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Principio de continuidad. Hernando Bermúdez Gómez. Contabilidad. La contabilidad es la disciplina (ciencia y arte) que tiene por finalidad producir y usar información económica respecto de un ente (entidad). - PowerPoint PPT Presentation
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Principio de continuidadHernando Bermúdez Gómez
Contabilidad
La contabilidad es la disciplina (ciencia y arte) que tiene por finalidad producir y usar información económica respecto de un ente (entidad).
Hay varias clases de contabilidad: financiera, administrativa, presupuestaria, tributaria, ambiental, forense, social…
Contabilidad
En varios países se reconoce tres grupos de entes contables: públicos (inscritos en bolsa), privados (no inscritos en bolsa) y gubernamentales.
En otros se distingue, además, las entidades sin ánimo de lucro, no comerciales (ESAL)
Contabilidad
Distínganse entre los conceptos y la técnica contable (ciencia y arte, es decir, tecnología), los estándares de contabilidad (fruto de procesos de normalización) y las reglas jurídicas sobre la contabilidad (que son el objeto del derecho contable)
La contabilidad como disciplina es universal y su desarrollo tiene que ver más con la economía que con el derecho.
Contabilidad financiera
La contabilidad financiera es la rama que se ocupa de producir información económica sobre un ente para servir de fundamento de decisiones, relacionadas con ese ente, en materia de inversiones y créditos. Juntos, inversiones y créditos, conforman el mercado de capitales.
Contabilidad financiera
El uso primario de la contabilidad financiera es la administración de los negocios.
Adicionalmente, entre otras cosas, se utiliza para:› Proteger a las partes relacionadas
(principalmente los acreedores), especialmente en casos de insolvencia
› Permitir la supervisión estatal› Apoyar la contabilidad tributaria› Auxiliar la lucha contra actividades delictivas
Contabilidad financiera
Los paradigmas actuales sostienen que la práctica de la contabilidad financiera y el aseguramiento de la información, entre otras cosas, debe desarrollarse bajo ciertos estándares, de modo que su observancia contribuya a promover y proteger la estabilidad financiera mundial.
La estabilidad financiera mundial ha sido puesta bajo el cuidado del Financial Stability Board (FSB)
Convergencia
El FSB ha postulado las normas internacionales de información financiera (NIIF) emitidas por IASB de la IFRS Fundation y las normas internacionales de aseguramiento (NIA) emitidas por el IAASB de IFAC como estándares de clase mundial que deben observarse para promover la estabilidad financiera internacional.
Convergencia
La observancia de los estándares propuestos por el FSB cuenta con el respaldo del G20 y del Sistema de Naciones Unidas (UN - ONU)
En Colombia hemos decidido acoger tales estándares, a través de los procedimientos y bajo los criterios determinados por la Ley 1314 de 2009.
Contabilidad financiera
En la contabilidad financiera moderna, estandarizada, se distinguen los marcos conceptuales (postulados, principios y limitaciones) y los cuerpos técnicos (normas técnicas generales, normas técnicas específicas y normas técnicas especiales)
Período
Un postulado de la contabilidad financiera contemporánea es el período. Cada cierto tiempo (usualmente un año – fiscal o calendario-) se prepara y difunde información entre el público.
En ciertos sectores, especialmente el mercado de valores, se difunde información interina (intermedia)
Continuidad
Por virtud del postulado de período es necesario resolver cómo se miden y revelan los elementos de los estados financieros a la terminación de cada ejercicio.
Es aquí en donde cobra sentido el principio de continuidad o de empresa en marcha o de empresa en funcionamiento.
Continuidad
Según el marco conceptual emitido por IASB:› Hipótesis de negocio en marcha - 4.1 Los
estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Continuidad
Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
Decreto 2649 de 1993
ARTICULO 7o. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no continuará funcionando normalmente:
Decreto 2649 de 1993
1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales).
Continuidad
Según la NIC 1:› Hipótesis de negocio en marcha 25 Al
elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Continuidad
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Continuidad
La NIC 1 precisa:› 26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en
marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Continuidad
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.
Continuidad
La NIC 10 manifiesta:› 14 Una entidad no elaborará sus estados
financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
Continuidad
La NIC 10 indica:› 15 El deterioro de los resultados de operación
y de la situación financiera de la entidad, después del periodo sobre el que se informa, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
Continuidad
Añade la NIC 10:› 16 La NIC 1 exige la revelación de información
si: (a) los estados financieros no se han elaborado
sobre la hipótesis de negocio en marcha; o (b) la gerencia es consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, pueden aparecer después del periodo sobre el que se informa.
Aseguramiento
El grado en el cual la información financiera se ajusta a lo dispuesto en las Normas internacionales de información financiera – NIIF - se determina a través de una auditoría.
Las normas aplicables a ese examen son las normas de auditoría de información financiera histórica (International Standards on Auditing – ISAs).
Auditoría
Las ISA (NIA) se componen de las siguientes secciones:› 200–299 GENERAL PRINCIPLES AND
RESPONSIBILITIES› 300–499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE
TO ASSESSED RISKS› 500–599 AUDIT EVIDENCE› 600–699 USING THE WORK OF OTHERS› 700–799 AUDIT CONCLUSIONS AND
REPORTING› 800–899 SPECIALIZED AREAS
Auditoría
La ISA (NIA) 570 versa sobre la empresa en marcha (going concern)
Actualmente está en curso un proceso para reformar el informe del auditor financiero.
Ese proceso involucra un cambio de la ISA 570 Se espera que dicho proceso termine en
septiembre de 2014. Si esta propuesta prospera, además de
examinar si se cumple o no el principio de continuidad, habrá que referirse expresamente a él en el dictamen (informe de auditoría)
Proyecto de ISA 570
Partes de la propuesta de ISA 570:› Introduction› Objectives› Requirements› Application and Other Explanatory Material› Appendix: Illustrations of Auditor’s Reports
Relating to Going Concern
Proyecto de ISA 570
9. The objectives of the auditor are: (a) To obtain sufficient appropriate audit evidence
and conclude regarding the appropriateness of management’s use of the going concern basis of accounting in the preparation of the financial statements;
(b) To conclude, based on the audit evidence obtained, whether a material uncertainty exists related to events or conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern; and
(c) To report in accordance with this ISA.
Proyecto de ISA 570
Los requerimientos propuestos por la ISA 570 se agrupan en:› Risk Assessment Procedures and Related Activities› Evaluating Management’s Assessment› Period beyond Management’s Assessment› Additional Audit Procedures When Events or
Conditions Are Identified› Auditor Conclusions and Reporting› Communication with Those Charged with
Governance› Significant Delay in the Approval of Financial
Statements
Proyecto de ISA 570
A2. The following are examples of events or conditions that, individually or collectively, may cast significant doubt about on the entity’s ability to continue as a going concern assumption. This listing is not all-inclusive nor does the existence of one or more of the items always signify that a material uncertainty exists.
Proyecto de ISA 570
Financial› Net liability or net current liability position.› Fixed-term borrowings approaching maturity without
realistic prospects of renewal or repayment; or excessive reliance on short-term borrowings to finance long-term assets.
› Indications of withdrawal of financial support by creditors.
› Negative operating cash flows indicated by historical or prospective financial statements.
› Adverse key financial ratios.› Substantial operating losses or significant deterioration
in the value of assets used to generate cash flows.
Proyecto de ISA 570
› Arrears or discontinuance of dividends.› Inability to pay creditors on due dates.› Inability to comply with the terms of loan
agreements.› Change from credit to cash-on-delivery
transactions with suppliers.› Inability to obtain financing for essential
new product development or other essential investments.
Proyecto de ISA 570
Operating› Management intentions to liquidate the
entity or to cease operations.› Loss of key management without
replacement.› Loss of a major market, key customer(s),
franchise, license, or principal supplier(s).› Labor difficulties.› Shortages of important supplies.› Emergence of a highly successful competitor.
Proyecto de ISA 570
Other› Non-compliance with capital or other
statutory requirements.› Pending legal or regulatory proceedings
against the entity that may, if successful, result in claims that the entity is unlikely to be able to satisfy.
› Changes in law or regulation or government policy expected to adversely affect the entity.
› Uninsured or underinsured catastrophes when they occur.
Proyecto de ISA 570
Procedimientos adicionales (a) Where management has not yet performed
an assessment of the entity’s ability to continue as a going concern, requesting management to make its assessment.
(b) Evaluating management’s plans for future actions in relation to its going concern assessment, whether the outcome of these plans is likely to improve the situation and whether management’s plans are feasible in the circumstances. (Ref: Para. A16)
Proyecto de ISA 570
(c) Where the entity has prepared a cash flow forecast, and analysis of the forecast is a significant factor in considering the future outcome of events or conditions in the evaluation of management’s plans for future action: (Ref: Para. A17–A18)› (i) Evaluating the reliability of the underlying
data generated to prepare the forecast; and› (ii) Determining whether there is adequate
support for the assumptions underlying the forecast.
Proyecto de ISA 570
(d) Considering whether any additional facts or information have become available since the date on which management made its assessment.
(e) Requesting written representations from management and, where appropriate, those charged with governance, regarding their plans for future action and the feasibility of these plans.
Proyecto de ISA 570
5. Management’s assessment of the entity’s ability to continue as a going concern involves making a judgment, at a particular point in time, about inherently uncertain future outcomes of events or conditions. The following factors are relevant to that judgment:
Proyecto de ISA 570
The degree of uncertainty associated with the outcome of an event or condition increases significantly the further into the future an event or condition or the outcome occurs. For that reason, most financial reporting frameworks that require an explicit management assessment specify the period for which management is required to take into account all available information.
Proyecto de ISA 570
The size and complexity of the entity, the nature and condition of its business and the degree to which it is affected by external factors affect the judgment regarding the outcome of events or conditions.
Any judgment about the future is based on information available at the time at which the judgment is made. Subsequent events may result in outcomes that are inconsistent with judgments that were reasonable at the time they were made.
Proyecto de ISA 570
However, as described in ISA 200,2 the potential effects of inherent limitations on the auditor’s ability to detect material misstatements are greater for future events or conditions that may cause an entity to cease to continue as a going concern. The auditor cannot predict such future events or conditions. Accordingly, the absence of any reference to going concern uncertainty in an auditor’s report cannot be viewed as a guarantee as to the entity’s ability to continue as a going concern.
Proyecto de ISA 570
Modalidades de informes según el proyecto:› Auditor Reporting When the Use of the
Going Concern Basis of Accounting Is Appropriate and No Material Uncertainty Has Been Identified
› Auditor Reporting When the Use of Going Concern Basis of Accounting Is Appropriate but a Material Uncertainty Has Been Identified
Proyecto de ISA 570
Adequate disclosure of a material uncertainty is made in the financial statements
Adequate disclosure of a material uncertainty is not made in the financial statements
› Auditor Reporting When the Use of Going Concern Basis of Accounting Is Inappropriate
› Auditor Reporting When the Form and Content of the Auditor’s Report Is Prescribed by Law or Regulation
› Management Unwilling to Make or Extend Its Assessment
Por su amable atención, muchas gracias
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