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BOLIVIA
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LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
LAS NIIF’s EN BOLIVIA Y SU
RELACIÓN CON EL PERÚ
Es tudios: Estudios superiores en la Universidad
Mayor de San Simón, graduado como uno de los mejores egresados de la Carrera de Contaduría Publica UMSS.
Posgrados: “Diplomado en Educación Superior”
Universidad de Ciencias Administrativas y Tecnológicas.
“Maestría en Gestión Empresarial”, Universidad Mayor de San Simón
“Posgrado en Educación Superior”, Universidad Autónoma del Beni.
Cer t i f i cado Certificado Instructor de Normas De
Información Financiera, por el Proyecto de BID-FOMIN Nº ATN/MT-10078-BO y CAUB.
Docenc iaEx. Docente Universitario en las Materias de:
Contabilidad Superior, ContabilidadInternacional (Aplicación de NIIF).
Auditoria Financiera (Auditoria I y Auditoria II), Gabinete de Auditoria, Auditoria de Gestión.
Gabinete de Contabilidad, Contabilidad de Servicios, Contabilidad de Sociedades, Contabilidad Intermedia.
Costos I, Costos II,Taller de Costos. Análisis de Estados Financieros, Matemática
Financiera, Administración de Empresas.
A u t o r de l i b ros :1. NIIF PLENASY NIIF PARA PYMES – Normas
Básicas y Especificas (Parte I).2. Preparación y Presentación de ESTADOS
FINANCIEROS.3. Guía SISTEMA DE FACTURACIÓN VIRTUAL4. NIIF COMPLETAS Y NIIF PARA PYMES –
Propiedades, Planta y Equipo,Y Normas Análogas.
5. CONTABILIDAD INTERMEDIA (Con aplicaciónde PCGAs y NIIF) 2da. Edición
6. EMPRENDIMIENTOY CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. 4ta. Edición
A u t o r de t e x t o s
nciera.
Autor de textos publicados en la Universidad Mayor de San Simón, Departamento de Publicaciones: Herramientas Básicas para Auditoria I Ejercicios Prácticos para Auditoria Fina
A u t o r de ARTÍCULOS Y PROYECTOSAutor de varios artículos y proyectos académicos.
Conferenc is ta Disertante de Congresos, Seminarios, y Talleres,
en el área Contable y Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
Conferencista Internacional del Grupo de Estudio Virtual de NIIF para PYMES (GEV NIIF- PYMES)
Dirección e j ec u t i v a Socio Fundador y Director Ejecutivo (CEO)
Quintana & Asociados Director Ejecutivo (CEO) “EDUQA” Socio Fundador y Ex Gerente General
(CEO)Consultora PYME-FOA SRL
Servicios pro fes iona les: Consultor y Asesor en temáticasde
NIIF,Auditorias Financieras, Control y
GestiónFinanciero.
Ex Auditor y Consultor Externo de Empresas Comerciales, Industriales,Asociaciones, Cooperativas de Servicios, y de Municipios.
Ex Asesor Contable y Financiero de O.N.G’s y Fundaciones.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
EXPERIENCIAS DE LAS NIIF’sEN BOLIVIA
Y SU RELACIÓN CON EL PERÚ
SIGLAS CTNAC
CNC (Consejo Normativo de Contabilidad) IAS (International Accouting Standard - NIC) IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad ) IASC (Comité de estándares internacionales de contabilidad ) IASCF (Fundación IASC) IFRS (NIIF) IFRS Foundation (Fundación IFRS) OTROS
US GAAP (States Unites - Generally Accepted AccountingPrinciple(s))
FASB (International Accounting Standard Board)
INTRODUCCIÓN
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
INTRODUCCIÓN1. El porque de la necesidad de un cuerpo normativo?
Siendo la Contabilidad, el “Lenguaje de los Negocios”, la profesión a nivel internacional con la apertura de los mercados a nivel mundial, se enfrentaba a grandes retos, el primero de ellos era el presentar fielmente la realidad económica/financiera de las operaciones,libre de sesgo alguno y el segundo gran reto era laEstandarización de un Cuerpo de Normas de
aplicaciónInternacional. Dicha coyuntura fue la que propició la Constitución del IASB como un Organismo Internacional constituido por miembros de la profesión a nivel internacional, quienes tuvieron la importante tarea de estudiar las políticas contables a nivel internacional y estandarizarlas en lo que hoy conocemos como Normas Internacionales de Información Financiera.
INTRODUCCIÓN
2. Principales Marcos Normativos
A nivel internacionalexisten dos
grandesMarcosNormativos:
- Las Normas Internacionales de Información Financiera. - Los Principios de Contabilidad Generalmen
teAceptados enlos
Estados Unidos de Norteamerica
(USGAAP)En la actualidad y desde hace ya algún tiempo atrás se vienen realizando importantes esfuerzos de convergencia de ambos cuerpos de Principios de Contabilidad
LAS N.I.I.F.’s
Las NIIF se elaboran siguiendoun debido proceso en el cual participan la profesión contable,
analistas financieros, lacomunidad empresarial, bolsas de valores,autoridadesgubernamentales y reguladores,académicos, usuarios de lainformación y el público en general, así como organizaciones detodo el mundo.
El proceso de emisión es bastante dinámico y cumple con unos parámetros exigentes que garantizan calidad y objetividad en los mismos.
INTRODUCCIÓN
CLASIFICACIÓN DE LAS N.I.I.F.’s
Las NIIF completas (en sus términos en ingles full IFRS)
NIIF para las PYMES (en ingles IFRS for S.M.E.)
Si
LAS NIC EN PERU
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
LAS NIC EN PERU Ley General de Sociedades:Art. 223º : Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en el país.
Consejo Normativo de ContabilidadRes. Nº 013-98-EF/93.01Art. 1: Precisar que los Principios de ContabilidadGeneralmenteAceptados a que se refiere el Art. 223º de la Nueva Ley General
deSociedad comprende substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad..
Art. 2: Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos contables no estén normados por al Cómite de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), supletoriamente se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamerica (USGAAP)
LAS NIC EN PERU Antecedentes de aprobación de las NIC
LAS NIC EN PERU Estados Financieros según NIC
NIC EN PERÚ 33 NIC
vigentes:
LAS NIC Y NIIF EN BOLIVIA
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
LAS NIC Y NIIF EN BOLIVIAAnte la ausencia de pronunciamientos contablesespecíficos
del país. el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(CTNAC), ha emitido inicialmente la Resolución Nº 02/94 de mayo de 1994, en la cual resuelve la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) emitidos por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que en fecha de su aprobación eran en número veintinueve.
Con el pasar del tiempo, a nivel internacional se emitieron mas Normas Internacionales de Contabilidad, por lo que en Bolivia el CTNAC emitió la resolución Nº 01/2003 de 26 de febrero de 2003, que amplía la vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad hasta la NIC 41.
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
En fecha 30 de octubre de 2010, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC) que es organismo encargado de emitir normas nacionales de Contabilidad y de Auditoria en Bolivia, emitió la resolución Nº 02/2010, aprobando las Nuevas Normas de Información Financiera (incluyen las Normas de Contabilidad y el marco conceptual), y que estos tenían que ser de aplicación desde el año 2013 (año 2012 en transición).
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
NIF Aprobadas: Marco conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros NC 1 Presentación de estados financieros NC 2 Inventarios NC 7 Estados de flujos de efectivo NC 8 Políticas contables cambios en las estimaciones
contables y errores NC10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance NC16 Propiedad, planta y equipo NC17 Arrendamientos
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
NC18 Ingresos de actividades ordinarias NC21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de lamoneda extranjera
NC23 Costos por préstamos NC29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias. NC37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes NC41 Agricultura NIF5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas NIF7 Instrumentos financieros e información a revelar
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA Las Normas de Información Financiera (NIF) aprobadas y otras que se elaboraron en lo posterior a estos, relacionados a NIIF, no se aplicaron desde el 2013, ya que se emitió otra resolución, dejando sin efecto la resolución anteriormente indicada.
Sigue vigente las siguientes normas:
N.C. Nº 1: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados N.C. Nº 2: Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre
deEjercicio
N.C. Nº 3: Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste porInflación)
N.C. Nº 4: RevalorizaciónTécnica de Activos Fijos N.C. Nº 5: Principios de Contabilidad para la Industria Minera N.C. Nº 6:Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y
Mantenimiento de Valor
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
N.C. Nº 7:Valuación de Inversiones Permanentes N.C. Nº 8: Consolidación de Estados Financieros N.C. Nº 9: Norma de Contabilidad para la Industria
Petrolera N.C. Nº 10:Tratamiento Contable de los Arrendamientos N.C. Nº 11: Información Esencial Requerida para una
Adecuada Exposición de los Estados Financieros N.C. Nº 12:Tratamiento Contable de Operaciones en
Moneda Extranjera cuando Coexisten más de un Tipo de Cambio.
N.C. Nº 13: Cambios Contables y su Exposición N.C. Nº 14: Políticas Contables su Exposición y
Revelación
MARCO LEGAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
La última resolución emitida es la Resolución Nº 02/2009, que en su artículo cuarto, se aprueba la adopción en Bolivia de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (IFRS por su sigla en inglés), para su aplicación únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
LAS NIIF EN EL PERÚ
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
LAS NIIF EN EL PERÚEmpresas que listan valores en la Bolsa deValores
La Resolución CONASEV Nº102-2010-EF/94.01.1 mediante la cual se establece que las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, entre otras deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes internacionalmente.
De acuerdo con dichas normas, los primeros estados financieros que deben formular las empresas aplicando plenamente las NIIF serán los correspondientes a la información financiera auditada anual al 31 de diciembre del 2011 y los posteriores estados financieros trimestrales correspondientes al 2012. Para ello se debe observar la “NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera” e incluir una manifestación expresa y sin reservas del cumplimiento con las NIIF. Asimismo las empresas tienen la posibilidad de acogerse voluntariamente a su aplicación anticipada.
LAS NIIF EN EL PERÚEmpresas que listan valores en la Bolsa deValores
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la empresa que aplique plenamente las NIIF en los estados financieros al 31 de diciembre del 2011, deberá incluir la información comparativa del ejercicio completo del 2010 y el estado de situación financiera (antes balance general) de apertura a la fecha de transición a las NIIF correspondiente al 01 de enero de 2010. Conclusión: Empresa que lista valores en la BVL:NIIF Full – vigentes a nivel internacional:
• Información Anual 2011 Auditada, la norma no lo indica pero la información debe ser trimestral, pues a partir del año 2012 la información bajo NIIF Full se presenta trimestralmente.
• Información comparativa año 2010, de igual forma trimestral, pues losperiodos de información son trimestrales – Periodo de Transición.
• Estado de Situación Financiera (antes Balance General ) de Apertura2010: Que corresponde al cierre del Ejercicio 2009.
LAS NIIF EN EL PERÚEmpresas que listan valores en la Bolsa deValores • El Art. 5 de la Ley 29720, establece que las empresas
que no listan valores cuyos Ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 Unidades Impositivas Trbiutarias – UIT, deben presentar a la Superintendencia de Mercado de Valores – SMV, antes CONASEV, sus Estados Financieros Auditados por sociedades de auditoría, conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, vigentes internacionalmente.
• Las disposiciones complementarias transitorias de la Resolución SMV No.011-2012, establecen un cronograma gradual de cumplimiento a lo dispuesto en el Art. 5 de la Ley 29720, toda vez que en atención a los valores establecidos por la norma: 3,000 UIT, aquellas empresas con un volumen de ventas mensual del orden de S/. 925,000 o USD. 342,000, estaban comprendidos en el campo de aplicación de la norma, lo cual comprende a un número considerable de empresas, pues dicho nivel de ingresos es muy cercano a la clasificación de mediana empresa en Perú, en función a lo dispuesto en la Ley 30056 de fecha 02 de Julio del 2013:
LAS NIIF EN EL PERÚ
USO PARCIAL DE LAS NIIFEN BOLIVIA
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
USO PARCIAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
Preguntas:
Clasifique las siguientes partidas:
Terrenos Vehículos Canes (Perros) Depósitos a Plazo Fijo Otros
USO PARCIAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
IMPORTANTE AL TRATAR LAS NIIF:
AlcanceReconocimientoMediciónInformación a Revelar
TRANSACCIONES 10-ene-2013 gastos en varios empleados del departamento de
administración para la visita a una feria, donde se vio el funcionamiento de la maquinaria, por Bs. 1000
El 11-ene-2013 La empresa compra una nueva maquinaria para la fabricación de productos. El precio de adquisición de contado de la maquinaria fue de Bs. 500.000.
El 12-ene-2013 pago por el transporte de la maquinaria a la empresa, Bs.14.000
20-ene-2013 pago por montaje e instalación de la maquinaria, Bs. 6.000. 25-ene-2013 pago por cursillos recibidos, para el manejo de la
maquinaria,Bs. 2.000.
30-ene-2013 Pago a la empresa de seguridad que cuida el sitio donde seencuentra la maquinaria, entre otras maquinarias de la empresa. Bs. 3.000.
01-Feb-2013 La maquinaria entro en funcionamiento.
USO PARCIAL DE LAS NIIF EN BOLIVIA
Medición en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
10-ene-2013 gastos en varios empleados del departamento de administración para la visita a una feria, donde se vio el funcionamiento de la maquinaria, por Bs. 1000
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
10-ene-2013 -----ADx-----
1.000
1000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Pasajes y Viáticos
BANCOS M.N.
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
El 11-ene-2013 una empresa compra una nueva maquinaria para la fabricación de productos. El precio de adquisición de contado de la maquinaria fue de Bs. 500.000.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
11-ene-2013
-----ADx-----MAQUINARIAS EN TRANSITOBANCOS M.N.
500.000500.000
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
El 12-ene-2013 pago por el transporte de la maquinaria a la empresa, Bs. 14.000. Se realiza la recepción de la maquinaria en la empresa.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
12-ene-2013
-----ADx-----MAQUINARIAS EN TRANSITOBANCOS M.N.
14.00014.000
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
El 12-ene-2013 pago por el transporte de la maquinaria a la empresa, Bs. 14.000. Se realiza la recepción de la maquinaria en la empresa.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
12-ene-2013
-----ADx-----MAQUINARIAS EN PREPARACIÓN E INSTALACIÓNMAQUINARIAS EN TRANSITO
514.000
514.000
Medición en el momento del reconocimiento
Componentes del costo (Ejemplo)
20-ene-2013 pago por montaje e instalación de la maquinaria, Bs.6.000.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
20-ene-2013
-----ADx-----MAQUINARIASEN PREPARACIÓN E INSTALACIÓN BANCOS M.N.
6.000
6.000
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
25-ene-2013 pago por cursillos recibidos, para el manejo de lamaquinaria, Bs. 2.000.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
25-ene- 2013
-----ADx-----CONTROL DECOSTOS INDIRECTOSCapacitaciones EmpleadosBANCOS M.N.
2.000
2.000
Medición en el momento del reconocimientoComponentes del costo (Ejemplo)
30-ene-2013 Pago a la empresa de seguridad que cuida el sitio donde se encuentra la maquinaria, entre otras maquinarias de la empresa. Bs. 3.000.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
30-ene-2013
-----ADx-----CONTROL DE COSTOS INDIRECTOSSeguridad BANCOS M.N.
3.000
3.000
Medición en el momento del reconocimiento
Componentes del costo (Ejemplo)
01-Feb-2013 La maquinaria entro en funcionamiento.
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
FECHA DETALLE DEBE HABER
01-Feb-2013
-----ADx-----MAQUINARIAS EN GENERAL MAQUINARIAS ENPREPARACIÓN E INSTALACIÓN
520.000520.000
TRANSACCIONES
Resumen:
FORMAN PARTE DELCOSTO
Bs. NO FORMAN PARTE DELCOSTO
Bs.
Costo de Compra 500.000 Cursillo para empleados 2.000
Gastos de Transporte 14.000 Gastos de la Feria 1.000
Gastos de Montaje e Instalación 6.000 Gastos de Seguridad 3.000
COSTO DE ALTA DELACTIVO
520.000 Gastos en el periodo 6.000
TRANSACCIONESUna empresa del rubro Comercial, decide invertir comprando un piso de
un edificio en fecha 01/ene/2013, ya que existe una buena marcha del mercado inmobiliario, por un importe de Bs. 1’500.000, pagándose al contado. La entidad decide que el piso será destinado a la inversión.
FECHA DETALLE DEBE HABER01/ene/2013 -----AD x------
1.500.000
1.500.000
Propiedades de Inversión
1 Piso de Edificio
Efectivo
TRANSACCIONES El 31/05/2010 la empresa Constructor SA, tiene una máquina
que adquirió el 01/06/2005, por Bs. 86800.Vida útil estimada 7 años y método de depreciación línea recta. El 31/05/2010 la empresa decide disponerlo para su venta, por lo que lo clasifica como mantenida para la venta, ya que se cumplen los requisitos para clasificarla como tal.
Calculo de la Depreciación y Valor en Libros:
Maquinaria: Bs. 86.800/7= Bs. 12.400 (Depreciación Anual)
Depreciación para 5 años transcurridos Bs. 12.400*5 años= Bs. 62.000FECHA DETALLE DEBE HABER
31/05/2010 -----AD x------
86.800
Maquinarias Mantenidos para la Venta 24.800
Depreciación Acumulada Maquinarias 62.000
Maquinarias
ESTADOS FINANCIEROS
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
ESTADOS FINANCIEROS
Error del ActivoExigible
Activo Exigible: (Errado) Clientes por Cobrar Documentos Por Cobrar a
Clientes IVA Crédito Fiscal IUE a Compensar Seguros Pagados por Anticipado Alquileres Pagados por Anticipado
ESTADOS FINANCIEROS
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar (Grupo)
Clientes por Cobrar Documentos Por Cobrar a Clientes
Nota: La finalidad de este tipo de cuentas, es cobrar el importe indicado en la cuenta.
ESTADOS FINANCIEROS
Activos por Impuestos Corrientes (Grupo) IVA Crédito Fiscal IUE a Compensar
Nota: La finalidad de este tipo de cuentas no es cobrarlos, es utilizar estas cuentas para compensar o disminuir impuestos del lado pasivo relacionados a esta.
ESTADOS FINANCIEROS
Gastos Pagados por Anticipado (Grupo) Seguros Pagados por Anticipado Alquileres Pagados por Anticipado
Nota: La finalidad de este tipo de cuentas no es cobrarlos, estas seconvertirán en Gastos con el pasar del tiempo.
ESTADOS FINANCIEROS
Error en el Activo Realizable
El término de Activo Realizable, donde se agrupa las cuentas de Inventarios y/o existencias en Almacén, no es adecuado. La definición de Activo Realizable alcanza a todas las cuentas que llegaran a ser líquidos en el corto plazo, y los inventarios no son las únicas cuentas que sean realizables y se conviertan en efectivo, también tenemos las cuentas por cobrar.
El término más correcto sería INVENTARIOS o EXISTENCIAS EN ALMACÉN.
ESTADOS FINANCIEROSError en el Activo Fijo
En Europa, similar al término ActivoFijo
seutiliza
eltérminoInmovilizado. El Inmovilizado a la vez se divide en 2:
Inmovilizado Material Inmovilizado Inmaterial
Por lo anterior, el término más correcto en Bolivia seria:
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Según las NIIF, los activos fijos tangibles se denominan PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, lo cual, es una opción más para utilizar este denominativo, que también es correcto.
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