vía marítima. Sin embargo, desde el 2018 se ha
evidenciado varios problemas en los rendimientos de los inventarios por su escaso control.
Los productos son almacenados en las cámaras de congelación donde se mantiene el producto
terminado final y que luego serán despachados de acuerdo al cronograma establecido sobre
ventas confirmadas. La ausencia de control de los rendimientos que se reflejan en los
4
informes de producción que dan como resultado el producto terminado final cuyo resultado
se verá reflejando en la partida de inventarios en los Estados Financieros de la compañia.
Además, el monitoreo y supervisión de los reportes de producción resultado del
proceso para verificar si sus rendimientos mantienen los porcentajes normales para controlar
pérdidas que puedan afectar la rentabilidad, además el control interno en el área de
inventarios donde falta una maestra de ítems, control de ingresos y egresos y reporte de
inventarios oportunos con saldos actualizados de los inventarios . Se sugiere realizar un
levantamiento de información para elaborar un estudio cuantitativo de caracter explicativo
para poder organizar, analizar y estructurar el control interno de inventario mejorando la
rentabilidad de la compañía Frigolandia.
Con la implementación de los procedimientos en el área de inventarios para mejorar la
rentabilidad de Frigolandia S.A. se logrará optimizar los procesos de recepción y despacho en
esta área, se logrará perfeccionar el control interno proporcionando información clara y
oportuna al generar el stock de productos terminados y reportes de inventario, se logrará
mejorar los rendimientos mediante supervisión y control de sus procesos. Para finales del año
2019 se espera que la implementcion de los procedimientos y controles den los resultados
esperados que serán presentados a la administración para una buena toma de decisiones.
1.2 Formulación y sistematización de la investigación
1.2.1 Formulación
¿Cómo evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión
en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A.?
5
1.2.2 Sistematización del Problema
• ¿De qué manera recopilar la información contable y financiera Frigolandia
S.A. para detectar las falencias en el área de inventarios para mejorar la
rentabilidad.?
• ¿Cómo analizar la información contable y financiera de Frigolandia S.A.?
• ¿De qué manera proponer controles que permitan el manejo y supervisión del
área de inventarios de la empresa Frigolandfia S.A.
• ¿Cómo proponer procesos que permitan a la alta gerencia la toma de
decisiones eficientes en Frigolandia S.A.?
1.3 Objetivos
1.3.1 Objetivo General
Evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión en el
área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A
1.3.2 Objetivos Específicos
• Recopilar la información contable y financiera Frigolandia S.A. para detectar
las falencias en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad.
• Analizar la información contable y financiera de Frigolandia S.A.
• Proponer controles que permitan el manejo y supervisión del área de
inventarios de la empresa Frigolandia S.A.
• Diseñar procesos que permitan a la alta gerencia la toma de decisiones
eficientes en Frigolandia S.A.
6
1.4 Justificación
1.4.1 Justificación Teórica
El Control Interno es una herramienta que permite establecer lineamientos que
permite realizar demanera eficiente y eficaz la gestión en las empresas en general, logrando
establecer controles en cada operación, transparentando la información generada. (Ballart,
2011)
La definición que propone el Committe of Sponsoring Organizations (Coso), es que se
trata de un proceso, donde los controles son una serie de acciones, cambios o funciones que
en su conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto convierte al Control Interno en un
Sistema integrado de materiales, equipos, procedimientos y personas. Constituye una
herramienta Fundamental para perfeccionar los resultados y mejorar la Gestión de los
administrativos con respecto a los procesos claves de la entidad.
La investigación propuesta aplica la teoría y los conceptos del Control Interno, que
pueden servir de ayuda a las situaciones internas de la entidad, y en la toma de decisiones
oportunas de la Gerencia.
Al aplicar ideas y definir conceptos es transcendental desde un punto de vista teórico
y cuando el propósito del estudio es generar reflexión y debate académico sobre el
conocimiento existente, confrontar una teoría, contrastar resultados o hacer teoría del
conocimiento existente. Sin duda alguna el aplicar el control interno y demás lineamientos,
permitirán obtener la información justa e útil, resumida e documentada,tiempos y
movimientos de cada uno de sus procesos para poder demostrar eficazmente el desarrollo
adecuado en el área de inventarios de la empresa Frigolandia S.A.
7
1.4.2 Justificación Práctica
Esta investigación servirá como herramienta para la sociedad, se aplicarán políticas y
procedimientos de Control Interno en un período seleccionado y al mismo tiempo, se lograrán
detectar los principales problemas en el área de inventarios y trabajar en base a ellos para la
futura toma de decisiones y dejarla establecida como una guía oportuna de trabajo. Al no
tener un inventario actualizado, no permite tener un costo de inventario final razonable, el
riesgo de tener faltantes, pérdida en calidad del producto cuando este no tiene la debida
rotación.
1.4.3 Justificación Metodológica
La acción de controlar los bienes, no es responsabilidad de una sola persona, sino de
todos los participantes de la organización y de las acciones que se realizan en la institución,
es por eso que la nueva concepción del Control Interno, va mucho más allá del área
económica y abarca todos los procesos que se llevan a cabo.
El presente estudio también recopilará información exploratoria de la parte contable y
financiera de la compañía, lo que permitirá la estructuración del control interno así como de
una política de inventario lo que facilitará el logro de la eficiencia económica y rentabilidad
mostrando el camino hacia una organización mejor estructurada y basada en las nuevas
legislaciones utilizadas en el mundo y en el país. (López, 2010)
Por lo que se propone en la tesis es relevante tener en cuenta los procedimientos, ya
que estos deben seguir una metodología razonable y lógica, además de que sean de fácil
verificación y así tener una correcta sistematización de las normativas del Control Interno en
el área de inventarios.
8
1.5 Delimitación de la Investigación
La presente investigación esta dirigida a la empresa Frigolandia S.A. ubicada en la
ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas, con el objetivo primordial del diseño de un
Control Interno en el área de inventarios para mejorar su rentabilidad. En este trabajo de
investigación se plantea realizar un control interno específicamente en el área de inventarios,
y en sus procesos de ingreso, despacho y stock final.
1.6 Viabilidad del Estudio
El estudio se realizará en las instalaciones de Frigolandia, lo cual permitirá realizar la
recopilación de datos para poder analizarlos y elaborar la propuesta. Requeriendo los
siguientes recursos:
• Recursos Tecnológicos: Computadora portátil, Office (Word, Excel, Power
Point), copiadora e impresora, software contable.
• Recursos Humanos: Colaboradores del área de inventario, contabilidad,
operaciones y financiero.
1.7 Planteamiento de la hipótesis de investigación
El control interno de inventarios mejorará la rotación y el rendimiento sobre la
rentabilidad de la empresa Frigolandia en el primer semestre del 2019.
• Variable Independiente: Diseño de control interno área de inventarios
• Variable Dependiente: Elevar la rentabilidad en Frigolandia S.A.
9
1.8 Operacionalización de las variables
Tabla 1. Operacionalización de las variables
Definición
Conceptual Definición Operativa Dimensiones Indicadores Items o Preguntas Instrumentos Técnica
Una guía adecuada
que pemita obtener
información oportuna
para el buen
desarrollo de las
políticas de la
empresa
El desarrollo de una guía
con herramientas y
directrices que ayudarán a
observar, encausar y
distribuir información
ayudando a los directivos
en la toma de decisiones
La diligencia a ejecutar para
la información se preparará
con la técnica de encuesta y
observación de los
conocimientos de los
participantes en función de
sus tareas
Guía elaborada y su
actualización
¿Qué herramientas de
gestión para control de
inventario se pueden
utilizar?
Cuestionario y
análisis de
resultados
Encuesta
Nuevo programa de control
interno
¿Cada que tiempo se
debe realizar una
actualización de la guía
de control de
inventarios?
Falta de comunicación y
reporte
¿Cuando se debe
comunicar un nuevo
suministro de stock de
inventario?
¿Cada qué tiempo
deben ser elaborados
los reportes de
inventario?
La guía de control
interno servirá para
ayudar a mejorar la
rentabilidad de la
compañía.
La aplicación de la guía de
control interno servirá para
desarrollar un modelo de
ejecución en el área de
inventarios para evitar
costos de la empresa.
La guía permitirá a los
gerentes de la empresa
evaluar el desempeño de los
colaboradores dentro de la
institución
1.- Determinar la satisfacción
de la calidad de los productos
2.- Identificar los procesos de
controles determinados
3.- Análisis del talento humano
en el área de inventarios
¿En qué porcentaje será
necesario que el
inventario rote para
mantener un buen
rendimiento en la
rentabilidad de la
empresa?
Cuestionario y
análisis de
resultados
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CAPÍTULO 2
Marco Referencial
2.1 Antecedentes de la Investigación
Según Torres Melba, de la ciudad de Guayaquil, marzo del 2015 en su tesis titulada
“Diseño de un Manual de Control Interno aplicado al manejo de los activos fijos para la
compañía camaronera Ferasa S. A. en la cuidad de Guayaquil ” donde su objetivo es diseñar
un Manual de Control Interno para el adecuado manejo de los activos fijos en la compañía
camaronera Ferasa S. A. a través de una evaluación detallada de los componentes del Coso,
de tal manera que le permita a la organización, tener un mayor control de las adquisiciones,
bajas y en general una mejor administración de las inversiones de capital con el objetivo de
cumplir con la visión de la organización. (Torres, 2015)
Tuvo como conclusión definir la periodicidad, responsable y alcance de la toma física
de activos fijos, adicionalmente en la parte II del mismo manual se indica que los resultados
de la toma física deben ser aprobados por el Gerente General. En la parte II del manual se
indica que se deben establecer cronogramas de capacitación por cambios en la normativa
contable vigente, pues la compañía no se había establecido capacitaciones para el personal
del departamento contable. Esta tesis se relaciona con el presente trabajo de investigación ya
que se tiene como objetivo diseñar una guía de control interno, donde se tendrá como
resultado una información confiable que facilitará a la gerencia la toma de decisiones
eficaces.
De acuerdo con Acosta Ibañez Deisi Yojana y Grosso Guzman Jeyson Eduardo,
Bogotá 2008, en su trabajo de tesis titulado “Evaluación y Propuesta de Mejoramiento del
Proceso de Producción para la empresa Dispez Río y Mar S.A Mediante las Técnicas de
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Auditoría Operativa.” Tiene como objetivo general diseñar una propuesta de mejoramiento
para el proceso de producción de la empresa Dispez Río y Mar S.A, mediante técnicas de
auditoría operativa a fin de establecer los puntos críticos y mejorar la eficiencia de los
mismos. La empresa Dispez Río y Mar S.A nunca había realizado actividades de auditoría
para evaluar procesos. Esto debido a que la gerencia hasta el momento no había considerado
la relevancia de este tipo de auditorías para identificar debilidades y mejorar actividades en
pro de disminuir riesgos. (Ibañez, 2008)
Concluyendo se identifican las actividades del proceso de producción en sus fases de
comercialización y logística destacando que este aspecto le permitió a la gerencia de la
empresa visualizar mejor las distintas tareas a fin de tomar decisiones que permitan ajustar
actividades y mejorar el proceso. Se puede relacionar con la presente investigación ya que la
empresa Frigolandia S.A. mantiene un sistema de control interno poco efectivo para controlar
sus inventarios ,deficiencia en controlar su rotación y falta de efectividad en la presentación
de inventarios finales.
Según Segovia Villavicencio Jimena Mercedes en Quito, mayo del 2011, en su trabajo
de investigación titulado “Diseño de Implementación de un Sistema de Control Interno para
la compañía Datugourmet cia. Ltda.” se plantea el estudio relacionado con el diseño e
implementación del sistema de control interno, su objetivo es proporcionar y elaborar
herramientas que sean útiles para la toma de decisiones de la administración así como para
crear cultura para la aplicación y monitoreo de procesos operativos (Segovia M. J., 2011).
Llegando a la conclusión de que la compañía Datugourmet cía. Ltda. se desempeña en
un campo económico que presenta muchas oportunidades de crecimiento, condición que
exige la implementación de un sistema de control interno para el control de sus procesos
desempeñados en las unidades técnicas y administrativas. Se la relaciona con la investigación
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ya que la empresa Frigolandia S.A. necesita diseñar e implementar un control interno que
sea eficiente para ser aplicada en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad de
Frigolandia S.A.
2.2 Marco Teórico
2.2.1 Control Interno de Inventario
Definición
El control Interno de inventarios permite mantener disponible los productos que
requiere la empresa su produccion y distribucion final. De acuerdo con Ballou (2004) “Los
inventarios son acumulaciones de materias primas, provisiones, componentes, trabajo en
proceso y productos terminados que aparecen en numerosos puntos a lo largo del canal de
producción y de logística de una empresa.” (Ballou, 2004)
Se puede definir el Control Interno como el conjunto de normas, principios,
fundamentos, procesos, procedimientos, acciones, mecanismos, técnicas e instrumentos de
control que, ordenados, relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una
institución pública, se constituye en un medio para lograr una función administrativa de
estado integral, eficaz y transparente, apoyando el cumplimiento de sus objetivos
institucionales y contribuyendo al logro de la finalidad social del Estado. El control interno
no es un evento retirado, es una serie de operaciones de control que se presentan de manera
constante, a través del ejercicio y operación de cada una de sus instituciónes, debiendo
reconocerse como un componente integral mediante un sistema o parte de una estructura
administrativa.
El control interno se fundamenta en la autogestión, al promover en la entidad pública
la autonomía institucional necesaria para establecer sus debilidades de control y gestión,
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definir las acciones de mejoramiento y hacerlas efectiva, a la vez que asume con
responsabilidad pública las recomendaciones generadas por los órganos de control y les da
cumplimiento con la oportunidad requerida.
Es relevante establecer las acciones necesarias que permitan garantizar el
cumplimiento de la función administrativa de las Instituciones y Organismos bajo preceptos y
mandatos que le impone la Constitución Nacional, la ley, sus reglamentos y las regulaciones
que le son propias. Definir, bajo procesos participativos e incluyentes con los funcionarios de
la institución, normas internas de autorregulación, permitiendo una mayor identificación entre
los objetivos de la institución, de sus funcionarios y de sus grupos de interés, fomentando con
ello la coordinación de actuaciones y la generación de una cultura institucional de la
Autorregulación, el Autocontrol y la Autogestión. (Estupiñan, 2015)
Es un proceso efectuado por la gerencia y todo el personal de la compañía que pueda
proporcionar información veraz y razonable. También comprende un plan de organización,
métodos, procedimientoa para salvaguardar los activos de la compañía promoviendo la
eficiencia, apegándose a las políticas y procedimientos y en el cumplimiento de las leyes
regulatorias. (Rodriguez, 2010)
2.2.2 Objetivos del Control Interno
La dinámica de los negocios hace que las empresas tengan una responsabilidad
relevante en satisfacer las diferentes necesidades de sus clientes, por lo que es primordial
conservar siempre un inventario para poder responder ante las diferentes fluctuaciones de la
oferta y demanda de productos manteniendo las empresas en el mercado frente a otros
competidores. Sin embargo, mantener este stock en las empresas requiere de inversión en
espacio, mercaderia, materia prima, personal, entre otros, por lo cual es muy importante
mantener un seguimiento del tiempo que esta ese producto en inventario e ir revisando su
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rotación. Según Wild (2002), “ el propósito del control de inventarios es asegurar el
funcionamiento de las actividades de la empresa mediante la optimización conjunta del
servicio al cliente, costos de inventario y costos operativos.”
2.2.3 Importancia del Control Interno
Representa una parte importante dentro de toda empresa, y que si se basa en el
concepto presentando en el párrafo anterior, se observa que afecta a las políticas y
procedimientos y estructura de la organización. La implantación de un sistema de control
interno en una entidad o compañía aumenta la eficiencia y eficacia operativa así como la
reducción del riesgo de fraude (Casar, 2011 ).
El contar con un Control Interno adecuado a cada tipo de empresa nos permitirá
maximizar la utilización de recursos con calidad para alcanzar una adecuada gestión
financiera y administrativa, para obtener mejores niveles de productividad ; también ayudara
a contar con recursos humanos motivados, comprometidos con su organización y dispuestos a
brindar al cliente servicios de calidad.
Representa una parte importante dentro de toda empresa, y que si se basa en el
concepto presentando en el párrafo anterior, se observa que afecta a las políticas,
procedimientos y estructuras de la organización.
El contar con un Control Interno adecuado sin que el tamaño de la empresa ni su
actividad delimite la aplicación del sistema de Control interno, su implementación permitirá
maximizar la utilización de recursos con calidad para alcanzar una adecuada gestión
financiera y administrativa, para obtener mejores niveles de productividad; también ayudará a
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contar con recursos humanos motivados, comprometidos con su organización y dispuestos a
brindar al cliente interno servicios de calidad.
El control interno es una herramienta diseñada con la finalidad de mejorar los
procesos, controles y para ayudar en el logro de los objetivos de una entidad, la
implementación de estos controles con políticas y procedimientos minimizan riesgos a las
cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados o
públicos, con o sin fines de lucro. (Ballart, 2011)
2.2.4 Componentes del Control Interno
Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se
relacionan entre sí y son inherentes al estilo de gestión de la empresa. Los mismos son:
• Ambiente de Control.
• Evaluación de Riesgos.
• Actividades de Control.
• Información y Comunicación.
• Supervisión o Monitoreo.
Se derivan de la manera en que la dirección dirija la empresa y están integrados en el
proceso de dirección. Aunque los componentes son aplicables a todas las empresas en forma
distintas (Lybrand, 1997). El sistema de control interno debe incorporarse de manera
armónica con las actividades operativas de la organización. Esto ayuda a que se fomente la
calidad y se eviten pérdidas en la empresa. (Estallo, 2011 )
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2.2.5 Ambiente de control
Constituye el basamento normativo de todo lo que se realiza en la entidad, desde las
disposiciones, resoluciones, valores éticos, la integridad, constituye la base que soporta el
sistema. Presentar una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos
del proceso, haciendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se utilizan los
recursos materiales y económicos mediante las políticas, procedimientos y controles. Cada
una de las actividades del proceso de control interno, a su vez cumple otras tareas a fin de
cumplir con el objetivo de obtener la mercancía para la venta (en este caso el pescado),
congelarla, empacarla y comercializarla.
2.2.6 Evaluación de riesgos
Es lo que puede afectar adversamente a la entidad, su evaluación implica la
idenficación, análisis y manejo de los riesgos que se logren identificar, cuantificarlos y
controlarlos. Así mismo evaluar o determinar si existen normas, políticas y procedimientos
por parte de la gerencia y el personal. Evaluar si aplica el enfoque COSO a las necesidades
de la empresa, en cuanto a control interno y su evaluación.
2.2.7 Control de Actividades
Está constituído por todas las actividades que se realizan para lograr los objetivos en
una entidad, en todas y cada una de sus departamentos lo cual se detallan a continuación:
• Realizar la evaluación del sistema de control interno para las áreas de logística
y comercialización a fin de determinar la efectividad en el cumplimiento de
sus objetivos, en la evaluación de riesgo – determinación de controles y
seguimiento permanente por parte de la administración con base en el enfoque
COSO.
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• Identificar y describir las actividades que se realizan en el área evaluada con el
fin de establecer las necesidades en cuanto a recursos, procedimientos y
políticas.
• Establecer si existen controles para las actividades evaluadas, adecuadas para
prevenir riesgos, evitar fraudes y cualquier tipo de pérdida para la empresa.
2.2.8 Información y comunicación
Lo conforman los métodos establecidos para registrar, procesar, resumir e informar
todas las operaciones desde el punto de vista administrativo y financiero. Las fuentes, hechos
o documentos a los que se acude para obtener la información son principalmente de tipo
primario, lo que implicó la aplicación para la evaluación del proceso de control interno con el
objeto de estudio en todas sus fases de comercialización y logística. En este caso, se obtiene
información o datos primarios dado que la empresa no cuenta con estadísticas previas o datos
sobre el proceso de producción que realiza.
2.2.9 Supervisión y monitoreo
Este es el componente que evalúa la calidad del proceso implementado a través del
tiempo y reacciona de forma dinámica según las circunstancias lo requieran.
• Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
• Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
El objetivo incluye las políticas que emita la alta administración, las cuales deben ser
suficientemente conocidas por todos los integrantes de la organización para que puedan
participar, aplicarlas y lograr el éxito y los objetivos propuestos.
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2.2.10 Actividades de Control Interno
Las actividades de control interno se basan en políticas específicas y procedimientos
de gestión utilizados para alcanzar sus objetivos, entre las actividades de control interno se
encuentran:
• La segregación de funciones: Se requiere que los diferentes individuos
pueden asignar la responsabilidad de los diferentes elementos de las
actividades vinculadas, en particular las que involucran a la autorización,
custodia o mantenimiento de registros.
• La debida autorización: Una debida autorización de transacciones y
actividades ayuda a garantizar que todas las actividades de la compañía se
adhieren a pautas establecidas a menos que los gerentes responsables autoricen
a otro curso de acción.
• Documentos y registros: Un registro adecuado de documentos puede
proporcionar evidencia de que los estados financieros sean precisos. Los
controles diseñados para asegurar una adecuada conservación de
registros incluyen la creación de facturas y otros documentos que son fáciles
de usar y lo suficientemente informativos.
• El control físico: Un control sobre los activos y registros ayuda a proteger los
activos de la empresa. Estas actividades de control pueden incluir controles
electrónicos, relativos a los privilegios de acceso o establecido a
procedimientos de copia de seguridad y recuperación.
• Controles independientes: Un control independiente en el desempeño, que se
llevan a cabo por empleados que no son parte de la empresa, ayudan a
garantizar la fiabilidad de la información contable y la eficiencia de las
operaciones.
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2.2.11 Definición del sistema de control de gestión
El sistema de control de gestión es un proceso compuesto de diferentes elementos que
implican a toda la organización cuyo objetivo final es dar información para poder controlar la
gestión de la empresa, debe permitir conocer cómo, cuándo y dónde se ha empleado todos los
recursos de la empresa puestos a disposición de los diferentes responsables para poder
obtener unos resultados concretos en función de los objetivos previstos. Para ello la empresa
debe tener un sistema organizativo basado en áreas o departamentos de responsabilidad muy
bien definidas mediante las funciones y tareas a realizar por cada responsable. (Mantilla,
2005)
El sistema de control de gestión es un proceso integrado o suma de varios
componentes, no es un sistema aislado del conjunto de la empresa, y todo el personal estará
implicado en su funcionamiento.
2.2.12 Características del Sistema de Control
El sistema de control debe de permitir información oportuna y veraz sobre los
siguientes aspectos:
• Avance de cumplimiento de los objetivos, metas de los programas y actividades
en las áreas.
• Administración y divulgación del conocimiento de la información en forma
oportuna.
• Desempeño y ocupación del recurso humano - eficiencia y eficacia en la gestión
de los recursos físicos y financieros.
• Administración y divulgación del plan de contingencia de la entidad. Propuesta -
Mecanismo de reporte y seguimiento.
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• Evaluación de control en los procedimientos y procesos.
• Obtener oportuna y confiablemente información de todos los registros .
• Estado de los procesos operativos en sus diferentes áreas y sus procedimientos.
2.2.13 Políticas del sistema de Control Interno
El sistema de control interno va orientado hacia el desarrollo de las siguientes
políticas:
El control debe ser un elemento intrínseco y relevante dentro del proceso de
planeación y gestión. La función del sistema de control interno y evaluación debe ser
responsabilidad fundamental de las áreas de los niveles superiores y su compromiso es
transcendental para el éxito de la gestión.
El sistema de control interno y evaluación debe conducir a mejorar la gestión,
mediante la información oportuna, confiable, precisa y útil, para la toma de decisiones de
carácter preventivo y correctivo. (Mantilla, 2005)
2.2.14 Consideraciones para establecer los tipos de medición
Los tipos de medición se basan en alguna forma de normas o estándares establecidos,
que pueden ser:
• Estándares históricos. Pueden basarse en registros e información concernientes a las
experiencias pasadas de una organización.
• Estándares externos. Son los provenientes de otras organizaciones u otras unidades
de la misma organización.
• Estándares de ingeniería. Se refiere a la capacidad de las máquinas, suelen venir
especificadas por los fabricantes.
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• El número de mediciones. Puede ser reducido, conforme se eleva la cantidad de
controles que se aplican a un trabajo, el individuo pierde autonomía y la libertad
respecto a como y cuando ejecutarlo.
Para establecer las medidas de control, es relevante el conocimiento previo de todo el
personal sobre los estándares de desempeño que se van a fijar con o sin la participación de las
personas cuyo desempeño va a ser controlado, evitando así establecer de forma unilateral por
los gerentes de alto nivel el peligro que existe de que los empleados los juzguen idealistas.
(Lybrand, 1997)
2.3 Inventarios
De acuerdo a la NIC 2, los inventarios son activos poseídos destinados para la venta
en el curso nomal de la operación en proceso de producción de cara a tal venta, en la forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el
suministros de servicios. (Normas Internacionales de Contabilidad, 2005)
2.3.1 Definición de inventarios
De acuerdo a Ballou (2004) define a los inventarios como “acumulaciones de varios
componentes como son las materias primas, provisiones, componentes, producto en proceso y
productos terminados que aparecen en numerosos puntos a lo largo del canal de producción y
de logística de una compañía.” (Ballou, 2004)
Según Julio Andrés Zapata en su libro Fundamentos de la gestión de inventarios, clasifica a
los inventarios de la siguiente manera:
• Materias Primas: Las materias primas son todos aquellos productos en su estado
bruto o sin modificar extraídos de la naturaleza, que sirven como insumo para
fabricación de nuevos materiales y mercancías. Estas materias primas pasan por
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procesos de transformación en los cuales se le agrega valor para finalmente constituir
el producto destinado al cliente.
• Provisiones: Las provisiones son todos aquellos productos que la organización
requiere consumir para el proceso de fabricación y distribución a los clientes finales
que no son materia prima, al ser elaborados previamente por otra empresa. Las
provisiones son entonces todos los productos que la empresa obtiene a partir de sus
proveedores y con los cuales se obtienen productos de mayor valor agregado para los
clientes.
• Componentes: Los componentes son todos aquellos elementos que hacen parte de
alguna maquinaria, proceso o inmueble que se requiere para el correcto
funcionamiento de la empresa. Son entonces productos que no intervienen
directamente en el proceso de transformación y distribución de la empresa, pero que
son requeridos para esto.
• Producto en proceso: Estos productos hacen referencia a todos los materiales que
han pasado por un proceso de transformación parcial, al no ser elaborados totalmente
con las especificaciones del cliente. Los productos en proceso son entonces productos
semielaborados que se realizan básicamente para ser terminados posteriormente,
• Productos Terminados: Los productos terminados son aquellos elementos que han
sido elaborados totalmente para cumplir las especificaciones del cliente y que están
listos para ser enviados a este. Es importante tener en cuenta que el producto
terminado de una empresa particular no necesariamente corresponde al producto que
requiere el consumidor final, ya que este producto terminado se puede convertir en
una provisión para otra empresa. (Zapata, 2014)
23
2.3.2 Clasificación de las Empresas
Tabla 2
Clasificación según Superintendencia de Compañias
2.4 Marco Contextual
Frigolandia S.A. es una sociedad constituida en el año 1991, la cual cuenta con un
capital autorizado y pagado de $ 324.000,00, está ubicada en la ciudad de Guayaquil en Km.
9 1/2, vía a Daule , sector INMACONSA, Palmeras Casuarinas donde se ejecutan las
actividades administrativas y comerciales. También en Guayaquil se ejecutan los procesos de
empacado y distribución del producto a los diferentes clientes del exterior. En el año 2018 se
ubicó Ecuador en la posición 1.382 en ventas según la revista Ekos en la sección de
negocios en su portal web. (Ekos, 2018)
Frigolandia S.A es una compañía privada dedicada al procesamiento de alimentos de
origen marino para la exportación, tratando de satisfacer las necesidades de los clientes tanto
en calidad como en cantidad. En Frigolandia S.A se exportan dos tipos de productos del mar
como es el pescado y el camaron,tenemos certificaciones HACCP, BRC y BASC.
En el caso del pescado, es procesado en estado fresco durante todo el año junto con
las otras especies como es , la tuna, la sierra, la espada y la corvina las mismas que son
Variables Micro Pequeña Mediana Grande
Nota: Ecuador. Superintendencia de Compañias (2011)
Mas de 20050 a 19910 a 491 a 9
Montos ActivosHasta 100.000
dólares
De 100.001 a
1.000.000
hasta 750.000
De 750.001
hasta
3.999.999
Más de
4.000.000
dólares
Más de
5.000.000
1.000.000 a
5.000.000
100.000 a
1.000.000
Menos a
100.000 dólares
Personal Ocupado
Valor bruto de las
ventas anuales
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exportadas via aérea. El dorado que es nuestro producto estrella con el cual inició
Frigolandia sus exportaciones, entra en veda aproximadamente desde inicios del mes de
Julio de cada año hasta los primeros días de octubre, a partir de esa fecha Frigolandia S.A.
empieza nuevamente con la compra de dorado en los puertos de Manta y Esmeraldas para ser
exportado en estado congelado en forma de lomos y porciones congeladas y empacadas al
vacio, son transportados vía marítima a los EE.UU., la temporada de producción se da
desde noviembre de cada año hasta inicios de febrero del año siguiente.
Desde el año 2018, Frigolandia S.A. también se ha enfocado en fortalecer las
exportaciones de camarón, tratando de dar a los clientes diferentes alternativas que puedan
satisfacer sus necesidades. A finales del 2018 Frigolandia S.A. ocupó el puesto 25 de acuerdo
al sitio web Estadistic y en Junio del 2019 logró estar en el puesto 15 en el rancking de las
exportaciones de camarón. Estos logros permiten que el enfoque la compañía Frigolandia sea
siempre en mejorar los procesos y la implementación del control interno en todas las áreas,
concientizando al personal en el cumplimiento de políticas y procedimientos para lograr estos
objtetivos.
La empresa cuenta con 15 empleados en el área administrativa y 185 en el área de
producción. En cada proceso tenemos Jefes de área como son Producción, Calidad,
Masterizado, Bodega, Comercialización, Ventas, Seguridad, Financiero, Recursos Humanos,
Comercio Exterior y Mantenimiento, todo el personal está comprometido para el
crecimiento de la compañía y el cumplimiento de sus metas.
Frigolandia S.A cuenta con equipos y maquinarias suficientes para satisfacer la
demanda actual de sus clientes, se cuenta con dos cámaras de congelación de 1.000.000 de
libras cada una y 14 túneles de congelación de 10.000 lbs para mantenimiento y congelación
de los productos, actualmente se esta expandiendo para poder abarcar mayor mercado en el
25
extranjero según la planificación y sus objetivos planteados. Los productos de la empresa se
caracterizan por la excelente calidad siendo líderes en exportación de lomos de Atún y
Dorado de manera diversificada, la compañía cuenta con la certificación ( HACCP), (BRC) y
(BASC) por la cual se rigen todos los procesos en la planta.
Desde su creación, Frigolandia S.A. ha buscado consolidar los criterios de
producción, mercadeo y calidad del pescado en los ríos y mares de la geografía ecuatoriana,
aplicando para ello las normas y estándares nacionales e internacionales vigentes en cuanto a
la captura, clasificación y empaque. Estas exigencias técnicas han permitido a Frigolandia
S.A. destacarse ente los representantes mayoristas y mercados.
2.4.1 Misión
Comercializar y producir alimentos saludables de río, mar y cultivo, a nivel nacional e
internacional satisfaciendo las necesidades de nuestros clientes con productos de calidad,
mejorando el nivel de vida de nuestros colaboradores, la comunidad y accionistas, a través
del crecimiento, la innovación y conservación del medio ambiente.
2.4.2 Visión
Ser líderes en exportación de productos de calidad, nuestro propósito es posesionar
nuestra marca en el Mercado Internacional.
2.4.3 Objetivo de la Empresa
Producción, aprovechamiento, proceso y comercializacion de los productos pesqueros
en todas sus diferentes fases que comprenden desde la adquisición de bienes de capital,
materias primas e insumos, incluyendo la selección, procesamiento y empaque, hasta la
colocación final en el mercado .
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2.4.4 Políticas de Calidad
Conscientes de que cada vez son mayores las exigencias del mercado de alimentos en
términos de calidad y sostenibilidad, Frigolandia S.A. salvaguarda un óptimo nivel en el
desarrollo y mejoramiento de sus procesos de transformación del pescado. La calidad es parte
de nuestra filosofía de trabajo.
Los productos reciben un estricto control de calidad durante todas las etapas del
proceso. Para el efecto, se dispone de un moderno laboratorio de control de calidad,
manejado por profesionales altamente capacitados. La calidad, un factor esencial en la toma
de decisiones a nivel empresarial de la compañía, no se limita a un resultado técnico
vinculado solo con la producción, sino que también se relaciona con las especificaciones del
cliente, de la reglamentación o normativa que rige en los países compradores, y que además
no afecte al ecosistema ni a la salud personal.
El Departamento de Aseguramiento de Calidad administra y gerencia básicamente
operaciones técnicas como inspección, muestreo, evaluaciones y control permanente de la
calidad. Estos pasos son aplicados desde el momento de la captura, pasando por las etapas de
manipulación, desembarque, producción, manufactura y almacenamiento hasta la
distribución.
Para la industria pesquera el sistema Haccp (Hazard Analysis of Critical Control
Points - Análisis de Peligros por Puntos Críticos de Control) es una de las principales
exigencias que hace la Unión Europea, a las fábricas exportadoras de productos alimenticios.
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2.4.5 Organigrama Organizacional
Un organigrama (figura 1) es un esquema de la organización de una empresa, entidad
o de una actividad, utilizada para nombrar a la representación gráfica de las operaciones que
se realizan en el marco de la empresa (Campbell, 2012).
2.4.6 Personal por área
La selección del personal es una parte fundamental del proceso operativo, por esa
razón, Frigolandia S.A. establece la selección de personal basado en las aptitudes y
competencias que el puesto requiera, lo cual garantiza que el colaborador se encuentre apto
para desempeñar su puesto asignado en forma eficaz y eficiente.
Figura 1. Organigrama Organizacional de Frigolandia S.A.
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Figura 2. Empleados de la empresa Frigolandia S.A. por área
Como se puede observar en la Figura 2, Frigolandia S.A. tiene clasificado a su
personal por área, lo cual permite una excelente integración y sinergia que da como resultado
una compañía que sastiface las más altas exigencias de los mercados internacionales.
•1 Jefe de control calidad
•2 Asistentes de laboratorio
•5 Auxiliares de control de calidad
Control de calidad (8)
•1 Jefe de prod pescado
•1 Jefe de puerto
•6 Empleados proceso fresco
Producción de pescado (8)
•1 Jefe de produccion
•112 Empleados de área de máquinas
•38 en Otras funciones
Producción Camarón (151)
•1 jefe de bodega y masterizado
•1 coordinador de masterizado
•1 asistente bodega materiales
•1 asistente de camara
•16 obreros masterizado y bodega materiales
•2 montacarguistas
•4 despachadores carga y descarga camara
Bodega y masterizado (26)
•1 Jefe de mantenimiento
•2 Técnicos de mantenimientoMantenimiento (3)
•1 Jefe de Seguridad físicaSeguridad (1)
•1 Coordinador de RRHH
•1 Asistente de RRHHRecursos Humanos (2)
•1 Jefe Financiero
•1 Contador
•2 Asistentes
Financiero contable (4)
•1 Jefe de comercio exterior
•1 Asistente de Comercio ExteriorComercio Exterior (2)
•1 Jefe de Ventas
•1 Vendedor
•1 Comprador materia prima
Comercialización y Ventas (3)
TOTAL EMPLEADOS 208
29
2.4.7 Productos
Frigolandia S.A. desde el año 1992 exporta sus productos de pescado en estado fresco,
como el Dorado, Tuna, Espada, Picudo, Escolar, entre otros, como se puede observar en la
tabla 3. A partir del año 1999 se empezó con la exportación del Dorado congelado, por su
gran demanda muchos de las ciudades costeras contribuyeron en el desembarco del Dorado
en sus diferentes puertos (figura 3) y a partir del año 2013 se incluyó en las exportaciones el
camarón entero y cola; todos los productos tienen un flujograma (figura 4) que permite
realizar monitoreos y mejoras continuas en todos los procesos, y así ser empacados con un
estricto control de calidad y luego trasladarlos a inventario de producto terminado ( figura 5)
Tabla 3
Productos
Nombre Común Nombre Científico
Big Eye Tuna Thunnus Obesus
Camarón blanco Litopenaeus vannamei
Dorado (Mahi Mahi) Coryphaena hippurus
Miramelindos (Escolar) Lepidocybium,flavobruneum
Pez Sierra (Wahoo) Acanthocybium solandri
Picudo (Blue Marlín) Makaira spp
Yellow Fin Tuna Thunnus Albacares
Nota: Instituto Nacional de pesca
Figura 3. Puertos de desembarques de dorado.
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Diagrama de Flujo
Dorado, Escolar, Tuna YF, Tuna BE, Sierra, Espada Picudo, Lonjas y Porciones
Figura 4. Proceso de producción de pescado
Transporte
Recepción en Puerto
Recepción, Pesado y
Clasificación
Cámara de
almacenamiento
0O C
¿Es fresco o
congelado?Fresco
CongeladoDescabezado
LavadoFileteado - Maquillado
Clasificación (Fletches)
Pre empaque y
congelación en túnel
– oC
Corte o empaque
finalEmpaque (small)
Corte
Lomo-subproductos
Empaque Final
Almacen
- 24 oC
Transporte al puerto
SI
NO
SI
NO
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Procesos de Inventario
Diagrama de Flujo
Proceso del sistema de Inventarios Ingresos
Figura 5. Proceso de ingreso de inventarios
Recibir informes de
producción
Recepción de producto
en proceso y terminado
y verificación
Almacenamiento
en cámaras de
congelación -18 oC
Generación de ingreso
en el sistema
Firma de documentos
Archivo
Entradas
32
Diagrama de Flujo
Proceso del Sistema de Inventarios Salidas
Figura 6. Proceso de salida de producto de los inventarios.
Inicio
Recibir Orden de Pedido
Verificación de Stock en
cámaras
Se autoriza
Despacho?
Esperar hasta completar
talla del producto
NO
Se sacan los pallets con
producto y se carga el
contenedor
SI
Se genera documento del
sistema
Firma de documentos
Archivo
Salida del contenedor
33
2.5 Marco conceptual
2.5.1 Administración
La dirección es aquel elemento de la administración en el que se logra la realización
efectiva de todo lo planeado, por medio de la autoridad del administrador, ejercida a base de
decisiones, ya sea tomadas derectamente y con mas frecuencia delegando en forma adecuada
todas las ordenes emitidas “Conjunto ordenado y sistematizado de técnicas y procedimientos
destinados a apoyar la consecución de los objetivos de la empresa en forma eficiente y eficaz.
Los autores suelen identificar cuatro etapas en el proceso administrativo: planeamiento,
organización, dirección y control” (Ponce, 2005)
2.5.1.1 Certificaciones HACCP - BRC – BASC
El sistema HACCP es un sistema de gestión que garantiaza la inocuidad de los
alimentos basado en el control de puntos críticos de control (La presente Norma está
conforme a lo dispuesto por el Reglamento sobre Vigilancia y Control Sanitario de
Alimentos y Bebidas, aprobado por Decreto Supremo Nº 007-98-SA en su Quinta
Disposición Complementaria, Transitoria y Final y a las Directrices para la Aplicación del
Sistema de Análisis de Peligros y de los Puntos Críticos de Control (Sistema HACCP):
Revisión. Alinorm 03/13 A del Codex Alimentarius)
El Análisis de Peligros y Puntos Críticos de Control, ( HACCP - Hazard Analysis and
Critical Control Points), es un sistema de inocuidad alimentaria basado en la identificación de
todos los peligros potenciales en los ingredientes, identifica, analiza y controla los peligros
físicos, químicos y biológicos de las materias primas, las distintas etapas del proceso de
elaboración y la distribución del producto y los distintos procesos de producción de los
alimentos. El objetivo es tomar las medidas necesarias para la prevención de posibles riesgos
34
de contaminación y garantizar así la inocuidad alimentaria. (Ministerio de Salud - Digesa,
2005)
La normativa HACCP como un sistema de prevención para la producción de alimentos
inocuos aplica siete principios los cuales son:
1. Conducir un análisis de peligro. Prepara una lista de pasos en todo el proceso donde
pueden existir peligros significativos, además de describir las medidas de control.
2. Identificar los puntos críticos de control (PCC). Procedimiento en el que el proceso
donde se puede ejercer control de tal manera que un peligro sea prevenido, eliminado
o reducido hasta niveles aceptables de acuerdo a la normativa.
3. Establecer límites críticos. Establecer cuales son los criterios a evaluar como
temperatura, tiempo, entre otros que debe cumplirse para cada medida preventiva en un
PCC.
4. Establecer procedimientos para monitoreo de los PCC. El monitoreo es un
secuencia planeada de observaciones para evaluar si un PCC se mantiene bajo control.
5. Establecer acciones correctivas. Debe de estar dirigida a determinar como se
dispondrá del producto que no cumple y corregir las cuasas para asegurar que el PCC
se encuentre bajo control.
6. Establecer procedimientos de verificación. La verificación es un proceso que se hace
sobre la marcha, que ayuda asegurarse de que el plan de HACCP esta funcionando
según lo programado.
7. Establecer sistemas efectivos de registros y documentación del sistema HACCP.
Es relevante siempre mantener los registros con la descripción específica y detallada,
ya sea si existe un peligro, determinar si es químico, físico o biológico, los límites
críticos, entre otros, que permitan mantener una vitácora actualizada de todo el proceso.
35
En la empresa se ha formado un equipo para desarrollar e implementar un Sistema de
Seguridad Alimenticia basado en los sistemas HACCP, cuyo objetivo es cumplir con los
requisitos exigidos por los países norteamericanos (FDA) y la UE (Reglamento Nº 852 / 853).
Los miembros del Equipo son personas con experiencia profesional y con títulos universitarios
relevantes a la producción de alimentos que garantizan el criterio con el que ha sido elaborado.
La normativa HACCP 01 se realiza en el proceso congelado de las siguientes especies:
Tabla 4. Especies con normativa HACCP
Especie Nombre científico
Big Eye Tuna Thunnus obesus
Yellow Fin Tuna Thunnus albacares
Dorado (Mahi Mahi) Coryphaena hippurus
Miramelindos (Escolar) Lepidocybium flavobruneum
Pez Sierra (Wahoo) Acanthocybium solandri
Picudo (Blue Marlín) Makaira spp
Total 6 especies
NOTA: Manual HACCP 01 FRIGOLANDIA
El ámbito de aplicación de este estudio HACCP es el mismo indicado para el alcance
del Sistema de Gestión de Inocuidad de los Alimentos que consta en el “Manual de Calidad y
Seguridad Alimentaria. COD: FGLD-MN-FQS-1
El Grupo HACCP, considera los peligros:
Peligros propios de la especie:
• Químico: Histamina, por descarboxilación de la histidina.
Peligros propios de los procesos:
• Microbiológico: Bacterias por contacto con superficies y materias primas
contaminadas
• Químico: Residuos de productos de limpieza y desinfección, hidrocarburos,
etc.
• Físico: Contaminación por cuerpos extraños, etc.
36
Este estudio no contempla los actos de sabotaje, que se puedan presentar en las
distintas fases del proceso.
2.5.1.2 Certificación BRC
Frigolandia S.A. tiene certificación BRC, que consiste en la Seguridad Alimentaria que
especifica los criterios de seguridad, calidad y operación en la fabricación de productos
alimentarios para asumir obligaciones en materia de cumplimiento de la legislación y de
protección del consumidor. Los beneficios de esta certificación es establecer el sitema de
gestión de calidad, identificar requerimientos legales, documentar riesgos de segurdad de los
alimentos y medidas de control relvantes (sistema HACCP), identifica las buenas practicas de
manufactura y buenas practicas de higiene aplicables, implementa cualquier mejora estructural
necesaria.
2.5.1.3 Certificacion BASC
BASC (Business Anti-Smuggling Coalition o Coalición Empresarial
Anticontrabando) es un programa de cooperación entre el sector privado y organismos
nacionales y extranjeros, creado para fomentar un comercio internacional seguro.
Frigolandia S.A. en el mes de Junio del 2019 logro la certificación BASC, éste es un
programa de caracter voluntario, el mismo que otorga una certificación que confirma el
trabajo de control en todos los procesos productivos, empaque, embarque y de transporte de
la carga que va con destino al exterior, garantizando que la carga no tiene posibilidades de
contaminación (contrabando y drogas ) en ninguna etapa hasta llegar al destino final.
2.5.2 Control Interno
“Se define como un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados
mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la
37
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos” (Coso, 1992)
2.5.3 Comercialización
“Proceso necesario para comercializar un producto, es decir para establecer las
condiciones y vías de distribución para su venta” (Financieros, 2015).
2.5.4 Eficacia
“Es la capacidad de alcanzar el efecto que espera o se desea tras la realización de una
acción. No debe confundirse este concepto con el de eficiencia (del latín efficientía), que se
refiere al uso racional de los medios para alcanzar un objetivo predeterminado es decir,
cumplir un objetivo con el mínimo de recursos disponibles y tiempo” (Fernandez, 2010 )
2.5.5 Eficiencia
“El concepto de eficiencia, en economía, es diferente al de eficiencia técnica que se
utiliza en otras ciencias; no se trata de la maximización del producto por unidad de energía o
de materias primas, sino de una relación entre el valor del producto y de los recursos
utilizados para producirlo. (Thompson, 2007)
2.5.6 Informe Coso
“(Committee Of Sponsoring Organizations), de 1992, informe mediante el cual se
modificaron los principales conceptos del Control Interno dándole a este una mayor amplitur,
logrando su extensión hacia todas las áreas de las entidades” (Coso, 1992)
2.5.7 Manual
Instrumento administrativo que contiene en forma explícita, ordenada y sistemática
información sobre objetivos, políticas, atribuciones, organización y procedimientos de los
38
órganos de una institución; así como las instrucciones o acuerdos que se consideren
necesarios para la ejecución del trabajo asignado al personal, teniendo como marco de
referencia los objetivos de la institución. (Fernandez, 2010 )
2.5.8 Monitoreo
“El verbo que se utiliza para nombrar a la supervisión o el control realizado a través
de un monitor. Por extensión, el monitoreo es cualquier acción de este tipo, más alla de la
utilización de un monitor” (Fernandez, 2010 ).
2.5.9 Presupuesto
“Es un plan operaciones y recursos de una empresa, que se formula para lograr un
cierto período los objetivos propuestos y se expresa en términos monetarios”. (Pymes, 2015)
2.5.10 Procesos
Un proceso es un conjunto de actividades planificadas que implican la participación
de un número de personas y de recursos materiales coordinados para conseguir un objetivo
previamente identificado. (Casar, 2011 )
2.5.11 Procedimientos
Un procedimiento es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que realizarse
de la misma forma, para obtener siempre el mismo resultado bajo las mismas circunstancias
(por ejemplo, procedimiento de emergencia). Y puede referirse a: Sub rutina en
programación.
2.5.12 Recursos
Procedimiento o medio del que se dispone para satisfacer una necesidad, llevar a cabo
una tarea o conseguir algo.
39
2.5.13 Residuos
El término residuo (en su plural, residuos) es un término que se usa normalmente para
designar a todos aquellos restos y sobrantes que quedan del consumo que el ser humano hace
de manera cotidiana.
2.5.14 Supervisión
Inspeccionar un trabajo o actividad.
2.6 Marco Legal
2.6.1 Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas del costo. (Normas Internacionales de Contabilidad,
2005)
2.6.2 LORTI, Registro Oficial Suplemento 463 del 17 /11/ 2004.
En el Art. 23.- Determinación por la administración.- La administración efectuará las
determinaciones directa o presuntiva referidas en el Código Tributario, en los casos en que
fuere procedente. La determinación directa se hará en base a la contabilidad del sujeto pasivo,
así como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los
40
responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de información sea posible llegar a
conclusiones más o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.
La administración realizará la determinación presuntiva cuando el sujeto pasivo no
hubiese presentado su declaración y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado
la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente
demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a
continuación, no sea posible efectuar la determinación directa:
1.- Mercaderías en existencia sin el respaldo de documentos de adquisición;
2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3.-Diferencias físicas en los inventarios de mercaderías que no sean satisfactoriamente
justificadas. (SRI, 2004). Según el Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, Decreto 580, Registro Oficial 448, 28-Febreo-2015, Estado:
Vigente. En el artículo 153. Crédito Tributario (Reformado por el Art. 15 del D.E. 580, R.O.
448, 28-II-2015). Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o
adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley
de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma
ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros de importación y demás
comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su respectivo
comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente
autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en
los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se
refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son
deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley. (SRI, 2015)
41
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23 de esta norma, se
asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out,
FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. [Referencia: párrafo 27] Una
entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. [Referencia adicional: FC9 a
FC21,Fundamentos de las Conclusiones (para la exclusión de la fórmula de costo LIFO)
Reglamento para la Aplicación Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Artículo 27
numeral 8.
8. Pérdidas. a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños,
desaparición y otros eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente
usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza
mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El
contribuyente conservará los respectivos documentos probatorios por un período no inferior a
seis años; b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración
juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad
pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la
autoridad competente.
En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal de la
institución beneficiaria de la donación y el representante legal del donante o su delegado. Los
notarios deberán entregar la información de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los
plazos y medios que éste disponga. En el caso de desaparición de los inventarios por delito
infringido por terceros, el contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia
42
efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la
compañía aseguradora cuando fuere aplicable. La falsedad o adulteración de la
documentación antes indicada constituirá delito de defraudación fiscal en los términos
señalados por el Código Tributario.
2.6.3 Constitución Política de la República del Ecuador
Aprobada por la Asamblea Nacional Constituyente, publicada en el Registro Oficial
No.449 del 20 de Octubre de 2008.
El Art.10 estipula que las personas, comunidades, pueblos, nacionalidades y
colectivos son titulares y gozarán de los derechos garantizados en la Constitución y en los
instrumentos internacionales.
La naturaleza será sujeto de aquellos derechos que le reconozca la Constitución.
El Art. 14, reconoce el derecho de la población a vivir en un ambiente sano y
ecológicamente equilibrado, que garantice la sostenibilidad y el buen vivir, sumak kawsay.
Se declara de interés público la preservación del ambiente, la conservación de los
ecosistemas, la biodiversidad y la integridad del patrimonio genético del país, la prevención
del daño ambiental y la recuperación de los espacios naturales degradados.
El Art. 66, Numeral 27, indica que se reconoce y garantizará a las personas el derecho
a vivir en un ambiente sano, ecológicamente equilibrado, libre de contaminación y en
armonía con la naturaleza.
El Art. 71. la naturaleza o Pacha Mama, donde se reproduce y realiza la vida, tiene
derecho a que se respete integralmente su existencia y el mantenimiento y regeneración de
sus ciclos vitales, estructura, funciones y procesos evolutivos. Toda persona, comunidad,
pueblo o nacionalidad podrá exigir a la autoridad pública el cumplimiento de los derechos de
43
la naturaleza. Para aplicar e interpretar estos derechos se observaran los principios
establecidos en la Constitución, en lo que proceda. El Estado incentivará a las personas
naturales y jurídicas, y a los colectivos, para que protejan la naturaleza, y promoverá el
respeto a todos los elementos que forman un ecosistema.
El Art. 83, Numeral 6, indica que son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas
y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la ley respetar los
derechos de la naturaleza, preservar un ambienta sano y utilizar los recursos naturales de
modo racional, sustentable y sostenible.
2.6.4 Codificación de la Ley de Gestión Ambiental.
Publicada en el Registro Oficial Suplemento No. 418 del 10 de Septiembre de 2004.
Previo a su actual status de codificada, la expedición de la Ley de Gestión Ambiental (D.L.
No.99-37: 22-07-99 R.O. No. 245: 30-O7-99) norma la gestión ambiental del Estado.
Ley de Prevención y Control de la Contaminación Ambiental.
Promulgada en el año de 1972, y tiene como objetivo controlar la contaminación
como problema central. Enuncia el problema de la degradación de los sistemas ecológicos.
La Ley de Prevención y Control de la Contaminación Ambiental contiene los siguientes
reglamentos:
• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación Ambiental en lo Relativo
al Recurso de Agua.
• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación Ambiental por Ruidos
• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación del Suelo
• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación de Desechos Sólidos.
Texto Unificado de la Legislación Ambiental Secundaria.
44
Emitido mediante Decreto Ejecutivo No. 3399 del 28 de Noviembre de 2002,
publicado en el Registro Oficial No. 725 del 16 de Diciembre del 2002. Dicho texto unificado
fue ratificado mediante Decreto Ejecutivo 3516 y publicado en el Registro Oficial
Suplemento No.2 del 31 de Marzo de 2003, cuerpo legal que contiene las Políticas
Básicas Ambientales, Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la prevención y
control de la contaminación ambiental (Capítulo III, Título IV, Libro VI De la Calidad
Ambiental), Normas técnicas ambientales para la Prevención y Control de la Contaminación
Ambiental.
Norma de Calidad Ambiental y de Descarga de Efluentes: recurso agua. (Anexo 1Libro
VI de la Calidad Ambiental)
Establece los límites permisibles para aguas de consumo humano y uso doméstico,que
requieren tratamiento convencional, desinfección; criterios admisibles para la preservación de
flora y fauna en aguas dulces, frías, cálidas y aguas marinas y de estuario.
Norma de Calidad Ambiental para el Manejo y Disposición final de desechos sólidos
no peligrosos. (Anexo 6 Libro VI de la Calidad Ambiental). Estipula normas para prevenir la
contaminación del agua, aire y suelo, en general.
Reglamento General a la Ley de Pesca y Desarrollo Pesquero y Texto Unificado de
Legislación Pesquera. Publicada el 24 de Octubre de 2002 en el Registro Oficial 690.
Decreto Ejecutivo 3198.
A continuación se establecen los siguientes artículos:
Art. 14.- Se entenderá por procesamiento la transformación, elaboración o
preservación de los productos pesqueros mediante deshidratación, congelación, salado,
45
ahumado, conservación en envases herméticos o en otra forma que los mantenga aptos para el
consumo humano.
Art. 16.- Los establecimientos de procesamiento de productos pesqueros deberán
reunir los siguientes requisitos básicos:
a) Estar ubicados en áreas autorizadas para instalación de industrias pesqueras;
b) Contar con equipos e instalaciones apropiados para el procesamiento,
c) Tener pisos impermeabilizados y con declives adecuados;
d) Revestir las paredes con materiales que faciliten la limpieza y mantengan óptimas
condiciones de higiene;
e) Contar con suficiente agua, ventilación, iluminación e instalaciones sanitarias
adecuadas;
f) Disponer de medios para evitar la contaminación ambiental;
g) Poseer equipos para congelación y mantenimiento cuando fueren necesarios: y,
h) Tener instalaciones adecuadas para servicios del personal.
Art. 17.- La Dirección General de Pesca verificará periódicamente el estado de las
instalaciones y equipos, sin perjuicio de las atribuciones que correspondan a otras autoridades
Art. 18 - La pesca obtenida no deberá ser expuesta a contaminación
46
CAPITULO 3
Marco Metodológico
3.1 Diseño de Investigación
El plan de investigación expreso para el presente trabajo pertenece al método
deductivo que partirá del estudio de indagar las dificultades provocadas por una insuficiente
implementación del Control Interno en el área de bodega de inventarios en Frigolandia S.A.
con el objeto de llegar a una eficaz aplicación de las resoluciones y normativas de la empresa,
se plantea un Manual de Control Interno funcional en el area de inventarios. Se aplicará el
método deductivo que va de lo general a lo particular, se lo implementará cuando se realice el
análisis y evaluación de las consecuencias y resultados obtenidos una vez estructurado el
Manual de Control Interno, la cual nos permitirá proporcionar e efectuar soluciones óptimas
como que derivaren del proceso de fortalecimiento y retroalimentación, además de las
entrevistas y cuestionarios desarrollados durante la presente investigación. Se utilizarán
dentro de los métodos teóricos, el deductivo, descriptivo y analítico
La investigación descriptiva puede explicarse como una declaración de cosas, ya que
en la actualidad el investigador no tiene control sobre la variable, es decir, los estudios
descriptivos pueden caracterizarse simplemente como un intento de determinar, describir o
identificar lo que es (Baena, 2014).
La investigación descriptiva está dirigida a arrojar luz sobre los problemas actuales
identificados en la empresa de estudio, a través de un proceso de recopilación de datos que
les permite describir la situación de manera más completa de lo que era posible sin emplear
este método. (Galindo, 2013)
47
Será utilizado en el procesamiento de la información, es decir, analizar los datos
encontrados sobre la evolución y funcionamiento de Control Interno, mediante encuestas y
entrevistas, que permitirán la obtención de la información necesaria.
3.2 Tipo de Investigación
Según Cesar Bernal (2010), éste método de razonamiento consiste en tomar
conclusiones generales para obtener explicaciones particulares. El método se inicia con el
análisis de los postulados, teoremas, leyes, principios, etcétera, de aplicación universal y de
comprobada validez, para aplicarlos a soluciones o hechos particulares. Para la aplicación de
este método, se planteará un análisis y la comprensión de la información.
Para la presente investigación se aplicaron los métodos analítco y deductivo, con el fin
de sistematizar el levantamiento y procesamiento de la información. A continuación, se
describen los métodos utilizados y cómo fueron aplicados al problema de estudio.
3.2.1 Método analítico
Este proceso cognoscitivo consiste en descomponer un objeto de estudio, separando
cada una de las partes del todo para estudiarlas en forma individual (Balestrini, 2011).
Estudia los hechos, partiendo de la descomposición del objeto de estudio en cada una de sus
partes para estudiarlas en forma individual (análisis), y luego se integran esas partes para
estudiarlas de manera holística e integral (síntesis) (Galindo, 2013).
Fue utilizado en el procesamiento de la información, es decir, analizar los datos
encontrados sobre la evolución y funcionamiento de Control Interno, mediante encuestas y
entrevistas, que permitirán la obtención de la información necesaria (Baena, 2014).
En esta investigación participan los empleados del área de Inventarios de la
Compañía Frigolandia S.A. y el personal contable.
48
3.2.2 Método deductivo
De acuerdo con Hernández, Fernández, & Baptista (2014) un enfoque deductivo se
ocupa de desarrollar una hipótesis basada en la teoría existente, y luego diseñar una estrategia
de investigación para probar la hipótesis. Se ha afirmado que deductivo significa razonar de
lo particular a lo general. Un diseño deductivo podría probar si esta relación o vínculo se
obtuvo en circunstancias más generales. El enfoque deductivo puede explicarse por medio de
hipótesis, que pueden derivarse de las proposiciones de la teoría. En otras palabras, el
enfoque deductivo se ocupa de deducir conclusiones de premisas o proposiciones.
La deducción comienza con un patrón esperado que se compara con las
observaciones, mientras que la inducción comienza con observaciones y busca encontrar un
patrón dentro de ellas. Este proceso fue seguido al momento del levantamiento de
información en la empresa de estudio.
3.3 Enfoque de la investigación
De acuerdo a las necesidades de la investigación y a la estructura metodológica, se
plnateó que el enfoque de la investigación sea mixto, es decir, cualitativo y cuantitativo. De
acuerdo con Baena (2014) el enfoque cualitativo realiza una exploración no numérica de la
información. Esto fue empleado al momento del levantamiento de datos en la entrevista y la
observación en el área de estudio.
Por otro lado, el enfoque cuantitativo en palabras de Balestrini (2011) hace uso de
herramientas numéricas para el levantamiento y procesamiento de la información, dentro de
esta herramientas se tiene el análisis estadístico con el uso de encuetas, así como el análisis
financiero, herramienta que fueron utilizadas en la presente investigación.
49
3.4 Población y muestra
3.4.1 Población
La población, o en términos más precisos población objetivo, es un conjunto finito o
infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las
conclusiones de la investigación. Ésta queda delimitada por el problema y por los objetivos
del estudio (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014).
La población para el avance de la presente tesis se situará mediante la suma de los
colaboradores de la empresa Frigolandia S.A., involucrada y relacionada, directa o
indirectamente con el transcurso operacional de los hechos y transacciones económicas para
la base de la futura estructuración y elaboración de los manuales de funciones y
procedimientos.
Tabla 5
Población de estudio
Descripción Cantidad
Colaboradores de la empresa 208
Total 208
3.4.2 Muestra
Conjunto de cosas, personas o datos elegidos al azar, que se consideran
representativos del grupo al que pertenecen y que se toman para estudiar o determinar las
características del grupo (Lind, William, & Wathen, 2012).
Según Pagot (2016), cuando por diversas razones resulta imposible abarcar la
totalidad de los elementos que conforman la población accesible, se recurre a la selección de
50
una muestra. La muestra es un subconjunto representativo y finito que se extrae de la
población accesible.
En este sentido, una muestra representativa es aquella que por su tamaño y
características similares a las del conjunto, permite hacer inferencias o generalizar los
resultados al resto de la población con un margen de error conocido.
3.4.3 Tipos de Muestra
Para la selección de la muestra, se utilizó un muestreo no probalístico intencional para
los 208 colaboradores de la entidad, seleccionar a 29 empleados que pertenecen al área de
estudio, es decir, con el departamento de bodega. Para seleccionar la muestra se utiliza una
técnica o procedimiento denominado muestreo.
Muestreo no probabilístico: es un procedimiento de selección en el que se desconoce la
probabilidad que tienen los elementos de la población para integrar la muestra (Zurita, 2010).
Éste se clasifica en:
• Muestreo casual o accidental: es un procedimiento que permite elegir arbitrariamente
los elementos sin un juicio o criterio preestablecido (Walpole & Myers, 2016).
• Muestreo intencional u opinático: en este caso los elementos son escogidos con base en
criterios o juicios preestablecidos por el investigador (Walpole & Myers, 2016).
3.5 Técnicas e instrumentos de investigación
Las técnicas de investigación que serán aplicadas para la presente investigación, serán
la encuesta y la entrevista.
3.6 Técnicas y procedimientos
Las técnicas de investigación a utilizarse en el presente estudio se detallan a continuación:
51
• Encuestas. Utilizada para recolectar información, las cuales serán aplicadas a los
trabajadores de la entidad, según se defina en la muestra que se seleccione, en el
cuerpo de la tesis, se realizará a través de preguntas cerradas y previamente validadas
(Apéndice B).
• Entrevistas. Se las realizará a expertos de la administración y a los jefes y
supervisores del área de inventarios, es decir personas que puedan proporcionar
sistemáticamente información relevante sobre el tema de estudio (Apéndice D).
3.7 Recolección y procesamiento de la información
Para el procesamiento de la información se requerirá el programa de Microsoft Excel
en dónde se realizarán las tabulaciones con los gráficos respectivos, además se realizará el
respectivo análisis de la información obtenida.
3.8 Técnicas e instrumentos para el análisis y recolección de datos
La información recopilada en el proceso de investigación será procesada a través de la
utilización de las técnicas de la estadística descriptiva. Los procesos realizados serán los
siguientes:
• Tabulación de datos pregunta por pregunta.
• Elaboración de tablas o cuadros estadísticos porcentuales
Análisis Documental
Este análisis comprende un sin número de fichas bibliográficas, fichas de
investigación (libros, revistas, periódicos e internet) y estudios amplios de libros y tesis
referidos al tema de la investigación.
52
Técnicas de Entrevista
Se realizarán entrevistas a los siguientes cargos; Jéfe de area contable y jefaturas del
área de bodega.
• Contador General de la Empresa Frigolandia S.A
• Jéfe Financiero de la Empresa Frigolandia S.A
• Jefe de bodega.
Conclusiones de las entrevistas
Como conclusión general se tiene que los colaboradores de la empresa identifican el
problema que se presenta en la gestión del inventario y de los efectos que este tiene. Dentro
de las respuestas, se tuvo el impacto en la información que se presenta en los estados
financieros de la entidad, al no contar con información confiable en los reportes de
producción que se reflejan en los estados financieros , no representan fielmente la situación
real de la empresa en materia del inventario. En la misma línea de argumentación, los costos
que se generan producto de la mala gestión del inventario están en aumento, estos costos se
los identifica como los costos de almacenamiento y de mantenimiento.
Por otro lado, entre los factores claves que han originado el problema del inventario se
tiene la falta de un programa formal de capacitación hacia el personal de la empresa en
materia del tratamiento del inventario, ya sea físico o contable.
Finalmente, el personal de la empresa considera que es necesario una revisión al
proceso de control interno del inventario, por lo que se obtuvieron respuestas positivas al
momento de indagar sobre el tratamiento del mismo y la generación de políticas y
procedimientos concentrados en un manual para la verificación de los colaboradores de la
entidad.
53
3.9 Presentación y Análisis de los resultados
Resultados de la Encuesta: a continuación, se presentan los resultados de la encuesta
realizada en la empresa Frigolandia S.A , con el instrumento de recolección de datos diseñado
en la investigación.
1. ¿Existe un Manual de Control Interno para el área de inventarios?
Tabla 6
Existencia de un manual
Opción Frecuencia Porcentaje % Acumulado
Si 3 10% 11%
No 26 90% 89%
TOTAL 29 100%
Nota: encuesta dirigida al personal del área de bodega de la empresa Frigolandia S.A.
Figura 7. Existencia de un manual
Análisis e Interpretación
La población definida para la encuesta, es el personal que labora en el áreas de bodega
de inventarios y contabilidad, se estableció que el 90 % corresponden al área de bodega
manifiesta que cuentan con manual de control interno y el 10 % del área de contabilidad
quienes son los que realizan los inventarios físicos y verificación de inventarios a reflejarse
en los estados finacieros, manifestaron que sí.
SI
10%
No
90%Contable Bodega
54
2. ¿Qué es para usted el control interno?
Tabla 7
Opinión sobre el control interno
Alternativa Frecuencia Porcentaje %Acumulado
Comprobación 9 31% 31%
Revisión 16 55% 86%
Registro 4 14% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 8. Opinión sobre el control Interno
Análisis e Interpretación
En la figura 8 se puede apreciar que el 55 % define el control como una revisión, el
14% lo define como un registro y el 31 % comprobación, encuestados, según los resultados
podemos interpretar que el personal está familiarizado con este término y con la aplicación
adecuada se obtendrán resultados positivos para la compañía.
31%
55%
14%
Comprobación Revisión Registro
55
3. ¿Existe un Manual de procedimiento que describa las actividades a realizar en tema
de controles de inventario?
Tabla 8
Manual de procedimientos
Opciones Frecuencia Porcentaje% Acumulado %
SI 20 69% 69%
NO 5 17% 86%
Desconozco 4 14% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 9. Manual de procedimientos
Análisis e Interpretación
La figura 9 permite visualizar los resultados, sobre el grado de conocimiento que
tiene el personal de la empresa Frigolandia S.A sobre el Manual de Porcedimientos de
control Interno para el área de Bodega, de acuerdo al 69 % del total de los encuestados
afirma tener un conocimiento sobre los manuales de políticas y procedimientos de control de
inventario, mientras que el 17 % afirma no tener conocimiento sobre tales políticas.
Finalmente, el 14 % afirma desconocer sobre el tema.
69%
17%
14%
SI NO Desconozco
56
4. ¿Existe control sobre máximo y mínimo de existencias?
Tabla 9
Inexistencia de control máximo y mínimo
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 1 3% 3%
NO 22 76% 79%
Desconozco 6 21% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 10. Inexistencia de control máximo y mínimo
Análisis e Interpretación
Con respecto a la cuarta pregunta, el 3 % que corresponde a una persona respondió
que sí y el 76% respondieron que no existe control de máximos y mínimos en los inventarios
, siendo esta la principal debilidad y confirma la problemática que se plantea en la
investigación, a la cual se busca dar solución.
3%
76%
21%
SI NO Desconozco
57
5. ¿Existen políticas definidas en cuanto a recepción, almacenamiento y despacho?
Tabla 10
Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 15 52% 52%
NO 9 31% 83%
Desconozco 5 17% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 11. Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios
Análisis e Interpretación
Con respecto a la quinta pregunta este indicador demuestra que el personal sí tiene
conocimiento de tener políticas relacionados a la recepción , almacenamiento y despacho,
indican que el jefe de área si los capacita en los procesos y que son políticas recién creadas.
Esto demuestra que sí existen políticas que quizás no todo el personal tiene conocimiento o
no se les ha dado la respectiva inducción a cierto personal.
52%
31%
17%
SI NO Desconozco
58
6. ¿Se realizan inventarios físicos de manera periódica?
Tabla 11
Inventario físico
Opciones Frecuencia Porcentaje % Acumulado%
SI 24 83% 83%
NO 5 17% 100%
Desconozco 0 0% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 12. Inventario físico
Análisis e Interpretación
Como se puede visualizar en la figura 12, este indicador refleja que si existe toma de
inventarios físicos, pero de acuerdo a la entrevista realizada, no esta un personal del
departamento contable presente, por lo tanto, falta la respectiva validación por parte del
departamento contable. Indican que también se hace inventarios físicos a finales del mes de
diciembre realizada por los auditores externos.
83%
17%
0%
SI NO Desconozco
59
7. ¿Conoce usted si se realizan ajustes luego de la toma física de inventarios?
Tabla 12
Reporte de ajustes y reclasificaciones
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 12 41% 41%
NO 2 7% 48%
Desconozco 15 52% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 13. Reporte de ajustes y reclasificaciones
Análisis e Interpretación
Esto indica que solo una parte del personal que es el área contable y el área de Bodega
que recepta el producto para guardar en las cámaras tiene esta responsabilidad. En el caso del
área de masterizado lo único que hace es notificar al dpto. se producción y bodega de
almacenamiento sobre alguna inconsistencia en los datos presentados en el informe de
producción que no concuerdan con lo físico recibido. Los encargados directos son los de área
de bodega de almacenamiento quienes por lo general realizan los ajustes y notifican al
departamento contable por cruce de talla o liquidaciones mal cuantificadas. los mismos que
son reportados vía correo electrónico adjuntando el registro del sistema.
41%
7%
52%
SI NO Desconozco
60
8 ¿Con el uso de un manual de control interno disminuirá el exceso de residuos en
la compañía y mejorará la rentabilidad?.
Tabla 13
Efecto del control interno en el área de Empaque
Indicadores Frecuencia Porcentaje
Totalmente de acuerdo 29 100%
Relativamente de acuerdo 0 0%
Relativamente en desacuerdo 0 0%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 29 100%
Figura 14. Efecto del control interno en el área de Empaque
Análisis e Interpretación
El conocimiento del efecto en la rentabilidad que generan los controles en los costos
de producción, podemos analizar que en la frecuencia 29 el 100 % (figura 14) considera de
gran importancia los controles, ninguno emite una respuesta de desconocimiento porque el
personal entrevistado pertenece a un área donde son puntos clave para la validación de la
información y se puede analizar que una gran parte del personal encuestado tiene un amplio
conocimiento, sobre el efecto en la rentabilidad que causan los controles en el área de
producción que dán como resultado un mayor inventario y mejor rentabilidad.
100%
0% 0% 0%
Totalmente de acuerdo Relativamente de acuerdo
Relativamente en desacuerdo Totalmente en desacuerdo
61
9. ¿Los formularios y documentos generados estan respectivamente numerados
consecutivamente y son archivados y custodiados?
Tabla 14
Custodia de archivo de documentos
Opciones Frecuencia Porcentaje % Acumulado %
SI 27 93% 93%
NO 0 0% 93%
Desconozco 2 7% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 15. Custodia de archivo de documentos
Análisis e Interpretación
De acuerdo al análisis de la estadística en la figura 15, revisamos que 93 % del
personal encuestado conoce que los documentos están totalmente enumerados y luego son
archivados, además como tiene certificación BRC se les exige utilizar formatos, pero hay que
analizar si estos documentos tiene información real que concuerde con la información
generada en producción que da como resultado el producto terminado que va a las cámaras
en calidad de inventario.
93%
0%7%
SI NO Desconozco
62
10. ¿Se utiliza un sistema informático para el control de inventario?
Tabla 15
Utilización de un sistema informático
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 28 97% 97%
NO 0 0% 97%
Desconozco 1 3% 100%
TOTAL 29 100%
Figura 16. Utilización de un sistema informático
Análisis e Interpretación
De acuerdo a la figura 16, los resultados demuestran que los trabajadores si utilizan un
sistema informático, sin embargo, respecto al programa informático que se tiene el área de
inventarios faltaría elaborar un manual de procedimiento de como generar ingresos y egresos
en el sistema y verificar si el sistema tiene todos los controles necesarios para evitar
movimientos erróneos en el sistema, también definir funciones y sus alcances.
97%
0% 3%
SI NO Desconozco
63
Resultados
Con la información de la encuesta, aplicada a los 29 empleados, que coordinadamente
son responsables del proceso de control de inventarios en la empresa; conformado por el
departamento contable y los del área de bodega de almacenamiento y masterizado, se llegó a
establecer lo siguiente:
La falta de control interno para el tratamiento en el área de producción, no permite la
asignación adecuada de los procesos, de tal manera es difícil la determinación del margen de
insuficiencia real de la compañía. Se puede establecer que en el área de bodega de inventarios
existen algunas políticas y procedimientos que deben ser divulgados a todos los empleados y
mejorados para evitar faltantes o pérdidas.
En lo que respecta a la forma de contabilizar los costos con base a un inventario final
que reporta el departamento de bodega de productos terminados y bodega de materiales de
empaque, se puede determinar que en los reportes de producción tanto del proceso de
pescado y camarón es muy importante el rendimiento del producto, resultado que va
relacionado a la utilidad que se genera en cada balance mensual. Una de las acciones
importantes es exigir a los jefes de área la entrega de información puntual y confiable y esto
se logrará aplicando un buen control interno en la compañía Frigolandia S.A.
Parte del desconocimiento de si existe o no un manual o procedimiento de control en
el área de inventarios esta relacionado a la alta rotación del personal. También se pudo
determinar que no existe un control sobre máximos y mínimos de existencias; si
relacionamos este tema en el área de bodega de materiales de empaque es importante
establecer estos controles para evitar que la falta de material detenga un proceso de
producción o lo contrario sería para evitar la no rotación de materiales utilizando espacio en
bodega requerido para otros materiales primarios.
64
Esta área como esta en proceso de reestructuración sí ha implementado
procedimientos y políticas de recepción y despacho elaborados conjuntamente con el jefe del
área, las mismas que deben ser mejoradas y difundidas a todo el personal incluyendo al área
de masterizado que es el primer filtro de los controles físicos.
Cabe indicar, que si se realizan tomas físicas de inventarios para validar la
información ya que en esta área se reporta diariamente el stock diario existente para
completar los contenedores que están pre vendidos y que para despacho solo se requiere
completar ciertas tallas solicitadas por los clientes.
Es importante realizar los inventarios físicos y verificarlos con lo que esta ingresado
en el sistema informático; la frecuencia de la toma física del inventario debería ser mensual y
el personal del departamento contable debe estar presente para validar la información con sus
datos contables.
Desde principios del año 2018 se exigió al personal del departamento de inventarios
tanto de productos terminados como bodega de materiales, trabajar con el sitema informático
y a través de este se generen los ingresos y salidas del sistema de inventarios con la
respectiva firma de responsabilidad de quién entrega y recibe. Aún existen documentos
manuales que son los informes de producción y el registro físico de los master que se
embarcan en los contenedores más la guía de remisión.
65
3.10 Análisis financiero
Para desarrollar el análisis financiero se presenta los informes de la empresa para los
años 2018 y 2017.
Tabla 16
Estados de situación financiera 2018 - 2017
Frigolandia S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018 – 2017
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
ACTIVOS Vertical
Activos corrientes 2018 2017 2018 2017
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656 0,92 % 2,45%
Cuentas por cobrar 2.469.496 735.861 33,25% 12,93%
Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835 0,32 % 0,42%
Inventario de Mercadería 993.336 752.497 13,38 % 13,22%
Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849 47,88% 29,02% Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763 51,84% 70,98%
Impuesto a la renta diferido Activo 20.850 - 0,28% 0,00%
Total activos no corrientes 3.871.112 4.039.763 52,12% 70,98% Total activos 7.426.653 5.691.612 100,00% 100,00%
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423 11,57% 10,13%
Sobregiros bancarios 9.273 - 0,12% 0,00%
Cuentas por pagar 1.737.157 489.037 23,39% 8,59%
Impuestos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994 0,58% 0,40%
Pasivos Acumulados 183.357 132.164 2,47% 2,32%
Impuesto a la Renta 91.303 73.642 1,23% 1,29%
Otros pasivos corrientes 93.776 274.315 1,26% 4,82%
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575 40,63% 27,56%
Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y desahucio 256.055 192.036 3,45% 3,37%
Obligaciones bancarias/Deuda L/P 78.176 184.111 1,05% 3,23%
Otros pasivos no corrientes 486.977 453.716 6,56% 7,97%
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863 11,06% 14,58%
Total pasivos 3.838.412 2.398.438 51,68% 42,14% Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174 48,32% 57,86%
Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612 100,00% 100,00%
66
El estudio financiero comienza con el análisis vertical. Se realizó una comparación
entre el activo corriente y el pasivo corriente. Los resultados obtenidos se muestran en la
figura 17.
Figura 17. Activo corriente - Pasivo corriente
Analizando esta relación, se espera un resultado en el cual el activo corriente supere al
pasivo corriente en más del doble. Sin embargo, en el año 2017 de acuerdo a la figura
presentada, se observa que el activo corriente no supera al pasivo corriente. El activo
corriente presentaba una contribución del 29,02 % respecto al total del activo, mientras que el
pasivo corriente se ubicó en el valor de 27,56 % muy cercano al activo corriente.
Similar situación se presentó en el año 2018 cuando los activos corrientes
representaban el valor de 47,88 % y los pasivos corriente 40,63 % donde se ve una mejora en
el porcentaje pero no es el esperado. En ambos años de análisis, el activo corriente supera por
poco al pasivo corriente, esto indica que la empresa tiene problemas de liquidez, puesto que
si tuviera que cancelar sus deudas en el corto plazo, los activos líquidos no le alcanzarían
para cubrir tales deudas, quedando reflejado el problema de liquidez que la empresa presenta.
Cabe notar que desde octubre del año 2018 la empresa inicia la línea de producción de
47,88%
29,02%
40,63%
27,56%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
2018 2017
Relación Activo corriente - Pasivo corriente
Total activos corrientes Total pasivos corrientes
67
pescado congelado donde se requiere mayor captación de materia prima del Dorado para
poderlo congelar y almacenarlo; el 50 % de esta materia prima se maneja con anticipos para
asegurar la pesca y mantener el precio pactado de compra, este producto es exportado entre
los meses de diciembre 2018, enero y febrero del 2019. En este año la temporada mejoró
notablemente, sus resultados se verán reflejados en el 2019.
La información presentada será confirmada al momento de realizar los ratios
financieros, ahora se presenta el análisis de la relación entre los activos corrientes más
líquidos de la empresa, los resultados se presentan como a continuación.
Figura 18. Relación efectivo - cuentas por cobrar
Al analizar esta relación, se pretende entender el efectivo disponible que la empresa
tenía, para ello se utilizaron solo las cuentas de efectivo, sus equivalentes y las cuentas por
cobrar de la empresa. Nuevamente, se esperaría que la unión de estas cuentas cubran a los
pasivos de corto plazo, pero se obtiene que las obligaciones superan a los activos más
líquidos de la entidad. Para el año 2017, la suma del efectivo y las cuentas por cobrar de la
empresa representaron el 15,38 % respecto al total de los activos, mientras que el pasivo
corriente era de 27,56 % casi el doble. Para el año 2018 la situación era similar. El activo
34,18%
15,38%
40,63%
27,56%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
45,00%
2018 2017
Relación efectivo - cuentas por cobrar
Efectivo y cuentas por cobrar Total pasivos corrientes
68
líquido se ubicaba en el valor de 34,18 % respecto al total de los activos mientras que el
pasivo corriente era de 40,63 %.
Los resultados expuestos se pueden interpretar de la siguiente manera: en caso de que
la empresa tenga que liquidar todos sus pasivos de corto plazo, los activos más líquidos no le
permitirían atender dichas responsabilidades en el corto plazo. A continuación se presenta el
análisis horizontal.
Tabla 17
Análisis horizontal
Frigolandia S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018 - 2017
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
ACTIVOS Horizontal
Activos corrientes 2018 2017 Nominal Porcentual
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656 (71.075) -50,89%
Cuentas por cobrar 2.469.496 735.861 1.733.635 235,59%
Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835 293 1,23%
Inventario de Mercadería 993.336 752.497 240.839 32,01%
Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849 1.903.692 115,25%
Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763 (189.501) -4,69%
Impuesto a la renta diferido Activo 20.850 - 20.850
Total activos no corrientes 3.871.112 4.039.763 (168.651)
-
0,04174775
Total activos 7.426.653 5.691.612 1.735.041 30,484%
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423 282.634 49,03%
Sobregiros bancarios 9.273 - 9.273
Cuentas por pagar 1.737.157 489.037 1.248.120 255,22%
Impuestos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994 20.287 88,23%
Pasivos Acumulados 183.357 132.164 51.193 38,73%
Impuesto a la Renta 91.303 73.642 17.661 23,98%
Otros pasivos corrientes 93.776 274.315 (180.539) -65,81%
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575 1.448.629 92,353%
Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y desahucio 256.055 192.036 64.019 33,34%
Obligaciones bancarias/Deuda L/P 78.176 184.111 (105.935) -57,54%
Otros pasivos no corrientes 486.977 453.716 33.261 7,33%
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863 (8.655) -1,04%
Total pasivos 3.838.412 2.398.438 1.439.974 60,038%
Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174 295.067 8,96%
Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612 1.735.041 30,484%
69
Del análisis horizontal del estado financiero se presentan las principales variaciones
que tienen una incidencia en la salud financiera de la empresa.
Figura 19. Análisis horizontal del efectivo
El efectivo de la entidad sufrió una variación negativa del 50,89 % del año 2017 al
2018. Esto indica que la entidad contaba con una cantidad menor de efectivo, puesto que sus
flujos ha presentado una disminución y tiene problemas al atender sus obligaciones.
Figura 20. Variación de cuentas por cobrar
70
Las cuentas por cobrar experimentaron un aumento significativo del 235,59 % lo que
representa un incremento nominal de $1.733.635. El aumento de las cuentas por cobrar se
encuentra relacionado con la disminución del efectivo disponible. Es decir, la empresa tuvo
que desprenderse del efectivo utilizándolo como anticipo a los provedores y asegurar la
entrega de la materia prima. También se incrementó el crédito a sus clientes, lo que ocasiona
un uso de efectivo y esto genera que el flujo de efectivo hacia la empresa disminuya.
Figura 21. Variación del inventario
El inventario respecto al año 2017 para el 2018 presentó un aumento del 32,01 %. Lo
que significa que hubo stock que la empresa mantuvo almacenado en las bodegas, esto se da
por la temporada de Dorado ya que se vendió a mejor precio en el año 2019 obteniendo una
buena rentabilidad, fueron estrategias de negociación de la administración que permite
obtener las ganancias esperadas y, de esta manera se pudo cancelar a los acreedores en los
tiempos acordados. En el año 2018, se incrementó las cuentas por pagar para poder adquirir
inventario, esta relación se explica en la siguiente figura.
71
Figura 22. Variación en cuentas por pagar
Las cuentas por pagar de la entidad sufrieron una variación significativa y superaron
el 255,22 % respecto al total anterior lo cual indica que el nivel de endeudamiento de la
empresa ha aumentado significativamente.
En el año 2018 inicio una buena temporada de Dorado por lo que la empresa tuvo que
hacer todo lo posible para captar producto que estuvo a buen precio, pero para esto se tuvo
que obtener créditos sin dejar de pagar los adquiridos con anterioridad. La rentabilidad que
genere se verá reflejado en el año 2019.
Ratios financieros
Tabla 18
Líquidez corriente
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Liquidez corriente Activo corriente 3.555.541
1,18
1.651.849
1,05 Pasivo corriente 3.017.204 1.568.575
72
Figura 23. Líquidez corriente
De acuerdo al resultado obtenido se tiene que la entidad para el año 2017 presentaba
un ratio de liquidez de 1,05 indicando que para aquel año la entidad por cada unidad de
deuda presentaba 1,05 unidades monetarias para cubrir dicha deuda dejando un margen de
0,05 para tal deuda. Para el año 2018 la entidad presenta un ratio de 1,18 por cada unidad de
deuda lo que presenta un margen de 0,18 por cada unidad de deuda para cubrir.
Tabla 19
Prueba ácida
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Prueba ácida Activo corriente- Inventario 2.562.205 0,85
899.352 0,57 Pasivo corriente 3.017.204 1.568.575
Figura 24. Prueba ácida
1,18
1,05
0,98
1,00
1,02
1,04
1,06
1,08
1,10
1,12
1,14
1,16
1,18
1,20
2018 2017
Liquidez corriente
0,85
0,57
-
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
2018 2017
Prueba ácida
73
El ratio de prueba ácida no considera al inventario para determinar la liquidez, es
decir, se espera que la empresa pueda atender sus necesidades sin la venta de sus productos.
Es un indicador más refinado de la liquidez de la empresas que la liquidez corriente.
Para el año 2017 la prueba ácida de la empresa se ubicaba en el valor de 0,57 por
cada unidad de deuda, lo que indica que la empresa presenta problemas de liquidez y un
déficit de 0,43 por cada unidad de deuda. Para el año 2018 la situación es muy similar,
teniendo una déficil de 0,15 por cada unidad de deuda. Estos resultados demuestran que la
empresa presentó falta de liquidez, pero los resultados de esta producción de Dorado
congelado permite recuperarla al siguiente año con los resultados de la producción del
Dorado congelado.
Tabla 20
Rotación de inventario
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Rotación de inventario Costo de ventas 17.466.998 17,58
9.291.269 12,35 Inventario 993.336 752.497
Figura 25. Rotación de inventario
17,58
12,35
-
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,00
18,00
20,00
2018 2017
Rotación de inventario
74
Examinando la rotación del inventario, se tiene que para el año 2017 el inventario rotó
en promedio 12 veces en el año, mientras que para el año 2018 el inventario rotó en promedio
17 veces en el año.
MANUAL DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA DE INVENTARIOS – FRIGOLANDIA S.A. 2018
75
Manual de un sistema de control Interno en el área de inventarios
Áreas Relacionadas:
• Bodega de Producto
Terminado
• Bodega de Material de
Empaque
• Área de Masterizado
• Contabilidad
Sistema de Control
Interno en el área de
inventarios para
mejorar la
rentabilidad de la
compañía Frigolandia
S.A.
Elaborado por: El Autor
Agosto del 2019
Guayaquil, Ecuador
76
Capítulo 4
La Propuesta
4.1 Propuesta de un sistema de control interno para Frigolandia S.A.
Diseñar un sistema de control interno en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad
de Frigolandia S.A.
Empresa Frigolandia S.A.
Área de Inventarios
Año 2018
Sistena de Control Interno para el área de inventarios para mejorar
la rentabilidad de Frigolandia S.A.
Introducción
La propuesta tiene como finalidad establecer procedimientos y controles para un
correcto manejo de los inventarios de productos terminados, ya que esta es el área donde se
requiere mayor control por estar relacionada con la rentabilidad de la compañía. Se espera
minimizar riesgos de pérdidas de producto, pérdidas por calidad, eficiencia y eficacia en la
gestión realizada en el área, como el producto es perecible no solamente requiere cuidar la
forma de almacenamiento sino también su calidad, es importante transparentar la
información que reflejan los saldos de inventarios mediante controles físicos períodicos,
mejorar la validación de los informes de proceso mediante el monitoreo de los rendimientos
que dan como resultado el producto terminado que ingresa como un inventario y que su
control mejorará la rentabilidad de Frigolandia S.A.
77
La finalidad es reducir las carencias operacionales y extender la eficiencia a través de
la obtención de un método de control interno con lo que le permitirá lograr a la compañía un
desarrollo de gestión empresarial, establecida en un alto grado de confiabilidad sobre las
operaciones y en la razonabilidad de sus estados Financieros, fortaleciendo el crecimiento de
la empresa Frigolandia S.A.
Para el planteamiento de la propuesta de control interno se tuvo en cuenta las
sugerencias y recomendaciones en las encuestas por parte de los involucrados directos
del departamento de contabilidad y del área de inventarios
4.2 Objetivos
Evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión en el
área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A
Determinar las acciones correctas a efectuarse para realizar la recepción,
almacenamiento, control y despacho del producto terminado de la empresa Frigolandia S.A.,
potenciando un eficaz control interno, salvaguardar la inocuidad del producto al momento del
almacenado en las cámaras.
Determinar funciones y responsabilidades a todos los jefes de área, supervisores y
operarios del área de inventarios.
• Realizar la estructura de los diagramas de flujo dentro de los procesos.
• Proponer controles que permitan el manejo y supervisión del los procesos
• Identificar y evaluar riesgos en el área de inventarios
• Establecer los canales de comunicación interdepartamentales a través de
flujogramación.
78
La empresa Frigolandia S.A. tiene como propósito, dar las soluciones adecuadas
para los problemas que se presenten en el área de inventarios minimizando riesgos por
perdida de producto y calidad, generar una cultura organizacional en el personal que permita
detectar peligros que influyan en pérdida de la rentabilidad de la compañía y sus controles. El
estudio e identificación de los Puntos Críticos de Control Interno en el área de
inventarios de producto terminado, nos permite proponer la elaboración y/o diseño de este
sistema de Control Interno permitiendo un correcto funcionamiento del departamento,
minimice los riesgos existentes y contribuya al mejoramiento y optimización de los
procedimientos establecidos de la entidad.
Un sistema de control interno que permita detectar cuando existen falencias en los procesos
e informes de producción, asegurar la exactitud y calidad de los productos en el área
operativa, que permita el estricto cumplimiento de las políticas trazadas por la compañía. La
evaluación se da en un sistema de actividades que permite encontrar solución en la
comunicación de los resultados , y en el grado de compromiso que tengan los directivos y su
personal parta contribuir a mejorar la efectividad de la actividades que desempeña el área de
inventarios de Frigolandia S.A., mediante la eficiencia, eficacia y calidad, en el control de sus
recursos materiales, financieros y talento humano cumpliendo con leyes y reglamentos
aplicables a la institución.
4.3 Alcance
Este procedimiento aplica a las áreas de Bodega - Cámara, Masterizado, Contable -
Financiero, el procedimiento busca establecer parámetros que permitirá llevar un control en
todo el proceso de ingreso, almacenamiento en las cámaras de frío y salida de productos,
soportado con documentos que permitan hacer una trazabilidad sustentable en cada proceso,
79
en las instalaciones de la planta Frigolandia S.A, ubicada en calle palmeras y casuarinas, Km
9.5 vía a Daule.
4.4 Organigrama del área de bodegas y masterizado
El organigrama que se presenta a continuación en la figura 26, expone las actividades
que el personal de inventario esta a cargo, por ejemplo, en masterizado el personal saca el
producto de los túneles de congelación y los guarda en cajas mas grandes, donde en ese punto
es que hay faltantes y a su veces sobrantes y ellos reportan a producción de las diferencias y
se realiza la trazabilidad, luego de este proceso para al área de cámara para guardarlo pasando
la ultima validación.
Figura 26. Organigrama del personal del proceso de empaque y almacenamiento
Jefe de Bodega
Área de Masterizado
Área de Bodega – Cámara
Área de Bodega Materiales
Línea de empaque
Enzunchadores
Liquidadores
Asistente de Cámara
Estibadores
Montacarguista
Auxiliar de Bodega
Estibador
80
Diagrama de flujo de proceso de empaque el área de masterizado y almacemamiento de
producto terminado en las cámaras de Congelación.
Figura 27. Diagrama de Flujo del proceso de ingreso de producto terminado
Lo importante de la función del diagrama de flujo, es que se puede verificar la
trazabilidad, en todo el proceso de empaque (figura 27) lo cual permite revisar, corregir y
mejorar procedimientos durante el flujo del proceso.
Producción
Generación de documentos Masterizado
TúnelesCaja Master
Aplicación en PalletsCámaras de congelación
Recepción de documentos
Verificación FísicaIngreso a la cámara
de congelación
Producción
si
No
81
4.5 Manuales de funciones
82
83
84
85
86
87
4.5.1 Procedimientos
88
89
90
91
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO RECEPCIÓN DE PRODUCTO TERMINADO
Ref. documento:
Frigolandia
Fecha: 01/08/2019
Página 1 de 3
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO DE RECEPCIÓN DE PRODUCTO
TERMINADO
MASTERIZADO BODEGA FINANCIERO
Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:
Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:
92
DIAGRAMA DE FLUJO DESPACHOS DE
PRODUCTO TERMINADO
Ref. documento:
Frigolandia
Fecha: 01/08/2019
Página 2 de 3
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO DE DESPACHO DE PRODUCTO
TERMINADO
COMERCIALIZACIÓN COMERCIO
EXTERIOR
BODEGA
Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:
Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:
93
DIAGRAMA DE FLUJO
POR DEPARTAMENTO
Ref.
documento: Frigolandia
Fecha: 01/08/2019
Página 3 de 3
FLUJOGRAMA DEL PROCESO POR DEPARTAMENTO
MASTERIZADO BODEGA FINANCIERO
Producción
Paletizado
Generación de
documentos
Cámara
Financiero
Recepción de Materia
Prima
Validación de la
información
Masterizado
SI
NO
Validación de la
información
NO
SI
Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:
Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:
94
Ambiente de Control
En el área de inventarios se pudo determinar que al inicio del año 2017, en el área de
inventarios no existían manuales de funciones ni procedimientos de control de inventarios a
nivel administrativo, solo existían documentos relacionados a control de calidad del producto
a través de formatos BRC donde se exige controles por temas de inocuidad del producto y
buenas prácticas de manufactura. En el año 2018, se inició el proceso de elaboración de los
manuales de funciones, el traslado de toda la información a través del sistema informático de
inventarios para dejar de utilizar reportes manuales, y se procedió a la elaboración de tablas
maestras para manejo de ítems, acompañado de la gestión realizada por el jéfe del área de
inventarios.
Relacionado con el personal operativo y administrativo, se pudo determinar que los
operarios y empleados no eran evaluados periódicamente por su desempeño, además que no
hay capacitación continua y no existe incentivos para el personal.
Evaluación de Riesgos
Se hará un análisis de los posibles riesgos que se podrían tener en el área de
inventarios.
Inventarios Físicos
Para poder determinar los riesgos en el área de bodega de inventarios se debe realizar
inventarios físicos periódicos donde esté presente un personal del área contable para validar
la información. El resultado de esta inspección debe ser evaluada con el resultado de otras
áreas como es producción, donde inicia el proceso y da como resultado el producto terminado
que luego es empacado en el área de Masterizado y almacenado en las bodegas – cámaras de
congelación.
Se debe realizar análisis dándole seguimiento a la trazabilidad de los lotes para hacer
pruebas de saldos en los inventarios comparados con los saldos del sistema. También se
95
recomienda la revisión de la generación de ingresos y egresos para verificar la consecución
de documentos y realizar monitoreos y pruebas.
Supervisión y mantenimiento de Equipos
Realizar la supervisión continua de todos los equipos del área como son los
montacargas, apiladoras, enzunchadoras, mantener limpias las cortinas de protección para
manteniminto del frío en el área, revisión de acumulación de hielo en las puertas de las
cámaras de congelación, están pendiente de no descuidar las mangueras de agua para evitar
inundaciones en esa área. Revisar la funcionabilidad de las puertas de ingreso y salida del
producto, notificar al departamento de manteminiento para la revisión de equipos.
Transportación del producto
Todo el personal que pertenece a esta área tiene la responsabilidad de controlar y
evitar los riesgos que existan en el momento que se esta transportando el producto:
• Mantener el área despejada para evitar golpear a alguna persona con el montacarga
eléctrico o manual, evitar riesgos de trabajo.
• Evitar la caída del producto por la mala manipulación del montacarga.
Almacenamiento
Durante el proceso de almacenamiento del producto se debe tomar en cuenta:
• Monitorear cada hora la temperatura de lad cámaras de congelación para evitar
perdida en la calidad del producto por descongelación.
• Coordinar con el jefe del área la ubicación de producto en los racks, verificar que
los pallets estén en buen estado, y almacenar de forma ordenada para que facilite
su despacho.
• Cuidar del producto en el momento de apilarlos.
96
Despacho
Los riesgos que se tienen al momento de despachar el producto y las acciones a
seguir son:
• Verificar bien el producto en el momento del despacho ya que puede ocurrir la
entrega de producto de más.
• Pérdida de documentos que soportan la salida del producto
• Asegurarse de que los documentos tengan las respectivas firmas de responsabilidad
• Estibar el producto con el debido cuidado para no dañar producto ni cajas durante
el despacho
Registro
El Jefe de la bodega de inventarios debe analizar los posibles riesgos que se tiene al
registrar los ingresos y salidas de inventarios:
• Riesgo de mal registro en el sistema de los ingresos y salidas.
• Riesgo por la falta de registro de algún documento de ingeso o egreso.
• Riesgo de pérdida de los documentos de registros.
Actividades de control
Luego es establecer los manuales de funciones y procedimientos en el área de
inventarios y establecer los riesgos en cada proceso, se debe proceder a ejecutar las
actividades de control.
Esta evaluación se la la realizara a través de indicadores de gestión donde se puede
analizar las deficiencias en cada actividad realizada en el área de inventarios, informar y
mantener monitoreada el área para identificar a tiempo los riesgos.
97
Figura 28. Registro de control de Rendimieentos
Tabla 21
Clasificación de fletches
Clasificación de fletches
Lomo, Small,
Subproductos : cachete, mercado local, puntas
Total Procesado por Clasificación
Producto M.Prima Lbs.
Procesadas %
Dorado +12 149.058,00 59.086,40 39,64%
Dorado 8.01 -12 59.900,00 23.314,70 38,92%
Dorado 4-8 26.548,00 10.225,70 38,52%
Dorado M. Local 5.320,00 1.892,40 35,57%
- -
Cachete- Puntas - 4.760,40 0,00%
Total del mes 240.826,00 99.279,60
Total Procesado- Fletches
Libras
Lomo 74.668,10
Small 17.958,70
Cachete 2.178,40
Mercado Local 3.719,40
Punta Bloque 755
Total del mes 99.279,60
98
En este año 2019 se planteo a la compañía la implementación de un sistema integrado
ERP, por lo que se busco varias opciones como es el sistema SAP y el sistema ODOO de
OPA Consulting , teniendo como objetivo en este año 2019 su implementación para poder
integrar todos los departamentos ya que en los actuales momentos se maneja un sistema
contable básico por módulos de bancos, contabilidad, cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
inventarios, anexos, necesitamos un sistema que incluya el proceso de producción y calidad
para poder llevar un mejor control interno en todos los procesos por lo que este sería una de
las inversiones que la compañía realizará. Para esto se ha analizado la mejor propuesta para
poderla plantear a la Administración de la Compañía.
RESUMEN PROPUESTA VALOR
Licencias $ 10.130,40
Servicios $ 58.000,00
Subtotal $ 68.130,40
Descuento $ -2.530,40
Total $ 65.600,00
99
Conclusiones
• Aplicando la metodología de investigación y analizados los resultados de la misma;
con relación a la falta de un Manual de control Interno en el área de inventarios de la
empresa Frigolandia S.A , el autor de ésta tesis llega a las siguientes conclusones:
• La empresa Frigolandia S.A permitió conocer las necesidades del área, generando la
oportunidad de poder sugerir el uso de un manual de control interno que permita
manejar los inventarios de forma transparente, efectiva, eficiente y eficaz,
considerando que esta área debe ser un soporte para la toma de decisiones de la
administración de la compañía y esto se ve reflejada con el buen manejo de políticas
y procedimientos.
• Con el presente trabajo se ha analizado la planificación de la producción de la
empresa Frigolandia S.A, cuyo resultado es manejado y almacenado en las bodegas de
congelación de producto terminado. Esta es una compañía que están en proceso de
crecimiento de manera exponencial, pues desde el año 2013 ha tratado de mejorar sus
procesos enfocándose en la excelente calidad, ahora toca enfocarse en mejorar
procesos y transparentar la información de esta manera se podrá planificar sus
producciones mensuales y diarias a ser exportadas.
• La elaboración y aplicación de los manuales son piezas fundamentales para
proteger los recursos de la empresa, garantizar la eficacia y economía en
todas las operaciones de la organización promoviendo y facilitando la correcta
ejecución de las operaciones y punto de partida, para conocer la eficiencia del manual
de control interno y poder evaluarlo.
100
Recomendaciones
Con fundamentación en los resultados obtenidos y basándose en las conclusiones
que anteceden, se formulan las siguientes recomendaciones:
• La empresa Frigolandia S.A. debe hacer uso del presente trabajo para un buen
entendimiento del concepto cualitativo de control interno, puesto que será de gran
utilidad para un buen manejo.
• El manual permitirá tener una buena organización dentro de la empresa y sobre todo
el cuidado profesional de los colaboradores que manejan los diferentes
departamentos.
• Estructurar una base legal y normativa clara y completa, designando atribuciones y
competencias a los diferentes departamentos contribuyendo así al cumplimiento
eficiente de las funciones y responsabilidades de cada área.
• Establecer controles que permitan evaluar el adecuado cumplimiento y
funcionamiento de las actividades de cada área y permita tomar decisiones adecuadas
y oportunas.
• En este año 2019, está en el presupuesto la inversión e implementación de un sistema
informático ERP para integrar todos los procesos de producción, costos y gestión de
cada departamento incluyendo el departamento de Calidad, inventarios, contable etc,
de ésta manera se podrá tener información más confiable y se podrá manejar mejor el
control interno en cada área ayudando a tener información oportuna para una buena
toma de decisiones de la administración.
101
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106
Apéndice A
107
Apéndice B
Cuestionario de control interno para el área de bodega
Preguntas Sí No Observaciones
1. ¿Existe un Manual de Control Interno para el
área de inventarios?
2. ¿Qué es para usted el control interno?
3. ¿Existe un Manual de procedimiento que
describa las actividades a realizar en tema de
controles de inventario?
4. ¿Existe control sobre máximo y mínimo de
existencias?
5. ¿Existen políticas definidas en cuanto a
recepción, almacenamiento y despacho?
6. ¿Se realizan inventarios físicos de manera
periódica?
7. ¿Conoce usted si se realizan ajustes luego de la
toma física de inventarios?
8. .¿Con el uso de un manual de control interno
disminuirá el exceso de residuos en la
compañía y mejorará la rentabilidad?.
9. ¿Los formularios y documentos generados estan
respectivamente numerados consecutivamente y
son archivados y custodiados?
10. ¿Se utiliza un sistema informático para el
control de inventario?
108
Apéndice C
Al 31 de
diciembre del
2018
Al 31 de
diciembre del
2017
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656
Cuentas por cobrar
Clientes locales y exterior 2.173.993 433.107
Relacionadas - -
Impuestos 204.173 193.573
Otros deudores 91.330 109.181
2.469.496 735.861
Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835
Inventario de Mercadería 993.336 752.497
Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849
Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763
Impuesto a la renta diferido Activo 20.850 -
Inversiones en acciones - -
Impuesto a la renta diferido Activo - -
Otros Activos - -
Total activos no corrientes 3.871.112 4.039.763
Total activos 7.426.653 5.691.612
- -
Al 31 de
diciembre del
2018
Al 31 de
diciembre del
2017
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423
Sobregiros bancarios 9.273 -
Cuentas por pagar
Proveedores 1.737.157 489.037
Impuestos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994
Pasivos Acumulados 183.357 132.164
Impuesto a la Renta 91.303 73.642
Anticipos clientes - -
Otros pasivos corrientes 93.776 274.315
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575
Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y desahucio 256.055 192.036
Impuesto a la renta Pasivo Diferido - -
Obligaciones bancarias/Deuda L/P 78.176 184.111
Otros pasivos no corrientes 486.977 453.716
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863
Total pasivos 3.838.412 2.398.438
Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174
Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612
109
Apéndice D
Formatos de entrevistas
Cargo: Contador General
Área: Contabilidad
Antiguedad: 5 años
1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?
R. los inventarios presentan inconsistencias entre el valor en libros y el monto que se
tiene en físico. La falta de control, ha aumentado este tipo de diferencias y que se encuentran
afectando a la información que se presenta en los estados financieros.
2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?
R. Existen políticas pero estas no se encuentran actualizadas y en su momento no se le
dio la debida importancia, por lo que el personal responsable no las reconoce como guía o
ley.
3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?
R. No se ha recibido una capacitación formal por parte de la empresa en el tratamiento
del inventario y en las técnicas de contol interno que mejorarían dicho tratamiento.
4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?
R. Sí, principalmente por que está afectando a la información que se presenta en los
estados financieros.
110
5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión
del inventario?
R. Sí. Considero que un manual junto con su respectitva difusión en el personal de la
empresa, ayudaría a que los empleados puedan tener una guía en el tratamiento del inventario
y mejorar en la información que se desprenden de estos.
Cargo: Jefe financiero
Área: Finanzas
Antiguedad: 19 años
1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?
R. Desde el punto de vista de las finanzas, es el costo que se eleva al momento de no
contar con información confiable para pronosticar la demanda y en base a eso comenzar la
producción o hacer los pedidos. Esta variabilidad ha estado afectando considerablemente a la
salud financiera de la empresa. También ha influido la falta de rotación de ciertos productos.
2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?
R. Existen políticas y procedimientos pero estos no son observados por el personal
responsable de las operaciones del inventario, también hace falta capacitación al personal.
3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?
R. No existe un programa de capacitación formal de la empresa hacia sus empleados.
4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?
R. Sí, puesto que obtener información más exacta y confiable permitirá la gestión y
control de los costos de mantenimiento y ordenamiento del inventario, reflejando estados
financieros razonables, llevando trazabilidad y control de rendimientos en los informes de
111
producción se logrará mejorar la rentabilidad al identificar el problema que afecta nuestros
inventarios.
5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión
del inventario?
R. Considero que permitirá ofrecer una guía a los empleados de la empresa para un
desarrollo efectivo de sus operaciones.
Cargo: Jefe de bodega
Área: Bodega
Antiguedad: 3 años
1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?
R. un problema que afecta al control del inventario es la falta de espacio en la bodega
y la planificación en la compra del mismo. En ocasiones, se tiene que el inventario es
demasiado que supera al espacio disponible para almarcenarlo, considerando que nuestro
producto es perecible, ocasionando en varias ocasiones la baja de producto por calidad.
2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?
R. En el área que superviso se ha iniciado con el establecimiento de las funciones de
los distintos puestos, se está implementado procecimientos para el control del inventario que
aún falta mejorarlo y difundirlo, se ha logrado crear una tabla maestra para el manejo de los
ítems en todos los formatos y poder leer y comprender todos la información.
3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?
R. No hemos recibido capacitación formal respecto al control del inventario, estoy en
estos momentos aplicando mi experiencia y conocimiento en otras Compañias para controlar
112
desde el sistema informático los inventarios y dejar de manejar formatos en Excel o
manuales.
4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?
R. Dado los problemas que se han observado y los costos que se han generado,
considero que es necesario una reforma cómo estamos llevando el control del inventario, y
ésta reforma tiene que venir desde la administración.
5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión
del inventario?
R. Sí.
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