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PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico

Lima - 2011

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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 Planificación GeneralNAGU 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU 2.30 Programas de AuditoriaNAGU 2.40 Archivo Permanente

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EL CONTROL GUBERNAMENTALEL CONTROL GUBERNAMENTAL

ACCIONESDE

CONTROL

ACTIVIDADESDE

CONTROL

AUDITORIAS

EXAMENES ESPECIALES

Operaciones de Endeudamiento

Garantías y avales

Presupuestos adicionales de obras

Contrataciones y adquisiciones con carácter de secreto militar

NAGUINFORME

DEAUDITORIA

CRITERIODE

GERENCIA(NormasInternas)

OFICIOCARTAMEMOH. RECOMENDACIÓNH. INFORMATIVA

LEY

N°

27785

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ACCIÓN DE CONTROLACCIÓN DE CONTROL Es la herramienta esencial del SNCEs la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicación de normas, procedimientos Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamentaly principios que regulan el control gubernamental

Efectúa la verificación y evaluación objetiva y Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el señalamiento de las auditoria, incluyendo el señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)(Art. 10°)

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PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROLCONTROL

CGR

OCI

SOA

PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONGRESOPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO EJECUTIVOAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY

PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONTRALORIA GENERAL CONGRESO DE LA REPUBLICAPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO TITULAR - SECTORAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY

DESIGNACION DE CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

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PROCESO DE LA AUDITORIA PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTALGUBERAMENTAL

PlaneamientoPlaneamiento

Planificación General Planificación General

Planificación EspecíficaPlanificación Específica Ejecución del Trabajo de CampoEjecución del Trabajo de Campo Formulación del InformeFormulación del Informe

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Planeamiento

Ejecución

Criterio Causa

Informe

Condición Efecto

PROCESO DE LA AUDITORÍA PROCESO DE LA AUDITORÍA

Revisión General Revisión Estratégica

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Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -

Solicitud Congreso

Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -

Solicitud CongresoPrograma de

Auditoría

Programa de

AuditoríaPlanificación de la Auditoría

Plan de AuditoríaPlan de Auditoría

Ejecución del Programa de Auditoría

Ejecución del Programa de Auditoría

Borrador de InformeBorrador de InformeTrabajo de Campo

Comunicación de Hallazgos

Comunicación de Hallazgos

Emisión del Informe Emisión del Informe

¿Cómo se realiza una Auditoría ¿Cómo se realiza una Auditoría Gubernamental ?Gubernamental ?

Informe

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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

“La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a traves de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente la ejecucion de sus planes.

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Es un proceso de actividades orientadas a:

1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.

2. Determinar el ALCANCE.

3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.

4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.

5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.

6. Definir los RECURSOS principalmente: Económicos (costo de la auditoría), Logísticos, y de Personal especializado.

7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.

9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.

10.10. Formular el Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.

¿ Cómo se planifica ?¿ Cómo se planifica ?

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Etapa de PlanificaciónEtapa de Planificación

Estrategia o Plan GlobalEstrategia o Plan Global (Elaborado por el Gerente o Funcionario (Elaborado por el Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan Estratégico)encargado, culmina con el Plan Estratégico)

DetalleDetalle (Información adicional y (Información adicional y ratificación de estrategia, termina con un ratificación de estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento o Plan de Memorándum de Planeamiento o Plan de AuditoriaAuditoria))

Programas de TrabajoProgramas de Trabajo (Selección (Selección y/o diseño de adecuados procedimientos de y/o diseño de adecuados procedimientos de auditoría)auditoría)

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APLICACIÓN DE LA FASE DE APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTOPLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN A LA IMPORTANCIA

COMPELJIDAD, TAMAÑO Y NATURALEZA DE LA

AUDITORÍA.

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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad,

Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,

Así como en el análisis del entorno en que se desarrolla,

El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

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Preparar una estrategia general para su Preparar una estrategia general para su conducciónconducción

Lograr un conocimiento y comprensión del entorno Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad.en que se desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que Conocer cuales son las principales actividades que realizarealiza

Tomar conocimiento de la estructura del control Tomar conocimiento de la estructura del control interno existenteinterno existente

Determinar las disposiciones legales aplicablesDeterminar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoriaEvaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar áreas criticasDeterminar áreas criticas

Identificar potenciales hallazgosIdentificar potenciales hallazgos

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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Permita programar la naturaleza, Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicado.procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisión de información Debe incluir la revisión de información relacionada con la gestión de la entidad relacionada con la gestión de la entidad (objetivos, metas y programas previstos).(objetivos, metas y programas previstos).

Seguimiento de la implementación de las Seguimiento de la implementación de las recomendaciones de auditorias anterioresrecomendaciones de auditorias anteriores

La información necesaria para el La información necesaria para el planeamiento varía de acuerdo a los planeamiento varía de acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.objetivos y las áreas sujeta de examen.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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Se inicia a partir de la evaluación de la Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida en el archivo información contenida en el archivo permanente.permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las instalaciones de la entidadejecutada en las instalaciones de la entidad

Durante la ejecución de esta etapa así como al Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir la recolección y estudio de la concluir la recolección y estudio de la información el auditor debe documentar su información el auditor debe documentar su trabajo: trabajo: Actualizando el archivo permanente,Actualizando el archivo permanente, Emisión del plan y programas de auditoría para Emisión del plan y programas de auditoría para

ejecutar el trabajo de campo.ejecutar el trabajo de campo.

El MAGU establece orientaciones generales El MAGU establece orientaciones generales para la formulación del Plan y programa de para la formulación del Plan y programa de auditoria.auditoria.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTENAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exámenes, están sujetas a designación por la Contraloria General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.

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Contiene la información básica de la entidad o áreas a Contiene la información básica de la entidad o áreas a

ser auditadaser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividadesMantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional, Estructura organizacional,

El marco normativo aplicableEl marco normativo aplicable

Las áreas críticasLas áreas críticas

Los componentes sujetos a examenLos componentes sujetos a examen

El cumplimiento de logros y metasEl cumplimiento de logros y metas

La documentación básica que debe contener el archivo La documentación básica que debe contener el archivo

permanente se encuentra detallado en el MAGUpermanente se encuentra detallado en el MAGU

NAGU. 2.40 Archivo PermanenteNAGU. 2.40 Archivo Permanente

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ARCHIVO PERMANENTE

- Ley Orgánica y normas legales- Organigrama aprobado- ROF aprobado- MOF aprobado- Flujograma de principales actividades- Plan operativo institucional- Presupuesto institucional- Estados Financieros- Informes de Auditoría- Denuncias- Plan Anual de Control- Informe de evaluación del Plan Anual- Resumen decisiones de la Alta Dirección- Resoluciones y Directivas- Convenios y contratos

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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensión de las operaciones de la entidad.

Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

Identificación de aseveraciones significativas de la administración.

Ciclos de operaciones más importantes.

Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.

Comprensión del sistema de control interno.

Ambiente de control interno.

Comprensión del sistema de contabilidad.

Identificación de los procedimientos de control.

Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

Memorándum de planeamiento de auditoria.

Programa de auditoria.

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDADENTIDAD

Organización

Objetivos institucionales

Operaciones

Estructura financiera

Recursos humanos

Políticas contables

Ambiente SIC

Factores internos y externos

Riesgos del negocio.

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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN

REVISIÓN GENERAL

Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.

REVISION ESTRATEGICA

Ejecución del plan de revisión estratégica.Preparación del reporte de revisión estratégica.Elaboración del plan de auditoria.

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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDADCONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas

Recursos presupuestales autorizados

Sistemas y controles gerenciales

Importancia de la auditoria y necesidad de los usuarios del informe

Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores

Fuente de información para el planeamiento

Información proveniente del OCI

Análisis preliminar y plan de revisión estratégica

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REVISIÓN ESTRATEGICAREVISIÓN ESTRATEGICA

Aplicación de pruebas preliminares

Comprensión del ambiente de control interno

Identificación de factores internos y externos

Definición de criterios de auditoria

Descripción de los sistemas y controles gerenciales

Identificación de los asuntos más importantes

Preparación del reportes de revisión estratégica

Elaboración del plan de auditoria

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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensión del área o actividad a ser examinadaExamen preliminar

Definición de criterios de auditoria

Elaboración del memorándum de programación; y,

Elaboración del plan de examen especial

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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADAEXAMINADA

Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgánica

Líneas de autoridad y responsabilidad

Rol en la actividad gubernamental

Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar

Informes de auditoria interna o externa

Denuncias y denunciantes

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IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIAIDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen relación generalmente con lo siguientes:

Normativa legal y disposiciones reglamentarias

Reglamentos y manuales funcionales

Identificación de funcionarios y empleados relacionados con las operaciones y actividades.

Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar

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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICAANALITICA

ConceptoConcepto

Revisión analíticaRevisión analítica

Pasos para la revisión analíticaPasos para la revisión analítica

Identificación de desviaciones importantesIdentificación de desviaciones importantes

Indagación de desviaciones importantesIndagación de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la revisión identificadas en la revisión

Evaluación de resultadosEvaluación de resultados

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REVISIÓN ANALÍTICA REVISIÓN ANALÍTICA

1.1. Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y observaciones en la información indagaciones y observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera preparada financiera presupuestaria y no financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con las expectativas del auditor.acuerdo con las expectativas del auditor.

2.2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de operación, mediante la presupuestales y de operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos comparación de saldos e importes de periodos anteriores o del ejercicio examinado.anteriores o del ejercicio examinado.

3.3. Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de relaciones, con su debida tendencias o análisis de relaciones, con su debida explicación.explicación.

4.4. Determina áreas de atención para la auditoria así Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión razonable de sus principales como una compresión razonable de sus principales operaciones.operaciones.

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PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICAPASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA

Obtener información financiera, presupuestal y Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de efectuar comparaciones con el operativa a efecto de efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así como entre periodo anterior y del mismo periodo así como entre montos proyectados y ejecutados.montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones más Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas que no tienen coherencia significativas o aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el auditor.respecto de otros datos conocidos por el auditor.

Analizar las variaciones más significativas, obtener Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones satisfactorias mediante entrevistas explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves, contador, gerente con los funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el alcance, la naturaleza y como puede afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoriaoportunidad de los procedimientos de auditoria

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IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES

IMPORTANTESIMPORTANTES

Diferencias entre los montos registrados y los Diferencias entre los montos registrados y los

esperados por el auditor.esperados por el auditor.

Diferencias entre el monto del presente año e Diferencias entre el monto del presente año e

información del año anteriorinformación del año anterior

La identificación de desviaciones es un asunto La identificación de desviaciones es un asunto

que esta determinado por el criterio del auditorque esta determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar El auditor establece criterios para seleccionar

desviaciones significativas.desviaciones significativas.

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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTESINDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas Se debe discutir las desviaciones significativas

identificadas con el personal de la Entidad.identificadas con el personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisión, no necesitan ser Los procedimientos de revisión, no necesitan ser

corroborados con explicaciones adicionales, corroborados con explicaciones adicionales,

porque el resultado será evaluado porque el resultado será evaluado

posteriormente. posteriormente.

Las explicaciones podrían ser razonables y Las explicaciones podrían ser razonables y

consistentes para el auditor, su ausencia sobre consistentes para el auditor, su ausencia sobre

las causa, puede indicar riesgo inherente o de las causa, puede indicar riesgo inherente o de

control.control.

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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES INDAGACIÓN DE DESVIACIONES

IMPORTANTES (Fases)IMPORTANTES (Fases)

Definir los montos contables que serán revisadosDefinir los montos contables que serán revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de Definir los objetivos de los procedimientos de

revisiónrevisión

Establecer los procedimientos de revisión analítica Establecer los procedimientos de revisión analítica

que resultan más apropiadosque resultan más apropiados

Análisis de datosAnálisis de datos

Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la

aplicación de los procedimientos de revisión analíticaaplicación de los procedimientos de revisión analítica

Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.

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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES

IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓNIDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN

Asegurar que el control de auditoría se mantieneAsegurar que el control de auditoría se mantiene

Realizar las comparacionesRealizar las comparaciones

Examen e identificación de las variaciones Examen e identificación de las variaciones

significativassignificativas

El auditor debe iniciar el análisis de las El auditor debe iniciar el análisis de las

variaciones más significativas en discusión con la variaciones más significativas en discusión con la

administraciónadministración

Las explicaciones efectuadas por la administración Las explicaciones efectuadas por la administración

no necesariamente deben aceptarseno necesariamente deben aceptarse

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EVALUACIÓN DE RESULTADOSEVALUACIÓN DE RESULTADOS

Revisar que las conclusiones del trabajo Revisar que las conclusiones del trabajo

realizado comprenda:realizado comprenda:

Existencia de variaciones significativasExistencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido Todas las desviaciones significativas han sido

analizadas y explicadas convenientementeanalizadas y explicadas convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por cada Se han proporcionado explicaciones por cada

variación significativavariación significativa

Algunas variaciones no pueden ser Algunas variaciones no pueden ser

adecuadamente explicadas por el auditor. adecuadamente explicadas por el auditor.

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CPCC.Abog. Julián Contreras Ll.

Por su atención