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8 Testes de Superavaliação e Subavaliação e Demonstrações Auditadas – Parte 2
8.1 Introdução
8.2 Testes de Superavaliação e Subavaliação
8.3 Demonstrações auditadas
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
8.5 Diagrama esquemático dos Testes
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8 DEMONSTRAÇÕES AUDITADAS
8.1. Introdução
“O saldo de uma conta de balanço patrimonial ou de
demonstração do resultado do exercício pode estar
errado para mais (superavaliado) ou para menos
(subavaliado). Devido a esse risco, as contas da
contabilidade devem ser testadas para superavaliação e
para subavaliação” (UNAMA)
3
8.2. Teses de Superavaliação e Subavaliação
4
8.2.1 Teste para Superavaliação
5
No teste de superavaliação, parte-se do valor registrado no
razão geral para o documento suporte da transação.
O registro final representa o último registro contábil antes do
razão geral. O registro inicial é elaborado com base no
documento e representa o 1º registro contábil em função de
uma operação.
ATIVOS E RECEITAS
8.2.2 Teste para Subavaliação
6
No teste para subavaliação, o auditor parte do
documento para o razão geral.
PASSIVOS E DESPESAS
8.2.3 Visão geral dos Testes para Super/Subavaliação
7
8.2.4 Área críticas para aplicação dos testes
8
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8.2.5 Exemplo de procedimento
8.2.6 Direção dos Testes
10
8.3 Demonstrações Auditadas
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Balanço Patrimonial- PB
Demonstração de Resultado do Exercício - DRE
Demonstração de Mutações do Pat. Líquido - DMPL
Demonstração de Fluxos de Caixa - DFC
Notas Explicativas
VER DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DA VIDEOLAR
8.4. Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 1 – Teste principal (TP) para superavaliação de uma conta do
ativo e teste secundário (TS) para superavaliação de outra conta do
passivo
Na época da auditoria de conta de matéria-prima (AC), o auditor
observou que uma compra realizada em jan/2014 foi contabilizada
erroneamente em dez/2013.
Consequentemente, a conta de matéria-prima (TP) e a conta de
fornecedores a pagar (TS) estavam superavaliadas.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 2 – Teste principal para superavaliação de uma conta do ativo e
teste secundário para subavaliação de despesa
Na auditoria de conta de matéria-prima (AC), o auditor observou que
foram capitalizadas (debitadas no ativo) peças de reposição, que, de
acordo com os princípios contábeis, deveriam ser registradas como
despesas do período.
Portanto, a conta de máquinas e equipamentos (TP) estava
superavaliada e o grupo de despesas (TS) subavaliado.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 3 – Teste principal para superavaliação de uma conta do ativo e
teste secundário para superavaliação de receita
Na auditoria de conta de duplicatas a receber (AC), o auditor
constatou que uma venda realizada em 2014 foi contabilizada em
2013.
Como consequência, a conta de duplicatas a receber (teste principal)
e a conta de receita na venda de bem (testes secundários) estavam
superavaliados.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 4 – Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para subavaliação do ativo
Na auditoria de conta de fornecedores a pagar (PC), o auditor notou
que uma nota fiscal de competência de 2013 foi registrada somente
por ocasião de seu efetivo pagamento em 2014.
Como consequência, a conta de fornecedores a pagar (teste principal)
e a conta de veículos do ativo imobilizado (testes secundários)
estavam subavaliados.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 5 – Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para superavaliação de outra conta do passivo
No exame da conta de empréstimos a pagar, foi constado que um
financiamento foi registrado por erro na conta de fornecedores a pagar.
Esse problema foi detectado por ocasião do confronto dos contratos de
financiamentos com os valores efetivamente contabilizados na conta de
empréstimos a pagar. Então, a conta de empréstimos a pagar (TP)
estava subavaliada e a conta de fornecedores a pagar (TS) estava
superavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 6 – Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para subavaliação de despesa
O auditor observou, por ocasião da inspeção dos contratos de
empréstimos, que os juros devidos e não pagos, até a data de
encerramento do exercício social, não foram provisionados. Como
conseqüência, a conta de juros a pagar (TP) e a conta de despesa de
juros (TS) estavam subavaliadas.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 7 – Teste principal para subavaliação do passivo e teste
secundário para superavaliação de receita
Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que fretes
incorridos e ainda não pagos foram creditados indevidamente na conta
de receita. Portanto, a conta de fretes a pagar (TP) estava subavaliada
e a conta de receita (TS) estava superavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 8 – Teste principal de despesa para superavaliação e teste
secundário do ativo para subavaliação
O auditor observou, na auditoria da conta de despesa de manutenção,
que uma máquina foi debitada nessa conta. Conseqüentemente, a
conta de despesa de manutenção (TP) estava superavaliada e a conta
de máquina do ativo imobilizado (TS) subavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 9 – Teste principal para superavaliação de despesa e teste
secundário para superavaliação do passivo
Durante o exame dos comprovantes da conta de despesa com
escritórios de advocacia, o auditor constatou que uma nota fiscal foi
provisionada a maior. Como consequência, a conta de despesa de
advogados (TP) e a conta de serviços prestados a pagar (TS) estavam
superavaliadas.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 10 – Teste principal para superavaliação de despesa e teste
secundário para subavaliação de outra conta de despesa
Durante o exame da conta de despesa de encargos sociais, o auditor
verificou que juros sobre empréstimos foram classificados
indevidamente nessa conta. Por conseguinte, a conta de despesa de
encargos sociais (TP) estava superavaliada e a conta de despesas
financeiras (TS) subavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 11 – Teste principal para superavaliação de despesa e teste
secundário para superavaliação de receita
O auditor constatou, durante o exame da conta de despesas não
operacionais, que uma devolução de vendas foi contabilizada
indevidamente nessa conta. Logo, a conta de despesas não
operacionais (TP) estava superavaliada e a conta de receita (TS)
superavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 12 – Teste principal de receita para subavaliação e teste
secundário de ativo para subavaliação
No exame de conta de receita na venda de bens o auditor comprovou
que algumas faturas não foram registradas. Portanto, a conta de receita
na venda de bens (TP) e a conta de faturas a receber (TS) estavam
subavaliadas.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 13 – Teste principal para subavaliação de receita e teste
secundário para superavaliação do passivo
No exame de conta de receitas financeiras, o auditor notou que juros
ganhos em aplicações financeiras foram classificados erroneamente
na conta de juros a pagar.
Consequentemente, a conta de receitas financeiras (TP) estava
subavaliadas e a conta de juros a pagar (TS) superavaliada.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 14 – Teste principal para subavaliação de receita e teste
secundário para subavaliação de despesa
Na revisão da conta de receita na prestação de serviços, o auditor
observou que uma fatura, emitida pela empresa auditada, foi
contabilizada incorretamente como dedução da conta de despesas
administrativas. Logo, a conta de receita na prestação de serviços (TP)
e a conta de despesas administrativas (TS) estavam subavaliadas.
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação 15 – Teste principal para subavaliação de uma conta de receita e
teste secundário para superavaliação de outra conta de receita
No exame da conta de receitas não operacionais, o auditor verificou
que a receita na venda de um veículo do ativo imobilizado foi
classificada erroneamente na conta de receita operacional. Então, a
conta de receitas não operacionais (TP) estava subavaliada e a conta
de receita operacional (TS) estava superavaliada.
8.5 Diagrama esquemático dos Testes
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8.6 Direção dos Testes
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8.7 Aplicação de Testes
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VÍDEO CONCILIAÇÃO BANCÁRIA
8.7 Aplicação de Testes
30
8.7 Aplicação de Testes
31
Pede-se:
a) Prepare um demonstrativo e mostre o valor
que o tesoureiro se apropriou-se
indevidamente
b) Como ele tentou esconder o roubo?
c) Utilizando as informações do caso indique
aspectos do controle interno que,
aparentemente, não estavam sendo seguidos.
8.7 Aplicação de Testes
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8.7 Aplicação de Testes
33
8.7 Aplicação de Testes
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Valor real dos Cheques não descontados R$ 1.062,29(-) valor apresentado.................................R$ 442,79(=) Diferença a menor .............................R$ 619,50
(+) Créditos não contabilizados...............R$ 100,00(=) Diferença a menor ...........................R$ 100.00
8.7 Aplicação de Testes
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KHATIB, Ahmed Sameer. Auditoria. Disponível em:
http://essenciasobreaforma.com.br/uploads_materiais/auditoria_por_ahm
ed_sameer.pdf
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e prática. 3 ed.
São Paulo: Atlas, 2004.
UNAMA. Universidade da Amazônia. Aulas de Controladoria e Auditoria.
Disponível em: http://arquivos.unama.br.
UNAMA. Universidade da Amazônia. Aulas de Auditoria. Disponível em:
http://arquivos.unama.br.
BOYNTON, William C. JOHNSON; Raymond N. KELL; Walter G. Auditoria.
São Paulo: Atlas, 2002.
Referências
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