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Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía 23 de octubre de 2015
Página 2 NIIF recientemente emitidas
Documento preparado para uso exclusivo de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía Copyright 2015 EY
Contenido
Introducción
NIIF 9: Instrumentos Financieros
NIIF 10: Estados Financieros Consolidados
NIIF 11: Acuerdos Conjuntos
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias
procedentes de contratos con clientes
Página 3 NIIF recientemente emitidas
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Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
En los últimos años se han introducido nuevas NIIF que requieren una
mayor información a divulgar con relación a:
► reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
► los supuestos, juicios y estimaciones significativas que están a la
base de la preparación de la información financiera y la presentación
de los hechos y transacciones.
Introducción
NIIF / NIC
Son normas dinámicas sujetas a continuas
modificaciones, cambios, mejoras y
sustituciones
Página 4 NIIF recientemente emitidas
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Novedades normativas que tienen un potencial impacto en el Sector Minero
► NIIF9 - Instrumentos financieros
► NIIF10 - Definición de control
► NIIF11 - Acuerdos conjuntos, su clasificación como operación o
negocio conjunto e implicancias
► NIIF15 - Reconocimiento de ingresos
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NIIF 9 – Principales Novedades
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Clasificación y
Medición
Deterioro
Riesgo de
crédito propio
Contabilidad de
cobertura
1
2
3
4
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(*) Patrimonio en el caso de contabilidad de cobertura de flujo o de inversión en el extranjero
NIIF 9 – Principales Novedades
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Simplificación
de categorías
Clasificación y
Medición
Valor razonable
(VR)
Costo amortizado
(CA)
INSTRUMENTO DE
DEUDA
VR CA
RE PA RE
DERIVADOS
VR
RE PA(*)
INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO
VR
RE PA
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¿De que depende la clasificación de un instrumento de deuda?
INSTRUMENTO DE
DEUDA
VR CA
RE PA RE
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Modelo de
negocio
Características
de los flujos
contractuales
NIIF 9 – Principales Novedades
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NIIF 9 – Principales Novedades
Introducción del modelo de Pérdidas Esperadas (*)
(*) Con la NIC 39 solo se permitía las pérdidas incurridas basadas en la experiencia histórica
3 ETAPAS
Sin indicio de
deterioro (clasificación de Activo
Financiero como “Normal”)
Incremento
significativo del
riesgo de crédito
Evidencia de
Indicios de
Deterioro
► Estimación de la pérdida
esperada “sólo” en los
flujos previstos en los
próximos 12 meses
► Estimación de la pérdida
esperada con relación a
todos los flujos futuros
► Se calculan los intereses
en base al valor del crédito
► Estimación de la pérdida
esperada con relación a
todos los flujos futuros
► Se calculan los intereses
sobre la base del valor
neto del crédito
Riesgo de crédito 1 2 3
Bajo Alto
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NIIF 9 – Principales Novedades
Variaciones del
riesgo de
crédito propio
Efectos
Patrimonio (ORI)
Hay que considerar:
Pasivos a valor razonable
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El rango de efectividad
es definido por la entidad
en base al objetivo de
Gestión de la cobertura
(ya no 80% - 125%)
►MAS FLEXIBLE
Posibilidad de clasificar
• valor tiempo
de una opción de
• componente interés de
un forward
como costo de cobertura
Eliminar volatilidad en los
resultados debido a estos
elementos
Beneficio
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NIIF 9 – Principales Novedades
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MATRIZ
CONTROL
Una Compañía está obligada a preparar EEFF
consolidados si tiene el CONTROL de otra entidad
Depende de 3 pilares
NIIF 10 – Estados Financieros consolidados
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Compra y venta de bienes y servicios
Manejo de activos
financieros
Selección, adquisición y venta de
activos
Obtención
de
fondos
Establecer y aprobar
presupuestos
Nombrar, remunerar y
cesar a gerencia o proveedore
s
Actividades relevantes
NIIF 10 – Principio de control
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NIC 31
Operaciones
conjuntos
Negocio
conjuntas ► Negocio
► Operaciones
► Activos
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NIIF 11 – Principales Novedades
NIIF 11
Acuerdos conjuntos
Operaciones
conjuntas
Negocios
conjuntos
Las partes tienen el control conjunto
del acuerdo con relación a:
► Operaciones
► Activos
► Entidades
Si tienen el derecho a los activos y
obligaciones respecto a los pasivos
del acuerdo
Consolidación Proporcional
Las partes tienen el control
conjunto en un negocio si
tienen derecho a los Activo
netos del acuerdo
Método de Participación
Patrimonial
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No
Forma jurídica del vehículo independiente
Operación
conjunta
Negocio conjunto
¿La forma jurídica del vehículo independiente da a las
partes derechos sobre los activos y obligaciones
sobre los pasivos relacionados al acuerdo?
¿Los términos contractuales del acuerdo especifican
que las partes tienen derecho sobre los activos y
obligaciones sobre los pasivos relacionados al
acuerdo?
Está el acuerdo diseñado para que
• ¿Las partes tengan derecho a casi la totalidad de los
beneficios económicos del AC?
• ¿ El AC depende sostenidamente de las partes para
liquidar los pasivos?
Términos
contractuales
del acuerdo
Otros hechos y
circunstancias
No
No
Si
Si
Si
NIIF 11 – Principales Novedades Clasificación
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Objeto de esta norma:
► Eliminar incongruencias presentes en las normas anteriores
► Permitir una homogenización de tratamiento contable en los distintos sectores
► Mejorar el tipo de información a revelar requerida
► Permitir uniformidad con USGAAP
Paso 1 Identificación del (los) contrato(s) con el cliente
Paso 2 Identificación de las obligaciones de desempeño incluidas en el contrato
Paso 3 Determinación del precio de la transacción
Paso 4 Asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato
Paso 5 Reconocimiento del ingreso cuando la entidad satisface una obligación de desempeño
Reconocimiento de ingresos Se basa en 5 pasos
NIIF 15 – Sustituye la NIC 18 y la NIC 11
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Página 20 NIIF recientemente emitidas
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Un contrato que no cumple estos criterios debe reconocer un pasivo por lo que
reciba hasta que cumpla o:
NIIF 15 – Paso 1
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Identificación del (los) contrato(s) con el cliente
Modelo aplicado a cada contrato (escrito, verbal o implícito)
► Contrato tiene sustancia comercial
► Ambas partes acordaron los términos y están comprometidas a cumplirlos
► Términos de pago pueden ser identificados y el cobro es probable
► Los derechos de cada parte sobre los bienes o servicios objeto de transferencia
pueden ser identificados por la entidad.
Criterios a
cumplir
► La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación
recibida no es reembolsable, o
► Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida no es reembolsable
Página 21 NIIF recientemente emitidas
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Modificaciones de los contratos existentes
Nuevos bienes o servicios del mismo tipo pero que se consideran
distintos (adicionales)
El precio es igual al de mercado a la fecha de la
modificación
El precio es diferente al de mercado a la fecha de
la modificación
Se trata del mismo bien o servicio (no son distintos)
Reevaluación del contrato existente
Contrato separado (dos
contratos)
Cancelación del contrato
anterior y creación de un
nuevo contrato
NIIF 15 – Paso 1
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Entorno económico de la Compañía
► La Compañía comercializa maquinarias que para ser utilizadas requieren de una instalación específica.
► La Compañía siempre vende primero la maquinaria, después los servicios de instalación y, eventualmente, el servicio de mantenimiento. En algún caso vende también una garantía extendida.
Bases del contrato y otra información complementaria
1. La Compañía ha estipulado un contrato con un cliente del sector de telecomunicaciones en el cual se ha comprometido con: a) venta de una maquinaria, b) la instalación de la maquinaria y c) el servicio de mantenimiento de la maquinaria.
2. El contrato estipula un precio de US$100,000 por la adquisición de todo el paquete.
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NIIF 15 – Paso 1: caso práctico
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Bases del contrato y otra información complementaria (cont.) 3. Además, entrega un vale de descuento del 40% para la adquisición de uno de sus productos dentro
de los 30 días de haber adquirido el producto inicial (maquinaria). Este vale solo puede ser canjeado por una compra futura y el precio no puede superar los US$30,000. En base a la experiencia histórica, el precio promedio de compras con vales de descuento es de US$25,000, y la Compañía tiene la estadística de que el 80% de los vales de descuento serán canjeados.
4. Forma de pago: 50% a la firma del contrato y el resto en 10 meses en partes iguales.
5. El cliente es una compañía de telecomunicaciones de reconocido prestigio, recurrente, y de reconocida solvencia; por lo que es probable el cobro que se deriva de la transacción.
6. La instalación requiere de un periodo de 10 días, y es necesaria porque modifica y personaliza la maquinaria. El cliente ha decidido comprar la instalación, pero podría haberlo contratado a otro proveedor.
7. El servicio de mantenimiento es continuo y tiene una duración de 12 meses.
8. El único producto por el cual se cuenta con un precio de mercado observable es la maquinaria, cuyo precio habitual es de US$75,000.
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NIIF 15 – Paso 1: caso práctico
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NIIF 15 – Paso 1: caso práctico
► Concluimos que existe contrato por:
1. Las partes han aprobado el contrato, por lo que se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones.
2. El contrato tiene fundamento comercial, ya que se espera que el riesgo, calendario e importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato.
3. La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; es decir: la entidad a cambio de recibir US$100,000 transfiere la maquinaria, instalación, mantenimiento y el vale de descuento al cliente.
4. La entidad puede identificar las condiciones de pago, ya que el contrato establece el siguiente cronograma: 50% a la firma del contrato y el resto en 10 meses a partes iguales
5. Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente, ya que es una compañía de prestigio y solvencia reconocida.
Página 25 NIIF recientemente emitidas
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Podrían impactar los
contratos vigentes
relacionados al mismo
tipo de bienes y servicios
Si no están alineados a los
nuevos precios de mercado,
implica
Cancelación del contrato
anterior
Creación de un nuevo y
único contrato con
impacto en el
reconocimiento de
ingresos
NIIF 15 – Paso 1: Potencial impacto en el Sector Minero
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Los nuevos contratos
Se requiere Verificar los precios
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NIIF 15 – Paso 2
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Identificación de las obligaciones de
desempeño incluidas en el contrato
Un bien o servicio que se compromete con un cliente es
distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
El compromiso de la entidad de
transferir el bien o servicio al cliente
está separado de otros compromisos
del contrato
El cliente puede beneficiarse del
bien o servicio en sí mismo o junto
con otros recursos que están ya
disponibles para él
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NIIF 15 – Paso 2
Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
Identificación de las obligaciones de
desempeño incluidas en el contrato
Para el cliente
En el contexto
del contrato
Analizar si los bienes/servicios
comprometidos en el contrato son distintos
Combinación de
compromisos de bienes
y servicios como única
obligación
Considerar como
obligaciones de
desempeño distintas
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NIIF 15 – Paso 2: caso práctico
Bienes o servicios distintos en el contexto del contrato
Preguntas a realizar Respuestas
► ¿Es el servicio de instalación muy específico? ► El servicio de instalación es bastante específico y modifica y personaliza la maquinaria
► ¿Los servicios de mantenimiento solamente se realizan para este tipo de maquinaria?
► No, la compañía habitualmente realiza servicios de mantenimiento con independencia de la maquinaria que utilice el cliente
Existen 3 obligaciones independientes; es decir, la venta de maquinaria y la instalación por un lado, el mantenimiento y la entrega del vale de descuento.
Página 29 NIIF recientemente emitidas
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Resultado
► identificar una sola obligación de desempeño
► reconocer los ingresos a lo largo del tiempo del
contrato en base al grado de terminación.
PARA EL CLIENTE
Cada commodity de la serie que la minera
se compromete a transferir al cliente
cumpliría los criterios de la norma para ser
una obligación de desempeño satisfecha a
lo largo del tiempo
EN EL CONTEXTO DEL CONTRATO
Utilizar el mismo método para medir el
progreso de la minera hacia la satisfacción
completa de la obligación de desempeño de
transferir cada bien o servicio distinto de la
serie al cliente.
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¿Dos o más contratos a L/P de
venta de commodities pueden
ser una sola obligación de
desempeño?
Solo si
cumplen
con
ambos:
NIIF 15 – Paso 2: Potencial impacto en el Sector Minero
Página 30 NIIF recientemente emitidas
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Efectos de:
► Prestaciones variables (descuentos, incentivos, bonos, penalizaciones, condiciones/restricciones, reembolsos,
contingencias, etc)
► Componentes de financiación significativos (valor del dinero en el tiempo)
► Prestación pagada o pagable a un cliente
► Prestación no monetaria
► Aplicar la técnica que mejor predice el valor al cual la entidad tendrá el derecho:
► Valor esperado
► Importe más probable
NIIF 15 – Paso 3
Determinación del precio de la transacción
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Precio de la
transacción
es el monto de la controprestación que la entidad espera
obtener en cambio a la transferencia del bien o servicio
prometido
Con relación a los componentes variables y contingentes hay que verificar si son altamente
probables y solo en este caso se considerarán en el precio de la transacción
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NIIF 15 – Paso 3: caso práctico
El precio total de la transacción es de US$100,000, que se obtiene tanto por la venta de la maquinaria, la instalación, el mantenimiento, y la opción de acceder al descuento del 40% por una compra futura.
No existen otros elementos variables a considerar.
Página 32 NIIF recientemente emitidas
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NIIF 15 – Paso 3: caso práctico
► La compañía M firma un contrato con la compañía B para construir una instalación tecnológica en los terrenos de la compañía B
► El precio del contrato son US$25,000,000 más o menos un importe variable (en términos de bono o penalización dependiendo de la fecha de terminación de la obra):
► Además, la compañía M recibirá US$200,000 si la instalación obtiene la máxima calificación de seguridad y cumplimiento normativo respecto al medio ambiente. La probabilidad de recibir este importe es del 50%.
Fecha de terminación Importes a cobrar
(pagar) en US$
Probabilidad
Entre 20 días y 16 días antes de la fecha fijada 75,000 10%
Entre 15 días y 11 días antes de la fecha fijada 50,000 25%
Entre 10 días y 6 días antes de la fecha fijada 25,000 35%
Entre 5 días antes y 5 días después de la fecha fijada - 15%
Entre 6 días y 10 días después de la fecha fijada (25,000 ) 10%
Entre 11 días y 15 días después de la fecha fijada (50,000 ) 5%
Página 33 NIIF recientemente emitidas
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NIIF 15 – Paso 3: caso práctico
► Utilizando el método del valor esperado.
► Estimado del ingreso:
► El importe estimado como precio de transacción sería:
Entre 20 días y 16 días antes de la fecha fijada: 75,000 X 10% 7,500
Entre 15 días y 11 días antes de la fecha fijada: 50,000 X 25% 12,500
Entre 10 días y 6 días antes de la fecha fijada: 25,000 X 35% 8,750
Entre 6 días y 10 días después de la fecha fijada: (25,000) X 10% (2,500)
Entre 11 días y 15 días después de la fecha fijada: (50,000) X 5% (25,00)
TOTAL 23,750
Precio en contrato 25,000,000
Variable por días 23,750
Variable por inspección del Ministerio 0 (*)
TOTAL 25,023,750
(*) La probabilidad es 50% (que no es elevada para ser considerada suficientemente predictiva) y, que en el caso de no obtenerse la reversión sería significativa.
Página 34 NIIF recientemente emitidas
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Estos elementos tienen que incluirse en el
precio de la transacción, siempre que se
consideren altamente probable y no se
espera una reversión significativa (*)
Para algunos casos, en el
Sector Minero es previsto
el pago de regalías
(*) No aplica para intereses de minerales
NIIF 15 – Paso 3: Potencial impacto en el Sector Minero
La entidad tiene que considerar estos
elementos variables en el precio de la
transacción, siempre que se consideren
altamente probable y no se espera una
reversión significativa
En los contractos de largo
plazo, si es previsto el
mecanismo de “take or
pay” o “use or lose it”
Página 35 NIIF recientemente emitidas
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► Maximizando el uso de datos observables en el mercado
► Aplicando métodos de estimación consistentes para bienes y servicios y clientes
con características similares.
NIIF 15 – Paso 4
Asignación del precio de la transacción entre
las obligaciones de desempeño del contrato
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Precio será asignado a las obligaciones de desempeño en
proporción a su precio de venta individual (PVI).
►Si la suma de los precios de venta independientes es superior al precio total del contrato, la
diferencia generalmente se repartirá de forma proporcional.
Si no es
observable,
estimar el
PVI
Página 36 NIIF recientemente emitidas
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NIIF 15 – Paso 4: caso práctico
Determinación del PVI de la instalación:
No hay precio de mercado y para determinarlo se utiliza el enfoque del costo esperado más un margen: US$12,000 (costo esperado) + US$2,000 (margen) = US$14,000
Determinación del PVI del mantenimiento
Se utiliza el enfoque de evaluación del mercado ajustado. La Entidad ha observado que la competencia ofrece el servicio de mantenimiento a un precio que oscila entre un rango de US$18,000 y US$25,000. Considerando que la Entidad estima incurrir en costos de US$17,000 y un margen de US$3,000, el precio total de US$20,000 está dentro del rango de mercado.
Precio directamente observable en el mercado: US$75,000
Determinación del PVI de la máquina:
Determinación del PVI del vale de descuento
El precio de venta independiente se obtiene de la siguiente manera: US$25,000 (precio medio histórico de cada compra) x 40% (porcentaje de descuento) x 80% (porcentaje de vales entregados que serán utilizados por los clientes) = US$8,000
Página 37 NIIF recientemente emitidas
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NIIF 15 – Paso 4: caso práctico
Obligaciones de desempeño
Maquinaria + instalación
Mantenimiento
Vale de descuento
Total
PVI
US$89,000
(US$75,000 +US$14,000)
US$20,000
US$8,000
US$117,000
Descuento (US$7,000)
Asignación descuento
US$76,070
US$17,090
US$6,840
US$100,000
► La entidad registrará el ingreso asignado a cada obligación de desempeño a medida que vaya satisfaciendo las mismas
Peso %
76.07%
17.09%
6.84%
100%
Página 38 NIIF recientemente emitidas
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Contratos a largo plazo de
venta de minerales
1 única obligación Diferentes obligaciones de
desempeño
Precio de la transacción lo
distribuyo a lo largo del tiempo
Se tiene que distribuir el precio
pactado en base a los precios
de venta independientes
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NIIF 15 – Paso 4: Potencial impacto en el Sector Minero
Página 39 NIIF recientemente emitidas
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1) Determinación del precio de venta independiente (en base a los precios forward establecidos en las
fechas de entrega previstas)
2) Ponderación del peso de cada venta
3) Asignación del precio de la transacción a las distintas obligaciones (entregas contractuales previstas)
Determinación del PVI Ponderación Asignación de los
3,000,000
Año Cantidad PVI Precio total % Precios asignados
1 1,000 600 600,000 18.18% 545,455
2 1,000 1,100 1,100,000 33.33% 1,000,000
3 1,000 1,600 1,600,000 48.48% 1,454,545
Total 3,000 3,300 3,300,000 100% 3,000,000
Con NIC 18 Distribución de los 3,000,000 en los 3 años (sin considerar los PVI)
Ejemplo: venta de Mineral
• Q: 3,000 mt
• Tiempo contractual: 3 años
(1,000 mt por año)
• Precio total: 3,000,000
Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
En el caso se concluya que se trata de
diferentes obligaciones de desempeños se
deberán determinar los precios de ventas
independientes
Pasos a seguir
NIIF 15 – Paso 4: Potencial impacto en el Sector Minero (cont)
Página 40 NIIF recientemente emitidas
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¿Cuándo se reconoce el ingreso?
En un momento
determinado A lo largo del tiempo
► Cuando la entidad crea/mejora un activo que el cliente
controla contractualmente
► Cuando el trabajo realizado no tiene un uso
alternativo y se tiene el derecho al pago por el trabajo
realizado hasta la fecha
► El cliente recibe y consume los beneficios del trabajo
realizado mientras la entidad lo realiza y no se
requiere volver a realizar el trabajo
NIIF 15 – Paso 5
Reconocimiento del ingreso cuando la entidad
satisface una obligación de desempeño
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Cuando existe transferencia del control de
bienes y servicios al cliente
Página 41 NIIF recientemente emitidas
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NIIF 15 – Paso 5: caso práctico
Obligaciones de desempeño
Análisis Reconocimiento del ingreso
a) Maquinaria + instalación
La Compañía no se libera de la obligación hasta que no completa de forma satisfactoria la instalación.
En el momento que se termina la instalación y es aceptada por el cliente.
b) Mantenimiento El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios a medida que la entidad realiza el servicio, y otra entidad no tiene que volver a realizar el trabajo terminado.
A lo largo del tiempo durante los 12 meses de duración en base al grado de avance.
c) Vale de descuento
Se trata como una obligación independiente, e inicialmente se reconoce como un ingreso diferido.
a) al canjear el vale de descuento por parte del cliente.
b) transcurridos los 30 días.
Página 42 NIIF recientemente emitidas
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En el caso de una Minera de Oro
► Se identifican 3 momentos:
3. Recepción
del cliente
2. Refinería
Con la introducción de la NIIF 15 podría darse un IMPACTO
ECONÓMICO Determinación del momento de reconocimiento del ingreso en
el resultado del periodo
1. Sale de la
mina
1. Sale de la mina 2. Refinería 3. Recepción al cliente
NIC 18 Reconocimiento del
Ingreso
NIIF 15
Reconocimiento del
ingreso
Solo en el momento de la
entrega hay la
transferencia del control
Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
NIIF 15 – Paso 5: Potencial impacto en el Sector Minero
Página 44 NIIF recientemente emitidas
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Arrendamiento Contrato que transmite el derecho de uso de un activo
por un periodo de tiempo a cambio de
consideraciones
Debe cumplir 2 criterios:
Cumplimiento del
contrato depende del
uso de un activo
identificado (*)
El contrato transmite el
derecho de controlar el
uso del activo
identificado
(*) Conforme a la CINIIF 4
Activo identificado
► Implícito o explícito en el
contrato
► Puede ser parte de otro activo
mayor
Control
► Uso directo del activo
► Obtener sustancialmente
todos los potenciales
beneficios económicos del uso
directo del activo
Nueva norma de arrendamientos
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Documento preparado para uso exclusivo de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía Copyright 2015 EY
Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
Nueva norma de arrendamientos
Impactos principales para el
arrendador
Convenios de deuda y
capacidad de
endeudamiento puede
verse afectada
Cambios en el Estado
de Situación Financiera
actual
Decisiones sobre si es
mejor arrendar o
adquirir el activo
podría verse afectada
Reconocimiento de
Activos(*):
► Separado de Otros
Activos, o
► Junto con los activos
propios y revelación en
notas de los montos
Reconocimiento de
pasivos(**):
► Separado de Otros
pasivos, o
► Junto con otros pasivos y
revelación en notas de
los montos
(*) amortizado al menor entre su vida útil o el tiempo del contrato
(**) medido al costo amortizado, con una tasa de descuento periódica constante
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Nueva norma de arrendamientos
Normas Internacionales de Información Financiera recientemente emitidas
► No se considera como arrendamiento Si el arrendatario/proveedor se beneficia
con el derecho de sustituir el bien
► Opción: Arrendamientos operativos anteriores (ahora considerados como
“Arrendamientos” no deben modificar retrospectivamente. Reconocer efecto
acumulado de aplicar la nueva norma como un ajuste inicial en el balance de
ganancias retenidas (o algún componente patrimonial)
► Los arrendadores no es necesario que contabilicen como arrendamiento los
intangibles
► Aplicable para contratos calificados como “cancelables”, “mes a mes”, “perpetuos”, “a
voluntad” si crean derechos y obligaciones exigibles
► Identificar en el contrato: Componentes del arrendamiento y los que no califican
(diferente contabilización).
Consideraciones adicionales