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UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES DE LA EMPRESA MACOVENCA, C.A.
Autora: Ángela Martínez
Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego
Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 8712394
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES DE LA EMPRESA MACOVENCA, C.A.
Proyecto del Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Contador Público
Autora: ÁngelaMartínez
Tutora: Omaira López
San Diego, Agosto 2014
ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO
p.p
LISTA DE CUADROS…………………………………………. v
LISTA DE GRAFICOS………………………………………… Vi
RESUMEN INFORMATIVO…………………………………… Vi
INTRODUCCIÓN ……………………………………………… 1
I EL PROBLEMA………………………………. 3
1.1. Planteamiento del Problema……………… 3
1.1.1. Formulación del Problema ……………... 7
1.2. Objetivos …………………………………. 7
1.3. Justificación………………………………. 8
II MARCO TEÓRICO…………………………… 10
2.1. Antecedentes ……………………………... 10
2.2. Bases Teóricas …………………………….. 14
2.3. Definición de Términos…………………… 27
III MARCO METODOLÓGICO…………………… 29
3.1 Tipo y Diseño de la Investigación ………….. 29
3.2 Fases Metodológicas………………………… 30
Fase I………………………………………… 30
Fase II………………………………………... 31
Fase III………………………………………. 32
IV RESULTADOS………………………………….. 34
4.1 Análisis y Presentación de los Resultados…… 35
V LA PROPUESTA ……………………………
47
5.1 Descripción de la Propuesta………...……..
47
5.2 Objetivos General………………………….
52
5.3 Objetivos Específicos……………………..
52
5.4 Factibilidad………………………………
54
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………..
58
LISTA DE CUADROS
CONTENIDO p.p CUADRO
1 Comprobantes de retención………………………. 35
2 Compromisos Tributarios………………………… 36
3 Fiscalización Tributaria………………………….. 37
4 Planificación Tributaria…………………………... 38
5 Pago……………………………………………….. 39
6 Flujo de Efectivo………………………………….. 40
7 Calendario………………………………………… 41
8 Ílicitos Formales………………………………….. 42
9 Capacitación del Personal………………………… 43
10 Libro de Compra y Venta…………………………. 44
11 Nuevas Normativas……………………………….. 45
12 Deberes Formales…………………………………. 46
LISTA DE GRAFICOS
CONTENIDO p.p GRÁFICOS
1 Comprobantes de Retención………………………. 35
2 Compromisos Tributarios…………………………. 36
3 Fiscalización Tributaria…………………………… 37
4 Planificación Tributaria……………………………. 38
5 Pago…………………………………………………. 39
6 Flujo de Efectivo……………………………………. 40
7 Calendario………………………………………….. 41
8 Ílicitos Formales……………………………………. 42
9 Capacitación del Personal…………………………… 43
10 Libro de Compra y Venta…………………………… 44
11 Nuevas Normativas…………………………………. 45
12 Deberes Formales…………………………………… 46
vii
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERRA: CONTADURIA PÚBLICA
PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES DE LA EMPRESA MACOVENCA, C.A.
Autora; ÁngelaMartínez
Tutora: Omaira López
Septiembre Año: 2014
RESUMEN INFORMATIVO
La presente investigación tiene como objetivo general, proponer un plan
estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. permitiendo a la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias. De acuerdo a los objetivos específicos planteados, el estudio se ubica en un proyecto factible, apoyado en una investigación de campo – documental. La población y la muestra están conformadas por seis (6) trabajadores que laboran en el área administrativa relacionada con el proceso del cumplimiento de las obligaciones tributarias, para la recolección de los datos se utilizó como técnica una encuesta y como instrumento un cuestionario, con la finalidad de diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa. Asimismo se aplicó una matriz DOFA con el propósito de que se analicen los factores internos y externos que inciden en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que como contribuyente especial debe observar la empresa. Una vez recolectada la información se procede a ordenarla y analizarla y finalmente elaborar la propuesta de acuerdo a las conclusiones y recomendaciones, generadas en la investigación.
Descriptores: Obligaciones tributarias, Contribuyentes especiales.
INTRODUCCIÓN
En el transcurrir del tiempo, Venezuela tenía una economía monorrentista, así
pues, dependía netamente del petróleo ya que la única fuente de ingresos era la
venta y exportación de este mineral y los derivados de él, sin embargo por la
continua influencia de los mercados globales, el Estado Venezolano ha tenido que
tomar medidas para afrontar la situación económica y satisfacer las necesidades
demandadas por el pueblo venezolano. En tal sentido en el año 1994 se crea el
Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
con el fin de ser el ente rector del sistema tributario a nivel nacional.
Dentro de este orden, el Sistema Tributario Venezolano ha sufrido
modificaciones significativamente haciéndose más complejo y afectando a toda la
población, por el cual todo conocimiento de las leyes que regulan y gravan la
actividad comercial es materia obligada para toda empresa tomando en
consideración que los impuestos es un tema de gran importancia para el
desarrollo de cualquier país.
Luego de la creación del SENIAT, se ha podido observar que tanto la gestión
tributaria como la cultura de los contribuyentes han sido débiles, generando
problemas de evasión fiscal afectando los ingresos de la nación y por ende el
presupuesto nacional, es por eso que el Estado por medio delSENIAT ha tratado a
través de los años crear una cultura tributaria, haciéndole entender a los
contribuyentes la importancia de la recaudación de los tributos como incremento
de los ingresos nacionales.
A mediados de la década de los 90, el SENIAT crea la figura de los
contribuyentes especiales, los cuales serían aquellas empresas y personas
naturales cuyos ingresos brutos anuales superaran las treinta mil unidades
tributarias (30.000 U.T), actualmente son los contribuyentes con mayor
significación económica en el país generando la mayor cantidad de ingresos por
medio de la recaudación de impuestos.
2
En el año 1993 se crea la figura del IVA por medio de la Ley del Impuesto al
Valor agregado (LIVA), este impuesto se convierte en uno de los impuestos más
importantes y por ende uno de los principales ingresos del país. Sin embargo,
debido a la poca cultura tributaria que ha existido en lo que corresponde a la
década de los años 90 y principios del 2000, el SENIAT para poco a poco ir
reduciendo la evasión fiscal, decidió tomar medidas empleando en el año 2000 la
Providencia Administrativa 1419, siendo derogada por la Providencia
Administrativa 1455 y esta a su vez fue sustituida en el año 2005 por la actual
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, la cual asigna a los contribuyentes
especiales como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, sin
embargo la aplicación de esta providencia trae como problemática para las
empresas el cumplimiento de nuevas obligaciones tributarias con el SENIAT, esto
añadiendo que tienen que realizar declaraciones de IVA cada 15 días, por lo que
perjudica la liquidez de la empresa y por ende el flujo de efectivo.
Por otra parte, el Sistema Tributario Venezolano ha tenido en el Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.) uno de los más grandes exponentes de los impuestos
indirectos, naturaleza que busca consolidar el sistema de finanzas públicas,
mediante la obtención de ingresos producto de la recaudación por la venta, la
prestación de servicios y las importaciones realizadas en el territorio nacional. Por
lo tanto, en este estudio se propone un plan estratégico para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio
empresa Macovenca, C.A. El proyecto de investigación está dividido en cuatro
capítulos de la forma siguiente:
Capítulo I con el cual comienza, por el Planteamiento del problema,
Formulación del problema, Objetivo General, Específicos y Justificación.
Capítulo II, considerado la parte central de toda investigación, es el Marco
referencial, Antecedentes de la Investigación, Bases Teóricas, Bases Legales,
Cuadro de operacionalización de Variables y Definición de Términos.
Capítulo III, es el Marco Metodológico, el cual explica el tipo de
Investigación, Diseño de la Investigación, fases, población, Muestra, Técnica de
Análisis de Datos.
Capítulo IV, Esta referido al análisis y presentación de los resultado y
conclusiones y recomendaciones, y finalmente el capitulo V con la propuesta.
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Actualmente en el mundo ocurren numerosas innovaciones tanto científicas,
tecnológicas, sociales, económicas entre otras. El marco de la actividad
empresarial igualmente se ha visto involucrada en este acelerado y estructurado
cambio que trae consigo la globalización, razón por la cual las organizaciones
tienen que ir a la vanguardia y adaptarse al mundo moderno y competitivo de hoy.
Uno de los retos de mayor importancia que actualmente afrontan las empresas es
la permanencia en un mercado exigente y por supuesto desarrollan estrategias para
mantenerse en un sitial que favorezca en términos de productividad y
competitividad, no solo para obtener un adecuado margen de ganancias, sino
también para contribuir con el desarrollo de la sociedad. Es por ello, a través de
acciones planificadas las mismas intentan generar cambios en ese entorno a fin de
que este modifique su situación.
En un sentido amplio, las organizaciones están abocadas a lograr el desarrollo de
un plan estratégico para producir beneficios relacionados con la capacidad de
realizar una gestión más eficiente, liberando recursos humanos y materiales,
redundando en eficiencia productiva, así como una mejor calidad de vida y trabajo
para los miembros de la empresa, donde la planificación estratégica permite llevar
a pensar en el futuro, visualizar nuevas oportunidades o amenazas, enfocar la
misión de la organización, orientar de manera efectiva su rumbo, facilitando la
acción innovadora de dirección, liderazgo, motivación y control de las
operaciones
De acuerdo a Mintzberg, H. (1998) define la Planificación Estratégica como:
5
Un proceso de evaluación sistémica de la naturaleza de un negocio, definiendo los objetivos a largo plazo, identificando metas y objetivos cuantitativos, desarrollando estrategias para alcanzar dichos objetivos y localizando recursos para llevar a cabo dichas estrategias. Es una herramienta de diagnóstico, análisis, reflexión y toma de decisiones colectivas en torno al quehacer actual y al camino que deben recorrer en el futuro las organizaciones e instituciones, para adecuarse a los cambios y a las demandas que les impone el entorno y lograr al máximo de eficiencia y calidad de sus prestaciones. (p 125).
En los actuales momentos, la planificación estratégica tiene más fuerza de uso en
función de adoptar posturas en torno a la toma de decisiones de la directiva,
considerándose uno de los instrumentos más importantes para que las
organizaciones puedan proyectar en el tiempo el cumplimiento de sus objetivos de
largo plazo, mediante el aprovechamiento de sus capacidades, para influenciar en
el entorno y asimilar hasta crear las oportunidades del ambiente en beneficio de
éstas.
Es por ello, que no se trata solo de planificar de una manera general las
actividades llevadas a cabo en una empresa, sino que a través de una correcta
gestión de trabajo se ofrezca en cada área un trato especial por medio de las
estrategias. Al respecto, las organizaciones deben relacionar sus procesos
gerenciales con la planificación estratégica para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, lo que le permitirá establecer un control de las diferentes
obligaciones, bien sea generada por los impuestos, tasas, o contribuciones dentro
de las operaciones empresariales
En este contexto, el Sistema Tributario Venezolano se desarrolla en función de los
tributos que el Estado obtiene por medio de la coerción que nace del poder estatal,
el mismo se ejerce a través de la ley para recabar impuestos, de allí que se crea
una estructura fiscal de derecho que regula la reglamentación jurídico tributario
que nace entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente).
6
Bajo estas consideraciones, el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es considerado
como uno de los tributos más importantes para el Estado, a través de su
recaudación se obtienen ingresos fundamentales para el desarrollo integral del
país. Es un tributo general, por estar supeditado al gasto público sin que su
disposición persiga un fin específico y es directo porque grava la manifestación
del enriquecimiento obtenido en un ejercicio económico determinado.
De acuerdo a Rosemberg (1999): “El Impuesto Sobre la Renta es la carga fiscal
creada por el gobierno y recae tanto a personas naturales como jurídicas (p 54).
Asimismo, plantea que el ISLR, es un recurso percibido por el Estado en forma
obligatoria de las personas o entes que obtienen beneficios generalmente, o
particularmente dentro del ámbito especial, de validez jurídica del Estado
sometidos por razones políticas, económicas y sociales, sin percibir estos
contribuyentes contraprestación inmediata alguna, tratándose de un ingreso
destinado a satisfacer las necesidades públicas. De allí, la importancia de que las
empresas cancelen sus impuestos en forma oportuna evitando con esta acción
sanciones innecesarias previstas en la ley.
Se puede señalar, que la planificación estratégica tributaria forma parte de la
planificación general o central de la organización. Está ubicada en los mandos
intermedios donde funcionan los diferentes departamentos de control
administrativo. Consiste en mostrar conocimientos sobre administración, finanzas
y contabilidad bajo el aspecto legal y de estructuración fiscal que permite
maximizar los flujos financieros a través de la previsión de todas las incidencias
que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia impositiva y cuyo
impacto dependerá de la actividad económica que desarrolla la empresa.
Dentro de la base legal del ISLR se contempla la planificación, ya que esta se
considera una técnica para controlar este impuesto. Es importante destacar, que
este tipo de planificación le permite a las organizaciones adoptar alternativas
dentro del marco legal vigente, proporcionando una erogación justa de la carga
tributaria, sin dejar de cumplir con su obligación hacia el Estado y de esta forma
7
poder preservar su patrimonio para continuar su funcionamiento económico.
En otras palabras, se busca consolidar una planificación eficiente que traiga
consigo beneficios como el cumplimiento del pago de los montos y plazos
previstos de acuerdo a las leyes tributarias, previniendo pérdidas económicas en
las diferentes operaciones realizadas, optimizando el pago del impuesto, evitando
sanciones formales ocasionada por atrasos e incumplimiento en la cancelación del
tributo correspondiente, conllevando a la organización a consolidarse como
cumplidora de sus obligaciones tributarias.
En este mismo orden de idea, es propicio decir, que la planificación
estratégica con base en el Impuesto Sobre la Renta, da a conocer de manera
anticipada el monto a pagar por este concepto de manera y ayuda a la empresa a
proyectar la cantidad de efectivo que necesita para cubrir el mismo, una vez
aprovechados todos los incentivos fiscales, también puede invertirse a principio
de año y retirar la inversión a la fecha tope establecida por la ley para sufragar
esta obligación tributaria.
Por otro lado, los contribuyentes especiales, según Alurralde (2007), son
aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de
Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no
entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas.
Dentro de lo planteado, se presenta la investigación en la empresa Macovenca,
C.A., cuya finalidad es la venta de mangueras y conexiones industriales e
hidráulicas. Esta empresa fue declarada como contribuyente especial, en
consecuencia debe concebir y fundamentar una planificación tributaria para el
pago de los tributos respectivos. Sin embargo, a los empleados de la empresa se
les ha hecho difícil adaptarse al cambio de contribuyente por el grado
responsabilidad y compromiso que esto requiere, ya que los deberes en cuanto a
los impuestos son más exigentes y delicados y no existe un grado de instrucción o
8
conocimiento por parte de supervisores, coordinadores o gerentes sobre los
deberes y obligaciones de los contribuyentes con esta característica por eso
ocurren este tipo de errores
Por otro lado, las fallas que se han presenciado son retenciones de ISLR no
declaradas en el tiempo estipulado, así como el desconocimiento de cómo hacer
dichas retenciones. La empresa no ha sido nunca fiscalizada por el ente regulador,
pero están consiente que de ser así podrían tener multas por el incumpliendo de
los deberes impositivos. Por otra parte, sólo una persona está a cargo de hacer
todo el proceso
Se pudo observar, que no efectúa evaluaciones previas del adecuado registro y
soporte de las operaciones a realizar y el impacto fiscal que estas pudieran
ocasionar y por ende los efectos en los resultados de la empresa. Esto genera
efectos negativos en los resultados de la gestión administrativa de la empresa, que
se traducen en disminución de su rentabilidad y la posibilidad de crecimiento de la
empresa.
Visto de esta forma, las organizaciones deben contar con planificaciones
estratégicas, no solo estar cumpliendo con una normativa legal, sino que esta
última asume el principio de capacidad económica del contribuyente, quedando
establecida la intención de la presente investigación, la cual se direcciona hacia el
contribuyente especial. En tal sentido, se propone un plan estratégico para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales.
Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.
1.1. Formulación del Problema
¿De qué manera un plan estratégico puede contribuir al cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A.
9
1.2 Objetivos de la Investigación
1.2.1 Objetivo General
Proponer un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa
Macovenca, C.A.
1.2.2 Objetivos Específicos
• Diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa Macovenca, C.A.
• Identificar los factores que intervienen en la elaboración de un plan
estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A
• Diseñar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa
Macovenca, C.A.
1.3 Justificación de la Investigación
La planificación es el proceso mediante la cual se decide la direccionalidad de
las organizaciones. Se fijan objetivos futuros y se trazan trayectorias para la
consecución de tales objetivos. También, la planificación permite el equilibrio
adaptativo de la organización a su entorno procurando responder eficientemente a
las demandas ambientales a partir de un flujo constante de información.
Asimismo, es relevante como una herramienta administrativa fundamental para
abordar ciertas fallas en los proceso de control especialmente los relacionados las
contribuciones de tributos, ya que a través de estos, se logra organizar por etapas
la planificación estratégica para enterar el pago de los mismos, mediante el
establecimiento de objetivos, metas y la asignación de funciones al personal para
asumir su responsabilidad, logrando el control de los resultados, pues se anticipa a
los hechos de modo satisfactorios.
10
En este sentido, la investigación se justifica puesto que la empresa contará con
herramientas necesarias como la planificación tributaria y así evitará fallas
cometidas al momento de la declaración y por otra parte prever los recursos
financieros al momento del pago, y así poder honrar el cumplimiento del ISLR en
forma oportuna,
De igual forma, a través de la planificación estratégica tributaria le permitirá a
la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias, además de
contar con formas legales para alcanzar un ahorro fiscal y lograr disminuir el
impacto de los impuestos en la utilidad; así como también se busca prever riesgos
en que puedan incurrirse involuntariamente, y así evitar multas y reparos fiscales
que dispersan los recursos económicos en asesorías legales, cancelaciones de
multas y pérdida de tiempo innecesario.
En su aspecto práctico, permite adoptar alternativas o estrategias para los
contribuyentes especiales dentro del marco legal vigente, que proporcionen una
derogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligación
hacia el Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con
su funcionamiento económico, permaneciendo dentro del mercado competitivo.
Su aporte teórico se evidencia al permitir conocer los parámetros fiscales que
son medidos por la planificación tributaria, conllevando a disminuir dudas, a la
vez que se obtienen beneficios proyectados, aprovechando al máximo los recursos
que posee la empresa, vislumbrando una serie de posibilidades estratégicas y
legales que permitan seguir desarrollándose favorablemente en medio de estas.
De igual forma, se puede acotar que la realización de la investigación tiene
importancia académica, dado que genera datos actualizados relacionados con la
gestión tributaria, aportando lineamientos estratégicos relacionados con los
tributos y la forma como deben abordarse en las organizaciones, a través de una
gestión estratégica, alineados con los objetivos y metas establecidas, permitiendo
así su crecimiento y desarrollo, lo cual puede ser de gran utilidad en la
Universidad José Antonio Páez.
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la Investigación
Según Sabino, C (2008) “los antecedentes de la investigación se refieren a los
estudios o investigaciones previas relacionadas con la temática planteada, es decir,
investigaciones realizadas anteriormente y que guardan alguna vinculación con el
objeto de estudio”. (p 23). Con el objeto de sustentar ésta investigación, se
procedió a la revisión de literatura, la cual permitió recopilar información de
trabajos relacionados con el objeto de estudio, entre los cuales cabe destacar los
siguientes:
Brito, P, Gil, I y Malavé, L (2012), realizaron un trabajo titulado: “Diseño de
un Plan Fiscal para el control de La Renta Neta Gravable de la empresa
“Alimentos Marinos, C.A. (Almarca) Municipio Bermúd ez- Estado Sucre.
(2011.2012)”, presentado en laUniversidad de Oriente como requisito parcial para
optar el título de Licenciado en Contaduría Pública. De acuerdo a las necesidades
de la empresa, se toma como herramienta principal la proyección de los elementos
de la Renta Neta Gravable para el periodo fiscal 2011, y la proyección del efectivo
necesario para cumplir con la obligación de pagar Impuestos Sobre la Renta en el
año 2012, por las utilidades a obtener en el periodo proyectado.
La investigación tuvo como objetivo general diseñar un plan fiscal para el
control de la renta neta gravable de la empresa. Para dar cumplimiento al
propósito se utilizó una investigación mixta; documental, de campo y descriptiva;
para la recolección de datos y el procesamiento de información se emplea la
técnica de la entrevista. Con respecto a la realización de este trabajo la población
objeto de estudio es de 4 personas y esta misma constituye la muestra.
12
Una vez analizado los resultados, se concluye que la renta neta gravable, es
un componente de gran utilidad para realizar una planificación fiscal, ya que sobre
ella recae el hecho imponible de pagar Impuestos Sobre la Renta. En tal sentido,
se presenta un plan fiscal para el control de la renta neta gravable de la empresa.
El antecedente planteado, se relaciona con el presente estudio, porque estudia
las causas por las cuales la empresa se ven afectada en menor o mayor proporción
con las obligaciones fiscales, al igual que las leyes definiciones y términos usados
en la misma son afines para la elaboración de la investigación planteada.
También se consultó el trabajo de Chapman, M (2011), titulado: “Propuesta
de un Modelo de Planificación Estratégica Tributaria en el Cumplimiento de
las Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado de los
Contribuyentes Especiales en el Sector Construcción Caso de Estudio:
Instalaciones Industriales, C.A. de la Zona Industrial El Recreo en Valencia
Estado Carabobo” . Trabajo de Grado presentado ante la Universidad de
Carabobo para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria. La presente
investigación se realizó con el propósito de evaluar el cumplimiento de las
Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado en Contribuyentes
Especiales en la empresa Instalaciones Industriales, C.A. La investigación se
desarrolló bajo dos diseños: documental mediante leyes, bibliografías y el de
campo modalidad descriptiva con el apoyo de un instrumento, donde una vez
obtenido los resultados se realizaron los análisis correspondientes con la intención
de alcanzar los objetivos de la investigación según el problema planteado. Se
tomó como población el área del Departamento de Contabilidad integrado por 5
personas, un Jefe del Departamento, 2 Analistas y 2 Auxiliares.
Una vez analizado los resultados, se concluye que existe desconocimiento de
lo contenido en las normativas tributarias existente por parte del personal
encargado de realizar las funciones, lo que conllevaba a no cumplir con lo
establecido dentro de normas tributarias. En razón de esto se propone un modelo
13
de propuesta para una planificación estratégica tributaria con la intención de
realizar mejoras en el cumplimiento de las obligaciones formales
Este antecedente guarda estrecha relación con el objeto de estudio, porque
plantea un modelo de planificación estratégica tributaria en el cumplimiento de las
obligaciones formales de los contribuyentes especiales, lo cual sirve de marco de
referencia para el diseño de un plan plan estratégico para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la empresa Macovenca, C.A.
Otro antecedente consultado fue el García, D y Rodríguez, C (2011), titulado:
“Planificación Estratégica Tributaria para el cumplimiento de las
Obligaciones de los Contribuyentes Especiales de la parroquia Manuel
Dagnino”, realizado en la Universidad Rafael Urdaneta para optar por el título de
Licenciado en Contaduría Pública. Las organizaciones objeto de estudio no
cuentan con un inventario real de las obligaciones pendientes que corresponda con
las cifras actuales arrojadas por los balances. En tal sentido, se planteó como
objetivo general analizar la planificación estratégica tributaria para el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes especiales.
El estudio fue de tipo descriptivo, de campo con diseño no experimental y
transversal. La población estuvo conformada por 19 empresas establecidas,
tomándose una muestra al azar de 7 organizaciones dedicadas a la venta de
repuestos automotrices. Para el caso de las técnicas fueron la observación directa,
observación participante y la revisión documental. el instrumento se conformó por
un cuestionario tipo likert. Los resultados obtenidos arrojaron que las empresas en
estudio carecen de una planificación tributaria formal que les ofreciera cumplir
con las obligaciones en las fechas y montos previstos.
Este antecedente aporta a la presente investigación, el hecho de demostrar la
necesidad de contar con un plan estratégico dentro de los procesos tributarios que
permita desarrollar y mantener una relación viable entre los objetivos de la
organización y las oportunidades de planificación de los contribuyentes especiales
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
14
De igual forma, se tiene el trabajo de González, M (2011), titulado:
“Plantificación Tributaria del ISLR en las Clínicas privadas del Municipio
Valera, Estado Trujillo”, realizado en la Universidad de los Andes para optar
por el título de Licenciada en Contaduría pública. La planificación tributaria es
una herramienta que ayuda a la administración de los recursos involucrados, el
cálculo, declaración y liquidación el impuesto, además de los deberes y
obligaciones intrínsecas de toda empresa.
En este sentido, la investigación se enfocó en estudiar la aplicación de la
planificación tributaria del ISLR en las clínicas privadas. Se utilizó el nivel
descriptivo de campo no experimental y una encuesta integrada por 28 preguntas.
La población objeto de estudio estuvo conformada por 6 empresas, debido a que
la población es finita no se aplicaron criterios muestrales. Una vez analizado los
resultados, se concluye que las clínicas emplean la planificación tributaria y los
deberes y obligaciones fiscales son controlados. Sin embargo, no hay un claro
conocimiento sobre el control, reformulación y ajustes a la planificación.
En cuanto al aporte, el trabajo contiene datos teóricos referentes a la
planificación tributaria, al Impuesto Sobre la Renta, lo cual sirve de marco
referencial para la propuesta del un plan estratégico para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa
Macovenca, C.A.
Finalmente, se consultó el trabajo de Rodríguez, G (2010), titulado: “La
Planificación Tributaria del Impuesto Sobre La Renta como estrategia de
Gestión Empresarial en la Comercializadora Venezolana De
Electrodomésticos, C.A.”, realizado en la Universidad Centroccidental “Lisandro
Alvarado” para optar por el título de Especialista en Tributación. La presente
investigación, tiene como finalidad, la planificación tributaria del Impuesto Sobre
La Renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora
Venezolana de Electrodomésticos, C.A. La naturaleza de la investigación es de
campo de tipo descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible. La población
15
está representada por 102 trabajadores, de los cuales se escogieron 6 de forma
aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario
diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a las
variables de estudio.
Una vez analizado los resultados, se concluye que en la empresa existe
conocimiento de lo que se pretende lograr con la planificación tributaria, así como
también recocer la misma como herramienta estratégica de negocios, para
protegerlo de las amenazas del entorno, temporalmente se implantan estrategias
para cumplir con las obligaciones fiscales, donde se hace necesario la
planificación tributaria compleja con propósito positivo
Este antecedente aporta lineamientos estratégicos para la aplicación de la
planificación tributaria del ISLR, lo cual implica tener bien claro los objetivos y la
fijación de metas, de tal manera que la factibilidad de la propuesta planteada esté
basada en la aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que
permitan optimizar y garantizar su éxito.
2.3 Bases Teóricas
A través, de las bases teóricas que se presentan a continuación, se busca dar
respuesta a los bosquejos aquí tratados. Lo anterior se encuentra apoyado por el
autor Arias F. (2006), que argumenta que las bases teóricas “implican el
desarrollo de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o
enfoque adoptado, por sustentar o explicar del problema planteado”. (p106). Al
respecto, los ejes temáticos con los que se centra la investigación son:
2.3.1 Planificación Estratégica
Es el proceso de desarrollo e implementación de planes para alcanzar
propósitos y objetivos. La planificación estratégica se aplica dentro de los
negocios para proporcionar una dirección general a una compañía. Corredor
(2007) la define como:
16
El proceso administrativo de desarrollar y mantener una relación viable entre los objetivos recursos de la organización y las cambiantes oportunidades del mercado. El objetivo de la planeación estratégica es modelar y remodelar los negocios y productos de la empresa, de manera que se combinen para producir un desarrollo y utilidades satisfactorios (p 132).
Por otro lado, Francés (2006), la define como:
el proceso mediante el cual la gerencia como ente que toma las decisiones de una organización, obtienen, procesan y analizan la información, tanto como interna, con el fin de evaluar la situación presente en la empresa y su nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir sobre el direccionamiento de la institución del futuro (p 29).
La planeación estratégica es un proceso que se inicia con el establecimiento
de metas organizacionales, define estrategias y políticas para lograr estas metas, y
desarrolla planes detallados para asegurar la implantación de las estrategias y así
obtener los fines buscados. También es un proceso para decidir de antemano qué
tipo de esfuerzos de planeación debe hacerse, cuándo y cómo debe realizarse,
quién lo llevará a cabo, y qué se hará con los resultados. La planeación estratégica
es sistemática en el sentido de que es organizada y conducida con base en una
realidad entendida.
2.3.2 Componentes De La Planeación Estratégica
Steiner (2007) considera que para “iniciar un proceso de planeación estratégica se
puede proceder desde diferentes puntos de partida, sin embargo, tarde o temprano
todos los elementos del modelo de planeación estratégica que se haya decidido
usar deberán ser abarcados, ya sea explícita o implícitamente” ( p 76), señala los
siguientes puntos de partida para una planeación estratégica formal:
Misión: enunciado que refleja el objetivo fundamental de la empresa.
Valores: conjunto de enunciados que reflejan los principios fundamentales bajo
los cuales debe operar la empresa.
17
Estrategia: patrón o plan que integra las principales metas y políticas de una
organización, y, a la vez establece la secuencia coherente de las acciones a
realizar.
Metas u objetivos: establecen qué es lo que se va a lograr y cuándo serán
alcanzados los resultados, pero no establecen cómo serán logrados.
Políticas: son reglas o guías que expresan los límites dentro de los que debe
ocurrir la acción.
Programas: especifican la secuencia de las acciones necesarias para alcanzar los
principales objetivos.
Decisiones estratégicas: son aquéllas que establecen la orientación general de una
empresa y su viabilidad máxima a la luz, tanto de los cambios predecibles como
de los impredecibles que, en su momento, puedan ocurrir en los ámbitos que son
de su interés o competencia.
La planeación estratégica se propone analizar el presente, elegir el futuro,
evaluar programas y controlar las acciones de los planes, requiere de una forma
particular de pensar para poder imaginar escenarios futuros y producir ideas,
habilidad de planeación, capacidad de decisión para llevarla a cabo. Al respecto,
para la empresa es el punto de partida para desarrollar y alcanzar los objetivos de
la propuesta de un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca,
C.A., por ser considerada principalmente una herramienta de diagnóstico, análisis
y toma de decisiones para lograr su viabilidad.
2.3.3 Planificación Tributaria
La planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los
negocios, caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos
empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la
optimización fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos en
otras palabras, un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una
18
actividad perfectamente legítima. Sobre la base de las consideraciones anteriores,
es oportuno mencionar a Parra (2008), quién indica que “La Planificación
Tributaria establece un control de las diferentes obligaciones bien sea las
generadas por los impuestos, tasas y/o contribuciones dentro de las operaciones de
la empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en la misma” (p 48)
Cabe destacar que el mismo autor, hace referencia sobre la planificación
tributaria la cual está ligada a la planificación general de la empresa, pero tiene
modalidades especificas, como lo son el análisis del aspecto impositivo así como
la comprensión de las exenciones y alternativas que brinda la legislación. Por lo
tanto, la planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los
negocios, caracterizada por un conjunto coordinado de comportamientos
empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la
optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo
costos, en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad,
siendo una actividad perfectamente legitima
La Planificación Tributaria para la empresa Macovenca, C.A es sin duda
alguna hoy día una herramienta de control y previsión, ya que por ejemplo en el
caso del Impuesto Sobre la Renta en muchas ocasiones sucede que el pago
definitivo de rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en ocasiones
escapa de control y es por la falta de planificación, organización control y
proyección a futuro de los resultados estimados y esperados enmarcados en la ley.
2.2.4 Objetivos de la Planificación Tributaria
Según Galarraga (2002), con una planificación fiscal tributaria
estratégicamente estructurada, se alcanza un control mayor del contexto tributario
que afecta a la empresa, vale decir; las normativas ya existentes además de una
preparación mas organizada, que facilite la adaptación ante las diferentes
vicisitudes que podrían presentarse como modificaciones a las leyes, el anuncio de
decretos o providencias que podrían generar crisis por el riesgo que la mismas
19
implican. Al respecto, la planificación Tributaria tiene como finalidad lo
siguiente:
• Cuando se planifica el tributo a pagar, se busca el menor impacto posible sobre
los recursos financieros de la organización, la cual no tiene que ver nada en
absoluto la práctica de excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos, disimularlos,
ni para eludir obligaciones tributarias, ese no es el verdadero cometido de una
sana planificación.
• Esta planificación procura una disminución del pasivo tributario, lo que se
podría denominar como el ahorro fiscal, mediante la planificación adecuada de
los acontecimientos, las actividades y operaciones financieras, dentro de los
límites establecidos en la ley; la elusión tributaria, es la disminución de las
obligaciones fiscales, mediante la utilización intencional de artificios legales.
La elusión procura el ahorro tributario, haciendo mención a una ley o norma,
cuya interpretación pudiese dar cabida, o inducir a una disminución del pasivo
fiscal.
• La Planificación Fiscal Tributaria plantea lineamientos apropiados a la realidad
de la Empresa, tomando en cuenta además sus expectativas a futuro.
• Sirve como guía para el personal especializado encargado del área de
impuestos, mostrando la manera de realizar las actividades
• Un plan de impuestos implementa objetivos y describe la manera de lograr su
cumplimiento, a través de la definición de estrategias, políticas y todo lo
necesario para lograrlo como medidas de control, entre otros, posterior a un
estudio sistemático y profundo de los antecedentes de la organización, las
operaciones que esta realiza, y el resultado de sus ejercicios económicos
La planificación tributaria permite establecer relaciones, realizar transacciones
y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la carga tributaria que
recae sobre los hechos imponibles, al mismo tiempo que se realizan negocios, se
cumplen las metas y se alcanzan todos los objetivos personales y
organizacionales, es decir es la planificación que consiste en disminuir el pago de
impuesto al sujeto activo basándose en las disposiciones legales y si llegar a la
20
evasión fiscal. Por lo cual, para la empresa objeto de estudio, a la hora de realizar
una planificación de debe saber desde que punto de vista se realizará, el alcance
de la misma, es decir hasta donde se quiere llegar, que aspectos se deben
considerar y cuáles no, considerando importante que a la hora de planificar el
mejor elemento es apegarse a las bases legales
2.2.5 Obligaciones Tributarias
La obligación tributaria de acuerdo con Moya (2006), implica obligaciones de
pagar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales y
declaraciones), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los
funcionarios competentes) y por una obligación accesoria (pagar multas e
intereses). En la legislación venezolana la obligación tributaria se encuentra
establecida en el Código Orgánico Tributario (COT), específicamente en el
artículo 13, en los siguientes términos:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales
De esta definición se pueden extraer los elementos que intervienen en la
misma, entre ellos: los sujetos tanto activo (estado en las diferentes expresiones de
poder) y pasivos (contribuyentes o responsables), el hecho imponible que genere
el nacimiento de la obligación que debe estar previsto en una ley, la materia
imponible y la base imponible. A continuación se describen cada uno de los
elementos de la obligación tributaria:
Hecho imponible: Este elemento constituye un hecho jurídico cuyo acto da
nacimiento a la obligación tributaria, el C.O.T. (2001), en el artículo 36 lo define
de la siguiente manera: “El Hecho imponible es el presupuesto establecido por la
Ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”.
21
Sujeto activo de la obligación tributaria: Según el artículo 18 del C.O.T
(2001), el sujeto activo, es el ente público acreedor del tributo. En el caso de los
tributos de carácter nacional el ente recaudador de los mismos es el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: Sujeto obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable
(artículo 19 del COT).
Base imponible: Según el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, este
término se puede definir como una magnitud susceptible de una expresión
cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación
del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto.
Materia imponible: De acuerdo con Moya (2006), la materia imponible
constituye el aspecto objetivo, bien sea un hecho material, un negocio jurídico,
una actividad personal o una titularidad jurídica (p.159).
Unas ideas y reflexiones acerca de las obligaciones tributarias es que
representan un derecho público, es la relación entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. También, se puede decir que
la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado,
denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.
2.2.6 Impuestos
Moya (2006) conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado
a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11). Por otro lado,
Belisario (2002), señala que lo impuestos son los tributos típicos, exigidos por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas en la ley como
22
generadoras de la obligación de tributar, situaciones estas ajenas a toda concreta
acción gubernamental vinculadas a los pagadores.
El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no
es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos
públicos. El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el
Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y
morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o
beneficio especial, directo e inmediato.
Los impuestos se pueden clasificar según su naturaleza en Directos e Indirectos,
por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro
adoptado por la legislación de cada país.
• Impuesto Directo: Es el impuesto que grava directamente las fuentes de
riqueza, la propiedad o la renta.
• Impuesto Indirecto: Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica
en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que
recae sobre el costo de algún producto o mercancía. También se pude decir,
que es aquel que gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza,
tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios
públicos.
En Venezuela existen varios tipos de impuestos aplicables, los más conocidos son:
• IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un
gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto
o servicio cada vez que cambia de manos.
• IDB (Impuesto al Débito Bancario) (De aplicación temporal): El IDB grava
los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depósitos en
custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos
líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier
otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela
23
• ISLR (Impuesto sobre la renta) ó (impuesto a las ganancias): El impuesto
sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia
que produce una inversión o rentabilidad del capital. También puede ser el
producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesión determinada.
Considerando las diversas interpretaciones acerca de los impuestos se plantea
que son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la administración pública. Por otra parte,
no tienen una vinculación directa con la prestación de un servicio público o la
realización de una obra pública. En los impuestos, el hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del contribuyente. Son los más importantes por el porcentaje que
suponen del total de la recaudación pública. Para la empresa importante cumplir
con sus deberes formales, ya que de esta forma el Estado obtiene recursos para
llevar a cabo sus actividades y funciones (administración, inversión social, en
infraestructura, en seguridad nacional, en prestación de servicios, entre otros)
2.2.7 Impuesto Sobre la Renta
Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de
impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del
24 de Septiembre de 2003.
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano (a través del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal.
la definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo de la
Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de
todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces:
Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o
24
domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el
trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en
general, los enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad
económica o de la obtención de un privilegio. Es un impuesto directo, puesto que
grava una exteriorización inmediata de riqueza; es personal, ya que lo soporta
directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo que significa
que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria
aplicable.
El impuesto sobre la renta será liquidado sobre los enriquecimientos netos y
disponibles obtenidos durante el año gravable, salvo disposición legal, ya que el
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta señalará los casos y reglas
pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un (1) año.
2.2.8 Beneficios y Ventajas de la Planificación del ISLR
Para Galarraga (2002), el hecho de planificar el ISLR implica una serie de beneficios y ventajas para la empresa, las cuales se señalan a continuación:
Legales: Señala la necesidad de cambios legales futuros. Ayuda a visualizar las
amenazas y oportunidades que se pueden presentar y evaluar nuevos campos para
una posible participación en ellos
Comerciales: Proporciona una base para el control de las ventas y las compras.
La planificación y el control son inseparables, ya que son como gemelos de la
administración del impuesto. De esta forma se capacita a los administradores y
contadores a ver relaciones de importancia, a obtener una comprensión más plena
de cada actividad y apreciar las bases sobre las cuales están apoyadas sus acciones
fiscales.
25
Económicas: Contribuye a actividades económicas ordenadas y con un propósito.
Todos los esfuerzos están apuntados hacia los resultados económicos deseados y
se logra una secuencia efectiva de tales esfuerzos. El trabajo no productivo se
minimiza: dirige la atención hacia los objetivos económicos. Ayuda a tener
siempre presente por parte de todos los componentes de la organización, los
objetivos económicos y la adecuación de ellos al medio, cuando es necesario
Se puede señalar, que la planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre
la Renta (ISR), consiste en el proceso de programar previamente la base
imponible de este impuesto para el próximo período tributario. La base imponible
del ISR tiene dos partes: la base imponible del ISR y la base imponible del
Impuesto del Ajuste por Inflación.
El proceso comienza por revisar los elementos que componen esta base
imponible, y “programar”, cuidadosamente, las magnitudes que se le asignan a
cada uno de dichos elementos, para obtener finalmente el resultado deseado. Así,
por una parte, se determina la base imponible del ISR, que señala una ganancia o
una perdida. Por, otra parte, se determina la base imponible del Ajuste por
Inflación que indica un beneficio gravable o una perdida. Luego se asocian ambas
bases y, al final, se obtiene una base imponible equilibrada y adecuada, que
respetando la Ley, constituya la mejorar opción para el contribuyente.
Por otra parte, para la empresa la planificación tributaria del ISR, consiste en
revisar si la actividad del contribuyente puede verse favorecida por algún
beneficio fiscal. Que son aquellas medidas tributarias creadas para disminuir el
impuesto y que pueden ser aprovechadas por el contribuyente.
2.2.9 Contribuyentes Especiales
Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el impuesto
al Valor Agregado (2007) artículo Nº 11, con la entrada en vigencia de las
Providencias Nº SNAT/2002/1.418 y Nº SNAT/2002/1.419 del 19 de Noviembre
de 2002, se inicia una nueva era en lo que respecta al impuesto al Valor Agregado
(IVA), cada vez que la administración tributaria designa como responsables en
26
calidad de agentes de retención a determinados entes públicos y a los
contribuyentes especiales, para de esta forma garantizarse el cumplimiento del
deberes formales, inherente a este impuesto, por parte del proveedor que vende
bienes o presta servicios a estos, bien sea minorista o un mayorista.
En este sentido, la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a
determinados deudores tributarios, por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Esta condición es notificada
personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se indique, el
contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes
formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes
aplicables.
Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus
declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia
de la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual
haya sido atribuida su competencia. Los Contribuyentes Especiales que posean
más de un establecimiento deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la
Administración Tributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga su domicilio la
oficina principal
A tal efecto, los sujetos pasivos especiales designados como agentes de
retención por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), está obligado no solo de retener el setenta y cinco por
ciento (75%) o el cien por ciento (100%) del impuesto causado, según fuese el
caso, sino también al cumplimiento de una serie de deberes formales que están
implícitos en la normativa actual que regula esta forma de recaudación, siendo
ésta la Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056, texto legal que en su
oportunidad dejó sin efecto a las Providencias Administrativas Nº 1418 y 1419.
La Providencia Nº SNAT/2005/0056, a través de la cual se designan como
agentes de retención del impuesto al Valor Agregado (IVA) a los sujetos pasivos
calificados como especiales, entró en vigencia el primer día del segundo mes
27
calendario que se inició luego de su publicación en Gaceta Oficial, es decir el día
01 de Abril de 2005, aplicándose a los hechos imponibles ocurridos desde su
entrada en vigencia y entre sus principales novedades tenemos:
• Se amplían los supuestos con base en los cuales se deberá practicar la retención
del 100% del impuesto causado, para incluir los casos en que los datos del
Registro de Información Fiscal (RIF) del proveedor, verificables a través de la
página Web http://www.seniat.gob.ve no coincidan con los indicados en la
factura o documento equivalente, o los casos en que el proveedor ha omitido la
presentación de algunas de sus declaraciones de impuesto al Valor Agregado
(IVA).
• Se establece la potestad del SENIAT para colocar a disposición de los
contribuyentes, a través de su página web, los formatos y modelos
correspondientes a los libros de compras y ventas. (SENIAT, 2011).
(Instructivo técnico de transmisión de información SENIAT N°70.20.90.019,
2004)
De acuerdo a lo planteado, la empresa Macovenca, C.A.como contribuyente
especial debe conocer los deberes formales a los que está sujeto, lo cual le va a
permitir llevar un control tributario a través de políticas, normas, tareas y
procedimientos propios, los cuales a su vez se encuentren inmersos en el sistema
administrativo, contable y tributario, con el objeto de prevenir y alertar acerca de
las desviaciones relacionadas con las obligaciones tributarias.
2.3 Definición de Términos Básicos
Administración Tributaria : Órgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones
y otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de
fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3)
Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción
28
ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los
sujetos que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de
oficio o a requerimiento del interesado
Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global
que determina el impuesto a pagar.
Alusión tributaria: es la disminución de las obligaciones fiscales, mediante la
utilización intencional de artificios legales. La alusión procura el ahorro tributario,
haciendo mención a una ley o norma, cuya interpretación pudiese dar cabida, o
inducir a una disminución del pasivo fiscal
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. (SENIAT,
2009)
Contribuyentes Formales: Los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Contribuyentes Ordinarios: Toda persona natural o jurídica que realice
actividades, negocios jurídicos u operaciones considerados como hecho imponible
por la ley
Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos
Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o
por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados
terceros.
29
Derecho Tributario: Rama del derecho administrativo que estudia todo lo
relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurídicas entre
el Estado y los contribuyentes.
Gestión tributaria: Planifica y administra tanto los recursos destinados a cada
programa inherente a la contribución tributaria para el servicio público del Estado,
como su financiamiento, con el objeto de mantener estabilidad macro económica
en la medida que optimice los procedimientos de recaudación, retención y
cancelación de impuestos.
Gestión: La gestión implica, establecer un orden socio- administrativo para el uso
de recursos en forma adecuada y productiva, dentro del marco de una política
organizativa, indica planificación, control, evaluación , liderazgo y toma de
decisiones.
Recaudación: Es la acción de recoger, recaudar, acumular elementos materiales a
fin de concentrar una totalidad y ponerla a disposición de un objetivo,
generalmente de orden público. Ejemplo: recaudación de impuestos.
Sujeto Activo: Es el ente público con capacidad para crear normas jurídicas
tributarias, llámese Asamblea Nacional, Asambleas legislativas o Cámara
Municipal, quienes actúan como órganos en su respectivo ámbito territorial. El
sujeto activo también tiene la potestad de cobrar los tributos al sujeto pasivo.
Sujeto Pasivo: Es aquel que está sometido al cumplimento de la obligación
tributaria, en su condición de contribuyente o responsable administrativos y
contables
30
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se presenta la metodología que permitió desarrollar el presente
Trabajo Especial de Grado, lo que será de mucha importancia para los trabajos
que se realicen en relación a la planificación fiscal. Se muestran aspectos como el
tipo de investigación, las técnicas y las fases metodológicas que fueron utilizadas
para llevarla a cabo.
3.1 Tipo y Diseño de la investigación
El presente estudio está basado en proponer un plan estratégico para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales.
Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. En este sentido, de acuerdo a los
objetivos específicos de la investigación, se ajusta a los requerimientos y
exigencia de un proyecto factible, apoyado en una investigación de campo –
documental.
El manual de trabajos de grado de especialización y maestrías y tesis doctorales
de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador. (UPEL (2013), define al
proyecto factibles como; “la investigación, elaboración y desarrollo de una
propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas,
requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse
la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos”. (p.7)
En este sentido, se elabora una propuesta para resolver la problemática que
presenta la organización, a través del diseño de un plan estratégico para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales.
A su vez, el tipo de investigación es de campo apoyada en una base
documental, ya que se analizará la planificación estratégica para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, con el propósito de describir, interpretar y entender
los factores que la conforman, donde a través del uso de métodos se recogerán
31
datos en forma directa para darle cumplimiento a los objetivos del estudio. La
investigación de campo es definida por Balestrini, M. (2006) como:
La delimitación de un diseño de campo, entendido el campo como una relativa y circunscrita área de estudio, a través de la cual los datos se recogen de manera directa de la realidad en su ambiente natural, con la aplicación de determinados instrumentos de recolección de datos son primarios por cuanto se recogen en su realidad cotidiana, natural, observando, entrevistando o interrogando a las personas vinculadas con el problema investigado. (p. 9)
Por otro lado, la revisión documental consistió en el resultado del análisis de
una serie de datos obtenidos en diferentes fuentes de información, tales como
libros, revistas, folletos, informes, monografías, tesis, entre otras que permiten
elaborar el marco técnico conceptual del presente estudio.
3.2 Fases Metodológicas
El presente trabajo de investigación se ha dividido en tres (3) fases,
diseñadas para alcanzar los objetivos propuestos, las cuales se presentan a
continuación:
Fase I: Diagnóstico de los procesos establecidos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa Macovenca, C.A.
Para dar cumplimiento a esta fase, es necesario en primer lugar puntualizar la
población objeto de estudio. Al respecto, Balestrini (2006), la “población se
define como un conjunto de personas, cosas y elementos que para una
investigación son seleccionados de acuerdo a la naturaleza de un problema para
generalizar hasta ella los datos recolectados”. (p 167). En este caso, estará
conformada por 6 trabajadores que laboran en el área administrativa de la
empresa.
Asimismo, Arias (2006;), señala que la muestra: “Es un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la población accesible”, (p. 83). Por
consiguiente, se puede establecer que representa a un subgrupo de la población
32
objeto de estudio y que se extrae cuando no es posible medir a cada una de las
unidades de dicha población, por tanto debe ser representativa.
De acuerdo a lo planteado, se tomó como muestra todos los elementos de la
población.
Una vez establecida la población, se señalan las técnicas de recolección de
información. Se empleó la encuesta, la cual es definida por Méndez (2007) como.
“Un método que consiste en obtener información de los sujetos de estudio,
proporcionada por ellos mismos, sobre opiniones, actitudes o sugerencias”. (p.
124). Esta herramienta utiliza el cuestionario como medio principal para reunir
información. De acuerdo a Bisquerra (2002), indica que: “Es una escala, la cual
posee varias alternativas, donde los encuestados pueden contestar lo que ellos
consideren correcto”. (p. 118). En este caso, fue estructurado con preguntas. Este
instrumento se aplicó a la población objeto de estudio con la finalidad de
diagnosticar los procesos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en la empresa.
Fase II: Identificación de los factores que intervienen en la elaboración de un
plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente especial: empresa Macovenca, C.A
En esta fase, producto de los resultados que se obtengan de la fase anterior, se
identificaron los factores que intervienen en la elaboración de un plan estratégico
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para lo cual se empleará la
Matriz Dofa. Según Chapman (2005), es una herramienta utilizada para la
formulación y evaluación de estrategia. Generalmente es utilizada para empresas.
Este análisis consiste en evaluar las Fortalezas y Debilidades que están
relacionadas con el ambiente interno (recursos humanos, técnicos, financieros,
tecnológicos, etcétera) y Oportunidades y Amenazas que se refieren al entorno
externo (Micro ambiente: Proveedores, competidores, los canales de distribución,
los consumidores) (Macro ambiente: economía, ecología, demografía, etcétera) de
la empresa.
33
La importancia de aplicar esta herramienta radica en que se facilitó el análisis
de los factores internos y externos que inciden en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que como contribuyente especial debe observar la
empresa.
Una vez conocidas las técnicas de recolección de datos, se describen las
distintas operaciones a las que están sometidos los datos que se obtengan, es decir
las técnicas de análisis de datos, las cuales son herramientas útiles para organizar,
describir y analizar datos recogidos con los instrumentos de investigación. En este
sentido, en este estudio, se realizó el análisis cuantitativo, que de acuerdo a Sabino
(2008), consiste en: “Registrar sistemáticamente comportamientos o conductas a
los cuales, generalmente se les codifica con números para darle tratamiento
estadístico”. (P 450). Este análisis se le aplicó al cuestionario, para luego ser
sometidos a procedimientos de codificación y tabulación para la presentación de
los resultados
Fase III: Diseño de un plan estratégico para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio
empresa Macovenca, C.A.
Para dar cumplimiento a esta fase, se tomaron en cuenta los resultados
obtenidos en la Fase I y II, los cuales aportaron los lineamientos necesarios para la
elaboración de un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca,
C.A.
La propuesta planteada pretende proporcionar una herramienta estratégica
para proyectar, programar, orientar y controlar sus bienes de la manera más
razonable, previniendo los riesgos fiscales a los cuales se enfrentaría la empresa.
Asimismo, esta propuesta suministrará una guía segura para el cumplimiento,
determinación y pago de las obligaciones tributarias, específicamente en materia
de impuesto sobre la renta, proyectando a futuro los recursos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes especiales que rigen la materia.
34
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1 Análisis y Presentación de los resultados
Una vez aplicado el instrumento mediante un cuestionario de doce (12)
preguntas, a la muestra de las personas que están involucradas en el área
tributaria, se procede a ordenar los datos en cuadros de distribución de frecuencia
y a representarlos gráficamente en forma de circular, para luego ser analizados,
todo esto con la finalidad de proceder a realizar un plan estratégico para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales.
Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.
Las respuestas del cuestionario aplicado son dicotómicas las cuales
expresan de manera exacta las situaciones que se puedan tener en referencia a los
argumentos planteados en este estudio.
35
1-¿Se emiten comprobantes de retención de IVA a los proveedores al momento del pago?
Cuadro No.01 Comprobantes de retención
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 100
NO 0 0
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 01 Comprobantes de retención Fuente Datos Cuadro nº 01
Análisis:
De acuerdo a los resultados anteriores se evidencia que el 100% de los
encuestados expresan que sí se emiten comprobantes de retención de IVA a los
proveedores al momento del pago, en tal sentido, la empresa cumple con lo
establecido en la normativa de SENIAT.
36
2-Existe en la empresa una guía de procedimientos que permita cumplir con
los compromisos tributarios?
Cuadro No.02 compromisos tributarios
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 1 17
NO 5 83
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 02 compromisos tributarios Fuente: Datos Cuadro nº 02
Análisis:
El 83% de los encuestados manifiestan que no existe en la empresa una guía
de procedimientos que permita cumplir con los compromisos tributarios, aunque
el 17% expresa lo contrario. Es importante resaltar que es necesario adoptar un
plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A. puede
incidir en el análisis y comprensión de cada una de las normas que regula esta
materia impositiva, con la intención de que el personal responsable de realizar las
funciones inherentes al área fiscal estén capacitados e informados de las
obligaciones en el cumplimiento del Impuesto al Valor Agregado, siendo esta
empresa clasificada contribuyente especial por la administración tributaria.
37
3-¿Está preparada la empresa para una fiscalización que permita la
verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias?
Cuadro No.03 Fiscalización tributaria
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 100
NO 0 0
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 03 Fiscalización tributaria Fuente: Datos Cuadro nº 03
Análisis:
El 100% de los encuestados manifiestan que sí está preparada la empresa para
una fiscalización permitiendo, la verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, los resultados reflejan el alto interés que tienen el
personal en conocer el contenido legal que tienen cada una de las funciones y
responsabilidades que en materia fiscal se realiza en la empresa.
38
4-¿Se ha establecido en la empresa políticas en cuanto a la planificación tributaria, según lo establecido en las normas?
Cuadro No.04 planificación tributaria
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 0 0
NO 6 100
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 04 planificación tributaria Fuente: Datos Cuadro n°04
Análisis:
De acuerdo a la información anterior , se observa que el 100% de la muestra
expresa que, se han establecido en la empresa políticas en cuanto a la
planificación tributaria, según lo establecido en las normas, es necesario resaltar
que la implementación de esta políticas de planificación tributaria para el
cumplimiento de las leyes a las cuales está sujeto, permite en primer lugar orientar
e instruir lo que en materia impositiva concierne según lo establecido en la Ley,
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado y lo contenido en el Código
Orgánico Tributario y en lo sucesivo el establecimiento de políticas a nivel fiscal
fundamentan estrategias para establecer un modelo de planificación tributaria que
representa una oportunidad importante para medir el nivel compromiso de cada
uno de ellos.
39
5-¿La empresa cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida?
Cuadro No.06 Pago
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 100
NO 0 0
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 05 Pago Fuente: Datos Cuadro n°05
Análisis:
Según el 100% de los encuestados expresan que la empresa Macovenca, c.a. si
cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida. De este resultado se
desprende que la empresa no va a ser sancionada por esta formalidad en caso de
fiscalización, pues los procedimientos se realizan de acuerdo a lo establecido en
las norma y el personal está en capacidad de cumplirlas.
40
6-¿Cree usted que cumplir con lasobligaciones tributarias trae consecuencias negativas en el flujo de efectivo de la empresa?
Cuadro No.07 Flujo de efectivo
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 4 67
NO 2 33
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 06 Flujo de efectivo Fuente: Datos Cuadro n°06
Análisis:
De acuerdo a los datos anteriores se evidencia que el 67% de la muestra
manifiesta que cumplir con lasobligaciones tributariassi trae consecuencias
negativas en el flujo de efectivo de la empresa, aunque, el 33% restante expresan
lo contrario, es importante destacar que el cumplimiento de las obligaciones
tributarias no deberían afectar el flujo de efectivo porque parte de la porción de
IVA a cancelar es compensado por las retenciones realizadas por los clientes, es
posible que esa mayoría que respondió positivamente desconoce el proceso.
41
7-¿Conoce usted que existe el calendario para los contribuyentes especiales?
Cuadro No.08 Calendario
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 100
NO 0 0
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 07 Calendario Fuente: Datos Cuadro n°07
Análisis:
El 100% respondió tener conocimiento de la existencia de un calendario para
contribuyentes especiales, sin embargo para reforzar el proceso es importante
elaborar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes especiales
42
8-¿Conoce usted lo contenido en el Código Orgánico Tributario sobre los Ilícitos
Formales, Materiales u otros que se relacionen con las obligaciones fiscales a las
cuales están sujetas los contribuyentes especiales?
Cuadro No.09 Ilícitos Formales
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 08 Ilícitos Formales Fuente: Datos Cuadro n°08
Análisis:
El 50 % de la muestra afirmó que no tiene conocimiento acerca del contenido
de dicha normativa en cuanto ilícitos formales, materiales u otros relacionados
con las obligaciones fiscales, mientras el 50% si conoce lo necesario de esta
normativa; lo que hace preciso informar acerca de los ilícitos formales a las cuales
pueden estar expuesto estos contribuyentes sino se cumplen con lo establecido en
esta norma, por tanto la capacitación en materia impositiva específicamente en las
obligaciones formales del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto sobre la
renta es necesaria.
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 50
NO 3 50
TOTAL 6 100
43
9-¿Existe en la empresa un personal capacitado para el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes especiales?
Cuadro No.09 Capacitación del personal
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 0 0
NO 6 100
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 09 Capacitación del personal Fuente: Datos Cuadro n°09
Análisis:
El 100% de los encuestados niegan la existencia en la empresa un personal
capacitado para el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes
especiales, sin embargo se ha evidenciado en preguntas anteriores que responden
conocer normativas y cumplirlas de acuerdo a lo establecido en la ley.
44
10-¿Se registran los libros de compra y ventas de acuerdo a la ley?
Cuadro No.10 Libros de compra y venta
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 100
NO 0 0
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 10 Compra y venta Fuente: Datos Cuadro n°10
Análisis:
El 100 % de los encuestados expresan que si se registran los libros de compra y
ventas de acuerdo a la ley. Esto infiere que el personal conoce las normativas y las
cumple de acuerdo a la ley.
45
11-¿La empresa mantiene contacto con el SENIAT para que su personal
administrativo, obtenga información sobre cambios y/o nuevas normativas en
materia de deberes formales?
Cuadro No.12 Nuevas normativas
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 2 33
NO 4 67
TOTAL 6 100
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 11 Nuevas normativas Fuente: Cuadro n°11
Análisis:
El 67% de los encuestados niegan que la empresa mantenga contacto con el
SENIAT para que su personal administrativo, obtenga información sobre cambios
y/o nuevas normativas en materia de deberes formales y el 33% restante afirma lo
contrario, en tal sentido se evidencia que no todo el personal recibe la información
de las charlas que imparte el SENIAT para mantener informado al contribuyente.
46
12-¿Dentro de la empresa existe personal encargado de indicar los procedimientos
necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia de deberes formales?
Cuadro No.13 Deberes formales
Fuente: Martínez (2014)
Gráfico No- 12 deberes formales Fuente: Datos Cuadro n°12
Análisis:
El 50% de los encuestados afirman que dentro de la empresa existe personal
encargado de indicar los procedimientos necesarios para cumplir con la normativa
vigente en materia de deberes formales, sin embargo el 50% restante considera lo
contrario. En efecto es importante resaltar la importancia de tener un responsable
en la empresa que verifique que los procedimientos se están realizando de forma
adecuada, y de observar alguna irregularidad esta pueda ser corregida a tiempo
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 50
NO 3 50
TOTAL 6 100
47
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
PROPONER UN PLAN ESTRATÉGICO PARA EL CUMPLIMIENTO D E
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO EMPRESA MACOVENCA, C.A
5.1 Fundamento El diseño para la propuesta de un plan estratégico se fundamenta según los
resultados del capítulo anterior con la intención de mejorar aquellos procesos en
donde existan debilidades que inciden dentro de las funciones y responsabilidades
del departamento para el cumplimiento de las Obligaciones Formales del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa Macovenca, c.a Dicha propuesta se
realiza con la intención de dar a conocer las fortalezas, rendimientos o debilidades
que puedan existir dentro de la estructura fiscal de una empresa fundamentados
por leyes, reglamentos, providencias y otras normativas. La intención es plantear
un plan estratégico que minimice o atenúen consecuencias negativas por
incumplir con lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Reglamento y otras Providencias y Decretos relacionadas con este impuesto y que
la misma pudieran traer sanciones según lo establecido en el Código Orgánico
Tributario.
5.2 Justificación
Según la investigación realizada y datos obtenidos se evidenció la
necesidad de emplear estrategias que mejoren el proceso para el cumplimiento de
Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
Macovenca, c.a, a través de una planificación estratégica que este acorde con lo
establecido a los requerimientos solicitados y exigidos por el organismo
encargado como es el Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria.
48
Igualmente fortalecer al personal que integra este departamento
responsable por medio de formaciones en la materia que conlleven a incidir en las
habilidades y desempeño de cada uno de ellos a través de motivaciones,
adiestramientos educativos, con la finalidad de crear herramientas que soporten a
estos contribuyentes con el objetivo de lograr de manera espontanea de que se
cumplan con los deberes estipulados logrando un compromiso del contribuyente
hacia la administración tributaria.
Misión
Ofrecer una planificación estratégica al personal que labora en el área de
tributos, creando seguridad en los procesos y asegurando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa Macovenca, C.A.
Visión
Cumplir con las obligaciones tributarias en empresas clasificadas como
contribuyentes especiales, mediante un plan estratégico fundamentado en la ley de
Impuestos Sobre la Renta y su Reglamento, Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Reglamento, Código Orgánico Tributario, otras providencias y decretos
relacionados.
5.3 Objetivos de la propuesta
5.3.1 Objetivo general
Diseñar un plan estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa Macovenca, C.A.
5.2.2 Objetivos específicos
Formar al personal responsable de ejecutar las funciones en materia
tributaria de la empresa MACOVENCA, C.A en el área fiscal.
Describir los procedimientos para el control de la información tributaria y el
adecuado proceso de declaración mediante un esquema.
Elaborar políticas tributarias mediante un plan estratégico para el
departamento que especifique el adecuado manejo de las obligaciones tributarias.
49
OBJETIVO: Identificar las obligaciones tributarias
correspondientes a empresas clasificadas como contribuyentes
especiales
ESRTRATEGIA: Dar a conocer las obligaciones tributarias correspondientes a empresas
clasificadas como contribuyentes especiales, a todas las personas que laboran en el área
tributaria
Contribuyentes Especiales
Este grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción.
Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino
del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles establecidos en la Ley
Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de
agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al
valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.…
50
OBJETIVO: Identificar las obligaciones tributarias
correspondientes a empresas clasificadas como contribuyentes
especiales
ESRTRATEGIA: Dar a conocer las obligaciones tributarias correspondientes a empresas
clasificadas como contribuyentes especiales, a todas las personas que laboran en el área tributaria, a
través de un taller
Obligaciones de los contribuyentes especiales…………………………………
Efectuar retenciones cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
contribuyentes ordinarios. La retención será de un 75% del impuesto causado.
Emitir un comprobante de retención. El comprobante debe registrarse en los
libros de Compras y Ventas, en el período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega. El comprobante se debe registrar en los libros de Compra y
Ventas como un documento más.…………………………………………………
Presentar su declaración del IVA, conforme al Calendario emitido por la
Administración Tributaria. La retención se debe enterar dentro de los 5 días hábiles
después de cada quincena. Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales
deberán ser presentadas y en su caso efectuado los pagos según el último dígito del
número de Registro de Información Fiscal en las fechas establecidas en el
calendario emitido por la Administración Tributaria
Retenciones, No se retiene: Cuando las operaciones no se encuentren sujetas. El
Proveedor es contribuyente formal. Operaciones pagadas por los empleados por
concepto de viáticos. Operaciones de gastos reembolsables que no excedan de 20
U.T. Compras de bienes o prestación de servicios, pagadas con cargo a la caja chica
que no excedan de 20 U.T.Operaciones canceladas con tarjetas de débito y crédito.
Servicios públicos pagados mediante domiciliación. Se debe Retener el 100% del
impuesto causado en los siguientes casos: El monto del impuesto no esté
discriminado en la factura. La factura no cumpla con los requisitos y formalidades.
El proveedor no esté inscrito en el R.I.F. o sus datos no coincidan con las facturas.
51
OBJETIVO: Formar al personal responsable de ejecutar
las funciones en materia tributaria de la empresa
MACOVENCA, C.A en el área fiscal
ESTRATEGIA: Capacitar al personal responsable de ejecutar las funciones en
materia tributaria de la empresa MACOVENCA, C.A mediante mesas de trabajo
52
Contenido:
- Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. - Sanciones por incumplimiento del Impuesto al Valor Agregado según Código
Orgánico Tributario
-Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento
-Emisión de facturas
-Elaboración de Comprobantes de Retención
-Calendarización de pagos de tributos
-Elaboración de libros de compra y venta
-Elaboración de declaraciones de tributos
53
OBJETIVO: Elaborar un plan estratégico para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes especiales en la empresa
MACOVENCA, C.A
ESTRATEGIA:
Proyectar medidas preventivas en el
proceso de cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa
MACOVENCA, CA
ACTIVIDAD:
Supervisión el proceso en cuanto al
cumplimiento de de las obligaciones
tributarias en la empresa
MACOVENCA, CA
ESTRATEGIA:
Programar el proceso de cumplimiento
de las obligaciones tributarias en la
empresa MACOVENCA, CA
ACTIVIDAD:
Calendarización de pago de los tributos.
ESTRATEGIA:
Orientar el proceso de cumplimiento
de las obligaciones tributarias en la
empresa MACOVENCA, CA
ACTIVIDAD
Capacitación constante al personal del área de tributos, en cuanto a normativas vigentes de IVA e ISLR
ESTRATEGIA:
Controlar el proceso de cumplimiento
de las obligaciones tributarias en la
empresa MACOVENCA, CA
ACTIVIDAD:
Retroalimentación del proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa MACOVENCA, CA y realizar las correcciones pertinentes
54
5.4 Análisis de Factibilidad:
Para determinar la viabilidad de la aplicación de la presente propuesta, se
hace necesaria la aplicación de un estudio de factibilidad y esta se determinó
mediante la revisión de la factibilidad económica, operativa y técnica con el
objetivo de evaluar los recursos disponibles y necesarios.
5.4.1Factibilidad Operativa:
La propuesta es factible, desde el punto de vista operativo debido a que la
empresa dispone de personal con alto nivel de capacitación en materia tributaria, y
contable. Adicional con alto sentido pertinencia hacia la organización. Solo se
realizaran capacitaciones para actualizar al personal que labora en el área o al
nuevo ingreso.
5.4.2 Factibilidad Económica:
Para establecer si existe la factibilidad económica, es importante que cada
empresa evalué los recursos básicos con que cuenta para la aplicación de la
misma, determinando los recursos financieros disponibles para su desarrollo e
implantación, el uso racional de los mismos y los resultados que a largo plazo va a
obtener. En el caso de la propuesta realizada a la empresa MACOVENCA, C.A se
elaboro una revisión y esta tiene los recursos técnicos, humanos, por lo que no se
realizará desembolso alguno para la puesta en práctica de la propuesta.
5.4.3 Factibilidad Técnica
Para llevar a cabo las estrategias se tomarán en cuenta como recursos
materiales los implementos que se requieran como: equipos de oficina, material
didáctico y audiovisual, mobiliario y por supuesto el salón de reuniones de la
empres MACOVENCA, C,A. Los otros recursos materiales de los talleres serán
facilitados por la investigadora y se seleccionará a un responsable de ser
multiplicador de la propuesta.
55
5.4.4 Factibilidad legal:
La propuesta esta elaborada dentro del marco legal vigente, el cual incluye:
Ley de Impuesto sobre la renta (LISLR), Código Orgánico Tributario (COT) y
demás normas tributarias existentes
56
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez realizado el análisis de los datos se procede a realizar las conclusiones en
función de los objetivos planteados. En cuanto al diagnostico de los procesos
establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
MACOVENCA, C.A. de observo que los comprobantes de retención de IVA son
emitidos a los proveedores al momento del pago, igualmente no existe una guía de
procedimientos que permita cumplir con los compromisos tributarios.
Por otro lado la empresa esta preparada para una fiscalización que permita,
la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Además los
resultados reflejan el alto interés que tiene el personal en conocer el contenido
legal de cada una de las funciones y responsabilidades que en materia fiscal se
realiza en la empresa
También se verifico que, se han establecido en la empresa políticas en
cuanto a la planificación tributaria, según lo establecido en las normas, y que la
empresa cumple con el pago de Tributos en la fecha establecida. De este resultado
se desprende que la empresa no va a ser sancionada por esta formalidad en caso de
fiscalización, pues los procedimientos se realizan de acuerdo a lo establecido en
las norma y el personal está en capacidad de cumplirlas.
Finalmente es importante destacar que el cumplimiento de las obligaciones
tributarias no debería afectar el flujo de efectivo porque parte de la porción de
IVA a cancelar es compensado por las retenciones realizadas por los clientes.
En lo referente a los factores que intervienen en la elaboración de un plan
estratégico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes especiales: empresa Macovenca, C.A, se evidencio:
En cuanto al calendario para contribuyentes especiales el personal tienen
conocimiento de su existencia, aunque la mitad de los encuestados afirman que
57
no tiene conocimiento acerca del contenido de dicha normativa en cuanto ilícitos
formales, materiales u otros relacionados con las obligaciones fiscales, mientras el
50% si conoce.
En la empresa no existe un personal capacitado para el cumplimiento de los
deberes formales de los contribuyentes especiales, sin embargo se ha evidenciado
en preguntas anteriores que responden conocer normativas y cumplirlas de
acuerdo a lo establecido en la ley.
Es importante resaltar la importancia de tener un responsable en la empresa
que verifique que los procedimientos se están realizando de forma adecuada, y de
observar alguna irregularidad esta pueda ser corregida a tiempo
Para finalizar el diseño de un plan estratégico para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Caso de estudio empresa
Macovenca, C.A. permite que la empresa cuente con una herramienta para la
planificación tributaria y así evitará fallas cometidas al momento de la declaración
y por otra parte prever los recursos financieros al momento del pago, y así poder
honrar el cumplimiento de los tributos en forma oportuna, igualmente le
permitirá a la empresa el normal cumplimiento de las obligaciones tributarias,
además de contar con formas legales para alcanzar un ahorro fiscal y lograr
disminuir el impacto de los impuestos en la utilidad; así como también se busca
prever riesgos en que puedan incurrirse involuntariamente, y así evitar multas y
reparos fiscales que dispersan los recursos económicos en asesorías legales,
cancelaciones de multas y pérdida de tiempo innecesario. También servirá de
instrumento guía para el personal del área tributaria y para los nuevos ingresos.
Recomendaciones
Mediante el estudio realizado y las conclusiones expuestas, surgen las
siguientes recomendaciones por parte del investigador:
Estudiar y evaluar la posibilidad de aplicar los incentivos fiscales establecidos en
la Ley de impuesto sobre la renta.
58
Mantener informado acerca de los ilícitos formales al personal que labora
en el área tributaria, a las cuales pueden estar expuestos estos contribuyentes sino
cumplen con lo establecido en la norma, por tanto la capacitación en materia
impositiva específicamente en las obligaciones formales del Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto sobre la renta es necesaria.
Seguimiento a las solicitudes de recuperaciones de Créditos de Fiscales,
independientemente de la opinión que se tenga sobre el retardo de estas
aprobaciones.
Realizar diagnósticos fiscales periódicos que den seguimiento al impacto que
tendrá al cierre del ejercicio económico, el cálculo del impuesto sobre la renta y
demás obligaciones tributarias establecidas en el país y establecer planes de
acción con los resultados obtenidos.
Desarrollar la propuesta sugerida que permita dar cumplimiento adecuado a
las obligaciones tributarias establecidas en las normas-
Delegar un responsable de la verificación del cumplimiento de deberes
formales y el estudio y determinación de las obligaciones tributarias.
Garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para disminuir los
riesgos fiscales y la exposición a recibir reparos y/o ser sancionados.
Con el personal a cargo de la gestión fiscal en la empresa llevar a cavo un
programa de adiestramiento para difundir la responsabilidad de cada unidad en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
59
REFERENCIAS
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61
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