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Presentación de Jordi Fábregas de Osborne Clark para el Legal Track adigital "Taller de fiscalidad en comercio electrónico y venta a distancia" organizado por adigital el pasado 14 de julio 2011.
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Taller de Fiscalidad en Comercio Electrónico y Venta a Distancia
Jordi Fábregas / Jose Ramón MallolBarcelona, 14 de Julio de 2011
Introducción
Regulación del Comercio Electrónico y Venta a Distancia en el IVA:
• La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA y el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, del IVA
• Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre
• PAQUETE IVA, compuesto por 2 Directivas (Directiva 2008/8 y 2008/9) y un Reglamento (143/2008)
• El Reglamento UE/282/2011, del Consejo, de 15 de marzo de 2011
Clases de Comercio Electrónico
Comercio electrónico indirecto (Off-line): La contratación de los bienes o servicios se realiza por vía electrónica, en tanto que los bienes se entregan y se transportan por los medios convencionales o los servicios se prestan por los canales tradicionales y no se efectúa la prestación de servicios a través de la Red.
Comercio electrónico directo (On-line): La contratación y la transmisión de los bienes o servicios se realizan por vía electrónica o a través de la Red (formato digitalizado) ⇨ servicios prestados por vía electrónica.
Regla general:
Obligaciones formales del prestador:• Condición del destinatario• Calidad del destinatario• Lugar de establecimiento del destinatario
Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (1/5)
B2B B2C
Sede del destinatario Sede del prestador
Condición del destinatario:• Transacciones cuando el destinatario está establecido en
la UE:o NIF IVAo Principio general de libertad de pruebao Presunción negativa a favor del prestadoro Caso especial: NIF IVA en tramitación
• Transacciones cuando el destinatario está establecido fuera de la UE:o Certificado emitido por las autoridades fiscales competenteso Otros medios de prueba: NIF IVA o similar, documentación
impresa, etc.
Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (2/5)
Calidad del destinatario:• Declaración del cliente• Presunción “iuris tantum” a favor del cliente• Servicios con destino mixto
Lugar de establecimiento del destinatario:• Pluralidad de establecimientos• Criterios para determinar el establecimiento destinatario
del servicio
Nuevas Reglas de Localización de los Servicios Reglamento UE/282/2011 (3/5)
Concepto de sede de actividad económica, establecimiento permanente, domicilio y residencia habitual:
• Sede de actividad económica: El lugar en el que se ejercen las funciones de administración central de la empresao Medida cautelar: Dirección postal ≠ Sede de actividad
económica
• Establecimiento permanente: Permanencia + Estructura (medios técnicos y humanos)o Medida cautelar: NIF IVA ≠ EP por sí soloo EP que interviene. Presunción de intervención. Exclusión del
criterio de intervención del EP
• Domicilio
• Residencia habitual
Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (4/5)
Abolición de la VIS ATRACTIVA del establecimiento permanente:
Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (5/5)
Sede de Actividad Económica
EP Cliente
B2B FRANCIA
ESPAÑA SERVICIOS
EP
Sede de Actividad Económica Cliente
B2B FRANCIA
ESPAÑA SERVICIOS
VIS ATRACTIVA de la sede de actividad económica:
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA
Concepto de establecido Concepto de sede de actividad económica y de establecimiento
permanente • Sede de actividad económica: Lugar en el que los empresarios/profesionales
centralizar la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial / profesional
• Establecimiento permanente:
o Lugar fijo de negocios
o Conceptos especiales: Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, etc. y
representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo
Lugares de extracción de productos naturales /explotaciones agrarias Obras >12 meses Explotaciones permanentes para almacenamiento/distribución de
mercancías Centros de compras Inmuebles explotados
Condiciones / requisitos del régimen de las ventas a distancia (B2C): Ventas de bienes cuyo transporte se inicia en un Em. con destino a otro Em. El transporte se efectúa por el vendedor o por su cuenta Condición de los destinatarios Bienes excluidos del régimen Ventas > límites fijados por los respectivos Estados Miembros de destino
durante el año natural precedente / año en curso (tributación en destino) Opción por la tributación en destino ventas < límites fijados por los
respectivos Estados Miembros de destino
Régimen de las Ventas a Distancia (1/2)
Localización de Ventas a Distancia
Ventas de empresarios de otros Em de la UE Con destino a España
Hasta 35.000€ de ventas de cada empresario
Localizadas en origen (salvo opción por tributar en destino)
Más de 35.000€ de ventas de cada empresario
Localizadas en España (régimen ventas a distancia)
Ventas de empresarios españoles
Destino a los demás Em de la UE
Hasta el límite fijado por cada Em
Localizadas en España (salvo opción por tributar en destino)
Por encima de dicho límite Localizadas en destino (régimen ventas a distancia)
Alemania - 100.000€
Austria - 100.000€
Bélgica - 35.000€
Bulgaria 70.000 BGN Equivalente a 35.791€
Chipre - 35.000 €
Dinamarca 280.000 DKK Equivalente a 37.551€
Eslovenia - 35.000€
Estonia 550.000 EEK Equivalente a 35.151€
Finlandia - 35.000€
Francia - 100.000€
Grecia - 35.000€
Hungría 8.800.000 HUF Equivalente a 34.671€
Irlanda - 35.000€
Italia - 35.000€
Letonia 24.000 LVL Equivalente a 34.433€
Lituania 125.000 LTL Equivalente a 36.203€
Luxemburgo - 100.000€
Malta - 35.000€
Países Bajos - 100.000€
Polonia 160.000 PLN Equivalente a 40.000€
Portugal - 35.000€
Reino Unido 70.000 GBP Equivalente a 79.465€
República Checa
1.140.000 CZK Equivalente a 43.420€
República Eslovaca
- 35.000€
Rumania 118.000 RON Equivalente a 32.702€
Suecia 320.000 SEK Equivalente a 33.869€
Umbrales de Ventas a Distancia en los Em de la UE
Régimen de las Ventas a Distancia (2/2)
Prestaciones Intracomunitarias de Servicios
Regla general de localización:
• B2B: Sede del destinatario• B2C: Sede del prestador (aunque sujeto a excepciones):
Reglas especiales de localización:
Servicios relacionados con bienes inmuebles; servicios de transporte; servicios prestados por vía electrónica; servicios de restauración y catering; servicios de mediación; servicios accesorios a los transportes; servicios sobre bienes muebles corporales; servicios culturales; servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión; y servicios de arrendamiento de medios de transporte.
Destinatario Servicios intangibles(*)Servicios prestados por vía
electrónica
Residente en la UE Sede prestador Sede prestador
Residente fuera de la UE No sujeto No sujeto
Residente Canarias, Ceuta o Melilla Sede prestador No sujeto(*) Art. 69.Dos, letras a) a la l) de la Ley 37/1992, del IVA
Suministro y alojamiento de sitios informáticos, el mantenimiento a distancia de programas y de equipos:
alojamiento de sitios web y de páginas web;
mantenimiento a distancia, automatizado y en línea, de programas;
administración de sistemas remotos;
almacenamiento de datos en línea en los casos en que los datos específicos se almacenan y obtienen electrónicamente;
suministro en línea de espacio de disco a petición.
Suministro de programas y su actualización:
acceso o descarga de programas informáticos, así como de sus actualizaciones;
programas para bloquear la descarga de banners publicitarios;
descarga de controladores;
instalación automatizada en línea de filtros de acceso a sitios web;
instalación automatizada en línea de cortafuegos.
Suministro de imágenes, texto e información y la puesta a disposición de bases de datos:
acceso o descarga de fondos de escritorio;
acceso o descarga de imágenes fotográficas o pictóricas o de salvapantallas;
contenido digitalizado de libros y otras publicaciones electrónicas;
subscripción a periódicos y revistas en línea;
estadísticas de weblog y de sitios web;
notificaciones en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos;
información en línea generada automáticamente por programas informáticas tras la introducción de datos específicos por el cliente;
suministro de espacio publicitario;
uso de motores de búsqueda y de directorios de internet.
Suministro de música, películas y juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o de ocio:
acceso o descarga de música en ordenadores personales y teléfonos móviles;
acceso o descarga de melodías, fragmentos musicales, tonos de llamada u otros sonidos;
acceso o descarga de películas;
descarga de juegos a ordenadores personales y teléfonos móviles;
acceso automatizado a juegos en línea que dependan de internet.
Suministro de enseñanza a distancia:
enseñanza a distancia automatizada que dependa de internet;
ejercicios realizados por el alumno en línea y corregidos automáticamente, sin intervención humana.
Servicios Prestados por Vía Electrónica (1/5) Ámbito de aplicación:
Servicios Prestados por Vía Electrónica (2/5)
Servicios excluidos:• Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión• Mercancías cuyo pedido o tramitación se efectúa por vía electrónica• CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares• Material impreso, como libros, boletines, periódicos o revistas• CD y casetes de audio• Cintas de vídeo y DVD• Juegos en CD-ROM• Servicios de profesionales que asesoran a sus clientes por correo electrónico• Servicios de enseñanza que se impartan por conexión remota• Servicios de reparación física no conectados de equipos informáticos• Servicios de almacenamiento de datos fuera de línea• Servicios de publicidad (periódicos, carteles o por televisión)• Servicios de ayuda telefónica• Servicios de enseñanza por correspondencia• Servicios de videofonía• Acceso a Internet y a la World Wide Web• Servicios telefónicos a través de Internet
Comunicación por correo electrónico Software standard /software específico
Servicios Prestados por Vía Electrónica (3/5)
Regla general de localización:
• B2B: Tributan en sede del destinatario
• B2C: o Destinatario establecido en la UE: Tributan en sede del
prestador Régimen especial cuando el prestador está establecido
fuera de la UE Tributan en sede del destinatario a partir de 1/01/2015
o Destinatario establecido fuera de la UE: No tributan en el TAI español
Regla especial de localización:
• B2B: Tributan en el TAI español cuando el destinatario está establecido fuera de la UE + utilización efectiva en el TAI español
• Utilización o explotación efectivas (Criterios Comité de IVA): Donde el cliente dispone de acceso a Internet y tiene una dirección de IP, salvo que existe evidencia de que el servicio se ha recibido en otra parte
Servicios Prestados por Vía Electrónica (4/5)
Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica:
• Ámbito de aplicación:o B2C: Prestador establecido fuera de la UE / Destinatario establecido
en la UE (*)o Regla especial de localización: Tributación en sede del destinatarioo Carácter opcional
• Obligaciones formales: o Estado Miembro de Identificación (NOE)o Presentar autoliquidaciones del IVA por cada trimestre natural
(Modelo 367)o Mantener y conservar un registro de las operaciones incluidas en el
régimen especialo Expedir y entregar facturaso Derecho a la deducción de las cuotas soportadas: (i) procedimiento
devolución no establecidos; (ii) no exigibilidad reciprocidad de trato; (iii) no nombramiento representante
Servicios Prestados por Vía Electrónica (5/5)
DESTINATARIO
La sede, establecimiento permanente o domicilio de
empresario o profesional
establecido en Península y Baleares
Empresario o profesional
establecido en Estado miembro
distinto de España
Empresario o profesional establecido
fuera de la Unión Europea
Empresario o profesional
establecido en Canarias, Ceuta o
Melilla
Particular establecido en algún Estado
miembro (incluido Península y Baleares)
Particular establecido fuera
de la Unión Europea
Prestador establecido en Península y
Baleares y que presta el servicio desde la
sede de dicho establecimiento
TAI No TAI
TAI si la utilización efectiva de los
servicios se produce en Península y
Baleares
No TAITAI
No TAI
Prestador establecido en Estado miembro distinto de España
TAINo TAI
TAI si la utilización efectiva de los
servicios se produce en Península y
Baleares
No TAI No TAI No TAI
Prestador establecido fuera de la Unión
Europea (*)TAI
No TAI
TAI si la utilización efectiva de los
servicios se produce en Península y
Baleares
No TAITAI si particular establecido en
Península y Baleares
No TAI
Nota: Los cuadros sombreados indican las situaciones en las que la operación se entiende realizada en Península y Baleares y por tanto quedan sujetas al IVA español por aplicación de todas las reglas aplicables
Cuadro resumen localización servicios prestados por vía electrónica:
Servicios Relacionados con Bienes Inmuebles
Localización de los servicios relacionados con bienes inmuebles: Tributan donde radiquen los inmuebles (B2B / B2C):• Los arrendamientos o cesiones de uso por cualquier título de dichos
bienes
• Los servicios relativos a la preparación, coordinación y realización de las construcciones inmobiliarias / servicios de carácter técnico (arquitectos, aparejadores e ingenieros)
• Los servicios de gestión relativos a bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias
• Los de vigilancia o seguridad
• Los servicios de alquiler de cajas de seguridad / utilización de vías de peaje
• Los servicios de alojamiento en establecimientos de hostelería
Servicios de Almacenamiento?
Servicios de Transporte
Localización de los transportes de pasajeros: Tributan en el TAI español por la parte del trayecto que discurra por dicho territorio (B2B / B2C)• Los transportes por vía marítima o aérea procedentes de / con destino a
un puerto o aeropuerto situado fuera del TAI español. Exentos
Localización de los transportes de bienes:• Transporte intracomunitario:
B2B: Tributan en sede del destinatario
B2C: Tributan en el TAI español si el transporte se inicia en dicho territorio
• Transporte no intracomunitario:
B2B: Tributan en sede del destinatario
B2C: Tributan en el TAI español por parte del trayecto que discurra por dicho
territorio
Servicios de Acceso o Relacionados con Manifestaciones Culturales, Artísticas, Deportivas, Científicas, Educativas, Recreativas o similares
Localización del acceso y los servicios accesorios al acceso a dichas manifestaciones: Tributan donde tengan lugar efectivamente dichas manifestaciones (B2B)
Servicios de mediación en la venta de entradas ≠ servicios accesorios al acceso
Localización de los servicios relacionados con dichas manifestaciones:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan donde se prestan materialmente
Servicios de Restauración y Catering
Suministro de alimentos/bebidas + servicios auxiliares suficientes + consumo inmediato de los mismos
Localización de los servicios de restauración y catering: Tributan donde se prestan materialmente (B2B / B2C)
• Reglas especiales para los servicios de restauración y catering prestados a bordo de medios de transporte
Servicios de Mediación
La regla de los servicios de mediación sólo se aplica cuando dichos servicios se prestan en nombre y por cuenta ajena, no cuando se actúa en nombre propio, pues en este caso se prestan los mismos servicios que se reciben
Localización de los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan en el mismo lugar que la operación
principal
Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en servicios de alojamiento hotelero
Servicios Efectuados sobre Bienes Muebles Corporales
Localización de los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan donde se presten materialmente
Prestación de servicios de instalación / montaje de piezas de una máquina versus entrega de bienes con instalación / montaje
Servicios de ensamblaje de bienes que pasan a formar parte de un inmueble
Arrendamiento de Medios de Transporte
Arrendamiento corto / largo plazo
Localización de los arrendamientos de medios de transporte:
(*) Puesta a disposición (si coincide con sede del prestador) o sede del destinatario (si no coincide con sede del prestador)
2013Corto Plazo Largo Plazo
B2B B2C B2B B2C
Medios de transporte
Medios de transporte
Medios de transporte
Medios de transporte
(salvo yates *)
Puesta a disposición Puesta a disposiciónSede del
destinatarioSede del
destinatario
2010-2012Corto Plazo Largo Plazo
B2B B2C B2B B2C
Puesta a disposición Puesta a disposiciónSede del
destinatarioSede del prestador
Relocalización de Servicios por Utilización o Explotación Efectivas
Relocalización de servicios en el TAI español cuando no se entienden localizados en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, pero su utilización o explotación efectivas se realizan en el TAI español:• Los servicios prestados por vía electrónica y otros servicios
intangibles (B2B)• Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de
televisión (B2B / B2C)• Los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena
(B2B)• Los servicios de arrendamiento de medios de transporte
(B2B / B2C)
Las entregas de bienes muebles corporales que no sean objeto de transporte
Las entregas de bienes muebles corporales que sean objeto de transporte
Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación / montaje
Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en el TAI español Las entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de
un buque, avión o tren Régimen de las ventas a distancia Medios de transporte nuevos Las entregas intracomunitarias de bienes Operaciones triangulares Las exportaciones indirectas
Reglas de Localización en las Entregas de Bienes
Solicitudes de devolución de empresarios / profesionales establecidos en Península y Baleares correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en Península y Baleares
Régimen especial de devoluciones a empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares pero establecidos en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.
Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares, ni en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.
Devoluciones a Empresarios / Profesionales no Establecidos en el Estado Miembro de la UE en el que Soportan el IVA
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