Rezervy - prezentace2

REZERVY

Jana Hlaváčová

Tereza Kalivodová

Legislativní úprava

� Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištěnízákladu daně z příjmů, který upravuje způsoby tvorby a výši rezerv a určuje, které rezervy jsou nákladem (výdajem) daňově uznatelným

� České účetní standardy

� Zákon o účetnictvíč. 563/1991 Sb.

� Vyhláška MF 500/2002 Sb.

Rezervy� tvorba vyplývá ze zásady opatrnosti� tvoříme, pokud očekáváme nějaký budoucí výdaj� cizí zdroj krytí majetku s dlouhodobým charakterem� vyjadřují budoucí závazek vůči třetím osobám� představují krytí rizik v budoucích obdobích� při tvorbě je znám účel, částku a období odhadujeme� pokud k výdaji nedojde, rezerva se zruší� tvorbu, výši a způsob používání stanoví účetní

jednotka ve vnitřním předpise� nesmí se přečerpat� není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv� podléhají inventarizaci (výše, odůvodněnost)

Účtování tvorby rezervTvorbu rezerv účtujeme ve prospěch příslušného účtu

účtové skupiny 45 – Rezervyse souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtových skupin nákladů:

� 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích obdobía opravné položky v provozní oblasti– u provozníčinnosti

� 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti–týkají-li se finanční činnosti

� 58 – Mimořádné náklady– rezerva na restrukturalizaci� 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň

z příjmů – u rezerv na daň z příjmů

Účtování tvorby a čerpání rezerv

45 – Rezervy

55x – Rezervy za provozníčinnost57x – Rezervy pro finanční činnost58x – Mimořádné náklady59x – Rezervy na daň z příjmů

čerpání rezervy

tvorba rezervy

Účetní rezervy

Rozhodování o účetních rezervách je plně v kompetenci účetní jednotky, účetní rezervy jsou daňově

neuznatelným nákladem.

� Rezervy daňové� Rezerva na důchody a podobné závazky� Rezerva na daň z příjmů� Rezerva na restrukturalizaci� Ostatní rezervy (např. rezerva na záruční opravy)

Účtování tvorby a čerpání rezerv podle zákona o účetnictví

459 – Ostatní rezervy

554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv584 – Mimořádné náklady

3) čerpání rezervy

1) tvorba rezervy

5xx – Nákladové účtuRozvahové účty

2) náklady na daný účel

Rezerva na důchody a podobné závazky

Rezerva na důchody a podobné závazky se vykazuje, pokud účetní jednotka vytváří tuto rezervu na základěpovinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem.

Rezerva na daň z příjmů

Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky (uzavření účetního období) předchází okamžiku řádného vyčíslenídaňové povinnosti, tj. zpracování daňového přiznání.

Účtování tvorby a čerpání rezerv na daň z příjmů

453 – Rezerva na daň z příjmů

599 – Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů

3) čerpání rezervy následující období

1) tvorba rezervy v běžném účetním období

591 – Daň z příjmů z běžnéčinnosti – splatná593 – Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti –

splatná341 – Daň z příjmů

2) předpis daně z příjmů (dle daňového přiznání) následující období

Rezerva na daň z příjmů - příklad

Firma XYZ, s.r.o. předpokládá v roce 2008 daňz příjmů ve výši 1,5 mil Kč. Společnost podléháauditu a tudíž má povinnost podání daňového přiznání až koncem června (30.6.2009), které takévyužije. Účetní závěrku a uzavření účtů běžného období provede na vyžádání své mateřské společnosti již v únoru. Vzhledem k tomu, že daňové přiznáníbude podáváno až včervnu, vytvořila společnost na daň z příjmů rezervu. Vypočtená daň v daňovém přiznáníčinila z běžnéčinnosti 1 520 000 Kč a z mimořádnéčinnosti 31 010 Kč. V roce 2009 daňuhrazena z bankovního účtu.

Rezerva na daň z příjmů - příklad

Účtování v jednotlivých letech

2213411 551 010Úhrada splatné daně z příjmů

5994541 500 000Čerpání rezervy na daň z příjmů

34159331 010Daň z příjmů z mimořádnéčinnosti –

splatná

3415911 520 000Daň z příjmů z běžnéčinnosti – splatná2009

4545991 500 000Tvorba rezervy na daň z příjmů2008

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

Rezerva na restrukturalizaci

Rezervu na restrukturalizaci může účetní jednotka tvořit na základě programu restrukturalizace schváleného orgánem k tomu příslušným podle zvláštního právního předpisu, případně společníky. Restrukturalizací se rozumí program, kterým se významně mění předmět činnosti účetní jednotky nebo způsob, jakým je činnost účetní jednotky prováděna. Restrukturalizace může zahrnovat zejména:

1. přemístění podnikatelských aktivit do jiné oblasti, případně uzavření provozu

2. utlumení nebo ukončeníčásti podnikatelských aktivit.

Rezerva na restrukturalizaci -příklad

Firma XYZ, s.r.o. plánuje na rok 2010 restrukturalizaci. Náklady odhaduje na 2,5 mil. Kč a na tuto sumu tvoří od roku 2008 rezervu. V roce 2010 restrukturalizace proběhla a vyfakturované a zaplacenénáklady činily celkově 2,7 mil. Kč

5544592 500 000Rozpuštění rezervy na restrukturalizaci

321/221(211)

5xx2 700 000Vyfakturované a zaplacené náklady

restrukturalizace2010

4595541 250 000Tvorba rezervy na restrukturalizaci2009

4595541 250 000Tvorba rezervy na restrukturalizaci2008

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

Účtování ve jednotlivých letech

Rezerva na restrukturalizaci - příklad

Ostatní rezervy

Ostatní rezervy obsahují zejména rezervu na garančníopravy, které nesplňují podmínky zákona o rezervách (např. jsou v odpisové skupině 1) nebo rezervu na záruční opravy, dále zde mohou být vykazovány rezervy na rizika a ztráty.

Rezerva na záruční opravy - příklad

Firma XYZ, s.r.o. poskytuje na své výrobky ročnízáruku. Ze zkušeností ví, že náklady na záručníopravy tvoří přibližně 2,5 % z celkového obratu. Na tyto náklady vytváří rezervu. Obrat v roce 2007 činil 30 mil. Kč. Celkové náklady na záruční opravy v roce 2008 činily 840 000,--.

Rezerva na záruční opravy - příklad

554459750 000Čerpání rezervy

xxx5xx840 000Náklady na záruční opravy2008

459554750 000Tvorba rezervy na záruční opravy2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

Účtování ve jednotlivých letech

Daňové rezervy

� Zákon č.593/1992 Sb., o rezervách pro zjištěnízákladu daně z příjmů (dále jen zákon o rezervách)

� daňově uznatelné

� dokladová inventarizace - v případě nepotřebnosti mohou být k rozvahovému dni zrušeny

Dle zákona o rezervách rozlišujeme:

� rezervy bankovní� rezervy v pojišťovnictví� rezervy na opravu dlouhodobého majetku � rezerva na pěstebníčinnost � ostatní rezervy

� rezerva na odbahnění rybníka� rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou� rezerva na vypořádání důlních škod� rezervy podle zvláštního zákona

Rezerva na opravu dlouhodobého majetku

� tvořit smí jen:

� majitelé

� osoby oprávněné s majetkem hospodařit

� nájemci (smlouva o nájmu)

� za opravyse však nepovažujetzv. technickézhodnocení

� rezerva se nesmípodle zákona vytvářet na:

� hmotný majetek určený k likvidaci;

� opravy v důsledku škody či jiné nahodilé události;

� opravy pravidelně se opakující;

� majetek vlastníka v konkurzním řízení.

Rezerva na opravu dlouhodobého majetku

� dlouhodobý majetek, jehož doba odpisovánístanovená zákonem o dani z příjmů je alespoň 5 let(tj. je zařazen do odpisové skupiny 2 až 6)

� nesmíbýt tvořena pouze jedno zdaňovací období

� maximální doba tvorby rezervy je určena zákonem podle zatřídění majetku do odpisových skupinpro daňové odpisy

Maximální doba tvorby rezervy

1. majetek ve 2. odpisové skupině…………….3 zdaňovací období

2. majetek ve 3. odpisové skupině…………….6 zdaňovacích období

3. majetek ve 4. odpisové skupině…………….8 zdaňovacích období

4. majetek v 5 a 6. odpisové skupině………….10 zdaňovacích období

Výše rezervy

Rozpočet nákladů

Počet zdaňovacích

období

� k rozvahovému dni z důvodu nepotřebnosti

� v roce předpokládané opravy

� nejpozději v roce následujícím po roce, ve kterém se předpokládalo zahájení opravy

Zrušení rezervy

Účtování tvorby a čerpání rezerv na opravy podle zákona o rezervách

451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů

552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních předpisů

3) čerpání rezervy

1) tvorba rezervy

511 – Opravy a udržování

321 - Dodavatelé

2) FAP za provedenou opravu

Rezerva na pěstebníčinnost

Pěstebníčinností se podle zákona o rezervách rozumí:

� obnova lesa a veškeré výchovnéčinnosti prováděné na porostech do 40 let jejich věku

� ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinnou skladbou

Tyto rezervy vytváří poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů, a to podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m3.

Ostatní rezervy - rezerva na odbahněnírybníka

Odbahněním rybníka se podle zákona o rezervách rozumí:

� odstraňování nánosů ze dna rybníka způsobených erozíokolních pozemků

Rezervu je možno tvořit maximálně 10po sobě jdoucích zdaňovacích období.

Zvláštní bankovní účet

Peněžní prostředky ve výši rezerv na pěstebníčinnost a na rezervy ostatní se musí ukládat na samostatný účet v bance.

Pokud tyto prostředky nebudou čerpány na výdaje, na jejichž úhradu byly určeny, nebudoupovažovány za daňově uznatelnýnáklad při stanovení základu daně.

Zároveň nesmí být použityjako prostředek ručeníči být předmětem konkurzu uvaleného na poplatníka.

Rezerva na opravu DM - příklad

Firma XY, s. r. o. (plátce DPH), plánuje opravu výrobní linky na rok 2010. Rozpočet nákladů na opravu v r. 2007 600.000,--; v roce 2008 došlo ke změně rozpočtu na 900.000,--. Oprava byla zahájena 3. 9. 2010 a dokončena 28. 11. 2010. FAP za opravu v roce 2010 činila 780.000,-- +19 % DPH.

Řešte příklad za předpokladu že:

a) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena v roce 2010

Plán tvorby rezervy

x600 000xxxČerpání rezervy

xx200 000200 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451600 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2010

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

b) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena v roce 2011

Plán tvorby rezervy

600 000xxxx

Čerpání rezervy

xx200 000200 000200 000

Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451600 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2011

xxxx2010

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

c) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava byla provedena již v roce 2009

Plán tvorby rezervy

xx400 000xxČerpání rezervy

xxx200 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451400 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2009

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

d) nedošlo k navýšení rozpočtu a oprava nebyla provedena ani v roce 2011

Plán tvorby rezervy

600 000xxxxČerpání rezervy

xx200 000200 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451600 000Zrušení rezervy2011

xxxx2010

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

e) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2010

Plán tvorby rezervy

x900 00xxxČerpání rezervy

xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451900 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2010

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

f) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena v roce 2011

Plán tvorby rezervy

900 000xxxxČerpání rezervy

xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451900 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2011

xxxx2010

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

g) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava byla provedena již v roce 2009

Plán tvorby rezervy

xx550 000xxČerpání rezervy

xxx350 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451550 000Čerpání rezervy

321511343

928 200780 000148 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2009

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

h) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava nebyla provedena ani v roce

2011

Plán tvorby rezervy

900 000xxxxČerpání rezervy

xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

Účtování v jednotlivých letech

552451900 000Zrušení rezervy2011

xxxx2010

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

i) došlo k navýšení rozpočtu v roce 2008 a oprava začala v roce 2010, ale nebyla

dokončena, do konce roku došla FAP na 300 000.--

Plán tvorby rezervy

600 000300 000xxxČerpání rezervy

xx350 000350 000200 000Tvorba rezervy

20112010200920082007Rok

552451600 000Čerpání rezervy

321511343

571 200480 00091 200

FAP za opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2011

552451300 000Čerpání rezervy

321511343

357 000300 00057 000

FAP za částečnou opravu výrobní linkyZdanitelné plněníDPH 19 %

2010

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2009

451552350 000Tvorba rezervy na opravu DHM2008

451552200 000Tvorba rezervy na opravu DHM2007

DMDČástka (Kč)Účetní operaceRok

Účtování v jednotlivých letech

Konec

Děkujeme za pozornost.