Upload
jesper-seehausen
View
1.544
Download
4
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
Going concern
Revifora – KPMG Århus
8. november 2010
Cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2 | Going concern | Jesper Seehausen
Introduktion
3 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvem er jeg?
• Cand.merc.aud. 2004
- Aalborg Universitet
- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
• Ph.d. 2010
- Afhandling om going concern i retligt perspektiv
- Under udgivelse hos Thomson Reuters
• Aalborg Universitet 2004-2008
- Ph.d.-stipendiat mv.
- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
• Beierholm 2009-
- Faglig udviklingsafdeling
• Underviser internt og eksternt
• Artikler i INSPI samt Revision & Regnskabsvæsen
• Se mere på www.jesperseehausen.dk
4 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvad skal vi igennem i aften?
• Hvad er going concern, og hvorfor er det interessant?
• Ledelsens ansvar i relation til going concern
-Relevant regnskabsmæssig regulering
-Going concern-forudsætningen
-Ledelsens vurdering af going concern
• Revisors ansvar i relation til going concern
-Relevant revisionsmæssig regulering
-Revisors vurdering af going concern
-Revisors rapportering om going concern
-Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar
• Retlige aspekter af going concern
-Selskabsretligt
-Konkursretligt
-Erstatningsretligt
5 | Going concern | Jesper Seehausen
Lidt om Beierholm
6 | Going concern | Jesper Seehausen
Vi skaber balance
Vi skaber balance
Fordi vi er kompetente og professionelle
Fordi vi går op i nærhed og menneskelighed
Fordi vi er moderne og innovative
7 | Going concern | Jesper Seehausen
• Hjørring – 21 (medarbejdere)
• Frederikshavn – 13
• Dronninglund – 4
• Aalborg – 126
• Farsø – 17
• Hadsund – 7
• Hobro – 38
• Viborg – 28
• Århus – 46
• Haderslev – 16
• København – 169
• Haslev – 12
• Næstved – 41
• Slagelse - 7
Vores kontorer
8 | Going concern | Jesper Seehausen
545 medarbejdere på landsplan
• 52 partnere
- Alle er statsautoriserede revisorer
• 87 statsautoriserede revisorer
• Special- og fællesafdelinger
- Skat, moms og afgifter
- Faglig udvikling
- It og It-revision
- Marketing
- HR
- Administration
9 | Going concern | Jesper Seehausen
Et godt sted at være …
Beierholm er af medarbejderne kåret som en afDanmarks bedste arbejdspladser
I 2009 som nr. 11 i kategorien ”Store virksomheder”(over 500 ansatte) og samlet som nummer 49 blandtalle deltagende virksomheder
10 | Going concern | Jesper Seehausen
Vores værdier
Kompetent og professionelVi stiler højt både på egne og vores kunders vegne. Vi løser opgaven til tiden og uden fejl. Vi formår at være et skridt foran, både når det gælder revision og rådgivning. Vores solide ekspertise er vores fundament. Nærhed og menneskelighedHele løsninger kræver hele mennesker. Revision og rådgivning er ikke kun et spørgsmål om tal. Det er også et spørgsmål om nærvær og forståelse for kollegaen og kunden. Det er vores kendetegn i dag. Og det skal vi i fremtiden være endnu mere kendt for.
Moderne og innovativVi tænker nyt og tænker anderledes. Vores profil afspejler vores arbejde, at vi tør markere os og allerede i dag tager aktivt stilling til morgendagens udfordringer. Nye tanker baner vejen for nye muligheder. Det er vores fremdrift.
11 | Going concern | Jesper Seehausen
Uddannelsesresultaterne taler for sig selv
I Beierholm er vi rigtig gode til at skabe de optimale rammer for din faglige og personlige udvikling – til stor glæde for vores kunder og til stor glæde for dig selv, når du vælger at gå til revisoreksamen
Vi er derfor meget stolte af at kunne tilbyde dig én af branchens højeste beståelsesprocenter – både ved den skriftlige og den mundtlige revisoreksamen i 2009, 2008, 2007 og 2006
Beståelsesprocenten til den skriftlige revisoreksamen
Beståelsesprocenten til den mundtlige revisoreksamen
Landsgennemsnit i branchen
Beierholm Landsgennemsnit i branchen
Beierholm
2009 52,3 % 100 % 67 % 83 %
2008 48,6 % 80 % 69 % 80 %
2007 46,4 % 50 % 73 % 100 %
2006 54,3 % 100 % 71 % 100 %
12 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvad er going concern, og hvorfor er det interessant?
13 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvad er going concern?
14 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvorfor er det interessant?
15 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisortilsynets retningslinjer for kvalitetskontrol
16 | Going concern | Jesper Seehausen
Økonomisk Ugebrev – 29. juni 2009
17 | Going concern | Jesper Seehausen
Nyhedsbrev for Bestyrelser – 27. august 2010
18 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (1:4)
• Udtagelse af stikprøver – typer af sager
- Hvis revisionsvirksomheden har afgivet revisionspåtegning for en eller flere kunder, som efterfølgende – men inden for de seneste 18 måneder regnet fra dagen for stikprøvens udtagelse – er gået i betalingsstandsning eller konkurs, skal udtagelsen af enkeltsager også omfatte sådanne sager
- Udtagelse af disse sager skal prioriteres således, at virksomheder i selskabsform med en ”blank ” påtegning udtages først
- Mellem samtlige erklæringskunder, der er gået i betalingsstandsning eller konkurs inden for de seneste 18 måneder, prioriteres stikprøverne ud fra følgende kriterier:
- ”Blank” påtegning
- Supplerende oplysninger i påtegningen
- Forbehold i påtegningen
• Dybden i kontrollen af enkeltopgaver
- Kontrollanten skal ved kontrollen af revisionsopgaver undersøge, om revisor har dokumenteret sin stillingtagen til kundens going concern-forhold
19 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (2:4)
20 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (3:4)
21 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af og rapportering om kvalitetskontrol (4:4)
22 | Going concern | Jesper Seehausen
Udvalgte domme og afgørelser om going concern
Erstatnings- og disciplinærretligt
23 | Going concern | Jesper Seehausen
Udvalgte erstatningsretlige domme om going concern
Domme Sanktioner
UfR 1982.595 H (Bønnelycke Træ)”In solidum”-erstatning fra ledelse og revisor på i alt DKK 200.000 med renter
UfR 1982.1062 ØL (Poul Schnack)Erstatning fra revisor på DKK 100.000 men modkrav på DKK 50.000
UfR 2004.2253 H (C & C Bankieraktieselskab)
”In solidum”-erstatning fra ledelse og revisor på i alt DKK 8 mio. med renter
24 | Going concern | Jesper Seehausen
Udvalgte disciplinærretlige afgørelser om going concern (1:2)
Afgørelser Sanktioner
Disciplinærnævnets kendelse af 24. april 1998 i sag nr. S-13/1997
Bøde på DKK 15.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 12. maj 1998 i sag nr. S-17/1995
Advarsler til to revisorer
Disciplinærnævnets kendelse af 22. december 1999 i sag nr. S-27/1994
Bøde på DKK 25.000 til revisor
Revisornævnets kendelse af 16. maj 2000 i sag nr. 1999-157.839
Bøde på DKK 10.000 til revisor (nedsat fra DKK 35.000)
Revisornævnets kendelse af 11. november 2000 i sag nr. 2000-78.911
Bøde på DKK 25.000 til revisor
Revisornævnets kendelse af 8. juni 2001 i sag nr. 2000-76.446
Bøde på DKK 10.000 til revisor (nedsat fra DKK 25.000)
Revisornævnets kendelse af 8. juni 2001 i sag nr. 2001-20.446
Bøde på DKK 100.000 til revisor (nedsat fra DKK 125.000)
25 | Going concern | Jesper Seehausen
Udvalgte disciplinærretlige afgørelser om going concern (2:2)
Afgørelser Sanktioner
Disciplinærnævnets kendelse af 11. marts 2003 i sag nr. R-13/2002
Bøde på DKK 20.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 4. maj 2004 i sag nr. S-30/2002
Bøde på DKK 50.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 27. april 2006 i sag nr. 4-2005-R
Bøde på DKK 50.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 12. september 2006 i sag nr. 21-2005-R
Bøde på DKK 25.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 29. august 2007 i sag nr. 35-2002-S
Bøde på DKK 125.000 til revisor
Disciplinærnævnets kendelse af 20. juni 2008 i sag nr. 62-2006-R
Bøde på DKK 50.000 til revisor
26 | Going concern | Jesper Seehausen
Notater om den finansielle krise
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen samt FSR
27 | Going concern | Jesper Seehausen
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens notat om udvalgte revisionsmæssige forhold (1:2)
Udvalgte revisionsmæssige forhold
• Going concern
• Måling af og oplysning om finansielle aktiver
• Måling af og oplysning om ejendomme
• Konsekvenser for revisors revisionspåtegning
28 | Going concern | Jesper Seehausen
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens notat om udvalgte revisionsmæssige forhold (2:2)
29 | Going concern | Jesper Seehausen
FSR’s notat om udfordringer i forbindelse med årsrapporten 2008 (1:2)
Risikofaktorer
• Generelt
- Dagsværdier
- Nedskrivninger
- Klassifikationer af poster som kort- eller langfristede
- Indtægtsførsel
- Pension
- Sikringstransaktioner (hedging)
- Forsikring
- Udskudte indkomstskatter
- Særlige udgifter
• Going concern
- Økonomiske forhold
- Driftsforhold
- Andre forhold
30 | Going concern | Jesper Seehausen
FSR’s notat om udfordringer i forbindelse med årsrapporten 2008 (1:2)
31 | Going concern | Jesper Seehausen
FSR’s faglige opdatering i forbindelse med årsrapporten 2009 mv.
32 | Going concern | Jesper Seehausen
Udvalgte avisartikler om going concern
33 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 17. marts 2010 (1:2)
34 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 17. marts 2010 (2:2)
35 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 19. marts 2010 (1:4)
36 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 19. marts 2010 (2:4)
37 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 19. marts 2010 (3:4)
38 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 19. marts 2010 (4:4)
39 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 12. oktober 2010
40 | Going concern | Jesper Seehausen
Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (1:2)
41 | Going concern | Jesper Seehausen
Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (2:2)
42 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 20. oktober 2010 (1:2)
43 | Going concern | Jesper Seehausen
Børsen – 20. oktober 2010 (2:2)
44 | Going concern | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer
45 | Going concern | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (1:4)
46 | Going concern | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (2:4)
47 | Going concern | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (3:4)
48 | Going concern | Jesper Seehausen
FRR’s virksomhedsbarometer (4:4)
49 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens ansvar i relation til going concern
50 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvad er en grundlæggende forudsætning?
51 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern-forudsætningen
52 | Going concern | Jesper Seehausen
Lidt om going concern-forudsætningen (1:2)
• Going concern er en af de grundlæggende forudsætninger for årsrapporten
• Alle de grundlæggende forudsætninger, herunder going concern-forudsætningen, skal som udgangspunkt overholdes
• Regnskabsbrugerne kan gå ud fra, at alle de grundlæggende forudsætninger, herunder going concern-forudsætningen, er overholdt, medmindre det eksplicit fremgår af årsrapporten, at en eller flere af de grundlæggende forudsætninger er fraveget
• Hvis going concern-forudsætningen er overholdt, er det ensbetydende med, at årsrapporten er udarbejdet på going concern-basis
- Indregning og måling sker da til det, som kan kaldes for going concern-værdier, dvs. værdier med fortsat drift for øje
• Hvis going concern-forudsætningen er fraveget, er det ensbetydende med, at årsrapporten er udarbejdet på non going concern-basis
- Indregning og måling sker da til det, som kaldes for realisations- eller likvidationsværdier
53 | Going concern | Jesper Seehausen
Lidt om going concern-forudsætningen (2:2)
- Non going concern-basis kaldes derfor også for realisations- eller likvidationsbasis
• Going concern-forudsætningen er af ”fremadrettet” karakter
- De øvrige grundlæggende forudsætninger er derimod hovedsageligt af ”bagudrettet” karakter
54 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern – en undersøgelse af konkursramte selskaber
55 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:2)
56 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:2)
Antal måneder fra balancedag
til dato for konkursdekret
57 | Going concern | Jesper Seehausen
Reguleringen af going concern-forudsætningen
Den danske regulering
Den fællesskabs-
retlige regulering
Den internationale
regulering
IASB
Den amerikanske regulering
FASB
Begrebs-rammer
– –IASB’s
begrebs-ramme
(FASB’s begrebs-ramme)
Lovgivning mv.
ÅRL 4. direktiv – –
Vejledninger og standarder
RV 1
RV’en for mindre
virksomheder
–
IAS 1
IFRS’en for SMV’er
FASB’s udkast til en ny SFAC
om going concern
Øvrig ”soft law”
Diverse notater mv.
– – –
58 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern-forudsætningen i ÅRL
• Årsrapporten skal udarbejdes efter nedenstående grundlæggende forudsætninger:
- Klarhed
- Substans
- Væsentlighed
- Driften af en aktivitet formodes at fortsætte (going concern), medmindre den ikke skal eller ikke antages at kunne fortsætte. Afvikles en aktivitet, skal klassifikation og opstilling samt indregning og måling tilpasses med denne afvikling
- Neutralitet
- Periodisering
- Konsistens
- Bruttoværdi
- Formel kontinuitet (§ 13, stk. 1)
• Reel kontinuitet (§ 13, stk. 2)
59 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern-forudsætningen i RV 1 (1:2)
• Ved udarbejdelsen af årsrapporten skal ledelsen foretage en bedømmelse af virksomhedens evne til at fortsætte driften
- Årsrapporten skal udarbejdes på going concern-basis, medmindre ledelsen har til hensigt at lade virksomheden træde i likvidation eller bringe virksomhedens aktiviteter til ophør eller ikke har noget realistisk alternativ hertil (afsnit 44)
• Når ledelsen i sin bedømmelse er opmærksom på væsentlige usikkerhedsmomenter med hensyn til begivenheder eller forhold, som kan tænkes at skabe væsentlig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, eller allerede har besluttet at virksomheden skal ophøre, skal der gives oplysninger om disse i ledelsesberetningen (og i ledelsespåtegningen)
- Såfremt årsrapporten ikke er udarbejdet på going concern-basis, skal der i redegørelsen for anvendt regnskabspraksis gives oplysning om, på hvilket grundlag årsrapporten er udarbejdet (afsnit 45)
• Ved bedømmelsen af, hvorvidt årsrapporten kan udarbejdes på going concern-basis, tages der hensyn til alle givne oplysninger om den overskuelige fremtid for en periode på i det mindste – men ikke begrænset til – 12 måneder efter balancedagen
60 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern-forudsætningen i RV 1 (2:2)
- Hvor dybtgående bedømmelsen skal være, afhænger af den enkelte virksomheds forhold
- Hvis virksomheden hidtil har haft en lønsom drift og let adgang til likvide midler, kan det almindeligvis – uden gennemførelse af detaljerede analyser og vurderinger – afgøres, om forudsætningen om going concern er til stede
- I andre tilfælde må ledelsen bedømme en lang række faktorer omkring nuværende og forventet lønsomhed, evne til at opfylde forpligtelser og opnåelse af alternative finansieringskilder, før det kan afgøres, om forudsætningen om going concern er til stede (afsnit 46)
• Tilsvarende regler i RV’en for mindre virksomheder samt IAS 1 og IFRS’en for SMV’er
61 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen
62 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen (1:2)
• Retvisende billede og redegørelse
- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (ÅRL § 11, stk. 1, 1. pkt.)
- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
- Virksomhedens væsentligste aktiviteter- Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
- Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)
- Ledelsesberetning- Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)
63 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen (2:2)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
- Ledelsesberetningen skal bl.a.- Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb
- Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb
- Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold
- Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning
- Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen
- Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)
- Yderligere regler i §§ 100-101
- Særlige regler for store virksomheder i § 99, stk. 2, og § 99a
- Særlige regler for regnskabsklasse D i §§ 107-107b
64 | Going concern | Jesper Seehausen
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (1:2)
• Usikkerhed om going concern
• Usikkerhed ved indregning og måling
• Andre usædvanlige forhold i årsrapporten
• Efterfølgende begivenheder
65 | Going concern | Jesper Seehausen
FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (2:2)
66 | Going concern | Jesper Seehausen
Nye anbefalinger for god selskabsledelse
67 | Going concern | Jesper Seehausen
Nye anbefalinger for god selskabsledelse (1:2)
68 | Going concern | Jesper Seehausen
Nye anbefalinger for god selskabsledelse (2:2)
• Regnskabsaflæggelse (finansiel rapportering)
- Going concern-forudsætningen
• Anbefaling
- Det anbefales, at det øverste ledelsesorgan ved behandling og godkendelse af årsrapporten specifikt tager stilling til, om regnskabsaflæggelsen skal ske under forudsætning om fortsat drift inklusive de evt. særlige forudsætninger, der ligger til grund herfor, samt i givet fald eventuelle usikkerheder, der knytter sig hertil (anbefaling 7.2.1)
• Kommentar
- Ved denne stillingtagen bør der lægges vægt på selskabets konkrete situation finansielle stilling og fremtidsudsigter, herunder budgetter, forventninger til fremtidige pengestrømme, tilstedeværende kreditfaciliteter og disses kontraktlige og forventede forfaldsperioder, samt overholdelse af låneaftaler og evt. ”covenants” mv.
- Er de nødvendige forudsætninger ikke til stede, kan regnskabet ikke aflægges under forudsætning om going concern
- Det øverste ledelsesorgans stillingtagen bør fremgå af ledelsesprotokollen (kommentar til anbefaling 7.2.1)
69 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens vurdering af going concern
70 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens vurdering af going concern – væsentlige elementer (1:2)
Ledelsens pro- eller reaktive vurdering af going concern
Ledelsens vurdering af going concern er af proaktiv karakter
Ledelsen skal derfor altid foretage en vurdering af going concern
Niveauet for ledelsens vurdering af going concern
Ledelsen skal vurdere going concern-forudsætningens tilstedeværelse på aktivitetsniveauet
Dette indebærer, at årsrapporten kan udarbejdes på going concern-basis i relation til en eller flere aktivitet og på non going concern-basis i relation til en eller flere andre aktiviteter
Den tidsmæssige placering af ledelsens vurdering af going concern
Ledelsens vurdering af going concern skal foretages på tidspunktet for ledelsens godkendelse af årsrapporten
Tidshorisonten for ledelsens vurdering af going concern
Der skal anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse med ledelsens vurdering af going concern
Tidligere skulle der anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra tidspunktet for ledelsens godkendelse af årsrapporten
71 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens vurdering af going concern – væsentlige elementer (2:2)
Indholdet af ledelsens vurdering af going concern
Ledelsen skal tage hensyn til ”… alle givne oplysninger …” i forbindelse med vurderingen af going concern
Indholdet af ledelsens vurdering af going concern afhænger af ”… den enkelte virksomheds forhold”
Overbevisningskriteriet for ledelsens vurdering af going concern
Overbevisningskriteriet for ledelsens vurdering af going concern er et realismekriterium
Årsrapporten skal således udarbejdes på non going concern-basis, hvis ledelsen vurderer, at det ikke er realistisk, at virksomheden kan fortsætte driften inden for den relevante tidshorisont
Kriteriet for redegørelsen for evt. going concern-problemer i årsrapporten er et kvalificeret usikkerhedskriteriumDer skal således redegøres herfor i årsrapporten, hvis ledelsen vurderer, at der er væsentlig usikkerhed forbundet med going concern-forudsætningens tilstedeværelse
72 | Going concern | Jesper Seehausen
Grader af usikkerhed forbundet med going concern
Usikkerhed Procent
Ingen 0-10 %
Lille 10-20 %
Betydelig 20-50 %
Væsentlig 50-70 %
Meget væsentlig 70-95 %
Fuldstændig 95-100 %Overbevisningskriteriet for ledelsens vurdering af going concern
Kriteriet for redegørelsen for evt. going concern-problemer i årsrapporten
73 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisors ansvar i relation til going concern
74 | Going concern | Jesper Seehausen
Reguleringen af revisors ansvar i relation til going concern
Den danske regulering
Den internationale regulering
IAASB
Den amerikanske regulering
ASB og PCAOB mv.
LovgivningErklærings-
bekendtgørelsen–
Securities Exchange Act of
1934
StandarderRS 570
RS 701 (ajourført)
ISA 570 (redrafted)
ISA 706 (revised and redrafted)
SAS No. 59(AU 341)
SAS No. 58(AU 508)
Udtalelser og fortolkninger
UR 2007-3 –SAS Interpretation (AU 9341 og 9508)
Øvrig ”soft law”Erklærings-
vejledningen og diverse notater
Diverse notater Diverse notater
75 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen
76 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen (1:2)
• Revision af årsregnskabet
- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.)
- En virksomhed, som er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser:
- En balancesum på DKK 4 mio. (DKK 1,5 mio. indtil 1. januar 2011)
- En nettoomsætning på DKK 8 mio. (DKK 3 mio. indtil 1. januar 2011)
- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1, 2. pkt.)
- Undtagelser- Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)
- Holdingvirksomheder (§ 135, stk. 3)
- Strafbare forhold (§ 135, stk. 6)
- Erhvervs- og Selskabsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)
77 | Going concern | Jesper Seehausen
Årsregnskabet og ledelsesberetningen (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen
- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten
- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (§ 135, stk. 5)
• Revisors ”konsistenstjek”
- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består
- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
78 | Going concern | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen
79 | Going concern | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens indhold
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)
- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 17)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)
80 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisionspåtegningens indhold efter erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:
- …
- Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold
- En konklusion vedrørende den udførte revision
- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (§ 5, stk. 1)
• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive:
- ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3)
81 | Going concern | Jesper Seehausen
Hvornår skal revisor tage forbehold og afgive supplerende oplysninger?
82 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold efter erklæringsbekendtgørelsen (1:2)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1)
• Forbehold skal altid tages, hvis:
- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav
- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige
- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst
- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt
83 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold efter erklæringsbekendtgørelsen (2:2)
- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor
- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed
- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen
- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 6, stk. 3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4)
• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)
84 | Going concern | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger efter erklæringsbekendtgørelsen
• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (§ 7, stk. 1)
• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere (§ 7, stk. 2)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4)
85 | Going concern | Jesper Seehausen
RS-systemet
86 | Going concern | Jesper Seehausen
RS-systemets erklæringsstandarder
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
RS og UR
Revision
RS og UR
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
RS 700
RS 701
RS 720
RS 800
RS 3000
RS 3400
RS 3411
RS og UR
Review
Beslægtede opgaver
RS og UR
Beslægtede opgaver
RS 4400
RS 4410
RS 2400
RS 2410
RS vedrørende kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
87 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet
Revisionspåtegninger på reviderede
regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer med sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –
RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400
RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410
RS 720 RS 3400
RS 3411
88 | Going concern | Jesper Seehausen
Typer af revisionspåtegninger efter erklæringsbekendtgørelsen, RS 700 og RS 701
Umodificerede revisions-
påtegninger Modificerede revisionspåtegninger
”Blank” revisions-påtegning
Konklusion uden
forbehold
Forhold, der ikke påvirker
revisors konklusion
Forhold, der påvirker revisors konklusion
Revisionspåtegning med forbehold
Supplerende oplysninger
Konklusion uden
forbehold
Konklusion med forbehold
Konklusion kan ikke
udtrykkes
Afkræftende konklusion
89 | Going concern | Jesper Seehausen
RS 701
Modificerede revisionspåtegninger
90 | Going concern | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger efter RS 701
• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)
• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder
- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)
• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold
- I ekstreme tilfælde som f.eks. situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)
91 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold efter RS 701
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Konklusion kan ikke udtrykkes
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Begrænsning i omfanget af
revisors arbejde
”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet
anførte giver …”
”Som følge af det i forbeholdet anførte
kan vi ikke …”–
Uenighed med ledelsen
”… bortset fra det i forbeholdet anførte
giver …”–
”… som følge af det i forbeholdet
anførte ikke giver …”
92 | Going concern | Jesper Seehausen
RS 570
Going concern
93 | Going concern | Jesper Seehausen
Indholdet af RS 570
• Indledning (afsnit 1-2)
• Ledelsens ansvar (afsnit 3-8)
• Revisors ansvar (afsnit 9-10)
• Planlægning af revisionen og udførelse af risikovurderingshandlinger (afsnit 11-16)
• Vurdering af ledelsens bedømmelse (afsnit 17-21)
• Tiden efter ledelsens bedømmelse (afsnit 22-25)
• Yderligere revisionshandlinger, hvis begivenheder eller forhold identificeres (afsnit 26-29)
• Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30-38)
• Betydelig forsinkelse af underskrivning eller godkendelse af regnskabet (afsnit 39)
• Ikrafttrædelse (afsnit 40)
94 | Going concern | Jesper Seehausen
Centrale krav i RS 570 – revisors vurdering af going concern (1:2)
• Indledning- Ved planlægningen og udførelsen af revisionshandlinger samt
vurderingen af de deraf afledte resultater skal revisor overveje, hvorvidt ledelsens anvendelse af going concern-forudsætningen ved udarbejdelsen af regnskabet er passende (afsnit 2)
• Planlægning af revisionen og udførelse af risikovurderingshandlinger
- Ved opnåelse af en forståelse af virksomheden skal revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold og tilknyttede forretningsmæssige risici, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 11)
- Revisor skal ved udførelsen af revisionshandlinger under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis om begivenheder eller forhold og tilknyttede forretningsmæssige risici, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften
- Såfremt sådanne begivenheder eller forhold identificeres, skal revisor overveje, hvorvidt de påvirker revisors vurdering af risiciene for væsentlig fejlinformation (afsnit 12)
• Vurdering af ledelsens bedømmelse- Revisor skal vurdere ledelsens bedømmelse af virksomhedens evne til
at fortsætte driften (afsnit 17)
95 | Going concern | Jesper Seehausen
Centrale krav i RS 570 – revisors vurdering af going concern (2:2)
- Revisor skal tage samme periode i betragtning, som ledelsen har anvendt ved udførelsen af sin bedømmelse i henhold til den relevante regnskabsmæssige begrebsramme
- Såfremt ledelsens bedømmelse af virksomhedens evne til at fortsætte driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen, skal revisor anmode ledelsen om at forlænge den valgte periode til 12 måneder efter balancedagen (afsnit 18)
• Tiden efter ledelsens bedømmelse
- Revisor skal forespørge ledelsen om dens kendskab til begivenheder eller forhold og tilknyttede forretningsmæssige risici, der ligger efter bedømmelsesperioden, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 22)
• Yderligere revisionshandlinger, hvis begivenheder eller forhold identificeres
- Identificeres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor:
- Gennemgå ledelsens planer for fremtidige handlinger på basis af dens going concern-bedømmelse
- Indsamle tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for at be- eller afkræfte, om der er betydelig usikkerhed
- Opnå skriftlige udtalelser fra ledelsen vedrørende dens planer for fremtidige handlinger (afsnit 26)
96 | Going concern | Jesper Seehausen
RS 570 – eksempler på ”red flags”
Økonomiske forhold Driftsforhold Andre forhold
Lån, der nærmer sig forfald uden realistisk udsigt til fornyelse eller indfrielse, eller for stor afhængighed af kortfristede lån til finansiering af anlægsaktiver
Tab af nøglepersoner i ledelsen uden genansættelse
Manglende opfyldelse af kapitalkrav eller andre lovmæssige krav
Indikation af tilbagekaldelse af finansiel støtte fra långivere og andre kreditorer
Tab af større marked, franchise, licens eller hovedleverandør
Verserende retssager eller tilsynssager mod virksomheden, der – hvis de lykkes – kan resultere i krav, der sandsynligvis ikke vil blive honoreret
Negative pengestrømme fra driften vist i realiserede eller budgetterede opgørelser
Arbejdskonflikter eller mangel på vigtige leverancer
Ændringer i lovgivning eller forvaltning, der forventes at påvirke virksomheden negativt
Negative økonomiske nøgletal
+ mange flere
97 | Going concern | Jesper Seehausen
RS 570 – eksempler på revisionshandlinger
Analyse af og drøftelse med ledelsen om pengestrømme, overskud og andre relevante prognoser
Analyse og drøftelse af de seneste perioderegnskaber for virksomheden
Gennemgang af betingelserne for gældsbreve og låneaftaler og fastlæggelse af, hvorvidt nogle af aftalerne er misligholdt
Gennemlæsning af referater fra generalforsamlinger, møder i den øverste ledelse og relevante udvalg for omtale af finansielle problemer
Forespørgsel til virksomhedens advokat omkring eksisterende retstvister og krav samt rimeligheden i ledelsens bedømmelse af deres udfald og bedømmelse over de økonomiske følger
Bekræftelse af eksistensen, lovgyldigheden og retskraften af aftaler med tilknyttede virksomheder og tredjeparter om at yde eller opretholde finansiel støtte samt vurdering af sådanne parters økonomiske evne til at tilføre yderligere likviditet
Overvejelse af virksomhedens planer for at behandle uopfyldte ordrer
Gennemgang af begivenheder efter periodens udgang for at identificere de begivenheder, der enten mindsker eller på anden måde påvirker virksomhedens evne til at fortsætte driften
98 | Going concern | Jesper Seehausen
Centrale krav i RS 570 – revisors rapportering om going concern (1:2)
• Revisionskonklusioner og -påtegning
- På basis af opnåede revisionsbeviser skal revisor afgøre, om der efter revisors vurdering er betydelig usikkerhed i relation til begivenheder eller forhold, der alene eller tilsammen kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 30)
- Der er betydelig usikkerhed, hvis den potentielle effekt af usikkerheden er af en størrelsesorden, der efter revisors vurdering nødvendiggør klar oplysning om arten og følgerne af usikkerheden for, at regnskabsaflæggelsen ikke blive misvisende (afsnit 31)
• Going concern-forudsætning er relevant, men der er betydelig usikkerhed
- Såfremt der er tilstrækkelige oplysninger i regnskabet, skal revisor i revisionspåtegningen udtrykke en konklusion uden forbehold, men skal modificere revisionspåtegningen ved at give supplerende oplysninger, der fremhæver den betydelige usikkerhed knyttet til begivenheden eller forholdet, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og henlede opmærksomheden på noten i regnskabet (ledelsesberetningen i årsrapporten og lignende), der giver oplysning om forholdene (afsnit 33)
99 | Going concern | Jesper Seehausen
Centrale krav i RS 570 – revisors rapportering om going concern (2:2)
- Hvis tilstrækkelig oplysning ikke gives i regnskabet, skal revisor afhængigt af forholdene afgive enten en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion
- Revisionspåtegningen skal omfatte specifik henvisning til, at der er betydelig usikkerhed, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 34)
• Going concern-forudsætningen er ikke relevant
- Hvis revisor konkluderer, at virksomheden ikke vil være i stand til at fortsætte driften, skal revisor afgive en påtegning med afkræftende konklusion, såfremt regnskabet er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift (afsnit 35)
- I tilfælde, hvor virksomhedens ledelse har konkluderet, at going concern-forudsætningen for regnskabsudarbejdelsen ikke er relevant, udarbejdes regnskabet på et alternativt, acceptabelt grundlag
- Såfremt revisor på basis af yderligere udførte revisionshandlinger og tilvejebragte oplysninger fastslår, at det alternative grundlag er relevant, kan revisor afgive en konklusion uden forbehold, hvis der er fyldestgørende oplysninger, men kan finde det nødvendigt med supplerende oplysninger i revisionspåtegningen for at gøre regnskabslæseren opmærksom på dette grundlag (afsnit 36)
100 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisors rapportering om going concern efter erklæringsbekendtgørelsen, RS 701 og RS 570
Betydelig problematik om fortsat drift
Omtale af usikkerhed
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valgSupplerende
oplysning
Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion
Ikke relevant valg Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg Supplerende oplysning
(Ikke relevant valg)
(Afkræftende konklusion)
101 | Going concern | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (1:4)
102 | Going concern | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (2:4)
103 | Going concern | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (3:4)
104 | Going concern | Jesper Seehausen
Det går somme tider galt … (4:4)
105 | Going concern | Jesper Seehausen
RS U 570 (omskrevet)
Fortsat drift (going concern)
106 | Going concern | Jesper Seehausen
Indholdet af RS U 570 (omskrevet) (1:2)
• Indledning
- Omfang af denne RS (afsnit 1)
- Forudsætning om fortsat drift (afsnit 2)
- Ansvar for vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 3-7)
- Ikrafttrædelsesdato (afsnit 8)
• Mål (afsnit 9)
• Krav
- Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter (afsnit 10-11)
- Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering (afsnit 12-14)
- Tiden efter den daglige ledelses vurdering (afsnit 15)
- Yderligere revisionshandlinger, hvis begivenheder eller forhold er konstateret (afsnit 16)
- Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drifter passende, men der er væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)
107 | Going concern | Jesper Seehausen
Indholdet af RS U 570 (omskrevet) (2:2)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21)
- Den daglige ledelse er ikke villig til at udføre eller udvide dens vurdering (afsnit 22)
- Kommunikation med den øverste ledelse (afsnit 23)
- Betydelig udsættelse af regnskabets godkendelse (afsnit 24)
• Vejledning og andet forklarende materiale (afsnit A1-A27)
108 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
109 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – konklusion med forbehold (1:2)
• Forbehold
- Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vor opfattelse er redegørelsen i note … [og ledelsesberetningens afsnit …] om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet anførte,
giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, bortset fra det i forbeholdet anførte, indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet anførte,
giver et retvisende billede af …
110 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – konklusion med forbehold (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret)
- …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, indeholder vor konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften
111 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – afkræftende konklusion (1:2)
• Forbehold
- Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet [og ledelsesberetningen], hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af …
112 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – afkræftende konklusion (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret)
- …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
113 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 3 – afkræftende konklusion (1:2)
• Forbehold
- Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note … [og ledelsesberetningens afsnit …], er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet
anførte, ikke giver et retvisende billede af …
- [Det er vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten]
114 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 3 – afkræftende konklusion (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret)
- …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …
115 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 4 – supplerende oplysninger (1:2)
• Konklusion
- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af … ,
samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse …
- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
• Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
- Uden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … [og ledelsesberetningens afsnit …], hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift
- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret
116 | Going concern | Jesper Seehausen
Eksempel 4 – supplerende oplysninger (2:2)
• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret)
- …
- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet
117 | Going concern | Jesper Seehausen
Diskussionsopgave
118 | Going concern | Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (1:2)
Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
J a Nej
Begrænsning i revisors arbejde
Uenighed med ledelsen
Konklusion med
forbehold
Konklusion afgives
ikke
Konklusion med
forbehold
Af-kræftende konklusion
Supple-rende
oplysninger
1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer.
2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hensættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.
3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætningerne kan opfyldes.
119 | Going concern | Jesper Seehausen
Modificering af revisionspåtegningen (2:2)
Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:
– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar
Påvirker konklusion?
J a Nej
Begrænsning i revisors arbejde
Uenighed med ledelsen
Konklusion med
forbehold
Konklusion afgives
ikke
Konklusion med
forbehold
Af-kræftende konklusion
Supple-rende
oplysninger
5 Tilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen afviser nedskrivning med 1 mio. kr.
6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going concern.
7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i 2010, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 2009.
8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil gøre det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med omtale i protokollatet.
120 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisors vurdering af og rapportering om going concern
121 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisors vurdering af og rapportering om going concern –væsentlige elementer (1:2)
Revisors pro- eller reaktive vurdering af going concern
Revisors vurdering af going concern er af proaktiv karakter
Revisor skal derfor altid foretage en vurdering af going concern
Niveauet for revisors vurdering af going concern
Revisor skal formentlig vurdere going concern-forudsætningens tilstedeværelse på aktivitetsniveauet
Den tidsmæssige placering af revisors vurdering af going concern
Revisor skal være opmærksom på going concern-problemer igennem hele revisionsprocessen, herunder i både planlægnings-, udførelses- samt afslutnings- og rapporteringsfasen
Tidshorisonten for revisors vurdering af going concern
Der skal anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse med revisors vurdering af going concern
Tidligere skulle der anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen
122 | Going concern | Jesper Seehausen
Revisors vurdering af og rapportering om going concern –væsentlige elementer (2:2)
Indholdet af ledelsens vurdering af going concern
Revisor skal foretage en vurdering af going concern-forudsætningens tilstedeværelse samt tilstedeværelsen af going concern-problemer og tilstrækkeligheden af oplysningerne om evt. sådanne problemer i årsrapporten
Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern
Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern knytter sig til begrebet høj grad af sikkerhed og er derfor et kvalificeret sikkerhedskriterium
Revisor skal således ikke afgive en modificeret revisionspåtegning med en afkræftende konklusion, hvis revisor vurderer, at virksomheden med høj grad af sikkerhed kan fortsætte inden for den relevante tidshorisont
Overbevisningskriteriet for revisors rapportering om going concern var tidligere et åbenbarhedskriterium
123 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar i relation til going concern
124 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar i relation til going concern (1:3)
Væsentlige elementer
Ledelsens ansvar Revisors ansvar Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar
Pro- eller reaktiv vurdering
Proaktiv vurdering Proaktiv vurdering Sammenfald mellem ledelsens og revisors ansvar
Niveau Aktivitetsniveauet Formentlig aktivitetsniveauet
Per definition sammenfald mellem ledelsens og revisors ansvar
Tidsmæssig placering
Tidspunktet for ledelsens godkendelse af årsrapporten
Tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen
Revisor skal dog være opmærksom på going concern-problemer igennem hele revisionsproces-sen,
I realiteten sammenfald mellem ledelsens og ansvar, hvis ledelsens selskabs- og erstatningsretlige ansvar medtages
Ledelsen skal løbende være opmærksom på, dels om selskabets kapitalberedskab er forsvarligt, og om selskabet har ”tabt” halvdelen af selskabskapitalen, dels om det er forsvarligt at fortsætte selskabets drift
125 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar i relation til going concern (2:3)
Væsentlige elementer
Ledelsens ansvar Revisors ansvar Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar
Tidshorisont Mindst 12 måneder fra balance-tidspunktet
Mindst 12 måneder fra balance-tidspunktet
Per definition sammenfald mellem ledelsens og revisors ansvar
Indhold Ledelsen skal tage hensyn til ”… alle givne oplysninger …” i forbindelse med vurderingen af going concern
Indholdet af ledelsens vurdering af going concern afhænger af ”… den enkelte virksomheds forhold”
Revisor skal foretage en vurdering af going concern-forudsætningens tilstedeværelse samt tilstedeværelsen af going concern-problemer og tilstrækkeligheden af oplysningerne om evt. sådanne problemer i årsrapporten
I realiteten sammenfald mellem ledelsens og revisors ansvar
126 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar i relation til going concern (3:3)
Væsentlige elementer
Ledelsens ansvar Revisors ansvar Sammenhængen mellem ledelsens og revisors ansvar
Overbevisnings-kriteriet
Realismekriterium Kvalificeret sikkerhedskrite-rium (høj grad af sikkerhed)
Per definition sammenfald mellem ledelsens og revisors ansvar
127 | Going concern | Jesper Seehausen
Retlige aspekter af going concern
128 | Going concern | Jesper Seehausen
Retsområder, begreber og ansvarsformer (1:2)
Retsområde Ledelsen Revisor
Regnskabsretten
Going concern-forudsætningen
Ledelsens (regnskabsretlige) ansvar
i relation til going concern
–
Revisionsretten –Revisors
(revisionsretlige) ansvar i relation til going concern
Selskabsretten
Kapitalberedskabs- og kapitaltabsbegreberne
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til going
concern
–
129 | Going concern | Jesper Seehausen
Retsområder, begreber og ansvarsformer (2:2)
Retsområde Ledelsen Revisor
Konkursretten(insolvensretten)
Insolvensbegrebet –
Erstatningsretten
Ledelsens erstatningsretlige ansvar
i relation til going concern (både direkte og
indirekte)
Revisors erstatningsretlige ansvar
i relation til going concern (kun direkte)
Disciplinærretten –
Revisors disciplinærretlige ansvar
i relation til going concern (direkte)
Strafferetten
Ledelsens strafferetlige ansvar i relation til going concern (både direkte og
indirekte)
Revisors strafferetlige ansvar i relation til going
concern(kun direkte)
130 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til selskabets kapitalberedskab (1:2)
Regulering
• SL § 115, nr. 5, § 116, nr. 5, og § 118, stk. 2
- § 115, nr. 5, omfatter selskaber, som har en direktion og en bestyrelse- Bestyrelsen skal påse, at selskabets kapitalberedskab til enhver tid er
forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde selskabets nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som de forfalder
- § 116, nr. 5, omfatter selskaber, som har en direktion og et tilsynsråd- Tilsynsrådet skal påse, at … , herunder at …
- § 118, stk. 2, omfatter alle selskaber- Direktionen skal sikre, at … , herunder at …
- Fælles afsluttende led- Selskabet er til enhver tid forpligtet til at vurdere den økonomiske situation
og sikre, at det tilstedeværende kapitalberedskab er forsvarligt
• AL § 54, stk. 1, 1. pkt.
- Bestyrelsen skal tage stilling til, om selskabets kapitalberedskab til enhver tid er forsvarligt i forhold til selskabets drift
• Ingen tilsvarende bestemmelse i ApL
131 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til selskabets kapitalberedskab (2:2)
Kapitalberedskabsbegrebet
• Det selskabsretlige kapitalberedskabsbegreb er formentlig både et likviditets- og et soliditetsmæssigt begreb
- Betænkning nr. 1498/2008 om modernisering af selskabsretten- ”Den gældende lovgivning indeholder ikke præcise retningslinjer for, hvad
det vil sige, at et kapitalberedskab er forsvarligt, men udvalget antager, at begrebet kapitalberedskab indikerer, at bestyrelsen skal sikre, at selskabet til enhver tid i første række råder over de fornødne likvide ressourcer og i anden række den fornødne egenkapital i forhold til dets løbende drift og nuværende og fremtidige forpligtelser”
• Der er tale om en løbende forpligtelse for ledelsen til at være opmærksom på, om selskabets kapitalberedskab er forsvarligt
- Betænkning nr. 1498/2008- ”Kravet udtrykker ifølge udvalgets opfattelse en opfordring til, at
bestyrelsen løbende vurderer selskabets likviditetsmæssige og økonomiske stilling”
- Bemærkningerne til SL- ”Bestyrelsen skal løbende gøre sig bekendt med og forhold sig til
kapitalselskabets økonomiske, herunder likviditetsmæssige situation, og i den forbindelse tage stilling til, om situationen er økonomisk forsvarlig”
- Tilsvarende fremgår af bemærkningerne til lov nr. 1060 af 23. december 1992 om ændring af AL
132 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til et evt. kapitaltab (1:2)
Regulering
• SL § 119
- Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital
- Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK 62.500
- På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning
• AL § 69a
- Bestyrelsen skal foranledige, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at selskabet har ”tabt” halvdelen af sin aktiekapital
- På generalforsamlingen skal bestyrelsen redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent …
• ApL § 52 (tidligere § 85a)- Senest 6 måneder efter, at selskabet har ”tabt” halvdelen af sin
anpartskapital, skal selskabets øverste ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling over for anpartshaverne og om fornødent …
133 | Going concern | Jesper Seehausen
Ledelsens selskabsretlige ansvar i relation til et evt. kapitaltab (2:2)
Kapitaltabsbegrebet• Det selskabsretlige kapitaltabsbegreb er alene et soliditets-, ikke
et likviditetsmæssigt, begreb
• Der er tale om en løbende forpligtelse for ledelsen til at være opmærksom på, om selskabet har ”tabt” halvdelen af selskabskapitalen
- Bemærkningerne til SL- ”Bestemmelsen gælder både, når tabet konstateres ved udarbejdelsen af
årsregnskabet, og når kapitalselskabet udsættes for en pludselig og voldsom økonomisk tilbagegang i løbet af regnskabsåret”
- ”Ledelsen i både aktie- og anpartsselskaber har et ansvar for løbende at overvåge selskabets finansielle stilling”
- Tilsvarende fremgår af bemærkningerne til både lov nr. 282 af 9. juni 1982 om ændring af AL og lov nr. 283 af 9. juni 1982 om ændring af ApL
134 | Going concern | Jesper Seehausen
Det konkursretlige insolvensbegreb
Regulering
• KL § 17
- Er en skyldner insolvent, skal hans bo tages under konkursbehandling, når det begæres af skyldneren eller en fordringshaver
- En skyldner er insolvent, hvis han ikke kan opfylde sine forpligtelser, efterhånden som de forfalder, medmindre betalingsudygtigheden må antages blot at være forbigående
• Formodningsregel i § 18
Insolvensbegrebet
• Det konkursretlige insolvensbegreb er alene et likviditets-, ikke et soliditetsmæssigt, begreb
- Betænkning nr. 606/1971 om konkurs og tvangsakkord- ”Udvalget må … mene, at konkurs bør indtræde, hvor skyldneren må
antages ikke at kunne betale sin gæld, efterhånden som den forfalder, og at det er ufornødent at opstille som yderligere betingelse for konkurs, at skyldnerens status viser underbalance. Noget andet er, at den rigtigt opgjorte status naturligvis er et meget vægtigt indicium i spørgsmålet om skyldnerens betalingsevne”
135 | Going concern | Jesper Seehausen
• Betænkning nr. 1498/2008 om modernisering af selskabsretten
- ”Det, som typisk begrunder et ansvar, er, at ledelsen har udvist passivitet eller undladt at holde sig informeret om selskabets situation. Derimod synes aktive tiltag, der søger at vende en truende udvikling, ikke i sig selv at være ansvarspådragende, medmindre ledelsen ikke har standset selskabets drift i tide, på trods af at man indså eller burde have indset, at en fortsat drift medførte en risiko for øget tab for selskabets kreditorer”
• Eksempler fra domspraksis
- UfR 1998.1137 H (OKStimist)- ”Af de grunde, der er anført af landsretten, tiltrædes det … , at bestyrelsen
… burde have indset, at videreførelse af selskabet ikke var mulig uden yderligere tab, og at bestyrelsen har handlet ansvarspådragende”
- UfR 2007.497 H (Calypso Verdensrejser)- ”’Det må antages, at selskabets bestyrelse, hvis den i sædvanligt omfang
havde ført tilsyn med selskabets forhold, … ville være blevet klar over, at selskabet havde lidt betydelige tab, således at driften måtte indstilles, medmindre der blev tilført yderligere kapital og foretaget en omlægning af driften. Højesteret finder det endvidere ubetænkeligt at lægge til grund, at et sådant indgreb fra bestyrelsens side … ville have formindsket selskabets underskud og dermed kreditorernes tab …”
Ledelsens erstatningsretlige ansvar i relation til going concern
136 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem begreberne og ansvarsområderne
Væsentlige elementer
Ledelsens regnskabs-retlige ansvar
Going concern-forudsæt-ningen
Ledelsens selskabs-retlige ansvar
Kapital-beredskabs-begrebet
Ledelsens selskabs-retlige ansvar
Kapitaltabs-begrebet
Det konkurs-retlige insolvens-begreb
Ledelsens erstatnings-retlige ansvar
Pro- eller reaktiv vurdering
Proaktiv vurdering
Proaktiv vurdering
Proaktiv vurdering
– Proaktiv vurdering
Niveau Aktivitets-niveauet
Selskabs-niveauet
Selskabs-niveauet
Virksomheds-niveauet
Selskabs-niveauet
Tidsmæssig placering
Tidspunktet for ledelsens godkendelse af årsrapporten
Løbende forpligtelse
Løbende forpligtelse
– Løbende forpligtelse
Tidshorisont Mindst 12 måneder fra balance-tidspunktet
Formentlig længere end 12 måneder
Ingen tidshorisont
Væsentligt kortere end 12 måneder
Væsentligt kortere end 12 måneder
Indhold Hverken likviditet eller soliditet men bredere
Formentlig både likviditet og soliditet
Alene soliditet
Alene likviditet
Hverken likviditet eller soliditet men bredere
137 | Going concern | Jesper Seehausen
Overbevisningskriteriet for ledelsens vurdering af going concern (1:2)
Ledelsens selskabsretlige ansvar
Kapitalberedskabsbegrebet
Forsvarligt kapitalberedskab Going concern-basis?
Ikke forsvarligt kapitalberedskab
Non going concern-basis?
Ledelsens selskabsretlige ansvar
Kapitaltabsbegrebet
Ikke kapitaltab Going concern-basis?
Kapitaltab Non going concern-basis?
Det konkursretlige insolvensbegreb
Ikke insolvent Going concern-basis?
insolvent Non going concern-basis?
Ledelsens erstatningsretlige ansvar
Forsvarligt at fortsætte selskabets drift
Going concern-basis?
Ikke forsvarligt at fortsætte selskabets drift
Non going concern-basis?
138 | Going concern | Jesper Seehausen
Overbevisningskriteriet for ledelsens vurdering af going concern (2:2)
Ledelsens selskabsretlige ansvar
Kapitalberedskabsbegrebet
Forsvarligt kapitalberedskab Going concern-basis
Ikke forsvarligt kapitalberedskab
Non GC-basis?
Ledelsens selskabsretlige ansvar
Kapitaltabsbegrebet
Ikke kapitaltab GC-basis?
Kapitaltab Non GC-basis?
Det konkursretlige insolvensbegreb
Ikke insolvent GC-basis?
insolvent Non going concern-basis
Ledelsens erstatningsretlige ansvar
Forsvarligt at fortsætte selskabets drift
GC-basis?
Ikke forsvarligt at fortsætte selskabets drift
Non going concern-basis
139 | Going concern | Jesper Seehausen
Going concern
En undersøgelse af konkursramte selskaber
140 | Going concern | Jesper Seehausen
Undersøgelsen …
141 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
142 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
143 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
144 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
145 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
146 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
147 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
148 | Going concern | Jesper Seehausen
… og de relaterede artikler
149 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammensætningen af den samlede population
2008 1. kvartal 2009 I alt
Selskaber (med eller uden årsrapport) i alt
3.157 (100%) 1.127 (100%) 4.284 (100%)
– aktieselskaber 556 (18%) 205 (18%) 761 (18%)
– anpartsselskaber 2.601 (82%) 922 (82%) 3.523 (82%)
Selskaber med årsrapport
2.313 (100%) 854 (100%) 3.167 (100%)
– aktieselskaber 489 (21%) 185 (22%) 674 (21%)
– anpartsselskaber 1.824 (79%) 669 (78%) 2.493 79%)
Selskaber uden årsrapport
844 (100%) 273 (100%) 1.117 (100%)
– aktieselskaber 67 (8%) 20 (7%) 87 (8%)
– anpartsselskaber 777 (92%) 253 (93%) 1.030 (92%)
150 | Going concern | Jesper Seehausen
Sammensætningen af stikprøven
2008 1. kvartal 2009 I alt
Stikprøve 25 % af 2.313 25 % af 854 –
Selskaber i alt 576 (100 %) 212 (100 %) 788 (100 %)
– aktieselskaber 123 (21 %) 45 (21 %) 168 (21 %)
– anpartsselskaber 453 (79 %) 167 (79 %) 620 (79 %)
151 | Going concern | Jesper Seehausen
Antal måneder fra balancedag til dato for konkursdekret
152 | Going concern | Jesper Seehausen
Antal måneder fra dato for årsrapport (ledelsespåtegning) til dato for konkursdekret
153 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger
154 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:2)
155 | Going concern | Jesper Seehausen
Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:2)
Antal måneder fra balancedag
til dato for konkursdekret
156 | Going concern | Jesper Seehausen
Afslutning
157 | Going concern | Jesper Seehausen
Spørgsmål?
158 | Going concern | Jesper Seehausen
Tak for i aften!
Jesper Seehausen
www.jesperseehausen.dk