Upload
rafael-ribas-ferreira
View
18
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
INVESTIMENTOS
CPC Tributação
Investimentoem Coligadas
Investimentoem Coligadas
Consolidado comControladas
Empresas Individuais comInvestimento em Controladas
InstrumentosFinanceiros
InstrumentosFinanceiros
Negócios emConjunto
Negócios emConjunto
COLIGADA
Coligada é uma entidade
Incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade,tal como uma parceria
Sobre a qual o investidor tem influência significativa
e que não se configura como controlada ouparticipação em empreendimento sob controle conjunto
Controlador
Entidade
Investidorcom
influênciasignificativa
CONTROLADA
Controlada é a entidade
Incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedadetal como uma parceria
Na qual a controladora,diretamente ou por meio de outras controladas,é titular de direitos de sócio que lhe assegurem,
de modo permanente, preponderância nas deliberaçõessociais e o poder de eleger a maioria dos administradores
Controlador
Entidade
CONTROLE CONJUNTO
Controle conjunto é o compartilhamento do controle,contratualmente estabelecido
Sobre uma atividade econômica que existe somentequando as decisões estratégicas, financeiras eoperacionais relativas à atividade exigirem o
consentimento unânime das partesque compartilham o controle
Controlador 2Controlador 1
Entidade
VALOR CONTÁBIL DO INVESTIMENTO
Participação PL
Investida
ValorPago
Investimento porEquivalência Patrimonial
MaisValia
ExpectativaRentabilidade
Futura
DiferençaValor Justo
Goodwill
Participação Dif. VJ Ativos e Passivos
INVESTIMENTOS
Tributação IR/CSL
Investimentoem Coligadas
Empresas Individuais comInvestimento em Controladas
Controladas emConjunto
Método deEquivalênciaPatrimonial
VALOR CONTÁBIL DO INVESTIMENTO
PL Investida
ValorPago
Investimento porEquivalência Patrimonial
MaisValia
ExpectativaRentabilidade
Futura
DiferençaValor Justo
Goodwill
Participação Dif. VJ Ativos e Passivos
EQUIVALÊNCIA
ValorPago
InvestimentoEquivalência
Resultado deEquivalênciaPatrimonial
Não serácomputado nadeterminaçãodo Lucro Real
Exclusão ou Adição
Lucros oudividendosdistribuídos
DiminuiçãoInvestimento
MAIS VALIA
ValorPago
MaisValia
Contrapartida daRedução do valor
Não será computada nadeterminação do Lucro
Realdo período
Ganho ou Perda por variaçãode Valor Justo de ativos e passivos
(controlados em subconta)
GOODWILL
ValorPago
Goodwill
Contrapartida daRedução do valor
Não será computada nadeterminação do Lucro
Realdo período
VALOR CONTÁBIL NA ALIENAÇÃO
Investimento por Equivalência
(=) Valor Contábil para efeito de determinar o ganho ou perda de
capital na alienação ou liquidação do investimento
+ Mais Valia Original*
+ Goodwill Original*(-) Valor Contábil
Valor da Venda
(=) Ganho/Perda de Capital
Tributável/Dedutível
* Ainda que tenham sido realizados na escrituração comercial do contribuinte
IR DIFERIDO EM INVESTIMENTOS
IR Diferido pode ser reconhecidoem função de investimentos
No BalançoConsolidado
InvestimentoColigadas
No BalançoIndividual
InvestimentoControladas e
Coligadas
IR DIFERIDO EM INVESTIMENTOS
Diferenças temporáriaspodem surgir em
investimentos
Subsidiárias
Sucursais
Coligadas
Joint VenturesExemplos
Lucros nãodistribuídos
Mudanças emtaxas de câmbio
Redução do valor contábilde um investimento em
uma coligada ao seumontante recuperável
RESULTADO EQUIVALÊNCIA
Investimento 1.000
Base Fiscal = 1.200
+ REP 200
= Investimento 1.200
Diferença Temporária = 0
DIVIDENDOS
Dividendo a Receber
ValorContábil
1.000
BaseFiscal1.000
DTT0
Benefício econômiconão tributável: BF = VC
DIVIDENDOS
Dividendo a Receber
ValorContábil
1.000
BaseFiscal1.000
DTT0
Tributado no crédito:não será tributado
novamente
No caso de coligadas no exterior:dividendos são tributados quando disponibilizados
(pagos ou creditados)
JUROS CAPITAL PRÓPRIO
JCP a Receber
ValorContábil
1.000
BaseFiscal
0DTT
1.000
Benefício é tributável:o IRRF de 15% é um
adiantamento para a PJ
CONVERSÃO DO BALANÇOMOEDA DE APRESENTAÇÃO
ATIVO
TaxaCorrente
PASSIVOTaxa
CorrentePL
Saldo Anterior (igual ao
saldo final do período anterior)±Dividendos e ingressos de
capital – Taxa histórica± Resultado do Período
(incorporado da DRE convertida)= Ajuste Acumulado de
Conversão
VARIAÇÃO CAMBIAL
Investimento 1.000
Base Fiscal = 1.000
(+) Var. Cambial 200
= Investimento 1.200
Diferença Temporária = 200
Var. Cambial não é tributável/dedutível
IR DIFERIDO EM INVESTIMENTOS
Entidade deve reconhecerIR Diferido Passivo
Para todas as diferenças temporárias associadasa investimentos
Exceto se ambas as condições forem satisfeitas
A investidora forcapaz de controlar
o prazo de reversãoda diferença temporáriaex.: política dividendos
EFor provável que a
diferença temporária nãoreverterá no futuro próximo
IR DIFERIDO EM INVESTIMENTOS
Entidade deve reconhecerIR Diferido Ativo
Entidade deve reconhecerIR Diferido Ativo
Para todas as diferenças temporárias dedutíveisdecorrentes de investimentos
Se, e somente se
A diferença temporáriairá reverter no futuro
próximo
O lucro tributável estarádisponível para a utilização
da diferença
EM CONSOLIDADAS
Diferenças temporárias são determinadaspor comparação entre
Base fiscalapropriada
Valor contábil
Determinada de acordocom as declarações de IRnas jurisdições em que
são arquivadas
CONSOLIDAÇÃO
Empresa AVenda 1.000Custo (700) 300
Empresa BEstoque 1.000
ConsolidadoEstoque 700
Base FiscalEstoque 1.000
DTD = 300
Da Empresa B