Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il

1

שותף-ישי חיבה ( משפטן)ח "רו

מידע כנסים-לניהול סיכונים 7-הועידה השנתית ה 25.5.16

-ואי ודאות בענייני מיסוי סיכונים הכרות והתמודדות

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l2

חשבון אצל מנהל תיקים או חשבון בבנק עם ע "תיק ני

הפקדותאין.משיכותאין.

5,000,000₪השנהבתחילתבחשבוןכללייתרהאישור.

5,000,000₪השנהבסוףבחשבוןכללייתרהאישור.

עלוליתכןאך.לאכרגע,כלכלית?דברהפסדנוולאהרווחנולא!!במסחמורכיסחסרוןלנולהיגרם

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l3

חשבון אצל מנהל תיקים או חשבון בבנק עם ע "תיק ני

:דוגמאנניח.שוניםסוגיםמשני,סחיריםע"ניהחשבוןכספיבכלנרכשוהשנהבתחילת

.ע"ניכל₪מליון2.5

ותמורת,השנהסוףלפניברווחונמכר(500,000₪)20%שלתשואההניבהאחד

.היתרהבאישורכלולההמכר

בגינו500,000₪-בהניירעלמופסדיםואנחנו,20%-בערכוירד-השני.

הפסדאורווחרקאך,₪מיליוניחמישהשלסכוםאמנםישבחשבוןכ"בסה

כרגענחשבלא"הניירעל"שההפסדכך,מסלצורךבחשבוןמובא,בפועלשמומש

.כלל

קרי,500,000₪שלבסךשמומשוהרווחיםעל25%שלמסלשלםישלכךאי

125,000₪!!

שמומשוככל.הערךניירותתיקאתמסשנתכלבמהלךאולקראתלבחוןיש:מסקנה

.מסשנתאותהבתוך,בהפסדע"נישלבפועלמימושלבחוןיש,ברווחע"ני

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l4

יתרונות נוספים במימוש בפועל של הפסדים או השקעות אחרות , ע סחירים"מני

דברלכלהוןהפסדהואתיקיםמנהלבידיאובבנקסחיריםע"מניהפסד.

במסחייבראלישבחישבהמקרקעיןשבחעסקתקיימתאושצפויהככל

,פרטיתבחברההשקעהמכירתכגוןכלשהיאחרתהוןרווחעסקתאוליאו

אומקרקעיןשבחבוודאותלנושיצמחהרי',וכדעסקיתמשותפותיציאה

.הוןרווח

באותהאולפניבפועללממשוחובה,"הניירעל"ע"מניהפסדלנושישככל

.כאמורההוןרווחאוהמקרקעיןשבחארוענצמחבהמסשנת

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l5

ניהול תיק ניירות ערך בשני בנקים שונים

כל,אוטומטיקיזוזומתבצע,אחרע"מנימהפסדמקוזזאחדע"מניהוןרווח

.אחדבנקבחשבוןשמדוברעוד

כלמתבצעלא,שוניםבנקיםבשניחשבונותשנישמתנהליםככלכימובן

ע"מניהוןהפסדעל'אמבנקשנתיאישורנקבלהשנהבסוףכיויתכן,קיזוז

מסנוכהממנו,סחיריםע"מניהוןרווחעלאישור'בומבנק,סחירים

.במקור

שנתידוחלהגישהיאהמסבהחזרלזכותהיחידההדרך,כזהבמקרה

יבוצעזושנתיתובשומה,האישוריםשניהצגתתוך,השומהלפקיד

היהלאשבנטווככל,נטוהאמיתיתהחייבתההכנסהמהיתבחן,הקיזוז

.יוחזרשנוכההמס,רווח

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l6

על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון

ממספטור,המטבעשערבהפרשישמקורוהוןרווח.

מסלצורכימוכראינו,המטבעשערבירידתשמקורוהוןהפסד,משכך.

כללבענייןד"פסלמשלראה-דיןפסקיבמספרהאחרונותבשניםנדוןהנושא

53703-09-12מ"עמוזסובעניין,13485-02-13מ"עפיננסים

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l7

על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון

לדוגמא:

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l8

על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון

לדוגמא:

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l9

פיקדון בנקאי נושא ריבית שלבריביתבנקאיבפיקדון9,800₪שלסךהמבקשתהפקידה30.7.2007ביום"

4.355₪עלהדולרשערעמדההפקדהביום.הדולרלשערצמודלשנה3.47%

שלסךמהבנקוקיבלההפיקדוןאתהמבקשתפתחה13.8.2007ביום.לדולר

.לדולר4.2791₪שלשערלפי9,635.62₪

המהווה1.29₪בסךבמקורבמסהמבקשתאתהבנקחייב,הפיקדוןפתיחתביום

.6.44₪בסךהריביתמזיכוילהשנצמחהרווחעל20%בשיעורמס

ירדהפיקדוןפתיחתליוםהפיקדוןהפקדתיוםשביןבתקופה,המבקשתלטענת

164.38₪שלסךהמבקשתהפסידהובהתאם1.74%שלבשיעורהדולרשער

הכנסהכללההייתהלא,לטענתה,כןעל.בפיקדוןשהפקידההקרןמסכום

."במסאותהלחייבמקוםהיהולאמהפיקדון

הפיקדוןקרןעלהתשואהאתלחלקיש,(ח.י,המיסיםרשות)המשיבהלטענת

שלהחליפיןשערירידתבשללמבקשתשנגרםהפסד,האחד:מרכיביםלשני

מהריביתלמבקשתשנצמחההתשואההשנייה."(הצמדההפרשי":להלן)הדולר

."הפיקדוןעל

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l10

פיקדון בנקאי נושא ריבית בראלמיכלבענייןיצוגיתבתובענההמתוארהמקרהמעובדותציטוטזהו

.4.9.2014ביוםש"ביהמהחלטתניתנהשבה(137-07מ-ת)

ע"ניבמכירתשערלהפרשיבדומהכיוקבעהתביעהאתדחההשופטכבוד.ממספטורים"פרטיאדם"בידי,בנקאייםפקדונותעלהשערהפרשיגםכך

מסעיףלהבדיל)פירותיהפסדבענייןמפורשחוקסעיףשאיןואף,משכךשערעלייתהיתהשלוכשם,(קודםדברנועליו,הוןהפסדבענייןכאמור

ירידתהיתהבוהפוךבמצבגם,ממספטוריםהיואלושערהפרשי,ח"מטשנצמחהמהריביתאלושערהפרשילקזזניתןלא-הפסדונוצר,שער

.בפיקדון

חייבתהכנסה,למבקשת-המסדינימבחינתכיש"ביהמקובעכןעל!!!כדין,25%בשיעורמסבמקורהבנקניכהממנה,מריבית

כיהינו'וכדמפקדוןשערהפרשיעלממסלפטורהיסודמתנאיאחדכי,יוער).(הפקדוןבגיןמימוןהוצאותבניכוינדרשולא

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l11

הלכת סגנון -דיבידנד הפשטת וטרםדיבידנדבםשהוכרזלאחרסחיריםע"ניכספיהבעודפירכשהחברה

.(102במחיררכישהנניח)קבלתו

דיבידנד)ממסבפטור,החברהידיעלוהתקבל,בפעלהדיבידנדחולקבסמוך.(2נניח)-(בישראלבינחברתי

הוןהפסדונתבע,(100-בנניח)הערךניירותנמכרוהדיבידנדקבלתלאחר.(2=100-102)מסלצורך

נרכשוכאילוהנרכשבנכסלראותיש,זהכעיןבמצבכיקבעהמחוזיש"ביהמ.(102=100+2),בוהצבורוהדיבידנד,עצמוהערךניר:נכסיםשני

יראו,שנתקבלהדיבידנדממנו"הופשט"שלאחרהערךניירמכירתשבעתכך.הוןהפסדכלנוצרלא,100-בבמכירתוולכן,בלבד100-כעלותואת

.מלאכותיתעסקהכאןהיתהכיהינהאחרתחלופיתקביעההפסדמפורשותהשולללפקודהג94סעיףתוקן2003בשנתכייצוייןכןכמו.זהכעיןהון

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l12

ח סחיר "השלכה מעשית בעניין אגבבורסה

.(102-ובנובמברבחודשנניח)ריביתעליהנקובהאשרבבורסהחובאגרתרכישת

15%או)25%בשיעורבמסחייבתהריבית.בדצמברנניח.מחולקהריביתקופון.במקורהניכויגםוכך,(צמודהלאח"באג

.100-בנניח.לפדיוןמגיעהאוח"האגנמכרת(הבאבינוארנניח)יותרמאוחר

סכוםבאותוהוןהפסדלנוונוצר'אבשנההריביתעלמלאבמסחוייבנו:תוצאה.בולעשותמהכרגעלנושאין',בבשנה

הצבורהלריביתעלותהיתהכיתגרוס,זהבמקרהסיגנוןהלכתטענתישוםבקבלתרווחכלשאיןכך,2היאוהעלות.שנרכשהח"לאגבצמודשנרכשה

.במסלחיובמקוםכלאיןולכן,הריבית

.ח"האגבמכירתהוןהפסדכליווצרלאגםבהתאםכימובן

דוחלהגישצורךויש,כןלעשותמוריםאינםהבנקים,טרוויאליאינוזהישוםברירתלאזושכן,להתמודדנצטרךהשומהפקידעםגם.השומהלפקידשנתי

.שלוהמחדל

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l13

!זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין

ורושמיםדירותרוכשיםשוניםמשקיעים/הוריםכיהואהמפרסמותמן

.ילדיהםשםעלאותן

שאינהדירהברכישתהמוטלהגבוההרכישהמסלאורהשארביןזאת

."יחידהדירה"

שעורר(43385-04-14ע"ו)ומרציאנואנוךבענייןד"פסניתן3.11.2015ביום

:אזהרהסימןולפחות,זהבענייןמסוייםשאלהסימן

משהמרניהלבפרוקחברהשלדירותשתילרכישתהתמחרותבמסגרת

ביותרהגבוהההצעההגישובהמשךמ"מו,חברהשלנושהשהיהמרציאנו

בעסקתמשהעםלהתקשרהכונסהצעתאישרהמשפטובית,לרכישתן

.המכר

ילדיולשניהדירותמכירתאתהמאשרמשפטביתצוניתןדברשלבסופו

.משהשל

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l14

! זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין

רכישהלמסדיווחיםוהוגשו,ויחידהראשונהדירהזוהיתההילדיםלשני

.בהתאם

מדוברכיוטעןשהןכפיבעסקאותלהכירסרב,מקרקעיןמיסוימנהל

ממנומכירתןמכןולאחר,משה-האבי"ע,ראשית-הדירותשתיברכישת

.ילדיולשני

הרוחהיהמשהבהןהנסיבותכיוקבעהמקרהעובדותאתבחןש"ביהמ

האינטרסלוהיה,בהתמחרותנכח,ההצעההציע,התהליךבכלהחיה

מביאה-ועודאליוהחברהחובאתלממשכדיהדירותלרכושהכלכלי

הסכמיהמחאתועניין,הדירותרוכשהואמשהלמעשהכילקביעה

אתלקדםכדי,יותרמאוחרובשלבבדיעבדאלאנולדהלא",לילדיוהרכישה

."בעסקההראשונההחוליהאתכדיןשלאלנטרלניסיוןתוך...הפקציה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l15

! זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין

בתופעהמכירהואכיואומרלכולנואזהרהנורתש"ביהממדליקבסיכום

טבעימצבוזהולילדיםדירהרכישתמממניםהוריםלפיה,כיוםהרווחת

:מדאיגההסתייגותמתןתוךזאתאךולגיטימי

כללאורךולהשתקףאמיתיתלהיותצריכהזומעיןסיטואציהזאתעם"

זהותאתלשנותכדי,בעסקהההתקדמותכדיתוך"להתבשל"ולא...הדרך

."מסמשיקוליבעסקההרוכש

ויהיריםשאנניםלהיותלא,להפניםאך,מהפסקלהיבהללא:מסקנה,

.המשוכהאתלחלוףיהיהוניתן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l16

רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי

מליוני13.5-בבצהלהישןפרטיביתסילבהדורוןמררכש2013בשנת₪,

.למגוריםתשמשהדירהכיהצהירכן."יחידהדירה"בעלהיותועלוהצהיר

רכישהמסשומתקבעולכן,נוספתדירהלסילבהשישאיתרק"מסממנהל

.(300,000₪-כעודשלתוספת)יותרהרבהגבוהה

דירהכרכישת,7%שלרכישהמסבמדרגתחוייבהרכישהשווימרבית)

.(יחידהשאינה

להצהרתותיקוןק"מסמלמנהלבקשהסילבההגיש2014שנתבתחילת

חדשביתובנייההריסהלמטרתהביתנרכשלמעשהכיוטען,המקורית

.תחתיואחר

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l17

רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי

.פנוימגרשכרכישתברכישהלראותישלכךאי

.שניהדירהכרכישתולא(5%שלקבוערכישהמסשיעור)

לשפיטההגיעוהעניין,סירבק"מסממנהלכימובן.

וקבעהמקרהעובדותאתבחןש"ביהמ:

כיהינה,לחוק85סעיףלפישנים4תוךשומהתיקוןלביצועהעילותאחת

."...המססכוםאתלשנותבהשישנכונהבלתיהצהרהמסרהמוכר"

סילבהשלסובייקטיביתכוונההיתהלאאכןכיהשתכנעש"ביהמ

התקבלהערעור.בהתהוותשהדברנראה,נהרסשטרםואף,בביתלהתגורר

.ד"פסהממתןחודשים6תוךתתבצעשההריסההתניהתוך

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l18

רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי

מצטטסילבהשלהראשונותוהצהרותיוהקלוקלתהתנהלותובעניין

:העליוןהמשפטבביתפזהדרימהלכתש"ביהמ

משפטביתהמנחההיאעליוהחלאמתמסבקביעתלקנינואדםשלזכותו"

ובפניאחריםבמקומותתידוןכדיןשלאהתנהלותושאלת,מסלערעורי

."אחרותערכאות

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה

19

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il