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Les concepts de base de la comptabilité
Les variations du bilan
I La variation des postes du bilan
Nous allons utiliser un exemple pour illustrer les variations des postes du bilan.
Actif Bilan au 14/03/NEntreprise LAAYAD
Passif
ACTIF IMMOBILISEConstructionInstallations techniquesMatériel de transport
ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIFBanqueCaisse
400 00030 200
265 000
74 50010 800
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseursDettes fiscales
TRESORERIE PASSIF
627 500
132 50020 500
Total 780 500 Total 780 500
Cette entreprise a réalisé le 15 mars de l’année N les opérations suivantes :
a) retrait de la banque par chèque n° 679546 la somme de 4 000 DH pour alimenter la caisse.
b) Paiement par chèque n° 679547 d’une partie des impôts à verser à l’Etat soit 5 400 DH
c) Achat d’une camionnette pour effecteur les livraisons d’une valeur de 90 000 DH. Mode de règlement :30 000 DH par chèque n° 67954860 000 DH payables le 15/05/N
d) Paiement par chèque n° 679549 d’un fournisseur pour un montant de 7 000 DH
Vous allez analyser chaque opération en complétant le tableau de la page suivante.
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Les concepts de base de la comptabilité
Désignation Approche juridique Approche financière Constatation de la variation des poste du bilan
Retrait de la banque pour alimenterla caisse
Diminution de l’actif à la banque
Augmentation de l’actif à la caisse
Transformation de l’emploi détenu à la banque en un emploi détenu à la caisse
Caisse + 4 000
Banque - 4 000
Paiement d’une partie des impôts
Achat de la camionnette
Paiement d’un fournisseur parchèque
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Les concepts de base de la comptabilité
Présentation du bilan au 15/03/N
Etablissements LAAYAD
ACTIF Montants Opérations Montant
au 14/03 A B C D au 15/03
Actif immobilisé
Constructions
Instal. techniques
Matériel transport
Actif circulant
Trésorerie Actif
Banque
Caisse
400 000
30 200
265 000
74 500
10 800
Total 780 500
PASSIF Montants Opérations Montant
au 14/03 A B C D au 15/03
Capitaux propres
Capital
Passif circulant
Fournisseurs
Etat (Impôts)
Trésorerie Passif
627 500
132 500
20 500
Total 780 500
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Les concepts de base de la comptabilité
Désignation Approche juridique Approche financière Constatation de la variation des poste du bilan
Retrait de la banque pour alimenterla caisse
Diminution de l’actif à la banque
Augmentation de l’actif à la caisse
Transformation de l’emploi détenu à la banque en un emploi détenu à la caisse
Caisse + 4 000
Banque - 4 000
Paiement d’une partie des impôts Diminution de la dette vis-à-vis du fiscDiminution de l’actif en banque
Diminution des ressources (crédit) offertes par le fiscDiminution de l’emploi détenu en banque
Etat - 5 400
Banque - 5 400
Achat de la camionnette Augmentation de l’actif immobilisé de l’entrepriseDiminution de l’actif en banque
Constatation d’une dette (passif) vis-à-vis du fournisseur
Constatation d’un emploi sous forme d’une immobilisation des res-sources de l’entrepriseDiminution de l’emploi en banque par transformation en emploi véhi-culeConstatation d’une ressource nou-velle qui est le crédit fournisseur
Matériel de transport + 90 000
Banque - 30 000Fournisseur + 60 000
Paiement d’un fournisseur parchèque
Diminution de la dette de l’entre-prise vis-à-vis du fournisseur
Diminution de l’actif en banque
Diminution de la ressource finan-cière obtenue par le fournisseurDiminution de l’emploi banque
Fournisseur - 7 000
Banque - 7 000
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Les concepts de base de la comptabilité
Présentation du bilan au 15/03/N
Etablissements LAAYAD
ACTIF Montants Opérations Montant
au 14/03 A B C D au 15/03
Actif immobilisé
Constructions
Instal. techniques
Matériel transport
Actif circulant
Trésorerie Actif
Banque
Caisse
400 000
30 200
265 000
74 500
10 800
- 4 000
+ 4 000
- 5 400
90 000
- 30 000 - 7 000
400 000
30 200
355 000
28 100
14 800
Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100
PASSIF Montants Opérations Montant
au 14/03 A B C D au 15/03
Capitaux propres
Capital
Passif circulant
Fournisseurs
Etat (Impôts)
Trésorerie Passif
627 500
132 500
20 500 - 5 400
60 000 - 7 000
627 500
185 100
15 100
Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100
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Les concepts de base de la comptabilité
Pour parfaire votre compréhension des variations des postes du bilan, vous donnerez pour chaque opération sa nature (ACTIF/EMPLOIS ou PASSIF/RESSOURCES) et vous établi-rez le nouveau bilan.
APPLICATION :
Etablissements TERRAB : Exploitation d’un commerce de détail de chaussures
Actif Bilan au 02/01/NEntreprise TEERAB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau
ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients
TRESORERIE ACTIFBanque
200 000100 000
25 000
64 5004 100
56 400
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
325 000
125 000
Total 450 000 Total 450 000
Première opération : le 3 janvier N
Le commerçant achète pour 20 000 DH de chaussures. La facture est payée par chèque
Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF = augmentation du stock de chaussures
RESSOURCES = diminution de l’emploi banque ou diminution de l’actif banque
Postes modifiés Stock de marchandises 64 500 + 20 000 = 84 500Banque 56 400 - 20 000 = 36 400
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Les concepts de base de la comptabilité
Actif Bilan au 03/01/NEntreprise TEERAB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau
ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients
TRESORERIE ACTIFBanque
200 000100 000
25 000
84 5004 100
36 400
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
325 000
125 000
Total 450 000 Total 450 000
Deuxième opération : le 4 janvier N
Le commerçant reçoit un chèque de 2 000 DH d’un client qu’il remet à la banque
Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifiés
Actif Bilan au 04/01/NEntreprise TEERAB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau
ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients
TRESORERIE ACTIFBanque
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
Total Total
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Les concepts de base de la comptabilité
Troisième opération : le 5 janvier N
Le commerçant achète pour 20 000 DH de chaussures à un fournisseur qui ne sera payé que le 31 mars N
Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifiés
Actif Bilan au 05/01/NEntreprise TEERAB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau
ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients
TRESORERIE ACTIFBanque
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
Total Total
Quatrième opération : le 6 janvier N
Le commerçant paye par chèque la somme de 15 000 DH pour s’acquitter de la dette en-vers un fournisseur
Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifiés
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Les concepts de base de la comptabilité
Actif Bilan au 06/01/NEntreprise TEERAB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau
ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients
TRESORERIE ACTIFBanque
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
Total Total
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Les concepts de base de la comptabilité
II Analyse des variations du bilan
Les variations des postes du bilan peuvent se résumer ainsi :
Bilan au 6 janvier NACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)
Désignations Montants Désignations Montants
Actif immobilisé Capitaux propres
Fonds commercial Capital
Date + - 200 000 Date - + 325 000
2/1 200 000 200 000 2/1 325 000 325 000
Aménagements
Date + - 100 000
2/1 100 000 100 000
Matériel de bureau
Date + - 25 000
2/1 25 000 25 000
Actif circulant Passif circulant
Stock de chaussures Fournisseurs
Date + - 114 500 Date - + 140 000
2/1 64 500 64 500 2/1 125 000 125 000
3/1 20 000 84 500 5/1 30 000 155 000
5/1 30 000 114 500 6/1 15 000 140 000
Clients
Date + - 2 100
2/1 4 100 4 100
4/1 2 000 2 100
5/1 30 000 114 500
Banque
Date + - 23 400
2/1 56 400 56 400
3/1 20 000 36 400
4/1 2 000 38 400
6/1 15 000 23 400
TOTAL DE L’ACTIF 465 000 TOTAL DU PASSIF 465 000
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Les concepts de base de la comptabilité
Constatations POSTES DU BILAN A L’ACTIF OU EMPLOIS
POSTE DU BILAN AU PASSIF OU RESSOURCES
Augmentation du poste Acquisition de nouveaux biens Nouveaux crédits accordés aux clients Encaissements financiers
Sur le plan juridique Nouveaux droits de propriété sur des
biens immobiliers et mobiliers Nouvelles créances sur les clients ou
sur la banque
Sur le plan financier Nouveaux emplois en actif immobilisé
ou actif circulant ou actif de trésorerie
Nouveaux apports des propriétaires de l’entreprise
Nouveaux emprunts Nouveaux crédits des fournisseurs
Sur le plan juridique Nouvelles dettes contractée vis-à-vis- des propriétaires- des financeurs externes
Sur le plan financier Nouvelles ressources procurées par
- les propriétaires- les financeurs externes
Diminution du poste Cessions de biens (immeubles, stocks) Règlement des clients Décaissements financiers
Sur le plan juridique Cession de droit de propriété sur les
biens immobiliers ou mobiliers Remboursement des créances clients
ou réduction de la créance de l’entre-prise sur la banque
Sur le plan financier Réduction des emplois en actif immobi-
lisés ou actif circulant ou actif de tréso-rerie
Réduction des apports des proprié-taires de l’entreprise
Remboursement des emprunts paiement des fournisseurs
Sur le plan juridique Remboursement des dettes contrac-
tées vis-à-vis- des propriétaires- des financeurs externes
Sur le plan financier Réduction des ressources procurées
par- les propriétaires- les financeurs externes
Quelques précisionsPostes de l’actif L’augmentation des postes de l’actif constitue un emploi des res-
sources financières nécessaires à leur acquisition (achat d’un bien)La diminution des postes de l’actif permet de constituer des res-sources financières (paiement d’un client)
Poste du passif L’augmentation des postes du passif permet de constituer des res-sources financières de l’entreprise (crédit fournisseur, pas de paie-ment immédiat, donc pas de sortie de décaissement de trésorerie)La diminution des postes du passif a pour effet de réduire les res-sources et nécessite un emploi financier (règlement d’un fournis-seur)
Remarques Le poste « trésorerie » à l’actif constitue les disponibilités finan-cières.L’analyse économique mentionne cette trésorerie en emploi car elle représente l’emploi du surplus de ressources du passif du bilan
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Les concepts de base de la comptabilité
APPLICATION
Le 1er juin N Messieurs ELFADIL et DHIMEN décident de créer un commerce d’ar-ticles de fournitures de bureau. Ils déposent à la B.M.C.E. chacun la somme de 100 000 DH pour les besoins de cette activité.
Le 2 juin N Ils obtiennent du service Créateur d’Entreprise de la B.M.C.E. un prêt de 150 000 DH remboursable en 5 ans. Cette somme est mise à la disposi-tion de l’entreprise sur le compte B.M.C.E. ouvert le 1er juin.
Le 3 Juin N Ils décident d’acheter un fonds de commerce et reprennent les éléments ci-après Stock de marchandises 90 500 DH Fonds commercial 142 000 DH Matériels divers 87 000 DH Mobilier 32 000 DH Nom commercial « BUROMOB » 84 500 DH
Le règlement s’effectue de la façon suivante :- Chèque n° 562160 remis ce jour, d’un montant de 200 000 DH- le solde payable par moitié le 31/10 et 31/12/N
Le 4 Juin N Monsieur ELFADIL retire de la B.M.C.E. la somme de 8 000DH pour constituer le fonds de caisse du magasin
Présenter un bilan après chaque journée
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Les concepts de base de la comptabilité
CORRIGE
Actif Bilan au 01/06/NEntreprise BUROMOB
Passif
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIFBanque 200 000
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE PASSIF
200 000
Total 200 000 Total 200 000
Actif Bilan au 02/06/NEntreprise BUROMOB
Passif
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIFBanque 350 000
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERESEmprunt
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE PASSIF
200 000
150 000
Total 350 000 Total 350 000
Actif Bilan au 03/06/NEntreprise BUROMOB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds et nom commercialMatériels diversMobiliers
ACTIF CIRCULANT Stocks
TRESORERIE ACTIFBanque
226 50087 00032 000
90 500
150 000
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERESEmprunt
PASSIF CIRCULANTFournisseur
TRESORERIE PASSIF
200 000
150 000
236 000
Total 586 000 Total 586 000
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Les concepts de base de la comptabilité
Actif Bilan au 04/06/NEntreprise BUROMOB
Passif
ACTIF IMMOBILISEFonds et nom commercialMatériels diversMobiliers
ACTIF CIRCULANT Stocks
TRESORERIE ACTIFBanqueCaisse
226 50087 00032 000
90 500
142 0008 000
CAPITAUX PROPRESCapital
DETTES FINANCIERESEmprunt
PASSIF CIRCULANTFournisseurs
TRESORERIE PASSIF
200 000
150 000
236 000
Total 586 000 Total 586 000
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