2. Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta Qu grava? Las rentas
que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
3. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta Estn sujetas al
impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de
las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
4. Sigue En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Es
decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de
fuente extranjera Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
5. Clasificacin de las rentas de fuente peruana a) Primera:
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de
bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la
primera categora c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y
otras expresamente consideradas por Ley. d) Cuarta: Rentas del
trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por Ley. Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
6. RENTAS DE CUARTA CATEGORA
7. Rentas de Cuarta Categora Son rentas de cuarta categora las
obtenidas por: a)El ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categora. Ejemplo: Contadores independientes Abogados
independientes Mdicos, entre otros Excepto: Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus
colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas
instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a
lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
8. Sigue b) El desempeo de funciones de director de empresas,
sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
9. Caractersticas de las rentas de cuarta categora No existe
relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin
amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc. Se
pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de
Locacin de Servicios El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos. El prestador se puede
valer de personal auxiliar, entre otras.
10. Sigue RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el
recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando,
para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo
de auxiliares y sustitutos
11. El Contrato de Locacin de Servicios a. Dentro de las
modalidades de la prestacin de servicios destaca la locacin de
servicios. (Art. 1756 del Cdigo Civil) b. Por la locacin de
servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente,
a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo
determinado, a cambio de una retribucin. (Art. 1764 del Cdigo
Civil)
12. Sigue c. Pueden ser materia del contrato toda clase de
servicios materiales e intelectuales. (Art. 1765 del Cdigo Civil)
d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata de
servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de
servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo
puede invocarse por el locador. (Art. 1768 del Cdigo Civil)
13. Emisin de Comprobantes de Pago Por la prestacin de
servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora
se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto: Por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares. Base legal:
Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
14. Sigue Por los ingresos percibidos por trabajadores
independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f
del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de
cuarta quinta) Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
15. Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categora Pagos a cuenta Las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa
del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual. Base Legal:
Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Para efectuar los
pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene
carcter de declaracin jurada
16. Sigue Pagos a cuenta La SUNAT podr establecer o exceptuar
de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del
impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta Base Legal:
Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto
prrafo)
17. Retenciones Tratndose de rentas de cuarta categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del
artculo 71 de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta ley),
debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten Base Legal:
Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo prrafo)
Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta
categora
18. Sigue Retenciones Sin embargo, mediante decreto supremo se
podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones
del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas
por la LIR Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (ltimo prrafo)
19. Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta
Categora y de la Suspensin de los Pagos a Cuenta No se retendr el
Impuesto cuando: 1. Los recibos por honorarios pagados o
acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00
2.Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la
SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta Base Legal:
Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF
20. Sigue Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo
siguiente: Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5
del DS 215-2006-EF a. Plazos de presentacin de la solicitud de
suspensin Enero junio o julio a diciembre b.Habindose iniciado
operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio
anterior, si no supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus
rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)
21. Sigue c. En caso a haber iniciado operaciones con
anterioridad a noviembre del ejercicio anterior, se establecen
ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta
de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores
al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la
solicitud de suspensin; en el cual no deber superar el lmite anual
(S/. 31,500) durante dicho plazo.
22. Ejemplo: El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta
categora desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en
enero 2011 y cuenta con la siguiente informacin: Por tanto su
solicitud se suspensin es procedente.
23. d. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del
ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de
12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si
presentada la solicitud entre enero a junio, el IR de los ingresos
proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las rentas
de cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el nmero de meses
transcurridos desde enero .
24. Ejemplo: Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen
los siguientes datos: Ingresos proyectados Clculo del IR ( a )
25. Sigue Promedio mensual de los ingresos proyectados
Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses
transcurridos En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)
( b )
26. e. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del
ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de
12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si
presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los ingresos
proyectados son menores o iguales a la suma de las retenciones de
cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora
realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentacin
de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de
devolucin.
27. Sigue Ejemplo: Se presenta la solicitud en julio 2011 y se
cuenta con la siguiente informacin: Ingresos proyectados Clculo del
IR ( a )
28. Monto de retenciones de enero a junio 2011 ms saldo a favor
determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha solicitado en
devolucin En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b) ( b
)
29. Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora El prestador del servicio no efectuar
pagos a cuenta cuando: Sus ingresos por rentas de cuarta categora o
las rentas de cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas
en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta categoras) Base Legal: Artculo 2
de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 006- 2010/SUNAT
30. Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora
(domiciliados)
31. Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora
(domiciliados) Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR
(para personas domiciliadas)
32. Determinacin del Impuesto a la Renta de cuarta categora
para un No domiciliado Se le aplica la retencin al momento del pago
del 30% sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva
24%) Se declara la retencin en el PDT 601
33. RENTAS DE QUINTA CATEGORA
34. Rentas de Quinta Categora Base Legal: Artculo 34 inciso del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Son rentas de quinta
categora las obtenidas por: a.El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie,
gastos de representacin, y en general, toda retribucin por
servicios personales.
35. Rentas de Quinta Categora Base Legal: Artculo 34 inciso del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b.Rentas vitalicias y
pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del artculo 18
del TUO de la Ley del IR las rentas vitalicias y las pensiones
tales como jubilacin, montepo e invalidez estn inafectas del
impuesto c.Participaciones de los trabajadores anuales u otras
entregadas en sustitucin de estas. d.Ingresos provenientes de las
cooperativas de trabajo que perciban los socios. e.Los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas de
cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios, normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda. f.Los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
36. Caractersticas de las rentas de quinta categora Existe
relacin de dependencia o subordinacin: horarios, amonestaciones,
etc. Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no
indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada
verbalmente por el empleador de contar con los servicios del
trabajador) El usuario del servicio proporciona herramientas,
materiales y en algunos casos conocimientos. Retribucin por
servicios personales, alude a cualquier pago recibido del empleador
por razn del servicio prestado en relacin de dependencia.
37. Caractersticas de las rentas de quinta categora Interesa
que el pago sea considerado como el producto de la prestacin del
servicio.
38. No son rentas de quinta categora: Las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, como gastos de viaje, viticos por
alimentacin y hospedaje Gastos de movilidad Otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores (telfonos, sumas por uniformes RTF
560-4-99 condicin de trabajo) El pago debe representar un beneficio
econmico para el trabajador. No es renta si es un reembolso de un
gasto incurrido por razn del servicio, o es condicin de trabajo,
por lo que no tiene su libre disponibilidad.
39. No son rentas de quinta categora: Los supuestos sealados en
el inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la LIR Los pagos a
servidores contratados en el extranjero, su cnyuge e hijos por:
Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje
por los 3 primeros meses en el pas; transporte al pas e internacin
del equipaje y menaje de casa; pasajes a su pas por vacaciones
durante contrato; salida y transporte de equipaje y menaje casa al
trmino del contrato.
40. Sigueotros: Pagos a personas no domiciliadas que prestan
servicios de asistencia tcnica en el pas por concepto de: pasajes
dentro y fuera pas, viticos por alimentacin y hospedaje. Los gastos
y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de
salud a los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003,
2506-2-2004. Las indemnizaciones laborales y de la CTS. Los
subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
(inafectos)
41. Aspectos a considerar en la renta de quinta categora Sern
deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese. Ello proceder en la medida que hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ
anual.
42. Aspectos a considerar en la renta de quinta categora Las
remuneraciones de los socios o de sus familiares que son
trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no deber
superar el valor de mercado determinado de conformidad al inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no
puede tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni
segundo de afinidad. El trabajador sealado en el punto anterior,
debi haber prestado sus servicios en la empresa dentro del
ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual se
verifica el lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando
antes o durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la
persona vinculada o el familiar de esta.
43. Aspectos a considerar en la renta de quinta categora
(continuacin) La comprobacin del lmite al valor de mercado se
efecta, al cierre de diciembre o en el mes en que opere el cese del
vnculo laboral, en caso que este ltimo hecho ocurra antes del
cierre del ejercicio. El exceso no es renta deducible de tercera
categora para el pagador de la misma (se adiciona). No se efectan
retenciones por rentas de quinta categora sobre el exceso. El
exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo
que exista otra norma que tome este exceso y le d el mismo
tratamiento, como ocurre en la norma de Renta. La contabilizacin de
las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse anotado en
los libro o registros contables, tal y como se consign
inicialmente.
44. Aspectos a considerar en la renta de quinta categora
(continuacin) El pagador de las retribuciones quien es agente de
retencin deber retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso
y deber pagar la retencin dentro del plazo para el vencimiento de
obligaciones mensuales. El supuesto aqu planteado Respecto al
exceso del valor de mercado, de las remuneraciones pagadas a los
familiares de las personas vinculadas, esta ser atribuida a la
persona vinculada y proceder efectuar la retencin aplicando la tasa
mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no pagadas a
este asociado.
45. Valor de mercado en las remuneraciones de los socios o sus
familiares que son trabajadores Sern considerados los familiares
con el siguiente grado de parentesco consanguneo: (*) Para efectos
civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado
de consanguinidad (hasta primos hermanos) segn lo establecido en el
ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil. Se consideran tambin
aquellas personas que tengan el grado de parentesco por afinidad
siguiente: (**) La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin
del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo
grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el
ex-cnyuge. Parentesco consanguneo (artculo 236 del Cdigo Civil)
Primero Padres y hermanos Segundo Abuelos Tercero Bisabuelos y tos
Cuarto (*) Tatarabuelos y primos hermanos Parentesco por afinidad
(**) (artculo 237 del Cdigo Civil) Primero Los suegros Segundo
Abuelos del cnyuge y los cuados
46. Determinacin del valor de mercado Inc. b) art. 19 del
Reglamento de la LIR a.La remuneracin del trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
b.En caso de no existir el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa. c.En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
47. Sigue Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR d.De no
existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el
grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa. e.De no existir ninguno de
los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el
que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de
1.5
48. Ejemplo: Determinacin del valor de mercado de las
remuneraciones de socios o familiares que trabajan en la empresa.
La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la siguiente
informacin del personal en su planilla de sueldos. Se pide
determinar el valor de mercado de las remuneraciones del titular
gerente. Solucin: Se determina que no se puede establecer
comparacin entre las remuneraciones de los esposos por la
vinculacin del titular gerente a la empresa, en ese sentido se
aplica el ltimo supuesto del inciso b) del artculo 19-A del
reglamento de la LIR. Nombre Cargo Remuneracin Mensual Jorge Luis
Hurtado Ramos Titular Gerente S/. 25,000 Ana Luisa Barnechea Li de
Hurtado Gerente Financiero (Esposa del titular gerente) S/. 10,500
Martn Jos Mndez Jurez Jefe de Recursos Humanos (No tiene ninguna
relacin de parentesco con los anteriores) S/. 6,000
49. Sigue Determinacin de la remuneracin del Gerente a valor de
mercado: (*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin
exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso,
la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber declarar y pagar la
retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por
concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre
(Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del
Reglamento). Concepto S/. A. Remuneracin total anual del Titular
Gerente (S/. 25,000 x 14) 350,000 B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95
x S/. 3,600) (*) 342,000 C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos
Humanos x Factor 1.5 (S/. 6,000 x 14 x 1.5) 126,000 Adicin por
exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)
8,000
50. Retencin de la renta de quinta categora Base Legal: Artculo
75 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Ar. 40, 41 y 42
Reglamento de la LIR El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en
enero una retribucin de S/. 5,100 calcular la retencin del mes,
adicionalmente percibe una bonificacin de S/. 300 Solucin
(Remuneraciones x nmero de meses restantes) + Rem mes 61,200.00
Otras rentas de 5ta del mes 300.00 Gratificaciones del ejercicio
(Julio + Diciembre) 10,200.00 Otras rentas de quinta de periodos
anteriores (dentro del ejercicio) Renta bruta 71,700.00 Deduccin 7
UIT (25,200.00 ) Renta Neta (Base imponible) 46,500.0046,500.00
Impuesto (ver escala acumulable art. 53 LIR): Hasta 27 UIT 15%
(97,200) 15% 6,975.00 Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular
sobre la diferencia del exceso de 97200 menos los mismos 97200, con
un tope de 194,400) 21% Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de
194,400) 30% Total Impuesto a la Renta 6,975.00 Deduccin de
retenciones efectuadas en los periodos ant Meses Se deduce El
resultado obtenido se divide entre: Enero a marzo Sin deduccin de
retenciones 12 Abril Retenciones enero a marzo 9 Mayo a julio
Retenciones de enero a abril 8 Agosto Retenciones de enero a julio
5 Setiembre a noviembre Retenciones de enero a agosto 4 Diciembre
(Regularizaci n del Impuesto anual) Retenciones de enero a
noviembre 1
51. Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta
y quinta categora Respecto a la retencin
52. Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta
y quinta categora Respecto a la retencin Las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin
al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
Rebaja: Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo
Tributario