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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (CPA)
TEMA
“EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU INCIDENCIA EN LA
RENTABILIDAD DE LA EMPRESA ORECAO S.A, CANTÓN
QUEVEDO, AÑO 2012”
AUTORA
GRIMANESA DEL ROCÍO FALCÓN ALBUJA
DIRECTORA
CPA. ROSA MARJORIE TORRES BRIONES MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
ii
3 3
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (CPA)
TEMA
“EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU INCIDENCIA EN LA
RENTABILIDAD DE LA EMPRESA ORECAO S.A, CANTÓN
QUEVEDO, AÑO 2012”
AUTORA
GRIMANESA DEL ROCÍO FALCÓN ALBUJA
DIRECTORA
CPA. ROSA MARJORIE TORRES BRIONES MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
4 4
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo,GRIMANESA DEL ROCÍO FALCON ALBUJA, declaro que el trabajo aquí
descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún
grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias
bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos
correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad
Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
f.
GRIMANESA DEL ROCÍO FALCÓN ALBUJA
5 5
CERTIFICACIÓN DIRECTOR DE TESIS
La suscrita, CPA. Rosa Torres Briones MSc., Docente de la Universidad
Técnica Estatal de Quevedo, certifica que la Egresada Srta. Grimanesa Del
Rocío Falcón Abuja, realizó la tesis de grado previo a la obtención del título de
grado de Ingeniera, titulada “EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU
INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA ORECAO S.A,
CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2012”, bajo mi dirección, habiendo cumplido con
las disposiciones reglamentarias establecidas para el efecto.
f. _
C.P.A. ROSA MARJORIE TORRES BRIONESMSc.
DIRECTORA DE TESIS
6 6
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRIBUNAL DE TESIS
Presentado a la Comisión Académica como requisito previo a la obtención del título de
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA.
Aprobado:
_
ING. ENRIQUE INTRIAGO ZAMORA MSc.
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DE TESIS
_
ING. JANET FRANCO CEDEÑO MSc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
ING. VANESSA QUINALUISA MORÁN MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
QUEVEDO – ECUADOR
2015
777 7777
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, por darme la oportunidad de
estudiar y ser una profesional.
A la C.P.A. Rosa Marjorie Torres Briones por su esfuerzo y dedicación, quien
con sus conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado
en mí que pueda terminar este proyecto con éxito.
Alos docentes de la Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, por su
destacada contribución al mejoramiento de las capacidades intelectuales y
humanas quienes con un granito de arena aportan a la formación de los
estudiantes.
Quiero agradecer al Sr. Samuel Von Rutte Gerente General de la empresa
Orecao por haberme facilitado información necesaria para el desarrollo de esta
tesis, permitiéndome aplicar los conocimientos adquiridos en el transcurso de
mi formación académica.
888 8888
DEDICATORIA
La presente tesis está dedicado a los seres que son la razón se mi vida y mi pilar
para seguir adelante.
A Dios, ser supremo por brindarme la oportunidad de tener vida y ayudarme a
alcanzar mis objetivos además de guiar mi camino en cada paso que doy.
A mi madre, por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus
valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de
bien.
A mi padre, por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan
y que me ha infundido siempre, por el valor mostrando para salir adelante y por
su amor.
A mis hermanas/os Jenny Mónica y José por su cariño y comprensión
incondicional en todos los momentos cuando los necesite.
A mis profesores a quienes les debo gran parte de mis conocimientos, gracias
por sus valiosas enseñanzas y dedicación.
ESQUEMA DE CODIFICACIÓN
(DUBLÍN CORE) ESQUEMA DE CODIFICACIÓN
1 Título/ Title M El costo de producción y su incidencia en la rentabilidad de la empresa ORECAO S.A., del Cantón Quevedo, Año 2012.
2 Creador/ creator M Falcon Albuja Grimanesa Del Rocío
3 Materia/subject M Facultad de Ciencias Empresariales; Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría
4 Descripción/ Description
M La Presente Investigación se la realizó en el Cantón Quevedo, está ubicada su oficina vía Quevedo-Valencia Km 1 1/2 Quevedo,En la Provincia de los Ríos con el objetivo de realizar un Control Interno y su Incidencia en la Administración de los Activos Fijos de la Empresa ORECAO S.A., del Cantón Quevedo, Año 2012.
5 Editor/ Publisher M Facultad Ciencias Empresariales CPA: Carrera Contabilidad Auditoría. Falcon Albuja Grimanesa Del Rocío
6 Colaborador/ Contributor
0 CPA. Rosa Marjorie Torres Briones, MSc.
7 Fecha / Date M 23 de Marzo
8 Tipo / Type M Proyecto de Investigación
9 Formato / Format M Microsoft office Word 2010
10 Identificador / Identifier
R http://biblioteca.uteq.educ.ec
11 Fuente / Source 0 Revistas, libros, internet, tesis
12 Lenguaje / Languaje
M Español
13 Relación / Relation
0 Ninguno
14 Cobertura / Coverage
0 En la Empresa ORECAO S.A. del Cantón Quevedo se encuentra ubicado vía Quevedo- Valencia km 1 ½
15 Derechos / Rights
M Ninguno
16 Audiencias / Audience
0 Proyect of investigation
ix
10 xi
INDICE GENERAL
CARÁTULA........................................................................................................ i
COPIA DE CARÁTULA.................................................................................... iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ........................... iv
CERTIFICACIÓN DIRECTOR DE TESIS .......................................................... v
TRIBUNAL DE TESIS ...................................................................................... vi
AGRADECIMIENTO........................................................................................ vii
DEDICATORIA............................................................................................... viii
ESQUEMA DE CODIFICACIÓN....................................................................... ix
INDICE GENERAL ............................................................................................ x
ÍNDICE DE CUADROS.................................................................................... xv
ÍNDICE DE GRÁFICOS.................................................................................. xvi
ÍNDICE DE ANEXOS .................................................................................... xvii
RESUMEN EJECUTIVO............................................................................... xviii
ABSTRACT .................................................................................................... xix
CAPÍTULO I ...................................................................................................... 1
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ........................................... 1
1.1. Introducción ............................................................................................ 2
1.2. Problema de Investigación ...................................................................... 4
1.2.1. Planteamiento del Problema ................................................................ 4
1.2.1.1. Diagnóstico ...................................................................................... 4
1.2.1.2. Pronóstico ........................................................................................ 5
1.2.1.3. Control del Pronóstico ...................................................................... 5
1.2.2. Formulación del Problema ................................................................... 5
1.2.3. Sistematización Del Problema ............................................................. 5
1.3. Justificación ............................................................................................ 6
1.4. Objetivos ................................................................................................. 6
1.4.1. General................................................................................................ 6
1.4.2. Específicos .......................................................................................... 7
1.5. Hipótesis ................................................................................................. 7
1.5.1. General................................................................................................ 7
11 xi
1.5.2. Hipótesis Específicas........................................................................... 7
1.5.3. Variables ............................................................................................. 8
1.5.3.1. Variables Independientes ................................................................. 8
1.5.3.2. Variables Dependientes ................................................................... 8
CAPÍTULO II ..................................................................................................... 9
MARCO TEÓRICO ............................................................................................ 9
2.1. Fundamentación Teórica....................................................................... 10
2.1.1. Contabilidad ...................................................................................... 10
2.1.1.1. Activos, Pasivos y Patrimonio ........................................................ 10
2.1.1.2. Estados Financieros....................................................................... 10
2.1.1.3. Cuentas Contables......................................................................... 10
2.1.2. Contabilidad de Costos...................................................................... 11
2.1.2.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos .......................................... 12
2.1.3. Definición de Costos .......................................................................... 13
2.1.4. Tipo de Costos .................................................................................. 13
2.1.4.1. Costos fijos .................................................................................... 13
2.1.4.2. Costos variables ............................................................................ 13
2.1.5. Clasificación del costo según su forma de imputación ....................... 14
2.1.5.1. Costos directos .............................................................................. 14
2.1.5.2. Costos Indirectos ........................................................................... 15
2.1.5.3. Costos de producción agrícola ....................................................... 17
2.1.6. Clases de Sistemas de Costos .......................................................... 18
2.1.6.1. Sistema de Costos por Órdenes de Producción ............................. 18
2.1.6.2. Sistema de Costos por Procesos ................................................... 18
2.1.7. Proceso de Producción del Cacao ..................................................... 19
2.1.7.1. Características del producto........................................................... 19
2.1.7.2. Producción y variedad en el Ecuador ............................................. 19
2.1.7.3. El Proceso de Cosecha del Cacao ................................................. 20
2.1.7.4. Fermentación ................................................................................. 20
2.2. Marco Conceptual ................................................................................. 21
2.2.1. Administración ................................................................................... 21
2.2.1.1. Funciones de la Administración ..................................................... 21
1212 121212
2.2.2. Proceso ............................................................................................. 22
2.2.3. Producto o servicios .......................................................................... 22
2.2.4. Rendimiento ...................................................................................... 23
2.2.5. Contabilidad Agrícola......................................................................... 23
2.2.6. Control Interno................................................................................... 24
2.2.7. Presupuesto. ..................................................................................... 24
2.3. Fundamentación Legal .......................................................................... 24
2.3.1. Ley de Régimen Tributario Interno..................................................... 24
2.3.2. Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno ........................ 26
2.3.3. Resolución de Superintendencia de Compañías sobre PYMES ........ 27
2.3.4. Documentos para remitir a la Superintendencia de Compañías ........ 28
2.3.5. NIC 1 Presentación de Estados Financieros...................................... 32
2.3.6. NIC 2 Existencias .............................................................................. 34
2.3.7. NIC 41 Activos Biológicos.................................................................. 35
2.3.8. NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias............................................. 37
CAPÍTULO III .................................................................................................. 40
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................... 40
3.1. Materiales y Métodos ............................................................................ 41
3.1.1. Ubicación de la Investigación ............................................................ 41
3.1.2. Materiales .......................................................................................... 41
3.1.3. Métodos............................................................................................. 41
3.1.3.1. Analítico ......................................................................................... 42
3.1.3.2. Deductivo ....................................................................................... 42
3.1.3.3. Inductivo ........................................................................................ 42
3.2. Tipos De Investigación .......................................................................... 42
3.2.1. Bibliográfica ....................................................................................... 42
3.2.2. Descriptiva......................................................................................... 43
3.2.3. De campo .......................................................................................... 43
3.3. Diseño de la Investigación .................................................................... 43
3.3.1. Técnicas ............................................................................................ 43
3.3.1.1. Técnica Documental ...................................................................... 43
3.3.1.2. Técnicas de Campo ....................................................................... 43
1313 131313
3.3.2. Instrumentos...................................................................................... 44
3.3.2.1. Observación directa ....................................................................... 44
3.3.2.2. Formato ......................................................................................... 44
3.3.2.3. Entrevista ....................................................................................... 44
3.3.2.4. Fuentes .......................................................................................... 44
3.4. Población y Muestra.............................................................................. 45
3.4.1. Población........................................................................................... 45
3.4.2. Muestra ............................................................................................. 45
CAPÍTULO IV .................................................................................................. 46
RESULTADOS Y DISCUSIÓN ........................................................................ 46
4.1. Resultados ............................................................................................ 47
4.1.1. Antecedentes de la Empresa ............................................................. 47
4.1.2. Resultados de la Entrevista ............................................................... 47
4.1.2.1. Resumen Entrevistas al Gerente General (Jefe de Producción) .... 48
4.1.2.2. Resumen Entrevistas al Contador de Orecao S.A.......................... 51
4.1.3. Flujograma de principales actividades en la producción de Cacao .... 54
4.1.4. Determinación de los componentes del Costo ................................... 57
4.1.4.1. Mano de obra directa ..................................................................... 58
4.1.4.2. Materiales e insumos directos ........................................................ 59
4.1.4.3. Costos indirectos de producción .................................................. ..59
4.1.4.4. Gastos administrativos ............................................................... …60
4.1.4.5. Gastos de Ventas ................................................................. ……..61
4.1.5. Estado de Costos de Producción ................................................. ..62
4.1.5.1. Estado de resultados ................................................................... ..62
4.1.5.2. Balance general ............................................................................. 64
4.1.6. Análisis Índices Financieros de Costo y Rentabilidad..................... 67
4.1.6.1. Rentabilidad del Patrimonio ........................................................... 67
4.1.6.2. Margen Operacional de la Utilidad ................................................. 67
4.1.6.3. Rentabilidad Operacional del Patrimonio ....................................... 67
4.1.7. Análisis de Costos Fijos y Variables sobre ingresos ...................... 67
4.1.7.1. Punto de Equilibrio ......................................................................... 69
4.1.8. Proyección de Costos para el año 2015 ......................................... 70
1414 141414
4..1.9 Comprobación / Desaprobación de la Hipótesis .................................... 74
4.2. Discusión .............................................................................................. 75
CAPÍTULO V................................................................................................... 77
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................... 77
5.1. Conclusiones ........................................................................................ 78
5.2. Recomendaciones ................................................................................ 79
CAPÍTULO VI .................................................................................................. 80
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 80
6.1. Bibliografía ............................................................................................ 81
6.2. Linkografìa ............................................................................................ 82
CAPÍTULO VII ................................................................................................. 83
ANEXOS ......................................................................................................... 83
15 1515
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Fecha Máxima Presentación Balances……………………..…….. 29
Cuadro 2: Materiales y Equipos…………………………………………...……. 41
Cuadro 3: Cargos de Funcionarios Entrevistados……………………………. 45
Cuadro 4: Entrevista al Gerente General (Jefe de Producción)………......... 48
Cuadro 5: Entrevista al Contador………………………………………….……. 51
Cuadro 6: Costos de un Trabajador año 2012………………………………… 58
Cuadro 7: Cálculo Costo Mano de Obra Directa………………………….….. 58
Cuadro 8: Materiales e Insumos Directos Año 2012…………………….…… 59
Cuadro 9: Costos Indirectos de Producción Año 2012………………….…… 59
Cuadro 10: Costos Indirectos de Producción Año 2012………………….….. 60
Cuadro 11: Costos Indirectos de Producción Año 2012……..………………. 60
Cuadro 12: Gastos Administrativo año 2012……………………………….…. 60
Cuadro 13: Gastos Ventas año 2012……………………………….………….. 61
Cuadro 14: Estado de Costos de Producción año 2012……………………. 62
Cuadro 15: Estado de Resultados……………………………………………... 64
Cuadro 16: Balance General……………………………………………………. 66
Cuadro 17: Análisis de Costos Sobre Ingresos…………………..………….. 69
Cuadro 18: Proyección del costo anual de un trabajador……………………. 71
Cuadro 19: Proyección de Costos Variables 2015…………………..……….. 71
Cuadro 20: Proyección de Costos Fijos 2015………………………………… 72
16 1616
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Flujograma labores periódicas en plantación de cacao……….… 55
Gráfico 2: Flujograma Cosecha y Preparación……………………………….. 56
Gráfico 3: Punto de Equilibrio…………………………………………………... 70
171717
xviii
ÍNDICE DE ANEXOS
Entrevista al Gerente de Orecao S.A.………………..……………………….. 84
Entrevista al Contador de Orecao S.A………………………………………… 86
Registro Único Contribuyente Sociedades…………………………………… 87
Reglamento Interno de Trabajo de la Compañía Orecao S.A……………... 90
Fotos Entrevista al Gerente…………………….………………………………. 102
Plantas de Cacao Listas para La Siembra………………………………....... 103
Pesado y desbabado……………….…….…………………………………….. 104
Presecado……………….…………………………………………….………..... 105
Fermentación………………………………………………………….………..... 105
Cambios por fermentación……………………………………………..………. 106
Secado Natural del cacao (8 horas de luz)…………..………………………. 107
Tamizado y Clasificación……………….………………………………………. 107
Pesado y almacenado…………………….…………………………………….. 108
Pesado y almacenado…………………….…………………………………….. 108
Urkund…………………….………………………………………………………. 109
181818
xviii
RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación fue realizada en la empresa Orecao S.A.,
ubicada en la ciudad de Quevedo, en el kilómetro 1 de la vía a Valencia. La
investigación fue realizada con el objetivo de analizar el costo de
producción y su incidencia en la rentabilidad de una empresa agrícola. En
este caso se trata de la producción agrícola del cacao, en la cual el sistema
de control de costos juega un papel preponderante para el seguimiento de
sus actividades productivas, así como en los costos de los materiales e
insumos necesarios en la producción de cacao.Para identificar los
componentes del costo de la actividad de producción de cacao fue
necesario conocer el proceso agrícola desde la siembra, pasando por el
mantenimiento del cultivo por las distintas labores agrícolas, para terminar en
la cosecha y finalmente en la comercialización del grano de cacao. Sin este
conocimiento hubiera sido muy complicado entender las implicaciones
contables del proceso productivo.Para cumplir con los objetivos planteados
la investigación incluyo la consulta a fuentes secundarias, así como el
levantamiento de información de manera directa por medio de la observación
y entrevistas realizadas a la Gerente General, quien es también
encargado de la producción, así como al Contador de la empresa
estudiada.Además se concluyó que la empresa Orecao S.A utiliza un registro
de costos históricos, es decir los costos son registrados conforme se
producen sus pagos o provisiones, por lo que no se aplica la principal norma
internacional establecida para la producción agrícola como es la NIC
41 “Activos Biológicos”, la cual recomienda registrar la producción en su
punto de cosecha como inventarios disponibles para la venta. Esto podría
originar observaciones por parte de los organismos de control, de igual
manera se constató una disminución en el patrimonio de la empresa del
7,48% por la pérdida registrada, pese a que la utilidad operacional sobre el
patrimonio representó un 31,50%, lo cual evidencia una vez más la
importancia de optimizar los recursos empleados en el área administrativa de
la empresa.
1919
ABSTRACT
This research was conducted at the company Orecao SA, located in the city of
Quevedo, at kilometer first of the way to Valencia. The research was conducted
with the aim of analyzing the production costs and their impact on the
profitability of an agricultural enterprise. In this case it is the agricultural production
of cacao, in which the system cost control plays an important role for monitoring
your production, as well as the costs of materials and supplies needed in
the production of cocoa.To identify the components of the cost of cocoa
production activity was necessary to know the agricultural process from planting,
through the maintenance of crops by various agricultural works to finish at
harvest and finally the marketing of the cocoa bean. Without this knowledge
would have been very difficult to understand the accounting implications of the
production process.To meet the objectives of research include consulting
secondary sources, as well as collecting information directly through observation
and interviews with the General Manager, who is also in charge of production,
and the Count the company.The research results confirm the need to implement
an accounting system attached to the definitions set out in the International
Accounting Standard No. 41, which contains the accounting standards of
biological assets.Thus the importance of defining parameters to measure
performance, identifying improvements and corrective measures that directly
affect economic benefits to the company is also evidence.To study all the
hypotheses were tested, which emphasize the importance of a proper analysis of
production costs to make good decisions that positively affect the profitability of
the company.
CAPÍTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
2 2
1.1. Introducción
La producción de cacao en el mundo está limitada a unos pocos países. Del total
de los granos cosechados en 2011, el 74.8% se cultivaron en África, el
13% en Asia y el 12.1% en América. Pese a esto Ecuador desde el año 2014
está entre los 5 mayores productores de cacao a nivel mundial.
La exportación del cacao en el Ecuador ocupa el tercer puesto a nivel de las
exportaciones no petroleras del Ecuador, generando fuentes de trabajo directas
e indirectas, siendo parte importante dentro del entorno económico de algunos
poblados.
Sólo el 5% del cacao producido en el mundo es fino. De este porcentaje, más del
65% proviene del Ecuador, lo que lo convierte en el mayor productor de cacao
fino en el mundo. Los pequeños agricultores concentran cerca del 60% de la
producción en este producto, sin embargo el proceso de comercialización del
cacao para los pequeños productores agrícolas deja pocas ganancias, ya que la
mayor parte de la utilidad la obtienen los intermediarios que acopian el producto
y los grandes exportadores finales.
La empresa Orecao S.A., fundada en 1998, tiene como principal actividad la
producción de cacao en haciendas“Limón”con 102 hectáreas, la cual está
ubicada en la vía Moraspungo, y “Guantupi” de 169 hectáreas, ubicada en el
Cantón Buena Fe. La oficina administrativa se encuentra en la ciudad de
Quevedo. Sus propietarios están interesados en implementar un sistema efectivo
de control y registro de costos, que le permita de manera detallada identificar las
áreasy procesos donde pueden optimizar su actividad productiva con el fin de
reducir los costos e incrementar su utilidad.
Para el efecto es importante aplicar conocimientos contables que van más allá
de la contabilidad general y los estados financieros tradicionales, considerando
que deben establecerse informes personalizados.
3 3
El presente trabajo mostrará como los conceptos de la contabilidad de costos
pueden aportar para un mejor control de los procesos productivos de la
empresa Orecao S.A., incidiendo directamente en un incremento en la
rentabilidad financiera de dicha empresa.
La presente investigación, aplicada a la empresa Orecao S.A del Cantón
Quevedo, se encuentra estructurado en capítulos de la siguiente manera:
Capítulo I: compuesto por el marco contextual de la investigación, el cual
reúne la introducción, los objetivos generales y específicos.
Capítulo II: contiene el marco teórico de la investigación que está compuesto
por la fundamentación conceptual, legal, y teórica, en las mismas que se ha
apoyado el presente estudio.
Capítulo III: comprende la metodología de la investigación que hace énfasis a
los materiales y métodos utilizados en el inicio de la investigación, y al conjunto
de los tipos de investigación como son las técnicas e instrumentos que
permitieron recabar la información preliminar para analizar el problema planteado
en este estudio.
Capítulo IV: encontramos los resultados esperados que es lo que se espera
obtener al finalizar la presente investigación.
Capítulo V: conclusiones y recomendaciones.
Capítulo VI: literatura citada, está distribuida en bibliografía y linkografía que
respalda el presente estudio.
Capítulo VII: anexos, que contiene la portada de la presente investigación.
4 4
1.2. Problema de Investigación
1.2.1. Planteamiento del Problema
En la actualidad para mantener un buen control financiero en una empresa de
transformación de materia prima en productos terminados mediante procesos
productivos, sean estos procesos industriales o agrícolas, es de suma
importancia realizar un buen análisis de los costos que conlleva la dicha
transformación al producto final como tal. Un sistema de costos detallado
permitirá tomar decisiones para optimizar los recursos utilizados.
La empresa Orecao S.A. en sus procesos agrícolas de producción de cacao,
no mantiene en la actualidad un control detallado y efectivo de las actividades
inherentes, registrando contablemente todos sus costos únicamente de manera
total aplicando aspectos de contabilidad básica, es decir no divide sus
componentes por unidades productivas ni por procesos de producción, lo cual
ocasiona que los resultados finales sólo se los pueda conocer al final del
período contable. Tampoco cuenta con información que le permita evaluar la
gestión realizada y su incidencia en la producción agrícola ni en las utilidades
de la empresa.
Otro de los inconvenientes es que no puede aplicar un plan de optimización de
costos, al no contar con parámetros cuantificables y medibles de todos los
aspectos que afecten al proceso productivo y que aspectos se podrían mejorar
a fin deoptimizar costos de producción e incrementar la rentabilidad final.
1.2.1.1. Diagnóstico
Incumplimiento de metas y objetivos de la empresa.
Elevados costos de producción por operaciones ineficientes.
Carece de definición de parámetros de producción medibles.
5 5
1.2.1.2. Pronóstico
Bajo crecimiento económico de la empresa.
Disminución de la rentabilidad por altos costos productivos.
Ineficiente y subjetiva evaluación a la gestión productiva.
1.2.1.3. Control del Pronóstico
Aplicación de políticas financieras para el cumplimiento de metas.
Optimización de los procesos productivos para volverlos eficientes.
Aplicación de indicadores de control de calidad.
1.2.2. Formulación del Problema
El presente estudio basado en el costo de produccióny su incidencia en la
rentabilidad de la empresa Orecao S.A del Cantón Quevedo , que le permitirá
proveer un mejor control de los procesos productivos del cacao con respecto
a los costos de producción, por lo anteriormente expuesto se plantea como
pregunta general de investigación lo siguiente.
¿De qué manera inciden los costos de producción en la rentabilidad de la
empresa Orecao S.A.?
1.2.3. Sistematización Del Problema
¿Qué normas contables deben aplicarse en el control de costos de la
producción agrícola?
¿Cuáles son los costos de producción que se utilizan en la actividad agrícola
del cacao?
¿Qué rubrosde los costos de producción inciden significativamente en la
generación de utilidades?
6 6
1.3. Justificación
La investigación analiza los componentes del costo de producciónagrícola del
cacao y qué rubros deben considerarse para obtener reportes de control
inmediatos para optimizar procesos e incidir de manera positiva en la rentabilidad
de la empresa Orecao S.A., definiendo parámetros que permitan evaluar la
gestión productiva y a su vez permitan tomar correctivos que incidan en un
control de costos eficiente.
La definición de indicadores de calidad permitirá no sólo medir los resultados
de la gestión productiva sino también tomar correctivos oportunos tendientes a
la optimización costos, incidiendo directamente en el incremento de la
rentabilidad en la actividad productiva de la empresa.
Se prevé que con información actualizada y oportuna, así como con el uso de
indicadores de calidad, los directivos de la empresa podrán controlar y mejorar
los procesos productivos, mediante evaluaciones objetivas que permitirán
tomar mejores decisiones que afectarán de manera positiva a los resultados
económicos de la empresa.
La investigación es factible ya que se obtuvo un marco teórico con las normas
contables actualizadas, por lo que generará beneficios directos para quienes
conforman el área contable de la empresa Orecao S.A. así como para quienes
toman decisiones relacionadas a los costos de la producción agrícola de cacao.
1.4. Objetivos
1.4.1. General
Analizar los costos de producción y su incidencia en la rentabilidad de la
empresa Orecao S.A. del Cantón Quevedo, año 2012.
7 7
1.4.2. Específicos
Revisar el cumplimiento de las normas contables que deben aplicarse en
el control de costos de la actividad agrícola.
Examinarlos costos de producción utilizados en la producción agrícola
del cacao.
Identificar los rubros más relevantes que inciden significativamente en la
generación de utilidades.
1.5. Hipótesis
1.5.1. General
La implementación de un sistema de control de costos de producción incide
positivamente en la rentabilidad de la producción y comercialización de cacao
de la empresa Orecao S. A. del Cantón Quevedo, año 2012.
1.5.2. Hipótesis Específicas
El uso de las normas internacionales de contabilidad facilita la aplicación
de controles financieros.
El registro contable de los componentes del costo de producción
utilizados por Orecao S.A. en la actividad agrícola es inadecuado.
La evaluación de los rubros más relevantes de la actividad agrícola
inciden positivamente en la generación de utilidades.
8 8
1.5.3. Variables
1.5.3.1. Variables Independientes
Normas Internacionales de Contabilidad.
Componentes del costo de producción.
Evaluación de rubros más relevantes.
1.5.3.2. Variables Dependientes
Aplicación de controles financieros.
Registro contable de procesos productivos.
Generación de utilidades.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
10 10
2.1. Fundamentación Teórica
2.1.1. Contabilidad
Se define la contabilidad como un sistema de información que genera reportes
para los usuarios acerca de las actividades económicas y las condiciones de un
negocio, por lo que considera a la contabilidad como el “lenguaje de los
negocios”.(Warren, 2011)
2.1.1.1. Activos, Pasivos y Patrimonio
Los recursos propiedad de un negocio son sus activos, tales como el efectivo,
sus inventarios y activos fijos. Los derechos o reclamos sobre los activos se
dividen en dos grupos que son los derechos de los acreedores y los derechos
de los propietarios. (Warren, 2011).
2.1.1.2. Estados Financieros
Son los reportes contables preparados para los usuarios que proporcionan un
resumen de las transacciones que se registran en un negocio, siendo los
principales el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital
contable, el balance general y el estado de flujo de efectivo (Warren, 2011).
2.1.1.3. Cuentas Contables
Los sistemas contables se diseñan para mostrar los aumentos y disminuciones
de cada elemento de la ecuación como un registro separado, este registro se
denomina “cuenta”. El grupo de cuentas de una entidad de negocios se le
denomina libro mayor. Una lista de las cuentas en el libro mayor se conoce como
catálogo de cuentas. (Warren, 2011).
11 11
2.1.2. Contabilidad de Costos
Lacontabilidad de costos es un subsistema especializado de la contabilidad
general de una empresa industrial, cuyos fines principales se pueden resumir en:
a) Dentro de los estados financieros, permite determinar el costo unitario y
total de los inventarios de productos fabricados(Algarra, 2010).
b) Permite calcular el costo de los productos vendidos, información
necesaria para la determinación de los resultados financieros al final del
período, lo cual se presenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias(Algarra,
2010).
c) Proporciona información necesaria para la planificación y control de los
costos de producción (Algarra, 2010).
d) Mediante la implementación de controles, proporciona información que
puede ser utilizada en la toma de decisiones relacionadas con inversiones
de capital a largo plazo, entre ellas, crecimiento de la planta productiva,
reposición de activos fijos, determinación de precios, creación de nuevos
productos(Algarra, 2010).
La contabilidad de costos puede definirse como una técnica de medición y
análisis del resultado interno de la actividad empresarial. Su objetivo principal
es ser una herramienta útil para el empresario en el proceso de toma de
decisiones(Rocafort, 2010).
Como otros objetivos específicos se identifican:
La obtención y determinación del costo de los productos, centros y del
total de la empresa(Rocafort, 2010).
12 12
La fijación de los precios de venta(Rocafort, 2010).
El control, valoración y formación de los inventarios
permanentes.(Rocafort, 2010).
La determinación del resultado interno(Rocafort, 2010).
El control de la explotación de la empresa(Rocafort, 2010).
2.1.2.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos direcciona sus objetivos a proporcionar información
íntegra, oportuna y eficaz, de los recursos económicos utilizados en el proceso
productivo (Algarra, 2010).
Entre sus principales objetivos tenemos:
Determinar oportunamente la disponibilidad de artículos terminados;
inventarios en proceso y la materia prima disponible para la producción,
evitando los excesos o deficiencias de los productos(Algarra, 2010).
Reducir y optimizar los costos; situación que incide directamente en los
resultados, evaluando el reemplazo de materia prima que reduzca costos,
pero sin afectar a la calidad final del producto. Así también la optimización de
la mano de obra y el aprovechamiento de las maquinarias y equipos
utilizados en el proceso de producción(Algarra, 2010).
Proporcionar información real e íntegra para la toma de decisiones
oportunas(Algarra, 2010).
13 13
Determinar el precio de venta, utilizando un control presupuestario que
incluya la cuantificación de mermas de producción y desperdicios, así como
los gastos administrativos y de comercialización(Algarra, 2010).
14 14
Controlar adecuadamente los costos; presupuestándolo anticipadamente y
controlando su cumplimiento o desvíos(Algarra, 2010).
2.1.3. Definición de Costos
Los costosconstituyen“el conjunto de recursos destinados a la adquisición de
bienes y servicios principales y secundarios para elaborar un nuevo producto
que dará ganancias económicas a la entidad contable, como también
representa los recursos asignados a la compra de bienes que habrán de ser
vendidos por la entidad”(Diaz, 2010).
2.1.4. Tipo de Costos
Los costos se pueden clasificar según su contribución en la producción, entre
fijos y variables(Diaz, 2010).
2.1.4.1. Costos fijos
Los costos fijos son aquellos que afectan al resultado aunque no exista
producción, no se modifican con las variaciones de producción, se mantienen
constantes. Están en la planta y la infraestructura de la empresa(Diaz, 2010).
2.1.4.2. Costos variables
Los costos variables dependen de la cantidad producida, ya que buscan
incrementarla mediante el uso de una mayor cantidad de insumos. Los costos
variables pueden presentarse dentro de los costos de la planta de producción así
como en los costos de distribución. El costo total estaría dado por la suma de
los costos fijos y variables(Diaz, 2010).
15 15
2.1.5. Clasificación del costo según su forma de imputación
2.1.5.1. Costos directos
Los costos de materiales directos son los recursos utilizados en la compra de la
materiales e insumos que forman parte del producto final o en proceso y que
pueden ser identificados y cuantificados económicamente en dichos productos.
Los costos de adquisición de los materiales directos incluyen el flete de
entrada, impuestos sobre ventas, derechos de aduana, así como los costos de
manipulación (Algarra, 2010).
Son aquellos que están directamente vinculados con el producto, varían de
acuerdo con la cantidad producida. En agricultura pueden variar según el
tamaño del área en producción (Ponce, 2011).
En los costos directos se identifican los siguientes:
2.1.5.1.1. Materias Primas Directas
Constituyen aquellos materiales que incurren en el proceso de producción, y
son transformadas para obtener un nuevo producto final o en una de sus
partes. Por ejemplo, la cebada es la materia prima de la cerveza, el caucho de
la llanta, el cemento en carreteras o edificios(Algarra, 2010).
2.1.5.1.2. Materiales Directos
Los materiales directos son otros productos terminados, ya transformados que
se añaden al producto final, comercializándose de manera conjunta, tal es el caso
de los empaques, fundas, cartones, etiquetas, accesorios, repuestos, entre
otros (Algarra, 2010).
16 16
Pueden tratarse de materiales en estado natural o transformados previamente,
pero necesarios para producir un bien; por ejemplo la tela, el hilo, los botones,
forman parte de una camisa (Algarra, 2010).
2.1.5.1.3. Mano de Obra Directa
Es la intervenciónhumana en el proceso de transformar o modificar la materia
prima en el producto final. Se incluyen los sueldos, salarios, beneficios
sociales, seguridad social, pago de horas extras, bonificaciones y comisiones
que son parte de los ingresos de los trabajadores que participan en la
obtención del producto terminado por medio del proceso de transformación de
la materia prima (Algarra, 2010).
Se denomina mano de obra directa a la fuerza creativa del hombre, de carácter
físico o intelectual, requerido para generar un bien o un servicio, mediante un
proceso de transformación (Algarra, 2010).
2.1.5.2. Costos Indirectos
Son los recursos que participan en el proceso de transformación, pero que no
se incorporan físicamente al producto final. Estos costos no están vinculados al
producto terminado sino al período productivo(Algarra, 2010).
2.1.5.2.1. Materiales Indirectos
Son materiales cuyo uso no puede ser distribuido cuantitativamente en el
producto terminado ni son parte de él, pero son necesarios para la producción
final. Están constituidos por insumos que son utilizados en los procesos
productivos, tales como combustibles, lubricantes, desinfectantes, material de
limpieza, herramientas y materiales de mantenimiento(Algarra, 2010).
17 17
2.1.5.2.2. Mano de Obra Indirecta
La mano de obra indirecta es el recurso humano que participa directamente en
la transformación de la materia prima ni en la obtención del producto
final(Algarra, 2010).
Al igual que los costos de mano de obra directa, incluyen todas las
remuneraciones al personal indirecto.
2.1.5.2.3. Gastos Indirectos de Fabricación
Son gastos relacionados al área productiva, que incluyen las actividades de
explotación, fabricación o transformación. Estos costos se diferencias de la mano
de obra y materiales, constituyendo parte de los costos productivos
generales(Algarra, 2010).
Entre estos costos se encuentran las depreciaciones de infraestructuras de la
planta, máquinas y herramientas, así como los arriendos de bodegas u otros
locales(Algarra, 2010).
2.1.5.2.4. Gastos de Administración
Estos gastos se relacionan con las funciones administrativas de la empresa, no
se pueden relacionar a la producción o proceso de transformación de manera
directa y cuantificada, ni tampoco con las actividades de ventas o distribución.
Incluye las remuneraciones de departamentos tales como contabilidad,
finanzas, recursos humanos, administración, etc. Se excluye el personal de la
planta y de comercialización(Algarra, 2010).
Incluye además gastos de servicios básicos como la energía eléctrica, teléfono,
agua, seguros, alquileres, gastos de mantenimiento de los activos fijos de la
empresa y en general, todos los gastos que se incurran en las actividades
administrativas(Algarra, 2010).
18 18
2.1.5.2.5. Depreciación
La depreciación es la estimación de la pérdida de valor de un activo fijo o
inversión de capital originada por su uso en la actividad(Algarra, 2010).
La depreciación se la define como la pérdida del valor de los bienes de activos
fijos al uso, deterioro o desuso(Ayala, 2010).
En el Ecuador, la depreciación se la realiza de acuerdo al Reglamento de la
Ley de Régimen Tributario Interno que en su artículo 20, numeral 6 dispone:
“Inmuebles (excepto terrenos) naves, aeronaves, barcazas y similares 5 % anual;
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10 % anual; Vehículos, equipos
de transporte y equipo caminero móvil, el 20 % anual y Equipo de cómputo y
software el 33% anual” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2013).
2.1.5.3. Costos de producción agrícola
Entendemos por costos los egresos económicos que intervienen en la producción
de los cultivos, desde la preparación del suelo hasta la culminación de su ciclo
productivo (Ponce, 2011).
2.1.5.3.1. Insumos Agrícolas
Son los componentes consumidos en un proceso productivo, o todos los bienes
y servicios necesarios para producir. La suma de los valores de estos insumos
constituye el costo, por ejemplo: las semillas, fertilizantes, insecticidas,
herbicidas, fungicidas, abonos orgánicos. Los insumos se pueden clasificar en
bienes y servicios (Ponce, 2011).
19 19
2.1.5.3.2. Materiales y Equipos Agrícolas
Son aquellos componentes que no son totalmente consumidos en un ciclo
productivo, por ejemplo las herramientas de trabajo, bomba de riego, bomba de
fumigación, tractor (Ponce, 2011).
2.1.5.3.3. Mano de Obra Agrícola
Se denomina así a la fuerza creativa del hombre, de carácter física o
intelectual, requerida para transformar con la ayuda de máquinas, equipos o
tecnología, la materia prima o insumos en productos terminados (Ponce,
2011).
2.1.5.3.4. Costos Indirectos de la Producción Agrícola
Son bienes o servicios de carácter complementario, indispensables para la
obtención del producto. Por ejemplo: maquinaria agrícola, equipos, bodega o
tendal, el costo de financiamiento(Ponce, 2011).
2.1.6. Clases de Sistemas de Costos
2.1.6.1. Sistema de Costos por Órdenes de Producción
Para utilizar este sistema es necesario definir cuál será la unidad de costeo o
lotes de productos que se fabricarán. Se debe utilizar órdenes de producción,
para costear por separado todos la materiales, horas hombre y horas máquina
utilizados en el proceso. Una vez obtenido el costo total, se lo divide para las
unidades producidas para determinar el costo unitario (Algarra, 2010).
2.1.6.2. Sistema de Costos por Procesos
En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los costos
se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de
cada proceso dividido para el total de unidades obtenidas en el período
20 20
respectivo, nos da el costo unitario en cada uno de los procesos (Algarra,
2010).
2.1.7. Proceso de Producción del Cacao
2.1.7.1. Características del producto
El cacao es una fruta de origen tropical, su árbol tiene flores pequeñas y
pétalos largos, su fruto es leñoso de forma alargada, aparece en la copa de los
árboles y debajo de sus ramas. Dependiendo del tipo de cacao pueden ser de
color amarillo, blanco, verde o rojo. El grano está cubierto de una pulpa rica en
azúcar con la que se puede hacer jugo y el grano transformado en chocolate
tiene un agradable sabor(Ministerio de Comercio Exterior, 2013).
2.1.7.2. Producción y variedad en el Ecuador
La producción de cacao se realiza principalmente en la costa y amazonia del
Ecuador. Las provincias de mayor producción son Los Ríos, Guayas, Manabí y
Sucumbíos (Ministerio de Comercio Exterior, 2013).
En el Ecuador se desarrollan 2 tipos de cacao:
Cacao Fino de Aroma, conocido también como criollo o nacional cuyo
color característico es el amarillo, posee un aroma y sabor único, siendo
esencial para la producción del exquisito chocolate gourmet apetecido a
nivel mundial.Ecuador es el mayor productor y exportador de cacao fino
de aroma del mundo con una participación del 63% del mercado mundial
en el 2012 (Ministerio de Comercio Exterior, 2013).
Cacao CCN-51, conocido también como colección castro naranjal cuyo
color característico es el rojo. Además es reconocido por sus
características de alto rendimiento para la extracción de semielaborados,
20 20
ingredientes esenciales para la producción a escala de chocolates y
otros (Ministerio de Comercio Exterior, 2013).
2.1.7.3. El Proceso de Cosecha del Cacao
La Cosecha es la recolección de las mazorcas; inicia cuando estas han logrado
su madurez, la cual está dada con el cambio de coloración de la cáscara según
la variedad, las que se pueden tornar de verde a amarillas (algunos trinitarios,
criollos, forasteros amazónicos y nacional); y de rojizo a rojo amarillento, o
anaranjadas (tipos Trinitarios en su mayoría), deben tomarse las siguientes
recomendaciones (Cevallos, J., De La Cruz, S., Giler, R., 2013).
Utilizar tijeras manuales para las mazorcas bajas.
Evitar cortes del pedúnculo del fruto a ras del tronco.
Cosechar solamente mazorcas maduras y sanas.
No mezclar tipos de cacao.
La frecuencia de cosecha depende de la producción, así en la temporada
principal, se debe cosechar cada 8 días; mientras que en la temporada
secundaria, se debe tumbar cada 21 días(Ortíz, 2014).
Una vez tumbadas las mazorcas del árbol, estas deben apilarse en algún lugar
dentro de la huerta, cabe recomendar que en cada tumba se cambie el sitio de
amontonamiento, donde se procede a la apertura de las mazorcas, tratando de
no dañar las almendra(Ortíz, 2014).
2.1.7.4. Fermentación
Es el proceso al que se someten las almendras frescas para matar el embrión y
que permitan generar los precursores de aroma y sabor del chocolate. Es
también conocido como la cura o cocido de cacao, cuando se ha logrado
21 21
recolectar una buena cantidad de almendras (mínimo 35 kilogramos), estas
deben someterse a un proceso de fermentación de varios días(Ortíz, 2014).
22 22
El tiempo que dura la fermentación depende del tipo de cacao que se fermente,
así en nuestro país el complejo nacional se fermenta en 4 días con remociones
cada 48 horas, y los trinitarios en 6 días con una primera remoción a las 24 horas
y las siguientes cada 48 horas(Ortíz, 2014).
2.2. Marco Conceptual
2.2.1. Administración
Administración “el proceso de planificación, organización, dirección y control del
trabajo de los miembros de una organización y de usar los recursos disponibles
de la organización para alcanzar las metas establecidas”(Stoner, 2011).
Una explicación más completa es que la administración consiste en coordinar las
actividades de trabajo de modo que se realicen de manera eficiente y eficaz con
otras personas y a través de ellas. Ya sabemos que coordinar el trabajo de otros
es lo que distingue una posición gerencial de las demás (Robbins, 2012).
Un aspecto clave de la administración consiste en reconocer la función e
importancia de los demás. Él definió a la administración como el arte de hacer
las cosas por medio de las persona (Richards, 2011).
2.2.1.1. Funciones de la Administración
Las funciones administrativas que se considera importantes en la
administración son las siguientes: planeación, organización, dirección, control.
En el estudio de la administración, es conveniente dividirla en cinco funciones
administrativas: planear, organizar, integrar personal (staffing), dirigir y
controlar, según las cuales pueden estructurarse los conocimientos
respectivos. De este modo, los conceptos, principios, teorías y técnicas de la
administración se agrupan en estas cinco funciones (Koontz, 2012).
23 23
El proceso administrativo implica las cuatro funciones básicas: planeación,
organización, dirección y control (Hernandez, 2012).
Planeación.-consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de surgir
(Hernandez, 2012)
Organización.- contribuye a ordenar los medios para hacer que los recursos
humanos trabajen unidos en forma efectiva (Hernandez, 2012).
Dirección.-Tiene como propósito fundamental impulsar, coordinar y vigilar las
acciones de cada miembro y grupo que integran la empresa (Hernandez,
2012).
Control.- Es el proceso por medio del cual se evalúa el desempeño y se
emprenden acciones para asegurar los resultados deseados; sin embargo todo
control es imposible si no se compara con el plan previo(Hernandez, 2012).
2.2.2. Proceso
Un proceso es una función planeada o conjunto de operaciones que, utilizando
una tecnología y según cierta estructura, transforma unas entradas en unas
salidas, es decir, unos factores en unos productos (Rocafort, 2010).
2.2.3. Producto o servicios
Se define como producto (bien material) o servicio (bien inmaterial) la salida u
output de un proceso económico. Representando el objetivo de la función de
transformación. Interesa señalar que bajo el concepto genérico de producto se
incluye cualquier acabado derivado del proceso, ya sean productos
propiamente dichos, ya subproductos, residuos o desperdicios. De la misma
forma también se consideran incluidos los productos semiterminados y en
curso (Rocafort, 2010).
24 24
2.2.4. Rendimiento
Por rendimiento de un proceso económico se entiende la cantidad de productos
o salidas que el mismo obtiene en determinado tiempo de transformación. Este
concepto se contempla desde una perspectiva de medida absoluta de lo que ha
rendido un proceso (Rocafort, 2010).
La tasa de rendimiento por unidad de tiempo (t) es la comparación de los
productos obtenidos con los factores empleados, lo cual también se conoce como
productividad media de los factores(Rocafort, 2010).
Salidas (t) r𝑡 = Entradas (t)
=
Productos
Factores
(Rocafort, 2010) La medida de la eficacia técnica por unidad de tiempo del
proceso podrá determinar con la siguiente expresión:
Rendiemiento Real (t) e𝑡 = Rendimiento potencial (t)
2.2.5. Contabilidad Agrícola
La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente
especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la
contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y
ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades
económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas
para tomar decisiones (Blanco, 2011).
El uso de la contabilidad en las empresas agrícolas cualquiera que sea la
importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe
seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra
(Blanco, 2011).
25 25
Los coeficientes técnicos y los económicos pueden utilizarse como medio de
determinar el progreso de una empresa agropecuaria, comparando los
resultados de un año con los de años anteriores (Blanco, 2011).
2.2.6. Control Interno
El control interno se define como los procedimientos y los procesos que utiliza
una empresa para salvaguardar sus activos, procesar la información con
precisión y asegurar el cumplimiento de leyes y regulaciones (Warren, 2011).
2.2.7. Presupuesto.
El Presupuesto se lo define la comola estimación programada, de manera
sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por
un organismo en un periodo determinado. También dice que el presupuesto es
una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la
administración de la empresa en un periodo (Burbano, 2011).
Presupuesto es la previsión de gastos e ingresos para un determinado lapso, por
lo general un año. Permite a las empresas, los gobiernos, las
organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la
consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario
incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede
ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un superávit
(Diaz, 2010).
2.3. Fundamentación Legal
2.3.1. Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 20.- Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar
contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la
26 26
misma todas las sociedades, así como también las personas naturales que
realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital
propio, que al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo, superen los
$24.000,00 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean
superiores a los $40.000,00 incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares (Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, 2013).
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior,
así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y
demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible(Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, 2013).
Art. 21.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en moneda USD, tomando en consideración los
principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento
económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados
imputables al respectivo ejercicio impositivo(Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2013).
En el reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno se determinarán los
requisitos a los que se sujetarán los libros y demás registros contables y la forma
de establecer el mantenimiento y confección de otros registros y libros auxiliares,
con el objeto de garantizar el mejor cumplimiento y verificación de las
obligaciones tributarias(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2013).
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su
presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
27 27
Bancos, según el caso. Las entidades financieras así como las entidades y
organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer
28 28
sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los
mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios(Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, 2013).
2.3.2. Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 28.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales
y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades
definidas como tales están obligados a llevar contabilidad(Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, 2013).
Además están obligados a llevar contabilidad, las personas naturales y las
sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1ro de enero
de cada ejercicio impositivo, hayan superado los USD 60.000,00 o cuyos
ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a USD 100.000,00 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la
actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores
a USD 80.000,00(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2013).
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que
posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.
También las personas naturales que realicen actividades de exportación y los
que cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles(Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2013).
Art. 29.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las
personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el artículo anterior,
así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes
y demás trabajadores (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2013).
29 29
Art. 30.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, con
sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las
primeras y a las disposiciones de la Superintendencia de Compañía(Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2013).
Para fines tributarios las Normas de Contabilidad deben considerar las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este reglamento, así
como las otras normas legales o reglamentarias de carácter tributario. El
organismo técnico de la Federación Nacional de Contadores, con los
delegados de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías
y Servicios de Rentas Internas, elaborará las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad o sus reformas, que serán notificadas a las máximas autoridades
de las mencionadas instituciones públicas, quienes dispondrán su publicación en
el Registro Oficial(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2013).
Art. 33.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores
en forma obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes, aún
en el caso de que exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta
de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes le inhabilitará de firmar
declaraciones de impuestos(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2013).
2.3.3. Resolución de Superintendencia de Compañías sobre PYMES
Art 1.‐Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la
Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas
que cumplan lassiguientes condiciones:
a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;
b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de
dólares; y,
30 30
c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este
cálculo se tomará el promedio anual ponderado(Superintendencia de
Compañias, 2011).
Art. 3.‐Toda compañía sujeta al control de esta Superintendencia, que optarepor la inscripción en el Registro de Mercado de Valores, aplicará NIIF
completas, siendo su período de transición el año inmediato anterior al de su
inscripción (Superintendencia de Compañias, 2011).
Art 4.‐Si una compañía regulada por la Ley de Compañías, actúa comoconstituyente u originador en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda
estar calificadacomo PYME, deberá aplicar NIIF completas (Superintendencia
de Compañias, 2011).
2.3.4. Documentos para remitir a la Superintendencia de Compañías
Art. 1.‐ Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones, de economíamixta, de responsabilidad limitada y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya elestado, las sucursales de compañías u otras empresas
extranjeras organizadas como personasjurídicas y las asociaciones y
consorcios que formen entre sí o con sociedades nacionalesvigiladas por la
entidad, remitirán a la Superintendencia de Compañías, los estados financieros
y sus anexos, mediante declaración impresa en los formularios quepara el efecto
establezca la institución. La presentación puede realizarse a partir del primer
díahábil del mes de enero y en el mes de abril se acogerán al siguiente
cronograma de acuerdo alnoveno dígito del Registro Único de Contribuyentes
(RUC) (Superintendencia de Compañias, 2011).
31 31
Cuadro 1: Fecha Máxima Presentación Balances
Noveno
Dígito
RUC
Fecha Máxima de
Presentación
Física
1 4 de abril
2 6 de abril
3 8 de abril
4 11 de abril
5 13 de abril
6 15 de abril
7 18 de abril
8 20 de abril
9 22 de abril
0 25 de abril
Fuente: Superintendencia de Compañías Elaborado por: Autora
El incumplimiento en la presentación de los estados financieros y sus anexos
hasta la fechamáxima establecida, será incorporado en el certificado de
obligaciones pendientes para lacompañía (Superintendencia de Compañias,
2011).
Superado por parte de la compañía el incumplimiento señalado en el presente
artículo, segenerará automáticamente el certificado de cumplimiento de
obligaciones correspondiente (Superintendencia de Compañias, 2011).
Los días señalados anteriormente son las fechas límites para la presentación
de los estadosfinancieros y sus anexos. No han sido considerados los fines de
semana y feriados locales, queen caso de haberlos, trasladan el vencimiento
al siguiente día hábil (Superintendencia de Compañias, 2011).
Art. 2.‐Previo a la presentación física de los estados financieros y sus anexos, y sin queesto constituya cumplimiento de la obligación legal de presentar los
estados financieros, elAdministrador deberá ingresar al portal web de la
Superintendencia de Compañías y digitarbajo su responsabilidad, los valores
contenidos en dichos estados financieros y los siguientesdatos de la compañía:
dirección postal, número telefónico, correo electrónico, provincia,ciudad, cantón
y el código de actividad económica CIIU4. Una vez ingresados los valores de
32 32
losestados financieros y los datos de la compañía, el sistema emitirá un
comprobante dedigitación (Superintendencia de Compañias, 2011).
La compañía deberá encontrarse al día en la presentación de los estados
financieros de losejercicios económicos anteriores, a fin de poder presentar el
estado financiero del últimoejercicio económico. No se receptarán estados
financieros que se presenten en cero, no esténcuadrados o que fueren ilegibles
(Superintendencia de Compañias, 2011).
Art. 3.‐Las compañías constituidas en el Ecuador referidas en el artículo primero delpresente reglamento, excepto las sucursales u otras empresas
extranjeras organizadas comopersonas jurídicas y las asociaciones y
consorcios que formen entre sí, sujetas a la vigilancia ycontrol de la
Superintendencia de Compañías, enviarán a esta en el primer cuatrimestre
decada año, la siguiente información(Superintendencia de Compañias,
2011).
a) Estados financieros debidamente suscritos por el representante legal y el
contador, deacuerdo al siguiente detalle:
a.1 Compañías que se encuentran obligadas a presentar su información
financieraconforme al Cronograma de Aplicación de las Normas Internacionales
de InformaciónFinanciera “NIIF”: Estado de Situación Financiera, Estado del
Resultado Integral queincluye otros resultados integrales, Estado de Flujos de
Efectivo, Estado de Cambios enel Patrimonio, Notas a los Estados Financieros
en formato Word y grabadas en un CD, y,las conciliaciones de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad “NEC” a las NormasInternacionales de Información
Financiera “NIIF”, de acuerdo a lo determinado en elpárrafo 24 de la NIIF 1,
siendo este el punto de partida para la contabilización segúnNIIF, por una sola
vez en el año de adopción. Se exceptúan de la presentación de laconciliación,
aquellas empresas que no cumplen el principio de negocio en marcha en
elperíodo de transición, situación que será verificada en la
33 33
inspección de control que estainstitución efectúe (Superintendencia de
Compañias, 2011).
a.2 Compañías que se encuentran obligadas a presentar su información
financieraaplicando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC”: Balance
General y Estado deResultados (Superintendencia de Compañias, 2011).
b) Informe o memoria presentado por el representante legal a la junta general
de accionistaso socios que conoció y adoptó resoluciones sobre los
estados financieros(Superintendencia de Compañias, 2011).
c) Informes del o los comisarios, del Consejo de Vigilancia u otro Órgano de
FiscalizaciónInterna, presentados a la junta general de accionistas o de
socios que conoció y adoptó la resolución sobre los estados
financieros(Superintendencia de Compañias, 2011).
d) Informe de auditoría externa, si en función del monto total del activo del
ejercicio económico anterior están obligadas a contratarla, de acuerdo a las
resoluciones emitidas por esta Superintendencia(Superintendencia de
Compañias, 2011).
e) Nómina de administradores y/o representantes legales con la indicación de
los nombres y apellidos completos y denominación del cargo. Se deberá
adjuntar copia legible a color de: certificado de votación, cédula de
ciudadanía/identidad o pasaporte en caso de que el Administrador sea
extranjero(Superintendencia de Compañias, 2011).
f) Nómina de accionistas o socios inscritos en el libro de acciones y
accionistas o de participaciones y socios, a la fecha del cierre del estado
financiero(Superintendencia de Compañias, 2011).
34 34
g) Formulario suscrito por el representante legal certificando los siguientes
datos de la compañía: dirección postal, número telefónico, correo electrónico,
Provincia, Ciudad, Cantón(Superintendencia de Compañias,
2011).
h) Copia legible del Registro Único de Contribuyentes
(RUC)(Superintendencia de Compañias, 2011).
i) Impresión electrónica del comprobante de digitación del estado financiero
en el portal web de la Superintendencia de Compañías(Superintendencia
de Compañias, 2011).
j) Número y clasificación del personal ocupado, que preste sus servicios en la
empresa(Superintendencia de Compañias, 2011).
k) Los demás datos que se establecen en este reglamento
(Superintendencia de Compañias, 2011).
2.3.5. NIC 1 Presentación de Estados Financieros
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la
presentación de los estados financieros con propósitos de información general,
a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras
entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en
primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros
y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que
fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la
valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros
eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones (Consejo del IASC,
2012).
35 35
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los
estados financieros con propósitos de información general es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de
los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios
a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores
con los recursos que se les han confiado(Consejo del IASC,
2012).
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información
acerca de los siguientes elementos de la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
(b) otros cambios en el patrimonio neto; y
(c) flujos de efectivo.
Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes
componentes:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
36 36
2.3.6. NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste
que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra
una guía práctica para la determinación de ese coste, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir
costes a las existencias(Consejo del IASC, 2012).
Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3
se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello
ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas o se
hayan extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un
contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien
cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea
mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de
valoración establecidos en esta Norma(Consejo del IASC, 2012).
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que
a continuación se especifica:
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
37 37
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta(Consejo del IASC,
2012).
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua(Consejo del
IASC, 2012).
2.3.7. NIC 41 Activos Biológicos
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola,
que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La
actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales(Consejo del IASC, 2012).
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las
transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya
sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes(Consejo del IASC, 2012).
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa. Un activo biológico es un animal vivo o una
planta(Consejo del IASC, 2012).
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos(Consejo del IASC, 2012).
38 38
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas
que sean similares(Consejo del IASC, 2012).
39 39
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico(Consejo del IASC, 2012).
Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos
de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección,
según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta(Consejo del IASC, 2012).
Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y
comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las
bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y
gravámenes que recaen sobre las transferencias(Consejo del IASC, 2012).
En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes
necesarios para llevar los activos al mercado(Consejo del IASC, 2012).
La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto
agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos
agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la
edad o la calidad. La empresa seleccionará los atributos que se correspondan
con los usados en el mercado como base para la fijación de los
precios(Consejo del IASC, 2012).
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto
de venta, así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse
en la ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que aparezcan(Consejo
del IASC, 2012).
40 40
Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico,
por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes estimados
41 41
en el punto de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos
costes para el activo en cuestión. Puede aparecer una ganancia, tras el
reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento
de un becerro(Consejo del IASC, 2012).
Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se contabiliza según su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta
del ejercicio en el que éstas aparezcan(Consejo del IASC, 2012).
2.3.8. NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre
las ganancias. El principalproblema que se presenta al contabilizar el impuesto
sobre las ganancias es cómo tratar las consecuenciasactuales y futuras de:
(Consejo del IASC, 2012).
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; y
b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o pasivo,
está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo,
por los importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores)
de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un
pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas(Consejo del IASC, 2012).
Algunas definiciones de la NIC 12 de Impuestos sobre las ganancias son:
42 42
a) Resultado contable: es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio
antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias(Consejo del
IASC, 2012).
b) Ganancia (pérdida) fiscal: es la ganancia (pérdida) de un ejercicio,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre
la que se calculan los impuestos a pagar(Consejo del IASC, 2012).
c) Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta
del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido(Consejo del IASC, 2012).
d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del
ejercicio(Consejo del IASC, 2012).
e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles(Consejo del IASC, 2012).
f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
las diferencias temporarias deducibles;
la compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
la compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores(Consejo del IASC, 2012).
g) Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el
importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base
fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
43 43
diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o bien
diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado(Consejo del IASC, 2012).
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo(Consejo del IASC, 2012).
40
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
41 41
3.1. Materiales y Métodos
3.1.1. Ubicación de la Investigación
El presente trabajo investigativo se desarrolló en el cantón Quevedo, provincia
de Los Ríos, ciudad que cuenta con 173.575 habitantes, de acuerdo al último
censo poblacional efectuado por el INEC (Instituto Nacional de Estadísticas y
Censos) en el año 2010.
3.1.2. Materiales
Equipos y materiales que se utilizaron en la investigación
Cuadro 2: Materiales y Equipos
Materiales Cantidad Costo
Resmas de papel 3 18,00
CD 5 5,00
Esferos 2 1,00
Cartuchos de Impresora 2 80,00
Equipos
Computador 1 700,00
Impresora 1 200,00
Cámara fotográfica 1 165,00
Pen Drive 1 25,00
Total Costo $ 1.194,00
Elaborado por: Autora
3.1.3. Métodos
Para el desarrollo del tema de la investigación se aplicaron los siguientes
métodos:
42 42
3.1.3.1. Analítico
Permitió realizar el análisis de la implementación de la estructura de costos
aplicando como instrumento principal entrevistas a los propietarios y
administradores de la empresa Orecao S.A.
3.1.3.2. Deductivo
La obtención de conclusiones partió de hechos específicos relacionados a la
actividad agrícola del cacao y su registros contables, especialmente los
relacionados a los costos de producción.
3.1.3.3. Inductivo
Mediante el análisis de aspectos generales del control de costos de producción
agrícola y normas definidas en la NIC 41, se determinó su aplicación específica
para el proceso productivo del cacao, lo cual permitió obtener conclusiones al
final de la investigación.
3.2. Tipos De Investigación
Los tipos de investigación utilizados en este proyecto fueron
bibliográfica,descriptivay de campo, con las cuales se obtuvo un detalle de los
principales aspectos que afectan a las variables identificadas.
3.2.1. Bibliográfica
La consulta de textos obtenidos de libros contables, así como de documentos
en páginas de internet de organismos de control como el Servicios de Rentas
Internas, la superintendencia de Compañías, el Instituto de Contadores
Americanos, entre otros, sirvieron para obtener la base del marco teórico que
respalda el proceso de investigación, así como las conclusiones obtenidas al
final.
43 43
3.2.2. Descriptiva
La entrevista realizada a los principales funcionarios de la empresa Orecao
S.A. permitió implementar la investigación descriptiva, ya que se obtuvieron
datos de los procedimientos contables y determinación delos costos de
producción aplicados en la actualidad, los cuales posteriormente fueron
evaluados y comparados con las normas contables establecidas para este tipo
de actividad.
3.2.3. De campo
La investigación de campo permitió conocer los procesos detallados implícitos en
la actividad agrícola de la producción del cacao, lo cual a su vez nos
permitió identificar las actividades que deben ser costeadas de acuerdo a su
importancia.
3.3. Diseño de la Investigación
3.3.1. Técnicas
3.3.1.1. Técnica Documental
El detalle de las actividades agrícolas que generan costos y que inciden en la
optimización de la producción, se lo obtuvo de documentos publicados en
páginas de internet relacionadas al proceso agrícola.
3.3.1.2. Técnicas de Campo
Permitió la obtención de datos primerio por medio de la observación y contacto
directo con los conocedores de la empresa Orecao S.A. mediante entrevistas que
permitieron comprender las actividades agrícolas inherentes a la
producción de cacao.
44 44
3.3.2. Instrumentos
3.3.2.1. Observación directa
Se la obtuvo a través de las visitas que se realizaron a las haciendas de la
empresaOrecaoS.A.
3.3.2.2. Formato
El formato nos permitió diseñar la entrevista realizada a los principales
funcionarios de la empresa, mediante un cuestionario que incluía preguntas
abiertas elaboradas con el objetivo de conocer en detalle la producción agrícola
del cacao.
El análisis de la información recopilada, permitió establecer las conclusiones y
recomendaciones de la investigación.
3.3.2.3. Entrevista
La entrevista como tal se llevó a cabo con preguntas abiertas que permitieron
conocer los principales componentes del costo de la producción agrícola del
cacao, así como el detalle de sus actividades, las cuales inciden directamente en
la generación de rentabilidad en la comercialización de dicho producto.
3.3.2.4. Fuentes
Para el desarrollo de la investigación se recurrió a las siguientes fuentes de
investigación que proporcionaron una base de datos confiables para el
establecimiento de conclusiones y recomendaciones:
45 45
3.3.2.4.1. Primarias
Los datos primarios se los obtuvo mediante la investigación en el sitio,
aplicando la entrevista así como la observación directa a los procesos
productivos, investigación que estuvo a cargo de la autora de la presente tesis.
3.3.2.4.2. Secundarias
Las fuentes secundarias fueron los textos de autores reconocidos, así como de
publicaciones en páginas de internet confiables, leyes y reglamentos vigentes
que afectan a la actividad productiva de cacao, fue el punto de partida para
conocer la actividad en sí.
3.4. Poblacióny Muestra
3.4.1. Población
La población que se consideró para el presente estudio de costos de
producción de la actividad de producción de cacao, comprende únicamente a
los funcionarios y directivos de la empresa Orecao S.A., que son el Gerente
General (Jefe de Producción) y el Contador.
3.4.2. Muestra
Al tratarse de una población finita, se decidió a entrevistar a los dos
funcionarios de la Empresa Orecao S.A. relacionados con el proceso de
producción agrícola del cacao y que fueron detallados en el punto anterior.
Cuadro 3: Cargos de funcionarios entrevistados
Cargo Cantidad
Gerente General (Jefe de Producción) 1
Contador 1
Elaborado por: Autora
CAPÍTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
47
4.1. Resultados
4.1.1. Antecedentes de la Empresa
La empresa Orecao S.A. fue fundada en 1998 por 3 socios europeos, los
señores Von Rutte Samuel, su Gerente General, Orebi Silvain, Presidente, y
por Gfeller Burkhalter Fritz. La principal actividad de la empresa es la
producción y exportación de cacao nacional a Europa, para lo cual cuenta con
dos haciendas principales: “Hacienda Limón” con 102 hectáreas, la cual está
ubicada en la vía Moraspungo, y la Hacienda “Guantupí” de 169 hectáreas,
ubicada en el Cantón Buena Fe.
La empresa Orecao S.A. no mantiene en la actualidad un control detallado y
efectivo de las actividades de producción agrícola, registrando contablemente
todos sus costos únicamente de manera total aplicando aspectos de contabilidad
básica, es decir no divide sus componentes por unidades productivas ni por
procesos de producción, lo cual ocasiona que los resultados finales sólo se los
pueda conocer al final del período contable.
Al no mantener un sistema de control de costos por proceso ni por unidad, no
cuenta con información que le permita evaluar la gestión realizada y su incidencia
de la producción agrícola en las utilidades de la empresa.
4.1.2. Resultados de la Entrevista
Se resume a continuación las preguntas y los resultados obtenidos de las
entrevistas realizadas al Gerente General (Jefe de Producción) y Contador de
la empresa Orecao S.A. Los resultados de la entrevista nos permitieron
conocer y entender las principales actividades de la empresa así como identificar
los procesos productivos que deben ser considerados al momento de establecer
los costos de producción. A continuación los resultados:
4.1.2.1. Resumen Entrevistas al Gerente General (Jefe de Producción)
Cuadro 4: Entrevista al Gerente General (Jefe de Producción)
Pregunta Resumen Respuesta
1) ¿Cuántas plantas por hectárea en promedio tienen? 1.111 plantas por hectárea
2) ¿Existe algún índice de mortalidad de plantas o bajas por
afectación de plagas?
No menos del 1 %
3) ¿Cuál es la edad de la plantación? Entre 10 y 15 años
4) ¿Se tiene pensado realizar renovaciones de plantas? No
5) ¿Se puede estimar la producción de cada planta? Sí, 70 mazorcas al año por planta
6) ¿Cuál es la producción histórica por hectárea al año de
cacao en Kilos o quintales?
55 quintales por hectárea
7) ¿Se tiene identificado en qué meses sube o baja la
producción?
Diciembre – Abril, esto es de acuerdo al manejo técnico que se
realice.
8) ¿Cuál es el precio actual del quintal de cacao seco? $ 105
9) ¿La producción se vende localmente o exportada
directamente?
Se exporta directamente.
10) ¿Cuántos trabajadores por hectárea se necesitan? 1 Trabajador por cada 5 hectáreas
11) ¿Cuáles son las principales labores culturales o agrícolas
que se ejecutan para un manejo apropiado de la
Poda Sanitaria, Deschuponada, Fertilizada, Mantenimiento, Control
de Maleza, son las principales y cíclicas.
48
Pregunta Resumen Respuesta
producción?
12) ¿Cuáles son los insumos (fertilizantes, pesticidas,
herbicidas, etc.) que generalmente utilizan, las cantidades
por hectárea o dosis por planta y su costo?
Abonos edáfico, 6 sacos por hectárea, abono fórmula química“NPK”
(nitrógeno, fósforo, potasio) total $300 por hectárea al año.
Insecticidas, fungicidas y hormonas orgánicas$30 cada mes, los 360
días al año por hectárea.
Herbicida para la limpieza 40 litros por 6 = 240 al año.
13) ¿Se realizan actividades de riego a la plantación? No.
14) ¿Cuál es su costo de combustible y mantenimiento
aproximadamente de los motores u otro tipo de
maquinarias utilizadas en la producción de cacao?
Motoguadaña: 1 Galón al año por hectárea.
Motosierra: 5 galones por hectárea año.
Bombas de motor: 3 galones al año por hectárea.
15) ¿Cómo controlan la cosecha? Mediante controles estadísticos de la mazorca sacando un promedio
por planta.
16) ¿Cuáles son los pasos para la cosecha y alistar el cacao
para la venta?
Presecado, fermentación,secado, limpieza, ensacado.
17) ¿A los trabajadores se les cancela por labor, por jornal o
un salario fijo mensual?
Todos los trabajadores tienen un sueldo fijo que es el sueldo básico
además de las horas extras que se paga a cada trabajador.
Elaborado por: Autora
49
Análisis de la Entrevista al Gerente General – Jefe de Producción:
Se puede obtener como conclusión que el proceso productivo cubre los aspectos
principales de la producción cacaotera, los cuales tienen principal interés en el
mantenimiento básico del cultivo y su aprovechamiento de la fruta en la cosecha.
Las plantaciones en mención no cuentan con riego tecnificado. Su distribución
es de 1.111 plantas por hectárea, con un índice de mortalidad de apenas el
1%.
A diferencia de otros cultivos, la producción de cacao demanda únicamente la
presencia de 1 trabajador cada 5 hectáreas, el cual se encarga de realizar las
distintas labores culturales para el mantenimiento de la plantación. Esta a su
vez podría ser una oportunidad para la reducción de costos en la plantación.
Los insumos, abonos y otros agroquímicos requeridos representan un costo fijo
ya que su mantenimiento es periódico y necesario independientemente de los
niveles de producción.
50
4.1.2.2. Resumen Entrevistas al Contador de Orecao S.A.
Cuadro 5: Entrevista al Contador
Pregunta Resumen Respuesta
1) ¿La empresa cuenta con un sistema computarizado de
Contabilidad empresarial?
No.
2) ¿Cómo se llevan los registros? Por medio de hojas de Excel
3) ¿Qué método de costeo utiliza? Se utiliza el histórico.
4) ¿Cuál es el procedimiento para determinar el costo de
producción?
Se tienen registros de todos los egresos o pagos que realiza la
empresa por mano de obra, materiales e insumos, durante un período
anual y en función de lo producido se calcula el costo del quintal
producido y vendido.
5) La empresa actualmente utiliza en su contabilidad las
Normas de Información Financiera
Al ser una obligación a partir de la resolución de la Superintendencia
de Compañías, se decidió presentar los estados financieros de
conformidad a las NIIF.
6) ¿Cuáles son las principales Normas Internacionales de
Contabilidad que usted considera afectan a los registros
contables de la producción de cacao?
Las NIC 2, 16, 41. Así también en un futuro cercano la NIC 12 de
Impuestos Diferidos podrá aplicarse con normalidad considerando las
reformas propuestas al actual régimen tributario.
7) ¿Se tiene un control presupuestal para medir los gastos y
efectividad de las gestiones productivas?
No, simplemente se realiza una programación mensual de los
requerimientos de insumos para las compras.
51
Pregunta Resumen Respuesta
8) ¿Se realizan estimaciones de la producción para
compararla con datos reales?
Sí se realizan estimaciones en función de los datos históricos.
9) ¿Cómo controla el pago de la mano de obra? No se registra el costo de la mano de obra por proceso ya que se
paga un salario mensual, más horas extras. El control se lo lleva
mediante un reporte de asistencias elaborado por el administrador de
las fincas.
10) ¿Se controla el rendimiento de los trabajadores? Al pagarse un sueldo mensual todo depende del reporte que realiza el
Administrador de la Hacienda.
Elaborado por: Autora
52
53
Análisis de la Entrevista al Contador:
La empresa no cuenta con un sistema contable, sus registros son llevados por
medio de la aplicación Excel, por lo que se puede deducir que es un sistema
que podría ser vulnerado o manipulado. Sin embargo los registros permiten
obtener un control del histórico de ingresos y egresos lo cual a su vez permite
cuantificar los costos de la producción y mantener estimaciones de dicha
producción en función de los datos históricos.
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, debería
aplicarse las NIC 41 de activos biológicos, para lo cual debería registrarse en la
Contabilidad de la empresa la producción en su punto de cosecha al valor de
mercado menos los costos de su comercialización. Para el efecto es necesario
que se apliquen las alternativas presentadas en la misma norma y mantener un
detalle de las cantidades de quintales cosechados por lotes de cada hacienda,
así como registrar las posibles mermas por baja calidad o rechazos de la
comercialización.
Pese a que la mano de obra podría considerarse un costo variable, en el caso
de Orecao S.A. representa un costo fijo ya que por las leyes laborales del país
se cancela el salario básico unificado establecido según las regulaciones
gubernamentales vigentes más los beneficios establecidos por ley. Esto quiere
decir que independientemente de la productividad de cada persona, el salario
será el mismo cada mes, por lo que este rubro se lo debe considerar como un
costo fijo.
No existe un control presupuestal que permita controlar los óptimos de compras
y consumos de insumos y agroquímicos necesarios para la plantación, así
tampoco se podría controlar la gestión de los Administradores de las haciendas
en función de un presupuesto de óptimos de producción.
4.1.3. Flujograma de principales actividades en la producción de Cacao
En función de la descripción del proceso de producción de cacao se elaboró el
siguiente flujograma de las principales actividades. Considerando que se
cuenta con una plantación de 10 a 15 años de edad, los procesos incluidos
comienzan en el mantenimiento periódico y permanente por medio de las labores
culturales y terminan en la cosecha de la fruta (Gráfico 1).
El proceso productivo del cacao se inicia con la siembra de las plantas
considerando una distribución de 1.111 unidades por hectárea, continúa con la
labor inicial conocida como “deschuponado”. Su mantenimiento se realiza con
las labores periódicas y programadas de control de maleza, poda, fertilización y
control de plagas, hasta que el fruto, la mazorca como tal, cumpla las condiciones
óptimas y recomendadas para la ejecución de la cosecha y su preparación para
la comercialización.
En el capítulo de anexos se han incluido algunas fotografías que captan la
ejecución de estos procesos en la práctica, imágenes que permiten observar la
importancia de contar una mano de obra especializada para alcanzar el mayor
rendimiento posible en la comercialización.
En el Gráfico 2 se describen las principales labores posteriores a la cosecha
que tienen como objetivo principal, la preparación del grano del cacao para su
comercialización, procurando maximizar los precios, no obstante como se
mencionó anteriormente los márgenes de rentabilidad obtenidos en la venta del
grano de cacao se los puede considerar bajos y poco atractivos.
54
55
Gráfico 1: Flujograma labores periódicas en plantación de cacao
Fuente: Entrevista Jefe de Producción
Elaborado por: Autora
Gráfico 2: Flujograma Cosecha y Preparación
Fuente: Entrevista Jefe de Producción Elaborado por: Autora
56
57 57
4.1.4. Determinación de los componentes del Costo
Al tratarse de una actividad agrícola y siguiendo los lineamientos de la NIC 41
de Activos Biológicos, la producción debe ser valorizada y registrada contra
ingresos en su punto de cosecha. No obstante el método utilizado en la
empresa Orecao S.A. es el registro del costo histórico, es decir se registran todos
los costos incurridos en un período anual y luego se registran los ingresos
cuando se realiza la venta del producto.
De acuerdo a la evaluación realizada se identificaron los siguientes elementos
del costo de producción:
Mano de obra directa, que corresponde al costo de los salarios de los
trabajadores agrícolas. De acuerdo a las entrevistas, se determinó que
se requiere un trabajador por cada 5 hectáreas de producción (0,22
hombres por hectárea), a quienes se les cancela el salario básico unificado
más los beneficios de ley.
Materiales e insumos directos, se identificaron los productos
agroquímicos tales como los herbicidas para el control de maleza,
fertilizantes, productos utilizados para el control de plagas y el combustible
utilizado en los equipos que se utilizan en las labores agrícolas. Se incluye
el transporte de la producción. Entre los materiales utilizados están los
machetes y botas entregadas a los trabajadores. Todos estos afectan
directamente al costo de la producción.
Costos Indirectos de producción, comercialización, honorarios del
contador, mantenimiento de equipos, dirección, servicios públicos,
materiales indirectos, suministros, depreciaciones.
58 58
Mano de obra indirecta, corresponde al costo de sueldos del personal
administrativo y de ventas.
59 59
En función del levantamiento de la información y cotejando los datos contables
del período 2012, se obtuvo que los costos directos de producción suman un
total de $353.249,15 que corresponden a los siguientes rubros:
4.1.4.1. Mano de obra directa
El costo de la mano de obra directa se calcula considerando el salario básico
unificado del año 2012, el cual era de $ 292 por trabajador, más todos los
beneficios de ley y aportaciones al Seguro Social.
El costo de un trabajador en el año 2012 fue de $ 4.958.74, de acuerdo al
siguiente detalle:
Cuadro 6: Costo de un trabajador año 2012
Sueldo
Sueldo Anual
Vacaciones
Décimo Tercero
Décimo Cuarto
Fondo de
Reserva
IESS
Patronal
IECE - SECAP
TOTAL COSTO
292,00 3.504,00 146,00 292,00 292,00 292,00 397,70 35,04 4.958,74 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
Con la información detallada en el cuadro # 6, se calcula el costo del
componente de mano de obra directa:
Cuadro 7: Cálculo costo de mano de obra directa año 2012
Total Hectáreas
Cantidad
Parámetro
Cantidad Anual
Valor Individual/
Año
Valor Total
Anual en $
271 0,22 Hombres/has. 60,00 4.958,74 297.524,64 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
60 60
4.1.4.2. Materiales e insumos directos
Los materiales e insumos directos por el año 2012 se desglosan a
continuación:
Cuadro 8: Materiales e insumos directos año 2012
Componente Principal
Total Has.
Cant.
Parámetro / Dosis
Cantidad Anual
Valor Individual
/Año
Valor US$
Abono/Fertilizantes 271 6,00 Sacos/Has./año 1.626,00 21,00 34.146,00
Pesticidas 271 2,50 Litros/has./año 677,50 8,00 5.420,00
Herbicidas 271 0,50 Litros/has./año 135,50 15,00 2.032,50
TOTAL COSTOS DIRECTOS AÑO 2012 41.598,50
Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
4.1.4.3 Costos indirectos de producción 2012
Los costos indirectos de producción por el año 2012 se desglosan a
continuación:
Cuadro 9. Costos indirectos de producción
Componente
Principal
Total Has.
Cant.
Parámetro /
Dosis
Cantida d Anual
Valor Individu
al /Año
Valor US$
Combustible 271 9,00 galones/has./año 2.439,00 1,48 3.609,96
Lubricantes 271 Varios galones/año 40,00 18,12 724,62
Mantenimiento 271 Varios Costo real 2,00 300,00 3.703,43
Transporte 271 Varios Costo real 48,00 80,00 3.840,00
Machetes 271 108,00 2 Unidades/año 216,00 8,00 1.728,00
Botas 271 52,00 1 par/trabajador 52,00 10,00 520,00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN AÑO 2012 14.126,01
Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
61 61
Cuadro 10. Costos indirectos de producción
Detalle Valor
Arriendos 2.450,16
Servicios Básicos 4.960,00
Suministros 1.401,12
Impuestos y tasas 4.843,45
Gastos financieros 592,30
TOTAL 14.247,03 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
Cuadro 11: Costos indirectos de producción 2012
Depreciación Acumulada Valor
Inmuebles (excepto terrenos) 1.144,50 Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles,
788,00
Vehículos, equipos de transporte 3.355,73
Equipos de cómputo y software, 323.60
Total Depreciación 5.611.83 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
4.1.4.4 Gastos administrativos
Los gastos administrativos incurridos por la empresa Orecao S.A. durante el
año 2012 totalizan $ 64.873,38
Cuadro 12: Gastos Administrativos año 2012
Detalle Valor
Sueldos personal administrativos 59.976,35
Honorarios Profesionales administrativos 4.897,03
Total Gastos Administrativos 64.873,38 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
62 62
4.1.4.5 Gastos de Ventas
La función de ventas es realizada por el Gerente de la empresa. El total de
gastos de ventas registrados en el 2012 ascienden a $ 6.505,41:
Cuadro 13: Gastos de Ventas año 2012
Detalle Valor 2012
Gastos de Comercialización 6.505,41
Total Gastos de Ventas 6.505,41
Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación e información financiera de Orecao S. A.
4.1.5. Estado de Costos de Producción
En función de los costos de producción antes detallados se presenta el
siguiente estado de costos de producción:
63 63
Cuadro 14: Estado de Costos de Producción año 2012
ORECAO S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Por el período terminado al 31 de Diciembre de 2012
Costos directos de producción Materiales e insumos directos Abono/Fertilizantes
34.146,00
41.598,50
Pesticidas 5.420,00
Herbicidas 2.032,50
Mano de obra directa 297.524,64
Costos indirectos de producción
33.984,87
Combustible 3.609,96
Lubricantes 724,62
Mantenimiento 3.703,43
Transporte 3.840,00
Machetes 1.728,00
Botas 520,00
Arriendos 2.450,16
Servicios básicos 4.960,00
Suministros 1.401,12
Impuestos y tasas 4.843,45
Gastos financieros 592,30
Depreciaciones acumuladas 5.611,83
Costo de producción del período 373.108,01
64 64
4.1.5.1. Estado de resultados
Se presenta a continuación el estado resultados por el período transcurrido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2012, el cual refleja una pérdida
final de $ 17.452,62la que será analizada posteriormente.
63
Cuadro 15: Estado de Resultados año 2012
64
ORECAO S.A. ESTADO DE
RESULTADOS
Por el período terminado al 31 de Diciembre de 2012
Ventas
Ventas - Exportaciones
196.274,27
426.944,18
Ventas Cacao Locales 210.526,91
(-)
Otros ingresos
Costo de Producción
20.143,00
373.108,01
= Utilidad Bruta 53.836,17
(-) Gastos Operativos 71.378,79
Gastos Administrativos 64.873,38
Gastos de Ventas 6.505,41
= Pérdida operativa -17.542,62
Preparado por: Revisado por:
_
Srta. Glenda Intriago
Asistente Contable
_
CPA Leonidas Apolo Infante
Contador Orecao S.A.
4.1.5.2. Balance general
Por las operaciones cerradas en el 2012 se presentó el siguiente Estado de
Situación Financiera o también conocido como Balance General.
65
66
Cuadro 16: Balance General 2012
Preparado por: Revisado por:
_
Srta. Glenda Intriago
Asistente Contable
_
CPA Leonidas Apolo Infante
Contador Orecao S.A.
4.1.6. Análisis Índices Financieros de Costo y Rentabilidad
Con la información financiera obtenida se realizó una evaluación de los índices
de costo y rentabilidad de la empresa Orecao al cierre del 2012.
4.1.6.1. Rentabilidad del Patrimonio
El índice de Rentabilidad sobre el Patrimonio mide la gestión de generar
ganancias por el monto invertido por los socios de la empresa. En este caso, la
empresa Orecao S.A, por el año terminado el 31 de diciembre de 2012 mostró
una pérdida bruta de 17.542,62, lo cual representó una pérdida del patrimonio
de un 7,48% de acuerdo al siguiente cálculo:
4.1.6.2. Margen Operacional de la Utilidad
Este índice nos permite identificar el margen de utilidad que generan los costos
directos de la operación, es decir el margen previo a la inclusión de los costos
indirectos. En este caso el resultado indica que la utilidad operacional
representó un margen del 17,31%.
Margen Operacional
de la Utilidad =
Utilidad Operacional
Ventas
Margen Operacional de la Utilidad =
73.913,28
426.944,18
Margen Operacional de la Utilidad = 17,31 %
67
68 68
4.1.6.3. Rentabilidad operacional del Patrimonio
Este índice muestra la rentabilidad del Patrimonio considerando únicamente la
utilidad operacional, es decir no se incluyen los costos indirectos de la
producción. En este caso se obtuvo un 31,50%, lo cual indica que hasta antes
de incluir los costos indirectos de producción, se presenta un incremento del valor
del Patrimonio en un 31,50%, adicionalmente esto implica que para mejorar la
rentabilidad total del Patrimonio se tendrían que tomar medidas para
reducir los costos indirectos fijos.
Rentabilidad Operacional
del Patrimonio =
Utilidad Operacional
Patrimonio
Rentabilidad Operacional del Patrimonio =
73.913,28
234.648,00
Rentabilidad Operacional del Patrimonio = 31,50 %
4.1.7. Análisis de costos fijos y variables sobre ingresos
Del estado de Resultados se puede determinar que los costos fijos representaron
el 24,04% del total de ingresos obtenidos, mientras que los costos variables
alcanzaron el 80,06% de dichos ingresos. Con lo indicado se puede concluir
que los costos de producción agrícola del cacao son altos, lo cual afecta a la
rentabilidad de la empresa dedicada al cultivo de cacao, más aun considerando
que el precio de venta no puede ser modificado ya que depende de los precios
que se manejan en la comercialización del cacao en el exterior.
Las opciones para mejorar la rentabilidad de la empresa Orecao S.A. deben estar
orientadas a incrementar la eficiencia en el uso de los recursos económicos
empleados en la producción optimizando la cantidad del personal agrícola así
como la inversión en los agroquímicos y otros insumos. Por otro lado, se debe
analizar opciones técnicas para incrementar la producción por
69 69
hectárea, tal como implementar el riego tecnificado ya que el cultivo requiere
permanentemente de riego. Para el efecto sería necesario realizar una
evaluación financiera del costo del sistema de riego y su retorno y período de
recuperación.
Otra de las opciones que deben ser analizadas por la empresa es la
implementación de producción de productos derivados, tal como el chocolate,
la pasta y aceite de cacao, los cuales se comercializan a precios más atractivos
que los del cacao en grano.
Se muestra a continuación los porcentajes de costos fijos y variables obtenidos
en función del total de ingresos, según el estado de resultados al 31 de diciembre
de 2012:
Cuadro 17: Análisis de Costos sobre Ingresos
Detalle Total al
31-12-2012 Porcentaje
sobre Ventas
Ingresos 426.944,18 100,00%
Costos Fijos 102.658,69 24,04%
Costos Variables 341.828,11 80,06%
Utilidad Bruta -17.542,62 -4,11% Elaborado por: Autora
Fuente: Estado de Resultados
4.1.7.1. Punto de Equilibrio
De acuerdo a los costos fijos y variables que la Empresa Orecao S.A. obtuvo
durante el 2012, se concluye que para llegar al punto de equilibrio, la empresa
debió generar ingresos por un total de $ 514.938,37, sin embargo los ingresos
obtenidos por la empresa apenas fueron de $ 426.944,18 con los cuales se
generó la pérdida antes mencionada. Para llegar al nivel de ingresos requerido
la empresa deberá reducir los costos de producción o evaluar la posibilidad de
comercializar derivados del cacao cuyo margen de ganancias es mayor al de
70 70
grano de cacao como tal. Se detalla a continuación la aplicación de la fórmula del
punto de equilibrio:
71 71
Gráfico 3: Punto de Equilibrio
Elaborado por: Autora Fuente: Estado de Resultados
4.1.8. Proyección de Costos para el año 2015
En función de los datos obtenidos del análisis financiero efectuado a los
estados financieros de la empresa Orecao S.A. efectuamos la siguiente
proyección de costos para el año 2015, la cual servirá de base para la elaboración
del presupuesto financiero.
72 72
4.1.8.1. Proyección costos de producción variables
Conociendo las necesidades de mano de obra y del consumo de materiales e
insumos directos se realizan las siguientes proyecciones:
a) Para determinar el costo de la mano de obra, se utiliza el salario básico
aprobado para el 2015 junto con los beneficios sociales y las aportaciones
al Instituto de Seguridad Social, lo cual da como resultado un costo anual
por trabajador de $ 6.013,63.
Cuadro 16: Proyección del costo anual de un trabajador
Sueldo
Sueldo Anual
Vacaciones
Décimo Tercero
Décimo Cuarto
Fondo de
Reserva
IESS
Patronal
IECE - SECAP
TOTAL COSTO
354,00 4.248,00 177,00 354,00 356,00 354,00 482,15 42,48 6.013,63
Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación de costos 2015
b) De acuerdo las definiciones del mantenimiento de la producción en las
plantaciones de cacao de la empresa Orecao S.A., las necesidades de
mano de obra, materiales y mano de obra que conforman los costos variables
se proyectan de la siguiente manera para el 2015 considerando los costos
estimados respectivos:
Cuadro 17: Proyección delos costos variables 2015
Componente
Principal
Total Has.
Cant.
Parámetro /
Dosis
Total Anual
Valor Individual/
Año
Valor $
M.Obra Directa 271 0,20 Hombres/has. 54,00 6.013,63 324.735,91
Abono/Fertilizantes 271 6,00 Sacos/Has./año 1.626,00 21,00 34.146,00
Pesticidas 271 2,50 Litros/has./año 677,50 8,00 5.420,00
Herbicidas 271 0,50 Litros/has./año 135,50 15,00 2.032,50
Combustible 271 9,00 Galns./has./año 2.439,00 1,48 3.609,96
TOTAL COSTOS VARIABLES AÑO 2015 369.944,38
Elaborado por: Autora
73 73
Fuente: Investigación de costos 2015
74 74
c) Los costos fijos se los proyectó en función de las tasas de incremento
estimadas para cada uno de los conceptos de gastos incurridos según la
información financiera del año 2012. La proyección para el año 2015 es la
siguiente:
Cuadro 18: Proyección de costos fijos 2015
Detalle
Valor 2012 % de
Incremento Proyección
2015
Gastos Indirectos de Producción 5.611,83 10% 6.173,01
Mano de Obra Indirecta 59.976,35 14% 68.373,04
Servicios Básicos 4.960,00 8% 5.356,80
Mantenimientos 3.703,43 10% 4.073,77
Combustibles y Lubricantes 4.095,86 10% 4.505,45
Transporte 3.621,75 5% 3.802,84
Gastos de Comercialización 6.505,41 10% 7.155,95
Suministros 1.401,12 10% 1.541,23
Impuestos y tasas 4.843,45 5% 5.085,62
Arriendos 2.450,16 10% 2.695,18
Honorarios Profesionales 4.897,03 10% 5.386,73
Gastos Financieros 592,30 10% 651,53
Total Costos Fijos 102.658,69 114.801,15 Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación de costos 2015
d) En función de la información de costos totales obtenida, se estima que los
ingresos anuales deben superar los $ 484.745,53, valor que corresponde a
los costos totales, lo cual significa obtener una producción mínima de 17,04
quintales de cacao por hectárea sembrada al año. Se detallan los cálculos
a continuación:
Cuadro 19: Proyección de costo total 2015
Total Costos Variables 369.944,38
Total Costos Fijos 114.801,15
Total Costos proyectados 484.745,53 Elaborado por: Autora
75 75
Fuente: Investigación de costos 2015
76 76
Cuadro 20: Proyección de Ingresos 2015
Has. En Producción
Quintales por Has. al año
Total Producción
Precio Estimado por QQ
Total Ingresos
271 17,04 4.616,62 105,00 484.745,53
Elaborado por: Autora
Fuente: Investigación de costos 2015
e) Con los datos obtenidos se identifica la necesidad de diversificar el
aprovechamiento del cacao producido, esto es evaluar la alternativa de
procesar el cacao para exportarlo como pasta de chocolate o cualquiera de
sus productos derivados por los cuales se obtendría una mayor
rentabilidad.
4.1.9. Comprobación / Desaprobación de la Hipótesis
CONFRONTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
TEORÍA
CRITERIO
RESULTADOS
ANÁLISIS
El uso de las normas
internacionales de
contabilidad facilita la
aplicación de controles
financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son estándares técnicos contables adoptados y aceptados a nivel mundial con la finalidad de unificar criterios contables que facilitan la interpretación de la información financiera.
Las NIIF en el desarrollo de la actividad contable representan un manual contable, ya que guían en procedimientos y controles necesarios en la contabilidad aceptada a nivel mundial, facilitando la aplicación de dichos procedimientos.
De acuerdo a los resultados obtenidos, existen algunos procesos y especificaciones no aplicadas en la empresa analizada, tales como los detallados en la NIC 41 de Activos Biológicos, ya que se lleva un sistema de costos históricos.
Pese a que la empresa no cumple las especificaciones de la NIC 41, se demostró que es importante el control de los inventarios obtenidos en el punto de cosecha registrándolos al valor de mercado, por lo tanto esta hipótesis se acepta.
El registro contable de los
componentes del costo de
producción utilizados por
Orecao S.A. en la actividad
agrícola es inadecuado.
Conocer y comprender bien la industria, permite recabar datos más confiables y evaluarlos, mejorando las condiciones para optimizar las operaciones con controles eficientes.
Establecer un sistema contable requiere del conocimiento detallado de los procesos productivos para determinar las actividades y sus costos.
El sistema de costos históricos llevados por la empresa, permite mantener un control de los costos por actividad pero al final del período, lo cual impide tomar correctivos oportunos.
Es necesario conocer los procesos productivos de la actividad agrícola para establecer procedimientos y controles contables, por lo que esta hipótesis es aceptada.
La evaluación de los rubros
más relevantes de la
actividad agrícola incide
positivamente en la
generación de utilidades.
La mejora de procesos es una actividad que busca hacer las cosas mejor para ser competitivos y ofertar productos de valor para los clientes, generando ventas. Para mejorar procesos estos deben medirse capturando datos del desempeño para transformarlos en información y determinar puntos de mejora.
Todo proceso que es medido es susceptible de mejora, por lo tanto la actividad agrícola de producción de cacao puede ser medida y evaluada en cada una de sus partes, con el fin de establecer mejoras que contribuyan a incrementar la producción y a su vez optimizar los costos de los materiales y mano de obra empleada.
En la empresa analizada no se cuenta con un proceso periódico de evaluación de resultados por lotes sembrados. Los registros históricos sólo permiten establecer resultados al final del período contable.
Para poder mejorar la producción y optimizar los recursos utilizados en materiales y mano de obra, es necesario establecer parámetros para evaluar la efectividad de los programas agrícolas, medición que permitirá aplicar mejoras que incidirán en mejores resultados para la empresa. Esta hipótesis por lo tanto, es verdadera.
74
4.2. Discusión
Los resultados de esta Investigación titulado “EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y
SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA ORECAO S.A,
CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2012”,se determina que es recomendable
acogerse a las Normas Internacionales de Información Financiera, lo cual
facilitará establecer controles que permitan medir por medio de parámetros pre
establecidos los rendimientos de los recursos utilizados en cada uno de los
componentes de la actividad de producción del cacao, evaluando la gestión
productiva y administrativa periódicamente, lo cual permitiría tomar correctivos
oportunos en caso de desviación con relación a las metas definidas.
La autoraRosa Díaz Romero ,en su tesis de grado titulada: “DETERMINACIÓN
DE LOS COSTOS APLICADOS A LA PRODUCCIÓNBANANERA”, menciona
la importancia de la implementación de los controles de los costos de producción
en las actividades agrícolas, ya que en el banano al igual que en el cacao, los
precios de venta no son controlados por parte de los agricultores, por lo que
indican que “el objetivo de determinar el costo de producción en el sector
agrícola, es mantener informada a la gerencia con datos oportunos y
suficientemente precisos de cómo se está administrandolos recursos de la
hacienda para la toma de decisiones y la medición eficiente delas labores
agrícolas”. Así también concluyen que “la determinación de costos de
producción, es la herramienta más efectiva con la que puede contar el empresario
agrícola puesto que puede transformar a la explotación agrícola en un recurso
inagotable, que le garantice mejores niveles de rentabilidad y su permanencia en
el mercado”.
El autor Mario Algarra menciona que “mediante la implementación de controles,
la contabilidad de costos proporciona información que puede ser utilizada en la
toma de decisiones relacionadas con inversiones de capital a largo plazo, entre
ellas, crecimiento de la planta productiva, reposición de activos fijos,
determinación de precios, creación de nuevos productos”.(Algarra, 2010)
75
76
En el caso estudiado la inversión en renovación de la plantación que es el
principal activo de la empresa, es necesario planificar de acuerdo a la evolución
de los resultados de la producción agrícola, lo cual no sería posible si no se
cuenta con los parámetros que permitan conocer y evaluar los resultados.
Por lo expuesto se concluye que el control de los costos de producción, mediante
presupuestos y parámetros preestablecidos, incide directamente en la
rentabilidad de la empresa, permitiendo identificar aspectos críticos para
establecer mejoras operativas y administrativas que retribuyan mayores
beneficios económicos al final del período.
77
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
78 78
5.1. Conclusiones
En función del estudio de costos efectuado en la empresa Orecao S.A. se
obtienen las siguientes conclusiones:
La empresa Orecao S.A. utiliza un registro de costos históricos, es decir los
costos son registrados conforme se producen sus pagos o provisiones, por
lo que no se aplica la principal norma internacional establecida para la
producción agrícola como es la NIC 41 “Activos Biológicos”, la cual
recomienda registrar la producción en su punto de cosecha como
inventarios disponibles para la venta. Esto podría originar observaciones
por parte de los organismos de control.
Durante el período 2012 se obtuvo una utilidad bruta $ 68.083,20, sin
embargo considerando los gastos administrativos y de comercialización, se
obtuvo una pérdida de $ 17.542,62, lo que evidencia que no se optimizan
los gastos administrativos que sumaron un total de $ 79.120,41.
No se han definido índices para medir la calidad y eficiencia de las labores
agrícolas así como de la eficiencia de los insumos y agroquímicos
utilizados en el mantenimiento de la plantación, lo cual incide directamente
en las cantidades de cacao cosechadas y vendidas. La falta de información
oportuna no permite tomar decisiones apropiadas incidiendo en la pérdida
contable de $ 17.542,62 por el período 2012.
El Patrimonio de la empresa disminuyó en un 7,48% por la pérdida
registrada, pese a que el la utilidad operacional sobre el patrimonio
representó un 31,50%, lo cual evidencia una vez más la importancia de
optimizar los recursos empleados en el área administrativa de la empresa.
79 79
5.2. Recomendaciones
De acuerdo a las observaciones realizadas en la determinación de los costos
de la producción de cacao, se recomienda considerar y evaluar los siguientes
aspectos con los cuales se controlaría de una manera apropiada los costos de
producción:
Implementar un sistema contable que permita adaptar las transacciones
contables de la empresa a las normas internacionales de información
financiera, entre ellas la NIC 41 de “Activos Biológicos”, con lo cual es
necesario costear la producción en función de un valor predefinido en el
punto de cosecha.
Aplicar un control por lote de producción de los componentes del costo de
la actividad agrícola para el proceso de producción de cacao, considerando
desde la siembra, mantenimiento de la plantación, la cosecha y finalmente,
la comercialización de los granos de cacao. Esto permitirá identificar los
rendimientos por cada lote productivo.
Implementar un control de avances de labores que permita determinar los
rendimientos reales así como los tiempos de ocio, información que
permitiría tomar decisiones para optimizar los recursos utilizados en este
proceso.
Llevar un presupuesto financiero que considere un detalle de objetivos de
producción por lotes con sus componentes de costos respectivos, así como
parámetros que permitan medir eficiencia administrativay su aporte
paraincrementar los niveles de producción.
80
CAPÍTULO VI
BIBLIOGRAFÍA
81 82
6.1. Bibliografía
Algarra, Mario. (2010). Contabilidad de Costos. Bogotá, Colombia: Norma S.A.
Pág. 519.
Ayala, Arturo. (2010). Estudio de Mercado. Barcelona, España: Editorial Soez.
Pág. 225.
Diaz, José. (2010). Diccionario y Manual de Contabilidad y Administración.
Lima, Perú: Editorial de Libros Técnicos. Pág. 125.
Koontz, Harold. (2012). Administración: Una perspectiva global y empresarial.
México: Mc Graw Hill.
Stoner, James. (2011). Administración.México: Editorial Thomson. Pág. 123.
Rocafort, Alfredo. (2010). Contabilidad de Costes. Barcelona, España: Profit
Editorial. Pág. 273.
Blanco, Jennifer. (2010). Contabilidad General. Quito, Ecuador: Editorial
Voluntad. Pág. 215.
Richards, Dario. (2011). Administración, una introducción a los negocios. Lima,
Perú: Limusa S.A. Pág. 195.
Hernandez, Sonia (2012). Administración de Empresas Agropecuarias.
Lima,Peru EUNED. Pág. 85.
Warren, Carl. (2011). Contabilidad Financiera. México: Cengage Learning. Pág.
830.
82 82
6.2. Linkcografía
Consejo del IASC. (1 de Enero de 2012). Normas Internacionales de
Contabilidad. Obtenido de NIC 41:
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC41.pdf
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (10 de Enero de 2013). Servicios
de Rentas Internas. Obtenido de Leyes y Reglamentos: www.sri.gob.ec
Superintendencia de Compañias. (15 de Marzo de 2011). RESOLUCIÓN No.
SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01. Obtenido de Superintendencia de Compañías
del Ecuador:
http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/lotaip/14b.pdf
Superintendencia de Compañias. (15 de Marzo de 2011). RESOLUCIÓN No.
SC.SG.DRS.G.11.02. Obtenido de Superintendencia de Compañias del
Ecuador:
http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/lotaip/14b.pdf
Superintendencia de Compañias. (15 de Marzo de 2011). Superintendecia de
Compañias del Ecuador. Obtenido de
https://www.supercias.gov.ec/web/privado/marco%20legal/CODIFIC%20
%20LEY%20DE%20COMPANIAS.pdf.
83
CAPÍTULO VII
ANEXOS
…………………………………………………………………………………….
se
84
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENTREVISTA DIRIGIDA AL GERENTE GENERAL (JEFE DE PRODUCCIÓN)
1. ¿Cuántas plantas por hectárea en promedio tienen?
…………………………………………………………………………………….
2. ¿Existe algún índice de mortalidad de plantas o bajas por afectación de
plagas?
…………………………………………………………………………………….
3. ¿Cuál es la edad de la plantación?
……………………………………………………………………………….
4. ¿Se tiene pensado realizar renovaciones de plantas?
…………………………………………………………………………………….
5. ¿Se puede estimar la producción de cada planta?
…………………………………………………………………………………….
6. ¿Cuál es la producción histórica por hectárea al año de cacao en Kilos o
quintales?
…………………………………………………………………………………….
7. ¿Se tiene identificado en qué meses sube o baja la producción?
…………………………………………………………………………………….
8. ¿Cuál es el precio actual del quintal de cacao seco?
…………………………………………………………………………………….
9. ¿La producción se vende localmente o exportada directamente?
…………………………………………………………………………………….
10. ¿Cuántos trabajadores por hectárea se necesitan?
…………………………………………………………………………………….
11. ¿Cuáles son las principales labores culturales o agrícolas que
ejecutan para un manejo apropiado de la producción?
85
12. ¿Cuáles son los insumos (fertilizantes, pesticidas, herbicidas, etc.) que
generalmente utilizan, las cantidades por hectárea o dosis por planta y
su costo?
…………………………………………………………………………………….
13. ¿Se realizan actividades de riego a la plantación?
…………………………………………………………………………………….
14. ¿Cuál es su costo de combustible y mantenimiento aproximadamente de
los motores u otro tipo de maquinarias utilizadas en la producción de
cacao?
…………………………………………………………………………………….
15. ¿Cómo controlan la cosecha?
…………………………………………………………………………………….
16. ¿Cuáles son los pasos para la cosecha y alistar el cacao para la venta?
…………………………………………………………………………………….
17. ¿A los trabajadores se les cancela por labor, por jornal o un salario fijo
mensual?
………………………………………………………………………………….....
…………………………………………………………………………………….
86
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENTREVISTA DIRIGIDA AL CONTADOR DE LA EMPRESA ORECAO
1. ¿La empresa cuenta con un sistema computarizado de Contabilidad
empresarial?
…………………………………………………………………………………….
2. ¿Cómo se llevan los registros?
…………………………………………………………………………………….
3. ¿Qué método de costeo utiliza?
…………………………………………………………………………………….
4. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el costo de producción?
…………………………………………………………………………………….
5. ¿La empresa actualmente utiliza en su contabilidad las Normas de
Información Financiera?
…………………………………………………………………………………….
6. ¿Cuáles son las principales Normas Internacionales de Contabilidad que
usted considera afectan a los registros contables de la producción de
cacao?
…………………………………………………………………………………….
7. ¿Se tiene un control presupuestal para medir los gastos y efectividad de
las gestiones productivas?
…………………………………………………………………………………….
8. ¿Se realizan estimaciones de la producción para compararla con datos
reales?
…………………………………………………………………………………….
9. ¿Cómo controla el pago de la mano de obra?
…………………………………………………………………………………….
10. ¿Se controla el rendimiento de los trabajadores?
87
Entrevistas
88
Plantas de cacao listas para la siembra
89
Pesado y Desbabado
90
Presecado
Fermentación
91
Cambios por fermentación
92
Secado Natural del cacao (8 horas de luz)
Tamizado y Clasificación
93
Pesado y almacenado
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