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Reforma Fiscal 2017 Creamos un impacto significativoEnero, 2017
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 2
BienvenidaGonzalo GómezSocio Director de Impuestos
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© 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 3
Criterios Generalesde Política Económica y Ley de Ingresosde la FederaciónSimón SomohanoSocio Director Nacional, Precios de Transferencia
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Previsiones:Marco macroeconómico 2017
2016 2017
Crecimiento real % 2.0-2.6 2.0-3.0
Inflación % 3.2 3.0
Tipo de cambio ($/dólar) 18.3 18.62
Tasa CETES promedio % 4.5 5.3
Cuenta corriente % -3.2 -3.0
Déficit fiscal % -0.4 0.1
Petróleo (dólar/barril) 36 42
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• Un año complicado
• Al alza:
− Precio del dólar
− Tasas de interés
− Inflación
• A la baja:
−Crecimiento
−Inversión
¿Qué es posible esperar en el 2017?
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 6
Expectativas Trump
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Crecimiento
• De medriocre a muy bajo nivel de:– Exportaciones– Remesas– Inversión– Creación de empleos/salarios
• ¿Dónde quedó el impulso de las reformas estructurales?
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El Peso
• Cotiza en nuevos niveles históricos• Ya se había debilitado desde antes de las
elecciones en EUA• Petróleo• Inversión de portafolio
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Ha perdido terreno desde hace dos años
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 10
¿Qué nos espera en el futuro inmediato?
• Incertidumbre, volatilidad
• ¿La retórica de campaña se convertirá en
politicas públicas?
• ¿Se abrogará/renegociará el TLCAN?
– El gobierno de México y la comunidad de
negocios de EUA cabildeará fuerte
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¿Puede el Presidente Trump renegociar el TLCAN?
• Sí pero no...
• Las facultades de los presidentes de EU sobre
acuerdos comerciales son asimétricas:
– Requieren aprobación del Congreso para ser aprobados
– Los presidentes pueden actuar unilateralmente para cancelarlos
• ¿Aranceles de 35%?
– Sí, pero a nivel de MFN
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(Es un escenario conservador – (Incluye solamente México y China)
Nadie ganará en una guerra comercial
Peterson Institute
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(Peterson Institute)
California sería de los Estados más afectados
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¿Qué puede hacer México?
• Austeridad
• Seguir adelante con las reformas
• Atacar la corrupción
• Llevar argumentos a favor del comercio al público de EU
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Ley de Ingresosde la FederaciónHéctor SilvaSocio de Impuestos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 16
Continúan tasa de recargos y estímulos
Estímulo IEPS – Incluye al biodiésel y sus mezclas(incluir detalle en CFDI)
Definiciones de hidrocarburos previstas en LIF de 2017en lugar de LIEPS
Tasa de retención ISR por intereses de 0.5% a 0.58%sobre capital
Ley de Ingresos de la Federación
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Nuevos estímulos fiscales
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 18
Acumulación al cobro
• PM constituidas únicamente por personas físicas
• Tributen bajo Título II LISR
• Ingresos totales en ejercicio inmediato anterior no excedan $5 millones
¿A quién le aplica? No aplica a:
• PM cuando uno o varios de sus socios participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o su administración, o cuando sean partes relacionadas
• Los que realicen actividades a través de fideicomiso o A en P
• PM cuyos socios hayan sido accionistas de otras personas morales que hayan tributado bajo este estímulo
• Los que dejen de aplicar este estímulo
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 19
Ingresos
• Acumulables cuando sean efectivamente percibidos, o cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
• Reglas especiales para condonaciones, quitas, remisiones, de deudas o de las deudas que se dejen de pagar por prescripción.
• Bienes de exportación – plazo máximo 12 meses para acumularlos.
Acumulación al cobro (2)
¿En qué consiste?
Deducciones
• Adquisiciones de mercancías disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones - Base flujo de efectivo.
• Inversiones deducción ejercicio de utilización o en el siguiente, aun cuando no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 20
Acumulación al cobro (3)
• No ajuste anual por inflación
• Pagos provisionales mensuales
• Retención 10% - impuesto definitivo sobre el dividendos distribuidos a sus socios personas físicas
• Presentación de aviso de ejercer la opción a más tardar el 31 de enero de 2017
Régimen transitorio
• No acumulación de ingresos percibidos efectivamente durante 2017, cuando estos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016
• Las deducciones efectuadas hasta 2016 no podrán deducirse cuando efectivamente se eroguen a partir de 2017
• Continuar aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones respecto de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.
• El inventario de mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2016, se podrá deducir conforme las reglas del costo de lo vendido, aplicando el método PEPS.
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Investigación y desarrollo de tecnología
• Crédito 30% gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de tecnología, contra el ISR causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito.
• El crédito fiscal no sería acumulable
• Aplicaría sobre base incremental de gastos e inversiones efectuados en el ejercicio, respecto al promedio de aquellos realizados en los 3 ejercicios fiscales anteriores.
• Estímulo no excedería de $1,500 millones por ejercicio fiscal ni de $50 millones por contribuyente.
¿En qué consiste? Requisitos
• Declaración informativa en febrero de cada año detallando gastos e inversiones realizados correspondientes al proyecto, validado por C.P.R.
• Sistema de cómputo mediante el cual se proporcione al SAT en forma permanente información relacionada con la aplicación del estímulo.
• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales.
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Artes visuales, danza y música
¿En qué consiste?
• Es adicional al estímulo del teatro
• Crédito del monto aportado a proyectos de producción teatral, artes visuales, danza y música, contra el ISR
• El crédito fiscal no sería acumulable.
• No podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior
• Estímulo se amplía de $50 millones a $150 millones por ejercicio fiscal y no podrá exceder de $2 millones por contribuyente.
• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales
• Cumplir requisitos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 23
• Contribuyentes que aporten a proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, así como a programas diseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento.
Del estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento
¿A quiénes les aplica? ¿En qué consiste?
• Crédito fiscal equivalente al monto de las aportaciones a estos proyectos, contra el ISR causado en el ejercicio
• No acumulable y en ningún caso podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior
• Estímulo no excedería de $400 millones por ejercicio fiscal ni de $20 millones por contribuyente
• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales
• Cumplir requisitos
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• Contribuyentes que efectúen inversiones en equipos de alimentación para vehículos eléctricos, siempre que estos se encuentren conectados y sujetos de manera fija en lugares públicos
Equipos de alimentación para vehículos eléctricos
¿A quien le aplica? ¿En qué consiste?
Crédito fiscal equivalente al 30% del monto de las inversiones efectuadas, contra el ISR
• En caso de que el crédito sea mayor al ISR a cargo se podrá acreditar en los 10 ejercicios siguientes
• No acumulable para efectos de ISR
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SubcontrataciónlaboralHéctor VegaSocio de Impuestos
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LISR - Personas Morales
En términos de la Ley Federal del Trabajo
Deducible siempre que el Contratante obtengadel Contratista:
• Copia de CFDIs de salarios y acuses de recibo
• Declaración de entero de retenciones de ISR
• Declaración de pago de cuotas al IMSS
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 27
LIVA - Personas Morales
• Siempre que el Contratante obtenga del Contratista:
− Copia de la declaración y acuse de recibo del pago del IVA
− Información reportada al SAT sobre el pago del impuesto.
• Informe al SAT del IVA trasladado a cada cliente y el pagado en declaración.
Acreditamiento de IVA: Y que el Contratista:
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Actualización – Complemento al CFDI de nóminasPersonal subcontratado
Servicios al contribuyente del SAT está enviando un correo electrónico con el siguiente mensaje:
A partir del 1 de enero de 2017 se actualizan los recibos de nómina, por lo que es importante que consultes la información en www.sat.gob.mx/NominaDigital, e identifiques los ajustes que requieran tus sistemas
Asimismo, te sugerimos que a la brevedad valides que las claves del RFC de tus trabajadores estén correctas y efectivamente registradas en el SAT.
nomina:SubContratación Nodo nuevo. Expresar lista individualizada de personas subcontratadas.
@RfcLabora Dato nuevo. RFC de la persona que subcontrata.
@PorcentajeTiempoDato nuevo. Expresar el porcentaje del tiempo que prestó sus servicios con el
RFC que lo subcontrata.
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Actividad Vulnerable
Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (Art. 17-XI-b)
• La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente las siguientes operaciones:
− La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes
• Son objeto de identificación y, en su caso, de aviso, cuando el prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación de un cliente, alguna operación financiera que esté relacionada con dicha operación, con respeto al secreto profesional y garantía de defensa en términos de esta Ley
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Ley del Impuesto sobre la RentaGilberto GómezSocio de Impuestos
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Personas Morales
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 32
Nuevos Ingresos no acumulables
Cumplimiento requisitos
Gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos - No deducibles
Por apoyos
económicos o
monetarios
recibidos a través
de programas
presupuestarios
gubernamentales
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 33
Otras deducciones
Se incorporan al requisito de que sean efectivamente erogadas:
• Los pagos a pequeñas Personas Morales que tributen en el nuevo Capítulo de Opción de Acumulación de Ingresos hasta que sean efectivamente percibidos
Renta de $ 285.00 diarios por automóviles:
• Propulsión a través de baterías eléctricas recargables
• Eléctricos con motor de combustión interna o hidrógeno
Depreciación 25%:
• Bicicletas convencionales
• Bicicletas y motocicletas -propulsión a través de baterías eléctricas recargables
• MOI $ 250,000 por inversiones en autos -propulsión a través de baterías eléctricas recargables y eléctricos con motor de combustión interna o hidrógeno
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Personas físicas
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 35
Nuevas reglas
• Apoyos económicos o monetarios que reciban a través de los programas previstos en los PEF o de las Entidades Federativas:
- Recursos destinados al apoyo de actividades empresariales cuyos programas cuenten con padrón de beneficiarios y cumplan ciertos requisitos
- Gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos no serán deducibles
Ingresos no objeto Deducciones personales
• Servicios profesionales de psicologíay nutrición con título
• Requisitos para planes personales para el retiro contratados de manera colectiva:
- Identificar a cada una de las PF que integran dichos planes
- Cumplir con los requisitos del SAT
- Cada persona sujeta al tope de 10% o 5 salarios mínimos
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Inversiones en el extranjero
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• Intercambio de información
− EUA – Desde septiembre de 2015
− Otros Países – Desdemediados de 2017
• Gravamen sobre rentamundial
Puntos a considerar
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Informativas anuales
Contribuyentes que generen ingresos sujetos a REFIPRES
• Se elimina para personas físicas posibilidad de presentar en ceros
Contribuyentes que generen ingresos en sociedades o entidades cuyos ingresos estén sujetos a REFIPRES
• Directa o indirectamente
• Se elimina para personas físicas posibilidad de presentar en ceros
Contribuyentes que generen ingresos de cualquier clase provenientes de países llamados territorios
• Lista en artículo transitorio
• Se elimina para personas físicas posibilidad de presentar en ceros
• Se deroga la regla que exceptuaba a entidades o figuras jurídicas transparentes constituidas en países con Acuerdo Amplio de Intercambio de Información
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 39
Informativas anuales (2)
Contribuyentes que realicen operaciones a través de figuras o entidades jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente
• Se elimina para personas físicas posibilidad de presentar en ceros
• Se deroga la regla que exceptuaba a entidades o figuras jurídicas transparentes constituidas en países con Acuerdo Amplio de Intercambio de Información
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 40
Declaración Informativa por REFIPRES
Ruta Comentarios
PF y PM sujetos a REFIPRES
Los ingresos son considerados como los
depósitos y retiros.
No se define el concepto de retiro como ingreso.
Presentación de la Declaración Informativa
PF y PM sujetos o no a REFIPRES
Ingresos a través de sociedades o
entidades sujetas a REFIPRES
Ingresos directos de REFIPRES
Operaciones a través de figuras o entidades jurídicas
transparentes
Ingresos provenientes de
países de las disposiciones transitorias
No se define el concepto de operaciones.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 41
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 42
Gastos e inversiones en periodo preoperativo
Hasta 2016
Estimar su destino
Acreditar IVA por actividades por lasque se vaya a estar obligado al pagodel impuesto
Sin recargos si diferencia de impuestono excede 10%, pago espontáneo
Acreditamiento en periodo preoperativo
A partir de 2017
IVA trasladado y pagado en importación que corresponda a actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto o tasa 0%
Acreditable en proporción conforme a dos opciones:
1. En declaración del primer mes en que se
realicen dichas actividades, actualizado
2. Solicitar devolución en el mes siguiente a aquél en el que se realicen los gastos e inversiones, conforme estimativa de la proporción de su destino
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 43
Opción 2.- Solicitar la devolución en el mes siguiente al que se realicen los gastos e inversiones
• Presentar al SAT con la primera solicitud de devolución,conforme a reglas:
− Estimación y descripción de los gastos e inversiones y descripción de actividades
− Documentación que acredite que se llevarán a cabo las actividades
− Estimación de la proporción
− Mecanismos de financiamiento
− Fecha estimada para realizar las actividades
− Prospecto o proyecto de inversión
Acreditamiento en periodo preoperativo (2)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 44
Para cualquiera de las dos opciones
• Calcular en el mes 12 contado a partir del mes inmediato posterior a aquel en que se iniciaron las actividades, la proporción
• Compararla contra la proporción aplicada en la opción elegida
• Modificación de más del 3% ajustar acreditamiento
− Disminución de proporción, reintegrar acreditamientoen exceso actualizado
− Aumento de proporción, incrementar acreditamientoactualizado
− Reintegro o incremento deberá realizarse en el mes en que se calcule la proporción, conforme a reglas
Acreditamiento en periodo preoperativo (3)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 45
Definición
• Aquél en que se realizan gastos o inversiones en forma previa al inicio de actividades
• Industrias extractivas.- Comprende exploración para la cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse
• Duración máxima de un año contado a partir de que se presente la primera solicitud
• Puede durar más si conforme a prospecto o proyecto se acredita realización de actividades gravadas
• No inicio de actividades gravadas una vez transcurrido el periodo preoperativo, reintegrar devoluciones actualizadas y con recargos. Sin perjuicio de acreditar el IVA cuando inicien actividades. No resulta aplicable a la industria extractiva (nuevos yacimientos) por causas ajenas
Acreditamiento en periodo preoperativo (4)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 46
Disposiciones Transitorias
Acreditamiento en periodo preoperativo (5)
Acreditamiento IVA en el
periodo preoperativo
correspondiente a los gastos
e inversiones realizados hasta
el 31 de diciembre de 2016 –
conforme reglas del 2016.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 47
• Aplicable a inversiones
• IVA acreditable considerando proporción del periodo del mes de inicio de actividades y hasta el mes por el que se calcula el IVA acreditable
• Ajuste del IVA acreditable en la declaración del doceavo mes contado a partir del mes inmediato posterior a aquél de inicio de actividades, similar al del periodo preoperativo
Acreditamiento con base en proporción del periodo
Disposiciones Transitorias
Ajuste al acreditamiento del IVA
sería aplicable a las inversiones que
se realicen a partir del 1 de enero
de 2017
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 48
Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticaso de sistemas computacionales
Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así comola administración de bases de datos
Alojamiento de aplicaciones informáticas
Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información
La continuidad en la operación de los servicios anteriores
Exportación de servicios de tecnología
Adiciones sujetas a tasa 0%
1.
2.
3.
4.
5.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 49
Utilicen en su totalidad infraestructura tecnológica, recursos humanos y materiales, ubicados en territorio nacional
CFDI debe incluir el registro o número fiscal del extranjero que contrató y pagó el servicio.
Pago a través de medios electrónicos y provenga de cuentas de instituciones financieras extranjeras, deberá realizarse a una cuenta del prestador del servicio en instituciones de crédito en México
Entre otros
Exportación de servicios de tecnología (2)
Requisitos:No se considerarán exportados
en los supuestos siguientes:
Cuando para proporcionar dichos servicios se utilicen redes privadas virtuales
Cuando los servicios se proporcionen, recaigan o se apliquen en bienes ubicados en el territorio nacional
1.
2.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 50
• Uso o goce temporal de bienes tangibles otorgado por extranjeros
No se paga IVA si:
la entrega material se hubiera efectuado en el extranjero
se paga el IVA por su introducción al país (no se entiende pagado cuando se realice mediante la aplicación de un crédito fiscal)
El valor que se tomaría en cuenta para calcular el IVA sería el que le correspondería en la Ley por el uso o goce de bienes, en territorio nacional.
Otras reformas IVA
• Importación de servicios
Se precisa que el momento en que se considera efectuada la importación es cuando se pague efectivamente la contraprestación
a)
b)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 51
Código Fiscal de la FederaciónGonzalo GómezSocio Director de Impuestos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 52
Cancelación CFDIs
• Los CFDIs sólo podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expiden acepte su cancelación
• En vigor el 1° de Mayo de 2017
• Proceso para cancelar CDFIs
Emisor enviará al receptor del mismo una solicitud de cancelación a través de buzón tributario.
El receptor debe a más tardar dentro de las 72 horas, aceptar o negar la cancelación del CFDI.
Podrá existir la aceptación ficta de la cancelación del CFDI si no realiza manifestación alguna, dentro de las 72 horas
Para ejercer el derecho a la aceptación o negativa de la cancelación del CFDI, deberá tener buzón tributario.
Nuevas reglas CFDIs
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 53
Cancelación CFDIs
• Excepciones: No se requerirá aceptación del receptor:
Que amparen ingresos por un monto de hasta $5 mil pesos
De nómina.
De egresos.
De traslado.
De ingresos expedidos a contribuyentes del RIF.
Emitidos a través de la herramienta electrónica de "Mis cuentas" en el aplicativo "Factura fácil".
Continúa…………
Nuevas reglas CFDIs
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 54
Cancelación CFDIs (continuación):
• Excepciones: No se requerirá aceptación del receptor:
Que amparen retenciones e información de pagos.
Expedidos en operaciones realizadas con el público en general
Emitidos a residentes en el extranjero para efectos fiscales
Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horas inmediatas siguientes a su expedición.
Nuevas reglas CFDIs
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 55
Infracciones
• Multa de $1.00 a $5.00 por cada CFDI enviado que contenga información que no cumple con las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT
Nuevas reglas CFDIs
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 56
Las referencia a D.F. se entenderán hechas a CDMX hasta el 31 de
enero de 2017 (Regla 1.10 RMF)
CFDI que no cumpla con requisitos no podrá deducirse o acreditarse fiscalmente (Art. 29-A CFF)
CFDIs emitidos por EFOs (Empresas Facturadoras de Operaciones simuladas) no producen ni produjeron efecto fiscal alguno (Art. 69-B CFF)
Personas físicas o morales que dieron efectos fiscales a CFDIs emitidos por EFOs tiene 30 días para acreditar ante SAT su validez o corregir su situación fiscal (Art. 69-B CFF)
Otros temas relevantes en materia de CFDIs
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 57
Actualizaciones a CFDIs y complementos:
• 1º de enero 2017 : complemento de nómina.
• 1º de marzo 2017: complemento para comercio exterior.
• 1º de julio 2017: CFDI y complemento de pagos.
Otros temas relevantes en materia de CFDIs (2)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 58
Servicios de certificación e-firma
• Impulsar el uso de la e-firma en
cualquier tipo de acto jurídico,
incluso entre particulares:
- Posibilidad de ser utilizada cuando se cumplan requisitos que se establezcan en Reglas
- Solicitar al SAT que preste el servicio de verificación y autenticación de los certificados de e-firma
Otras reformas
Buzón tributario
• Tanto el sector gobierno como el
sector privado tendrán posibilidad
de depositar dentro del buzón,
información de interés para los
contribuyentes previo
consentimiento de los
particulares, sin que dicha
información pueda considerarse
de uso fiscal
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 59
Inscripción de representantes legales en el RFC
• Obligación para representantes legales de una PM:
− Inscribirse en el RFC
− Contar con su e-firma
− Presentar los avisos que señale el RCFF
• Los fedatarios públicos deberán asentar la clave correspondiente en las escrituras públicas (actas constitutivas y demás actas de asamblea) de los socios y representantes legales, cerciorándose que coincida con la cédula respectiva.
Otras reformas (2)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 60
Otras reformas (2)
Declaración informativa sobre la
situación fiscal del contribuyente
• Esta información se presentaría como
parte de la declaración anual y no
como una declaración adicional
• Transitorio. Declaración informativa
de situación fiscal del contribuyente
de 2016 se presentaría a más tardar
el 30 de junio de 2017
Facultades de comprobación
• Se precisa que las facultades de
comprobación listadas en el Art.
42, aplican tanto para la
comprobación del cumplimiento
de las disposiciones fiscales como
de las aduaneras.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 61
Revisiones electrónicas
• Se modifica el procedimiento previsto y plazos
• La autoridad contará con un plazo máximo de 40 días para la emisión y notificación de la resolución, contado a partir de los vencimientos de plazos establecidos en la propia norma
• Las autoridades deberán concluir el procedimiento de revisión en un plazo máximo de 6 meses contados a partir de la notificación de la resolución provisional
• En materia de comercio exterior el plazo no podrá exceder de 2 años
• El plazo para concluir el procedimiento de revisión electrónica se suspenderá en los casos señalados en el CFF
Revisiones electrónicas y acuerdos conclusivos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 62
Acuerdos conclusivos
• También suspenden los plazos para las revisiones electrónicas:
− A partir de la presentación de la solicitud de acuerdo conclusivo y hasta la notificación a la autoridad revisora de la conclusión del procedimiento
Revisiones electrónicas y acuerdos conclusivos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 63
Aspectos controversialesy Resoluciones recientesde la CorteArmida HerreraGerente, Legal
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 64
Contabilidad Electrónica y Nuevo Anexo 24
Jurisprudencia de la SCJN declaró:
• Constitucional la contabilidad electrónica(Arts. CFF);
• Inconstitucional el Anexo 24
− Efecto: No estar obligado a enviar contabilidad de enero de 2015 a octubre de 2016.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 65
Contabilidad Electrónica y Nuevo Anexo 24
Nuevo Anexo 24
• Entrada en vigor: 1° de noviembre de 2016
• Nuevo acto materialmente legislativo (necesidad de un nuevo amparo)
• Interrumpirá efecto de amparo otorgado en contra de los anexos 24 vigentes en 2015 y hasta el 31 de octubre de 2016
• Obligatorio para contabilidad a enviarse a partir del 1° de noviembre de 2016
− Si se cuenta con una suspensión en el juicio iniciado no se debe enviar contabilidad sino hasta que concluya el mismo en definitiva
• Constitucional o no impugnado: envío retroactivo a partir del 1 de noviembre de 2016
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 66
Nuevo juicio de amparo contra nuevo Anexo 24 y suspensión de sus efectos
• Vencimiento el 15 de diciembre de 2016
• Efectos: ampliar el periodo por el cual se estará liberado de enviar la contabilidad
Nuevo Anexo 24
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Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 67
Negar el amparo en contra de deducir:
Las cuotas a cargo de los trabajadores pagadas al IMSS absorbidas por los patrones
Aportaciones efectuadas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que establece la LIMSS y de primas de antigüedad
Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Resolución SCJN en el amparo vs. límite a las deducciones
i.
ii.
iii.
Conceder el amparo en contra de:
Limitantes a las prestacionesde previsión social
No reconocimiento del fenómeno inflacionario en el costo de ventas
Jurisprudencia SCJN; tribunales obligados a resolver el resto de los amparos sobre este tema conforme a la misma
i.
ii.
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 68
Reforma a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
Ante Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA)
− Vicios de fondo de los créditos fiscales determinados a los contribuyentes
− Sin que puedan hacerse valer vicios formales
− Optativo
Juicio de resolución exclusiva de fondo
Desventajas y limitantes del juicio de resolución exclusiva de fondo
• Contra créditos fiscales mayores a $5’331,920.00
• No procede en contra de negativas de devolución o rechazos de compensaciones
• No proceden argumentos de forma
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 69
Juicio de resolución exclusiva de fondo (2)
Se entenderá por argumento de fondo:
i. Elementos esenciales del tributo
ii. Hechos u omisiones constitutivos del supuesto incumplimiento
iii. Aplicación o interpretación de normas sustantivas
iv. Los efectos atribuidos al incumplimiento de obligaciones formales que trasciendan el fondo de la controversia y;
v. La valoración o falta de valoración de las pruebas relacionadas a los supuestos anteriores
Siempre procedente recurso de revisión fiscal para la autoridad (lo cual no sucede cuando se declara fundado un argumento de forma)
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 70
Juicio de resolución exclusiva de fondo (3)
Beneficios y ventajas del juicio de resolución exclusiva de fondo
• No se le exige al contribuyente que garantice el crédito fiscal
• Se privilegia la oralidad del procedimiento, la cercanía con el órgano jurisdiccional para la tramitación del juicio y la celeridad de la emisión de la resolución
• El Magistrado Instructor citará a las partes para una audiencia de fijación de litis en la cual éste expondrá cual es la controversia planteada y dará oportunidad a que las partes manifiesten lo que a su derecho convenga
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 71
Juicio de resolución exclusiva de fondo (4)
Beneficios y ventajas del juicio de resolución exclusiva de fondo (continúa)
• El Magistrado Instructor podrá citar a los peritos a una audiencia especial para que responda las dudas o cuestionamientos que tenga. Las partes podrán acudir a dicha audiencia
• Los juicios de resolución exclusiva de fondo serán conocidos por tres Salas especializadas las cuales serán integradas por Magistrados del TFJA que cuenten con mayor experiencia en materia fiscal
• Se reducirá el reenvío de los asuntos fiscales entre el TFJA y los TCC, haciendo más rápida la resolución completa del asunto
72Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Aspectos relevantes de comercio ExteriorManuel Muñiz, Gerente de Comercio Ext. Y Aduanas
73Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Auditorías Electrónicas
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 74
• Política económica cerrada
• Los criterios de revisión eran a discreción del auditor
• Existía una separaciónde la materia fiscal con la aduanal
• La documentos de comercio exterior completamente físicos
• Inicio de apertura comercial
• Incremento de operaciones de comercio exterior por TLC’s
• Criterios de revisión bajo esquemas aleatorios
• Se empieza a vincular lo aduanal con lo fiscal
• Documentos físicos de comercio exterior
• Se empezó a aprovechar la información disponible en los sistemas electrónicos institucionales
• Los análisis de riesgo se llevaban a cabo por sectores (ej. acero, textil, etc)
• Documentos físicos de comercio exterior
• Uso de modelos de riesgo integrales
• Migración a información electrónica y digital
• Uso de tecnologías para facilitar el CE
• Introducción del esquema de auditorías electrónicas
• Expedientes electrónico por implementación de aduana sin papel
Gestión de riesgo de comercio exteriorEvolución de la fiscalización aduanera
80’s 90’s
Análisis limitado
restrictivo
Análisis limitado
permisivo
Análisis de riesgo
segmentado
Análisis integral
de riesgo
00’s Actual
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 75
Plan de fiscalización
Información del Servicio de Administración Tributaria
Alto
Bajo
No quieren cumplir.
No siempre pueden cumplir
Desea hacer lo correcto
Decididos a no cumplir.
Usar toda la fuerza de la Ley.
Disuadir por detección.
Ayudar al cumplimiento.
Hacerlo fácil.
Actitud ante el cumplimiento
Estrategia del cumplimiento
MODELO DE CUMPLIMIENTO
Riesgo Alto
Riesgo Medio
Riesgo Bajo
Auditorías
Acciones Preventivas
Facilitación y Reconocimiento
La estrategia integral de fiscalización de Comercio Exterior se alinea al Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 y está basada en un modelo de cumplimiento:
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 76
Identificar áreas de riesgoEstrategia preventiva
A efectos de estar preparados en caso de una revisión por parte de la autoridad es necesario realizar unaevaluación respecto de las principales áreas de riesgo en materia de comercio exterior:
Control documental
Certificación de origen
Valoración
Control de inventarios
Maquinaria y equipo
Administración de programas
Clasificación arancelaria
Domicilios
$
77Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Requerimientosdel SAT
Operador EconómicoAutorizado
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 78
Operador Económico Autorizado
Requisitos
Presentar a través de Ventanilla Digital el formato denominado "Solicitud de Registro en el Esquema de Certificación de Empresas", cumpliendo con el "Instructivo de trámite para el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de Operador Económico Autorizado".
Haber efectuado operaciones de comercio exterior, durante los últimos 2 años anteriores a su solicitud.
Haber realizado el pago del derecho correspondiente a la fecha de presentación de la solicitud.
Designar a las empresas transportistas autorizadas para efectuar el traslado de las mercancías.5
43
21
Cumplir con los estándares mínimos en materia de seguridadestablecidos en el formato denominado "Perfil de la empresa“.
De acuerdo a las RGCE 7.1.4.
79Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Mantenimiento de Certificaciones
Nuevo Esquema Integral de Certificación de Empresas
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 80
Certificación IVA e IEPS
Requisitos
Estar al corriente con las obligaciones fiscales.
Que todo el personal esté registrado en el IMSS.
Que los domicilios estén registrados ante el SAT.
Contar con un documento legal que compruebe la propiedad de
las premisas de la Compañía, por al menos un año.
Asegurar que en los últimos tres años, la Compañía no cuente con
demandas legales hacia sus socios, el representante legal o
miembros administrativos.
Buen manejo y control del material y equipo.
Contar con un correo electrónico registrado ante el SAT.
Contar con un padrón de importadores activo.
Permitir el acceso del SAT a las operaciones de Comercio
Exterior en cualquier momento.
De acuerdo a las RGCE 7.1.1; 7.1.2; 7.1.3; 7.2.1.
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 81
Certificación IVA e IEPS
Requisitos
Contar con una infraestructura adecuada para la producción de
la Compañía.
Comprobar el retorno de al menos el 60% de las
importaciones temporales durante los últimos 12 meses.
Comprobar el retorno de al menos el 80% de las importaciones
temporales durante los últimos 12 meses (aplicable a compañías que
exporten metales y textiles).
En la modalidad AA, se deberá comprobar que al menos el 40%
de los proveedores naciones tienen una opinión positiva del
SAT.
En la modalidad AAA, se deberá comprobar que al menos el 70% de los proveedores nacionales tienen un opinión positiva del
SAT.
El uso del Pedimento Único Virtual para las operaciones
dentro de México (transferencias virtuales consolidadas semanales
o mensuales).
Reportes mensuales a la Autoridad transmitidos mediante Ventanilla Única, en caso de cambios a la
administración, socios o representante legal de la Compañía.
Se deberán reportar cada tres meses los proveedores de
materia prima.
De acuerdo a las RGCE 7.1.1; 7.1.2; 7.1.3; 7.2.1.
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 82
HerramientasTecnológicas
Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 83
Onesource (Thomson Reuters – Deloitte)
Global Trade Radar (GTR – Deloitte)
Recomex II (Deloitte)
Scan 31 (Deloitte)
Comercio ExteriorHerramientas
Con el fin de ser más eficientes y competitivos:
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Fast TrackSimón Somohano, Socio Director Nacional de Precios de Transferencia & Antonio Ochoa, Socio de Precios de Transferencia
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 85
El SAT emite cartas invitación con la sugerencia metodológica
El plazo para dar respuesta al SAT se extiende hasta el 20 de enero 2017
No aplica para empresas cuyo Parent se encuentre en otro país diferente a los E.U.A., ni para Grandes Contribuyentes
El resultado del Fast Track será aceptado por el IRS según comunicado oficial de SAT y IRS, de tal forma que cualquier ajuste derivado de esta metodología será acreditable para la Parent
Fast Track
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 86
Paso 1 – Definición de intensidad
Fast Track – ¿En qué consiste?
• US M&E neto
• US avg Inventario
• AF maquiladora
• CxC maquiladora
Σ
Costos y Gastos
operativos de la
maquiladora
• ≤ 2.08 Intensivas en mano de obra
• > 2.08 Intensivas en activos
Nota: Activos utilizados
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 87
Paso 2 – Determinación del ingreso de maquila
Fast Track – ¿En qué consiste?
Mano de obra
Retorno sobre gastos de la maquiladora (Electrónico, Automotriz, Otros)
Retorno sobre valor activos extranjeros = 1.6%
(+ o -) Efectos cambiarios netos
Efectos inflacionarios
Intereses
Activos
Retorno sobre gastos de la maquiladora (Electrónico, Automotriz, Otros)
Retorno sobre valor activos extranjeros = 2.4%
(+ o -) Efectos cambiarios netos
Efectos inflacionarios
Intereses
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 88
Fast Track – FAQs
No hay necesidad de realizar declaraciones complementarias de 14 y 15. El ajuste acumulado se reconoce en 2016 con actualización
¿Cómo se realizará la validación del resultado de FT para 2017 y 2018 por parte del SAT?
Si no opté por el FT, ¿Qué sucederá?
¿Puedo optar por un APA bilateral?
Si mi Parent está en otro país diferente a E.U.A. y quiero optar por el FT ¿Qué puedo hacer?
Estoy en Safe Harbor y quiero optar por el APA. ¿Puedo solicitar el APA con la metodología FT?
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 89
Acuerdos anticipados de precios (APAs) - pago de derechos
Por el estudio y trámite de cada solicitud de resolución relativa a los precios o montos de contraprestaciones entre partes
relacionadas - $216,308.51
Por cada revisión del informe anual sobre la aplicación de
dichas resoluciones - $43,261.70
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 90
Nuevas informativas de PT (BEPS)
Ajustes de PT conforme a Miscelánea
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Nuevas declaraciones informativas de precios de transferenciaArtículo 76-A
Local de partesrelacionadas
Declaración informativa país por país del grupo
empresarial multinacional
• 32-H fracción I. Ingresos iguales o superiores a 671 mdp, empresas que coticen en bolsa de valores
• 32-H fracción II. Sociedades Integradoras
• 32-H fracción III. Entidades paraestatales de la administración pública federal
• 32-H fracción IV. Extranjeros con EP en el país
Informativa maestra de partes relacionadas del
grupo empresarial multinacional
• Estar en los supuestos I al IV del 32-H del CFF y además que:
• Sean personas morales controladoras, que no sean subsidiarias
• Que no tengan ingresos superiores a 12 mil mdp
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 92
Nuevas declaraciones informativas de PT - FAQs
¿Cuándo se presenta?
¿Qué sucede si no se presenta?
Mecanismo de intercambio de información
Software DAIPR (Declaración Anual Informativa de Partes relacionadas)
Declaración “Local” – Se refiere al estudio de PT operaciones con el extranjero (art 76-IX) y estudio de PT operaciones nacionales (art 76-X) y se envían con declaración de protesta de decir verdad del representante legal confirmando que es la versión final y definitiva
¿Ya está habilitado el software DAIPR para hacer pruebas?
¿Si no me aplica en México, debería ocuparme de alguna parte del proceso con mi corporativo?
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 93
Ajustes de PT – Reglas 3.9.1. a 3.9.4
Obtener y conservar la documentación e información mediante la cual se identificó la necesidad de ajustar
Obtener y conservar una manifestación bajo protesta de decir verdad explicando la razón de porqué no se cumplía con precios de mercado
Obtener y conservar una manifestación bajo protesta de decir verdad en donde se explique la consistencia o inconsistencia en la aplicación de los método de PT y búsqueda de comparables con respecto al año previo y en relación a la transacción ajustada
Obtener y conservar la documentación e información que permita corroborar el ajuste, incluyendo el cálculo aritmético
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Ajustes de PT – Reglas 3.9.1. a 3.9.4
Cuando también se reconozca un efecto contable, contar o emitir un CFDI que ampare el ajuste y correlacionarlo con los que inicialmente se hayan expedido por la operación ajustada
CFDI deberá incluir la descripción de la operación ajustada, monto de la operación original y el ejercicio en que se declaró como ingreso o deducción, así como la descripción del ajuste de PT, dentro del elemento “Concepto”, atributo “Descripción”
Registrar los ajustes de PT en la contabilidad en cuentas de orden y reconocerlos en la conciliación contable-fiscal para efectos del ISR cuando solo tengan efecto fiscal-no contable
Acreditar que la contraparte acumuló ó disminuyó según corresponda, en el mismo ejercicio en el que se dedujo y por el mismo monto
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Ajustes de PT – Reglas 3.9.1. a 3.9.4
Retener y enterar el ISR a cargo de terceros que se derive del ajuste
Los contribuyentes podrán efectuar la deducción de los ajustes de PT sólo en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivados de operaciones con partes relacionadas que los originaron
Los ajustes de PT se deberán informar en las declaraciones informativas correspondientes, dictamen, DISIF, etc
Ajustes APAs. Los ajustes con posterioridad al fin del ejercicio por motivo de un APA podrán ser deducibles cuando sea el resultado de una resolución conforme al 34-A del CFF
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Temas Maquiladoras
Maquilas de Albergue (Shelters)
• Tendrán hasta el 31/12/2017 para tomar la opción que establece la regla 3.20.6
• Aplica únicamente SH se esta negociando con SAT para que puedan aplicar también APA
Temas para el cierre de 2016
• Efecto en la disminución de CxC por fast track
• Limitación en deducción de Perdidas en Cambios
• Otros efectos
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 97
BEPS
Acuerdo Multilateral para implementar medidas BEPS
• Líderes del G-20 aprobaron un ambicioso plan de acción integral desarrollado en colaboración con OCDE.
• Se establecen 15 acciones, ultima acción es el acuerdo Multilateral
• Se termino en Noviembre del 2016
• Acuerdo Multilateral y notas/comentarios para su interpretación
• Se tendrá que interpretar el tratado base y el acuerdo multilateral
• No estiman cambios a los tratados en curso
• Se firmara en Junio 2017
• Pasa todo el proceso de ratificación y se espera entre en vigor 2018
Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 98
Siguientes conferencias, eventos de negocios:
EneroReformas Fiscales: Tijuana (11), Mexicali (12), Hermosillo (18), Nogales (19)
BC-Sonora
EneroPROCAF: Aspectos fiscales relevantes para el inicio del ejercicio 2017
17 de enero, Tijuana
18 de enero, Mexicali
Mayor información: 664 622 7908
EneroRetos y Amenazas en la continuidad de la empresafamiliar: 23 de enero
Tijuana, Sede: Cetys Universidad
Mayores informes: 903 1800 ext. 263filantropía.tij@cetys.mx
FebreroLanzamiento Thomson Reuters: (nueva fecha por definir)
Tijuana, Vía Corporativo
Mayores informes: 664 622 7970
Marzo Agrobaja: 2,3, y 4 de marzo, 2017 Mexicali, Deloitte estará en el booth No. 821
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos y servicios legales, consultoría y asesoría, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de negocios. Los más de 244,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.
Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.
Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.
© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
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