Unidad 06 2°parte

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Contabilidad BásicaUNIDAD VI

Deudas por cargas fiscales

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TRIBUTOS• SON APORTES QUE DEBEN EFECTUAR LAS PERSONAS (TANTO DE EXISTENCIA FÍSICA COMO JURÍDICA, AL ESTADO (NACIONAL, PROVINCIAL, Ó MUNICIPAL) PARA EL FINANCIAMIENTO Y FUNCIONAMIENTO DE SUS ACTIVIDADES.

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TRIBUTOS– GENERAN OBLIGACIONES

DE PAGAR SUMAS DE DINERO AL ESTADO.•PUEDEN SER: IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

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IMPUESTOS •SON PRESTACIONES PECU-

NIARIAS QUE LAS PERSONAS ESTAN OBLIGADAS A PAGAR AL ESTADO (CUANDO SE TIPI-FICAN HECHOS IMPONIBLES), SIN QUE EXISTA UNA CONTRA-PRESTACION ESPECÍFICA O INDIVIDUALIZADA POR PARTE DEL ESTADO.

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IMPUESTOS• SE ASEGURA EL FUNCIONAMI-ENTO Y FINAN-CIAMIENTO DE SERVICIOS QUE BENEFICIAN A LA COMUNIDAD EN GENERAL:

• Poder Legislat• Poder Judicial• Poder Ejecut.• Salud Pública• Seguridad• Educación• Previsión

Social

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TASAS• SON PRESTACIONES PECUNIARIAS QUE LAS PERSONAS PAGAN AL ESTADO COMO RETRIBUCIÓN DE SERVICIOS PUBLICOS, ADMINISTRATIVOS, JUDICIALES, Y/O DE OTRA NATURALEZA.

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TASAS - EJEMPLOS:•TASAS DE ALUMBRADO PUBLICO, BARRIDO Y LIMPIEZA.•TASA DE INSPECCION Y CONTROL MUNICIPAL.•LIBRETA DE MATRIMONIO•PARTIDA DE NACIMIENTO•CERTIF. DE DEFUNCION

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TASAS - EJEMPLOS• SENTENCIA DE DIVORCIO• INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE LA PROPIEDAD INMUEBLE.• INSCRIPCION EN EL R.P.C.• RUBRICA DE LIBROS.• INICIO DE JUICIOS ORDINARIOS.

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CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• SON PRESTACIONES PECUNIARIAS QUE ESTAN OBLIGADAS A PAGAR AL ESTADO LAS PERSONAS QUE OBTENGAN BENENFICIOS O MEJORAS EN LOS BIENES DE SU PROPIEDAD.

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CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• PAVIMENTO•CAMINOS•URBANIZACION•PUENTES

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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

MANIFESTACIONES Ó EXTERIORIZACIONES DE RIQUEZA:INMEDIATASMEDIATAS

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MANIFESTACIONESINMEDIATAS

• GANANCIAS NETAS OBTENIDAS•INGRESOS•PATRIMONIO NETO•ACTIVOS•BIENES PERSONALES

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MANIFESTACIONES MEDIATAS

• GASTOS Ó CONSUMOS• TRANSFERENCIAS DE LA PROPIEDAD INMUEBLE.• CIERTAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS.

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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA• ES EL VINCULO JURIDICO EN VIRTUD DEL CUAL UN SUJETO (PASIVO DEUDOR) DEBE DAR A OTRO SUJETO QUE ACTUA EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO (ACTIVO, ACREEDOR) SUMAS DE DINERO Ó CANTIDADES DE COSAS DETERMINADAS POR LEY.

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HECHO IMPONIBLE• ESTA DADO POR UN HECHO Ó CONJUNTO DE HECHOS QUE DAN LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.• SI SE CONFIGURA EL HECHO NACE LA OBLIGACIÓN.

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SUJETOS• ACTIVO:

ESTADO - FISCO PASIVO:

PERSONA INDIVIDUALO COLECTIVA QUE POR LEY ESTÉ OBLIGADA AL CUMPLI-MIENTO DE LA PRESTACIÓN, YA SEA A TITULO PROPIO Ó AJENO.

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SUJETO ACTIVO (estado) NACIONAL (Org recaud.)

A.F.I.P. (DGI + ANA)PROVINCIAL (Org recaud.)

D.G.R.MUNICIPAL (Org recaud.)

DIRECC. TRIBUTARIA

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ESTADO NACIONALRECAUDA

• IMP. A LAS GANANCIAS• I.V.A. • IMP. A LOS BIENES

PERSONALES.• IMP. A LOS ACTIVOS• IMP. INTERNOS• DERECHOS ADUANEROS

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ESTADO PROVINCIAL RECAUDA

• IMP. S/INGRESOS BRUTOS.• IMP. DE SELLOS• IMP. INMOBILIARIO RURAL.• TASAS Y ACTUACIONES

ADMINISTRATIVAS.• FONDO DE SALUD PCA.

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ESTADO MUNICIPALRECAUDA

• TASAS POR SERVICIOS• IMP. INMOBILIARIO• DERECHO DE

HABILITACION COMERCIAL• DERECHO DE

CONSTRUCCIONES

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SUJETO PASIVO

• CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE POR DEUDA PROPIA.

• RESPONSABLE POR DEUDA AJENA.

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CONTRIBUYENTE O RESPONS. POR DEUDA PROPIA.

• ES AQUEL EN CABEZA DEL CUAL SE VERIFICA EL HECHO IMPONIBLE.•ES QUIEN MUESTRA LA CAPAC. CONTRIBUTIVA.•ES QUIEN EJECUTA EL HECHO IMPONIBLE QUE DA NACIMIENTO A LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

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RESPONSABLE POR DEUDA AJENA

• ES AQUEL QUE DEBE INGRESAR EL IMPUESTO PERO CUMPLIENDO CON UNA OBLIGACIÓN AJENA.•ES SOBRE QUIEN RECAE LA OBLIGACIÓN DE INGRESAR EL TRIBUTO.

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RESPONSABLE POR DEUDA AJENA

• AGENTES DE RETENCIÓN

• AGENTES DE PERCEPCION

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AGENTES DE RETENCION:

• TIENEN LA OBLIGACION (POR LEY) DE RETENER UN IMPORTE DETERMINADO Ó UN PORCENATAJE DE LAS SUMAS QUE DEBEN PAGAR AL CONTRIBUYENTE.•RETIENE EL QUE PAGA.

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AGENTES DE RETENCION:

•PRACTICADA LA RETENC. PASA A SER REPONSABLE POR DEUDA AJENA DEBIENDO EN FECHAS ESTABLECIDAS DEPOSITAR ESOS IMPORTES. •CONTABLEMENTE SON SEMEJANTES A LAS RET. SOBRE LAS REMUNERAC.

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AGENTES DE PERCEPCION:

SON PERSONAS QUE AGREGAN AL IMPORTE QUE TIENEN QUE COBRAR UN IMPORTE Ó PORCENTAJES ESTABLECIDOS POR LEY, EN CONCEPTO DEL IMPUESTO QUE LE CORRESPONDE TRIBUTAR AL CONTRIBUYENTE.

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AGENTES DE PERCEPCION:

•PERCIBE QUIEN TIENE QUE COBRAR.•PRACTICADA LA PERCEPC. PASA A SER REPONSABLE POR DEUDA AJENA DEBIEN-DO EN FECHAS ESTABLECI-DAS DEPOSITAR ESOS IMPORTES PERCIBIDOS

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•LAS PERCEPCIONES Y RETENCIONES EFECTUADAS A TERCEROS SE REFLEJAN CONTABLEMENTE EN LA CUENTA :“Impuesto xx retenciones y percepciones a depositar”.Son SIEMPRE cuentas de PASIVO .Se expone en el rubro cargas fiscales.

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ANTICIPOS DE IMPUESTOS

• LOS CONTRIBUYENTES ESTAN OBLIGADOS A ENTREGAR ANT. A CUENTA DE UN IMPUESTO DETERMI-NADO POSTERIORMENTE.•REPRESENTAN IMPORTES PAGADOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.

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RETENCIONES Y PERCEPCIONES SUFRIDAS

• LOS CONTRIBUYENTES SUFREN RET. Y PERCEP. QUE LE EFECTUAN OTROS ENTES.•CONSTITUYEN:IMPORTES A FAVOR

DEL CONTRIBUYENTE.PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO RESPECTIVO.

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ANTICIPOS RET. Y PERCEP. SUFRIDAS

•ANTICIPOS:LOS PAGA DIRECTAMENTE EL CON-TRIBUYENTE

•RETENCIONES / PERCEPCIONES LAS PAGA EL CONTRIBUYENTE A TRAVES DE TERCEROS.

SON PAGOS A CUENTA DIFERENCIAS:

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ESTOS CONCEPTOS CONTABLEMENTE SE VEN REFLEJADOS EN LAS CUENTAS:“Anticipo de impuesto xx”“Impuesto xx retenciones y percepciones efectuadas por terceros”.

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1- ESTAS CUENTAS, ANTES DE LIQUIDAR EL IMPUESTO:

SON DE ACTIVO.SE EXPONEN

DENTRO DEL RUBRO OTROS CREDITOS.

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2- ESTAS CUENTAS DESPUES DE LIQUIDAR EL IMPUESTO :SON DE ACTIVO:

SI LOS PAGOS A CUENTA SUPERAN EL IMP. LIQUIDADO.

SE EXPONE EN EL ACTIVO EN EL RUBRO OTROS CDTOS.

SON REG.DE PASIVO: SI LOS PAGOS A CUENTA

SON INFERIORES AL IMP. LIQ.SE EXPONE EN EL PASIVO,

EN EL RUBRO CARGAS FISCALES

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EJERCITACIÓN PRÁCTICO

El 5/8 ALFA S.A. paga a BETA S.R.L. el alquiler del local de ventas correspondiente al mes de Julio, pactado en $ 3000 y le retiene un 5% en concepto de impuesto a las ganancias.

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SITUACION DE ALFA S.A.ALFA S.A.: En su carácter de agente de retención retiene a BETA S.R.L. en concepto de impuesto a las ganancias $ 150.ALFA S.A.: Es responsable por deuda ajena. ALFA S.A.:Por la retención practicada a BETA S.R.L. asume un Pasivo ante el fisco.

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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNALFA S.A.ALFA S.A.

Variación PermutativaVariación Permutativa

Alquileres a pagar (P) 3.000 Ret. de Imp. a las Gcias a depositar (Pasivo) 150 Banco xx C/C

2.850

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SITUACION DE BETA S.R.L.BETA S.R.L.: Sufre una retención practicada por ALFA S.A. en concepto de impuesto a las ganancias $ 150.BETA S.R.L.: Es responsable por deuda propia. BETA S.R.L.: Por la retención sufrida realizó a través de de ALFA S.A. un pago a cuenta del impuesto a las ganancias. Surge un derecho.(ACTIVO)

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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNBETA S.A.BETA S.A.


Caja (A) 2.850Imp. a las Gcias - Ret. yPercep. efect.por 3º (A) 150 Alquileres a cobrar (A)

3.000

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PAUTAS A SEGUIR EN LA CONTABILIZACIÓN DEL

DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO•MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO IMPONIBLE.•DETERMINAR QUIEN SOPORTA EL IMPUESTO.•DISTINGUIR LOS IMPUESTOS RECUPERABLES.•DETERMINAR SI LAS RETENC. SON DEFINITIVA Ó SE TOMAN COMO PAGOS A CUENTA.

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PAUTAS PARA LA CONTABILIZACION:

•PPIO DE LO DEVENGADO LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DEBEN REGISTRARSE CUANDO OCURRE EL HECHO SUBSTANCIALEL HECHO SUBSTANCIAL ES LA OCURRENCIA DEL HECHO IMPONIBLE.

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HECHO IMPONIBLE• ESTA DADO POR UN HECHO Ó CONJUNTO DE HECHOS QUE DAN LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.• SI SE CONFIGURA EL HECHO NACE LA OBLIGACIÓN.

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BASE IMPONIBLE• ES LA CUANTIFICACIÓN O MEDICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.•Base imponible x Alícuota del impuesto = MONTO DEL IMPUESTO

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•EL DEVENGAMIENTO DE LOS DISTINTOS IMPUESTOS SE REFLEJAN CONTABLEMENTE A TRAVÉS DE LAS SIGUIENTES CUENTAS:DEUDORAS: CUENTAS DE GASTOSCUENTAS DE COSTO.ACREEDORAS: CUENTAS DE PASIVO

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

•HECHO SUSTANCIAL:•OBTENCIÓN DE GANANCIAS IMPOSITIVASCUENTA DEUDORA: (GASTOS) IMPUESTO A LAS GANANCIASCUENTA ACREEDORA:(PAS) PROVISIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS

•HECHO SUSTANCIAL:•DEVENG. DE ING. GRAVADOSCUENTA DEUDORA: IMP. A LOS INGRESOS BRUTOS (GASTOS DE COMERCIALIZ.)CUENTA ACREEDORA: IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR

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IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS (BS. PERSONALES)•HECHO SUSTANCIAL:•CUANTIFICACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO DE LOS ACTIVOS ALCANZADOS.CUENTA DEUDORA: IMPUESTO A LOS ACTIVOS (GASTOS)CUENTA ACREEDORA: IMP. A LOS ACTIVOS A PAGAR.

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IMPUESTO INMOBILIARIO PATENTES

•HECHO SUSTANCIAL:•LA PROPIEDAD DE LOS BIENES GRAVADOS•CUENTA DEUDORA: IMP. INMOBILIARIOS ó PATENTES (GASTOS) SERVICIOS EN EJECUCIÓN (ACTIVO).•CUENTA ACREEDORA: IMP. INMOB. ó PATENTES A PAGAR

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DOCUMENTACIONDOCUMENTACIONRESPALDATORIARESPALDATORIA

•Liquidaciones practicadas por la autoridad impositiva.•Declaraciones Juradas

confeccionadas por la empresa en función de cálculos realizados aten-diendo pautas establecidas por las normas de liquidación vigente.

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DOCUM. RESPALDATORIADOCUM. RESPALDATORIAANTICIPO DE IMPUESTOSANTICIPO DE IMPUESTOS

• BOLETA DE DEPÓSITO SOBRE LA QUE SE ESTAMPA EL SELLO DE LA CAJA DEL BANCO HABILITADO PARA ELLO.

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DOCUM. RESPALDATORIADOCUM. RESPALDATORIAANTICIPO DE IMPUESTOSANTICIPO DE IMPUESTOS• Las retenciones sufridas deben considerar BOLETA DE DEPÓSITO SOBRE LA QUE SE ESTAMPA EL SELLO DE LA CAJA DEL BANCO HABILITADO PARA ELLO.

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DOCUM. RESPALDATORIARETENCIONES Y PERCEPC.

LIQUIDACIÓN DEL PAGO EFECTUADO POR EL 3º DONDE CONSTA LA RETENCIÓN PRACTICADA

DUPLICADO DE RECIBO EMITIDO POR LA EMPRESA DONDE SE HACE REFERENCIA A DICHA RETENCION.

BOLETA DE DEP. DE LAS RET. PREPARADAS POR EL 3º Y CON EL SELLO DE RECEPCIÓN DE LA INSTIT. QUE RECIBIÓ EL PAGO.

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DOCUM. RESPALDATORIAPERCEPCIONES

LIQUIDACIÓN DEL PAGO EFECTUADO POR EL 3º DONDE CONSTA LA RETENCIÓN PRACTICADA

DUPLICADO DE RECIBO EMITIDO POR LA EMPRESA DONDE SE HACE REFERENCIA A DICHA RETENCION.

BOLETA DE DEP. DE LAS RET. PREPARADAS POR EL 3º Y CON EL SELLO DE RECEPCIÓN DE LA INSTIT. QUE RECIBIÓ EL PAGO.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LO ABONA EL CONSUMIDOR FINAL, COMPRADOR DE BIENES MUEBLES, OBRAS Y/O SERVICIOS GRAVADOS.

TIPICO IMPUESTO AL CONSUMO.

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ESTA ESTRUCTURADO DE FORMA TAL QUE EN CADA ETAPA DEL CICLO DE PRODUCCION Y VENTA DE LOS BIENES Y SERVICIOS SE GRAVA SOLO EL VALOR AGREGADO EN LA MISMA, AL VALOR YA ACUMULADO EN LAS ANTERIORES.

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LA TOTALIDAD DEL IMPUESTO QUE PAGA EL ÚLTIMO COMPRADOR (CF) ES IGUAL A LA SUMA DE LOS PAGOS QE SE FUERON HACIENDO PARCIALMENTE EN CADA UNA DE LAS ETÀPAS ANTERIORES.

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LOS HECHOS IMPONIBLES SON:LA VENTA DE BIENES MUEBLESLAS OBRAS LAS LOCACIONES LAS PRESTACIONES DE SERVICIOSLAS IMPORT. DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES

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NO IMPLICAN UN COSTO PARA LA EMPRESA INSCRIPTA EN ESTE IMPUESTO.LA EMPRESA ACTUA SOLO COMO INTERMEDIARIO LEGAL.PARA SU REGISTRACION NO SE UTILIZAN CUENTAS DE RESULTADO.

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ES UN IMPUESTO DE LIQUIDACION Y PAGO MENSUAL, EXCEPTO LOS AGRICULTORES QUE TIENEN LIQUIDACIÓN MENSUAL Y PAGO ANUAL.

EJEMPLO

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Un comerciante compra en el exterior mercaderías por $ 1000 (costo total) y al ingresarlas al país, la aduana le liquida el IVA sobre dicho importe $ 210.Vende estas mercaderías a un Mayorista por un total de $ 1.500 mas IVA $ 315.El Mayorista vende dichos bs. a un Minorista en $ 1.800 + IVA $ 378.El Minorista vende los bienes a consumidores finales por un total de 2.662 (Neto 2.200 + IVA $ 462)..

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Suj. anticipa liquida paga dgi al compr. al vend.Imp. 210Imp. 210 315 105May. (315) 378 63Min. (378) 462 84Pagado por el Cons. Final 462

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IVA RESP. NO INSCRIPTOEL RESP.NO INSCRIPTO EN IVA,

NO ES RESPONSABLE DEL PAGO DEL IMPUESTO PERO EL IVA LO ALCANZA.PORQUE LOS PROVEEDORES INSCRIPTOS EN

IVA LE FACTURAN EL IVA CORRESPONDIENTE A LA

OPERACION MAS UN ADICIONAL QUE CONSTITUYE EL IVA

PRESUNTO DEL NO INSCRIPTO Y QUE EL VENDEDOR DEBE TRANSFERIR AL FISCO.

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COMO NO ESTAN INSCRIPTOS, EL IVA FACTURADO NO ES RECUPERABLE Y POR LO TANTO FORMA PARTE DEL COSTO DE LOS BS. y/o SERV. ADQUIRIDOS PARA EL VENDEDOR EL IVA DEL COMPRADOR NO INSCRIPTO CONSTITUYE UNA PERCEPCION EFECTUADA A 3º, SE REGISTRA EN UNA CUENTA DE PASIVO “IVA DF RESPONSABLE NO INSCRIPTO”.

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EJERCITACIÓN PRÁCTICO

El 5/8 ALFA S.A. Compra mercaderías al contado a “LAS LILAS S.R.L.” según el siguiente detalle de la factura:Precio Neto: $ 1.000I.V.A. (21 %): $ 210Percep. IIB: $ 30Total Fact.: $ 1.240

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SITUACION DE ALFA S.A.ALFA S.A.: Sufre una percepción practicada por “LAS LILAS S.R.L.” en concepto de impuesto a los ing. brutos $ 30.ALFA S.A.: Es responsable por deuda propia. ALFA S.A.: Por la percep. sufrida realizó a través de LAS LILAS S.R.L un pago a cuenta del impuesto a los ing. brutos. Surge un derecho.(ACTIVO)

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Mercaderías (A) 1.000I.V.A. C.F. 210Imp. a los Ing.Brutos - Ret. y percep. efect.por 3º (A) 30 Banco xx C/C

1.210

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SITUAC. DE LAS LILAS S.R.L.LAS LILAS S.R.L.: En su carácter de agente de percepción cobra a ALFA S.A. en concepto de imp. a los ing. brutos $ 30.LAS LILAS S.R.L.: Es responsable por deuda ajena. LAS LILAS S.R.L.:Por la percepción practicada a ALFA S.A. asume un Pasivo ante el fisco.

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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNLAS LILAS S.R.L.LAS LILAS S.R.L.

Variación ModificativaVariación Modificativa

Caja (A) 1.240 Ventas 1000

I.V.A. D.F. 210

Percep. Imp.a los Ing. Brutos a dep.(P)

30

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EJERCITACIÓN PRÁCTICOEl 5/8 ALFA S.A. Vende insumos de computación al contado al estudio jurídico contable “CUENTITAS S.R.L.” R.N.I. según el siguiente detalle de la factura:Precio Neto: $ 1.000I.V.A. (21 %): $ 210Percep. RNI (10.5%): $ 105Total Facturado: $ 1.315

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Variación ModificativaVariación Modificativa

Caja (A) 1.315 Ventas 1000

I.V.A. D.F. 210

Percep. IVA - RNI 1.05

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CONTABILIZACIÓNCONTABILIZACIÓNCUENTITAS S.R.L. - V.P.CUENTITAS S.R.L. - V.P.

Mercaderías (A) 1.315 Banco xx C/C

1.315CUENTITAS S.R.L. Es Respons. NO Inscripto ante el IVA. Este impuesto se transforma en un Impuesto No recuperable e integra el costo de los bienes o servicios adquiridos.

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