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Elementos del registro de la venta

– Precio– Cantidad– Impuestos

–Forma de pago – Costos – Margen

Sesión 18

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Forma de pago Una venta al crédito:• se transformará en ingreso real, cuando se cobre .• cuando se documenta solo disminuye el riesgo de

cobrabilidad.• Si no puedo cobrar la venta… anula el ingreso y el

cliente.

Una empresa que efectúa diariamente miles de ventas al crédito (grandes tiendas)

¿Cómo determina el Ingreso por Venta?

Sesión 3

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Provisión deudores Incobrables

Es un CRITERIO de ESTIMACION, con el objetivo de determinar que proporción de las ventas al crédito NO COBRARÉ:

CRITERIO: (RAE)•1. m. Norma para conocer la verdad.•2. m. Juicio o discernimiento.

ESTIMACION:

1. Valor que se da y en que se tasa y considera algo.

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Criterios de determinación

1. % de las VENTAS.

2. % del saldo de cuentas por cobrar.

3. % de cartera vencida

4. Castigo sobre base real

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Comprobación del criterio

El criterio utilizado debe ser sustentado sobre la base del comportamiento que ha tenido la CARTERA DE CLIENTES.

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Criterio Tributario1) La norma indicada en el Capítulo anterior, establece tres

requisitos para que los créditos incobrables, otorgados por contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría, puedan ser castigados durante el año comercial respectivo y deducirse de la renta bruta para la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.

2) Estos requisitos son los siguientes:

a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del

negocio.

b) Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido

contabilizado oportunamente; y

c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente

los medios de cobro.

Sesión 18

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Propiedades, plantas y equipos (ex activo fijo)

• I.- DefiniciónLos Propiedades, plantas y equipos son: Elementos físicos o tangibles que necesita la empresa para usarlo en el giro de la empresa, para arrendarlos a terceros o con fines administrativos. De naturaleza permanente dentro de la firma. Beneficiarán a la empresa en varios periodos. No se compraron para venderlos. Algunos activos que pueden clasificar en esta categoría son: edificios, terrenos, maquinarias, muebles, equipos, vehículos, computadores, etc.

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Ejercicio

Una empresa posee un terreno que tiene un valor de M$5.000, el cual fue adquirido con la intención de mantenerlo por varios años esperando obtener una ganancia por el aumento de valor de este activo a través del tiempo. ¿Este activo puede ser clasificado como propiedades plantas y equipos?

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Respuesta

La respuesta es NO, debido a que este activo no se utiliza en la operación de la empresa o en la operación de ella. Es más bien una propiedad de inversión (ver NIC N° 40).

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II.- Valorización InicialDe acuerdo a la NIC N°16 (párrafo 16) la valorización inicial de un activo fijo, es decir, el valor monetario al cual el activo fijo será reconocido en la contabilidad de la empresa al inicio será por su costo1, el cual puede estar formado por los siguientes ítems: a. Su precio de compra, incluido los aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisición. A estos se deducen las rebajas o descuentos en el precio de adquisición. Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)

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Hay que recordar que según el Marco Conceptual (Parráfo N°83) “El costo de una partida del activo se reconocerá si, y sólo si:

1.Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

2.El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado con fiabilidad“.

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Precio de compraEl monto en que se reconocerá el activo debe estar neteado de los descuentos ofrecidos al momento de la compra. Es decir, se debe reconocer el precio finalmente cobrado por el proveedor del activo. El IVA de la operación de compra se contabiliza en forma separada. No se incluye en el costo del activo, ya que representa un impuesto recuperable para las empresas, es decir, representa un derecho que tiene la entidad con el fisco.

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Consideración básicaCuentas Debe HaberMaquinas xxxCaja/Banco xxxyyMaquinas (Aranceles aduaneros) yyLos aranceles aduaneros incurridos como se puede observar en el asiento contable anterior se reconocen como un aumento del activo, específicamente un incremento en el costo del activo fijo. No se contabilizan como un gasto inmediatamente, es decir, no afecta a la utilidad ó pérdida del periodo. Los impuestos indirectos no recuperables incurridos por la adquisición del activo fijo tienen el mismo tratamiento contable que los aranceles aduaneros. Los desembolsos incurridos que son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa. Por ejemplo, costos de instalación, costos de transporte, honorarios profesionales, etc.2 Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)

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Cuentas Debe HaberMaquinas xxxCaja/Banco xxxyyMaquinas (gastos financieros) yy

Nuevamente se puede observar en los asientos anteriores que estos ítems generan un aumento del costo del activo fijo, es decir, un incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una pérdida inmediata en el resultado del ejercicio del periodo. El costo de financiamiento, según NIC N°23. Según esta norma se permiten activar (aumentar el valor del activo fijo) los costos de financiamiento (intereses) de los préstamos que tengan relación con la adquisición del activo fijo, desde la fecha en que se inician las actividades para dejar el activo fijo en condiciones de ser utilizado hasta la finalización de estas. Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)

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Costos de desmantelamiento

La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, así como la rehabilitación del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligación de la entidad, al adquirir la partida o como consecuencia de utilizar el activo durante un determinado período, con propósitos distintos a la producción de existencias durante ese período. Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)

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Provisión por Desmantelamiento

La cuenta “Provisión por Desmantelamiento” es una cuenta de pasivo (estimada). El monto que se le asigna es su valor presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre el tiempo, para que al momento de efectuarse efectivamente el desembolso en el futuro refleje el monto real a pagar. Este aumento en el valor de la provisión se va reconociendo como “Gasto Financiero” en el Estado de Resultados Integrales. Esto es típico que suceda en las empresas mineras y petroleras. Otro ejemplo, en que una empresa deberá realizar esta estimación de costos de desmantelamiento es cuando arrienda una propiedad y que al término del contrato debe devolver la propiedad en las mismas condiciones en que se recibió al comienzo.

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Ejemplo:La entidad “Conta 2 S.A.“ compró un equipo en M$26.600 más IVA el 01 de Febrero de 2009. El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA, labores que se realizaron el 02 de Febrero de 2009. El pago fue en efectivo. Para la adquisición del equipo se solicito un préstamo bancario por M$31.654 el 01 de Febrero de 2009, el cual fue aprobado el mismo día. La tasa de interés es de 1% mensual simple y su fecha de vencimiento es en 2 años más. El pago de los intereses y la devolución del monto original solicitado se efectuarán al vencimiento. El 13 de Febrero de 2009 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el equipo. Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarán cuando el equipo entre en proceso de producción normal. El 25 de Febrero de 2009 la empresa paga en efectivo M$3.100 más IVA, por campaña publicitaria para la introducción de un nuevo producto al mercado. Con fecha 01 de Marzo el equipo entra en proceso productivo normal. Determine el valor inicial (costo) del equipo.

El valor bruto representa el costo (gasto) de la empresa por concepto de honorarios. Del total (valor bruto) un 10% va al fisco (impuesto de retención) y el otro 90% se reparte al trabajador independiente (honorario líquido). Por lo tanto, la relación entre honorario bruto y liquido es la siguiente: Honorario Liquido (neto) = Honorario Bruto * 0,9

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ANALICEMOS POR PARTE:1. La entidad “Conta 2 S.A.“ compró un equipo en M$26.600 más IVA el 01

de Febrero de 2009. 2. El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA,

labores que se realizaron el 02 de Febrero de 2009. El pago fue en efectivo.

3. Para la adquisición del equipo se solicito un préstamo bancario por M$31.654 el 01 de Febrero de 2009, el cual fue aprobado el mismo día. La tasa de interés es de 1% mensual simple y su fecha de vencimiento es en 2 años más. El pago de los intereses y la devolución del monto original solicitado se efectuarán al vencimiento.

4. El 13 de Febrero de 2009 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el equipo. Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarán cuando el equipo entre en proceso de producción normal.

5. El 25 de Febrero de 2009 la empresa paga en efectivo M$3.100 más IVA, por campaña publicitaria para la introducción de un nuevo producto al mercado. Con fecha 01 de Marzo el equipo entra en proceso productivo normal. Determine el valor inicial (costo) del equipo.

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SOLUCIÓNItem M$ Factura de Compra 26.600 Instalaciones 1.900 Honorarios 1.500Intereses (1 mes) 300

Valorización Inicial (Costo) 30.300

De la solución se puede observar que el IVA y los desembolsos en campañas publicitarias no se consideran. El primero porque es un impuesto recuperable para la empresa y el segundo porque no es un costo necesario para que el activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa. Con respecto a los intereses sólo se puede activar 1 mes (intereses de febrero), ya que es el periodo que necesitó el activo para quedar en condiciones de ser utilizado. Desde el 01 de Marzo de 2009 hasta el vencimiento todos los intereses devengados en ese periodo deben reconocerse como “Gasto Financiero” en el Estado de Resultado Integrales.

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DepreciaciónLa depreciación representa la pérdida de valor que sufre el activo fundamentalmente del uso en la operación o en la administración de la empresa. Es decir, trata de reflejar el consumo por parte de la empresa de los beneficios económicos que incorpora el activo. También, la depreciación se puede producir por desgaste natural y obsolescencia. Una definición más técnica de depreciación, sería: la distribución en forma sistemática del monto depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, su tratamiento contable debe relacionar un gasto con la respectiva disminución del valor del activo.En cuanto a los terrenos estos se consideran con vida útil ilimitada, por lo tanto no se deprecian. El resto de los activos se consideran depreciables.

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Cuentas Gasto Depreciación Debe xxDepreciación acumulada x Haber xxReconocimiento de la depreciación del ejercicio

La disminución del activo se hace de manera indirecta, es decir, a través de una cuenta complementaria de activo denominada “Depreciación Acumulada”. Esta cuenta se presenta en notas a los Estados Financieros. La cuenta “Gasto en Depreciación” se reconoce en el Estado de Resultados Integrales, es decir, forma parte de la utilidad ó pérdida del periodo. El reconocimiento de la depreciación se inicia en el momento en que el activo se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración de la empresa.Conceptos claves Algunas definiciones que hay que tener en cuenta para determinar la depreciación son las siguientes:Es una cuenta de activo que se presenta con signo negativo, por lo tanto su tratamiento contable es igual al de un pasivo. Su objetivo es disminuir el valor de un activo. 5 NIC N° 16, párrafo N° 55. 6 Definiciones contenidas en la NIC N°16, párrafo N°6.

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Vida útil“Es el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la

entidad; o bien, el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad”. La vida útil de los activos debe revisarse como mínimo en forma anual. Para determinar la vida útil del activo, se deben tener en cuenta los siguientes factores:

“La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la capacidad o el rendimiento físico que se espere del mismo.

El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como:1. El número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de

reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

2. La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

3. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados con el activo.

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Por lo tanto, la vida útil depende específicamente de la experiencia pasada que ha tenido la empresa con activos similares, y de los beneficios que espera la empresa del activo. Esto en un cambio respecto a como se determina la vida útil actualmente en Chile donde se utilizan los criterios de Servicios de Impuestos Internos. Valor residual: “Es el monto estimado que la entidad podría obtener actualmente por enajenar el activo, después de deducir los costos estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”. También, este valor deberá revisarse como mínimo en forma anual. Valor libro: “Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas cualquier depreciación acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas”. También, se conoce como valor neto Valor depreciable “Es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual”.

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Métodos de depreciación

Existen distintos métodos de depreciación, los cuales tienen por objetivo determinar el monto en términos monetarios de la depreciación del periodo en cuestión.

El método a elegir dependerá de cual refleje en forma más cercana a la realidad, el patrón de consumo de los beneficios económicos del activo fijo de la empresa.

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Algunos de los métodos más conocidos son:a. Método linealPara utilizar este método la vida útil debe estar expresada en periodo de tiempo (años, meses, etc.), y el monto de depreciación que se obtiene al aplicarlo es igual para todos los periodos. Es decir, se asume una intensidad de uso constante a través del tiempo. Este método podría ser más apropiado para edificios que se utilizan en la administración de la empresa, por ejemplo.b. Método de unidades de producción (Kilómetros recorridos u horas de producción)En este caso la vida útil debe expresarse en unidades de producción, kilómetros u horas de producción. El monto de depreciación dependerá en cada periodo de la real intensidad de uso del activo. Este método podría ser más apropiado para vehículos, maquinarias, etc.c. Métodos aceleradosEstos por lo general tienen un patrón decreciente en el tiempo, es decir, el monto de depreciación que se reconoce en cada uno de los periodos a lo largo de la vida útil del activo va disminuyendo. Algunos de estos métodos son: doble saldo declinante y suma de los años dígitos. En el siguiente gráfico se muestra una comparación entre el método lineal y los métodos acelerados (suma de los años dígitos) con respecto al monto de la depreciación a lo largo de la vida útil del activo. Se asume un activo fijo que tiene un costo de M$10.000, vida útil de 10 años y valor residual igual a cero.

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Ejemplo:

La empresa “Conta 2 S.A.” adquiere el 02 de Enero de 2003 una camioneta en efectivo por un valor de M$7.200, la cual se utilizará en la operación de la empresa. Se estima que tendrá una vida útil de 5 años ó 350.000 kilómetros. Además, se asignó un valor residual al activo de M$200. La camioneta comienza a operar en forma normal inmediatamente al momento de la compra. Determine la depreciación del ejercicio, la depreciación acumulada y el valor libro desde el inicio de su operación hasta el término de su vida útil, utilizando como métodos de depreciación: Lineal Kilómetros recorridos. Para éste método suponga que la intensidad de uso por año son los siguientes: Año 1 100.000 Kilómetros Año 2 120.000 Kilómetros Año 3 130.000 Kilómetros.

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Solución:

Método lineal:

Dep. Anual = $7.200.000 − $200.000 = $1.400.000

5

Método kilómetros recorridos:

Dep.Unitaria = $7.200.000 − $200.000 = $20

350.000

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SoluciónPor lo tanto, la depreciación del ejercicio anual se determinaría de la siguiente forma:

Año 1 = $20 * 100.000 = $2.000.000

Año 2 = $20 * 120.000 = $2.400.000

Año 3 = $20 * 130.000 = $2.600.000

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Solución

Método Lineal Depreciación Depreciación Año Valor Libro Ejercicio Acumulada 2003 1.400.000 1.400.000 5.800.000 2004 1.400.000 2.800.000 4.400.000 2005 1.400.000 4.200.000 3.000.000 2006 1.400.000 5.600.000 1.600.000 2007 1.400.000 7.000.000 200.000 (*) Los valores son al 31 de diciembre de cada año.

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Solución

Kilómetros Recorridos Depreciación Depreciación Año Valor Libro Ejercicio Acumulada 2003 2.000.000 2.000.000 5.200.000 2004 2.400.000 4.400.000 2.800.000 2005 2.600.000 7.000.000 200.000 (*) Los valores son al 31 de diciembre de cada año

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Activación por componente

• IAS 16 obliga el uso del enfoque de “componente” que requiere la identificación de aquellas partes de un activo que podrían ser reemplazadas antes y/o separadamente del resto del activo.

• Se deben identificar y tratar separadamente los activos fuera de uso o “disponibles para la venta”.

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Efecto de la componentización• La línea de producción fue puesta en servicio el

01/01/10 con un costo total de $100,000. Se estimó una vida útil total de 20 años y un valor residual de $0.

• Al adoptar IFRS y después del análisis respectivo se dividió la línea en tres componentes

• A:Costo $32,000/Vida útil total de 8 años • B:Costo $8,000/Vida útil total de 5 años• C:Costo $60,000/Vida útil total de 20 años

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Costos de mantención mayorLos aviones:

Mantención de motores

Los barcos:

Mantenciones de Carena

Se considera como un componente de acuerdo al costo estimado de efectuar la mantención.

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Ejemplo 1Se adquiere un barco en US$ 1.000.000

La valorización por componente arrojó el siguiente resultado:1.Casco $600.000.- 40 años

2.Motor $200.000.- 10 años

3.Equipo de radares $150.000.- 5 años

4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años

5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que debe realizarse cada 3 años. (hoy cuesta $100.000.- )

6.En el año 4 se efectúa la mantención con un costo de $99.999.-

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Ejemplo 2Se adquiere un barco en US$ 1.000.000

La valorización por componente arrojó el siguiente resultado:1.Casco $600.000.- 40 años

2.Motor $200.000.- 10 años

3.Equipo de radares $150.000.- 5 años

4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años

5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que debe realizarse cada 3 años. (hoy cuesta $100.000.- )

6.En el año 2 se sabe que por disposiciones legales el costo de mantención será de $200.000.- y se efectuara cada 4 años

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Ejemplo 3

Se adquiere un barco en US$ 1.000.000

La valorización por componente arrojó el siguiente resultado:

1.Casco $600.000.- 40 años

2.Motor $200.000.- 10 años

3.Equipo de radares $150.000.- 5 años

4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años

5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que debe realizarse cada 3 años. (hoy cuesta $100.000.- )

6.En el año 2 se sabe que por disposiciones legales el costo de mantención será de $200.000.- y se efectuara cada 4 años

7.Al finalizar el año 4, por cambio en la ley de pesca. El barco no se podrá seguir usando. Se venderá como chatarra, costo estimado de venta será de $300.000.-