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QUADRO RW
1. CENNI STORICI
2. REQUISITO OGGETTIVO
3. REQUISITO SOGGETTIVO
4. CONCETTO DI RESIDENZA FISCALE
5. NOVITA’ 2013
Il quadro RW ha radici piuttosto lontane, nella Legge 28.6.1990 n. 167, convertita con modifiche nella Legge 4 agosto 1990 n. 227 recante disposizioni sul c.d. “monitoraggio fiscale”.
L ’art. 4 del D.L. 167/1990 prevede
l’obbligo di indicare nella dichiarazione dei redditi
gli investimenti le attività finanziarie
Attraverso cui possono essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia, nonché l’ammontare dei trasferimenti da, verso e sull’estero che nel corso del periodo d’imposta hanno interessato investimenti o attività finanziarie
IL 2009 - SCUDO FISCALE - INCREMENTO DI ATTENZIONE CON:
INNASPRIMENTO DELLE SANZIONI ATTIVITA’ FINANZIARIE ED INVESTIMENTI IN PAESI BLACK LIST –
PRESUNZIONE DI REDDITI PROVENIENTI DA ATTIVITA’ SOTTRATTE A TASSAZIONE
DA UNICO 2010 SI DEVONO DICHIARARE TUTTI GLI INVESTIMENTI ED ATTIVITA’ FINANZIARIE INDIPENDENTEMENTE CHE SIANO FRUTTIFERE DI REDDITO IN ITALIA – CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE 45E 13.9.2010
“Considerato, tuttavia, che la funzione del modulo RW è quella di fornire un quadro delle attività detenute all’estero con finalità di monitoraggio fiscale nonché di supportare l’efficacia dell’azione di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, …. si è ritenuto ….che …..da ora in poi, ……… non solo a fattispecie di effettiva produzione di redditi imponibili in Italia ma anche ad ipotesi in cui la produzione dei predetti redditi sia soltanto astratta o potenziale (cfr. circolare n. 43/E del 2009). …sono soggetti all’obbligo di monitoraggio le consistenze e i flussi relativi a tutti gli investimenti all’estero al fine di verificare che il contribuente possa conseguire, anche in futuro, redditi di fonte estera fiscalmente rilevanti in Italia ricompresi in una delle categorie reddituali del TUIR.
La capacità del bene di produrre un reddito ricorre, infatti, non soltanto nel caso in cui il bene produca attualmente un reddito ma anche nel caso in cui sussista una capacità produttiva di reddito meramente potenziale e quindi eventuale e lontana nel tempo derivante dall’alienazione, dall’utilizzo nonché dallo sfruttamento del bene, anche senza organizzazione d’impresa. “
REQUISITO OGGETTIVO
L’OBBLIGO SUSSISTE PER VALORI SUPERIORI AI 10.000 EURO
ATTENZIONE però che il LIMITE è da considerarsi CUMULATIVO.
Es: Una persona fisica residente in I talia che al 31.12.2012 possiede:
- un c/c in Francia con saldo € 7.000,00 - un c/c in Germania con saldo € 5.000,00
sebbene entrambi i c/c hanno saldi inferiori a 10.000 euro, deve essere compilato il quadro RW sez I I , in quanto l’ammontare complessivo di € 12.000 supera il limite di 10.000.
SOGGETTI INTERESSATI
SE FI SCALMENTE RESIDENTI NEL TERRI TORI O DELLO STATO
LE PERSONE FI SICHE inclusi i lavoratori autonomi e gli Imprenditori - UNI CO PF QUADRO RW
GLI ENTI NON COMMERCI ALI - UNI CO ENC
LE SOCI ETA’ SEMPLI CI E SOGGETTI EQUI PARATI Esempio LE ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI - UNI CO SP – QUADRO RW
CASI PARTI COLARI
SONO TENUTI AGLI OBBLIGHI MONITORAGGIO:
I TI TOLARI DELLE ATTIVITA’ DETENUTE ALL’ESTERO
ANCHE CHI NE HA
LA DISPONIBILITA’
LA POSSIBILITA’ DI MOVIMENTAZIONE
Esempi:
COI NTESTAZI ONE O COMUNI ONI – COMPILA OGNI INTESTATARIO
Es c/c cointestato dichiarano entrambi
DELEGA DI FIRMA - IL DELEGATO DICHIARA INTERA CONSISTENZA
COME IL TITOLARE
AMMI NI STRATORI SOCI ETA’ DI CAPITALI : ARGOMENTO
FORTEMENTE DIBATTUTO IN DOTTRINA - Sentenze di Cassazione (es. nr. 17051 del
21.7.2010, nr. 10332 del 7.5.2007, n. 9320 del 11.6.2003) .
LA CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N. 28 DEL 21.6.2011 HA CHIARITO CHE
“l’obbligo sussiste esclusivamente qualora si tratti di una
delega di prelievo e non soltanto di una mera delega ad operare
per conto dell’intestatario”.
DETENZIONE PER I NTERPOSTA PERSONA - FIDUCIARIE - TRUST – IMMOBILIARI IN
ALCUNI CASI .
PRESENZA DI RITTI REALI DI VERSI (ES USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA’)
DICHIARANO SIA TITOLARE DIRITTO USUFRUTTO CHE TITOLARE NUDA PROPRIETA’
RESIDENZA FISCALE – QUADRO RW IL COMMA 2 ART. 2 TUIR dispone che:
LE PERSONE FI SI CHE di nazionalità sia italiana che estera (diverse
dai cittadini italiani che sono emigrati in paradisi fiscali),
SI CONSI DERANO RESI DENTI
SE PER LA MAGGI OR PARTE DEL PERI ODO D’I MPOSTA (ALMENO
183 gg, 184 per gli anni bisestili)
PRESENTANO ALMENO UNO DEI SEGUENTI REQUI SI TI :
- SONO I SCRI TTE NELLE ANAGRAFI DELLA POPOLAZI ONE RESI DENTE
- Hanno nel territorio dello Stato I L DOMI CI LI O cioè il luogo in cui la
persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari ed interessi
- Hanno nel territorio dello Stato LA RESI DENZA, cioè il luogo in cui la
persona ha la dimora abituale.
CM 48/E/2009 attribuisce rilievo non solo alla residenza del contribuente,
ma anche a quella della sua famiglia-
OCCORRE PRESTARE LA MASSIMA ATTENZIONE AL CONCETTO DI RESIDENZA
NON E’ SUFFICIENTE ESSERE ISCRITTI ALL’AIRE PER SFUGGIRE ALLA TASSAZIONE IN ITALIA, MA SE SI DECIDE DI ANDARE ALL’ESTERO E’ NECESSARIO CANCELLARSI DALL’ANAGRAFE DELLE PERSONE RESIDENTI ALTRIMENTI SI VIENE MENO AD UNO DEI REQUISITI EX ART 2 E PER L’ITALIA SI E’ RESIDENTI NEL NS PAESE.
ASSUMONO CARATTERE ESSENZIALE I LEGAMI FAMILIARI (RELAZIONI PERSONALI) E GLI INTERESSI ECONOMICI
TRASFERIRSI SENZA LA FAMIGLIA LIMITA MOLTISSIMO LA PROVA CONTRARIA –
MANTENERE CARICHE ISTITUZIONALI (AMMINISTRATORI) IN SOCIETA’ RESIDENTI PUO’ COSTARE CARO
NELL’ANALISI BISOGNA ESAMINARE:
IN PRIMO LUOGO SI ESAMINA LA LEGISLAZIONE INTERNA – ART 2 POI LE CONVENZIONI CONTRO LE DUPLICI IMPOSIZIONI – ART 4 MODELLO
OCSE
L’ART 4 PREVEDE I CASI DI RESIDENZA IN ENTRAMBI I PAESI
ALCUNE RECENTI SENTENZE
SENTENZA CASSAZIONE 14434 DEL 2010 prevalenza del “centro interessi vitali patrimoniali e personali”.
SENTENZA 5382 DEL 4.4.2012 – caso NANNINI – pilota
Residenza a Monaco – iscritto AIRE – mantiene cariche di amministratore in società-
Dai verbali delle adunanze CDA si rileva la presenza fattiva nell’attività con conclusione di contratti, unitamente a frequenti movimentazioni conti correnti in Italia ed il raffronto con il periodo antecedente il trasferimento della residenza senza riscontrare interruzioni o rallentamenti nei prelievi.
SENTENZA 87/1 13 luglio 2012 CTR LIGURIA
Residenza a Monaco ma con immobili e familiari in Italia – scarsa valenza onere della prova.
SENTENZA 6598 DEL 15.3.2013 CASSAZIONE
L’esistenza delle relazioni personali ed economiche può essere fatta valere anche sulla base di elementi presuntivi (acquisto di immobili in Italia, gestione di affari in contesti societari, c/c bancari con movimentazioni, uso di carte di credito in Italia etc).
GIURISPRUDENZA DI LEGITTIMITA’ VALUTAZIONE CASO PER CASO E SU ELEMENTI FATUALI.
ATTI VI TA’ DI NATURA FI NANZI ARI A (CIRC 45 E 2010) Per attività estere di natura finanziaria devono intendersi quelle attività da cui derivano redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. A titolo esemplificativo, sono oggetto di segnalazione:
1) attività i cui redditi sono corrisposti da soggetti non residenti, tra cui:
le partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti,
le obbligazioni estere e i titoli similari,
i titoli pubblici italiani e i titoli equiparati emessi all’estero,
i titoli non rappresentativi di merce e i certificati di massa emessi da non residenti (comprese le quote di OICR esteri),
le valute estere,
depositi e conti correnti bancari costituiti all’estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi);
1) contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui:
finanziamenti,
riporti,
pronti contro termine e prestito titoli. polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate
con compagnie di assicurazione estere;
2) contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato;
3) metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all’estero;
4) diritti all’acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati;
5) forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero.
Devono essere indicate nel modulo RW anche le attività finanziarie italiane detenute all’estero - ad esempio, i titoli pubblici ed equiparati emessi in I talia.
Qualora l’attività non abbia prodotto redditi nel periodo d’imposta, il contribuente deve specificare in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, con le modalità specificate nel paragrafo n. 4, che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in un successivo periodo d’imposta.
ATTIVITA’ DI NATURA PATRIMONIALE (CIRC 45 E 2010) Gli investimenti da indicare nel modulo RW sono costituiti da beni patrimoniali collocati all’estero e che sono suscettibili di produrre reddito di fonte estera imponibile in I talia. A titolo esemplificativo, sono oggetto di segnalazione i seguenti investimenti:
gli immobili situati all’estero o i diritti reali immobiliari o quote di essi (ad esempio, comproprietà o multiproprietà),
gli oggetti preziosi e le opere d’arte che si trovano fuori del territorio dello Stato,
le imbarcazioni o le navi da diporto o altri beni mobili detenuti e/ o iscritti nei pubblici registri esteri, nonché quelli che pur non essendo iscritti nei predetti registri avrebbero i requisiti per essere iscritti in I talia.
Al riguardo si ricorda che con la risoluzione n. 134/E del 30 aprile 2002 sono state considerati “detenuti all’estero” gli immobili ubicati in I talia posseduti per il tramite di un soggetto interposto residente all’estero.
NUMEROSI PROCEDIMENTI D’ INFRAZIONE ERANO DA TEMPO APERTI CON LA COMMISSIONE EUROPEA. TRA QUESTE
. 12 Disposizioni in materia di monitoraggio fiscale.
Caso Eu Pilot 1711/11/TAXU
11.9.2012 – NORMA DI COMPORTAMENTO 185 ASSOCIAZIONE ITALIANA DOTTORI COMMERCIALISTI “Nel caso di integrazione della dichiarazione dei redditi entro il termine di accertamento del relativo periodo d’imposta e prima dell’avvio di controlli da parte dell’Amministrazione Finanziaria, al fine di sanare l’omissione o la parziale compilazione del Quadro RW
Si applica esclusivamente LA SANZIONE FISSA DI 258 EURO Nel caso di mancata compilazione della SEZ III NESSUNA SANZIONE può essere irrogata GIUSTA LA CONOSCENZA DA PARTE DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARAIA, DEI DATI IN QUESTIONE indipendentemente dall’obbligo dichiarativo.
SANZIONI – breve cenno IL SISTEMA SANZIONATORIO E’ PIUTTOSTO ARTICOLATO – HA SUBITO UN NOTEVOLE INCREMENTO DAL 2009. PER L’ANALISI DELLE SANZIONI IL CONSIGLIO E’ SEMPRE QUELLO DI AFFIDARSI AD UN PROFESSIONIST A La cronistoria del sistema sanzionatorio di può evidenziare in 3 periodi:
Dal 1990 al 26 settembre 2001 (introduzione sanzioni 5% - 25% e la PREVISIONE CONFISCA BENI; Dal 27 settembre 2001 al 30 giugno 2009 DAL 1 LUGLIO 2009 con effetto dal 5 agosto 2009 (UNICO 2009).
SEZIONE I
L’omessa compilazione della SEZ 1 è punita con la SANZIONE
AMMINISTRATIVA DAL 5% AL 25% DELL’AMMONTARE DEGLI IMPORTI
NON DICHIARATI (quando superiori a 10.000 euro) – art 5 c.2 DL 167/1990.
SEZIONE II – III
SANZIONE AMMINISTRATIVA DAL 10% AL 50% DELL’AMMONTARE
IMPORTI NON DICHIARATI (in precedenza – fino a Unico 2008 era dal 5 al
25%).
Per la SEZ II con anche la CONFISCA – per la SEZ. III ovviamente senza.
PAESI BLACK LIST
GLI INVESTIMENTI E LE ATTIVITA’ FINANZIARIE DETENUTE NEGLI
STATI O TERRITORI A REGIME FISCALE PRIVILEGIATO IN
VIOLAZI ONE DEGLI OBBLIGHI DI MONI TORAGGIO SI
PRESUMO COSTI TUITI , SALVO PROVA CONTRARIA MEDIANTE
REDDITI SOTTRATTI A TASSAZI ONE (non applicabile per chi
si è avvalso di scudo fiscale ter).
In questi casi si applica l’inversione della prova.
SE IL CONTRIBUENTE NON E’ IN GRADO DI PROVARE IL CONTRARIO
LE SANZIONI SARANNO:
DAL 200 AL 400% PER LA DICHIARAZIONE INFEDELE
DAL 240 AL 480% NEL CASO DI OMESSA DICHIARAZIONE
E’ INOLTRE PREVISTO IL RADDOPPIO DEI TERMINI DI
ACCERTAMENTO – NO SEZ I
LA SOLZUZIONE ?? IL DECRETO SALVA-INFRAZIONI DI FINE 2012 CHE AVREBBE DOVUTO CONTENERE LA SOSPIRATA REVISIONE DEL SISTEMA SANZIONATORIO DEL “QUADRO RW” ED UN RESTILING DEL QUADRO DELLA PROSSIMA DICHIARAZIONE – CADE IL GOVERNO NON VIENE APPROVATO
27 MARZO 2013
IL CONSIGLIO DEI MINISTRI APPROVA:
LEGGE DI DELEGAZIONE EUROPEA
LEGGE EUROPEA
OBIETTIVO DEI 2 STRUMENTI LA RIDUZIONE DELLE TEMPISTICHE DI ADOZIONE DIRETTIVE CEE LA LEGGE EUROPEA CONSENTE DI PREVEDERE MODIFICHE A LEGGI DELLO STATO OGGETTO DI PROCEDURE D’INFRAZIONE NEI CONFRONTI DEL NS PAESE.
IL TESTO DI LEGGE EUROPEA 2013 PREVEDE SOSTANZIALMENTE I PROVVEDIMENTI CHE ERANO STATI INSERITI NELL’ART 12 DEL DECRETO SALVA INFRAZIONI DI FINE 2012
LE NOVITA’
SEMPLIFICAZIONE DEL QUADRO RW SCOMPARE LA SEZIONE I SCOMPARE LA SEZIONE III
SOSTANZIALE DIMINUZIONE DELLE SANZIONI
SANZIONI OGGI BOZZA PROVVEDIMENTO
SEZ II - III DAL 10% AL 50% DAL 3% AL 15%
PAESI BLACK DAL 6% AL 30%
RAVVEDIMENTO ENTRO 90 GG - EURO 258,00
APPLICAZIONE DEL “FAVOR REI” A NOSTRO AVVISO ANCHE DEL “CUMULO GIURIDICO”
LA SOPPRESSIONE DELLA SEZ I (INUTILE) E DELLA SEZ III (SOPRATTUTTO)
INFORMAZIONI FORNITE DAGLI INTERMEDIARI
MAGGIORE COLLEGAMENTO ALLE NORME ANTIRICLAGGIO
IMPORTANZA DEL C.D. “TITOLARE EFFETTIVO” - IMPORTANTE PER LE SOCIETA’ CON ATTIVITA’ FINANZIARIE O INVESTIMENTI ALL’ESTERO
“TITOLARE EFFETTIVO E’ LA PERSONA FISICA/CHE CHE, IN ULTIMA ISTANZA, POSSIEDANO O CONTROLLANO IL CLIENTE NONCHE’ LA PERSONA FISICA PER CONTO DELLA QUALE E’
REALIZZATA L’OPERAZIONE (C.D. SOGGETTO INTERPOSTO) O UN’ATTIVITA’ INDIVIDUATE SULLA BASE DEI CRITERI DI CUI L’ALLEGATO TECNICO…..”
GLI INTERMEDIARI DOVRANNO INDICARE:
DATA - CAUSALE - IMPORTO- TIPOLOGIA DELL’OPERAZIONE
DATI IDENTIFICATIVI - OPERAZIONI DA 15 000 EURO
ATTENDIAMO IL TESTO DELLA NORMA E LA SUA APPROVAZIONE
IMPOSTA ATTIVITA’ FINANZIARIE ESTERO – IVAFE
CENNI STORICI
VIENE INTRODOTTA PER IL 2011 DALL’ART 19 C. 18 DL 201/2011.
LA LEGGE STABILITA’ 2012 introduce molte modifiche e stabilisce che l’imposta si applica DAL 2012
SOGGETTI INTERESSATI
Le PERSONE FISICHE RESIDENTI
Che posseggono ATTIVITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO A TITOLO DI:
PROPRIETA’ ALTRO DIRITTO REALE INDIPENDENTEMENTE DA MODALITA’ AQUISIZIONE (ANCHE
EREDITA’)
ESEMPI ATTIVITA’ FINANZIARIE INTERESSATE:
CONTI CORRENTI PARTECIPAZIONI AL CAPITALE DI SOCIETA’ IT O ESTERE OBBLIGAZIONI IT O ESTERE TITOLI PUBBLICI IT O STRANIERI CONTRATTI FINANZIAMENTO, RIPORTI, PRONTI CONTRO TERMINE
ETC METALLI PREZIOSI ALLO STATO GREZZO O MONETARIO OGNI ALTRA ATTIVITA’ DA CUI DERIVINO REDDITI CAPITALE
SONO ESCLUSI:
ATTIVITA’ FINANZIARIE AMMINISTRATE DA INTERMEDIARI ITALIANI
FORME PREVIDENZA COMPLEMENTARE ORGANIZZATE DA SOCIETA’ ENTI DIRITTO ESTERO
ATTIVITA’ ESTERE DETENUTE FISICAMENTE DAL CONTRIBUENTE IN ITALIA
STOCK OPTION SE NON CEDIBILI A TERZI
IVAFE SUI CONTI CORRENTI E LIBRETTI AL PORTATORE
CONTI CORRENTI E LIBRETTI PORTATORE IMPOSTA BOLLO SOGLIA NO IMPOSTA SU OGNI C/C
ITALIA EURO 34,20 GIACENZA MEDIA ANNUA NON SUP 5.000 EURO
UE EURO 34,20 GIACENZA MEDIA ANNUA NON SUP 5.000 EURO
EXTRA UE EURO 34,20
PER LE SOCIETA' EURO 100,00
IMPOSTA MINIMA IN RAGIONE GG EURO 1,00
RAPPORTO AI GIORNI DI POSSESSO
CONTI COINTESTATI – VALORE MEDIA IN BASE ALLA QUOTA POSSESSO
SI DETRAE FINO A CONCORRENZA DELL’IVAFE IMPOSTA STATO ESTERO
IVAFE SU ALTRE ATTIVITA’ FINANZIARIE
ALIQUOTE
0,1 % ANNO 2012 0,15% ANNO 2013 - NO ESENZIONI COME IVIE
BASE IMPONIBILE
VALORE DI MERCATO DI FINE ANNO DEL LUOGO IN CUI SONO DETENUTE
IN MANCANZA VALORE NOMINALE O RIMBORSO
TERMINI PAGAMENTO
SI VERSANO GLI ACCONTI (SE IMPOSTA SUP A EURO 51,65) ED I SALDI COME IRPEF
QUANTO VERSATO PER IL 2011 SARA’ CONSIDERATO COME ACCONTO
IVIE – Imposta Immobili Situati all’Estero
LA LEGGE STABILITA’ 2013 INTRODUCE MODIFICHE
L’IMPOSTA E’ DOVUTA DAL 2012 SI VERSANO GLI ACCONTI (S.DO SUP 51,65) ED I SALDI COME IRPEF SOPPRESSIONE AGEVOLAZIONE I LAVORATORI ESTERO PER LO
STATO – INTRODUZIONE ALIQUOTA RIDOTTA 0,4% PER FABBRICATI ESTERI CHE COSTITUISCONO ABITAZIONE PRINCIPALE
SOGGETTI PASSIVI
PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA
OGGETTO:
GLI IMMOBILI ALL’ESTERO DI PROPRIETA’ CON DIRITTO DI GODIMENTO (ES USUFRUTTO – NO NUDA
PROPRIETA’ IMMOBILI IN COMUNIONE – IN BASE A PROPRIA QUOTA
ALIQUOTE
ORDINARIA 0,76% ABITAZIONE PRINCIPALE 0,4%
AGEVOLAZIONE
IMMOBILI NON LOCATI ABITAZIONE PRINCIPALE ALL’ESTERO
IMPOSTA PATRIMONIALE ASSORBE L’IRPEF
SE IMPOSTA SU VALORE IMMOBILE INF 200 EURO NON DOVUTA
SE SUPERA SI RAPPORTA A PERIODO E QUOTA POSSESSO
BASE IMPONIBILE
STATI NON UE - COSTO ACQUISTO –VALORE MERCATO
STATI UE – VALORE CATASTALE
CIRC AG ENTRATE 28 E 2 LUGLIO 2012 DA INDICAZIONE IMPOSTE VARI PAESI E VALORI
Studio Rag. Mario Stefano Ogna Rag. Mario Stefano Ogna, commercialista e revisore contabile Dott. Luigi A. Ogna, revisore contabile
Lo studio è a disposizione degli amici di MERCATO LIBERO
per dare assistenza nell’assolvere gli adempimenti fiscali
correlati al possesso di attività finanziare ed investimenti all’estero
Un cordiale Saluto
Mario Stefano Ogna
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