I redditi d’impresa è tassato come reddito degli

imprenditori individuali e come reddito delle società ed enti

Esso riguarda sia l’imposta sul reddito delle persone fisiche, sia l’imposta sul reddito delle società

Secondo l’art. 55, sono redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di imprese commerciali

I redditi d’impresa Per le società commerciali (di capitali o

di persone) l’attività svolta è attività di impresa.

Per gli imprenditori individuali, occorre distinguere l’attività d’impresa dalle altre attività economiche

Definizione fiscale di impresa L’art. 55 stabilisce che per esercizio di

imprese commerciali si intende l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art. 2195 del c.c.;

Sono commerciali, secondo l’art. 2195 c.c.: le attività industriali dirette alla produzione di

beni o di servizi; le attività intermediarie nella circolazione di

beni; le attività di trasporto (per terra, per acqua o

per aria); l’attività bancaria o assicurativa; le attività ausiliarie delle precedenti.

Reddito degli imprenditori individuali Il reddito d’impresa degli imprenditori

individuali e delle società di persone (società in nome collettivo e in accomandita semplice) è determinato con le regole dettate, in ambito ires, per le società soggetti a tale imposta.

alcune regole: tra i ricavi, si comprende l’autoconsumo participation exemption tassazione separata per le plusvalenze

realizzate con la cessione di aziende sono beni relativi all’impresa i beni

dell’imprenditore

Le imprese minori sono esercitate da persone fisiche e da

società di persone con ricavi non superiori ad un dato ammontare.

sono ammesse al regime di contabilità semplificata

La contabilità degli imprenditori minori si riduce ai registri iva

Determinazione del reddito d’impresa Art. 83: il reddito complessivo è

determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione delle norme fiscali

Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi

Il principio di competenza attribuisce rilievo al momento economico: i ricavi devono essere imputati all’esercizio in cui sono conseguiti in senso economico, ossia quando si verifica lo scambio con i terzi; i costi assumono rilievo quando sono realizzati i ricavi che contribuiscono a produrre (secondo il principio della correlazione dei costi ai ricavi).

Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi

Per le cessioni di beni mobili, i corrispettivi si considerano conseguiti alla data della consegna o spedizione

Per le cessioni di immobili e aziende i corrispettivi si considerano conseguiti alla data di stipulazione dell’atto

Per le prestazioni di servizi, il ricavo è da imputare all’esercizio nel quale la prestazione è ultimata.

Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi

Gli stessi criteri valgono per i costi: se viene acquistato un bene (mobile o

immobile), il costo è da imputare all’esercizio nel quale si verificano gli eventi già indicati per i proventi.

analogamente, per il costo dei servizi, vale la data di ultimazione

in caso di prestazioni periodiche, quella di misurazione dei corrispettivi.

la correlazione costi-ricavi il principio di competenza economica

comporta che i costi siano correlati ai ricavi: i costi devono essere dedotti, non

nell’esercizio in cui sono sostenuti, ma nell’esercizio in cui sono conseguiti i ricavi che hanno concorso a produrre.

le norme che rispecchiano il principio di correlazione riguardano le rimanenze, gli ammortamenti, le spese relative a più esercizi, le spese delle imprese di nuova costituzione rinviate all’esercizio in cui si hanno i ricavi, ecc.

Art. 109 TUIR e deroghe al principio di competenza

i costi, se non certi nell’an, ed oggettivamente determinabili nel quantum, non sono deducibili nell’esercizio di competenza, ma nel successivo periodo in cui divengono certi nell’an e quantificabili con criteri oggettivi

gli oneri fiscali e contributivi (art. 99), i compensi dovuti agli amministratori (art. 95, comma 5) e gli interessi di mora (art. 109, comma 7) sono deducibili per cassa

I ricavi Ricavo è il corrispettivo della cessione

di una merce o della prestazione di un servizio.

Sono ricavi, secondo l’art.. 85: i corrispettivi delle cessioni di beni e delle

prestazioni di servizi i corrispettivi delle cessioni di materie

prime e sussidiarie, di semilavorati e altri beni mobili

i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di partecipazione

I ricavi Sono ricavi anche:

le indennità conseguite a titolo di risarcimento per la perdita o il danneggiamento di beni.

i contributi in danaro in base a contratto e i contributi in conto esercizio a norma di legge

autoconsumo

Le plusvalenze patrimoniali art. 86 TUIR: Le plusvalenze derivano

da beni diversi da quelli che generano ricavi.

la differenza tra tale valore e quello di mercato non è, di per sé, fiscalmente rilevante, fino a che resti latente e non si realizzi

Gli eventi che rendono tassabile la plusvalenza sono i seguenti: il realizzo mediante cessione a titolo

oneroso il distacco del bene dalla sfera dell’impresa

Le plusvalenze patrimoniali La plusvalenza è la differenza tra un valore

finale ed un valore-base. Il valore-base è dato dal valore fiscalmente

riconosciuto, ossia dal costo del bene che non ancora ammortizzato.

Il valore finale, in caso di realizzo, è dato dal corrispettivo o dal c.d. valore normale.

Le plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito, a scelta del contribuente, nell’esercizio di competenza o in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi (ma non oltre il quarto). La rateizzazione è consentita, però, solo per i beni posseduti per un periodo non inferiore a tre anni

Le plusvalenze esenti Le partecipazioni incluse tra le immobilizzazioni

possono godere, del regime di participation exemption

Il regime di esenzione si applica se sussistono quattro condizioni:

le partecipazioni devono essere detenute ininterrottamente per almeno un anno prima dell’alienazione.

Le partecipazioni devono essere iscritte fra le immobilizzazioni finanziarie;

La società partecipata non deve avere sede, ai fini fiscali, in uno dei Paesi a regime fiscale privilegiato.

La società partecipata deve svolgere un’effettiva attività commerciale.

Le plusvalenze esentiLe esenzioni sono: Per le plusvalenze realizzate da società di

capitali ed enti commerciali, l’esenzione è del 95%: la plusvalenza concorre a formare il reddito del periodo, senza possibilità di rateazione, per il 5%;

Per le plusvalenze realizzate da società di persone (escluse le società semplici e assimilate) e imprese individuali in contabilità ordinaria anche per opzione, l’esenzione è del 50,28%: la plusvalenza concorre a formare il reddito del periodo, senza possibilità di rateazione, per il 49,72%.

Le sopravvenienze attive Le sopravvenienze sono eventi che modificano

componenti positivi o negativi di reddito che hanno già concorso alla formazione del reddito in precedenti esercizi.

Sono disciplinate nell’art. 88 e possono derivare: Dal conseguimento di ricavi o altri proventi a fronte

di spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi;

Dal conseguimento di ricavi in misura superiore a quella che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;

Dalla sopravvenuta insussistenza di componenti negativi dedotte in precedenti esercizi (ad es. riscossione di crediti già considerati inesigibili, per i quali è stata dedotta la relativa perdita).

Sopravvenienze attive rimborsi assicurativi liberalità in denaro o in natura acquisizioni a titolo definito di caparre componenti di reddito relativi ad esercizi

precedenti dovuti ad omesse o errate registrazioni contabili

Le indennità conseguite a titolo di risarcimento per danni non connessi alla perdita di beni che generano ricavi (beni merce) o plusvalenze (beni strumentali),

I proventi conseguiti a titolo di contributo o liberalità.

I dividendi Con il principio di trasparenza, gli utili delle

società partecipate si imputano ai soci a prescindere dalla distribuzione di dividendi.

Gli utili distribuiti a società di capitali ed enti commerciali, sono tassati solo nella misura del 5 per cento; non sono tassati in quanto esclusi nella misura del 95 per cento.

Gli utili percepiti da imprese individuali o società di persone sono tassati per il 49,72% del loro ammontare.

Le rimanenze di magazzino La valutazione delle rimanenze finali si

effettua assumendo come criterio di valutazione il costo.

Le rimanenze, nel primo esercizio in cui si verificano, sono valutate in base al costo medio

Negli esercizi successivi, se vi è incremento, le maggiori quantità sono valutate con il criterio del costo medio.

Se negli esercizi successivi vi è diminuzione di quantità si applica il criterio del Lifo o della media ponderata o del Fifo o vairanti del Lifo

Le rimanenze di magazzino Il c.c. prevede che il magazzino deve

essere valutato in base al valore di costo o in base al valore di realizzo, se minore.

La valutazione in base al valore di realizzo è consentita anche ai fini fiscali

I lavori in corso e le opere di durata ultrannuale le rimanenze dei prodotti in corso di

lavorazione e dei servizi in corso di esecuzione sono valutate in base alle spese sostenute nell’esercizio.

Per le opere, le forniture e i servizi di durata ultrannuale bisogna rilevare tra le rimanenze i lavori effettuati, determinandone il valore in base ai corrispettivi pattuiti

Deducibilità dei componenti negativi. Regole generali:

il principio di competenza il principio di inerenza all’attività

dell’impresa l’iscrizione nel conto economico

Deduzione di ammortamenti, accantonamenti e rettifiche di valore

l’ammortamento fiscale ha inizio da quando il bene materiale strumentale entra in funzione

La misura massima di deducibilità fiscale è nel limite risultante dall’applicazione al costo del bene dei coefficienti di cui alle tabelle ministeriali

Per quanto al primo esercizio di entrata in funzione del bene l’ammortamento deve essere ridotto alla metà

la possibilità di recuperare gli ammortamenti non dedotti in precedenza, risulta percorribile solamente nei casi previsti dalla norma fiscale

Beni di importo fino ad € 516,46 Le disposizioni fiscali consentono la

deducibilità integrale del costo per tali beni.

Il limite di € 516,46 è riferito ai beni idonei a fornire un’utilità nell’esercizio dell’impresa e suscettibili di autonoma utilizzazione

Beni di proprietà ad uso promiscuo sono quei beni utilizzati sia per l’attività

dell’impresa che per l’uso personale dell’imprenditore

distinzione fra beni immobili e beni mobili: immobili: è deducibile una somma pari al

50% della rendita catastale o del canone di locazione

Mobili: le spese ad essi relative sono generalmente deducibili al 50%.

Telefoni sia cellulari che fissi: le spese sono deducibili nella misura dell’80%

Mezzi di trasporto La deducibilità varia in funzione sia del tipo

di veicolo che del suo utilizzo Utilizzo strumentale esclusivo: Sono

integralmente deducibili le quote di ammortamento

Utilizzo strumentale non esclusivo: le quote di ammortamento deducibile e i canoni di leasing o di noleggio sono soggetti a 2 distinte limitazioni

1. percentuale di deducibilità ammessa pari al 40% 2. costi cui applicare la percentuale suddetta:

Autovetture e autocaravan: acquisto/leasing € 18.075,99; noleggio € 3.615,20.

Motocicli: acquisto/leasing € 4.131,66; noleggio € 774,69.

Ciclomotori: acquisto/leasing € 2.065,83; noleggio € 413,17.

Mezzi di trasporto Agenti e rappresentanti:

1. La percentuale di deducibilità delle spese è pari all’80%;

2. Il limite massimo di 18.075,99 euro applicabile normalmente alle autovetture e agli autocaravan, è elevato a 25.822,84 euro.

L’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Distinte tre categorie:

i diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti industriali, di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico:

il costo è annualmente deducibile in quote non superiori al 50% del costo per ogni esercizio; per i marchi la quota massima deducibile è pari ad un diciottesimo del costo

i diritti di concessione: le quote di ammortamento possono essere dedotte in

rapporto alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.

l’avviamento: ammortizzabile annualmente in misura non superiore ad

un diciottesimo (5,56%) del valore iscritto nell’attivo

GLI ACCANTONAMENTI L’art. 107, comma 4, dispone che non sono

ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente considerati dalle disposizioni fiscali

Sono deducibili gli accantonamenti: Ai fondi per le indennità di fine rapporto e ai fondi

di previdenza del personale dipendente al fondo rischi su crediti: , un importo pari allo

0,50 % del valore nominale dei crediti, fino ad un massimo del 5%

Al fondo delle spese per lavori ciclici di manutenzione e revisione di navi ed aeromobili; quelli delle società concessionarie per spese di ripristino o di sostituzione dei beni gratuitamente devolvibili, e quelli per oneri derivanti da operazioni e concorsi a premio (art. 107).

ACCANTONAMENTI PER RISCHI DI PERDITE SU CREDITIArt. 106 c. 1, 2 DPR 917/86Per ciascun esercizio è deducibile un importo forfettario per svalutazione (o accantonamento) non superiore allo 0,50% del valore nominale dei crediti.

La deduzione non è più consentita quando l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti abbia raggiunto il 5% del valore nominale o di acquisizione dei crediti commerciali risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.Quando i crediti in bilancio diminuiscono da un esercizio all’altro, le svalutazioni accantonate al fondo possono risultare superiori al 5% dei crediti: in questo particolare caso, l'eccedenza concorre a formare il reddito dell'esercizio stesso come sopravvenienza attiva.

LE SPESE PER PRESTAZIONI DI LAVORO

Sono integralmente deducibili

Alcuni fringe benefit sono deducibili nella stessa misura in cui costituiscono reddito di lavoro tassabile per il dipendente mentre altri sono deducibili entro determinati parametri (nella specie, 5 per mille dell’ammontare complessivo delle spese di lavoro dipendente: art. 100, comma 1).

GLI INTERESSI PASSIVI Sussiste un trittico di norme

1. pro rata ordinario (art. 96)2. pro rata patrimoniale (art. 97)3. thin capitalization (art. 98)

Gli interessi passivi sono deducibili solo per la parte corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e degli altri proventi che concorrono a formare il reddito e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.

GLI INTERESSI PASSIVI Pro rata ordinario: non si tiene conto del

regime di participation exemption e del regime di esclusione (per il 95 per cento) previsto per i dividendi

Pro rata patrimoniale: i costi assunti per l’acquisto di partecipazioni esenti non sono deducibili.

Thin capitalization: la remunerazione dei finanziamenti dei soci qualificati superiori ad un dato importo, non sono deducibili e la remunerazione del socio finanziatore è considerata dividendo.

LE MINUSVALENZE PATRIMONIALI E LE SOPRAVVENIENZE PASSIVE

Minusvalenze: concorrono a formare il reddito solo quando sono realizzate

Sopravvenienze passive: il mancato conseguimento di ricavi o altri proventi

che hanno concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;

il sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;

la sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi.

LE PERDITE

Riguardanti: Beni relativi all’impresa; Crediti.

Le perdite sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi.

LE SPESE INCREMENTATIVE Possono essere patrimonializzate

Quando non capitalizzate, sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all’inizio dell’esercizio dal registro dei beni ammortizzabili.

L’eccedenza è poi dedotta nei cinque esercizi successivi

SPESE PER STUDI E RICERCHE; SPESE DI PUBBLICITÀ E PROPAGANDA

Interamente deducibili nell’esercizio in cui sono sostenute con la facoltà di dedurre tali costi in quote costanti, in più esercizi, fino ad un massimo di cinque.

RAPPRESENTANZA

sono spese con requisito di inerenza sostenute per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni

Condizione essenziale per la deducibilità delle spese è l’idoneità a generare benefici economici per l’impresa

RAPPRESENTANZA

rientrano le seguenti spese: spese per viaggi turistici per attività

promozionali dei beni o dei servizi Spese per feste, ricevimenti e altri eventi

di intrattenimento per ricorrenze aziendali, mostre, fiere

Ogni altra spesa per beni o servizi distribuiti o erogati gratuitamente

RAPPRESENTANZA Le spese di rappresentanza sono deducibili nel

periodo d’imposta di sostenimento, entro un limite determinato in misura percentuale variabile in relazione all’ammontare dei ricavi della gestione caratteristica Ricavi delle gestione caratteristica Limite deducibile (%)

Limite di spesa deducibile

Fino a 10 milioni 1,3 130.000 Parte eccedente fino a 50 mil. 0,5

130.000 + 200.000 Parte eccedente 50 mil. 0,1 330.000 + (0,1%

dell’eccedenza)

SPESE DI VIAGGIO, VITTO E ALLOGGIO Sono deducibili senza limiti, ritenute

spese commerciali completamente inerenti a condizione che siano documentate

Soggetto interessati spese di viaggio, vitto e alloggio per:

generalità delle imprese - ospitare clienti anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili

Imprese individuali - trasferte effettuate per la partecipazione a mostre,

fiere ed eventi simili