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1 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 1
MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA
DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017
Módulo I: Auditoría de Cuentas
Profesor: Pilar Martínez Antuña
Directora de Llana Consultores, S,L.
2 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 2
Materia: INFORMES DE AUDITORIA
Profesor: Pilar Martínez Antuña
Directora de Llana Consultores, S,L.
3 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 3
Materia: Informe de Auditoria
Las NIA-ES correspondientes a la serie 700 se dedican a la formación de la opinión y la emisión del informe de
auditoria. Las NIA.ES de la serie 700 publicadas son las siguientes, gran parte de ellas han sido revisadas mediante la
Resolución del 15 de julio de 2016.
NIA-ES 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. REVISADA
NIA-ES 701: Comunicación de las cuestiones claves de la auditoria en el informe de auditoría NUEVA NIA-ES NIA- ES 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. REVISADA
NIA-ES 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente;
REVISADA NIA-ES 710: Información comparativa-cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros comparativos;
y NIA-ES 720: Responsabilidad de auditor respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los
estados financieros auditados. REVISADA
También debe incluirse la NIA-ES 805 o Norma Técnica de Auditoría sobre “Auditoría de un solo estado
financiero”, resultado de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría 805, “Consideraciones especiales -
auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero”
publicada por el ICAC en la Resolución de 20 de marzo de 2014.REVISADA
4 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 4
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
ALCANCE de la NIA
Se trata sobre la responsabilidad del auditor en la opinión
También trata de la estructura y contenido del informe de
auditoria emitido.
Los requerimientos de esta NIA tiene la necesidad de
incrementar el valor de la información.
OBJETIVOS de la NIA Formación de una opinión sobre los estados financieros
La expresión de la opinión con claridad mediante un
informe escrito
TIPOS DE OPINION Opinión no modificada
Opinión modificada (NIA 705)
CONTENIDO informe
Título, indique independencia del auditor
Destinatario, en función de las circunstancias del encargo Apartado introductorio Responsabilidad de los administradores en relación a las cuentas anuales Responsabilidad del auditor Opinión del auditor Párrafo de énfasis(si existe) Párrafo sobre otras cuestiones(si existe) Otras responsabilidades de Información Firma Fecha Dirección y número de ROAC
5 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 5
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
CONTENIDO informe
REVISADO
Título, indique independencia del auditor
Destinatario, en función de las circunstancias del encargo
Primera sección opinión Identificará a la entidad Manifestará que los estados financieros han sido auditados Identificará el titulo de cada estado financiero Remitirá a las notas explicativas y resumen de políticas contables Identificará la fecha o periodo de cada uno de los estados
financieros Fundamento de opinión
Manifieste que la auditoria se lleva a cabo de conformidad con
las Nias
Incluye una sección donde se declara que el auditor es
independiente. Se referencia a la sección de responsabilidad del auditor
Manifiesta si se ha obtenido una evidencia suficiente Empresa en funcionamiento ( cuando sea aplicable NIA 570 revisada) Cuestiones clave de auditoria (riesgos).
Otra información (informe de gestión)
Responsabilidad en relación con los estados financieros (dirección) Responsabilidad del auditor.
Otras responsabilidades de información (otros requerimientos legales y
reglamentarios),Indicar otros servicios prestados por el auditor. Nombre del socio del encargo Firma del auditor Fecha Dirección y número de ROAC
6 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 6
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
Cambios introducidos en el Informe de Auditoria por la Ley 22/2015, de 20 de Julio
de Auditoria de Cuentas (art 5), entran en vigor para trabajos de auditoria sobre cuentas anuales
correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 16 de junio de 2016
Declaración de que no se han prestado servicios distintos a los de auditoria o concurrido
situaciones que hayan afectado a la independencia del auditor o sociedad de auditoría, de
acuerdo con el régimen regulado en las secciones 1.ª y 2.ª del capítulo III del título I.
Se indicarán, en su caso, las posibles incertidumbres significativas o materiales
relacionadas con hechos o condiciones que pudieran suscitar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento.
Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas
correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gestión acompañe
a las cuentas anuales. Asimismo, se incluirá una opinión sobre si el contenido y presentación
de dicho informe de gestión es conforme con lo requerido por la normativa que resulte de
aplicación, y se indicarán, en su caso, las incorrecciones materiales que se hubiesen
detectado a este respecto.
7 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 7
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
Opinión no modificada
(Modificaciones en rojo eliminaciones en azul)
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC,S.A.:
Informe sobre las cuentas anuales
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC,S.A.,que comprenden el balance a 31 de
diciembre de 200X,la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto el estado
de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de la formulación formular de las cuentas anuales adjuntas, de la
sociedad de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
ABC,S.A.,de acuerdo conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en
España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta ,y ,en particular ,con los principios y criterios
contenidos en el mismo y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.
“©
8 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 8
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto adjuntas basada en el
trabajo realizado de acuerdo la realización de la nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad
con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. que requiere el examen , mediante la
realización de pruebas selectivas ,de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación
,los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas
anuales están libres de incorrecciones materiales.
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de
las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales
tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión de auditoría
9 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 9
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700
Opinión
En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 200X adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de los sus
resultados sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
10 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 10
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de ..]
[Destinatario correspondiente ] (deberá identificarse las personas a las que vaya destinado el informe. Esta mención se puede eliminar cuando el nombramiento se
haya realizado por la Junta General de Accionistas)
Opinión
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre
de 20X6, la cuenta de perdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X6, así como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
Ejemplo 1I:Informe de auditoría sobre cuentas anuales de una entidad de interés publico formuladas de
conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable en España ( art 35 LAC)
11 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 11
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de Ética, incluidos los de independencia, que
son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión.
Cuestiones clave de la auditoria
Las cuestiones claves de auditoria son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre estas, y no
expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.
[Descripción de cada riesgo más significativo de conformidad con la NIA-ES 701 incluyendo: - los riesgos considerados más significativos de la existencia de
incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude, - un resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y, - en su caso, de las observaciones
esenciales derivadas de los mencionados riesgos] y, si procede se incluirá una referencia clara a ñas informaciones recogidas en las cuentas anuales
12 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 12
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Otra información: Informe de gestión
[Informe de conformidad con la NIA-ES 720 (Revisada)
La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x6 cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales. integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información. Nuestra responsabilidad sobre la otra
información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar
sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la
misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido
y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la información que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x6 y su contenido y presentación son conforme a la normativa que
resulta de aplicación.
13 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 13
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoria en relación con las cuentas anuales (en su
caso el termino administradores se ha de sustituir por el órgano responsable de la formulación de las cuentas considerando el marco legal
aplicable a la entidad auditada, las referencias a la comisión de auditoria se harán al órgano que desempeñe las funciones equivalentes en los
casos en los que la entidad no tenga tal comisión)
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del
control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la
Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas
con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los
administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.
La comisión de auditoria es responsable de la supervisión del proceso de elaboración y presentación de las cuentas
anuales.
14 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 14
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la
normativa reguladora de auditoría vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas
anuales.
Como parte de una auditoria de conformidad con la normativa reguladora de auditoria de cuentas en España aplicamos
nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
15 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 15
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error, diseñamos y
aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorreción material debida a fraude
es más elevado que en el caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.
• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad
• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la
correspondiente información revelada por los administradores
Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable de empresa en funcionamiento
y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar
como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la
atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia
de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros pueden
ser la causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida la información revelada, y si
las cuentas anuales representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.
16 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 16
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
•Nos comunicamos con la comisión de auditoría de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el
momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier
deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.
También proporcionamos a la comisión de auditoría de la sociedad dominante una declaración de que hemos cumplido los
requerimientos de ética aplicables, incluidos los de independencia, y nos hemos comunicado con la misma para informar de
aquellas cuestiones que razonablemente puedan suponer una amenaza para nuestra independencia y, en su caso, de las
correspondientes salvaguardas.
Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación a la comisión de auditoría de la sociedad dominante,
determinamos las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del periodo
actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría.
Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban
revelar públicamente la cuestión.
17 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 17
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Informe sobre requerimientos legales y reglamentarios
Informe adicional para la comisión de auditoría
La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro informe adicional para la comisión
de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.
Periodo de contratación
La Junta General (Ordinaria/Extraordinaria) de Accionistas celebrada el XX de XX de XX nos nombró como auditores
por un período de XXXX años, contados a partir del ejercicio finalizado el XX de XX de XX.
Con anterioridad, fuimos designados por acuerdo/os de la Junta General de Accionistas para el periodo de XXX años y
hemos venido realizando el trabajo de auditoría de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el XX
de XX de XX.
Servicios prestados (Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o en las cuentas anuales
servicios prestados)
Los servicios, distintos de la auditoría de cuentas y adicionales a los indicados en la memoria de las cuentas anuales (o en su
caso en el informe de gestión), que han sido prestados a la entidad auditada han sido los siguientes.
Nombre
Firma del auditor
Fecha del informe de auditoría]
Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de auditoría
18 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 18
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.
[por encargo de ..]
[Destinatario correspondiente ] (deberá identificarse las personas a las que vaya destinado el informe. Esta mención se puede eliminar cuando el nombramiento se haya
realizado por la Junta General de Accionistas)
Opinión
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre
de 20X6, la cuenta de perdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X6, así como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
Ejemplo 2:Informe de auditoría sobre cuentas anuales de una entidad que no es de interés publico
formuladas de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable en España
19 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 19
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de Ética, incluidos los de independencia, que
son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión.
Riesgos más significativos ( el auditor no considera que deba comunicar otros asuntos como cuestiones clave)
Los riesgos de incorrección material considerados más significativos son aquellos que, según nuestro juicio profesional, han
sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido
tratados en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión
sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos.
20 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 20
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Otra información: Informe de gestión
[Informe de conformidad con la NIA-ES 720 (Revisada)
La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x6 cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales. integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información. Nuestra responsabilidad sobre la otra
información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar
sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la
misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su contenido
y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la información que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xy y su contenido y presentación son conforme a la normativa que
resulta de aplicación.
21 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 21
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales (en su caso el termino administradores se
ha de sustituir por el órgano responsable de la formulación de las cuentas considerando el marco legal aplicable a la entidad auditada)
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del
control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la valoración de la capacidad de la
Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas
con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los
administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.
22 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 22
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa
reguladora de auditoría vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales.
En el Anexo X de este informe de auditoría se incluye una descripción más detallada de nuestras responsabilidades en
relación con la auditoría de las cuentas anuales. Esta descripción que se encuentra en [indíquese el número de página u otra
referencia concreta de la ubicación de la descripción] es parte integrante de nuestro informe de auditoría.
Nombre
Firma del auditor
Fecha del informe de auditoría]
Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría
23 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 23
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
Anexo X de nuestro informe de auditoría
Adicionalmente a lo incluido en nuestro informe de auditoría, en este Anexo incluimos nuestras responsabilidades respecto a
la auditoría de las cuentas anuales.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas en España, aplicamos
nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error, diseñamos y
aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorreción material debida a fraude
es más elevado que en el caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.
• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad
• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la
correspondiente información revelada por los administradores
24 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 24
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 700 REVISADA
• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se
requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en las
cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
• • Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida la información revelada,
y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen
fiel.
Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de
realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa
del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.
Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la entidad, determinamos los
que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas anuales del periodo actual y que son, en
consecuencia, los riesgos considerados más significativos.
Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban
revelar públicamente la cuestión.
25 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 25
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 701 “Nueva NIA-ES”
ALCANCE de la NIA
Se trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar las cuestiones claves de la auditoria en el
informe de auditoria
El propósito es mejorar el valor comunicativo del informe
al proporcionar más transparencia.
OBJETIVOS de la NIA Determinar las cuestiones claves de la auditoria
(cuestiones de mayor significatividad) y, una vez que se
ha formado una opinión sobre los estados financieros,
comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe
de auditoria ..
REQUERIMIENTOS • Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
• Si la entidad no es de interés publico, únicamente se
tendrán en cuenta las áreas de mayor riesgo
valorado de incorrección material o riesgos
significativos identificado
• En la fase de planificación
• Áreas que requieran atención significativa del
auditor (p.e implementación TI, riesgo de
fraude, riesgo de sector, cambios estrategia
del sector).
26 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 26
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 701 “Nueva NIA-ES”
REQUERIMIENTOS
• Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría.
• Se comunicará utilizando subtítulos dentro de la sección
• La cuestiones clave no se comunican cuando disposiciones
legales lo prohíban.
• ,Si comunicar la cuestión clave al tener consecuencias
desfavorables para el interés público
• Si el auditor determina que no hay cuestiones clave de la
auditoria que se deban comunicar, incluirá una afirmación en este
sentido en la sección separada “cuestiones clave de la auditoria”.
• En el caso de entidades auditadas no EIP, la sección “cuestiones
clave de la auditoría” será sustituida por la sección “ Riesgos más
significativos”
• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
• El auditor les comunicará las cuestiones clave a los responsables
del gobierno
• Documentación
• El auditor incluirá en la documentación de la auditoría, las
cuestiones que han requerido una atención significativa. (valora
los riesgos y falta de evidencia)
• En su caso el fundamento del auditor para determinar que no
existe cuestiones claves.
27 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 27
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
ALCANCE de la NIA
Se trata sobre la responsabilidad del auditor de emitir un
informe con opinión modificada sobre los estados
financieros.
Se trata sobre el modo en el que la estructura y contenido
se ven afectadas cuando el auditor expresa un informe
con opinión modificada
OBJETIVOS de la NIA
Expresar, con claridad, una opinión modificada, sobre si
los estados financieros contienen incorrecciones
materiales o imposibilidad de obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada.
TIPOS DE OPINION Opinión con salvedades
Opinión desfavorable (o adversa)
Opinión denegada (o abstención)
28 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 28
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Opinión con salvedades :
1. Se concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma generalizada, SON MATERIALES pero NO
GENERALIZADAS , para los estados financieros.
2. El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión, los
posibles efectos sobre los estados financieros, si las hubiera, podrían ser MATERIALES pero no
GENERALIZADOS.
Opinión desfavorable ( o adversa):
1. El auditor ha tenido evidencia suficiente y adecuada y concluye que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son MATERIALES y GENERALIZADAS en los estados financieros.
Denegación (o abstención) de opinión.
1. El auditor no puede tener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión y
concluye que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas de esta falta de evidencia, si los
hubiera, podrían ser MATERIALES Y GENERALIZADOS
2. El auditor denegará la opinión por la existencia de múltiples incertidumbres o limitaciones.
29 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 29
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
CONTENIDO informe
• Opinión con salvedades debido a incorrección material
• El auditor manifestará que, en su opinión, excepto por los
efectos de la cuestión o cuestiones descritos en la sección
“fundamentos de la opinión con salvedades” ( si es factible
cuantificará la incorrección).
•Opinión con salvedades debido a la imposibilidad de obtener
evidencia
• El auditor utilizará para la opinión modificada “excepto por los
posibles efectos de la cuestión o cuestiones …”
•Opinión desfavorable (adversa)
•El auditor manifestará que, en su opinión, debido a la
significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la
sección “Fundamentos de la opinión desfavorable (adversa)”.
•Denegación (abstención) de la opinión
•El auditor deniegue la opinión porque no haya podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor no
expresará una opinión ( no sección responsabilidad del
auditor)
•Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas
en la sección “Fundamentos de la denegación de opinión”, el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoria que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la
opinión.
•Se sustituye “los estados financieros han sido auditados “ por “el
auditor fue contratado para auditar los estados
financieros”(no incluirá “cuestiones clave de la auditoria”.)
30 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 30
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Se define como INCORRECCION la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información a revelar
entre “lo que está” y lo que “debería estar”, pudiendo surgir en relación con:
La adecuación de las políticas contables seleccionadas
No se aplica el marco de información financiera adecuado
Los estados financieros no representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la imagen
La aplicación de las políticas contables seleccionadas
Cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables seleccionadas de manera congruente
La adecuación o idoneidad de la información revelada
Los estados financieros no incluyan toda la información exigible por el marco de información financiera
31 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 31
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Incorrecciones
La Sociedad registra un importe o revela una información significativa y al
aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta
una incorrección material.
Si se puede cuantificar, en la salvedad se mencionará el importe o información
omitida siempre que sea factible y el auditor pueda obtener evidencia suficiente y
adecuada sobre el importe o información incorrectos
Si no se puede cuantificar, en la salvedad se indicará que no es factible
cuantificar, así como los motivos (sería, por ejemplo, el caso de aplicar el principio
de empresa en funcionamiento y no ser aplicable, o bien en otro caso, consolidar por
el método de equivalencia y tener que consolidar por el método global)
32 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 32
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Las LIMITACIONES AL ALCANCE (imposibilidad de obtener evidencia de auditoría, suficiente y adecuada, puede
tener su origen en :
Circunstancias ajenas al control de la entidad
Ejemplo: Registros contable de la entidad han sido destruidos
Circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo
Ejemplo: el auditor no puede tener evidencia suficiente y adecuada para evaluar si ha sido correctamente aplicado el
método de participación
Ejemplo: debido a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado, no ha podido presenciar el recuento físico.
Impuestas por la dirección
Ejemplo: La dirección impide al auditor que presencie el recuento físico.
33 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 33
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Limitación
La Sociedad registra un importe o revela una información materiales, pero el auditor
al aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA u otros procedimientos
adicionales, no puede obtener la evidencia suficiente y adecuada que le permita
formarse una opinión
Incorrección inicial que resultará ser una limitación
La Sociedad no registra un importe o no revela una información y al aplicar los
procedimientos de auditoría requeridos por las NTA, el auditor detecta la incorrección por
el hecho o hechos anteriores pero no puede determinar si el efecto sería material o no,
por lo que se encontraría ante una limitación al alcance.
34 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 34
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Modificación de la definición de la situación de la denegación de opinión por
múltiples incertidumbres.:
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible
interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros
35 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 35
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Si existe incorrección material debido a la falta de revelación de información requerida :
Discutirá la falta de revelación
Describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada la naturaleza de la información omitida
Salvo que las disposiciones no lo prohíban, incluirá la información omitida, siempre que sea factible y haya
obtenido evidencia suficiente y adecuada
La revelación de la información no es factible si :
Si la información no ha sido preparada por la dirección o no está disponible para el auditor por otro medio
o
Si a juicio del auditor sería demasiado extensa con relación al informe de auditoría
36 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 36
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
37 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 37
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Opinión modificada por una salvedad por incorrección material no generalizada
(Modificaciones del “estándar” en rojo inclusiones)
Fundamento de la opinión con salvedades
El saldo de la cuenta de productos terminados incluye unos artículos registrados a su coste
de producción que excede en Eur.210.000 a su valor neto de realización, para los cuales la
Sociedad no ha registrado el correspondiente deterioro. Por tanto, al 31 de diciembre de
200X el saldo de la cuenta de productos terminados debería reducirse en Eur.210.000, el
impuesto de sociedades, el beneficio neto y el patrimonio neto deberían reducirse en
Eur.63.000, Eur.147.000 y Eur.147.000, respectivamente.
(ver cambio en cuentas afectadas)
38 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 38
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de
"Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de
la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
39 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 39
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
En la opinión modificada por una limitación al alcance no se modifica el párrafo del
alcance
El párrafo de opinión con salvedades incluye la siguiente frase:
“posibles efectos”
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de
"Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de
la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
40 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 40
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Opinión denegada por limitaciones
Modificaciones del “estándar” en rojo inclusiones en azul eliminaciones)
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.:
Informe sobre las cuentas anuales
Hemos auditado sido nombrados para auditar las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance a 31 de diciembre de 200X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC, S.A., de conformidad con el
marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, que se identifica en la nota X de
la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.
41 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 41
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en la realización
de la nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora
de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de
ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de
que las cuentas anuales están libres de incorrecciones materiales. Sin embargo, debido a los hechos descritos
en el párrafo de "Fundamento de la denegación de opinión“ no hemos podido obtener evidencia de auditoría
que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes
y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
formulación por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinión de auditoría
42 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 42
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Fundamento de la denegación de opinión
El balance de la sociedad a 31 de diciembre de 200X incluye las partidas correspondientes
a su participación en la UTEXYZ francesa, que representa más del 90% de los activos
netos a dicha fecha. No se nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores,
incluida la documentación de auditoría de los auditores de la UTEXYZ. Como resultado, no
hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional
de los activos que la sociedad controla conjuntamente, de los pasivos de los cuales es
responsable conjuntamente, de los ingresos y gastos del ejercicio ni de los elementos que
conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo que
provienen de la UTEXYZ.
43 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 43
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Denegación de opinión
Debido al efecto muy significativo del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la
denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione
una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia,
no expresamos una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.
44 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 44
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 200X contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas
sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las
cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la
de las cuentas anuales del ejercicio 200X. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión
con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
45 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 45
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una incorrección material en las cuentas
anuales ( Entidad de Interés Publico)
46 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 46
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en
la sección Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de Información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
47 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 47
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
Las existencias de la Sociedad se reflejan en el balance por xxx. Los administradores no han registrado las existencias al
menor de los importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, sino que se encuentran registradas al coste,
lo que supone un incumplimiento del marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. De acuerdo con
los registros de la Sociedad, si se hubieran valorado las existencias al menor de los importes correspondientes a su coste o
valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto
de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado
neto y el patrimonio neto están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx,respectivamente.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
48 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 48
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
49 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 49
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
(i) Una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
(ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
50 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 50
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (adversa) debido a una incorrección material en las
cuentas anuales consolidadas ( EIP y sus dependientes)
51 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 51
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
[Destinatario correspondiente]:
Informe sobre las cuentas anuales consolidadas
Opinión desfavorable (adversa)
Hemos auditado las cuentas anuales consolidadas de ABC S.A. y sociedades dependientes(el Grupo), que comprenden el
balance consolidado a 31 de diciembre de 20X6, la cuenta de resultados consolidada, el estado del resultado global
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos de efectivo consolidado y la
memoria consolidada correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, debido al efecto muy significativo de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión
desfavorable de nuestro informe, las cuentas anuales consolidadas adjuntas no expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio consolidado y de la situación financiera consolidada del Grupo a 31 de diciembre
de 20X6, así como de sus resultados consolidados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, adoptadas por la Unión
Europea (NIIF-UE), y demás disposiciones del marco normativo de información financiera que resultan de aplicación en
España.
52 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 52
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)
Tal y como se explica en la nota X, la Sociedad no ha integrado globalmente las cuentas anuales de la sociedad
dependiente XYZ adquirida durante 20X6, debido a que no le ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de
adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia,
esta inversión está contabilizada por el método del coste. De conformidad con las NIIF-UE, la sociedad debería haber
consolidado esta dependiente y registrado la adquisición utilizando importes provisionales. Si se hubiese consolidado la
sociedad XYZ, muchos elementos de las cuentas anuales consolidadas adjuntas se habrían visto afectados de forma
material. No se han determinado los efectos sobre las cuentas anuales consolidadas de esta falta de consolidación.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas de nuestro informe.
Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que
son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas en España, según lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la
auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada
normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión desfavorable (adversa).
53 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 53
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Cuestiones clave de la auditoría
Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión desfavorable no existen otras cuestiones clave de
la auditoría que se deban comunicar en nuestro informe.
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales consolidadas
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
54 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 54
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
ALCANCE de la NIA
Se trata sobre las comunicaciones adicionales en el
informe de auditoria cuando el auditor lo considere
necesario. Llamar la atención a los usuarios sobre cuestiones
planteadas
Llamar la atención a los usuarios sobre cuestiones distintas a
las planteadas.
Comunicación en el informe de auditoria en relación con
Empresa en funcionamiento (NIA 570) y la otra información
(NIA 720)
. OBJETIVOS de la NIA
Llamar la atención a los usuarios mediante una
comunicación adicional en el informe
DEFINICIONES en la NIA
REQUERIMIENTOS en
el informe
Párrafo de énfasis:: cuestión presentada que, a juicio del
auditor, resulta fundamental para los usuarios
Párrafo de otras cuestiones: cuestión distinta de las
presentadas que, a juicio del auditor, es relevante
Párrafo de énfasis, se inserta o bien después del la
sección de fundamentos de opinión o de la sección de
cuestiones clave
Párrafo sobre otras cuestiones: Se refiere a una cuestión
distinta de las presentadas en los estados financieras.
55 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 55
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Párrafo de énfasis en el informe de auditoria
En la definición de párrafo de énfasis se introduce el siguiente matiz “…..Se refiere a una cuestión presentada
o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que a juicio del auditor, es de tal importancia
que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros”
El auditor incluirá un párrafo de énfasis siempre que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada de que la cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los estados
financieros.
La utilización de párrafo de énfasis no sustituye la descripción individualizada de las cuestiones clave de la
auditoria.
Se incluye el párrafo de énfasis o bien después del párrafo de Fundamento de opinión o bien después del
párrafo de cuestiones clave
56 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 56
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Ejemplos de párrafo de énfasis en el informe de auditoria
La incertidumbre relacionada con resultados de futuros litigios o acciones administrativas excepcionales.
Un hecho posterior al cierre significativo y que ocurra entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoria.
Una aplicación anticipada de una nueva norma contable que tenga efecto material sobre los estados
financieros.
Una catástrofe grave que haya tenido o continúe teniendo un efecto significativo sobre la situación financiera
de la entidad.
57 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 57
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Párrafo sobre “otras cuestiones “en el informe de auditoria
El párrafo de “otras cuestiones” se incluye para llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión relacionada con
otras responsabilidades de información tratadas en el informe de auditoria
Situaciones en las que puede ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones
Sea un hecho relevante para que los usuarios comprendan la auditoria
Disposición legal o reglamentaria aplicables en una jurisdicción pueden necesitar una explicación adicional sobre
responsabilidad del auditor o sobre el informe de auditoría.
Se incluye después de la sección “ cuestiones clave de la auditoria”.
58 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 58
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Relación de las NIAS que contienen requerimientos sobre párrafos de énfasis:
NIA 210 – “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”
NIA 560 – “ Hechos posteriores al cierre”
En el supuesto de reformulación (es indistinto incluir párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones)
Ejemplo: Incertidumbre relacionada con resultados futuros o acciones excepcionales.
Aplicación anticipada de una nueva normativa contable que tenga un efecto material.
Catástrofe grave que haya tenido un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad
59 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 59
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Relación de las NIAS que contienen requerimientos sobre párrafos sobre otras cuestiones
NiA 560-” Hechos posteriores al cierre”
NIA 710 – Información comparativa.
NIA 720 – “Responsabilidad del auditor sobre otra información incluida en los documentos que contienen los estados
financieros”
Si es necesaria la modificación y la dirección no lo hace, se mencionará la incongruencia, si es material.
60 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 60
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706
Cambios en el redactado del párrafo de énfasis: (en rojo cambios en azul
eliminaciones)
Actual:
Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría ,llamamos la atención respecto de lo
señalado en la nota xxx de la memoria adjunta, en la que se indica que la Sociedad tiene
una demanda interpuesta por sus trabajadores reclamando unas mejoras salariales con
carácter retroactivo por un importe máximo de Eur.120.000.
Según NIA:
Párrafo de énfasis
Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría. Llamamos la atención respecto de lo
señalado en la nota xxx de la memoria adjunta, que describe una incertidumbre
relacionada con una demanda interpuesta por sus trabajadores reclamando unas mejoras
salariales con carácter retroactivo por un importe máximo de Eur.120.000.
Esta cuestión no modifica nuestra opinión.
61 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 61
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Ejemplo de un informe de auditoría que contiene una sección de cuestiones
clave de la auditoría, un párrafo de énfasis y un párrafo sobre otras cuestiones
62 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 62
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de.]
[Destinatario correspondiente]:
I
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo
63 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 63
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que
son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión.
Párrafo de énfasis
Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales, que describe los efectos de un incendio en las instalaciones
de producción de la Sociedad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.
64 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 64
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA-ES 701 incluyendo, al menos:
i) una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos,
y
iii) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales].
65 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 65
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Otra cuestiones
Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio terminado a 31 de
diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada
(favorable) sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 20X1.
Otra información: Informe de gestión
[Informe de conformidad con el ejemplo 1 de la NIA-ES 720 (Revisada)]
66 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 66
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
67 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 67
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 710
Terminología:
Cifras correspondientes a periodos anteriores equivale a “Cifras comparativas” deben
interpretarse exclusivamente con relación a los importes e información el periodo actual.
La opinión se refiere solo al período actual
Estados financieros comparativos equivale a “Cuentas anuales comparativas” que se
incluyen a los efectos comparativos y a los que si han sido auditados, se hará referencia en
la opinión.
La opinión se refiere a cada período
68 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 68
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 710
Procedimientos:
Información comparativa concuerda con la presentada en el período anterior o si ha sido
reexpresada.
Las políticas contables son congruentes entre los períodos o si hay cambios han sido tenidos
en cuenta y adecuadamente presentados y revelados
Procedimientos adicionales si detecta en la auditoría del año actual una posible incorrección
en la información comparativa.
Carta de manifestaciones para todos los períodos de la opinión y específica si ha habido
alguna reexpresión.
69 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 69
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 710
Informe de auditoria: cifras correspondientes a periodos anteriores
• La opinión del auditor no se referirá a las cifras correspondientes a periodos anteriores,
salvo que:
a) Si en el informe del periodo anterior se emitió con salvedades , desfavorable o
denegada y la cuestión que dio lugar a esta opinión continua, el auditor en el
párrafo de fundamento de la opinión modificada del periodo actual :
.- se referirá a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes a
periodos anteriores, cuando los efectos de tal cuestión son materiales.
.- en el resto de casos se explicará que la opinión de auditoria es modificada
debido a los efectos de una cuestión no resuelta del año anterior
b) Si el auditor detecta una incorrección material en los estados financieros
del año anterior sobre los que se emitió una opinión no modificada, el auditor
emitirá un informe de auditoria sobre el periodo actual con opinión
modificada respecto a las cifras correspondientes a periodos anteriores
70 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 70
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 560
ALCANCE de la NIA
Responsabilidad del auditor respecto a los hechos
posteriores al cierre..
OBJETIVOS de la NIA
Obtener evidencia de hechos posteriores entre la fecha
del los estados financieros y la fecha del informe de
auditoria
Reaccionar adecuadamente ante hechos ocurridos
después de la fecha del informe de auditoria
HECHOS posteriores Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones
que surgieron después de la fecha de los estados
financieros
71 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 71
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 560
Cambios en la NIA 560 que afectan al informe
Hecho posterior ocurrido entre la fecha del informe y la fecha de entrega
Ampliará los procedimientos de auditoría de revisión de hechos posteriores hasta la fecha
del hecho posterior. (párrafo 11(a))
El informe llevará la fecha del hecho posterior (DESAPARECE LA DOBLE FECHA) (párrafo
11(b))
72 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 72
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 560. Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoria.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe pero con anterioridad a la fecha de publicación.
Hechos que llegan a conocimiento el auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros
73 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 73
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 510
Encargos iniciales de auditoria.- Saldos de apertura
El auditor debe obtener evidencia adecuada y suficiente de si los saldos de apertura contienen
incorrecciones que afectan de forma material a los estados financieros.
Si se han traspasado correctamente los saldos de cierre del periodo anterior.
Si los saldos de apertura reflejan las políticas contables adecuadas.
Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor, aplicar adecuados procedimientos de
auditoria para obtener evidencia de los saldos de apertura.
Conclusiones
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada o concluye que los saldos de
apertura contienen incorrecciones materiales, expresará una opinión con salvedades o denegará la
opinión según corresponda según la NIA 705 (revisada).
Si las políticas contables se han modificado o no se aplican congruentemente en relación con los saldos
de apertura, el auditor expresará una opinión con salvedades o desfavorable.
Si previamente el auditor predecesor emitió una opinión modificada y continua siendo relevante y material
, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoria del periodo actual.
74 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 74
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 510 REVISADA
Ejemplo:
El auditor no presenció el recuento físico de existencias al inicio del periodo actual y no pudo obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con los saldos de apertura de las existencias.
La situación financiera al cierre del ejercicio no presenta incorrecciones.
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento
El auditor ha de comunicar los riesgos considerados más significativos de conformidad con el art. 5 LAC y no considera
que ha de comunicar otros asuntos como cuestiones clave de la auditoría
75 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 75
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 510 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]
[Destinatario correspondiente]:
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de ABC,S.A. que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo.
76 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 76
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 510 REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio de 20X1, y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las
existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a 31
de diciembre de 20X0. Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinación del resultado y de los flujos de efectivo,
no hemos podido determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio que se muestra en la cuenta
de pérdidas y ganancias y en los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de explotación del estado de flujos de
efectivo.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que son
aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la
necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra
opinión con salvedades.
77 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 77
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 510 REVISADA
Riesgos más significativos
Los riesgos de incorrección material considerados más significativos son aquellos que, según nuestro juicio profesional, han
sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos han sido tratados
en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstos, y
no expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos. Además de los riesgos descritos en la sección Fundamento de la
opinión con salvedades, hemos determinado que los riesgos que se describen a continuación son los riesgos más significativos
que se deben comunicar en nuestro informe..
los riesgos considerados más significativos de la existencia de incorrecciones materiales, incluidas las debidas a fraude, un
resumen de las respuestas del auditor a dichos riesgos y, en su caso, de las observaciones esenciales derivadas de los
mencionados riesgos
Otra cuestión
Las cuentas anuales de la Sociedad correspondientes al ejercicio finalizado a 31 de diciembre de 20X0 fueron auditadas por
otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre las mismas el 31 de marzo de 20X1
Otra información: Informe de gestión
De conformidad con la NIA –ES 720 revisada
………………..
78 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 78
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
79 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 79
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720
ALCANCE de la NIA
Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados. Sera aplicable al informe de gestión
Cuando las cuentas anuales vayan acompañadas del
informe de gestión, el informe de auditoria debe incluir una
opinión
OBJETIVOS de la NIA
INFORME DE OPINION
Considerar si existe incongruencia material entre la otra
información y los estados financieros y el conocimiento
obtenido por el auditor
Si es necesaria la modificación y la dirección rehúsa a
hacerlo el auditor incluirá en el informe de auditoria un
párrafo “otra información” que describe la
incongruencia material de conformidad con la NIA 705
(revisada).
80 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 80
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720
Ejemplos de cantidades o de otros elementos que pueden figurar en la otra información
Cantidades
• Partidas de un resumen de resultados clave, como el resultado neto, el beneficio por acción, los dividendos, las ventas
y otros ingresos de explotación, y las compras y gastos de explotación.
• Datos operativos seleccionados, como el beneficio de las operaciones continuadas por áreas principales de operaciones,
o las ventas por segmentos geográficos o por línea de producto.
• Partidas especiales, como las ventas de activos, las provisiones para litigios, el deterioro de activos, los ajustes fiscales,
las provisiones para reparación medioambiental, y los gastos de reestructuración y reorganización.
• Información sobre la liquidez y recursos de capital, como el efectivo, los equivalentes de efectivo y valores negociables;
los dividendos y la deuda, el arrendamiento financiero y los intereses minoritarios.
• Inversiones de capital por segmento o por división.
• Cantidades relacionadas con acuerdos de financiación fuera de balance y sus efectos financieros.
• Cantidades relacionadas con garantías, obligaciones contractuales, reclamaciones judiciales o medioambientales y
otras contingencias.
• Variables o ratios económicos como el margen bruto, el rendimiento medio del capital invertido, el rendimiento medio
del patrimonio neto, el ratio de cobertura de intereses y el ratio de endeudamiento. Algunas de estas cantidades se pueden
conciliar con los estados financieros.
81 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 81
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720
Ejemplos de cantidades o de otros elementos que pueden figurar en la otra información
Otros elementos
• Explicaciones de estimaciones contables críticas y de las hipótesis relacionadas.
• Identificación de las partes vinculadas y transacciones con las mismas.
• Articulación de las políticas de la entidad o enfoque de la gestión de los riesgos de materias primas, moneda extranjera
o tipos de interés, mediante la utilización de contratos de futuros, contratos de permuta (swaps) de tipos de interés u
otros instrumentos financieros.
• Descripción de la naturaleza de los acuerdos de financiación fuera de balance.
• Descripción de garantías, indemnizaciones, obligaciones contractuales, litigios u obligaciones medioambientales, y
otras contingencias, así como las evaluaciones cualitativas realizadas por la dirección de las correspondientes exposiciones
de la entidad.
• Descripción de cambios en los requerimientos legales o reglamentarios, como nuevas reglamentaciones fiscales o
medioambientales, que han tenido un impacto material en las operaciones de la entidad o en su situación fiscal, o que
tendrán un impacto material en las perspectivas económicas futuras de la entidad.
• Evaluaciones cualitativas realizadas por la dirección del impacto en los resultados, en la situación financiera y en los
flujos de efectivo de la entidad, de nuevas normas de información financiera que hayan entrado en vigor en el ejercicio,
o que entrarán en vigor en el próximo ejercicio.
82 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 82
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720
Ejemplos de cantidades o de otros elementos que pueden figurar en la otra información
Otros elementos
• Descripciones generales del entorno de negocios y perspectivas.
• Resumen de la estrategia.
• Descripción de tendencias en los precios de mercado de materias primas.
• Comparación de la oferta, de la demanda y de la normativa entre áreas geográficas.
• Explicación de factores concretos que influyen en la rentabilidad de la entidad en segmentos concretos
83 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 83
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
Ejemplo 1 a): Informe de auditoría de una entidad de interés público, con una opinión no modificada (favorable)cuando el
auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría y no ha detectado ninguna incorrección
material en la otra información.
84 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 84
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]
[Destinatario correspondiente]:
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión
Fundamento de la opinión
Cuestiones clave de auditoria (se requiere sección separada se cuestiones clave de auditoria solo en el caso de
EIP)
85 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 85
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
Otra información
La otra información comprende el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales. integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre la otra información. Nuestra responsabilidad sobre la otra
información, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar
sobre la concordancia de la otra información con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad obtenido en la
realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la
misma. Asimismo, nuestra responsabilidad con respecto al informe de gestión consiste en evaluar e informar de si su
contenido y presentación son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos
realizado, concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, no tenemos nada de lo que informar respecto
a XXX y la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20x1 y su
contenido y presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación.
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoria en relación con las cuentas
Responsabilidad del auditor en relación con la auditoria de cuentas anuales
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
86 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 86
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
Ejemplo 1b): Informe de auditoría de una entidad que no es de interés público, con una opinión no modificada (favorable)
cuando el auditor ha obtenido toda la otra información , que consiste exclusivamente en el informe de gestión, antes de la
fecha del informe de auditoría y ha concluido que existe una incorrección material en el informe de gestión..
87 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 87
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]
[Destinatario correspondiente]:
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión
Fundamento de la opinión
Riesgos más significativos
88 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 88
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 720 REVISADA
Otra información; Informe de gestión
La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 20x1, cuya formulación es responsabilidad
de los administradores de la Sociedad, y no forman parte integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión. Nuestra responsabilidad sobre el
informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la normativa reguladora de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e
informar sobre la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del conocimiento de la entidad
obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia
durante la misma. Asimismo, nuestra responsabilidad consiste en evaluar e informar de si el contenido y presentación del
informe de gestión son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existen incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, salvo por la/as incorrección/es material/es
indicada/as en el/los párrafo/s siguiente/s, la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conforme a la normativa que resulta de aplicación
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas
Responsabilidad del auditor en relación con la auditoria de cuentas anuales Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
89 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 89
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805
ALCANCE de la NIA Consideraciones especiales para la aplicación de las
Normas internacionales de auditoria a la auditoria de un solo
estado financiero. .
OBJETIVOS de la NIA
REQUERIMIENTOS
Tratar adecuadamente: la aceptación del encargo, la
planificación y ejecución de dicho encargo y el informe de
opinión de dicho estado financiero.
Debe cumplir todas las NiAs aplicables a la auditoria
(NIA 200 objetivos globales y trabajo bajo NIAs)
Aceptación del encargo (NIA 210).
Informe de opinión según NIA 700 revisada.
El auditor expresará una opinión por cada encargo.
Si la opinión es modificada para el conjunto de Estados
Financieros, analizar como afecta a la opinión de un
solo estado.
Si la opinión del conjunto de EEFF es desfavorable o
denegada, la opinión sobre un ESFF será modificada.
Auditoria de un solo estado financiero
90 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 90
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805
Ejemplo- auditoria de un solo estado financiero
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE BALANCE
A los accionistas de … por encargo de ….[Destinatario correspondiente]1: Hemos auditado el balance adjunto de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de
20X1, así como las correspondientes notas explicativas (en adelante “el balance”).
Responsabilidad de los administradores en relación con el balance
Los administradores son responsables de formular el balance adjunto de forma que
exprese la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de ABC, S.A., de
conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
para la preparación de un estado financiero de este tipo en España, que se identifica
en la nota X de las notas explicativas adjuntas, y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparación del balance libre de incorrección material,
debida a fraude o error.
91 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 91
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805
Ejemplo- auditoria de un solo estado financiero
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el balance adjunto basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de
cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que el balance
está libre de incorrecciones materiales.
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en el balance. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en el balance, debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
formulación por parte de la entidad del balance, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de
las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación del balance en su conjunto.
92 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 92
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805
Ejemplo- auditoria de un solo estado financiero
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, el balance adjunto expresa, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de
20X1, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación a la preparación de un estado financiero de este tipo y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
93 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 93
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Ejemplo- Informe de auditoría sobre un balance formulado de conformidad
con el marco normativo de información financiera aplicable en España
previsto en el artículo 3.1 de la LAC y 2.2 del RAC
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DEL BALANCE A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de...]
Opinión
Hemos auditado el balance de ABC, S.A. (la Sociedad), a 31 de diciembre de 20X1, así como las
notas explicativas del mismo que incluyen un resumen de las políticas contables significativas
(denominados conjuntamente .el Balance.).
En nuestra opinión, el Balance adjunto expresa, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1 de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación a la
preparación de un estado financiero de este tipo y, en particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
94 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 94
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las la normativa reguladora de
auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con esas normas
se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la
auditoría del balance de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a
nuestra auditoría del balance en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de
la auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo
establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de
modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente
y adecuada para nuestra opinión.
95 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 95
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento Llamamos la atención sobre la Nota 6 del Balance que indica que la Sociedad ha incurrido en
pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que, a esa fecha,
el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. Como se menciona en la
Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota 6, indican la
existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento. Nuestra opinión no ha
sido modificada en relación con esta cuestión.
Riesgos más significativos Los riesgos de incorrección material considerados más significativos son aquellos que, según
nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría del Balance
adjunto. Estos riesgos han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría del Balance en su
conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éste, y no expresamos una opinión por
separado sobre esos riesgos. Además de lo descrito en la sección Incertidumbre material
relacionada con la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento,
hemos determinado que los riesgos que se describen a continuación son los riesgos más
significativos que se deben comunicar en nuestro informe.
96 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 96
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Responsabilidad de los administradores en relación con el Balance
Los administradores son responsables de formular el Balance de forma que exprese la imagen fiel
del patrimonio y de la situación financiera de ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad para la preparación de un estado financiero de este tipo
en España, que se identifica en la nota X de las notas explicativas adjuntas, y del control interno que
consideren necesario para permitir la preparación de un Balance libre de incorrección material,
debida a fraude o error.
En la preparación del Balance, los administradores son responsables de la valoración de la
capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando el principio
contable de empresa en funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar
la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
97 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 97
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del Balance
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el Balance en su conjunto está libre
de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene
nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de auditoría vigente en España
siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a
fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el
Balance.
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas en
España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría. También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a
fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos
y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra
opinión. El riesgo de no detectar una incorreción material debida a fraude es más elevado que en el
98 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 98
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del Balance
caso de una incorreción material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión,
falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o la elusión del
control interno.
• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad
• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores.
99 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 99
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio contable de
empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos
sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como
empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere
que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información
revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos
una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida
hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, los hechos o condiciones futuros
pueden ser la causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.
• • Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales, incluida
la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y hechos
subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.
Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el
alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la
auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el
transcurso de la auditoría.
100 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 100
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 805 REVISADA
Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores de la
entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados más significativos.
Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
101 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 101
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 570
ALCANCE de la NIA Responsabilidad del auditor en relación con la Empresa de
funcionamiento y las implicaciones para el informe de
auditoria.
OBJETIVOS de la NIA
INFORME DE OPINION
Obtener evidencia suficiente y adecuada de que la
Dirección de la empresa aplica convenientemente el
principio contable de Empresa en funcionamiento para la
preparación de los estado financieros
El auditor debe ser capaz de concluir si existe o no una
incertidumbre material que pueda quebrar el principio de
empresa en funcionamiento
Si es necesaria la modificación y la dirección rehúsa a
hacerlo el auditor incluirá en el informe de auditoria un
párrafo “otra información” que describe la
incongruencia material de conformidad con la NIA 705
(revisada).
Si existe una incertidumbre material en los estados
financieros, en el informe de auditoria incluirá una
sección separada con el subtitulo “Incertidumbre
material relacionada con la Empresa en funcionamiento”
102 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 102
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 570 REVISADA
Ejemplo : Informe de auditoría con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha concluido que existe
una incertidumbre material y que las cuentas anuales se revela adecuadamente
103 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 103
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 570 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de Información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
104 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 104
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 570 REVISADA
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
105 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 105
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 570 REVISADA
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento
Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales que indica que la Sociedad ha incurrido en pérdidas
netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que, a esa fecha, el pasivo corriente de la
Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. Como se menciona en la Nota X, estos hechos o condiciones, junto
con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar
dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento.
Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.
Cuestiones clave de la auditoria
Otra información: Informe de gestión
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
106 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 106
Materia: SUPUESTOS PRACTICOS INFORMES DE AUDITORIA
Profesor: PILAR MARTINEZ ANTUÑA
107 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 107
Materia: Informe de Auditoria
La Sociedad no ha efectuado ningún análisis ni estudio al 31 de diciembre de 200X para
determinar si es necesario o no registrar un deterioro del inmovilizado material a esa fecha.
Por el conocimiento que tiene el auditor de la Sociedad y de la aplicación de los
procedimientos que ha llevado a cabo durante la auditoría, no puede determinar si, en caso
de ser necesario el deterioro, su impacto sería material.
Auditamos las cuentas del año anterior y esta misma situación existía al cierre del balance de
situación en aquella fecha y se mencionó en el informe de auditoría..
SUPUESTO 1
108 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 108
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Es una limitación ya que el auditor no puede determinar si sería material o no y, por tanto si
sería necesario deteriorar o no.
Sería una salvedad por limitación al alcance
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha efectuado ningún análisis ni estudio al 31 de diciembre de 200X para
determinar si es necesario o no registrar un deterioro del inmovilizado material a esa fecha.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del año200X-1 incluyó una salvedad
por esta cuestión. Debido a la falta del análisis efectuado por la Sociedad ya que los registros
contables y a otra información disponible no permiten concluir si sería necesario o no y por que
importe registrar un deterioro del inmovilizado material, no hemos podido determinar si serían
necesarios ajustes a las cuentas del inmovilizado material, al resultado antes de impuestos, al
impuesto sobre sociedades, al beneficio neto y al patrimonio neto, todo ello al 31 de diciembre
de 200X y 200X-1.
109 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 109
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.:
Informe sobre las cuentas anuales
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 200X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma
que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control
interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
110 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 110
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas
vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
están libres de incorrecciones materiales
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación
por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la
evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con salvedades.
111 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 111
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha efectuado ningún análisis ni estudio al 31 de diciembre de 200X para
determinar si es necesario o no registrar un deterioro del inmovilizado material a esa
fecha. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del año200X-1 incluyó una
salvedad por esta cuestión. Debido a la falta del análisis efectuado por la Sociedad ya
que los registros contables y a otra información disponible no permiten concluir si sería
necesario o no y por que importe registrar un deterioro del inmovilizado material, no
hemos podido determinar si serían necesarios ajustes a las cuentas del inmovilizado
material, al resultado antes de impuestos, al impuesto sobre sociedades, al beneficio
neto y al patrimonio neto, todo ello al 31 de diciembre de 200X y 200X-1.
112 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 112
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo
de "Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X1, así como
de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta
de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo.
113 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 113
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 1 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 200X contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos
verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio 200X. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de
la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
114 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 114
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades
de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de Información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
115 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 115
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha efectuado ningún análisis ni estudio al 31 de diciembre de 200X para determinar si es necesario o no
registrar un deterioro del inmovilizado material a esa fecha. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del
año200X-1 incluyó una salvedad por esta cuestión. Debido a la falta del análisis efectuado por la Sociedad ya que los
registros contables y a otra información disponible no permiten concluir si sería necesario o no y por que importe registrar un
deterioro del inmovilizado material, no hemos podido determinar si serían necesarios ajustes a las cuentas del inmovilizado
material, al resultado antes de impuestos, al impuesto sobre sociedades, al beneficio neto y al patrimonio neto, todo ello al 31
de diciembre de 200X y 200X-1.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
116 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 116
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
117 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 117
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
(i) Una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
(ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
Otra información: Informe de gestión
118 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 118
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2
La Sociedad es una institución sanitaria y no ha periodificado al 31 de diciembre de 200X el
coste de las pagas extras que, según el convenio laboral, se devengan en base anual. El
auditor, dado el volumen de la plantilla de personal y sus peculiaridades, no puede estimar
de forma razonable el importe que debería periodificarse, pero dadas las características de
la entidad estima que sería un importe material. Solicita a la entidad que calcule el importe
que debería periodificarse al 31 de diciembre y el director financiero le comenta que
precisamente, dadas las peculiaridades de la plantilla: jefes de servicio, guardias en
festivos, sustituciones, diferentes categorías laborales, etc. Es muy difícil cuantificar el
importe y por eso siempre han registrado las pagas extras en base a caja y no al devengo.
Auditamos las cuentas del año anterior y esta misma situación existía al cierre del balance
de situación en aquella fecha y se mencionó en el informe de auditoría.
119 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 119
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Es una incorrección ya que la Sociedad “tiene“ obligación según el marco normativo de
información financiera tener los registros necesarios y efectuar los cálculos pertinentes para
calcular y registrar el importe a periodificar.
Sería una salvedad por incorrección no cuantificable.
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha periodificado al 31 de diciembre de 200X el coste de las pagas extras que
se devengan en base anual debido a que no mantiene registros contables que permitan
obtener dicha información. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del año
200X-1 incluyó una salvedad por esta cuestión. Por tanto, al 31 de diciembre de 200X y de
200X-1 los saldos de las cuentas de personal del pasivo corriente deberían incrementarse y el
resultado antes de impuestos, el impuesto sobre sociedades, el beneficio neto y el patrimonio
neto deberían disminuirse por un importe que no ha sido factible cuantificar.
120 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 120
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.:
Informe sobre las cuentas anuales
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 200X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma
que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control
interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
121 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 121
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas
vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
están libres de incorrecciones materiales
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación
por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la
evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con salvedades.
122 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 122
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha periodificado al 31 de diciembre de 200X el coste de las pagas extras que
se devengan en base anual debido a que no mantiene registros contables que permitan
obtener dicha información. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del
año200X-1 incluyó una salvedad por esta cuestión. Por tanto, al 31 de diciembre de 200X y
de 200X-1 los saldos de las cuentas de personal del pasivo corriente deberían incrementarse
y el resultado antes de impuestos, el impuesto sobre sociedades, el beneficio neto y el
patrimonio neto deberían disminuirse por un importe que no ha sido factible cuantificar.
123 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 123
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento
de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC,
S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios
y criterios contables contenidos en el mismo.
124 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 124
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 2 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 200X contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos
verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio 200X. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de
la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
125 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 125
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades
de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de Información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
126 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 126
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
La Sociedad no ha periodificado al 31 de diciembre de 200X el coste de las pagas extras que se devengan en base anual
debido a que no mantiene registros contables que permitan obtener dicha información. Nuestra opinión de auditoría sobre las
cuentas anuales del año200X-1 incluyó una salvedad por esta cuestión. Por tanto, al 31 de diciembre de 200X y de 200X-1
los saldos de las cuentas de personal del pasivo corriente deberían incrementarse y el resultado antes de impuestos, el
impuesto sobre sociedades, el beneficio neto y el patrimonio neto deberían disminuirse por un importe que no ha sido factible
cuantificar.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
127 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 127
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
128 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 128
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
(i) Una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
(ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
Otra información: Informe de gestión
129 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 129
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3
La Sociedad es fabricante de lavadoras industriales y en los contratos o acuerdos de venta
se establece una garantía de 3 años con relación a mano de obra repuestos si el problema
no es consecuencia del mal uso de las lavadoras por parte del cliente. La Sociedad tiene
registrado un importe de Eur.500.000 que se basa en un 1% de las ventas acumuladas de
los últimos 3 años ya que no lleva ningún control de las reparaciones efectuadas, que según
el responsable de fabricación deben considerase normales en este tipo de actividad. La
Sociedad no mantiene ningún registro o control de las reparaciones efectuadas ni a que año
de ventas corresponden ya que las reparaciones se llevan a cabo por personal de la fabrica
cuyo coste se recoge de forma global en la nómina y las piezas de recambio se consideran
consumos del ejercicio. La nota 23 de la memoria revela la información requerida por el
marco normativo de información financiera.
Auditamos las cuentas del año anterior y esta misma situación existía al cierre del balance
de situación en aquella fecha y se mencionó en el informe de auditoría
130 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 130
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A.:
Informe sobre las cuentas anuales
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 200X, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma
que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
ABC, S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad en España, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control
interno que consideren necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
131 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 131
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas
vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales
están libres de incorrecciones materiales
Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulación
por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la
evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con salvedades.
132 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 132
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Fundamento de la opinión con salvedades
Según se menciona en la nota 23 de la memoria, la Sociedad tiene registrado un importe de
Eur.500.000 para cubrir la garantía de reparación y suministro de materiales durante los 3
años siguientes a la venta basado en un porcentaje de las ventas y no en un estudio
detallado de las reparaciones efectuadas ni del año a que corresponden las ventas, que
permita determinar la razonabilidad del importe registrado. Nuestra opinión de auditoría
sobre las cuentas anuales del año 200X-1 incluyó una salvedad por esta cuestión. Por tanto,
no hemos podido determinar si serían necesarios ajustes a las cuentas de provisión para
garantías, al resultado antes de impuestos, al impuesto sobre sociedades, al beneficio neto y
al patrimonio neto, todo ello al 31 de diciembre de 200X y 31 de diciembre de 200X-1.
133 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 133
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de
"Fundamento de la opinión con salvedades", las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de
la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 200X, así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
134 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 134
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 3 Razonamiento de la opinión y párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio 200X contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de
sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 200X. Nuestro trabajo como
auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en
este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir
de los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
135 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 135
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades
de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de Información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
136 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 136
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
Según se menciona en la nota 23 de la memoria, la Sociedad tiene registrado un importe de Eur.500.000 para cubrir la
garantía de reparación y suministro de materiales durante los 3 años siguientes a la venta basado en un porcentaje de las
ventas y no en un estudio detallado de las reparaciones efectuadas ni del año a que corresponden las ventas, que permita
determinar la razonabilidad del importe registrado. Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales del año 200X-1
incluyó una salvedad por esta cuestión. Por tanto, no hemos podido determinar si serían necesarios ajustes a las cuentas de
provisión para garantías, al resultado antes de impuestos, al impuesto sobre sociedades, al beneficio neto y al patrimonio
neto, todo ello al 31 de diciembre de 200X y 31 de diciembre de 200X-1.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
137 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 137
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
138 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 138
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES REVISADA
(i) Una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
(ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
Otra información: Informe de gestión
139 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 139
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 4 (solo NIA-Es revisada)
Informe de auditoria con una opinión con salvedades debido a que el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoria en relación con una asociada extranjera ( cuentas anuales
consolidadas)
140 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 140
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales consolidadas
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales consolidadas de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance consolidado a
31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, el estado del resultado global consolidado, el
estado de cambios en el patrimonio neto consolidado , el estado de flujos de efectivo consolidado y la memoria consolidada
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales consolidado adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio consolidado y de la situación financiera consolidado del Grupo al 31 de diciembre de 20X1, así
como de sus resultados consolidados y flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha
fecha, de conformidad con el marco normativo de Información financiera, adoptado por la Unión Europea (NIIF-UE) y demás
disposiciones del marco normativo de información financiera que resulta de aplicación en España.
141 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 141
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
La inversión del Grupo en la sociedad XYZ, entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el
método de la participación, está registrada por xxx en el balance consolidado a 31 de diciembre de 20X1, y la participación
de la Sociedad ABC en el resultado neto de XYZ de xxx se incluye en los resultados de ABC correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado
de la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ
correspondiente al ejercicio, debido a que en el transcurso de nuestro trabajo no hemos tenido acceso a la información
financiera, la dirección ni a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser
ajustados.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales consolidadas en España según lo exigido por la normativa
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la
auditoría de cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
142 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 142
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
(i) Una descripción de los riesgos considerados más significativos de que existan incorrecciones materiales, incluidas
las debidas a fraude,
(ii) un resumen de la respuesta del auditor a dichos riesgos, y
) en su caso, las observaciones esenciales derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una referencia clara a las informaciones importantes recogidas en las cuentas
anuales
143 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 143
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Responsabilidad de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con las cuentas anuales
consolidadas
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
144 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 144
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 5 (solo NIA-Es revisada)
Informe de auditoria con una opinión denegada debido a que el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relación con un único elemento de
cuentas anuales consolidadas
145 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 145
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales consolidadas
Denegación de la opinión
Hemos sido nombrados par auditar las cuentas anuales consolidadas de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el
balance consolidado a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada,, el estado de cambios en el
patrimonio neto consolidado , el estado de flujos de efectivo consolidado y la memoria consolidada correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.
No expresamos una opinión sobre las cuentas anuales consolidadas del Grupo adjuntas. Debido al efecto muy significativo
de la cuestión descrita en la sección Fundamentos de la denegación (abstención) de opinión de nuestro informe., no hemos
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estas cuentas
anuales consolidadas.
146 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 146
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
La inversión del Grupo en el negocio conjunto XYZ está registrada por xxx en el balance consolidado del Grupo, lo que
representa más del 90% de los activos netos del Grupo a 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el acceso ni a la
dirección ni a los auditores de la sociedad XYZ, incluida la documentación de auditoría de los auditores de la sociedad XYZ.
Como resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos
de la sociedad XYZ que el Grupo controla conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de la sociedad XYZ de los
cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de la sociedad XYZ, ni
de los elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo consolidados
147 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 147
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 705 REVISADA
Responsabilidad de los administradores de la Sociedad dominante en relación con las cuentas anuales consolidadas
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales consolidadas
Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del Grupo de conformidad con la
normativa reguladora de auditoría vigente en España y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la
significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la denegación (abstención) de opinión de nuestro informe,
no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría sobre estas cuentas anuales consolidadas.
Somos independientes del Grupo de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia, que son
aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España, según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de
auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria
independencia de modo que se haya visto comprometidos
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
148 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 148
Materia: Informe de Auditoria
SUPUESTO 6 (solo NIA-Es revisada)
Informe de auditoria con una opinión con salvedades debido al incumplimiento del marco
normativo de información financiera aplicable y que contiene un párrafo de énfasis
149 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 149
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE
CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de..]
Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades
de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de Información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
150 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 150
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Fundamento de la opinión con salvedades
Los valores negociables a corto plazo de la Sociedad están valorados en el balance en xxx. Los administradores no han
actualizado estos valores a valor de mercado sino que, en su lugar, los han registrado al coste, lo que constituye un
incumplimiento del marco normativo de información financiera aplicable. Los registros de la Sociedad indican que, si los
administradores hubieran actualizado los valores negociables a valor de mercado, la Sociedad habría reconocido unas
pérdidas no realizadas de xxx en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. El valor registrado de los valores
negociables en el balance se habría reducido por el mismo importe a 31 de diciembre de 20X1, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto se habrían reducido en xxx, xxx, y xxx, respectivamente.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en
España. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales en España según lo exigido por la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas ni
han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa reguladora hayan
afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida .
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión con salvedades
151 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 151
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Riesgos más significativos
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos
una opinión por separado sobre esas cuestiones. Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con
salvedades, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las cuestiones clave de la auditoría
que se deben comunicar en nuestro informe.
Párrafo de énfasis
Llamamos la atención sobre la Nota X de las cuentas anuales, que describe los efectos de un incendio en las instalaciones de
producción de la Sociedad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión..
Otra información: Informe de gestión
Informe de conformidad con la NIA –Es 720 (revisada)
152 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017 152
Materia: Informe de Auditoria
NIA-ES 706 REVISADA
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Ver texto ejemplo 1 NIA 700 revisada
Nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de
Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditoría]
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