College Belastingrecht

Henny de Munnik FBHenny de Munnik FB 11

Hoofdstuk 1 Inleiding belastingrecht

1.1. Soorten heffingenOverheidsheffingen kunnen zijn:

• Bijdragen• Premies sociale verzekeringen

• Retributies• Belastingen


Hoofdkenmerk: Belasting is een verplichte bijdrage van burgers aan de overheid zonder

datdaar een individueel aanwijsbare tegenprestatie tegenover staat.

Zie ook: hfst 1, pagina’s 1 en 2, kader.


1.2. Doel van de belastingBelastingen worden geheven om overheidsuitgaven

te kunnen financieren.1.3. Belastingrecht als specialisme

Belastingrecht is een specialisme geworden met eigen begrippen. Zie ook: plattegrond van het

Nederlands recht, pagina 3.


1.4. Vindplaatsen of bronnenVindplaatsen/bronnen:

• Jurisprudentie• Algemene brochure Belastingdienst

• Algemene beginselen van behoorlijk bestuur (abbb’s)• Internationale verdragen/EG-richtlijnen

• BelastingwettenZie hfst 1, pagina 7, kader.


1.5. Uitleg van rechtsregels (interpretatie)Interpretatiemethoden zijn:• Systematische methode• Grammaticale methode• Theologische methode• Historische methode

• Anticiperende methode


1.6. Beginselen van het belastingrechtBeginselen:

• Profijtbeginsel• Beginsel van bevoorrechte verkrijging

• Draagkrachtbeginsel• Beginsel van de minste pijnZie hfst 1, pagina 8, kader.


1.7. Soorten belastingenOnderscheid tussen:

• Persoonlijke en zakelijke belastingen• Directe en indirecte belastingen• Belastingen van rechtsverkeer

• Verbruiksbelastingen• Tijdstip- en tijdvakbelastingen

• Belastingen van lagere overhedenZie hfst 1, pagina 11, kader.


1.8. Opbrengsten van rijksbelastingenIn de Miljoenennota zoals die op Prinsjesdag wordt

gepresenteerd, worden de opbrengstenvan de rijksbelastingen gepresenteerd.

1.9. Reacties op belastingheffingBelastingbetalers kunnen verschillend reageren op

belastingheffing; betalen van de belasting,ontduiken van belasting, ontgaan van belasting, harder

gaan werken, vermijden van belastingof minder hard gaan werken.


1.10. Indeling van heffingswettenBelastingobject: Waarover is belasting verschuldigd?

Belastingsubject: Wie is belasting verschuldigd?1.11. Organisatie van de Belastingdienst

Zie organigram op pagina 14.1.12. Belastingadviseurs

De belastinginspecteur handelt de aanslag af en bepaalt de hoogte van het bedrag. Zijn positiestaat centraal in de AWR omschreven.


Hoofdstuk 2 Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR)

2.1 InleidingIn de AWR is de belastinginspecteur sleutelfiguur en staat

de belastingheffing centraal.2.2 Reikwijdte van de wet (art. 1)

De AWR is van toepassing op de heffing van alle rijksbelastingen


2.3 Begripsbepalingen (art. 2)Uitleg begrippen en definities die in het boek veelvuldig

aan de orde komen.2.4 Competentie en inrichting (art. 3)

Iedere belastingplichtige is geplaatst onder één vast kantoor.

2.5 Woonplaats of vestigingsplaats (art. 4)Er wordt beoordeeld naar feitelijke omstandigheden om te

bepalen waar iemand woont ofwaar een lichaam is gevestigd.

2.6 Vaststellen belastingaanslag (art. 5)De inspecteur stelt de belastingaanslag vast. Zie ook: hfst

2, pagina 22, beide kaders


2.7 Beschikking op aanvraag (art. 5a)Een beschikking op aanvraag is bijvoorbeeld een verzoek

aan de inspecteur.2.8 Heffingsmethoden (art. 6)

De AWR verdeelt twee groepen belastingen:• Aanslagbelastingen• Aangiftebelastingen

Zie ook: hfst 2, pagina 23, kader2.9 Aangifteplicht (artt. 6 t/m 8)

Zie: hfst 2, pagina 24, kader


2.10 Aanslagbelastingen (art. 9)Na aangifte volgt een aanslag van de inspecteur (Vpb en

IB)2.11 Aangiftebelastingen (art. 10)

Zelf het bedrag uitrekenen en betalen (Div.bel, LB en OB)2.12 “De”aanslag (art. 11)

De inspecteur stelt de aanslag vast.2.13 Beschikking geen aanslag (art. 12)

Besluit van de inspecteur om geen aanslag op te leggen als het bezwaar vatbaar wordt

beoordeeld.


2.14 Voorlopige aanslag (artt. 13 en 14)Vooruitbetalen van belasting.

2.15 Verrekeningen vooruitbetalingen (art. 15)De aanslag wordt verrekend met in de belastingwet

aangewezen voorheffingen en de reedsvooruitbetaalde belasting.

2.16 Navorderingsaanslag (art. 16)Als achteraf blijkt dat er te geen of te weinig belasting is

geheven volgt er eennavorderingsaanslag. Zie ook: hfst 2, pagina 30, kader.2.17 Herziening belastingheffing WOZ-waardering (art

18a)De inspecteur kan een navordering doen als de WOZ-

waardering is herzien.


2.18 Aangiftebelastingen (art. 19 e.v.)Zie: hfst 2, pagina 32, kader

2.19 Naheffingsaanslag (art. 20)Zie: hfst 2, pagina 33, kader

2.20 Douaneschuld/invoerrechten (artt. 22a t/m i)De douaneschuld wordt omschreven in het Communautair

douanewetboek.


2.21 Inleiding bezwaar en beroepEr bestaan 3 manieren om je “recht” te halen in het

belastingrecht. Zie ook: hfst 2, pag. 35,kader.

2.22 Bezwaarschrift (artt. 22j t/m 25b)Zie: hfst 2, pagina 34 en 35, kader.

2.23 Beroep bij de rechtbank (artt 26 t/m 27g)Er kan in beroep worden gegaan bij de rechtbank als de

belastingplichtige het niet eens is metde uitspraak van de inspecteur (kenmerken blz. 37).


2.24 Hoger beroep bij gerechtshof (art. 27h t/m 27s)De procesgang voor de belastingkamer van het gerechtshof is per 1 september 1999 geregeld

in de AWR.2.25 Beroep in cassatie bij de Hoge Raad (artt. 28 t/m 30)

Zie: hfst 2, pagina 38, kader.2.25.A Rechtsmiddelen in douanezaken (artt. 30a en 30b)In de AWR zijn per 1 januari 1997 bijzondere bepalingen

wat betreft bezwaar en beroepopgenomen.


2.26 Heffingsrente (artt. 30f t/m 30h)Er kan zowel rente worden vergoed als geheven door de

Belastingdienst. Zie voorbeelden2.27 Revisierente (art. 30i)

Als ten onrechte lijfrentepremieaftrek is genoten wordt er revisierente geheven.

2.28 Richtige heffing (artt 31 t/m 36)De inspecteur probeert belastingbesparende constructies

te doorzien en op die manier toch devolledige belasting binnen te halen.


2.29 Voorkoming dubbele belasting (artt. 37 t/m 39)Voorkoming van dubbele belasting door:• Besluiten internationale organisaties

• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001• Belastingregeling voor het Koninkrijk

2.30 Vervallen2.31 Vertegenwoordiging (artt. 41 t/m 46)

Iemand treedt namens een ander op.2.32 Volmacht (art. 41)

De belastingdeskundige behandelt alle belastingzaken namens zijn cliënt.


2.33 Wettelijke vertegenwoordigers (artt. 42 t/m 45)De Wet kan in belastingzaken vertegenwoordigers

aanwijzen.2.34 Inleiding inlichtingenplicht

Zie: hfst 2, pagina 46, kader2.35 Heffing van eigen belasting (artt. 47 t/m 49)

Op verzoek van de inspecteur dient iedere belastingplichtige identiteitgegevens, inlichtingen,boeken, bescheiden en andere gegevensdragers te

verstrekken.2.36 Internationale verhoudingen (art. 47a)

De inlichtingenplicht is ook van toepassing op buitenlandse lichamen en personen.


2.37 Identificatieplicht (art. 47b)In het belang van LB, dient een ieder zich te kunnen

identificeren middels een document.2.38 Toegang tot gebouwen (art. 50)

De inspecteur en zijn medewerkers hebben recht tot toegang in ieder gebouw voor

belastingcontrole.2.39 Geen geheimhoudingsplicht (art. 51)

Iedere belastingplichtige heeft informatieplicht ten aanzien van de fiscus.


2.40 Administratieplicht (art. 52)De administratie voeren is verplicht voor alle

administratieplichtigen.2.41 Belastingheffing van derden/inhoudingsplichtigen

(art. 53)Administratieplichtigen en inhoudingsplichtigen zijn

verplicht medewerking te verlenen.Zie ook: hfst 2, pagina 48, voorbeelden.


2.42 Verschoningsrecht (art. 53a)Recht op geheimhouding.

2.43 Omkering van de bewijslast (art. 54)Situatie waarin de inspecteur wordt geacht gelijk te

hebben.2.44 Hardheidsclausule (art. 63)

Besluit van de minister van Financiën om de aanslag te verlagen.

2.45 Ambtshalve vermindering (art. 65)De inspecteur beroept zich op zijn bevoegdheden als er

een onjuiste aanslag of beschikking isgedaan.


2.46 Kwijtschelding van boeten (art. 66)Kwijtschelding kan alleen geschieden door tot daartoe

aangewezen belastingambtenaren.2.47 Geheimhoudingsplicht (art. 67)

Iedere medewerker van de Belastingdienst heeft een geheimhoudingsplicht.

2.48 Nieuw fiscaal boetestelselHet fiscale boetestelsel is gewijzigd per 1 januari 1998.

2.49 Verzuimboeten (artt. 67a t/m 67c)Boete ingeval van niet of niet op tijd aangifte doen.

2.50 Vergrijpboeten (artt. 67d t/m 67f)Boete ingeval van grove schuld of opzet. Zie ook: hfst 2,

pagina 51, kader.


2.51 Algemene bepalingen (artt. 67g t/m 67p)Algemene bepalingen ingeval van boeteoplegging door de

inspecteur.2.52 Strafbare feiten (artt. 68 t/m 71)

Iedere belastingplichtige die zich niet houdt aan zijn verplichtingen pleegt een strafbaar feit.

Van toepassing zijn dan de bepalingen van het Wetboek van Strafvordering (procesrecht) en

van het Wetboek van Strafrecht (materieel recht).


2.53 Eigen regels strafrecht/strafvordering (artt 72 t/m 88)

Verschillende regels in de AWR die afwijken van de bepalingen in het Wetboek van

Strafvordering en in het Wetboek van Strafrecht


Hoofdstuk 3 Invorderingswet 1990

3.1 InleidingIn deze wet staat de ontvanger centraal.

3.2 Reikwijdte (art. 1)De wet is van toepassing op alle rijksbelastingen.

3.3 Begripsbepalingen (art. 2)• Belangrijke begrippen:

• Belastingschuldige• Aanslag

• Belastingdeurwaarder


3.4 Bevoegdheden ontvanger (art. 3)De ontvanger heeft dezelfde bevoegdheden als iedere

schuldeiser.3.5 Toerekening betalingen (artt. 6 en 7)

Betalingen kunnen worden toegerekend aan:• Betalingskorting

• Vervolgingskosten• Belastingaanslag• Invorderingsrente

3.6 Verschuldigdheid (art. 8)De belastingschuldige is de gehele belastingaanslag

verschuldigd.


3.7 Betalingstermijnen (art. 9)Betalingstermijnen voor een belastingaanslag:

• Uitnodiging tot betaling – tien dagen• Navorderingsaanslag – na één maand

• Een voorlopige belastingaanslag – na twee maanden• Naheffingsaanslag – na veertien dagen

3.8 Direct invorderbaar (art. 10)Het bedrag is in bepaalde gevallen onmiddellijk en tot het

volle bedrag invorderbaar.


3.9 Dwanginvordering (art. 11 e.v.)Zie: hfst 2, pagina 59, kader.

3.10 Verzet (art. 17)Het dagvaarden van de ontvanger bij de rechtbank.

3.11 Belangrijke rechten (art. 14 e.v.)Rechten van de belastingontvanger:

• Vereenvoudigd derdenbeslag• Recht van parate executie

• Bodemrecht• Recht van voorrang


3.12 Verrekening (art. 24)Bevoegdheid van de ontvanger om nog te betalen

bedragen en nog te betalen bedragen tegenelkaar weg te strepen.

3.13 Tegemoetkomingen (artt. 25 en 26)Zie: hfst 2, pagina 60, kader.

3.14 Verjaring (art. 27)De verjaringstermijn is vijf jaar.

2.14.A Betalingskorting (art. 27a)Mogelijkheid van betalingskorting voor voorlopige

aanslagen Vpb en IB.


3.15 Invorderingsrente (art. 28 e.v.)Het in rekening brengen van invorderingsrente door de

ontvanger wegens te late betaling.3.16 Aansprakelijkheid (art. 32 e.v.)

Zie: hfst 2, pagina 62, kader.3.17 Overige bepalingen (art 39 e.v.)

Zie: hfst 2, pagina 63, opsomming van overige bepalingen.

3.18 Inlichtingenplicht (art. 58 e.v.)Dezelfde bepalingen van de AWR zijn hierop van

toepassing.


Tijd voor een kopje koffie Tijd voor een kopje koffie !!!!!!!!!!

Tot over 10 minuten…..Tot over 10 minuten…..


Hoofdstuk 6 Loonbelasting

6.1 InleidingZie: hfst 6, pagina 73, kader.

6.2 Oort-wetgevingLoonheffing = premie volksverzekering (AOW, ANW,

AWBZ) + LB


6.3 Indeling van de wetHeffingswetten hebben een hoofdstuksgewijze indeling.

6.4 Systeem van heffingWerknemer is in beginsel voor de LB belastingplichtige.

6.5 Bronnen of vindplaatsenZie hfst 6, pagina 74, opsomming van bronnen en

vindplaatsen.6.6 Werknemer (artt. 1 en 2)

Zie hfst 6, pagina 75 en 76, kaders en de voorbeelden op pagina 75 en 76.


6.7 Dienstbetrekking (artt. 3 t/m 5)Dienstbetrekking:

• Fictieve dienstbetrekking• Oneigenlijke dienstbetrekking

• gezagsverhoudingZie ook: hfst 6, pagina 78, kader.

6.8 Huispersoneel (art. 5)Voor huispersoneel is er een speciale regeling.


6.8A Artiesten en beroepssporters (art. 5a)Beroepssporters en artiesten zijn zelfstandig

belastingplichtig voor de LB.6.9 Inhoudingsplichtigen (artt. 6 t/m 8a)

Rechtspersoon of natuurlijk persoon die wettelijk verplicht is LB uit te rekenen.

Zie ook: hfst 6, pagina 83, kader.


6.10 Belastbaar loon (art. 9)Loon verminderd met zeedagenaftrek.

6.10A Aandelenoptierechten/personeelsopties (art. 10a)De wetgever beschouwt aandelenoptierechten en

personeelsopties als loon in natura. Zie ook:hfst 2, pagina 84, voorbeeld.

6.11 Loon (art. 10 lid 1)Loon is een ruim begrip. Zie hfst 6, pagina 85,

voorbeelden.


6.12 Aanspraken (art. 10 lid 2)Uitkeringen of verstrekkingen behoren ook tot het loon.

HoofdregelAanspraak c.q. werkgeverspremie is belast, maar de

toekomstige uitkering of verstrekking isbelastingvrij.Aanspraken:

• Vakantiebonnen e.d.• Door werkgever getroffen ziektekostenregeling

• Éénmalige uitkeringen van méér dan 3 x het maandloon• (Pensioen)uitkering in één bedrag• verstrekkingen ziekenfondspakket

Zie ook: hfst 6, pagina 88, kader en voorbeelden


6.13 Omkeerregel (art. 11)Toekomstige uitkering of verstrekking is belast,

werkgeverspremie is onbelast.Zie ook: hfst 6, pagina 91, kader en voorbeelden.

6.14 Vrijgesteld loon (art. 11/vervolg)Dit zijn loonbestanddelen waarop géén aanspraak op

bestaat.Zie ook: hfst 6, pagina 96, kader en voorbeelden.

6.15 VervallenVoor een fiets van de zaak is sinds 1 september 1995 een

fiscale regeling van kracht.


6.16 Premie en vergoeding (art. 11b)Tot loon wordt niet gerekend:

• Kostenvergoeding voor vrijwilligerswerk• Door B&W toegekende eenmalige premie

6.17 Fooien (art. 12)Voor bemanning van zeeschepen en horecapersoneel

geldt een Fooienbesluit (art. 17 Uitv.Reg.)

6.17A Werknemer tevens a.b.-houder (art. 12a)De werknemer tevens a.b.-houder is met zijn of haar

fictieve salaris gekoppeld aan hetmaximum premie-inkomen van de WAZ.

Zie: hfst 6, pagina 101, kader.


6.18 Loon in natura (art. 13)Drie mogelijkheden voor waardering loon in natura:

• Indien de werknemer voor de verwerving van zijn loon, loon in natura gebruikt, echter

• Niet als er wettelijke normen zijn bepaald• Consumentenprijs (waarde in het economische verkeer)

Zie ook: hfst 6, pagina 103 en 104, kaders en voorbeelden.

6.18A Tijdstip van genieten (art. 13a)Op het tijdstip dat loon is genoten moeten loonheffing en

premies werknemersverzekeringenworden ingehouden.

6.19 Aftrekbare kosten/zeedagenaftrek (art. 14)Het begrip aftrekbare kosten is met ingang van 2001

komen te vervallen


6.20 Vrije vergoedingen/vrije verstrekkingen (artt. 15 t/m 17a)

In navolging op het vervallen van het begrip aftrekbare kosten in de LB, zijn de begrippen

vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen geïntroduceerd.

Zie: hfst 6, pagina 111 e.v., kader en voorbeelden.6.21 Vervoer, waaronder woon-werkverkeer (artt. 15b,

16a en 17a)Manieren van reizen van woning naar werk en vice versa:

• Eigen vervoer• Auto/fiets van de zaak

• Openbaar vervoer• Vervoer vanwege de werkgever


6.22 Kinderopvang (art. 16c)Deze wet is per 1 januari 2005 ingegaan. Vormen van

kinderopvang:• Buitenschoolse opvang voor kinderen op de basisschool

• Opvang door gastouders• Opvang door ouderparticipatiecrèches

• Dagopvang van kinderen tot 4 jaar6.22A Vrije verstrekkingen (artt. 17 en 17a)

Dezelfde definities gelden hier als bij vrije vergoedingen.


6.22A Pensioen- en VUT-regelingen I (artt. 18 t/m 18i)Mogelijkheden binnen Wet LB:

• Wezenpensioen• Overbruggingspensioen

• Nabestaandenoverbruggingspensioen• Arbeidsongeschiktheidspensioen

• Nabestaandenpensioen• Ouderdomspensioen

• VUT-regelingen en prepensioenZie: hfst 6, pagina 129, kaders.


6.22A Pensioen- en VUT-regelingen II (art. 19 t/m 19f)Wettelijk toegelaten pensioenverzekeraars:

• Door de minister aangewezen andere pensioenfondsen of lichamen

• Eigenbeheer lichamen• De werkgever/natuurlijk persoon (cv, vof, maatschap,

eenmanszaak)• Professionele buitenlandse en binnenlandse

pensioenfondsen


6.23 Tarief (art. 20)De progressieve tarieven voor IB en LB zijn aan elkaar

gelijk.6.24 Tarieftabellen (art. 20a)

Zie: hfst 6, pagina 135, tarieftabel.6.25 Definities (art. 21)

Er bestaan gecombineerde heffingstarieven en belastingtarieven.

6.25A Heffingskortingen voor de LB (artt. 21a t/m 23)Kortingen in de LB:

• Jonggehandicaptenkorting• Aanvullende ouderkorting

• Ouderkorting• Arbeidskorting

• Algemene heffingskortingZie ook: hfst 6, pagina 136, kader en voorbeelden.


6.26 Peildatum (art. 24)De peildatum waarop belasting moet worden ingehouden

is beslissend voor de hoogte van deheffingskorting.

6.27 Tabellen (art. 25)Zie: hfst 6, pagina 139, kader.

6.28 Tabellen voor bijzondere beloningen (art. 26)Zie: hfst 6, pagina 140, kader, tabel en voorbeelden.

6.29 Vervallen6.30 Tarief anonieme werknemers (art. 26b)

Het hoogste tarief (52%) is van kracht op anonieme werknemers.


6.31 Wijze van heffing (art. 27)Wijze:

• Tijdstip van inhouding wordt bepaald• Afdracht LB

• Verhaalsrecht6.32 Administratieve verplichtingen (art. 28)

Zie: hfst 6, pagina 143, kader.


6.33 Verplichtingen werknemer (art. 29)Er dient een Sofi-nummer te worden ingevuld op een LB-

of werknemersverklaring door dewerknemer.

6.34 Verplichte identificatie (art. 30)Het is verplicht om bij indiensttreding een geldig

identificatiebewijs te verstrekken.6.35 Voorlopige teruggaaf (art. 9.3 IB)

Is vervallen wegens het vervallen van aftrekbare kosten in LB.

6.36 Eindheffing (art. 31)Over de inhoudingsplichtige wordt heffing geheven over

het loon van werknemers.Zie: hfst 6, pagina 146, kader.


6.36A Bedrijfsspaarregelingen (art. 32)Bedrijfsspaarregelingen:• Aandelenoptieregeling

• Spaarloonregeling• Premiespaarregeling• Winstdelingsregeling

Zie: hfst 6, pagina 149, kader en voorbeelden.


6.37 LoonstrookjesZie: hfst 6, pagina 150, berekeningschema en toelichting.

6.38 Bijzondere groepen werknemers (art. 33)Er zijn afwijkende LB-tabellen opgesteld voor bepaalde

groepen werknemers.6.39 Periodieke uitkeringen als loon (art. 34)

Ter vergemakkelijking van de Wet IB kunnen bepaalde periodieke uitkeringen als loon uit

vroegere dienstbetrekking worden aangemerkt.


6.40 Artiesten en beroepssporters (artt. 35 t/m 35c)Over de gage wordt LB geheven.

6.41 StagevergoedingOnder bepaalde voorwaarden hoeft er geen LB te worden

ingehouden op stagevergoeding.


6.42 Afdrachtvermindering (afzonderlijke wet)Afdrachtvermindering voor werkgevers met:

• Werknemers die betaald ouderschapsverlof genieten• Werknemers die onderwijs volgen

• Werknemers die vóór indiensttreding langdurig werkeloos waren

• Werknemers met lage lonen• Werknemers voor speur- en ontwikkelingswerk• Zeevarende werknemers op een schip onder

Nederlandse vlag


Dit was leuk hè !!!!!! Dit was leuk hè !!!!!!

Tot volgende weekTot volgende week

Business

College Belastingrecht