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Consideraciones de Precios de Transferencia en el “Nuevo Entorno de Transparencia Fiscal”
Marzo 2015
Monterrey, Nuevo León, MX.
Page 2 North America Transfer
Pricing Forum
Temario
Página
Page 3 Mexico tax reform
Temario
► Aspectos relevantes de Precios de Transferencia del Plan
de Acción BEPS (Documentación país por país,
Intangibles, Servicios rutinarios)
► Actualidad sobre requisitos de revelación del SAT
(Operaciones Relevantes – Formato 76 Situación Fiscal)
► Regulaciones para la deducción de gastos a prorrata
Página
Page 4 North America Transfer
Pricing Forum
Aspectos relevantes de PT del Plan de Acción BEPS
Página Página
Page 5 Mexico tax reform
Antecedentes BEPS
• Líderes del G20 se reunen nov. 2012
• BEPS es publicado en feb. 2013
• Plan de acción entregado a los representantes del G20 jul. 2013
• Se emiten borradores para discusión y consulta pública finales 2013 inicios 2014
• Se emiten 15 planes de acción en sep. 2014
Page 6 Mexico tax reform
Acciones tomadas hasta el 2014
Entregables Septiembre de 2014:
► Acción 1 – Abordando los desafíos fiscales de la economía digital:
Reporte emitido
► Acción 2 – Neutralizar los efectos de los Instrumentos Híbridos
Asimétricos: Fase 1 recomendaciones emitidas
► Acción 5 – Combatir las prácticas tributarias nocivas: Reporte
provisional (actualización del progreso)
► Acción 6 – Prevenir el abuso de tratados tributarios: Cambios
propuestos al Modelo de Convenio Fiscal y comentarios.
► Acción 8 – Aspectos de Precios de Transferencia de Intangibles: Guías
de precios de transferencia provisionales emitidas
► Acción 13 – Guía en documentación de precios de transferencia y
reporte País por País: Guías y formato del reporte país por país
► Acción 15 – Desarrollo de instrumento multilateral para modificar
tratados fiscales: Reporte de factibilidad emitido.
Página Página
Page 7 Mexico tax reform
Viendo hacia el 2015 1. Abordando los desafíos fiscales de la
economía digital– Acciones por completar en
Dic. 2015
2. Neutralizar los efectos de los Instrumentos
Híbridos Asimétricos– Resolver aspectos, Dic.
2015
3. Fortalecer reglas de CFC (empresas
extranjeras controladas) – Sept. 2015
4. Limitar erosión a través de deducción de
intereses y otros pagos financieros – Sept./Dic.
2015
5. Combatir las prácticas tributarias nocivas–
Estrategia para expandir la participación, Sept.
2015 y revisiones a criterios, Dic. 2015
6. Prevenir el abuso de tratados tributarios–
Definir borradores requeridos (fecha no
definida)
7. Prevenir evasión artificial de Establecimiento
Permanente – Sept. 2015
8. Precios de transferencia para Intangibles –
Guías provisionales– se concluyen Sept. 2015
9. Precios de Transferencia – riesgos y capital –
Borrador Dic. 2014, se concluye en Dic. 2015
10. Precios de transferencia para otras transacciones
de alto riesgo – Borrador Dic 2014, se concluye
Sept. 2015
11. Establecer metodologías para recabar y analizar
información relevante para BEPS y establecer
acciones – Sept 2015
12. Requerir la revelación de arreglos de planeación
fiscal agresiva – Sept 2015
13. Guía en documentación de precios de
transferencia y reporte País por País (Reporte
CbC – guías emitidas Sep 2104, se concluye en
2015)
14. Mejorar efectividad de mecanismos para
resolución de disputas – Sept 2015
15. Desarrollando un instrumento multilateral para
modificar tratados fiscales– Se concluye en 2015
Página
Page 8 Mexico tax reform
Plan de Acción 8: Intangibles
El plan de acción 8 se refiere a operaciones que involucran
intangibles y busca evitar BEPS a través de:
► la adopción de una definición amplia y claramente delimitada de
activos intangibles
► la asignación correcta de las utilidades asociadas con la
transferencia y el uso de activos intangibles (de acuerdo con la
creación de valor);
► el desarrollo de reglas de precios de transferencia o medidas
especiales para la transferencia de intangibles de difícil
medición;
► la actualización de las guías sobre acuerdos de contribución de
costos (CCAs)
Página
Page 9 Mexico tax reform
Plan de Acción 8: Intangibles
Entregable Publicado en Sept. 2014
► Revisión de los Capítulos I y II de las Guías de la OCDE
► Ahorros por ubicación (location savings)
► Otras características del mercado local
► Fuerza laboral existente (assembled workforce)
► Sinergias del Grupo (corporativo)
► Revisión del Capítulo VI (Directrices OCDE) El análisis de PT relacionado con (transferencia o uso) de intangibles debe considerar:
► La identificación de intangibles específicos;
► La tenencia/propiedad legal de los intangibles;
► Las contribuciones individuales de los miembros del grupo (corporativo) al
desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y uso (de los intangibles);
► Las características de las operaciones controladas que involucran intangibles ,
incluyendo la forma en la que dichas operaciones contribuyen a la creación de valor
Page 10 Mexico tax reform
Plan de Acción 8: Intangibles
► Intangible (Directrices de PT de la OCDE)
► Activo no-físico ni financiero
► Puede tenerse en propiedad o controlarse para actividades
comerciales
► Transferencia estaría sujeta a una contraprestación
(compensación) entre partes independientes bajo
circunstancias comparables.
► No es necesario que:
► Tenga protección legal/contractual
► Pueda transferirse por separado
Definición para PT puede diferir de legales o contable
Página
Page 11 Mexico tax reform
¿Cómo debe distribuirse el beneficio que generan los
intangibles?
► Cada entidad debe ser compensada por sus aportaciones
► Términos contractuales:
► punto de partida del análisis
► Congruencia con conducta de las partes
Plan de Acción 8: Intangibles
Desarrollo del
intangible
Mejoras al
intangible
Mantenimiento y
protección del
Intangible
Uso y
explotación del
Intangible
Funciones Activos Riesgos
Page 12 Mexico tax reform
Plan de Acción 10: Otras transacciones de alto riesgo – Servicios de bajo valor
► Revisión del Capítulo VII (Directrices de la OECD)
► Borrador para discusión publicado el 3 de noviembre de 2014.
Comentarios enviados el 14 de enero de 2015
Nuevo capítulo VII será publicado en septiembre de 2015.
► Grupo de trabajo No. 6. Acción 10 (de 15) del plan BEPS publicado
en julio de 2013
► Desarrollo de un sistema simplificado para determinar la
retribución de servicios intra-grupo de bajo valor agregado.
► Erosión a la base imponible a través de gastos de gestión y gastos
correspondientes a casa matriz mediante un razonamiento excesivo.
Página
Page 13 Mexico tax reform
Plan de Acción 10: Otras transacciones de alto riesgo – Servicios de bajo valor
► Definición. Servicios prestados por uno o más miembros de un grupo
multinacional en beneficio de otro(s) miembros del mismo grupo, que:
► Son de una naturaleza auxiliar o de apoyo;
► No son parte del negocio principal (i.e., core) del grupo;
► No requieren del uso de intangibles únicos o valiosos; y
► No involucran un nivel de riesgo significativo alto, ni tampoco lo
generan.
No se consideran servicios de I&D, actividades de ventas, marketing
o distribución; operaciones financieras; exploración, extracción o
procesamiento de recursos naturales; seguros y reaseguros;
servicios de alta dirección, entre otros.
Página
Page 14 Mexico tax reform
Plan de Acción 10: Otras transacciones de alto riesgo – Servicios de bajo valor ► Determinación del pool de costos (pasos a seguir):
1: Calcular anualmente todos los costos incurridos en la prestación de
servicios intra-grupo de bajo valor agregado, excluir aquellos que beneficien
solo a la prestadora del servicio.
2: Identificar y disminuir de la partida de costos aquellos que son imputables
únicamente a otros miembros del grupo, es decir individualizar los costos
pertinentes y solo considerar costos colectivos.
3: Elegir un criterio de asignación razonable y lógico de acuerdo al nivel de
beneficios proporcionado (i.e., número de empleados en RRHH, número de
usuarios en TI, número de vehículos en temas de gestión de activos, número
de operaciones, cifras de ventas o volumen de negocios, etc.)
4: Asignación de un margen de utilidad. Independientemente de la
categoría de servicio el margen debe ser el mismo para todos los servicios
de bajo valor agregado. Por lo general entre 2% y 5%, con la debida
justificación y análisis de precios de transferencia (utilizando siempre como
parámetro los servicios mencionados anteriormente).
Página
Página 15
► Requerir (a los contribuyentes) la revelación de
arreglos de planificación fiscal agresiva
► Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas de
declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas
o abusivas, teniendo en cuenta los costos administrativos para las
administraciones tributarias y las empresas
Presentation title Página
Plan de Acción 12: Planificación fiscal
Página 16 Internal BEPS update and CbC reporting
Plan de Acción 13: Guía en documentación de precios de transferencia y reporte País por País
Master File Información relevante sobre el
negocio de la multinacional, la
política de precios de transferencia y
los acuerdos con las autoridades
fiscales presentes en un solo
documento a disposición de todas las
autoridades fiscales cuando la
compañía tiene operaciones.
Local File Información detallada sobre el
negocio local, incluyendo los pagos a
partes relacionadas y los recibos de
productos, servicios, regalías,
intereses, etc.
Country by
Country Report Información relevante
sobre la distribución
jurisdiccional de las
ganancias, ingresos,
empleados y activos.
Página
Página 17 Internal BEPS update and CbC reporting
Plan de Acción 13: Guía en documentación de precios de transferencia y reporte País por País- Master File
Documento de PT
Master File
Siguientes
Pasos:
Directrices sobre
la aplicación y
presentación.
Cuando:
Contenido Final.
Finalización de la
implementación a
principios de 2015.
La adopción por
los países varia.
Por qué:
Coherencia de la información recolectada por las autoridades fiscales; aumento de la
información en general para las autoridades fiscales; fomentar la atención de las
empresas en cuestión de precios de transferencia.
Qué:
Políticas de precios de transferencia; personas jurídicas; mapeo de la cadena de
suministro para los principales productos/servicios; análisis funcional de las entidades;
lista de acuerdos de servicios intragrupo; lista de arreglos de IP, de propiedad de IP y de
propiedad intelectual intragrupo; descripción de los financiamientos internos y externos;
lista y breve descripción de los APA’s unilaterales y otras decisiones fiscales relativas a la
asignación de los ingresos entre los países .
Página
Página 18
Plan de Acción 13: Documentación de precios de transferencia - Master File – Información requerida
Estructura
Organizacional
Descripción del negocio Intangibles Actividades financieras
intergrupal
Posición financiera
y fiscal
Estructura:
► Propiedad legal
► Ubicación
geográfica
Importantes factores de la
rentabilidad del negocio
Descripción de la
estrategia global
Acuerdos de
financiamiento dentro
del grupo (prestamistas
relacionados y no
relacionados)
Cuentas anuales
consolidadas
Cadena de valor de:
► Los 5 principales productos y
servicios por ventas
► Productos/servicios
generando más del 5% de la
ventas totales
Lista de los
intangibles
importantes y de los
dueños legales
Identificación de las
entidades de
financiamiento
Lista y descripción
de los Advance
Pricing Agreements
(APAs) y otras leyes
fiscales
Principales mercados
geográficos de los productos
antes mencionados
Lista de los
principales acuerdos
de intangibles
Detalle de la política
financiera para precios
de transferencia
Lista y breve descripción de los
principales acuerdos de
servicios
Políticas de precios
de transferencia
para la I&D y los
intangibles
Análisis funcional de las
principales contribuciones que
crean valores en las entidades
Detalle de las
principales
transferencias
Reestructuración empresarial /
adquisiciones/desinversiones
durante el año fiscal
Internal BEPS update and CbC reporting Página
Página 19
Plan de Acción 13: Documentación de precios de transferencia – Documentación Local
Internal BEPS update and CbC reporting
Documento de PT
Local File
Pasos
siguientes :
Finalizado.
Cuándo:
Contenido final.
La adopción por
los países varia.
Por qué:
Información detallada de las transacciones intercompañia; asegurar que el contribuyente
cumple con el principio de independencia efectiva.
Qué:
Información financiera relevante en cuanto a las transacciones; análisis de
comparabilidad; selección y aplicación del método de precios de transferencia más
apropiado; descripción de la estructura local, de la estrategia de negocio, pagos con
partes relacionadas y los recibos de productos, servicios, regalías, intereses etc;
acuerdos intergrupal, análisis funcional de las partes relacionadas de la entidad local;
APA’s (uni/ y bi/multilateral) así que leyes de otros países que son conectados a través de
transacciones con la entidad.
Página
Página 20
Plan de Acción 13: Documentación de precios de transferencia - Documentación Local– Información Requerida
Entidad Local Transacciones Controladas Información financiera
► Estructura Administrativa
► Diagrama Organizacional
Local
► Información detallada de
las personas con las que
debe reportarse la
administración.
► Descripción de las transacciones controladas materiales
y el contexto en el que se llevaron a cabo.
► Identificación de partes relacionadas en las
transacciones controladas su relación.
► Análisis Funcional
► Métodos de precios de transferencia utilizados
► Empresas comparables y detalle de la metodología.
Estados Financieros de la entidad
local.
Descripción del negocio y de
la estrategia de negocio.
Montos de los pagos y recibos de las transacciones
controladas entre partes relacionadas (por ejemplo,
productos, servicios, regalías, intereses, etc.)
Reconciliación para demostrar que
la información financiera utilizada
en la aplicación de los métodos de
precios de transferencia va de
acuerdo con lo presentado en los
Estados Financieros.
Detalle de reestructuras del
negocio y/o traspaso de
intangibles.
Acuerdos Anticipados de Precios (APAs) unilaterales
bilaterales/multilaterales y disposiciones fiscales
relacionadas a las transacciones controladas.
Resumen de información financiera
relevante de las empresas
comprables y la fuente de donde
fue obtenida dicha información.
Principales competidores I&D y políticas en precios de
transferencia en el traspaso de
intangibles
Detalle de transferencia
importantes
Internal BEPS update and CbC reporting Página
Página 21
Consideraciones en la documentación en PT
Internal BEPS update and CbC reporting
Reunir/Crear ► Políticas en Precios de Transferencia
► Diagrama organizaciones de la entidad.
► Análisis funcional por entidad.
► Transacciones entre partes relacionadas.
► Mapeo
► Cadena de suministro
► Tesorería
► Servicios
► IP y funciones de IP
Garantizar Consistencia
► Políticas de PT/documentación
► APAs and disposiciones fiscales
► Resultados financieros
► Ajustes
Proporcionar Información sobre:
► Procesos del negocio
► Aspectos relevantes del mercado
Explicar diferencias:
► ¿Negocios diferentes?
► ¿Mercados diferentes?
Realizar pruebas
► Anticipar cuestionamientos de las
autoridades fiscales.
► Considerar:
► Cambios en el proceso
► Documentación más rigurosa
► Otras correcciones
Presentación Datos/Información
Alineación con los reportes país por país
Reporte Maestro y documentación local incluyendo los elementos de comparación que se actualizará anualmente.
Página
Page 22 North America Transfer
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Formato 76 Situación Fiscal
Página
Página 23
Generalidades Información de operaciones a que se
refiere el artículo 31-A del CFF
► Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales
► ¿Dónde se presenta?
A través de la página de Internet del SAT
► ¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo electrónico con número de folio
► Requisitos
Archivo deberá renombrarse con el RFC que le corresponda a cada
contribuyente
Si alguna operación se realizó dos o más veces, se deberá enviar un archivo
por cada operación realizada
► Disposiciones jurídicas aplicables
Art. 31-A CFF, RMF 2015, Séptima Modificación a la RMF 2014
Página
Página 24
Código Fiscal de la Federación (CFF) Art. 31-A
► Obligación de presentar información de operaciones que
se señalen en la forma oficial, dentro de 30 días
siguientes a aquél en el que se celebraron
► Presentación incompleta o con errores, plazo 30 días a
partir de requerimiento de la autoridad para complementar
o corregir
► Incumplimiento si no se presenta a requerimiento.
► Cancelación padrón de importadores.
► Inhabilitación para contratar con sector público.
► Multas
Página
Página 25
Plazo para presentación
► 2014
► Primer fecha octubre 2014
► 30 de abril
► Séptima Modificación a la RMF-2014
► RMF 2015. Anexo 1-A RMF-2015 Ficha técnica 161/CFF
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Página 26
Plazo para presentación
► 2.8.1.16 Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2015 y su anexo 1 (publicada
el 3 de marzo de 2015) Para cumplir con la obligación a que se refiere el artículo 31-A del CFF, los contribuyentes podrán
presentar la forma oficial 76 “Información de Operaciones Relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de
la Federación)”, respecto de las operaciones que se hubieren celebrado en el mes de que se trate.
Ahora bien, no obstante que se presentará una forma oficial por cada mes del ejercicio, el envío de las
mismas al SAT se realizará a más tardar el último día de los meses de mayo, agosto, noviembre y
febrero del ejercicio siguiente, como se indica:
Declaración del mes: Fecha límite en que se deberá presentar:
Enero, febrero y marzo Último día del mes de mayo de 2015
Abril, mayo y junio Último día del mes de agosto de 2015
Julio, agosto y septiembre Último día del mes de noviembre de 2015
Octubre, noviembre y diciembre Último día del mes de febrero de 2016
Página
Página 27
Clasificación de Operaciones Relevantes
A. Operaciones financieras (derivadas) establecidas en los
artículos 20 y 21 de la LISR vigente
B. Operaciones de precios de transferencia
C. Participación en el capital y residencia fiscal
D. Reorganización y reestructuras
E. Otras operaciones relevantes (enajenación de bienes
intangibles o activos financieros, enajenación de bienes
por fusión o escisión, entre otras)
Página
Página 28
► ¿Definición de OFD?
► ¿Reglas especiales para sistema
financiero?
► ¿OFD se informa en?
► celebración
► vida de la OFD
► fecha de término
► ¿Qué debe entenderse por importe?
► valor del activo subyacente
► primas
► gastos incurridos
Análisis Formato 76 Operaciones Financieras establecidas en los Art. 20 y 21 de la LISR vigente
1
2
3
4
5
6
7
9
OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE NEGOCIACIÓN ***
OPERACIONES FINANCIERAS EN LAS CUALES NO HAYA EJERCIDO LA OPCIÓN
ESTABLECIDA
ENAJENACIÓN POR SEPARADO DE CUPONES DE INTERESES RELACIONADOS CON
BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO
OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS *
OPERACIONES FINANCIERAS DONDE EL PRINCIPAL, LOS INTERESES Y ACCESORIOS
PROVIENEN DE LA SEGREGACIÓN DE UN TÍTULO DE CRÉDITO O CUALQUIER
INSTRUMENTO FINANCIERO ****
8 TERMINACIÓN DE MANERA ANTICIPADA DE OPERACIONES FINANCIERAS
PAGO DE CANTIDADES INICIALES POR OPERACIONES FINANCIERAS QUE HAYAN
REPRESENTADO MÁS DEL 20% DEL VALOR DEL SUBYACENTE
ENAJENACIÓN POR SEPARADO DEL TÍTULO VALOR PRINCIPAL RELACIONADO CON
BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO
OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE COBERTURA COMERCIAL **
OFD pueden informarse más de una vez
2 1
Fecha de término Inicio OFD Presente
3 5 4 6 8 7 9 2 1 3 5 4 6 8 7 9
Página
Página 29
Análisis Formato 76 Operaciones de Precios de Transferencia
► Formato pide información que no se
refiere a operaciones entre PR
► ¿Puedo calificar para un solo ajuste
en más de una pregunta?
► ajuste de más del 20% y más de
5 MM de MXP
► Numeral 14, se pide aplicación
método aunque no ajuste
14
DETERMINÓ GASTOS POR REGALÍAS CON BASE EN VALORES RESIDUALES DE
UTILIDAD Y/O EFECTUÓ PAGOS DE DICHOS GASTOS.
13
REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE $5,000,000 DE PESOS EL
VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO
HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES
12
REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20% EL VALOR
ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO
HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES
REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS
DE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON
PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA
QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN
OPERACIONES COMPARABLES
REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS
DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES
RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR
PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN
OPERACIONES COMPARABLES
10
11
Fecha de Operación Presente
15 17 16 18 19
Momento de informe en Formato 76
20
Página
Página 30
Análisis Formato 76 Participación en el Capital y Residencia Fiscal
► En cambios indirectos de socios o
accionistas, ¿hasta qué nivel se
debe informar?
► ¿distingue por cambio de % o por
control?
► Migración de figuras o entidades sin
residencia fiscal en país origen a
México, ¿les aplica numeral 18?
15
16
17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES
20
18 REALIZÓ UN CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL DEL EXTRANJERO A MÉXICO
19OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN MÉXICO, ADEMÁS DE MANTENERLA EN OTRO
PAÍS
OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS, MANTENIENDO SU RESIDENCIA EN
MÉXICO
CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA DIRECTA
CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA INDIRECTA
Fecha de Operación Presente
15 17 16 18 19
Momento de informe en Formato 76
20
Página
Página 31
Análisis Formato 76 Reorganización y Reestructuras
► Numeral 21, debe informarse
también como enajenación de
acciones en sección anterior
(Numeral 17 – Enajenación de
acciones)
► ¿Qué es una reestructura,
reorganización o grupo económico?
► Numeral 22 y 23, informan todas las
subsidiarias o sólo la “Holding” o
ambas
22REALIZÓ UNA CENTRALIZACIÓN O DESCENTRALIZACIÓN DE ALGUNA DE LAS
SIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL GRUPO ECONÓMICO AL QUE PERTENECE:
23REALIZÓ ALGÚN CAMBIO EN SU MODELO DE NEGOCIOS A PARTIR DEL CUAL REALICE O
DEJÓ DE REALIZAR ALGUNA (S) DE LA (S) SIGUIENTE (S) FUNCIÓN (ES):
21 REESTRUCTURA O REORGANIZACIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Inicio de Reestructura Presente
21 22 23
Momento de informe en Formato 76
Funciones:
Numeral 22: Compras, Tesorería, Logística, CXC y CXP, Nómina y Personal.
Numeral 23: Maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero, Distribución o comercialización de bienes adquiridos de un residente en el extranjero, Servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero.
Página
Página 32
Análisis Formato 76 Otras Operaciones Relevantes
► Numeral 24, Concepto de Bien
Intangible (OECD)
► Numeral 26, ¿Qué es un activo
financiero?
► Numeral 28, ¿Sólo fusiones o
escisiones que no cumplan con 14-
B de CFF o todas?
► Numeral 30, ¿Dirigido a Balloon
Notes? ¿Pactadas o por
pactar?¿Qué pasa en una
reestructura de un crédito
(Novación, aumento o disminución
de tasa)?
► Numeral 33, ¿Escindente?
► Numeral 34, ¿Escindida?
► Numeral 36, ¿Busca atrapar la
deducción de intereses?
30
31
32
33
34
35
36REEMBOLSOS DE CAPITAL O PAGO DE DIVIDENDOS CON RECURSOS PROVENIENTES DE
PRÉSTAMOS RECIBIDOS
REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS EN LA CONTABILIDAD, QUE PROVENGAN DE
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CUYA EXIGIBILIDAD DE DICHOS INTERESES FUE
PACTADA A MÁS DE 1 AÑO
LE TRANSMITIERON PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS
ANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO DE ESCISIÓN
DISMINUYÓ PÉRDIDAS FISCALES DESPÚES DE UNA FUSIÓN EN TÉRMINOS DEL
ARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE
29
OPERACIONES CON PAÍSES QUE TIENEN UN SISTEMA DE TRIBUTACIÓN TERRITORIAL
EN LAS CUALES HAYA APLICADO BENEFICIOS DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LA
EXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUÉS DE 1 AÑO
28 ENAJENACIÓN DE BIENES POR FUSIÓN O ESCISIÓN
25ENAJENACIÓN DE UN BIEN CONSERVANDO ALGÚN TIPO DE DERECHO SOBRE DICHO
BIEN
27APORTACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS A FIDEICOMISOS CON EL DERECHO DE
READQUIRIR DICHOS ACTIVOS
26 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
24 ENAJENACIÓN DE BIENES INTANGIBLES
DIVIDIÓ PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES
CON MOTIVO DE ESCISIÓN
PAGO DE INTERESES QUE PROVENGAN DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, CUYA
EXIGIBILIDAD FUE PACTADA A MÁS DE 1 AÑO
Página
Página 33
Juicio de Amparo
► Argumentos
(i) Violación seguridad jurídica
(ii) Violación igualdad jurídica
(iii) Violación presunción de inocencia
(iv) Protección de datos
► Fecha presentación
(i) 15 días después del primer envío
(ii) Operación realizadas 2014 – 15 días a partir del 30 del abril de
2015
(iii) Operaciones realizadas primer trimestre 2015 – 15 días a partir
del 31 de mayo de 2015
Medios de defensa
Página
Página 34
Amparo
► Argumentos
► Violación seguridad jurídica
► Protección de datos
► Fecha presentación
► 15 días después del primer envío
Página
Page 35 Mexico tax reform
Recomendaciones y cómo podemos ayudarlos
► Asistencia en la detección de operaciones a reportar
► Asesoría en el llenado de la forma 76
► Asesoría en la identificación de cómo las operaciones a
reportar se relacionan con los temas que actualmente
audita el SAT
► Integración de un defense file sobre las operaciones a
reportar
► Medios de defensa en contra de la forma 76
Página Página
Page 36 North America Transfer
Pricing Forum
Regulaciones para la deducción de gastos a prorrata
Página
Página 37
Gastos a prorrata
► Prohibición de la deducción de los gastos que se hagan
en el extranjero a prorrata con quienes no sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 28- XVIII)
► Precedente SCJN
► RMF. Requisitos
Página
Page 38 Mexico tax reform
RENTA. LA PROHIBICIÓN DE LA DEDUCIBILIDAD
ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XVIII,
DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO ES
ABSOLUTA E IRRESTRICTA (LEGISLACIÓN VIGENTE
EN 2003).
(TESIS 2a. LIV/2014. SEGUNDA SALA SCJN.)
GASTOS A PRORRATA
Precedentes de Precios de
Transferencia
Página
Page 39 Mexico tax reform
Gastos a prorrata
► Son no deducibles (LISR Art. 28 F. XVIII)
► Sentencia SCJN: Requisitos para su deducción:
► Que el gasto sea estrictamente indispensable
► Si el gasto se hizo entre partes relacionadas, se haya pactado a valor de
mercado
► Contar con la información consistente en
a) Datos fiscales de las partes relacionadas
b) Actividades realizadas en la operación por cada parte relacionada
c) Activos y riesgos asumidos por cada parte relacionada, y
d) Método aplicado para determinar precios de transferencia
► Conservar la documentación que demuestre:
a) El tipo de operación realizada
b) Términos contractuales
Contar con bases fiscales y contables objetivas, para justificar que el prorrateo no
se hizo de forma arbitraria, subyaciendo una razón válida y constatable.
Página
Page 40 Mexico tax reform
Gastos a prorrata – RMF 2014 I.3.3.1.41
Requisito Referencia
I. Que el gasto realizado sea estrictamente indispensable
para los fines de la actividad del contribuyente.
Artículo 27-I LISR 2015
II. Que las personas con quienes se hagan gastos en el
extranjero a prorrata, sean residentes de un país que tenga
en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información
con México en los términos de la regla I.2.1.1.
Artículo 26 segundo párrafo LISR 2015
III. Acreditar que el servicio que corresponda a dicho gasto
efectivamente haya sido prestado.
Capítulo VII: Intra-Group Services
párrafos 7.6 al 7.18
No será aplicable lo dispuesto en el artículo 28, fracción XVIII de la Ley del ISR,
tratándose de gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean
contribuyentes del ISR en los términos de los Títulos II o IV de la misma Ley, cuando se
cumpla la totalidad de los requisitos siguientes:
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Requisito Referencia
Si el gasto se realizó entre partes relacionadas, se considerará,
salvo prueba en contrario, que el servicio de que se trata no fue
prestado si se actualiza cualquiera de las siguientes hipótesis:
a) En las mismas condiciones, una parte no relacionada no hubiera
estado dispuesta a pagar por dicho servicio o a ejecutarlo por sí
misma;
Capítulo VII: Intra-group
services
párrafo 7.19
b) Se trata de servicios que una parte relacionada realiza
únicamente debido a sus intereses en una o varias de sus partes
relacionadas; es decir, en su calidad de accionista o socio a que se
refiere el Capítulo VII de Guías sobre Precios de Transferencia para
las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la OCDE en 1995, o aquéllas que las
sustituyan;
Capítulo VII: Intra-group
services
Párrafos 7.9 al 7.10
c) Se trata de servicios u operaciones llevadas a cabo por una
parte relacionada que impliquen la duplicidad de un servicio que
realiza otra parte relacionada o un tercero; o,
Capítulo VII: Intra-group
services
párrafo 7.11
d) El gasto está duplicado o repercutido con otros costos, gastos o
inversiones efectuados por el contribuyente por concepto, entre
otros, de comisiones, regalías, asistencia técnica, publicidad e
intereses.
Capítulo VII: Intra-group
services
párrafo 7.26
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Requisito Referencia
Para los efectos de esta fracción, en ningún caso la facturación y/o el pago acreditan por sí mismos
que un servicio fue efectivamente prestado.
IV. Si el gasto se realizó entre partes relacionadas, acreditar que
el precio pactado o monto de la contraprestación se ubica
dentro del rango que hubiesen empleado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Capítulo VII: Intra-group
services
párrafos 7.29 al 7.37
V. Que exista una razonable relación entre el gasto efectuado y
el beneficio recibido o que se espera recibir por el contribuyente
que participa en el gasto.
Capítulo VIII: Cost Contribution
Arragements (CCA)
párrafos 8.8 y 8.9
Para tales efectos, los contribuyentes que pretendan efectuar la
deducción del gasto a prorrata deberán tener celebrado un
acuerdo o contrato que sea la base del gasto a prorrata mismo
que, de conformidad con el artículo 179 de la Ley del ISR en
relación con el Capítulo VIII de las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
OCDE en 1995, o aquéllas que las sustituyan, deberá cumplir,
cuando menos, con las siguientes condiciones:
Capítulo VIII: CCA
párrafos 8.3 y 8.4
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Requisito Referencia
a) Cada participante del acuerdo o contrato debe tener pleno acceso a los detalles
de las operaciones que vayan a realizarse en el marco del mismo, a las
proyecciones sobre las que se basarán los gastos prorrateados y se determinarán
los beneficios esperados, así como a los gastos prorrateados efectivamente
erogados y los beneficios efectivamente recibidos en relación con la operación del
acuerdo o contrato;
Capítulo VIII: CCA
b) Los participantes serán exclusivamente empresas que puedan beneficiarse
mutuamente de la totalidad del acuerdo o contrato; Capítulo VIII: CCA
Párrafos 8.10 al 8.12
c) El acuerdo o contrato debe especificar la naturaleza y el alcance del beneficio
global e individual obtenido por el grupo al que pertenece el contribuyente respecto
del gasto efectuado y que le fue prorrateado o que prorrateó entre los demás
integrantes del grupo;
Capítulo VIII: CCA
Párrafo 8.40
d) El acuerdo o contrato debe permitir que el gasto a prorrata se distribuya
adecuadamente utilizando un método de atribución que refleje dicho gasto en
relación con los beneficios que se espera obtener del acuerdo o contrato; y,
Capítulo VIII: CCA
párrafos 8.19 al 8.22 y
8.40
e) El acuerdo o contrato debe señalar el ámbito de las operaciones específicas
cubiertas por el mismo, así como su duración y la del acuerdo o contrato.
Capítulo VIII: CCA
párrafos 8.40 y 8.42
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Requisito Referencia
VI. Conservar la siguiente documentación e información respecto de cada una de
las operaciones, cuyos gastos se realicen en el extranjero a prorrata:
Estudio de precios de
transferencia
a) Nombre, país de constitución, de residencia fiscal y de administración principal
del negocio o sede de dirección efectiva, domicilio fiscal, así como número de
identificación fiscal de cada una de las partes relacionadas que participaron en el
prorrateo del gasto global o que explotarán o usarán sus resultados;
b) Tipo de operación realizada, así como sus términos contractuales;
c) Funciones o actividades realizadas en la operación de que se trata por cada una
de las partes relacionadas involucradas en dicha operación y, en su caso, los
activos utilizados y los riesgos asumidos para ésta;
d) Documentación que ampare la realización del gasto global efectuado. Para tales
efectos, se deberá contar con toda la documentación con la que el contribuyente
acredite que el gasto que le fue repercutido fue efectivamente realizado por la
entidad residente en el extranjero;
e) Detalle de la forma en que fue pagado el gasto prorrateado al contribuyente y
evidencia documental de dicho pago;
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Requisito Referencia
f) Método que se aplicó, en los términos del artículo 180 de la Ley del ISR, para
determinar que la operación de que se trata se encuentra a precios de mercado,
así como el desarrollo de dicho método;
Estudio de precios de
transferencia
g) Información utilizada para determinar que las operaciones o empresas son
comparables en cada tipo de transacción; y,
h) Soporte de las operaciones que vayan a realizarse, de las proyecciones sobre
las que se basarán los gastos prorrateados y se determinarán los beneficios
esperados, así como de los gastos prorrateados efectivamente erogados y los
beneficios efectivamente recibidos.
Lo previsto en el párrafo anterior y sus fracciones se aplicará sin perjuicio del
cumplimiento de los demás requisitos previstos en las disposiciones fiscales aplicables.
En caso de incumplimiento de alguno de los requisitos señalados, se estará a lo
dispuesto por el artículo 28, fracción XVIII de la Ley del ISR.
En todo caso, los contribuyentes deberán contar con la documentación que demuestre
que la prorrata se hizo con base en elementos fiscales y contables objetivos, debiendo
acreditar que subyace una razón válida y constatable de negocios.
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