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Derecho Fiscal I
Unidad 3. Ley de ingresos de la federación
1 Maestría en Derecho Corporativo
Presentación
En la presente unidad se pretende que el
alumno analice la Ley de Ingresos de la
Federación, y sus relaciones con el Derecho
Público, Privado y Fiscal, identificando su
concepto y su ubicación en el contexto del
Derecho nacional, es decir, donde
corresponderá a los alumnos aplicarlo como
estudiosos de la materia jurídica, y
administrativa en México, en razón de ser el
principal mecanismo legal por medio del
cual, el Estado busca obtener los ingresos
necesarios destinados a cubrir el gasto
público de la federación y de la entidades federativas.
Es por ello que abordamos su contenido, origen y tránsito hacia su autonomía, para posteriormente
establecer una propuesta de su ubicación y relación con diversas ramas del Derecho.
También se identificarán las funciones, naturaleza jurídica, concepto y marco legal de aplicación y
ejecución de la Ley de Ingresos de la Federación, por parte de la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público, y del Servicio de Administración Tributaria, entre otros órganos e instituciones recaudadoras
de impuestos.
Igualmente el alumno analizará las facultades del Congreso de la Unión, en materia de ingresos y
recaudación de impuestos, analizando las facultades que en materia fiscal, tributaria y recaudatoria
tiene el Presidente de la Republica.
Objetivo
El alumno identificará a la Ley de Ingresos de la Federación dentro del marco jurídico del Derecho
Público, su relación con las normas de derecho fiscal y derecho privado, así como también las
funciones y facultades de actuación que la ley le otorga a los dependencias, entidades y órganos
desconcentrados de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración
Tributaria. Lo anterior, para el cobro de impuestos, derechos, aprovechamientos, aportaciones de
seguridad social, etc., y el reconocimiento de la forma en que el Estado fija, determina y ejecuta el
cobro de los tributos e impuestos, a fin de cubrir el gasto publico necesario para el sostenimiento del
propio Estado.
Derecho Fiscal I
Unidad 3. Ley de ingresos de la federación
2 Maestría en Derecho Corporativo
3.1. Aprobación y vigencia de la Ley de Ingresos
La Ley de Ingresos de la Federación, “es el acto legislativo que determina los ingresos que el Gobierno
Federal está autorizado para recaudar en un año determinado”. En realidad, es una lista de conceptos
en virtud de los cuales el Gobierno puede percibir ingresos, sin fijar ningún elemento de las
contribuciones, sino que sólo establece que, en determinado ejercicio, se percibirán ingresos
provenientes de los renglones señalados.
Una de las características de la Ley de Ingresos de la Federación es que se trata de una ley general
porque de la expedición hecha por el Congreso de la Unión se desprende la expedición de las leyes
ordinarias o especiales de contribuciones. La otra característica es la anualidad, en efecto, si
anualmente deben examinarse, discutirse y aprobarse las contribuciones necesarias para cubrir el
Presupuesto de Egresos de la Federación, en consecuencia la Ley de Ingresos de la Federación es una
ley anual, a tal grado que si en dicha Ley se omite una contribución que el año anterior estaba en
vigor, debe considerarse que el año fiscal siguiente no debe aplicarse la Ley Fiscal Especial (Chávez,
2011:1)
Anualmente se establece la ley de ingresos por parte del gobierno Federal, Estatal y Municipales
través de impuestos, derechos, aportaciones de mejora, productos, aprovechamientos, emisión de
bonos, préstamos, entre otros, y son destinados a cubrir los gastos públicos.
Etapas
Obtención de ingresos: pueden llegar al Estado por instituciones de derecho privado público,
explotación del propio patrimonio, diversos tipos de tributos o por la emisión de bonos.
Gestión o manejo de los recursos obtenidos.
Realización de erogaciones para sostener las funciones públicas, la prestación de servicios
públicos.
Fases
Las fases del proceso legislativo en materia de Ley Ingresos Federales, de acuerdo al artículo 71 de la
Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos, y 51 del Reglamento Interior del Congreso
General son las siguientes:
Iniciativa
La iniciativa es el acto por el cual determinados órganos del estado someten a la consideración del
congreso de la unión o local un proyecto de ley. El derecho de iniciar leyes compete al presidente de
la República, Diputados y senadores del congreso de la unión y las legislaturas de los estados, y “a los
ciudadanos en un número equivalente, por lo menos, al cero punto trece por ciento de la lista
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nominal de electores, en los términos que señalen las leyes” (artículo 71, Fracción IV, de la
Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).
Discusión
La discusión es el acto en donde las cámaras deliberan acerca de los proyectos o iniciativas de ley,
presentadas con la finalidad de determinar si deben o no ser aprobadas (artículo 72 párrafo primero
de la Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).
Aprobación
La aprobación es el acto por el cual, las cámaras aceptan un proyecto de ley, la aprobación puede ser
total o parcial (artículo 72, incisos A y B de la Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).
Sanción
Una vez aprobado el proyecto es remitido al poder ejecutivo para su revisión, si este considera que
merece su decisión positiva lo sanciona. La sanción es el acto por el cual el ejecutivo acepta un
proyecto de ley aprobado por las cámaras; el ejecutivo puede rechazarlo mediante el derecho al veto.
Derecho al veto
A este acto se le denomina vetar un proyecto de ley en cuyo caso la iniciativa será devuelta a la
cámara de origen para su revisión (artículo 72 inciso C, de la Constitución Política de los Estado
Unidos Mexicanos).
Promulgación y publicación
Es el acto por el cual el ejecutivo da a conocer mediante el Diario Oficial de la Federación, o en los
casos de las entidades federativas, por medio de su Gaceta Oficial, o Periódico Oficial, Órgano del
Gobierno La ley que entrara en vigor. La presentación del proyecto de ley de ingresos es facultad
exclusiva del presidente de la República de acuerdo con el Art. 74, Fracción IV, de la ley fundamental.
Así también el Art. 69 de la constitución de 1857 atribuyó al presidente la facultad exclusiva de
presentar el proyecto de ley de ingresos.
Iniciación de la vigencia
La vigencia de la ley, o sea, el momento en que se hace obligatorio su cumplimiento, puede coincidir
con la fecha de publicación en el Diario Oficial de la Federación o periódico oficial o puede ser otra
fecha, señalada por la misma ley, en sus artículos transitorios.
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Unidad 3. Ley de ingresos de la federación
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El periodo que transcurra entre la publicación de la ley y su entrada en vigor se conoce en la doctrina
con el nombre de vacatio legis.
3.2. Conceptos de ingresos federales
Definición de ingresos del gobierno federal
Son los recursos consignados en las fracciones de la Ley de Ingresos de la Federación y que
concretamente se expresan en: impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros conceptos
tipificados en la Ley de Ingresos. Incluye asimismo, el financiamiento que obtiene el Gobierno Federal
tanto en el interior del país como en el extranjero. (Definicion.org;2016:1)
De acuerdo al Código Fiscal de la Federación vigente y al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas
se definen los ingresos de la siguiente manera:
Impuestos
Son los establecidos en este Código Fiscal de la Federación, que deben pagar las personas físicas y
morales, que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por el mismo, y que sean
distintas a las señaladas en las fracciones II y III de ese artículo (artículo 2 CFF) (Centro de Estudios de
las Finanzas Públicas;2005:19-20).
Derechos
Son las contribuciones establecidas en el Código y en la ley, que deben pagar las personas físicas y
morales, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Entidad, así como por
recibir servicios que presten el Estado, sus organismos y municipios en funciones de derecho público
(Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20)
Aportaciones de Mejoras
Son las establecidas en la ley, a cargo de las personas físicas y morales, que con independencia de la
utilidad general, obtengan un beneficio diferencial particular derivado de la realización de obras
públicas o de acciones de beneficio social (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).
Productos
Son las contraprestaciones por los servicios que presten el Estado y los municipios en sus actividades
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de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento y enajenación de sus bienes de dominio
privado, que estén previstos en la Ley de Ingresos (Centro de Estudios de las Finanzas
Públicas;2005:19-20).
Aprovechamientos
Se refiere a los ingresos que percibe el Estado y los municipios por funciones de derecho público y
por el uso o explotación de bienes del dominio público, distintos de las 20 El Ingreso Tributario en
México, de los ingresos derivados de la coordinación hacendaria, y de los que obtengan los
organismos auxiliares del Estado (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).
Accesorios de las contribuciones
Son los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización por devolución de
cheques, y participan de la naturaleza de la suerte principal, cuando se encuentren vinculados
directamente a la misma (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).
Los ingresos se dividen en ordinarios y extraordinarios
a) Ordinarios. Son aquellos que constituyen una fuente normal y periódica de recursos fiscales del
sector público y se encuentran establecidos en un presupuesto. Dichos ingresos son captados por el
sector público en el desempeño de sus actividades de derecho público y como productor de bienes y
servicios por la ejecución de la Ley de Ingresos, y estos comprenden impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos, participaciones federales, aportaciones federales y otros ingresos federales
transferidos.
Para efectos de análisis, los ingresos ordinarios también pueden agruparse atendiendo a su
naturaleza económica. En este caso, los ingresos pueden ser:
Ingreso corriente. Son recursos provenientes de la vía fiscal o por las operaciones que realizan los
organismos y empresas, mediante la venta de bienes y servicios (exceptuando los activos fijos),
erogaciones recuperables y las transferencias del Gobierno Federal para gasto corriente. Incluyen
los ingresos tributarios y no tributarios que se obtienen por la ejecución de la Ley de Ingresos y
significan un aumento del efectivo del sector público, sin que provengan de la enajenación de su
patrimonio.
Ingresos de capital son aquellos recursos provenientes de la venta de activos fijos y valores
financieros, financiamiento interno y externo, así como transferencias del Gobierno Federal para
inversión física, financiera y amortización de pasivos.
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b) Extraordinarios. Son los que se obtienen de manera excepcional y provienen fundamentalmente de
la contratación de créditos externos e internos o de la emisión de moneda los aprobados por el
congreso o los derivados de disposiciones administrativas, para atender erogaciones imprevistas o
por derivarse de normas o actos posteriores al inicio de un ejercicio fiscal.
Además de las dos clasificaciones anteriores, los conceptos incluidos en el Artículo 1° de la Ley de
Ingresos de la Federación pueden clasificarse de cuatro formas adicionales: por rubro de ingreso;
según su origen Institucional: Ingresos Petroleros y No Petroleros; Tributarios y No Tributarios.
Ingresos Petroleros y No Petroleros:
“Esta clasificación resulta de fundamental importancia para el análisis de finanzas públicas de México,
en razón de que los ingresos que capta la hacienda federal por la venta de productos petroleros
representa alrededor de la tercera parte de los ingresos presupuestarios totales. Los ingresos
petroleros comprenden los ingresos tributarios (impuestos) asociados al sector; los derechos por
hidrocarburos, los aprovechamientos sobre rendimientos excedentes, así como los ingresos propios
de PEMEX. Por su parte, los Ingresos No Petroleros consideran los recursos obtenidos por fuentes
distintas del petróleo a través de Impuestos, Derechos, Productos, Aprovechamientos y
Contribuciones de Mejoras, así como los que obtienen los Organismos y Empresas bajo control
directo presupuestario, diferentes de PEMEX”. (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:13-
16).
Tributarios y No Tributarios:
“Esta clasificación tiene como propósito establecer indicadores de carga fiscal. Los ingresos
tributarios, tienen como característica básica la obligatoriedad para los contribuyentes y están
representados por todos los impuestos. Por su parte, los ingresos no tributarios son aquellos ingresos
que capta el Gobierno Federal por concepto de Derechos, Productos, Aprovechamientos y
Contribuciones de Mejoras, así como los recursos que obtienen los Organismos y Empresas bajo
control directo presupuestario”. (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas; 2005:13-16).
Para efectos del presente estudio, nos enfocaremos sobre los ingresos tributarios, los cuales se
refieren a la prestación en dinero o en especie que el Estado fija unilateralmente y con carácter
obligatorio, a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho
generador de un crédito fiscal. Y comprenden, entre otros, el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, Impuesto al Activo, Impuesto al
Comercio Exterior, Impuesto Sobre Automóviles Nuevos e Impuesto Sobre Tenencia y Uso de
Vehículos.
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Recursos
Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente
los siguientes recursos:
León, L (2005). Guía de Estudio para la Asignatura Formación e Información Tributaria.
Lee de la página 34-36. SAT. Recuperado de:
http://www.uv.mx/personal/mpavon/files/2012/03/guia-fiscal-y-la-admon.-publica.pdf
Nava, A (2015). Cuestiones constitucionales en la ley de ingresos de la federación. Lee
de la página 151-159 y 166-170. Biblioteca Jurídica. UNAM. Recuperado de:
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/6/2688/8.pdf
Cuevas, A. La estructura de los ingresos en México desde una perspectiva
multidisciplinaria. Lee de la página 1-6. Recuperado de:
http://www.uv.mx/iiesca/files/2012/12/estructura2010-2.pdf
Cámara de diputados. H. Congreso de la unión. (2005). Centro de Estudios de las
Finanzas Públicas. El Ingreso Tributario en México. Lee de la página 6-17. Recuperado
de: http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0072005.pdf
3.3. Facultades del Congreso de la Unión
Breves consideraciones previas
De acuerdo al artículo 50. Título Tercero, Capítulo II de la Constitución Mexicana, se establece al
Congreso y este se entiende como el organismo que consta de dos cámaras: Diputados y Senadores,
su función es crear normas jurídicas llamadas "leyes". Su sede es el Palacio Legislativo de San Lázaro.
Al año se llevan dos periodos, uno en septiembre y otro en marzo, y se ocupan del estudio, discusión
y votación de las iniciativas de ley, así como de la resolución de aquellos asuntos que le correspondan
con base en la constitución y esta concede tres especies de facultades al Congreso de la Unión y que
son:
Las legislativas
Las político-administrativas
Las político-jurisdiccionales
Facultades legislativas del Congreso de la Unión
Las facultades generales del Congreso se especifican en el artículo 73 de la Constitución, y se
prolonga hasta el artículo 77, y las facultades se integran bajo la competencia legislativa del Congreso
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de la Unión. Esta competencia puede ser:
Abierta o enunciativa. Se da cuando dicho organismo actúa como legislatura del Distrito Federal
Cerrada o limitativa. En el caso de que funja como legislatura federal o nacional, esto es, para
toda la República. Este último tipo de competencia legislativa se deriva puntual y estrechamente
del principio consagrado en el artículo 124 constitucional, clásico en los regímenes federativos.
Conforme al Congreso de la Unión, a título de cuerpo legislativo federal, sólo puede expedir leyes en
las materias que expresamente señala la Constitución, y como legislatura del Distrito Federal, en todas
aquellas que, por exclusión, no están previstas constitucionalmente por modo explícito.
Dentro de las facultades más importantes del Congreso:
Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto
Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el crédito de la
nación
Para legislar en todo lo relativo al Distrito Federal
Para conceder licencia al presidente de la república
Para designar a un presidente interino o sustituto a falta de titular
Para aceptar la renuncia al cargo del presidente de la república
Para establecer, organizar y sostener en toda la república escuelas rurales, elementales,
superiores, secundarias y profesionales
De esta forma, la función primordial del Congreso de la unión como representante legislativo es la de
cambiar o derogar las leyes que rigen en nuestro país.
Recursos
Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente los
siguientes recursos:
Servicio de Investigación y Análisis División de Política Interior. El congreso general de los
estados unidos mexicanos. Integración y Facultades. Lee de la página 4-26. Recuperado de:
http://www.diputados.gob.mx/sedia/sia/spi/DPI-11-May-2000.pdf
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Articulo 73. (2016). Lee de la página 1-7.
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H. Cámara de Diputados. Recuperado de:
http://www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/articulos/73.pdf
Calzada, F (2007). Facultades del congreso de la unión. Lee de la página 311-321. Harla.
Recuperado de:
http://recursos.udgvirtual.udg.mx/biblioteca/bitstream/123456789/1789/1/Funciones_en_la_co
mision.pdf
H. Congreso de la unión (2016). Recuperado en: http://www.congreso.gob.mx/
3.4. Facultades del Ejecutivo
El Poder Ejecutivo, es pieza fundamental para el sistema político mexicano, sus facultades se derivan
de la constitución, así como de la Ley Ordinaria. Por lo que en esta figura recae la jefatura de Estado y
la jefatura de Gobierno en México.
En el artículo 89 de la Constitución Mexicana, se constituyen cuáles son las facultades u obligaciones
del Presidente de la República.
Ahora en relación al carácter económico y hacendario, no se encuentran rigurosamente en el artículo
89 de la Constitución Mexicana. Sin embargo, se puede observar dichas facultades en algunos
artículos constitucionales, como:
Artículo 73. “Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el
crédito de la Nación, para aprobar esos mismos empréstitos y para reconocer y mandar pagar la
deuda nacional.
Artículo 131. El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación, expedidas por el
propio Congreso y para crear otras.
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Recursos
Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente
los siguientes recursos:
Suprema Corte de Justicia de la Nación. Facultad reglamentaria del poder ejecutivo federal.
Sus principios y limitaciones. Identificarás la facultad del Poder Ejecutivo Federal. Seminario
Judicial de la Federación. Recuperado de:
http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?id=166655&Clase=DetalleTesisBL
Conocimientosweb.net (2013). Atribuciones del poder ejecutivo federal y de las autoridades
fiscales. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. Se abordarán las atribuciones del Poder
Ejecutivo Federal en cuestión tributaria Conocimientosweb.net México. Recuperado de:
http://www.conocimientosweb.net/dcmt/ficha14271.html
Orden Jurídico. (2016). Facultades del ejecutivo. Lee de la página 1-2. Recuperado de:
http://www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/articulos/89.pdf
Trabajo de investigación 2. Ley de ingresos de la federación
Esta actividad te invita a reflexionar y argumentar tu postura acerca de las principales
ideas, conceptos, y características sobre la aprobación y vigencia de la Ley de
Ingresos de la Federación, el concepto de ingresos federales, así como las facultades
del congreso de la unión y del poder ejecutivo.
Instrucciones:
Escucha el siguiente audio, en donde Jorge Dávila Flores, diputado federal y presidente de
la Comisión de Economía en la LXIII Legislatura del Congreso de la Unión. Abordará algunos
aspectos de la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016.
https://www.youtube.com/watch?v=C0YB2YpPY9w
De acuerdo al análisis del audio y lo visto en la clase y los recursos de la semana, desarrolla
un reporte académico en el que argumentes las siguientes preguntas :
-¿Qué entiendes por ley de Ingresos de la Federación?
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-De acuerdo a la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016 ¿Cuál es el objetivo primordial?
y ¿Cuáles son los gastos públicos que debe cubrir? Menciona 3 ejemplos.
-Con base a la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016 ¿Qué conceptos son
primordiales?
-De acuerdo a las principales funciones de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y del SAT,
¿Cuáles son los principales tipos de ingresos públicos que contempla la ley en México? Explica 3 de
ellos
-De acuerdo a las facultades que otorga la Constitución Mexicana ¿qué poder o poderes participan
en la creación, aprobación, y publicación de la Ley de Ingresos de la Federación? y ¿cuál es el
periodo de vigencia de la ley de ingresos?
-¿Qué medidas propone la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016?
-¿Cuáles serían las atribuciones y facultades para legislar en materia fiscal-tributaria a nivel federal?
y ¿qué artículos los sustentan?
-Con base en las facultades del poder ejecutivo ¿Cómo interviene en materia Fiscal? y ¿qué
artículos lo sustentan?
Consulta la Guía que explica brevemente qué es un Reporte académico y la siguiente Rúbrica para
que conozcas los criterios que se considerarán para evaluar tu tarea. Para compartir tu ensayo con
tu Profesor.
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12 Maestría en Derecho Corporativo
Conclusión
En esta unidad analizaste diferentes aspectos de
la ley de ingresos de la federación como aquel
que determina los ingresos del gobierno Federal
que cada año recauda. También identificaste los
diferentes conceptos sobre los ingresos
federales, que son los recursos consignados en
las fracciones de la Ley de Ingresos de la
Federación y que concretamente se expresan en:
impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y otros conceptos tipificados
en la Ley de Ingresos.
Asimismo, se definió al Congreso de la Unión y sus facultades como aquel que se deposita en el
poder legislativo federal, o sea, la función de imperio del Estado mexicano y su función es crear
normas jurídicas abstractas, generales e impersonales llamadas "leyes" en sentido material. La aludida
denominación equivale a los nombres de "Congreso General" (que utiliza el artículo 50 de la
Constitución),"Congreso Federal" o "Congreso de los Estados Unidos Mexicanos", es decir, "Congreso
de la Federación".
El Congreso de la Unión tiene una competencia cerrada o limitativa, ya que, únicamente puede
expedir leyes en las materias que expresamente consigna la Constitución. Esa competencia se
contiene primordialmente, no exclusivamente, en el artículo 73, la cual, alude en las fracciones VII:
Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto y XXIX: Para establecer
contribuciones.
Por último, se describieron las Facultades del Ejecutivo que establece la capacidad reglamentaria del
Poder Ejecutivo Federal, es decir, está autorizado para expedir las previsiones reglamentarias
necesarias para la ejecución de las leyes emanadas por el órgano legislativo.
Te invitamos a que continúes con el estudio de la siguiente unidad, denominada obligaciones fiscales,
en donde se analizaran los diferentes tipos de impuestos y las características de las obligaciones
civiles y fiscales, los cuales, te ayudarán a adquirir los conocimientos teórico-prácticos para tu
desempeño profesional.
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