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PRIMER CIERRE CONTABLE Y FISCAL CON EL NUEVO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (LEY 27/2014)
Febrero 2016
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Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
INDICE
1. Impactos contables derivados de la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades
2. Resolución del ICAC sobre impuesto sobre beneficios
3. Otros aspectos a considerar en el cierre 2015
2 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
IMPACTOS CONTABLES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (LEY 27/2014)
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Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
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RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (art. 25)
Se debe tratar como cualquier otra bonificación en la BI
Es una diferencia permanente negativa ningún apunte contable
Reflejar contablemente la dotación de la reserva en el ejercicio en que se reduce la BI; la reserva debe figurar separada en balance y con título apropiado
Reducción no aplicada posibilidad de reconocer un crédito fiscal
Incumplimiento de condiciones supondrá reconocer un ingreso (diferencia permanente positiva a la BI)
Nuevo incentivo a la autofinanciación aplicable a entidades que tributen a tipos generales o incrementados
Reducción del 10% del incremento de Fondos Propios con el límite del 10% de la BI previa; el incremento de FP debe mantenerse 5 años y se tiene que dotar una reserva indisponible 5 años equivalente al importe de la reducción de la BI
Incremento FP dotado de un periodo no aplicado Posibilidad de aplicar en los 2 ejercicios siguientes (adicional a la reserva del propio ejercicio y con el límite del 10% de la BI)
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 5
RESERVA DE NIVELACIÓN (art. 105)
Se debe tratar como una diferencia temporaria imponible
Ajuste negativo a la BI Pasivo por impuesto diferido
Reversión del PID en el momento en el que efectivamente se sume a las BI
negativas posteriores o si no existieran BI negativas al quinto año de su reconocimiento
Objetivo: aumentar la capitalización de las entidades de reducida dimensión (entidades con INCC < 10MM euros y tributen al 25%)
Rebaja la fiscalidad de las empresas con beneficios, si deciden destinar los beneficios a reservas en lugar de repartirlos como dividendos
Reducción del 10% de la BI, con límite de 1 MM de euros
No supone no tributar, sino diferir la tributación al momento en que se tengan BI negativas y hasta el importe de éstas o en defecto de BIN diferir 5 años la tributación
Compatible con la reserva de capitalización
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
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DEDUCCIÓN POR REVERSIÓN DE MEDIDAS TEMPORALES (DT 37ª)
Al cierre del 2014, los activos por impuesto diferido por amortizaciones no deducidas Crédito por deducciones pendientes de aplicar
En 2015 y siguientes Reducción del crédito por deducciones pendientes, a medida que se aplica la deducción
AMORTIZACIÓN: NUEVOS COEFICIENTES (art. 12.1.a) En principio ningún nuevo impacto
La amortización contable se basa en criterios económicos, por lo que los
criterios fiscales no deben influir en la determinación de la vida útil de los activos
Los cambios de vida útil deben justificarse con informes técnicos
Para compensar el efecto de la reducción del tipo de gravamen en las amortizaciones no deducidas por la limitación del 30% (que desaparece)
Deducción del 5% en cuota (2% en 2015) del importe que se integre
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 7
VENTAS A PLAZOS: APLICACIÓN DEL CRITERIO DE CAJA (art.11.4)
La tributación del ingreso contable se difiere al momento de la exigibilidad del cobro de la contraprestación, endoso, descuento o cobro anticipado diferencia temporaria imponible que supone reconocer pasivos por impuesto diferido
No deducibilidad deterioro de créditos no imputados a la BI diferencia temporaria deducible y por tanto activo por impuesto diferido
QUITAS Y ESPERAS: DIFERIMIENTO DE LA TRIBUTACIÓN
El reconocimiento contable de los efectos de las quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley Concursal, es una diferencia temporaria imponible y por tanto surgirá un pasivo por impuesto diferido
El PID revertirá periódicamente conforme se vayan registrando contablemente los gastos financieros
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 8
DETERIORO DE INMOVILIZADO (incluido el FC): NO DEDUCIBLE (art. 13) Son diferencias temporarias deducibles y por tanto generarían activos por
impuesto diferido, cuyo reconocimiento contable está sujeto a los criterios generales
El deterioro será deducible (y por tanto el ADI revertirá) (art. 20): Elementos no amortizables: en el periodo en que se trasmita o se dé de baja el
elemento
Elementos amortizables: en la VU remanente aplicando el mismo método de amortización
En todo caso, los AID reconocidos están sujetos a re-evaluación anual del cumplimiento de las condiciones de reconocimiento (probabilidad de ganancias fiscales futuras)
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
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PÉRDIDAS EN TRANSMISIÓN A EMPRESAS DEL GRUPO DE INMOVILIZADO Y VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA: NO DEDUCIBILIDAD (art. 11.9) Cuentas anuales individuales
A priori, en el momento de la venta surge una diferencia temporaria deducible activo por impuesto diferido, sujeto a los criterios generales de reconocimiento
AID asociado a la venta de elementos amortizables revertirá en la VU remanente y conforme al mismo método que se estaba utilizando
Elementos no amortizables: Imputación a la BI del periodo en el que el elemento se dé de baja por el adquirente, se transmita a terceros o las entidades dejen de ser grupo
Elementos amortizables: en los periodos que resten de vida útil y a medida que se produzca la amortización según el método que se esté practicando
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 10
PÉRDIDAS EN TRANSMISIÓN A EMPRESAS DEL GRUPO DE PARTICIPACIONES EN DEPENDIENTES O UTES (art. 11.10) Cuentas anuales individuales
En el momento de la venta surge una diferencia temporaria deducible activo por impuesto diferido, sujeto a criterios generales de reconocimiento
Las diferencias temporarias deducibles por deterioro se mantienen
Las diferencias temporarias se imputan a la BI del periodo en que el elemento patrimonial se transmita a terceros o se deshaga el grupo reversión de AID reconocidos
No obstante, y con carácter general, es complejo concluir en el momento de la venta sobre la existencia o no de diferencias temporarias
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 11
RETRIBUCIÓN A FP: GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES (art. 15) Sociedad prestataria: en la medida que los gastos financieros sean retribución a
Fondos Propios no serán deducibles; tendrán esta consideración los préstamos participativos concedidos por empresas del grupo a partir de 20.06.2014. Es una diferencia permanente (positiva) ningún apunte contable
Sociedad prestamista: se consideran dividendos exentos ~ diferencia permanente negativa ningún apunte contable
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 12
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN PENDIENTES Valor de las deducciones pendientes de aplicación reducción de su valor
consecuencia de la reducción del tipo aplicable en el ejercicio de aplicación
MODIFICACIÓN DEL TIPO IMPOSITIVO Re-cálculo de activos y pasivos por impuesto diferido consecuencia de la
modificación de tipos impositivos (28% en 2015 y 25% a partir de 2016)
IMPACTOS CONTABLES DERIVADOS DE LA LEY 27/2014
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RESOLUCIÓN DEL ICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
14 Febrero 2016
Publicada en el BOE el pasado 16 de febrero de 2016
Parte del PGC y de la RICAC de 9 de octubre de 1997 y surge de la necesidad de:
desarrollar la NRV 13ª del PGC relativa a la contabilización del gasto por IS,
desarrollar las NoFCAC,
recoger y aclarar los criterios incluidos en las consultas publicadas por el ICAC
Es de aplicación a las cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2015
La nueva RICAC sobre Impuesto sobre beneficios es continuista con los principios contenidos en el PGC 2007, pero adaptándolos a los nuevos conceptos y criterios contenidos en la nueva LIS
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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La RICAC se desarrolla en 22 artículos: Art. 1 Objeto y ámbito de aplicación Art. 2 Definiciones Art. 3 y 4 Activos y pasivos por impuesto corriente Art. 5 a 7 Activos y pasivos por impuesto diferido Art. 8 Periodificación de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales Art. 9 a 11 Regímenes especiales de tributación Art. 12. Impuestos extranjeros de naturaleza similar al IS Art 13 a 17 Cuentas anuales consolidadas Art. 18 Provisiones y contingencias derivadas del IS Art. 19 a 21 Criterios simplificados Art. 22 Normas de elaboración de las cuentas anuales
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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COMPONENTES DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS El artículo 2º recoge las definiciones en que se sustenta el “enfoque de balance”.
Para ello diferencia entre:
Gasto/ingreso por impuesto corriente (cantidad a pagar en cada ejercicio) y
Gasto/ingreso por impuesto diferido
Gasto/ingreso total por impuesto sobre beneficios será la suma algebraica de ambos conceptos, pero estos deben cuantificarse por separado
Impuesto Corriente
Impuesto Diferido
Impuesto sobre
beneficios
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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COMPONENTES DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Reconocimiento y cancelación de activos y pasivos por impuesto diferido (variación saldos AID y PID)
Reconocimiento e imputación a PyG de ingresos registrados en PN de deducciones y otras ventajas fiscales con naturaleza de subvención
Reconocimiento activos y pasivos por impuesto corriente, (sin retenciones ni pagos a cuenta)
Deducciones y BIN ejercicios anteriores compensadas en el ejercicio
Devolución cuotas satisfechas en ejercicios anteriores si pérdida fiscal en el ejercicio (si lo permite la legislación tributaria)
Conversión de AID en cuentas a cobrar con la Administración
Impuesto Corriente
Impuesto Diferido
Impuesto sobre
beneficios
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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COMPONENTES DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Activo (pasivo) por impuesto corriente
Impuesto Corriente del ejercicio
Retenciones y pagos a cuenta
Ganancia (pérdida) fiscal o base imponible
Resultado del ejercicio calculado de acuerdo con las reglas establecidas por la normativa fiscal aplicable, considerando las posibilidades de planificación fiscal
Resultado contable TOTAL
Resultado PyG
Resultados imputados a
Reservas
Resultados imputados a PN
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
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VALORACIÓN DEL IMPUESTO CORRIENTE (ACTIVO / PASIVO)
Al tipo impositivo al cierre
Teniendo en cuenta: Normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación a la fecha de cierre
Efecto financiero del aplazamiento si el vencimiento supera 1 año,
Retenciones y pagos a cuenta soportadas o realizados en el ejercicio, no se descuentan
Repercusión práctica del descuento financiero limitada; en principio cualquier
aplazamiento vendrá precedido de expediente y de exigencia de interés de demora o legal.
Cálculo efecto financiero del aplazamiento
¿Existe tipo de interés explícito?
Gasto financiero: con el tipo de interés de demora establecido SI
NO Operación ~Préstamo a tipo cero Valoración actual de la deuda: tipo de interés de demora en la fecha de finalización del periodo de ingreso voluntario. La tasa no se revisa en el futuro Diferencia = criterio de subvención de tipo de interés
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para calcularlos es fundamental el concepto de base fiscal de un elemento patrimonial
Importe que será deducible de los beneficios económicos que a efectos fiscales obtenga la entidad en el futuro cuando recupere el importe en libros (VC) del activo
Si los bos no tributan, la base fiscal de un activo = VC
Su valor en libros menos cualquier importe que vaya a ser deducible fiscalmente respecto de dicha partida en periodos futuros
En caso de ingresos recibidos por anticipado, la base fiscal será su valor en libros menos cualquier eventual importe de ingresos que no resulten imponibles en periodos futuros
BASE FISCAL DE UN ACTIVO BASE FISCAL DE UN PASIVO
Pueden existir elementos con base fiscal aunque no tengan valor contable; p.e. ingresos con tributación diferida (o gastos con deducibilidad diferida) y cuyo registro no origina el nacimiento o variación de valor de una diferencia temporaria de otro elemento del balance
20 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
A partir del concepto “base fiscal” surge el concepto de “diferencia temporaria”: las diferencias derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos y pasivos
Nota: Las diferencias temporales, serán un tipo de diferencia temporaria las que surgen por utilizar criterios de imputación temporal diferentes (contables vs fiscales) y que revierten en periodos subsiguientes
Clases de diferencias temporarias
Diferencia temporaria imponible
Mayores cantidades a pagar por impuestos en el futuro o Menores cantidades a devolver por impuestos en el futuro A medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos
PASIVO
Diferencia temporaria deducible
Menores cantidades a pagar por impuestos en el futuro o Mayores cantidades a devolver por impuestos en el futuro A medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos
ACTIVO
21 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Pasivos por impuesto diferido: Se registrarán TODOS con excepciones en el
reconocimiento inicial
Activos por impuesto diferido: Se registrarán TODOS siempre que:
sea probable que se disponga de ganancias fiscales futuras que permitan su aplicación con excepciones
O se puedan convertir en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria
A recordar : Probable = 50% de probabilidad o superior
22 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Pasivos por Impuesto Diferido. Excepciones al reconocimiento
Los PID NO se registrarán si la diferencia temporaria imponible ha surgido en el registro inicial de una transacción (distinta a una combinación de negocios) sin impacto: en el resultado contable ni en la base imponible
Nota: Idéntica excepción para cambios posteriores en el PID no registrado inicialmente
Tampoco se contabiliza PID en el registro inicial de un fondo de comercio
Sin embargo, las diferencias temporarias posteriores (p.e. amortización fiscal del FC), se registrarán siempre
Precisión: A los exclusivos efectos del reconocimiento contable de los PID, la participación en el capital de otras entidades no son un negocio. Sin embargo, cuando estas participaciones se adquieran entregando instrumentos de patrimonio propio, la valoración del activo no podrá ser superior a su VR una vez deducido el efecto fiscal
23 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos por Impuesto Diferido. Excepciones al reconocimiento
No se registrarán si la diferencia temporaria deducible surge en el registro inicial de una transacción (distinta a una combinación de negocios) sin impacto: en el resultado contable ni en la base imponible
Nota: Idéntica excepción para cambios posteriores en el AID no registrado inicialmente
24 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos por Impuesto Diferido. Probabilidad de obtención de ganancias fiscales futuras Se presume NO probable la obtención de ganancias fiscales futuras si:
Recuperación prevista del activo supera 10 años desde la fecha de cierre
Créditos por deducciones y otras ventajas fiscales: habiéndose producido la actividad u obtenido el rendimiento que da derecho a la deducción, existen dudas razonables sobre el cumplimiento de los requisitos para hacerlas efectivas
Pérdidas fiscales (BIN) adicionalmente se considerará:
Historial de pérdidas continuas: presunción de no probabilidad de obtención de ganancias que permitan compensar dichas bases
La probabilidad de NO generar ganancias fiscales futuras durante el periodo de compensación de las BINs, con el límite de 10 años desde la fecha de cierre
Todos los casos, admiten prueba en contrario requiere clara evidencia de recuperación en plazo > 10 años y explicar en memoria en base a qué se rebate la presunción
25 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos por Impuesto Diferido. Probabilidad de obtención de ganancias fiscales futuras
Se presume probable la existencia de ganancias fiscales futuras suficientes para recuperar los AID si existen diferencias temporarias imponibles (PID) en cuantía suficiente:
+ relacionadas con la misma autoridad fiscal, + referidas al mismo sujeto pasivo, + Si su reversión se espera:
en el mismo ejercicio fiscal en que se prevea reviertan las diferencias temporarias deducibles, O
en ejercicios en los que una pérdida fiscal, se pueda compensar con ganancias anteriores o posteriores
Adicionalmente, la RICAC identifica un caso especial para el que se presume, en
todo caso, que los AID serán recuperados posibilidad de conversión futura en un crédito exigible frente a la Administración tributaria
26 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Estimación de ganancias fiscales:
El plan de negocio empleado para realizar las estimaciones sobre las ganancias fiscales futuras deberá ser acorde con la realidad del mercado y las especificidades de la entidad
No aumentar las ganancias fiscales por partidas imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperan en ejercicios futuros
No reducir las ganancias fiscales por la reversión de diferencias temporarias deducibles cuya recuperación se está evaluando
Considerar oportunidades de planificación fiscal, incluyendo el impacto de diferencias temporarias imponibles existentes o futuras
Fecha de cierre de cada ejercicio: reconsiderar la contabilización de todos los activos por impuesto diferido:
Dar de baja AID reconocidos si ya no resulta probable su recuperación
Dar de alta AID no reconocidos previamente, según vaya siendo probable disponer de ganancias fiscales futuras suficientes (p.e. plazo recuperación vaya siendo inferior a 10 años desde la fecha de cierre)
27 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
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¿Es un activo por impuesto diferido convertible en crédito exigible frente a la Administración
Tributaria?
¿Existen diferencias temporarias imponibles (PID) por el mismo importe y plazo de reversión, del mismo
sujeto pasivo y ante la misma autoridad fiscal?
¿Existe clara evidencia de recuperación del AID más allá de los 10 años?
¿Es probable que se vayan a obtener ganancias fiscales futuras con las que compensar los AID en un plazo <= a 10
años?
NO RECONOCER
NO
NO
NO
NO
RECONOCER
SI
SI
SI
SI
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
VALORACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS
Al tipo impositivo (nominal) esperado en el momento de la reversión del AID / PID
Teniendo en cuenta: Normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación a la fecha de cierre
la forma en que racionalmente se prevea recuperar el activo o liquidar el pasivo (uso, venta o distribución de dividendos)
Si la tarifa del impuesto prevé diferentes tipos de gravamen al tipo medio de gravamen esperado en el momento de la reversión
Tipo medio de gravamen = Cuota íntegra esperadaBase imponible esperada
BI esperada, teniendo en cuenta activos y pasivos que revertirán en el ejercicio (considerando forma prevista de recuperación) + activos y pasivos que se espere reconocer
𝑪𝑪𝑪𝑪𝑪 í𝒏𝑪𝒏𝒏𝒏𝑪 𝒏𝒆𝒆𝒏𝒏𝑪𝒆𝑪 = 𝐵𝐵 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 𝑥 𝐷𝐷𝐷𝑒𝑒𝑒𝐷𝐷𝑒𝑒 𝐷𝐷𝑒𝑡𝑒 𝑒𝑒 𝑔𝑒𝑒𝑔𝑒𝑔𝑒𝐷 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑡𝑒
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Si efecto cálculo tipo gravamen esperado no es significativo, o las estimaciones introducen alto grado de incertidumbre
Tipo medio gravamen del ejercicio de reconocimiento
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
VALORACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS
Los activos y pasivos por impuesto diferido NO SE DESCUENTAN (NRV 13ª)
30 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Cálculo de impuestos diferidos
Determinar las diferencias temporarias (deducibles e imponibles) comparando Valor contable y Valor fiscal
Identificar excepciones al reconocimiento contable
Diferencias residuales (1-2) : aplicarles el tipo impositivo aplicable, considerando forma en que se prevé recuperar el activo o liquidar el pasivo
Reconsiderar y re-evaluar todos los AID previamente reconocidos
Identificar dónde se debe registrar el efecto impositivo: PyG, PN o reservas
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31 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL IS
Las obligaciones presentes de naturaleza fiscal, se deriven o no de un acta de inspección, deberán ocasionar en el ejercicio en que surjan, la correspondiente dotación a la provisión por el importe estimado de la deuda tributaria
La deuda/provisión se registrará:
Con cargo a PyG • Cuota del IS Gasto por IS (cuenta 633) • Intereses del ejercicio Gasto financiero (cuentas subgrupo 66) • Sanción Gastos excepcionales (cuenta 678)
Intereses y cuotas correspondientes a todos los ejercicios anteriores: • Si es un error cargo a reservas y re-expresión • Cambio de estimación cargos/abonos a PyG según naturaleza
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Cambio de estimación: reconocimiento inicial o ajustes consecuencia de obtener información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos.
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL IS
NOVEDADES: en el Preámbulo de la RICAC: “… en ningún caso resultará aceptable justificar la ausencia de registro de
una obligación por la eventualidad de que se produzca o no una comprobación administrativa, ni tampoco calificar la obligación como remota cuando surja una discrepancia como consecuencia de la citada comprobación o inspección, o a raíz de los criterios mantenidos por las Administraciones Públicas o por los Tribunales de Justicia sobre hechos de similar naturaleza a los que se refiere la obligación”
33 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DESGLOSES DE INFORMACIÓN EN MEMORIA
NOVEDADES MÁS SIGNIFICATIVAS
Conciliación del importe neto de ingresos y gastos reconocidos con la Base Imponible del Impuesto: se incorpora una columna adicional para detallar ingresos /gastos reconocidos directamente contra reservas
Información sobre diferencias temporarias imponibles no reconocidas y cuantía de los pasivos no reconocidos
Cuando la empresa considere que existe evidencia que permita destruir la presunción de que no es posible recuperar los activos por impuestos diferidos en un plazo superior a los diez años, se deberá informar con detalle de las circunstancias en que se soporta ese juicio
Cuando afloren en el ejercicio activos por impuesto diferidos por diferencias temporarias, pérdidas fiscales a compensar o deducciones u otras ventajas no utilizadas que procedan de un ejercicio anterior y no hubiesen sido objeto de registro, se informará sobre las circunstancias que motivan la citada afloración respecto de las existentes en el momento en que no se registraron los citados activos en el balance
34 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DESGLOSES DE INFORMACIÓN EN MEMORIA
NOVEDADES MÁS SIGNIFICATIVAS
Estimaciones y cálculos utilizados para la determinación del tipo de gravamen medio esperado, justificando los cambios y variaciones existentes entre los valores actuales y los valores futuros estimados
Cuando de conformidad con el principio de importancia relativa, se opte por la utilización del último tipo medio de gravamen disponible: justificación de las razones que han llevado a elegir dicha opción, Información sobre todos aquellos acontecimientos futuros que se considere pueden
afectar en la valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido
Consolidación fiscal: cada sociedad del grupo fiscal incluirá en la memoria: • Diferencias permanentes y temporarias surgidas como consecuencia de este régimen,
señalando para las temporarias el ejercicio en que se originen las mismas así como la reversión producida en cada ejercicio
• Compensaciones de BIN derivadas de la aplicación del régimen de grupos
• Desglose de créditos y débitos más significativos entre empresas del grupo consecuencia del efecto impositivo generado por el régimen de grupos de sociedades
35 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
RICAC SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
DESGLOSES DE INFORMACIÓN EN MEMORIA
NOVEDADES MÁS SIGNIFICATIVAS
Sociedades sometidas a tributación en el extranjero, deberán informar de los tributos extranjeros que gravan el beneficio de la sociedad, indicando conforme al régimen fiscal aplicable cuantas circunstancias afecten a las cuentas anuales de la sociedad, utilizando para ello el mismo esquema de información previsto para el Impuesto sobre Sociedades español
36 Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
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Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 38
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
En el ejercicio 2015, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) ha publicado 4 boletines que contienen consultas contables: y una RICAC nueva sobre coste de producción (publicada en BOE de 23 de abril de 2015), de aplicación para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015
BOICAC 104 – Diciembre 2015 3 consultas BOICAC 102 – Junio 2015 6 consultas BOICAC 101 – Marzo 2015 4 consultas BOICAC 100 – Diciembre 2014 6 consultas
19 nuevas
consultas contables
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 39
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Consulta 4 BOICAC 101 - marzo 2015 Valoración de los créditos fiscales a raíz de la modificación de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades La reducción del tipo impositivo producirá una modificación en el importe de los activos y pasivos por impuesto diferido. En particular: Créditos fiscales: Reducción del crédito reconocido en balance (activo) Gasto por IS en PyG Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (cta. 633) Información en la memoria
Pasivos por impuesto diferido Reducción del pasivo reconocido en balance Ingreso por IS en PyG Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (cta. 638)
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 40
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Consulta 2 BOICAC 100 - diciembre 2014 Cesión gratuita a clientes de elementos del inmovilizado material. NRV 8ª y 14ª
Cesión gratuita de instrumentos de análisis clínico por un periodo de tiempo determinado a cambio del compromiso contractual de adquirir los reactivos con los que se realizan los análisis, de acuerdo con unos mínimos
La empresa recupera la posesión de los instrumentos al finalizar el contrato
El valor de mercado de los instrumentos al término del contrato de cesión significativo
Fondo económico: existen dos operaciones cuyos ingresos se deben reconocer contablemente de forma separada: Venta de bienes (reactivos) y Arrendamiento operativo implícito (instrumentos de análisis clínico) Contraprestación recibida retribuye ambos componentes; la determinación del importe por el que reconocer cada tipo de ingreso se realizará en proporción al valor razonable relativo de los elementos entregados
Febrero 2016
Primer cierre contable y fiscal con la Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades 41
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción Las mayores novedades se producen en la capitalización de gastos financieros
Gastos financieros:
a) los gastos devengados por la utilización de recursos financieros ajenos (específicos o genéricos) a la entidad para el desarrollo de su actividad
b) las diferencias de cambio procedentes de financiación genérica en moneda extranjera, en la medida que se consideren un ajuste al tipo de interés de la operación
c) si la entidad utiliza la contabilidad de coberturas: al determinar los gastos financieros a capitalizar se considerará el impacto del instrumento de cobertura (es decir, el gasto financiero neto)
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción Activos aptos para capitalizar gastos financieros:
a) Existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 año para estar en
condiciones de ser vendidas, sin computar en este plazo las interrupciones, y siempre que se hayan devengado antes de que las existencias estén en condiciones de ser destinadas al consumo final o a su utilización por otras empresas (Norma Novena. Apartado 2)
b) Inmovilizado en curso, con los mismos requisitos que las existencias, y siempre que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado
Valor contable de activos “aptos” para capitalizar gastos financieros: promedio de dichos activos a lo largo del ejercicio, minorado por las subvenciones, donaciones y legados específicos que se hubieran recibido para su financiación.
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción Criterios de activación de gastos financieros
1º Fuentes específicas de financiación ajena de cada elemento: son las primeras a considerar. Debe existir identificación inequívoca entre activo financiado y deuda. Si parte de la financiación ha generado ingresos, se debe entender que durante el periodo de generación de los mismos, los fondos no se han utilizado para financiar el elemento por lo que dichos gastos no deberán capitalizarse en la parte proporcional asociada a la financiación que ha generado ingresos
2º Al valor contable de las existencias en fabricación y del inmovilizado en curso que resulte una vez descontada la parte financiada con fuentes específicas se le asignará proporcionalmente, como parte de la financiación, el resto de fondos ajenos no comerciales, excluida en todo caso, la financiación específica de otros elementos del activo
Gastos financieros genéricos: se calculan aplicando el tipo medio ponderado de interés
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Relación de consultas contables publicadas por el ICAC
BOICAC Nº CONSULTA
104 1 Operaciones realizadas por un establecimiento permanente de una empresa española en el extranjero. NRV 11ª y art. 28 CdC.
104 2 Prima recibida por una sociedad en concepto de opción de compra en un acuerdo de arrendamiento. NRV 8ª.
104 3 Actuaciones de renovación del inmovilizado material, cuando el coste es asumido por el proveedor de los elementos que se sustituyen. NRV 3ª. RICAC de 1 de marzo de 2013 sobre el Inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias.
http://www.icac.meh.es/Consultas/Boicac/Buscador.aspx
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Relación de consultas contables publicadas por el ICAC
BOICAC Nº CONSULTA
102 1 Acuerdos de refinanciación. Interpretación de los términos “pasivo”, “pasivos financieros” y “grupo” regulados en el artículo 71.bis y la Disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal
102 2 Fecha de efectos contables en un proceso de fusión entre sociedades de un grupo, cuando su inscripción en el Registro Mercantil es posterior al plazo legal para formular las cuentas anuales correspondientes al ejercicio en que se aprobó la operación. NRV 21ª
102 3 Obligación de informar en la memoria sobre las situaciones de conflicto de interés. Art. 229 y 230 de la Ley de Sociedades de Capital
102 4 Segregación de una rama de actividad con motivo de la cual la sociedad que amplía capital pasa a formar parte del grupo de la sociedad aportante. NRV 19ª
102 5 Test de balance. Cómputo de las pérdidas para la reducción obligatoria de capital y para la disolución por pérdidas
102 6 Tratamiento contable de la aprobación de un convenio de acreedores en un procedimiento concursal, en el que no se fijan intereses para la deuda remanente. NRV 9ª
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Relación de consultas contables publicadas por el ICAC
BOICAC Nº CONSULTA
101 1 Operación de venta de mercaderías con entrega posterior NRV 14ª.
101
2 Cesión de un terreno a cambio de la “reserva de su aprovechamiento”. NRV 14ª y Resolución de 1 de marzo de 2013
101
3 Tratamiento en las cuentas consolidadas de un pasivo contabilizado por un valor superior a su valor razonable. Ajustes del método de adquisición. NFCAC.
101
4 Valoración de los créditos fiscales a raíz de la modificación de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades
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OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL CIERRE 2015
Relación de consultas contables publicadas por el ICAC
BOICAC Nº CONSULTA
100 1 Sobre el alcance de los nuevos parámetros referentes a la formulación de cuentas anuales abreviadas, incorporados en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC), por la ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. NECA 4ª y RD 1515/2007
100 2 Cesión gratuita de elementos del inmovilizado material a los clientes. NRV 8ª y NRV 14ª
100 3 Dispensa de la obligación de consolidar por razón de tamaño cuando una de las sociedades del grupo ha dejado de tener sus valores admitidos a negociación. Art. 7 y 8 NFCAC
100 4 Corrección de valor en una cartera de acciones cotizadas que posee una Fundación, parcialmente adquiridas a título gratuito. NRV 20ª. Resolución del ICAC de 26 de marzo de 2013
100 5 Tratamiento contable de la inversión en instrumentos de patrimonio en una empresa que aplica el PGC-Pymes. NRV 8ª
100 6 Imputación a resultados de una serie de legados recibidos por una entidad sin fines lucrativos. NRV 20ª. Resolución del ICAC de 26 de marzo de 2013
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