View
45
Download
0
Category
Preview:
DESCRIPTION
Účetní systémy 2 1.př. (PS). Ing. D. Kubíčková, CSc. Letní semestr 2009/2010. Osnova kursu (obsah přednášek): - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Účetní systémy 21.př. (PS)
Ing. D. Kubíčková, CSc.
Letní semestr 2009/2010
Osnova kursu (obsah přednášek): 1. Charakteristika a struktura účetních výkazů podle IAS/IFRS a US
GAAP. Dlouhodobý majetek - jeho pojetí, klasifikace, oceňování při nabytí, odepisování dlouhodobého majetku v IAS/IFRS, srovnání s US GAAP. Příklady.
2. Vykazování dlouhodobého majetku po dobu držení. Ztráta ze snížení hodnoty aktiv a její měření a vykazování podle IAS/IFRS. Příklady.
3. Investice do nemovitostí - pojetí, oceňování, vykazování. Aktiva určená k prodeji - pojetí, oceňování. Finanční majetek, jeho klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS. Příklady
4. Finanční majetek, jeho klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS. Pohledávky jako součást finančního majetku, jejich pojetí a oceňování, srovnání s US GAAP. Příklady.
5. Závazky, jejich pojetí, klasifikace a způsoby oceňování podle IAS/IFRS , srovnání s US GAAP. Pojetí rezerv a jejich vykazování. Příklady. Zásoby - jejich pojetí, klasifikace, oceňování. Příklady.
6. Výnosy, náklady a hospodářský výsledek, pojetí a vykazování podle IAS/IFRS, srovnání s US GAAP. Pojetí kapitálu a jeho vykazování. Příklady.
Povinná literatura:
Kubíčková D., Účetní systémy II. Praha : Eupress 2010
Dvořáková D., Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodní účetních standardů IAS/IFRS, Brno : Computer Press 2010
Hinke J., Účetní systém IAS/IFRS, Praha : Kernberg Publishing 2007
Doporučená literatura:
Janoušková M.: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví – cvičné příklady, Praha : Bilance 2004
Krupová, L.: IAS v příkladech, Praha : VOX 2009
Loja R., Účetní závěrka podle IAS/IFRS se zaměřením na majetek, Praha : Bilance 2005
Mládek R., Světové účetnictví, Praha : Linde 2005
Účetní závěrka=
= účetní výkazy : rozvaha výkaz zisku a ztráty
výkaz cash flow výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + příloha (komentář)
Cíl účetní závěrky:
poskytovat informace o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici firem, které jsou užitečné širokému okruhu uživatelů pro přijímání racionálních ekonomických rozhodnutí a pro posuzování úspěšnosti managementu v hospodaření se svěřenými prostředky.
Obecné principy vytváření účetního obrazu - předpoklady zpracování účetní závěrky – jsou :
a) akruální princip (určuje způsob zjišťování hospodářského výsledku: změna ve vlastním kapitálu jako výsledek činnosti za přesně vymezený interval-účetní období) a
b) nepřetržité trvání podniku (podnik se svou činností bude snažit uchovat svou činnost v budoucnu, tj. obnovovat podmínky pro její provádění)
Předmět zobrazení v účetnictví vymezují základní prvky účetní závěrky :
a) aktiva b) závazky
c) vlastní kapitál d) výnosy e) náklady
(=obsah účetních výkazů)
Metody oceňování prvků účetních výkazů jako převod konkrétních kvalitativních charakteristik do formy kvantitativní, finanční:
a) historická cena,b) běžná reprodukční cena c) realizovatelná hodnota d) současná hodnota ---e) reálná hodnota (není uvedena v
Koncepčním rámci, ale až v jednotlivých standardech )
Kvalitativní požadavky na data uváděná v účetních výkazech:
a) srozumitelnost b) relevance c) spolehlivost d) srovnatelnost
V IAS č. 1 jsou kvalitativní požadavky dálerozšířeny a doplněny o zásady, které by měly být při sestavování účetní závěrky respektovány: věrné zobrazeníkontinuita a konzistence vykazovánívýznamnost a agregacezákaz kompenzacesrovnatelnost údajů
Úprava obsahu rozvahy v IAS č. 1 zahrnuje:1) základní klasifikace aktiv a pasiv v rozvaze 2) určení položek, které by měly zveřejněny přímo
v rozvaze - minimální obsah3) povinný obsah Přílohy účetní závěrky
- Rozlišení aktiv na dlouhodobá a krátkodobá (ale zároveň ponechává účetním jednotkám-podnikům volbu, zda použijí pro řazení položek hledisko času (dlouhodobé-krátkodobé) nebo zda je nahradí řazením z hlediska likvidnosti, popř. jejich kombinací. Jedno i druhé uspořádání se má za rovnocenné při výpovědi o finanční situaci a její stabilitě a budoucím vývoji.)
- Rozlišení pasiv na dva samostatné prvky, tj. kapitál (equity) a závazky (liabilities)
Minimální obsah rozvahy dle IAS/IFRS (horizontální forma)
Název firmy Rozvaha k ….……20xx měna (v …. měn.j)
Aktiva Pasiva
Pozemky, budovy a zařízení Závazky
Investice do nemovitostí Obchodní a jiné závazky
Nehmotná aktiva Rezervy
Investice oceňované ekvivalenční metodou Finanční závazky (nezahrnuté v jiných pol.)
Odložené daňové pohledávky Závazky z titulu běžných daní
Finanční aktiva (nezahrnutá do jiných pol.) Odložené daňové závazky
Pohledávky z titulu běžných daní Závazky, které jsou součástí celků určených k prodeji
Biologická aktiva
Aktiva držená k prodeji Vlastní kapitál
Zásoby Emitovaný kapitál a rezervní fondy
Obchodní a jiné pohledávky Menšinový podíl
Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty
Výkaz zisku a ztráty vertikální s účelovým členěním nákladů a výnosů:
Název firmy Výkaz zisku a ztráty za 20xx měna (v …. měn.j)Tržby (revenues)
-Náklady prodeje (costs of sales)
Hrubý zisk (hrubá marže)
Ostatní výnosy
-Odbytové náklady
-Správní náklady
-Ostatní náklady
Zisk/ztráta běžného období
Výkaz Cash-flow
Počáteční stav peněžních prostředků
Zisk
+/- Úprava o nepeněžní operace
+/- Změny položek rozvahy v oblasti prac. kapitálu
CF z provozní oblasti+/- změny položek rozvahy v oblasti dlouh. majetku
CF z investiční oblasti+/- změny položek rozvahy v oblasti dlouh. zdrojů
CF z financování CF celkem (z provozní obl.+z investiční obl.+ z financování)Konečný stav peněžních prostředků
Výkaz změn ve vlastním kapitáluDruh změny Zákl.
kapitálEmisníážio
Fond z přecenění
Rezerv- ní fond
Stat.fondy
Nerozd. zisk
Zisk běž. období Celkem
Počáteční stav 1000 100 0 50 100 130 120 1500
Příděl do rez. fondu
+ 10 - 10 -
Výplata dividend - 60 - 60
Příděl do fondu odměn
+ 20 - 20 -
Výplata odměnzaměstnancům
- 50 - 50
Přecenění budovy + 100 + 100
Přecenění cen. papírů
+ 20 + 20
Nerozdělený ziskminulých let
+ 30 - 30 -
Konečný stav 1000 100 120 60 70 160 0 1510
Dlouhodobá aktivaPojetí : 1) musí vyhovovat definici aktiv:a)které má podnik má „pod kontrolou“, tzn. že je má plně ve své dispozici (může s nimi volně nakládat a využívat je)b) od jejichž držení a užití podnik očekává budoucí ekonomický prospěch, c) jejichž existence je výsledkem minulých skutečností a d) jsou ocenitelné
2) musí vyhovovat kritériu dlouhodobosti: - prostřednictvím časového intervalu
- vztahu k aktiva či závazku k délce provozního cyklu
Ekonomický prospěch může do podniku plynout různými způsoby :
- může být použito při výrobě zboží- může být vyměněno za jiné- může být použito pro vyrovnání závazku- může být rozděleno mezi vlastníky.
Klasifikace aktiv v různých účetníchsystémech:
- Hmotná, nehmotná, finanční – ČÚS- Investice, Pozemky, budovy a zařízení,
Nehmotná aktiva - US GAAP- Prostřednictvím minimálního obsahu rozvahy
doplněna dalšími požadavky (IAS/IFRS): položka musí být uvedena samostatně - je-li významná pro rozhodování uživatele - pokud se pro ni používá specifický způsob ocenění - pokud má specifickou funkci v činnosti účetní jednotky.
Klasifikace aktiv v tzv. minimálním obsahu rozvahy:
Pozemky, budovy a zařízeníInvestice do nemovitostíNehmotná aktivaInvestice oceňované ekvivalenční metodouOdložené daňové pohledávkyFinanční aktiva (nezahrnutá do jiných vyjmenovaných položek) Pohledávky z titulu běžných daní Biologická aktivaAktiva držená k prodeji ZásobyObchodní a jiné pohledávkyPeněžní prostředky a peněžní ekvivalenty(vyznačené položky budou předmětem výkladu)
Pozemky, budovy a zařízení(≠dlouhodobý hmotný majetek)
-není stanoveno podrobnější členění ani závazné a jednotné názvy dílčích položek = prostředky používané v hlavní činnosti. Firmy
mohou zvolit jakékoli rozumné popisné názvy, které umožní a přispějí k naplnění cíle, tj. informovat o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici firem, které jsou užitečné širokému okruhu uživatelů pro přijímání racionálních ekonomických rozhodnutí.
- V US GAAP je pouze doporučeno klasifikovat tyto prostředky podle tří základních oblastí činnosti firmy, kde jsou využívány: výroba, odbyt, správa.
- Vymezení dílčích položek vyplývá ze zásady podstatnosti - jako samostatná by měla být každá významná položka (významnost
je obvykle dána podílem na celkovém objemu aktiv: Komise pro cenné papíry (SEC) při New Yorské burze stanovuje, aby v rozvaze měly svou vlastní „řádku“ ty položky nebo jednotlivé skupiny položek, které reprezentují 5% a více celkových aktiv (pokud se jedná o spřízněné osoby pak je hranice 1% celkových aktiv) ).
Pokud např. dopravní prostředky představují 6 % celkových aktiv společnosti, pak v rozvaze musí být uvedena jako samostatná položka Dopravní prostředky.
Jako součást mohou být vykazovány např.
a) významné náhradní díly, které se vztahují k určité složce pozemků, budov a zařízení a mají předpokládanou dobu využitelnosti delší než jedno účetní období (resp. jeden výrobní cyklus)
b) nedokončené nemovitosti (do doby, než budou dokončeny), které budou po dokončení využívány jako „investice“ a budou vykazovány podle jiných pravidel (podle standardu IAS č. 40 – Investice o nemovitostí).
c) výdaje na pravidelné generální opravy: některá aktiva
vyžadují po určitém období či počtu výkonů rozsáhlé celkové prohlídky, opravy a seřízení, aby byla schopna dalšího užívání - výdaje spojené s těmito prohlídkami mohou být vykázány jako samostatná položka v rámci dlouhodobých aktiv, pokud splňují obecné podmínky pro uznání aktiv a mají dlouhodobý charakter (v tom případě se i odepisují).
Recommended