תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

לפקודת מס הכנסה190תיקון יורם אזרד-מומחה למיסוי בעת פרישה

יועץ מס ופרישה ירושלים8הרב קוק

052-3808345www.poresh.co.il - אתר

[email protected]כתובת מייל – כל הזכויות שמורות – אין להעתיק מצגת זו

עיקרי המצגת נלקחו מחוק ופרשניות וכתבות באינטרנט

20/04/23 15:52יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות

שמורות

http://www.poresh.co.il/

http://www.poresh.co.il/

mailto:[email protected]

לפקודת המס190תיקון לפקודת מס הכנסה ולחוק 190באחרונה פורסם בספר החוקים תיקון מס' •

הפיקוח על שירותים פיננסיים מקפל בתוכו מספר לא מבוטל של 2/5/2012התיקון שאושר בכנסת ביום •

לחוק קופות הגמל 3תיקונים הבאים לתקן עיוותים שנוצרו עקב תיקון ועיוותים נוספים.

1/1/12לחוק משמעויות מיסוי חשובות לפורש וכן לבעלי שליטה – כבר •במסגרת תיקון זה בוצעו תיקונים נרחבים בחלק מסעיפי הפקודה וכן •

התאמות נדרשות בחוק קופות הגמל.לגמלאים ,ובעלי שליטהממצגת זו עולה תמונה של כוונות מחוקק להטיב עם הגמלאים בדמות •

הטבות מס, אף אם ישנם סעיפים שתוקנו לרעת הגמלאי/הזכאי לפטור עדיין התמונה הכללית המצטיירת מהתיקונים מצויה לטובתו.

הפרדה טוטלית בין קצבה מזכה לקצבה מוכרת •


שמורות

העולם לפני כן –מה היה ??

מהקצבה או מהקצבה המוכרת 35%פטור של •הגבוה

(1/1/2011 ₪ ) 7,990תקרה של •או קצבה בפועל • מהקצבה המזכה עד לתקרה 35%היוון קצבה – •בדיקת פנסיה – מינימום •בעלי שליטה – לא יכלו להפקיד תגמולים• לא הייתה אחידות- במתן פטור על קצבה •


שמורות

– רקע לתיקון ?מדוע ?ולמה

לחוק הפיקוח קבע כללים 13כזכור לכולם סעיף • 1/1/2008א. הפקדות רק למסלול קצבה – •ב.משיכה רק דרך קופה משלמת לקצבה•ג.קופות הגמל,תוכניות ביטוח – אין הוני •ד.משיכה במזומן רק כאשר יש פנסיה מטרה •

₪ 4,356נכון להיום – – לעשות סדר במסלולים ,190לכן בא תיקון •

משיכות היוון


שמורות

מטרת התיקון 1/1/2008- 3בעיקר לתקן – עיוות של תיקון •

מטרת התיקון לעודד את העמיתים והמוטבים להמשיך •ולחסוך את כספם ולייעד אותם לקצבה.

אם העמית יבחר בסופו של דבר למשוך את הכספים שלא בדרך של קצבה הוא יחויב בתשלום מס רווחי הון,

שהיה חל אילו הכספים היו מופקדים בתכנית חיסכון

ואם הוא ימשוך אותם כקצבה יחולו על הכספים הוראות • לחוק קופות הגמל. 23המשיכה שנקבעו בסעיף

כמו כן, התיקון מתאים להוראות חוק הפיקוח על קופות •.3הגמל כנוסחו לאחר תיקון מס'

( 2012 ₪ ) מונחי 4,356פנסיה – מינימום – •


שמורות

מה משמעות התיקון

מדובר בשינוי דרמטי שיש לו השלכות רבות על 1.שכירים,עצמאים,ובעלי שליטה

הוגדלו פטורים ממס שניתנו בגין קצבות 2.שאירים,קצבה מזכה ,קצבה מוכרת

הוקלו תנאי חישוב סכומי המס3.

14הפטור לקצבה מזכה יועלה בהדרגה על פני 4. מהקצבה המזכה 67%שנים עד לשיעור של

בוטלו סעיפים המחייבים במס במשיכה 5.


שמורות

א החדש- שינוי 9הגדרות סעיף לחלוטין

(2012 ) 8,190תקרת קצבה מזכה – •

– כל הקצבאות כולל אובדן כושר קצבה מזכה •עבודה למעט קצבה מוכרת

למעט קצבת שארים ) הפרדה מסעיף זה ( • ו(6 ) 9טיפול נפרד בסעיף

תקרה – כולם מקבלים אין משמעות •לקצבה!!!!


שמורות

א 9הגדרות סעיף ( 62,67– המאוחר מבין גיל הפרישה ) גיל הזכאות •

או מועד קבלת הקצבה המזכה

– מקדם הכפלה לש קצבה 180מכפיל המרה להון -• (200להון לצורכי חישוב מס ) בעבר עמד על

X מכפיל המרהXהיוון מקסימאלי פטור – קצבה מזכה•67%

₪ 987,714נכון לסוף תקופה = •


שמורות

הגדלת התקרה –מדורגת א 9תיקון סעיף

א - הפטור על הקצבה 9הגדלת הפטור שבסעיף •יגדל בהדרגה ,גם אם החל תשלומה בעבר

מתקרת 43.5%סה"כ פטור 8.5%- 2012ב- (43.5% = 8.5% + 35%הקצבה המזכה. )

מתקרת הקצבה 49%סה"כ פטור 5.5% 2016ב- (49% = 14% + 35%המזכה.)

מתקרת הקצבה 52%סה"כ פטור 3% 2020ב- (52% = 17% + 35%המזכה. )

מתקרת הקצבה 67% סה"כ פטור 15% 2025ב-המזכה.


שמורות

א לפקודה 9תיקון סעיף א – לפני תיקון הפקודה קיבלו 9הגדלת הפטור בסעיף •

מגובה הקצבה. 35%הזכאים לקצבה פטור ממס בגין

43.5%לאחר התיקון גובה סכום הפטור ממס הועלה ל • ₪. 8,190מהתקרה הקבועה בחוק

אין חולק כי צעד כזה יש בו כד להיטיב עם בעלי קצבאות •נמוכות.

הפטור על הקצבה יגדל בהדרגה עם השנים, באופן הבא:•3,563מתקרת הקצבה המזכה = 43.5% 2012-2015 4,013מהתקרה.= 49% 2016-2019

4,259מהתקרה. = 52% 2024- 2020 5,467מהתקרה.= 67%- 2025


שמורות

סעיף זה נוסח מחדש ועל פי הוראות התחולה נקבע כדלקמן:

הגדלת הפטור בהדרגה תחול על כל קצבה • גם אם החל 1/1/2012הזכאית לפטור החל מ-

תשלומה בעבר..הנוסח החדש של נוסחת השילוב יחול על מי 2

גיל פרישה או גיל שהגיע לגיל הזכאות לקצבה )( לאחר תחילת קבלת הקצבה, על פי המאוחר

1/1/2012 .

•


שמורות

א9משמעות השינוי – סעיף ₪ 8,190הפטור יינתן תמיד מהתקרה – •₪ 6,000גם ובמידה והקצבה • X 43.5% =3,562 8,190הפטור שיינתן יעמוד על • 3,562 – 6,000 קצבה החייבת תעמוד – •

=2,438ברוטו תהיה פטורה ₪ 8,500קצבה של כ- •

נקודות זיכוי 2.25ממס כאשר יש למקבל 37במידה ולמקבל הקצבה נקודה נוספת סעיף • נטו 9,600קצבה של כ- •


שמורות

א9דוגמא לפטורים סעיף 2012 – 43.5%

קצבה מזכה פטור הכנסה חייבת

03,5623,400

2,4383,5626,000

5,4383,5629,000

8,4383,56212,000


שמורות

דוגמא ש"ח, 7,000קצבה בסכום של •

גמלאי בגיל פרישה ולא קיבל מענקים פטורים •בעברו,

(. 35% * 7,000הפטור לפי החוק הישן רק )• 2012בשל תיקון החוק, הפטור החל מינואר

ש"ח.3,563= 8,190 * 43.5%יעלה ל-


שמורות

גמלאי שקבל בעבר פטור חלקי

ש"ח, גמלאי בגיל פרישה וקיבל 7,000קצבה •בעבר מענקים פטורים שהקטינו את הפטור

ש"ח(. 1,450 ש"ח בחודש )נותר לו רק 1,000ב- ש"ח 1,113 יעלה ב-2012הפטור החל מינואר

1,000 בניכוי 3,563 = 43.5%*8,190נוספים )ש"ח המהווים את הפחתת הפטור עקב הוראות נוסחת השילוב הישנה( ולכן כעת יעמוד הפטור

בינואר.1 ש"ח צמודי מדד מדי כל 2,563על


שמורות

נוסחת השילוב שונתה יודגש – הנוסחה החדשה חלה רק על הפטור •

מהקצבה המזכה / אינה חלה יותר על הקצבה המוכרת

להזכירכם נוסחה זו מחשבת את הפטור על המענק •או על הקצבה

כידוע ניתן לקבל פטור ממס או על המענקים לפי • לכל שנת עבודה או על 11,950 ()א( עד 7 )9סעיף

₪ X 8,190 43.5%הקצבה המזכה

לא ניתן לקבל מפטור כפול •

ולכן קיימת נוסחת השילוב •20/04/23 15:52

יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

הגדרות חדשות לנוסחה (200 ) היה 180תואם מכפיל המרה להון – •

גיל הזכאות – גיל הפרישה או הגיל שבו היחיד החל •לקבל קצבה מזכה / המאוחר מבין השתיים

(35% ) 1.35נקבע מקדם – •

שנות עבודה32מענקים פטורים ממס – עבור •)א ( *קצבה מ. מה"ל 67%יתרת ההון הפטורה ממס – •

מענקים הפטורים ממס – ממודד מיום קבלתם עד • של השנה שבה חל גיל הזכאות מוכפל במקדם 1/1)ב(

180התוצאה של א – ב = יתרת ההון הפטורה /•=יתרת הפטור על הקצבה


שמורות

מה השינוי בנוסחה בנוסחה החדשה מחשבים את קיזוז הקצבה ביחס •

שנות עבודה שקדמו 32בין המענקים הפטורים בגין להגיעו לגיל הזכאות

לבין סכום התקרה המזכה המקסימאלית לאותן שנות עבודה.

גיל הזכאות" – גיל הפרישה או תחילת הקצבה – לפי •המאוחר.

א(7)9מענקים פטורים" - סכום המענקים הפטורים לפי סעיף •)א( שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות, ולא

שנות עבודה למעט מענקים המנויים בסעיף32יותר מ- מקדם .1.35 = 32 *11,950 / 180 * 35% *8190•


שמורות

המשך שינוי נוסחת השילוב – יתרון

היתרון בשינוי בא לידי ביטוי ביתרת ההון •הפטורה אשר תחולק במכפיל ותהווה פטור

שוטף לקצבה,

לפני התיקון היו מקזזים את סכום הפטור המרבי • השנים בלי התייחסות ליתר ההון 32לכל

האמורה


שמורות

בחירה /נוסחה ישנה או חדשהמענק פטור מהו ?

המענקים הפטורים כהגדרתם בנוסח החדש •. 1/1/2012הנם מענקים ששולמו לו לאחר , 1/1/2012אולם מי שקיבל מענקים לפני

לכשיגיע לגיל הזכאות לקצבה יכול לבחור בין החלת נוסחת השילוב הישנה או נוסחת

השילוב החדשה ובלבד שיודיע לפ"ש בתוך

יום לאחר שהגיע לגיל הזכאות. 90


שמורות

שינוי המכפיל המרה להון 200עד ערב השינוי המכפיל המרה להון עמד על •מכפיל ההמרה להון החדש לאחר התיקון – לפיו •

מחשבים שווי הפטור בעת פרישה. מכפילים את 180סכום הפטור במכפיל השווה ל-

X 3,562 = 641,160 ₪ ( 2012 ) 180כלומר •סכום זה ניתן למשוך מקופה הונית בהיוון •( לצורך 180מכפיל ההמרה להון- מקדם בסיסי )•

חישוב שוויו של הפטור בגיל הפרישה.67% * 8,190 = 5,487 * 180 ש"ח = 987,714לדוגמה:


שמורות

יתרת ההון הפטורה"יתרת ההון הפטורה" - הסכום המתקבל מהפחתת •

האמור בפסקת משנה )ב( מהסכום האמור בפסקת הסכום משנה )א(:

מתקרת הקצבה המזכה כשהוא 67%)א(סכום השווה ל-מוכפל במכפיל ההמרה להון:

)ב(המענקים הפטורים כשהם צמודים למדד מהיום שבו בינואר בשנה שבה חל גיל הזכאות, 1התקבלו עד יום

35%ומוכפלים במקדם; לעניין זה, "מקדם" - סכום השווה ל-מתקרת הקצבה המזכה כשהוא מוכפל במכפיל ההמרה להון ומחולק בסכום המתקבל מהכפלת הסכום הפטור

;32ב-( 2א()א()7)9המרבי לכל שנת עבודה כאמור בסעיף "מענקים פטורים" - סכום המענקים הפטורים לפי סעיף

א()א( שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל 7)9 שנות עבודה32ולא יותר מ-הזכאות,


שמורות

1דוגמא מספר 40מספר שנות עבודה – •

67 – גיל 2012פרש בשנת •

₪ 15,000משכורתו האחרונה – •

₪ 240,000מענק פרישה – •

₪ 12,000פנסיה – מקרן פנסיה – •

190מה יתרת הפטור על הקצבה לפי תיקון •החדש ,ולפי נוסחת השילוב החדשה ?


שמורות

1חישוב דוגמא מספר

X32/40 =192,000 240,000= מענקים פטורים ממס • שנים 32חייב לזכור כי המענק הפטור יהיה רק על •

שקדמו לגיל הזכאות חישוב יתרת ההון הפטורה ממס•

•43.5% X8,190 X180 = 641,277 ₪ אב ₪ X 1.35 = 259,200 192,000בהנחה מדד ס – • 382,077 = 259,200 – 641,277א- ב = •

₪ 2,123 = 382,077/180פטור קצבה = •20/04/23 15:52


דוגמא- המחשת נוסחת שילוב חדשה

עובד מגיל 65 בגיל 2010עובד שפרש בשנת •29

₪ מענק פטור 300,000במועד הפרישה קיבל • שנות עבודתו.36עבור

והוא יתחיל לקבל 67 ימלאו לו 2012בשנת • ₪ .10,000קצבה חודשית בסך

א 9העובד רוצה לקבל פטור על הקצבה סעיף •


שמורות

כיצד מבוצע החישוב ?

כדי לחשב מהו סכום הפטור החודשי לו יהא • 32( בניכוי 67זכאי לוקחים את גיל הזכאות )

.35שנות עבודה ומקבלים

כדי לחשב את המענקים הפטורים יש לחשב • = 35 -65את שנות המענק הפטורים השווי ל

שנה. "המענק הפטור" יהיה 30300,000/36*30=250,000.₪


שמורות

המשך דוגמא בהתאם לשינוי 2012 ₪ נמדד לשנת 250,000•

(1/1/2012 ₪. )עד 257,333המדד – יוצא עכשיו נחשב הפטור שנוצל בעת הפרישה -

347,156= 1.35*257,333 ) ראה נוסחה בתחתית השקף(1.35מקדם =

* מזכה 35%תמיד מכפלים במקדם לפי •

•180* 8190* 35% =1.35

• 32* 11,950


שמורות

חישוב הפטור יתרון ההון הפטור לפני הפחתה:•

(.- מספר 8190 * 43.5%*)180 ₪ = 641,277קבוע

:אחרי הפחתה294,121 = ₪ 347,156 – 641,277.

. 294,121/180 ₪ = 1,634חילוק במכפיל: ₪ הינו הפטור החודשי לגמלאי –בהמשך 1,634

יעודכן לפי המדד כל תחילת שנה ולפי השיעורים שיוגדלו.

67%עד ל- •


שמורות

2דוגמא טרם קבל קצבה63עובד פרש בגיל •

שנים 38 – עבד 25החל לעבוד בגיל •

₪ 380,000קבל מענק פרישה – •

67 בגיל 11,000קצבה חודשית – •

מהו הפטור שיקבל על הקצבה לפי נוסחת •השילוב החדשה?


שמורות

כיצד החישוב לאחר התיקון35 שנות עבודה = 32 פחות 67גיל הזכאות •

כדי לחשב את המענקים הפטורים יש לחשב את שנות • שנה. "המענק 28 = 35 -63המענק הפטורים השווי ל

₪.280,000=28*380,000/38הפטור" יהיה בהתאם לשינוי המדד – יוצא 2012נהוון לשנת •

(1/1/2012 ₪. )עד 287,952עכשיו נחשב הפטור שנוצל בעת הפרישה

287,952*1.35 =388,464

•


שמורות

חישוב הפטור

יתרת ההון הפטור לפני הפחתה:•641,277 = ₪ 180(*43.5% * 8190.)

:אחרי הפחתה252,813 = ₪ 388,464 – 641,277.

. 252,813/180 ₪ = 1,404חילוק במכפיל: ₪ הינו הפטור החודשי לגמלאי –1,404

בהמשך יעודכן לפי המדד ולפי השיעורים שיוגדלו.

67%עד ל- •20/04/23 15:52


3דוגמא 62עובדת פרשה בגיל •

₪ 2,000,000בקופה הצטברו לה – •

9,523₪ = 210קצבה צפויה לפי מקדם – •

אלף ₪ 200 משכה פיצויים 50בגיל •

100מדד ביום המשיכה – •

160מדד ביום החישוב – •

?190מה הפטור על הקצבה לפי תיקון •


שמורות

דרך פעולה

חישוב יתרת ההון הפטורה •

•180* 43.5% * 8190= 641,277 ₪ 320 =160/100 * 200קיזוז המענק ממודד = –

אלף אלף 432 =1.35 *320מוכפל במקדם – פגיעה מענק = ––641,277 – 432,000 = 209,277 ₪ 1,162 = 180 / 209,277חלוקה במקדם – – ₪ 8,361 = 1,162 – 9,523קצבה חייבת – –


שמורות

4דוגמא וקבלת מענק 67 בגיל 2011פרישה בשנת •

שנות עבודה.40 ₪ בגין 480,000פטור בסך ₪.10,000מתחיל לקבל קצבה חודשית של

3יש לחשב את הפטור על הקצבה לאחר תיקון •


שמורות

4המשך הסבר דוגמא-

שנות עבודה ,יש 40 ₪ על 480,000קבל – • שנות עבודה 32להתאים ל-

•480,000 / 40 X 32 = 384,000

0 בהנחה מדד 1/1/2012הצמדה למדד ליום •

X 1.35 = 518,400 384,000הכפלה במקדם = •

* 43.5%*)180 ₪ = 641,277תקרת – הון = •8190.)

•641,277-518,400=122,877/ 180= 683 ₪


שמורות

- חדשה מול ישנה 5דוגמא

65 גיל 1/4/07פרישה – •

450,000 ₪ ,מענק – 16,000שכר אחרון – •

9,000זכאי לקצבה של •

מיום 69החליט לדחות קבלת הקצבה לגיל •1/4/12

0בהנחה כי המדד •


שמורות

4המשך דוגמא 69לפי הנוסחה החדשה – גיל זכאות יהיה •

/ המאוחר 69 גיל זכאות 67גיל הפרישה -•

רשאי לבחור נוסחת שילוב ישנה או חדשה תוך • (69 יום ממועד הזכאות ) 90

האפשרויות העומדות בפני 2לכן נבדוק את •הפורש גם בנוסחה החדשה וגם בישנה ונבחר

את האפשרות הטובה .


שמורות

4נוסחה חדשה / דוגמא

שנים שקדמו לגיל 32מענקים פטורים רק ל- • 1/4/80 עד 1/4/12הזכאות –

1/4/80 – 1/4/07לכן מענקים פטורים יהיו על • שנים 27=

₪ 10,220= 2007תקרת פיצויים בשנת •11,950

₪ X10,220 = 275,940 שנים 27•


שמורות

/נוסחה חדשה 5המשך דוגמא

יתרת ההון הפטורה ממס •

•43.5% X8,190 X180 = 641,277 ₪) א (•275,940 X 1.35 = 372,519 ₪ )ב ( 268,758=641,277-372,519= א- ב • 1,493 = 180 /268,758יתרת הפטור = • 1,493פטור קצבה לפי נוסחה חדשה – • 7,507 = 9,000-1,493קצבה חייבת = ••


שמורות

31/12/11נוסחה ישנה /2007 א( -7)9 / תקרה סעיף 10,220מענק לכל שנה – • (8,190 < 9000 ) 8,190קצבה – • 10,220 = 8,180 – 18,410סכום כולל – • 10,220הפרש חיובי – • הפרש חיובי/ סכום כולל Xקצבה מזכה פגיעה בקצבה = ••10,220 X 8,190 4,547 = 18,410 לחלק 4,547 > 3,563הפטור על הקצבה המרבי – •לכן לא זכאי לפטור על הקצבה לפי הנוסחה הישנה • יום מיום הזכאות להחלת הנוסחה 90חייב לפנות תוך •

החדשה

20/04/23 15:52


(- היוון קצבה 1 א )ה()9סעיף

הפיכת קצבה לסכום הון •

מכפילX תקרה מזכה X 67%תקרה בעתיד – •

₪ 641,277 - 43.5%כיום •

ובתנאי שלא התקבלו מענקים פטורים ממס עד •תקרה זו

במידה וקבל מענקים – עד יתרת ההון הפטורה •/180

יום מיום קבלת הפטור על 90ניתן להגיש עד •הקצבה


שמורות

מהי קצבה מוכרת ?(1א)ב9סעיף

וחלק מהקצבה מקורה 1/1/1995קצבה המשולמת מקופה – •מתשלומים פטורים ) למעט קרן וותיקה(

( שווי העולים על 3)ה3תשלומים ששולם מס לפי סעיף • פעמים שמ"ב 4 ממשכורת העובד עד 7.5%

(,כלומר תגמולי 47 א 45תשלומים שלא קבלו ניכוי או זיכוי ) • עד פעם אחת שמ"ב 7%העובד שהופרשו לקצבה העולים על

כספי פיצויים שהועברו על ידי עמית מקופת גמל לא •משלמת או מקופת גמל אישית לפיצויים לחשבון חדש ובלבד

שחשבון זה סגור להפקדות נוספות כספים שהועברו על ידי מוטב באותם תנאים לעיל•כספים שהפריש עמית עצמאי לקצבה ואינו זכאי לניכוי או •

15:52 20/04/23זיכוי יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות

שמורות

מתי הקצבה המוכרת פטורה ממס?

60יחיד שמלאו לו -•

יחיד שפרש בפרישה מוקדמת מחמת נכות • לפחות 75%רפואית צמיתה בשיעור של

כל הקצבה פטורה ממס בתנאים אלה •


שמורות

א ) ה(9היוון קצבה מוכרת

180 *67%היוון עד תקרה של •*8,190

הפטור על מרכיב הרווח שנוצר •

פטור שווה – מוכרת ומזכה • על הרווח 15%היוון יתר – מס •

הנומינלי

• 20/04/23 15:52


קצבה מוכרת / נוסחת השילוב

כאשר מתקבל מענק פטור ממס וקצבה מוכרת •יש לפעול כדלקמן :

בדיקת השפעת נוסחת השילוב – יתרה תקבל •פטור מלא

יתרה החייבת – מס על הרווח בלבד בשיעור של • - אין מס על הקרן 15%


שמורות

שינויים נוספים הגדרת "הקצבה המוכרת" שונתה לרעה – •

היא תכלול רק תשלומים פטורים 1/1/2012משמקורם בסכומים ספציפיים הרשומים

בסעיף . )ה(.3

הוספה פיסקה ו' העוסקת ביחיד שנפטר והותיר אחריו כספים בקופת גמל שמקורם בתשלומים

פטורים ומהם ניתן לקבל קצבה מוכרת.


שמורות

ב – שינויים 9סעיף

קצבת שארים שאיננה מקופת גמל או ב: 9תיקון ס' •.35%ממעביד מקבלת פטור מס בשיעור של

לקצבת 35%- מתן פטור ממס בשיעור ב 9תיקון סעיף •שארים שאינה ממעביד או מקופת גמל.

(5)2כל קצבה לפי סעיף •

וכן סכום שהוון •


שמורות

ו( לפקודה 6)9תיקון סעיף

עד לתיקון רק קצבת שאירים מכוח חוק או הסכם •קיבוצי הייתה פטורה ממס. ) נובעת מתשלומים

פטורים(לאחר התיקון, כל קצבות השאירים יהיו פטורים ממס •

נובעים מתשלומים פטורים(, עד שלא)גם אלה ₪ 98,280 ₪ לחודש, 8,190לגובה הקצבה המזכה

בשנה קצבה המשולמת עקב פטירתו "קצבת שאירים" -•

של אדם, לאחד מאלו המנויים בגוף הסעיף. משמעותי ביותר למקבלי קצבת שארים שלא •

במסגרת חוק ) תקציבית( הסכם קיבוצי


שמורות

– לחוק הפיקוח לשירותים 23סעיף פיננסים

תיקון הסעיף בעת עזיבה או פרישה ממקום עבודה ניתן:•השארת כספי פיצויים לאחר פרישה כחסכון הוני•ובתנאי שנוכה מס כחוק ) לא כולל רצף קצבה או פיצויים(•הכספים יהיו נזילים,ניתנים לפדיון מידי•יובהר כי בחשבון החדש אינו רשאי להפקיד כספים נוספים אך •

רשאי הוא למשוך כספים בכל עת או לקבל מהם קצבה מוכרת.בכל עת בסכום חד פעמי •עד לתיקון במידה ולא נמשכו – הפכו לקצבה•אף ובמידה ושולם מס כחוק•במצבים מסוימים – כפל מס – גם על המענק וגם על הקצבה •גם במקרה של מוטבים שקבלו כספים במקרה של פטירה אין •

טעם לרוץ ולמשוך בגלל השינוי החדש 20/04/23 15:52


השארת כספי פיצויים כ"חיסכון"

החל מהתיקון הנוכחי, ניתנת אפשרות להשאיר •כחיסכון את כל כספי הפיצויים במסלול הון

לאחר התחשבנות המס תוך העברתם לחשבון חדש, ולמשוך אותם בכל עת,

מהרווחים הריאליים, 25% תוך ניכוי מס בשיעור • 18/11/2010אפשרות זו ניתנת למי שפרש מיום •

ואילך.תיקון זה מחזיר למעשה לקדמותו את המצב

.2010שהיה בתוקף בנושא זה עד ל-


שמורות

השארת כספי פיצויים לאחר פרישה כחסכון הוני- שיעור מס

במידה וכספי הפיצויים נשארים בקופת הגמל •

יחול על אותם כספים – מס רווחי הון בשיעור • על הרווח הריאלי 25%של

ג – לפקודת מס הכנסה125לפי סעיף •

יראו את ההכנסה זו – כשלב הגבוה ביותר •בסולם הכנסתו לצורך חישוב המס

חיוב המס – רק בעת משיכת הכספים בפועל •


שמורות

האם בכל זאת להשאיר כספי פיצויים?

כידוע כל מי שמגיע לגיל פרישה זכאי להטבות • )ה(125 )ד( 125במס על הרבית )

לפי סעיפי פקודת מס הכנסה – ההטבות •ניתנות רק ובמידה והרבית משולמת על ידי

בנק או תוכנית חסכון

קופות הגמל לא מוגדרות כאחת מאותם גופים•

ולכן הפטור בשלב זה לא יינתן •


שמורות

87תיקון סעיף למקרים 35% ביטול קנס השבירה בשיעור של :87תיקון ס' •

של היוון בהתאם לחוק, ואז יחול מס השולי.

- לא יוטל 1/2000ניתן להוון קצבה גם מתגמולים שהופרשו מ-• 35%קנס של

- מס שולי של העובד 35%במקום •

למקרים של היוון בהתאם 35%ביטול קנס השבירה בשיעור •לחוק,

אז יחול המס השולי על סכום ההיוון בהתאם לשיעורי המס •שחלים על אותה הכנסה )מס מדורג(.

היוון = מותר רק והקצבה שתיוותר לאחר ההיוון לא תפחת •מסכום הקצבה המזערי


שמורות

)ג(8תיקון סעיף פריסה להפרשי קצבה או פרשי מתן אפשרות •

ששולמו באיחור, בדומה אובדן כושר עבודה למנגנון פריסת הפרשי שכר לתקופה שלא תעלה

שנים לאחור.6על להלן נוסח הסעיף שתוקן:

)ג( לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לעניין חישוב סכום המס החל

עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן:" - בשנים הפרשי קצבה(הפרשי שכר או 1)

שאליהן הם מתייחסים, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו;


שמורות

משיכה מקופה לא משלמת לקצבה

לא ניתן לבצע משיכה ישירה מקופת גמל לא משלמת •לקצבה )למעט משיכת כספי פיצויים( ויש להעביר כספים אלה לקופת גמל משלמת לקצבה ולבצע המשיכה ממנה.

על מנת להקל על מי שלרשותו סכומים נמוכים יחסית, נקבע עתה כי מי שהגיע לגיל פרישה ולא משולמת לו

פנסיה מקופה שאיננה קרן פנסיה ותיקה או פנסיה תקציבית, או שמשולמת לו קצבה כזו בסכום העולה על

סכום הקצבה מינימום שנקבע,

יוכל לבצע משיכה ישירה מקופה לא משלמת לקצבה אם סך הכספים שלרשותו בקופות גמל לא משלמות לקצבה

₪, נכון 90,000אינו עולה על "סכום הצבירה המזערי" )כ-(.2012ל-


שמורות

תיקון חוק הפיקוח על שירותים פיננסים

תיקון חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים •הוחלו מספר תיקונים בסעיפים )קופות גמל(:

שונים, מן התיקונים בין היתר עולה כי במקרה של פטירה שיראו כאילו הועברו הכספים

לחשבון חדש, זאת לצורך דיני המס בלבד )לפי ((, וכדי לא לגרום הרעה לתנאי התוכנית 2ס' )ב

)המפורטת בסעיפים הרלוונטיים(.


שמורות

– חוק קופות הגמל32תיקון סעיף

לפי התיקון חברת מעטים : 32 תיקון סעיף ,•תורשה לנכות הוצאה גם תשלום לרכיב התגמולים

עבור חבר בעל שליטה העובד בה כשכיר לפי השיעור הקבוע בחוק. • סכום זה יישאר הסכום המרבי 11,950לגבי ה- •

שמוגבל להפקדת מרכיב הפיצויים. פעמים השכר הממוצע 4 מוכפל ב- 7.5%עד •

אובדן כושר עבודה(3.5%במשק ) כולל 1/1/12ניתן לבצע הפרשות רטרו – •


שמורות

הפקדות לפנסיה עבור בעלי שליטה לפקודת מס הכנסה190בעקבות תיקון

סוף סוף הגיע לקיצו עיוות המפלה בעלי שליטה בחברות •לעומת שכירים "רגילים".

חברה תוכל להפקיד עבור בעלי 1/1/2012החל מיום • 4 מהשכר עד לגבול של פי 7.5% למטרות קצבהשליטה

)כולל עבור אובדן כושר עבודה( מהשכר הממוצע במשק – וההוצאה תהיה מוכרת.

בנוסף , ניתן להפקיד עבור פיצויים על פי המגבלה • ש"ח לשנה.11,950שהייתה קיימת לפני התיקון בסך של

משכרו 5%ובתנאי שבעל השליטה מפריש לפחות•


שמורות

תשלומי קצבה לבעל מניות שפרש

חברה תוכל לשלם לבעל שליטה שפרש •לגמלאות , כהוצאה מוכרת , תשלום שלא יעלה

על משכורתו הממוצעת בכל שנות עבודתו, לכל שנה.1.5%מוכפלת בשיעור

שנים 25לדוגמא , בעל שליטה עבד בחברה •ושכרו המצטבר לאותה תקופה הגיע לסך של

100 מוכפל ב- X 1.5 = 37.5% 25 מיליון ₪ 2.5אלף

ש"ח וסכום 100,000השכר הממוצע הינו • ש"ח.37,500הקצבה שיותר לשנה הינו


שמורות

דוגמא- קצבה בעל שליטהנתונים:•

שנה 35תקופת עבודתו של בעל השליטה עד פרישתו - ₪.7,000,000 שנים אלה - 35סה"כ משכורותיו במשך

החישוב:7,000,000 / 35 = 200,000המשכורת הממוצעת:

שנה = 35 לכל שנת עבודה * 1.5%גובה הקצבה: 52.5%

* 52.5% = 105,000הקצבה השנתית המותרת בניכוי = 200,000

₪ לחודש.8,750סך הקצבה:


שמורות

הפקדות בעל שליטהבעל שליטה שעדיין מעוניין בהטבות מס כעמית •

מתקרה 16%עצמאי )ניכוי וזיכוי בשיעור כולל של ש"ח לחודש( מומלץ 8,500הכנסה נוספת בסך של

שישקול הפקדה במעמד שכיר על שכר שאינו עולה ש"ח. 26,000על

4.5%תשלומים לקרן השתלמות בסכום העולה על •ממשכורתו הקובעת של החבר;

7.5%הפרשה •


שמורות

מה השתנה בעלי שליטה ?

8.33% *11,950פיצויים ללא שינוי – • .4.5%* 15,712קה"ל ללא שינוי –

* שמ"ב 4 עד 7.5%קופת גמל – • (3.5%כולל ההפרשה לאובדן כושר עבודה.) ההוצאה המותרת לחברה בגין קצבה

שתשלם לבעל שליטה או לקרובו תוגבל בקצבה בגובה משכורתו

לשל 1.5%הממוצעת בכל תקופת העבודה שנת עבודה בחברה


שמורות

מודל א' - פיצויים בלבד על חשבון החברה + הפרשות כעמית מוטב )ללא שינוי(

פעמים השכר הממוצע 4לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של • ₪.34,476במשק

לחודש למרכיב הפיצויים בקופת גמל לא משלמת לקצבה. ₪ 996 •

בעל השליטה יפריש בקופת גמל לקצבה באופן עצמאי כעמית מוטב סכום • ₪ ) תקרה עמית מוטב( בגין הפרשה זו יקבל 17,000בעד שכר 16%שווה ל-

11%ניכוי בשיעור של בכל הקופות.35%. שיעור הזיכוי ממס יהיה 5%ופרמיה לזיכוי ממס השיעור

₪ 1,207– פעמים שמ"ב 4 עד 3.5%בנוסף, אובדן כושר – •את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה

והסכום הנ"ל יותר לחברה כהוצאה

•


שמורות

מודל ב' - פיצויים ותגמולים על חשבון החברה

פעמים השכר 4בעל שליטה עם שכר של • ₪.34,476הממוצע במשק

₪ - הוצאה מוכרת2,586 = 34,476 * 7.5%•

₪ - הוצאה מוכרת996 = 11,950 * 8.33%•

את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל •השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר

לחברה כהוצאה


שמורות

מודל ג' - פיצויים ותגמולים על חשבון החברה + הפרשות כעמית מוטב

34,476שכר של •- תגמולים בקופה לקצבה1,948 = 25,976 * 7.5%• ₪ -פיצויים 996 = 11,950 * 7.5%• 1,360 - בעל השליטה=16% *8,500יתרת שכר – • 5% על 35% ניכוי – זיכוי של 11%בגין הפקדה זו ניתן • ₪ - בעל השליטה משלם 298 = - 8,500 * 3.5%•את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל •

השליטה במועד הפרישה והסכום הנ"ל יותר לחברהכהוצאה.


שמורות

תודה רבה www.poresh.co.il


שמורות

Documents

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה