View
257
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
1/26
A. Definisi Kewajiban
Definisi kewajiban menurut Peraturan Pemerintah Nomor 71Tahun 2010 adalah
utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran
keluar sumber daya ekonomi pemerintah. Pengertian ini sejalan dengan pengertiankewajiban menurut P!"!. #enurut P!"! kewajiban adalah present obligations of
entity arising from past event, the settlement of which is expected to result in an outflow
from the entity of recources embodying economic benefits or service potential. Dari
pengertian tersebut$ dapat diuraikan karakteristik kewajiban$ sebagai berikut%
1. "danya pengorbanan sumber daya ekonomi di masa yang akan datang.2. Timbul karena konsekuensi pelaksanaan tugas atau tanggung jawab untuk
bertindak di masa lalu.&. Dapat dipaksakan menurut hukum sebagai konsekuensi dari kontrak yang
mengikat atau peraturan perundang'undangan.
#enurut (uletin Teknis !"P Nomor ) tentang "kuntansi *tang$ +ewajiban dapat
berupa%
1. *tang kepada Pihak +etiga+ewajiban yang timbul dari kontrak atau perolehan barang,jasa yang sampai
dengan tanggal pelaporan belum dibayar.2. *tang (unga
+ewajiban yang timbul karena pemerintah mempunyai utang jangka pendek$
seperti !PN$ utang jangka panjang$ seperti utang luar negeri dan utang luar
negeri$ utang obligasi negara$ dan utang jangka panjang lainnya.&. *tang Perhitungan -ihak +etiga
*tang pemerintah kepada pihak lain yang disebabkan kedudukan pemerintah
sebagai pemotong pajak atau pungutan lainnya seperti Pajak Penghasilan$ Pajak
Pertambahan Nilai$ uran "skes$ Taspen$ dan Taperum.. (agian /anar *tang angka Panjang
(agian utang jangka panjang baik pinjaman dari dalam negeri maupun luar
negeri yang akan jatuh tempo dan diharapkan akan dibayar dalam waktu 12 dua
belas3 bulan setelah tanggal neraa4. *ang #uka dari +as *mum Negara, Daerah
*tang yang timbul akibat bendahara pengeluaran +/,!+PD belum menyetor sisa
*ang Persediaan sampai dengan tanggal neraa. "kun ini hanya munul pada
Neraa +ementerian, /embaga, !+PD dan akan tereliminasi pada saat
konsolidasi neraa.5. *tang angka Pendek /ainnya
*tang jangka pendek yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai utang jangka
pendek sebagai utang jangka pendek pada nomr 1 sampai dengan 4 di atas.
Termasuk di dalamnya%a. Pendapatan Diterima Dimuka
+ewajiban yang timbul atas penyerahan barang,jasa yang belum dilakukan
oleh pemerintah kepada pihak lain$ sementara pembayaran sudah diterima
oleh pemerintah.b. *tang (iaya
+ewajiban yang timbul terkait penerimaan jasa yang belum dibayar sampai
dengan penyusunan laporan keuangan.. +ewajiban pada Pihak /ain
!aldo dana yang berasal dari !P# /! kepada (endahara Pengeluaran yang
belum seluruhnya diserahkan kepada yang berhak pada akhir tahun$
seperti Dana penyidikan,intelijen di (endahara Pengeluaran +ejaksaan
"gung yang belum digunakan.
7. *tang /uar Negeri
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
2/26
!etiap pinjaman luar negeri sebagai setiap penerimaan Negara baik dalam
bentuk de6isa atau de6isa yang dirupiahkan$ rupiah$ maupun dalam bentuk
barang,jasa yang diperoleh dari pemberi pinjaman luar negeri yang harus
dibayar kembali dengan persyaratan tertentu.). *tang Dalam Negeri !ektor'Perbankan
*tang jangka panjang yang berasal dari perbankan dan diharapkan akan dibayarlebih dari 12 dua belas3 bulan setelah tanggal neraa.
. *tang Dalam Negeri'8bligasi+ewajiban yang timbul saat melakukan penjualan !urat *tang Negara.
10.*tang Pembelian 9iilan+ewajiban yang timbul karena perolehan barang,jasa pemerintah dilakukan
dengan membayar seara angsuran.11. *tang angka Panjang /ainnya
*tang jangka panjang lainnya adalah utang yang tidak termasuk pada kelompok
*tang Dalam Negari !ektor Perbankan$ *tang Dalam Negeri 8bligasi$ dan
*tang /uar Negeri$ seperti utang kemitraan.12.*tang Transfer+ewajiban suatu entitas pelaporan untuk melakukan pembayaran kepada entitas
lain sebagai akibat ketentuan perundang'undangan.1&.+ewajiban Pensiun
+ewajiban atas kontribusi masa lalu yang belum dipenuhi yang mengakibatkan
terjadinya utang kewajiban pensiun pemerintah kepada dana pensiun pegawai
negeri1.+ewajiban +ontinjensi
a. +ewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi
pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa
depan yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali pemerintah: ataub. +ewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu$ tetapi tidak
diakui karena%i. Tidak terdapat kemungkinan besar pemerintah mengeluarkan sumber daya
yang mengandung manfaat ekonomis untuk menyelesaikan kewajibannya:
atauii. umlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur seara andal.
B. Klasifikasi Kewajiban#enurut P!"P nomor $ +ewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka
pendek dan kewajiban jangka panjang. +ewajiban jangka pendek adalah kewajiban
yang diharapkan dibayar dalam waktu 12 dua belas3 bulan setelah tanggal pelaporan.
+ewajiban jangka pendek antara lain terdiri dari%
1. *tang kepada Pihak +etiga2. *tang (unga&. *tang Perhitungan Pihak +etiga P-+3. (agian /anar *tang angka Panjang4. *tang Transfer
5. *tang !urat Perbendaharaan Negara !PN37. *tang angka Pendek /ainnya$ meliputi
a. *tang (iayab. Pendapatan Diterima Dimuka
!ementara itu$ kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang diharapkan
dibayar dalam waktu lebih dari 12 dua belas3 bulan setelah tanggal pelaporan.+ewajiban jangka panjang antara lain terdiri dari%
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
3/26
1. *tang /uar Negeri2. *tang Dalam Negeri'!ektor Perbankan&. *tang Dalam Negeri'8bligasi. *tang Pembelian 9iilan4. *tang angka Panjang /ainnya
Dalam P!"P nomor $ diatur juga bahwa kewajiban jangka panjang yang telah
jatuh tempo dan akan diselesaikan dalam waktu 12 dua belas3 bulan setelah tanggal
pelaporan tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang jika%
1. angka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 dua belas3 bulan: dan2. ;ntitas bermaksud untuk mendanai kembali refinance3 kewajiban tersebut atas
dsar jangka panjang: dan&. #aksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendanaan kembali
refinancing3$ atau adanya suatu perjanjian kembali terhadap pembayaran$ yang
diselesaikan sebelum laporan keuangan disetujui.
!ementara itu$ klasifikasi kewajiban menurut P!"! juga diklasifikasikan
berdasarkan likuiditasnya. Dalam P!"!$ kewajiban diklasifikasikan sebagai Current
Liabilities danNon-Current Liabilities. !uatu kewajiban diklasifikasikan sebagai current
liabilitiesjika memenuhi kriteria sebagai berikut%
. Timbul akibat siklus operasi normal instansi.!. Dipegang untuk tujuan diperjualbelikan.". Diharapkan dibayar dalam waktu lebih dari 12 dua belas3 bulan.#. Tidak ada kebijakan untuk refinancing dan rollover.
(erikut ini merupakan ontoh klasifikasi kewajiban menurut P!"! yang terlihatdari potongan neraa sektor publik%
C. PENGAKUAN KEWAJIBAN
P;N*T PP 71 T"?*N 2010
(erdasarkan PP 71 Tahun 2010$ +ewajiban diakui jika besar kemungkinan
bahwa engeluaran sumber !a"a ek#n#mi akan !ilakukan un$uk men"elesaikan
kewajiban "ang a!a samai saa$ ela#ran% !an erubahan a$as kewajiban
$ersebu$ memun"ai nilai en"elesaian "ang !aa$ !iukur !engan
an!al.+eberadaan peristiwa masa lalu dalam hal ini meliputi transaksi3 sangat penting
dalam pengakuan kewajiban. !uatu peristiwa adalah terjadinya suatu konsekuensi
keuangan terhadap suatu entitas. !uatu peristiwa mungkin dapat berupa suatu kejadian
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
4/26
internal dalam suatu entitas seperti perubahan bahan baku menjadi suatu produk$
ataupun dapat berupa kejadian eksternal yang melibatkan interaksi antara suatu entitas
dengan lingkungannya seperti transaksi dengan entitas lain$ benana alam$ penurian$
perusakan$ kerusakan karena ketidaksengajaan.
!aat pengakuan kewajiban adalah saa$ !ana injaman !i$erima #lehemerin$ah a$au !ikeluarkan #leh kre!i$ur sesuai !engan keseaka$an% !an a$au
a!a saat kewajiban timbul.+ewajiban dapat timbul dari%
&. 'ransaksi !engan er$ukaran (exchange transaction)Dalam transaksi dengan pertukaran$ kewajiban diakui ketika salah satu pihak
menerima barang atau jasa sebagai ganti janji untuk memberikan uang atau
sumber daya lain di masa depan. 9ontoh% pegawai pemerintah memberikan jasa
sebagai ganti dari kompensasi yang diperolehnya gaji3.2. 'ransaksi $ana er$ukaran (non exchange transaction)$ sesuai hukum yang
berlaku dan kebijakan yang diterapkan$ yang belum dibayar lunas sampaidengan saat tanggal pelaporanDalam transaksi ini$ suatu kewajiban harus diakui atas jumlah terutang yang
belum dibayar pada tanggal pelaporan. 9ontoh% beberapa jenis hibah dan
program bantuan umum dan khusus kepada entitas pelaporan lainnya&. Keja!ian "ang berkai$an !engan emerin$ah (government-related events),
yaitu kejadian yang tidak didasari transaksi namun berdasarkan adanya interaksi
antara pemerintah dan lingkungannya$ dan mungkin berada di luar kendali
pemerintah. 9ontoh% kerusakan tak sengaja terhadap kepemilikan pribadi yang
disebabkan pelaksanaan kegiatan yang dilakukan pemerintah.. Keja!ian "ang !iakui emerin$ah (government-acknowledged events),yaitu
kejadian'kejadian yang tidak didasarkan pada transaksi umum namun kejadian
tersebut memiliki konsekuensi keuangan bagi pemerintah karena pemerintah
memutuskan untuk merespon kejadian tersebut.Pemerintah sering diasumsikan bertanggung jawab terhadap suatu kejadian
yang sebelumnya tidak diatur dalam peraturan formal yang ada$ sehingga biaya
yang timbul dari berbagai kejadian$ yang disebabkan oleh entitas non pemerintah
dan benana alam$ pada akhirnya menjadi tanggung jawab pemerintah. Namun
biaya'biaya tersebut belum memenuhi definisi kewajiban sampai pemerintah
seara formal mengakuinya sebagai tanggung jawab keuangan pemerintah$
yaitu jika memenuhi kriteria%
a. (adan legislatif telah menyetujui atau mengotorisasi sumber daya yang akan
digunakan$ danb. Timbul transaksi dengan pertukaran misalnya saat kontraktor melakukan
perbaikan3 atau jumlah transaksi tanpa pertukaran belum dibayar pada
tanggal pelaporan.
9ontoh% !uatu kerusakan akibat benana alam di kota'kota ndonesia dan DP>
mengotorisasi pengeluaran untuk menanggulangi benana tersebut.
+ejadian ini merupakan konsekuensi keuangan dari pemerintah karenamemutuskan untuk menyediakan bantuan benana bagi kota'kota tersebut.
Transaksi yang berhubungan dengan hal tersebut$ meliputi sumbangan
pemerintah ke masing'masing indi6idu dan pekerjaan kontraktor yang dibayar
oleh pemeritah$ diakui sebagai transaksi dengan pertukaran atau tanpa
pertukaran. Dalam kasus transaksi dengan pertukaran$ jumlah terutang untuk
barang dan jasa yang disediakan untuk pemerintahdiakui saat barang
diserahkan atau pekerjaan diselesaikan. Dalam kasus transaksi tanpa
pertukaran$ suatu kewajiban harus diakui sebesar jumlah terutang yang belum
dibayar pada tanggal pelaporan. +ewajiban tersebut meliputi jumlah tagihan ke
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
5/26
pemerintah untuk membayar manfaat$ barang atau jasa yang telah disediakan
sesuai persyaratan program yang ada pada tanggal pelaporan pemerintah.
Pengakuan +ewajiban sesuai dengan klasifikasi kewajiban menurut (ultek 0) tentang
"kuntansi *tang
N
#
Jenis Kewajiban Pengakuan Kewajiban
" KEWAJIBAN JANGKA
PENDEK& U$ang kea!a Pihak Ke$iga
a. Pembelian barang $%&
destination point 'C($)b. Pembelian barang $%&
*hipping +oint
. Pembelian jasa
d. +ontrak pembangunan
fasilitas atau peralatan
a. !aat barang yang dibeli sudah diterima
tetapi belum dibayarb. !aat barang sudah diserahkan kepada
perusahaan jasa pengangkutan dalam
perjalanan3 tetapi sampai tanggalpelaporan belum dibayar.
. !aat jasa, bagian jasa diserahkan sesuai
perjanjian tetapi pada tanggal pelaporan
belum dibayard. !aat sebagian,seluruh fasilitas atau
peralatan tersebut telah diselesaikan
sebagaimana dituangkan dalam berita
aara kemajuan pekerjaan,serah terima$
tetapi sampai dengan tanggal pelaporan
belum dibayar.) U$ang Bunga
!ebagai bagian dari kewajiban
atas pokok utang berupa
kewajiban bunga yang telah
terjadi dan belum dibayar
Pada setiap ahir periode pelaporan
* U$ang Perhi$ungan +ihak
Ke$iga (P+K,
!etiap akhir periode pelaporan demi
kepraktisan saja$ karena pada dasarnya
diakui saat dilakukan pemotongan oleh
(*N,(*D atas pengeluaran dari kas negara
untuk pembayaran tertentu3- Bagian an/ar U$ang Jangka
Panjang
!aat reklasifikasi pinjaman jangka panjang
yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 dua
belas3 bulan setelah tanggal neraa pada
setiap akhir periode akuntansi$ keuali yang
akan didanai kembali refinancing@ P!"P 0
paragraf 1730 Uang 1uka !ari Kas Umum
Negara 2 Daerah
!aat bendahara pengeluaran menerima *P
dari +as *mum Negara,Daerah3 U$ang Jangka Pen!ek
ainn"aa. Pendapatan diterima di
muka
b. *tang (iaya
. +ewajiban pada Pihak
/ain
a. !aat terdapat,timbul klaim pihak ketigakepada pemerintah terkait kas yang telah
diterima pemerintah dari pihak ketiga tetapi
belum ada penyerahan barang,jasa dari
pemerintahb. !aat terjadi klaim pihak ketiga$ biasanya
dinyatakan dalam bentuk surat penagihan
atau invoice$ kepada pemerintah terkait
penerimaan barang,jasa yang belum
diselesaikan pembayarannya oleh
pemerintah.
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
6/26
. !aat akhir tahun$ jika masih terdapat dana
yang berasal dari !P# /! kepada
(endahara Pengeluaran yang belum
diserahkan kepada yang berhak.B KEWAJIBAN JANGKA
PANJANG& U$ang uar Negeri
a. Letter of Credit
b. Penarikan dengan
pembayaran langsung. Penarikan dengan
pembukaan rekening
khususd. Penarikan dengan
pembiayaan pendahuluan
a. !aat lender melakukan disbursement
kepada bank koresponden untuk
membayar /9 tersebut.b. !aat lender melakukan disbursement
kepada pihak ketiga rekanan3. !aat lender melakukan disbursement ke
rekening khusus tersebut.d. !aat lender melakukan disbursement ke
>ekening (*N dan,atau >ekening +asNegara atau >ekening Penerusan
Pinjaman untuk mengganti pengeluaran
yang telah dilakukan.
) U$ang Dalam Negeri 4 5ek$#r
Perbankan
!epanjang tidak diatur khusus dalam
perjanjian pinjaman$ diakui saat dana diterima
di +as Daerah* U$ang 6bligasi
Bunga a$as u$ang #bligasi
!aat kewajiban timbul yaitu saat terjadi
transaksi penjualan
!ejak saat penerbitan utang obligasi tersebut$atau sejak tanggal pembayaran bunga
terakhir$ sampai terjadinya transaksi.- U$ang Pembelian Ci/ilan !aat barang yang dibeli telah diserahkan
kepada pembeli dan perjanjian utang seara
legal telah mengikat para pihak
ditandatangani para pihak30 U$ang Jangka Panjang
ainn"a
#isalnya% *tang +emitraan
!aat aset diserahkan oleh pihak ketiga
kepada pemerintah yang untuk selanjutnya
akan dibayar sesuai perjanjian$ misalnya
seara angsuran.C U'ANG '7AN5+E7& U$ang Dana Bagi 8asil
a. +arena kesalahan tujuan
dan,atau jumlah transferb. Aang terjadi karena
realisasi penerimaan
melebihi proyeksi
penerimaan sehingga
timbul utang D(? dari
persentase terhadaprealisasi penerimaan
bagian daerah sesuai
peraturan perundang'
undangan. Aang terjadi karena
kekurangan transfer
sebagai akibat daerah
penghasil belum dapat
diidentifikasi,diketahui
sampai dengan akhir
a. !aat kesalahan tersebut diketahui
b. !aat jumlah definitif diketahui setelah
dilakukan rekonsiliasi penerimaan sampai
dengan bulan Desember.
. !aat penyusunan laporan akhir tahun
mengau pada P!"P 0 paragraf 24 yang
menyatakan bahwa untuk transaksi tanpa
pertukaran$ suatu kewajiban harus diakui
atas jumlah yang belum dibayar pada
tanggal pelaporan3
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
7/26
tahun anggaran.) U$ang Dana Al#kasi Umum
a. +arena perbedaan total
alokasi D"* menurut
Perpres dengan realisasi
pembayarannyab. +arena penundaan akibat
sanksi terhadap daerah
penerima D"*. +arena kesalahan tujuan
dan,atau jumlah transfer
a. !aat diterbitkan dokumen yang sah untuk
mengakui *tang Transfer D"* tersebut
b. !aat penyusunan laporan keuangan
. !aat kesalahan diketahui
* U$ang Dana Al#kasi Khusus
umlah yang belum ditransfer
!aat diterbitkan dokumen yang sah untuk
mengakui *tang Transfer D"+ tersebut.- U$ang Dana 6$#n#mi
Khusus
umlah yang belum ditransfer
!aat diterbitkan dokumen yang sah untuk
mengakui *tang Transfer Dana 8tsus
tersebut.0 U$ang 'ransfer ainn"a
umlah yang belum ditransfer !aat diterbitkan dokumen yang sah untuk
mengakui *tang Transfer /ainnya tersebut.
#isalnya tahun "nggaran 200)$ Pemerintah
menyalurkan Dana Tambahan nfrastruktur
khusus untuk Pro6insi Papua dan Dana
Penyesuaian.D KEWAJIBAN K6N'INJEN5I Tidak diakui dalam neraa$ namun
diungkapkan dalam 9atatan atas /aporan
+euangan keuali kemungkinan arus keluar
sumber daya keil3
+ewajiban kontingensi dapat berkembang ke
arah yang tidak diperkirakan semula. 8leh
karena itu$ kewajiban kontingensi harus terus'
menerus dikaji ulang untuk menentukan
apakah tingkat kemungkinan arus keluar
sumber daya bertambah besar probable3.
"pabila kemungkinan itu terjadi$ maka
pemerintah akan mengakui kewajibandiestimasi dalam laporan keuangan periode
saat perubahan tingkat kemungkinan tersebut
terjadi$ keuali nilainya tidak dapat
diestimasikan seara andal.
P;N
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
8/26
ditentukan apakah ada kewajiban saat ini pada tanggal pelaporan dengan
mempertimbangkan setiap bukti yang ada$ misalnya pendapat para ahli. "tas dasar
tersebut$
- ika lebih mungkin bahwa kewajiban saat ini a!apada tanggal pelaporan$ entitas
mengakui r#9isijika memenuhi kriteria pengakuan3$- ika lebih mungkin bahwa kewajiban saat ini $i!ak a!a pada tanggal pelaporan$
entitas mengungkapkan kewajiban k#n$injensi
Peristiwa masa lalu yang menimbulkan kewajiban saat ini disebut obligating event.
Peristiwa ini diperlukan jika entitas tidak mempunyai alternatif realistis untuk
menyelesaikan kewajiban yang timbul. +asus ini terjadi%
- ika penyelesaian obligasi dapat dipaksakan dengan hukum$ atau- Dalam kasus obligasi konstruktif$ jika peristiwa meniptakan ekspektasi 6alid
pada pihak lain bahwa entitas akan melepaskan kewajiban
/aporan keuangan hanya menyajikan posisi keuangan entitas pada akhir periode
pelaporan$ sehingga tidak ada pro6isi yang diakui atas biaya yang dibutuhkan untuk
melanjutkan akti6itas entitas di masa depan. +ewajiban yang diakui hanya kewajiban
yang ada pada saat tanggal pelaporan. ?anya kewajiban yang timbul dari peristiwa
masa lalu yang terlepas dari tindakan entitas di masa depan diakui sebagai pro6isi.
9ontoh% denda atas pelanggaran hukum berupa kerusakan lingkungan yang dikenakan
oleh undang'undang kepada entitas sektor publik. +ewajiban tersebut mengakibatkan
arus keluar sumber daya di masa depan. !ebaliknya$ jika entitas memutuskan untuk
menyesuaikan kontrol emisi pada kendaraannya$ hal tersebut tidak diakui sebagai
pro6isi karena entitas dapat menghindari pengeluaran masa depan melalui tindakan
tertentu di masa depan.
emunginan arus eluar sumber daya mewuudan euntungan eonomi
"rus keluar sumber daya dianggap mungkin jika lebih besar kemungkinan peristiwa
terjadi. ika tidak mungkin bahwa kewajiban masa kini ada$ entitas mengungkapkan
kewajiban kontinjensi$ keuali kemungkinan arus keluar sumber daya untuk
mewujudkan manfaat ekonomi adalah keil.
/stimasi yang andal atas ewaiban
Penggunaan estimasi merupakan bagian penting dari persiapan laporan keuangan
dan tidak melemahkan keandalan mereka. ?al ini terutama berlaku dalam kasus
pro6isi$ yang menurut sifatnya lebih pasti dari pada kebanyakan item dalam laporan
atas posisi keuangan. +euali dalam kasus yang sangat jarang$ suatu entitas akan
dapat menentukan berbagai kemungkinan hasil dan karena itu dapat membuat
estimasi kewajiban yang ukup handal untuk digunakan dalam mengenali pro6isi.
Dalam kasus yang sangat langka di mana tidak ada estimasi andal yang dapat dibuat$
kewajiban ada yang tidak dapat dikenali. +ewajiban tersebut diungkapkan sebagai
kewajiban kontinjensi.
). Kewajiban K#n$injensi
;ntitas tidak mengakui kewajiban kontinjensi. !ebuah kewajiban kontinjensi
diungkapkan paragraf 1003 keuali tingkat kemungkinan dari keluarnya sumberdaya
sangat keil remote3$ pada tanggal pelaporan dengan penjelasan mengenai jenis atau
sifat dari kewajiban kontinjensi tersebut$ dan jika memungkinkan%
- ;stimasi efeknya seara finansial- ndikasi ketidakpastian terkait jumlah dan waktunya
-+emungkinan terjadinya penggantian
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
9/26
+ewajiban kontinjensi mungkin mengalami perkembangan yang tidak diharapkan pada
awalnya.
8leh karena itu$ dilakukan penilaian seara berkelanjutan untuk menentukan apakah
arus keluar sumber daya yang mewujudkan manfaat ekonomi mungkin akan terjadi
probable3. ika probable, entitas mengakui pro6isi dalam laporan keuangan padaperiode perubahan tingkat kemungkinan itu terjadi$ keuali dalam keadaan langka di
mana tidak ada estimasi andal yang dapat dibuat.
9ontoh% satker yang melakukan pelanggaran peraturan terkait lingkungan$ namun
kerusakan yang ditimbulkan terhadap lingkungan belum jelas. +etika kerusakannya
diketahui$ dan remediasi dibutuhkan$ maka harus ada pengakuan pro6isi karena arus
keluar sumber daya sekarang menjadiprobable.
D. PENGUKU7AN KEWAJIBAN
Dalam +erangka +onseptual !"P "krual disebutkan bahwa pengukuran adalah prosespenetapan nilai uang untuk mengakui dan memasukkan setiap pos dalam laporan
keuangan. Pengukuran pos'pos dalam laporan keuangan menggunakan nilai perolehan
historis. +ewajiban diatat sebesar nilai wajar sumber daya ekonomi yang digunakan
pemerintah untuk memenuhi kewajiban yang bersangkutan. Dalam P!"P 01 paragraf
)&$ disebutkan bahwa kewajiban diatat sebesar nilai nominal. +ewajiban dalam mata
uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah. Penjabaran mata uang
asing menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraa. (erikut ini akan
kami sajikan pengukuran kewajiban berdasarkan klasifikasi pos'posnya pada laporan
keuangan sebagaimana dijelaskan dalam P!"P 0 tentang "kuntansi +ewajiban dan
(uletin Teknis Nomor ) tentang "kuntansi *tang.
Pengukuran +ewajiban angka Pendek
&. U$ang kea!a Pihak Ke$iga (A//#un$ Pa"able,
Pada saat pemerintah menerima hak atas barang$ termasuk barang dalam
perjalanan yang telah menjadi haknya$ pemerintah harus mengakui kewajiban atas
jumlah yang belum dibayarkan untuk barang tersebut. (ila kontraktor membangun
fasilitas atau peralatan sesuai dengan spesifikasi yang ada pada kontrak perjanjian
dengan pemerintah$ jumlah yang diatat harus berdasarkan realisasi fisik kemajuan
pekerjaan sesuai dengan berita aara kemajuan pekerjaan.
). U$ang 'ransfer
Dalam paragraf & P!"P 0 disebutkan bahwa utang transfer diakui dan dinilai
sesuai dengan peraturan yang berlaku. Penjelasan lebih lanjut terdapat pada (ultek
Nomor )$ yaitu pengukuran *tang Transfer D(?$ D"*$ D"+$ 8tsus dan lainnya3 yang
timbul dan diakui dilakukan sesuai dengan P!"P 0 paragraf 1) yaitu sebagai berikut%
a. *tang Transfer karena kesalahan tujuan dan,atau jumlah transfer dinilai sebesar
jumlah kekurangan transfer akibat kesalahan tersebut.b. *tang Transfer karena penundaan penyaluran dinilai sebesar jumlah kekurangan
transfer akibat penundaan tersebut.. *tang Transfer karena realisasi penerimaan ternyata melebihi proyeksi
penerimaan yang digunakan sebagai auan dalam menyusun "P(N$ maka *tang
Transfer dinilai sebesar jumlah kekurangan transfer.d. *tang Transfer karena daerah penghasil belum dapat diidentifikasi,diketahui
sampai dengan akhir tahun anggaran$ maka *tang Transfer dinilai sebesar total
dana bagi hasil yang belum ditransfer karena rinian daerah penerimanya belum
dapat ditentukan.
*. U$ang Bunga (A//rue! In$eres$,
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
10/26
*tang bunga atas utang pemerintah harus diatat sebesar biaya bunga yang telah
terjadi dan belum dibayar.
(esaran bunga tersebut pada naskah perjanjian pinjaman biasanya dinyatakan dalam
persentase dan periode tertentu yang telah disepakati oleh para pihak. (unga dimaksud
dapat berasal dari utang pemerintah baik dari dalam maupun luar negeri. *tang bungaatas utang pemerintah yang belum dibayar harus diakui pada setiap akhir periode
pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang berkaitan.
-. U$ang Perhi$ungan +ihak Ke$iga (P+K,
Pada akhir periode pelaporan$ saldo pungutan,potongan berupa P-+ yang belum
disetorkan kepada pihak lain harus diatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang
masih harus disetorkan. umlah pungutan,potongan P-+ yang dilakukan pemerintah
harus diserahkan kepada pihak lain sejumlah yang sama dengan jumlah yang
dipungut,dipotong. Pada akhir periode pelaporan biasanya masih terdapat saldo
pungutan,potongan yang belum disetorkan kepada pihak lain. umlah saldopungutan,potongan tersebut harus diatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang
masih harus disetorkan.
0. Bagian an/ar U$ang Jangka Panjang
Nilai yang diantumkan dalam laporan keuangan untuk bagian lanar utang jangka
panjang adalah jumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 dua belas3 bulan
setelah tanggal pelaporan. Dalam kasus kewajiban jangka pendek yang terjadi karena
payable on demand$ nilai yang diantumkan di neraa adalah sebesar saldo utang
jangka panjang beserta denda dan kewajiban lainnya yang harus ditanggung oleh
peminjam sesuai perjanjian.
3. Kewajiban an/ar ainn"a (6$her Curren$ iabili$ies,
+ewajiban lanar lainnya merupakan kewajiban lanar yang tidak termasuk dalam
kategori yang ada. Termasuk dalam kewajiban lanar lainnya tersebut adalah biaya
yang masih harus dibayar pada saat laporan keuangan disusun. Pengukuran untuk
masing'masing item disesuaikan dengan karakteristik masing'masing pos tersebut$
ontohnya sebagai berikut.
a. Pendapatan diterima di mukaNilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar bagian
barang,jasa yang belum diserahkan oleh pemerintah kepada pihak ketiga sampai
dengan tanggal neraa.b. *tang biaya
Nilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar biaya yang
belum dibayar oleh pemerintah sampai dengan tanggal neraa.. +ewajiban kepada pihak lain
Nilai yang diantumkan dalam neraa untuk akun ini adalah sebesar dana yang
belum diserahkan kepada yang berhak.
Pengukuran +ewajiban angka Panjang
&. U$ang uar Negeri
*tang dalam mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang rupiah
berdasarkan nilai tukar kurs tengah (3 pada tanggal neraa. Nilai nominal atas utang
menerminkan nilai utang pemerintah pada saat pertama kali transaksi berlangsung
seperti nilai yang tertera pada lembar surat utang pemerintah. "liran ekonomi
setelahnya$ seperti transaksi pembayaran$ perubahan penilaian dikarenakan perubahan
kurs 6aluta asing$ dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar$ diperhitungkan
dengan menyesuaikan nilai teratat utang tersebut.
). U$ang Dalam Negeri:5ek$#r Perbankan
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
11/26
umlah utang yang terantum dalam naskah perjanjian merupakan komitmen
maksimum jumlah pendanaan yang disediakan oleh pemberi pinjaman.
Penerima pinjaman belum tentu menarik seluruh jumlah pendanaan tersebut$ sehingga
jumlah yang diantumkan dalam neraa untuk utang dalam negeri sektor perbankan
adalah sebesar jumlah dana yang telah ditarik oleh penerima pinjaman. Dalamperkembangan selanjutnya$ pembayaran pokok pinjaman akan mengurangi jumlah
utang sehingga jumlah yang diantumkan dalam neraa adalah sebesar total penarikan
dikurangi dengan pelunasan.
*. U$ang Dalam Negeri:6bligasi
*tang 8bligasi Negara,Daerah diatat sebesar nilai nominal, par$ ditambah premium
atau dikurangi diskon yang disajikan pada akun terpisah. Nilai nominal *tang 8bligasi
Negara,Daerah tersebut menerminkan nilai yang tertera pada lembar surat utang
pemerintah dan merupakan nilai yang akan dibayar pemerintah pada saat jatuh tempo.
Dalam hal utang obligasi yang pelunasannya diangsur$ aliran ekonomi setelahnya$seperti transaksi pembayaran$ dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar$
diperhitungkan dengan menyesuaikan nilai teratat arrying amount3 utang tersebut.
"pabila surat utang obligasi dijual di bawah nilai par dengan diskon3$ maupun di atas
nilai par dengan premium3$ maka nilai pokok utang tersebut adalah sebesar nilai
nominalnya atau nilai jatuh temponya$ sedangkan diskon atau premium dikapitalisasi
untuk diamortisasi sepanjang masa berlakunya surat utang obligasi.
-. U$ang Jangka Panjang ainn"a
*tang jangka panjang lainnya adalah utang jangka panjang yang tidak termasuk
pada kelompok *tang Dalam Negeri !ektor Perbankan$ *tang Dalam Negeri 8bligasidan *tang /uar Negeri$ misalnya *tang +emitraan. *tang +emitraan merupakan utang
yang berkaitan dengan adanya kemitraan pemerintah dengan pihak ketiga dalam
bentuk (angun$ !erah$ +elola (!+3. *tang kemitraan diukur berdasarkan nilai yang
disepakati dalam perjanjian kemitraan (!+ sebesar nilai yang belum dibayar.
!elain itu$ ada pula *tang Pembelian 9iilan. *tang iilan adalah kewajiban yang
timbul karena perolehan barang,jasa pemerintah dilakukan dengan membayar seara
angsuran. *tang pembelian iilan$ baik yang bunganya dinyatakan seara eksplisit
maupun yang bunganya disamarkan dalam bentuk iilan anuitas$ diatat sebesar nilai
nominal. +husus mengenai utang iilan anuitas$ setiap pelunasan harus dipeahmenjadi unsur pelunasan pokok utang dan pelunasan bunga.
Penilaian +ewajiban
&. U$ang Pemerin$ah "ang 'i!ak Dierjualbelikan (N#n;$ra!e! Deb$,
Nilai nominal atas utang pemerintah yang tidak diperjualbelikan non'traded debt3
merupakan kewajiban entitas kepada pemberi utang sebesar pokok utang dan bunga
sesuai yang diatur dalam kontrak perjanjian dan belum diselesaikan pada tanggal
pelaporan. *ntuk utang pemerintah dengan tarif bunga tetap$ penilaian dapat mengau
pada skedul pembayaran payment shedule3 yang menggunakan tarif bunga tetap.
*ntuk utang pemerintah dengan tarif bunga 6ariabel$ misalnya tarif bunga dihubungkan
dengan satu instrumen keuangan atau dengan satu indeks lainnya$ penilaian utang
pemerintah menggunakan prinsip yang sama dengan tarif bunga tetap$ keuali tarif
bunganya diestimasikan seara wajar berdasarkan data'data sebelumnya dan
obser6asi atas instrumen keuangan yang ada.
). U$ang Pemerin$ah "ang Dierjualbelikan ('ra!e! Deb$,
*tang pemerintah yang dapat diperjualbelikan biasanya dalam bentuk sekuritas
utang pemerintah enis sekuritas utang pemerintah harus dinilai sebesar nilai pari
original fae 6alue3 dengan memperhitungkan diskonto atau premium yang belum
diamortisasi. !ekuritas utang pemerintah yang dijual sebesar nilai pari tanpa diskonto
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
12/26
ataupun premium harus dinilai sebesar nilai pari. !ekuritas yang dijual dengan harga
diskonto akan bertambah nilainya selama periode penjualan dan jatuh tempo:
sedangkan sekuritas yang dijual dengan harga premium nilainya akan berkurang.
Perubahan Baluta "sing
*tang pemerintah dalam mata uang asing diatat dengan menggunakan kurs tengah
bank sentral saat terjadinya transaksi. Pada setiap tanggal neraa pos utang
pemerintah dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan
menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraa. !elisih penjabaran pos
utang pemerintah dalam mata uang asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraa
diatat sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas periode berjalan.
Perubahan ate. Dalam
standard tersebut$ dinyatakan bahwa%0 foreign currency transaction is a transaction
that is denominated or re1uires settlement in a foreign currency, including transactions
arising when an entity2
a) &uys or sells goods or services whose price is denominated in a foreign
currency3b) &orrows or lends funds when the amounts payable or receivable are
denominated in a foreign currency3 or3 %therwise ac1uires or disposes of assets, or incurs or settles liabilities,
denominated in a foreign currencyE
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
13/26
sebuah transaksi dengan menggunakan mata uang asing harus diatat dengan
menggunakan spot eChange rate antara mata uang asing dengan mata uang
fungsional. #ata uang fungsional merupakan mata uang yang berlaku di tempat dimana
suatu entitas beroperasi. !ama halnya dengan P!"P$ untuk kemudahan praktik$ rate
yang mendekati dengan spot rate dapat digunakan$ misalnya rata'rata rate dalam satu
minggu atau satu bulan. Pada tanggal pelaporan$ penyesuaian harus dilakukan dengan
menggunakan rate tanggal pelaporan.
Penyelesaian +ewajiban sebelum atuh Tempo
!ekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo karena
adanya fitur untuk ditarik all feature3 atau karena memenuhi syarat untuk
penyelesaian oleh permintaan pemegangnya memungkinkan adanya selisih antara nilai
perolehan kembali dengan nilai teratat arrying 6alue3. selisih tersebut harus disajikan
sebagai surplus,defisit dari kegiatan non operasional pada laporan operasional serta
diungkapkan pada atatan atas laporan keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban
yang berkaitan. Namun apabila ternyata tidak ada perbedaan antara harga perolehan
kembali dengan arrying 6alue maka penyelesaian tersebut dianggap sebagai
penyelesaian utang seara normal$ yaitu dengan menyesuaikan jumlah kewajiban
dengan asset yang berhubungan.
Tunggakan
Pemerintah ndonesia memiliki utang dari berbagai sumber baik dari dalam
negeri maupun luar negeri dengan jangka waktu jatuh tempo tertentu. (eberapa jenis
utang mungkin saja jatuh tempo pada tanggal yang sama atau berurutan sehingga
diperlukan manajemen utang yang memadai. Pada berbagai praktik akuntansi$
biasanya tidak diperlukan adanya pemisahan antara jumlah tunggakan dari jumlah
utang yang ada di halaman muka laporan keuangan. Namun$ bagi pemerintah
ndonesia$ informasi mengenai tunggakan pinjaman menjadi salah satu informasi yang
menarik perhatian para stakeholder sebagai bahan analisis kebijakan dan sol6abilitas.
8leh karena itu$ pemerintah harus menyajikan daftar umur aging shedule3 pada
atatan atas laporan keuangan atas jumlah tunggakan pinjaman yang ada sebagai
bagian dari pengungkapan kewajiban. Tunggakan kewajiban didefinisikan sebagai
jumlah kewajiban yang telah jatuh tempo namun pemerintah tidak mampu membayar
jumlah pokok dan,atau bunganya sesuai jadwal.
>estrukturisasi *tang
>estrukturisasi utang merupakan kesepakatan antara kreditur dan debitur untuk
memodifikasi syarat'syarat perjanjianutang dengan atau tanpa pengurangan jumlah
utang. Dengan demikian$ restrukturisasi utang dapat berupa pembayaran utang dengan
syarat yang lebih lunak atau lebih ringan dibandingkan dengan syarat pembayaran
utang sebelum dilakukannya proses restrukturisasi utang$ karena adanya keringanan
yang diberikan kreditur kepada debitur. +eringanan semaam ini tidaklah diberikan
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
14/26
kepada debitur apabila debitur tersebut tidak dalam keadaan kesulitan keuangan.
+eringanan
semaam ini dapat berasal dari perjanjian antara kreditur dengan debitur$ atau
darikeputusan pengadilan$ serta dari peraturan hukum.>estrukturisasi utang dapat
terjadi sebelum$ pada$ atau sesudah tanggal jatuh tempo utang yang terantum dalam
perjanjian
(erikut ini adalah dua bentuk restrukturisasi utang%
1. pembiayaan kembali$ yaitu mengganti utang lama termasuk tunggakan dengan
utang baru:2. penjadwalan ulang atau modifikasi persyaratan utang$ yaitu mengubah persyaratan
dan kondisi kontrak perjanjian yang ada. Penjadwalan ulang dapat berupa%a. perubahan jadwal pembayaran
b. penambahan masa tenggang. menjadwalkan kembali renana pembayaran pokok dan bunga yang jatuh tempo
dan,atau tertunggak.
umlah bunga harus dihitung dengan menggunakan tingkat bunga efektif
konstan dikalikan dengan nilai teratat utang pada awal setiap periode antara saat
restrukturisasi sampai dengan saat jatuh tempo. Tingkat bunga efektif yang baru
merupakan tingkat diskonto yang dapat menyamakan nilai tunai jumlah kas yang
dibayarkan di masa depan sebagaimana ditetapkan dalam persyaratan baru tidak
termasuk utang kontinjen3 dengan nilai teratat. (erdasarkan tingkat bunga efektif yang
baru$ akan dapat menghasilkan jadwal pembayaran yang baru dimulai dari saat
restrukturisasi sampai dengan jatuh tempo. informasi mengenai tingkat bunga efektif
yang lama dan tingkat bunga efektif yang baru harus diungkapkan dalam atatan atas
laporan keuangan.
Dalam hal restrukturisasi utang melalui modifikasi persyaratan utang$ dampak
restrukturisasi harus diatat seara prospektif sejak saat dilaksanakannya
restukturisasi. umlah kas masa depan yang harus dibayarkan untuk pokok dan bunga
utang berdasarkan persyaratan baru mungkin saja berbeda dengan nilai utang teratat.
ika jumlah pembayaran kas masa depan atas pokok dan bunga utang tersebut kurang
dari nilai utang teratat maka debitur harus mengurangi nilai utang teratat sehingga
jumlahnya sama dengan nilai pembayaran masa depan. ?al tersebut harus dilakukan
hanya apabila jumlah pembayaran kas masa depan dapat ditentukan dengan andal.
"pabila jumlah tersebut tidak dapat ditentukan$ maka debitur tidak boleh mengubah
nilai utang teratat. nformasi mengenai hal ini harus diungkapkan dalam atatan atas
laporan keuangan sebagai bagian dari pengungkapan pos kewajiban yang terkait.
Dalam kondisi tertentu$ jumlah bunga maupun pokok utang berdasarkan
persyaratan baru dapat bersifat kontinjen$ yaitu tergantung pada peristiwa atau kejadian
tertentu. !ebagai ontoh$ debitur mungkin dituntut untuk membayar jumlah tertentu jika
kondisi keuangannya membaik sampai tingkat tertentu pada periode tertentu.
*ntuk menentukan jumlah tersebut$ maka berlaku prinsip'prinsip pada akuntansi
kontinjensi.
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
15/26
Perlakuan mengenai restrukturisasi utang tidak dibahas seara mendalam di
P!"!. P!"! hanya menyebutkan bahwa adanya restrukturisasi utang harus
diungkapkan dalam laporan keuangan.
Penghapusan *tangPenghapusan utang merupakan pembatalan tagihan oleh kreditur kepada debitur
baik sebagian maupun seluruh jumlah utang debitur dalam bentuk perjanjian formal di
antara kedua pihak. Dalam hal penghapusan utang$ dimungkinkan adanya
penyelesaian utang melalui penyerahan asset kas maupun non kas dari debitur kepada
kreditur dengan nilai di bawah nilai utang teratat.
ika penyelesaian utang dilakukan dengan menggunakan aset kas dan nilai
penyelesaian tersebut di bawah nilai utang teratat$ maka debitur harus
mengurangi nilai utang teratat sehingga sama dengan nilai kas yang
diserahkan. jika penyelesaian utang dilakukan dengan menggunakan aset non kas dan nilai
penyelesaian tersebut di bawah nilai utang teratat$ maka debitur harus
melakukan penilaian kembali atas aset non kas tersebut ke nilai wajarnya.
Perbedaan antara nilai wajar dan nilai aset yang timbul akibat penilaian kembali
tersebut harus diungkapkan pada atatan atas laporan keuangan.
Debitur harus mengungkapkan informasi mengenai penghapusan utang inidalam atatan atas laporan keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban dan aset non
kas yang terkait. nformasi tersebut harus menakup jumlah perdebaan yang timbul
yang merupakan selisih lebih antara nilai teratat utang yang diselesaikan jumlah
nominal dikurangi atau ditambah bunga terutang dan premi$ diskonto$ biaya keuangan
atau biaya penerbitan yang belum diamortisasi3 dengan nilai wajar aset yang
diserahkan ke kreditur.
(iaya'(iaya yang (erhubungan dengan *tang Pemerintah
(iaya'(iaya yang (erhubungan dengan *tang Pemerintah adalah biaya bunga
dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana. (iaya'biaya
tersebut meliputi%
1. bunga dan pro6isi atas penggunaan dana pinjaman$ baik pinjaman jangka pendek
maupun jangka panjang2. commitment feeatas dana pinjaman yang belum ditarik&. amortisasi diskonto atau premium yang terkait dengan pinjaman. amortisasi kapitalisasi biaya yang terkait dengan perolehan pinjaman seperti biaya
konsultan$ ahli hukum$ dan sebagainya4. perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan menggunakan mata uang asing sejauh
hal tersebut diperlakukan sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
(iaya pinjaman yang dapat diatribusikan seara langsung dengan perolehan
atau produksi suatu aset tertentu Fualifying asset3 harus dikapitalisasi sebagai bagian
dari biaya perolehan aset tersebut. Namun apabila suatu dana dari pinjaman tidak
seara khusus digunakan untuk perolehan aset$ maka kapitalisasi biaya pinjaman
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
16/26
tersebut harus dilakukan dengan menggunakan metode rata'rata tertimbang
berdasarkan akumulasi biaya seluruh aset tertentu yang berkaitan selama periode
pelaporan.
Pada berbagai kasus$ ditemukan berbagai kesulitan terkait dengan kapitalisasi
biaya pinjaman ini. Diantaranya adalah adanya kesulitan untuk mengidentifikasi
hubungan langsung antara pinjaman tertentu dengan perolehan suatu aset$ serta
kesulitan dalam menentukan bahwa pinjaman tertentu tidak perlu ada apabila
perolehan aset itu tidak terjadi. #isalnya$ apabila terjadi sentralisasi pendanaan lebih
dari satu kegiatan,proyek pemerintah. +esulitan juga terjadi apabila suatu entitas
pemerintahan menggunakan beberapa jenis sumber pembiayaan dengan tingkat bunga
yang berbeda'beda. Dalam hal ini diperlukan pertimbangan professional untuk
menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat diatribusikan seara langsung.
(iaya'biaya yang terkait atau timbul karena adanya pinjaman$ dalam P!"!
diatur dalam P!"! 4 tentang (orrowing 9ost. Dalam standard tersebut disebutkan
bahwa
&orrowing costs may include2
a. 4nterest on ban overdrafts and short-term and long-term borrowings3b. 0morti5ation of discounts or premiums relating to borrowings3c. 0morti5ation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of
borrowings3d. $inance charges in respect of finance leases and service concession
arrangements3 ande. /xchange differences arising from foreign currency borrowings, to the extent that
they are regarded as an adustment to interest costs.(erdasarkan standar ini$ borrowing ost harus diakui sebagai beban pada
periode dimana borrowing ost tersebut terjadi. !eperti dinyatakan dalam P!"P$ dalam
P!"! 4 juga dinyatakan bahwa borrowing ost yang dapat diatribusi seara langsung
terhadap akuisisi$ konstruksi$ atau produksi suatu aset harus dikapitalisasi sebagai
bagian dari ost atas aset tersebut.
E. PEN=AJIAN DAN PENGUNGKAPAN KEWAJIBAN
Penyajian dan Pengungkapan +ewajiban !eara "krual
Dalam /ampiran .10 Peraturan Pemerintah Nomor 71Tahun 2010$ untuk penyajian dan
pengungkapan kewajiban seara akrual dinyatakan sebagai berikut%
67. 8tang pemerintah harus diungapan secara rinci dalam bentu daftar sedul utang
untu memberian informasi yang lebih bai epada pemaainya.
66. 8ntu meningatan egunaan analisis, informasi-informasi yang harus disaian
dalam Catatan atas Laporan euangan adalah2
a) 9umlah saldo ewaiban anga pende dan anga panang yang dilasifiasian
berdasaran pemberi pinaman3
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
17/26
b) 9umlah saldo ewaiban berupa utang pemerintah berdasaran enis seuritas utang
pemerintah dan atuh temponya3c) &unga pinaman yang terutang pada periode beralan dan tingat bunga yang
berlau3
d) onseuensi dilauannya penyelesaian ewaiban sebelum atuh tempo3e) +eranian restruturisasi utang meliputi2. +engurangan pinaman3!. :odifiasi persyaratan utang3". +engurangan tingat bunga pinaman3#. +engunduran atuh tempo pinaman3;. +engurangan nilai atuh tempo pinaman3 danepublik ndonesia nomor 5 tahun
201& tentang Penerapan !tandar "kuntansi Pemerintahan (erbasis "krual Pada
Pemerintah Daerah$ kita dapat melihat beberapa jurnal yang menerminkan bagiaman
penyajian dan pengakuan kewajiban seara akrual. (eberapa jurnal terkait kewajiban
seara akrual adalah sebagai berikut%
Penerimaan pembiayaan lewat utang%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGGG
+as CCC
GGG
G
*tang angka Panjang CCC
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
;stimasi Perubahan !"/ CCC
GGG
G
Penerimaan Pembiayaan CCC
Pembayaran kewajiban%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
18/26
GGG
G
*tang angka Panjang CCC
GGG
G
+as CCC
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Pengeluaran Pembiayaan CCC
GGG
G
;stimasi Perubahan !"/ CCC
Pembelian asset tetap%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
"set Tetap CCC
GGG
G
*tang (elanja #odal CCC
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
(elanja #odal CCC
GGG
G
;stimasi Perubahan !"/ CCC
>eklasifikasi%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
+ewajiban jangka Panjang CCC
GGG
G
(agian /anar *tang angka Panjang CCC
Penyajian dan Pengungkapan +ewajiban !eara +as #enuju "krual 9T"3
!ebagai perbandingan$ kami menguraikan penyajian dan pengungkapan kewajiban
seara kas menuju akrual 9T"3 sebagai perbandingan seperi yang terdapat pada
(uletin Teknis !tandar "kuntansi Pemerintah.
Kewajiban Jangka Pen!ek
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
19/26
&. U$ang kea!a Pihak Ke$iga (A//#un$ Pa"able,*tang kepada Pihak +etiga pada umumnya merupakan utang jangka pendek
yang harus segera dibayar setelah barang,jasa diterima. 8leh karena itu terhadap
utang semaam ini disajikan di neraa dengan klasifikasi,pos +ewajiban angka
Pendek. >inian utang kepada pihak ketiga diungkapkan di 9a/+.lustrasi jurnal untuk menatat *tang kepada Pihak +etiga adalah sebagai
berikut%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Dana yang harus disediakan untuk
pembayaran utang jangka pendek
CCC
GGG
G
*tang kepada Pihak +etiga CCC
). U$ang Bunga (Accrued Interest,*tang bunga maupun ommitment fee merupakan kewajiban jangka pendek atas
pembayaran bunga sampai dengan tanggal pelaporan. >inian utang bunga
maupun ommitment fee untuk masing'masing jenis utang diungkapkan pada
9atatan atas /aporan +euangan 9a/+3.*tang bunga maupun utang ommitment fee diungkapkan dalam 9a/+ seara
terpisah.lustrasi jurnal untuk menatat *tang (unga adalah sebagai berikut%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Dana yang harus disediakan untuk
pembayaran utang jangka pendek
CCC
GGG
G
*tang bunga CCC
*. U$ang Perhi$ungan +ihak Ke$iga ( P+K,*tang P-+ merupakan utang jangka pendek yang harus segera dibayar. 8leh
karena itu terhadap utang semaam ini disajikan di neraa dengan klasifikasi,pos
+ewajiban angka Pendek. Dalam praktek akuntansi kas menuju akrual 9T"3 yang
berlaku sekarang$ penyajian P-+ dilaksanakan oleh (*N,(*D sebagaimana
ilustrasi berikut%Pada waktu Pembayaran gaji yang disertai dengan Pemotongan P-+
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
(elanja Pegawai CCC
GGG
G
Penerimaan P-+ CCC
GGG
G
+as CCC
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
20/26
Pada saat pembayaran P-+%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Pengeluaran P-+ CCC
GGG
G
+as CCC
ika pada periode pelaporan masih terdapat saldo pungutan,potongan yang belum
disetorkan kepada pihak lain$ maka jumlah saldo pungutan,potongan tersebut harus
dilaporkan di neraa dengan klasifikasi,pos +ewajiban angka Pendek sebesar
jumlah yang masih harus disetorkan.
-. Bagian an/ar U$ang jangka Panjang(agian /anar *tang angka Panjang disajikan di neraa sebagai kewajiban jangka
pendek. >inian (agian /anar *tang angka Panjang untuk masing'masing jenis
utang,pemberi pinjaman diungkapkan di 9a/+.urnal untuk menatat (agian /anar *tang angka Panjang adalah sebagaimana
ilustrasi berikut%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Dana yang harus Disediakan untuk
Pembayaran *tang angka Pendek
CCC
GGG
G
(agian /anar *tang angka Panjang CCC
GGG
G
*tang angka Panjang CCC
GGG
G
Dana yang harus Disediakan untuk
Pembayaran *tang angka Panjang
CCC
0. U$ang Jangka Pen!ek ainn"aa. Pen!aa$an Di$erima Dimuka
Pendapatan Diterima Dimuka disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di
neraa. >inian Pendapatan Diterima Dimuka diungkapkan dalam 9atatan atas
/aporan +euangan.lustrasi jurnal untuk menatat Pendapatan Diterima Dimuka adalah sebagai
berikut%
Pada saat kas diterima%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
+as CCC
GGG
G
PendapatanHH CCC
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
21/26
Pada saat penyusunan neraa &1 Desember%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Dana Aang ?arus Disediakan
untuk Pembayaran *tang
angka Pendek
CCC
GGG
G
Pendapatan Diterima Dimuka CCC
b. U$ang bia"a*tang biaya disajikan sebagai kewajiban jangka pendek.lustrasi jurnal untuk menatat *tang (iaya adalah sebagai berikut%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Dana Aang ?arus Disediakan untuk
Pembayaran *tang angka Pendek
CCC
GGG
G
*tang (iayaH.. CCC
/. Kewajiban a!a Pihak ain+ewajiban pada Pihak /ain disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di
neraa. >inian +ewajiban pada Pihak /ain diungkapkan dalam 9atatan atas
/aporan +euangan.lustrasi urnal untuk menatat +ewajiban pada Pihak /ain adalah sbb.%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
+as lainnya di (end Pengeluaran CCC
GGG
G
+ewajiban pd Pihak /ain CCC
Kewajiban Jangka Panjang
&. U$ang uar Negeri*tang disajikan dalam Neraa sebesar nilai teratat arrying amount3. Nilai teratat
adalah nilai buku utang yang dihitung dari nilai nominal setelah dikurangi atau
ditambah diskonto atau premium yang belum diamortisasi.
?al'hal yang perlu diungkapkan dalam penjelasan pos'pos Neraa yaitu rinian dari
masing'masing jenis utang apabila riniannya banyak atau lebih dari satu halaman
sebaiknya dibuat lampiran3$ jatuh tempo$ tingkat bunga$ amortisasidiskonto,premium$ dan selisih kurs utang dalam 6aluta asing yang terjadi antara kurs
transaksi dan kurs tanggal Neraa.Termasuk dalam utang jangka pendek dari pinjaman luar negeri adalah% ommitment
fee$ bunga$ bagian lanar utang jangka panjang$ dan utang jangka panjang yang
dikon6ersikan ke dalam utang jangka pendek.
). U$ang Dalam Negeri; 5ek$#r Perbankan
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
22/26
*tang Perbankan disajikan sebagai kewajiban jangka panjang. >inian utang
perbankan diungkapkan di 9"/+ berdasarkan pemberi pinjaman.lustrasi jurnal untuk menatat *tang Dalam Negeri !ektor Perbankan pada saat
dana diterima beserta jurnal korolari untuk penatatan utang dimaksud adalah
sebagai berikut%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
+as CCC
GGG
G
Penerimaan Pembiayaan CCC
GGG
G
Dana yang harus Disediakan untuk
Pembayaran *tang angka Panjang
CCC
GGG
G
*tang Dalam Negeri !ektor Perbankan CCC
*. U$ang 6bligasi*tang 8bligasi Negara,Daerah disajikan dalam neraa pada pos *tang angka
Panjang$ yaitu sebesar nilai teratat arrying amount3. 9arrying amount adalah
pokok utang ditambah,dikurangi sisa premium,diskon yang belum diamortisasi.?al'hal yang perlu diungkapkan dalam penjelasan atas pos'pos neraa yaitu rinian
dari masing'masing jenis utang dalam masing'masing denominasi$ jatuh tempo$
tingkat dan jenis suku bunga$ registrasi masing'masing jenis obligasi$ dan amortisasi
diskon,premium.lustrasi jurnal untuk menatat *tang 8bligasi pada saat dana diterima adalah
sebagai berikut%
urnal penatatan realisasi penerimaan pembiayaan%
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
+as CCC
GGG
G
Penerimaan Pembiayaan @
Pinjaman dalam Negeri 8bligasi
CCC
urnal korolari penatatan pengakuan 1 utang obligasi
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
;kuitas Dana ' Dana yang harus
Disediakan untuk Pembayaran *tang
angka Panjang
CCC
GGG
G
*tang 8bligasi CCC
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
23/26
urnal untuk menatat pelunasan obligasi adalah sebagai berikut%
urnal penatatan realisasi pengeluaran pembiayaan
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
Pengeluaran Pembiayaan @
Pembayaran Pokok Pinjaman dalan
Negeri 8bligasi
CCC
GGG
G
+as CCC
urnal korolari penatatan pelunasan utang obligasi
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
*tang 8bligasi CCC
GGG
G
;kuitas Dana ' Dana yang harus
Disediakan untuk Pembayaran
*tang angka Panjang
CCC
-. U$ang Pembelian Ci/ilan*tang pembelian iilan disajikan dalam neraa pada pos *tang angka Panjang$
yaitu sebesar nilai teratat arrying amount3.?al'hal yang perlu diungkapkan dalam atatan atas laporan keuangan adalah
rinian dari masing'masing jenis utang iilan$ tanggal jatuh tempo masing'masing
iilan$ tingkat bunga baik yang eksplisit maupun yang tersamar. Dalam hal bunga
tersamar pada iilan anuitas maka perlu diungkapkan besaran bunga yang
tersamar pada anuitas bersangkutan.
0. U$ang Jangka Panjang ainn"a*tang kemitraan disajikan dalam Neraa dengan klasifikasi,pos *tang angka
Panjang. >inian *tang kemitraan untuk masing'masing perjanjian kerja sama
diungkapkan dalam 9a/+.lustrasi jurnal untuk menatat *tang +emitraan dengan Pihak +etiga%
'' untuk menatat aset berupa gedung dan bangunan
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
24/26
K#!e
Akun
Uraian Debe$ Kre!i$
GGG
G
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
25/26
2. estimasi dari dampak finansial yang diukur:&. indikasi tentang ketidakpastian yang terkait dengan jumlah atau waktu arus
keluar sumber daya:. kemungkinan penggantian oleh pihak ketiga.
7/26/2019 PSAP 09 Akuntansi Kewajiban
26/26
Recommended