1

מרצה : " " , ח ורו ד עו שגיב ארז

הכנסות על הכנסות מיסים על מיסיםמהון מהון ורווחים ורווחים

עניינים עניינים תוכן תוכןמבואמיסוי הכנסות ורווחים מהון בידי יחידיםמיסוי הכנסות ורווחים מהון בידי חברות סוגי נישומים מיוחדיםחישוב הכנסה חייבתדיווח וניכוי מס במקורתחולה והוראות מעבר

2

מבואמבוא – '01/01/2003ועדת רבינוביץ

הרחבת בסיס המס הכללת הכנסות הנובעות ממכשירים פיננסיים סחירים

בשווקי ההון בישראל ובחו"ל בבסיס המס בישראל.ניכוי מס במקור

ייעול מערך ניכוי המס במקור, תוך התחשבותבהפסדים וניכוי במקור של שיעורי מס מדויקים ע"י

המוסדות הפיננסיים.

3

מבואמבוא 01/01/2005 לפקודה – מיום ה – 142תיקון

השוואת שיעורי המס החלים על הכנסות שמקורןלשיעורי בחו"ל בבורסה הסחירים זרים בני"ע המס החלים על הכנסות שמקורן בני"ע ישראליים

הסחירים בבורסה בישראל.

4

מבואמבואבעיה – חוסר אחידות בשיעורי המס על ההון

תחליפים הכנסה מקורות על שונים מס שיעורי מנכסים פיננסיים: ריבית – רווח הון – דיבידנד.

בנכסים שמקורן הכנסות על שונים מס שיעורי בנכסים שמקורן הכנסות לעומת סחירים פיננסיים

פיננסיים שאינם סחירים.

5

מבואמבוא חוסר אחידות בשיעורי המס על ההון – המשך

ול"לא ל"בורסה" בעולם המסחר זירות בסיווג קושי בורסה".

בתאגידים מחסכונות הכנסות על שונים מס שיעורי בנקאיים לעומת הכנסות מחסכונות בתאגידים שאינם

בנקאיים. לרישום התיאומים בחוק לחברות שלילי תמריץ

לחוק התיאומים).6בבורסה של חברות בנות (סעיף 6

מבואמבוא

פתרון הפשטת מיסוי שוק ההון ותיקון עיוותים מבניים

מועד התחילה – יום ה – 01/01/2006

7

ריבית – ריבית – יחידים יחידים שיעור המס שיחול על הכנסות מריבית ריאלית באפיקי השקעה

או מס 15%( היום – 20% – צמודים למדד יהאשולי).

שיעור המס שיחול על הכנסות מריבית באפיקי השקעה שאינם

או מס 10%(היום – 15% – צמודים למדד יהאשולי).

לרבות על כל סוגי הריביותשיעורי המס הללו יחולו) תשואות מפיקדונות מובנים), ללא קשר לזהות הגוף המנהל את

אפיק ההשקעה (בנק, חברה וכד') או סחירות הנכס הפיננסי משלם הריבית בבורסה.

8

ריבית – ריבית – יחידים יחידים שיעורי המס המוטבים אלא שיעור מס שולי:לא יחולומקרים בהם

.נתבעו הוצאות מימון כנגד הכנסות הריבית מקבל היחיד, בו האדם בני מחבר הינה הריבית הכנסת של מקורה

הריבית, הינו בעל עניין מהותי בה (התייחסות בהמשך...)..הכנסת הריבית הינה הכנסה מעסק או שיש חובה לרשמה בספרים:קיימים יחסים מיוחדים בין משלם הריבית למקבל הריבית כגון

ספק – לקוחעובד – מעביד'אדם וקרובו וכד

.הריבית שולמה ע"י קרן השתלמות במסגרת משיכה שלא כדין

9

דיבידנד – דיבידנד – יחידים יחידים – היום – 20%שיעור המס שיחול על הכנסות מדיבידנד יהא)

25%.(

שיעור המס על דיבידנד שמקבל יחיד מחברה שהוא בעל עניין).25% (היום – 25%מהותי בה יהא –

– 25%שיעור המס על "דיבידנד רעיוני" שמקורו בחנ"ז יהא ).25%(היום –

10

הון – רווח הון – יחידים רווח יחידים מנכסים הנובע ריאלי הון רווח על שיחול המס שיעור

( היום – 20% פיננסיים הצמודים למדד או ממניות יהא –).25% או 15%

פיננסיים מנכסים הנובע הון רווח על שיחול המס שיעור ).25% או 10%(היום – 15% –שאינם צמודים למדד יהא

שיעורי המס יחולו על כל רווחי ההון מנכסים פיננסיים ללאקשר להיסחרותם בבורסה או לזהות הגוף המנפיק את הנכס

הפיננסי.11

הון – רווח הון – יחידים רווח יחידים שיעור המס שיחול על רווח הון ריאלי ממכירת נכס שאינו ני"ע

).25% (היום – 20%יהא – שיעור המס שיחול על חלק רווח ההון הריאלי בגובה הפחת

(היום – 20% יהא – 01/01/2003המתואם שנוכה החל מה – מס חברות).

– 1%במכירת נכסים היסטוריים יעלה שיעור המס בהדרגה ב . 2012 בשנת 20%עד שיגיע ל –

שיעור המס החל על שבח או על רווח הון במכירת מניה באיגוד – 2006 (עד 20% ואילך יהא – 2007מקרקעין החל משנת

25%.( 12

מסכמת – טבלה מסכמת – יחיד טבלה יחידאחרי התיקון לפני התיקון

20% 15%/25% צמודיםרווח הון ממכשירים פיננסיים למדד ומני"ע סחירים בבורסה

15% 10%/25% שאינםרווח הון ממכשירים פיננסיים למדדצמודים

25% 25% רווח הון מנכס שאינו ני"עמ ( 20%

2007(25% שבח מקרקעין

15% מס/ 10%שולי

שאינו צמודריבית מנכס

20% מס/ 15%שולי

צמודריבית מנכס

20% 25% דיבידנד מחברה רגילה

13

ודיבידנד – ריבית ודיבידנד – חברות ריבית חברותריבית

בגובה יהא אדם בני בידי חבר ריבית על שיעור המס שיחול , 25% – 2010, מ – מס החברות חברות( – מס 15%היום

).10%או דיבידנד

אדם בני חבר מידי המתקבל דיבידנד על שיחול המס שיעור ).תושב ישראל יהא – ממס ( – פטור היום ממס פטור

או חוץ תושב מידי המתקבל דיבידנד על שיחול המס שיעור יהא לישראל מס 25%שמקורו בהכנסות שהופקו מחוץ או

בזיכוי בתלות – חברות חברות 25%היום( מס או( בזיכוי בתלות

14

הון – רווח הון – חברות רווח חברותכללי

יעשה 6סעיף סחירים מני"ע ההון רווחי ומיסוי יבוטל התיאומים לחוק בהתאם להוראות חלק ה' לפקודה.

הוראת (ישנה התיאומים לחוק מחוץ לחברות המוטב המס משטר יבוטל מעבר שתפורט בהמשך).

ני"ע הנסחר בבורסהשיעור המס שיחול על רווח הון ריאלי, שמקורו במכירת ,(ירד החברות מס – יהא הכנסתה, בקביעת חל התיאומים שחוק חברה בידי

)2010 בשנת 25%בהדרגה עד ל –

15

הון – רווח הון – חברות רווח חברות ני"ע לרבות נכס כל ריאלי שמקורו ממכירת הון רווח על שיעור המס שיחול

)25% (היום – 25% יהא – שאינם נסחרים

שיעור המס שיחול על שבח ריאלי שמקורו ממכירת זכות במקרקעין או זכות)25% (היום – 25%באיגוד מקרקעין, שאינן סחירות בבורסה, יהא –

16

התיאומים – לחוק מחוץ התיאומים – חברה לחוק מחוץ חברהאחרי התיקוןסיכוםסיכום לפני התיקון

25%מס 2010מ(

חברות)

15%/25% רווח הון ממכשירים פיננסיים למדד ומני"ע סחיריםצמודים

25%

מס 2010מ( חברות)

10%/25% רווח הון ממכשירים פיננסיים למדדצמודים שאינם

25% 25% רווח הון מנכס שאינו ני"ע25% 25% שבח מקרקעיןחברות מס חברות מס שאינו צמודריבית מנכס חברות מס חברות מס צמודריבית מנכס

פטור פטור דיבידנד מחברה רגילה

17

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיגמלאים, בעלי הכנסות נמוכות ונכים

סכומי הריבית הפטורים ממס להם זכאים גמלאים ובעלי ו – 9,540, 6,300 (ל – 50%הכנסות נמוכות יוגדלו בכ –

₪ בשנה).7,920

מריבית 100%תקרת הכנסתו הפטורה של עיוור או נכה ,המשולמת על כספים אשר הופקדו בפיקדון, תוכנית חיסכון

או קופת גמל, ומקור הכספים בפיצויים בשל פגיעת הגוף ₪ בשנה) 200,040 (ל – 50%תוגדל גם כן בכ –

18

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיבעל מניות מהותי

,לבדו או יחד עם קרובו, במישרין או בעקיפיןייחשב מי שמחזיק , באחד או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני אדם:10%לפחות ב –

זכות השתתפות ברווחיםזכות למנות דירקטורזכות הצבעה זכות לנכסים בעת פירוק

19

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיבעל מניות מהותי – המשך

כלליחבות המס של בעל עניין מהותי, בשל רווח הון, ריבית

או דיבידנד תבחן במועד מכירת המניות וקבלת הריבית או הדיבידנד, כאשר היחיד יחשב לבעל עניין

החודשים 12מהותי במידה ואם במועד כלשהו ב – שקדמו למועד המכירה או קבלת ההכנסות, היה בעל

עניין מהותי. 20

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיבעל מניות מהותי – המשך

– שיעור המס שיחול על הכנסות מריבית ריביתהנובעות במישרין או בעקיפין מחברה שמקבל הריבית

המס הינו בעל עניין מהותי בה יהא – שיעור). השולי שולי( – מס היום

– הון שיעור המס שיחול על רווח הון הנובע רווחהיום( 25%ממכירת ני"ע של חברה בשליטתו יהא –

).25%או 15%– 21

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיבעל מניות מהותי – המשך

– הון הנובע רווח הון רווח על שיחול המס שיעור 25%– ממכירת מניה באיגוד מקרקעין בשליטתו יהא

).25%או 15%היום( – הנובע דיבידנד דיבידנד על שיחול המס שיעור

).25%היום ( – 25%– מחברה בשליטתו יהא – " רעיוני" שיעור המס שיחול על "דיבידנד דיבידנד

) 25%היום ( – 25%– רעיוני" הנובע מחנ"ז יהא 22

טבלה – מהותי מניות בעל טבלה – יחיד מהותי מניות בעל יחידאחרי התיקוןמסכמתמסכמת לפני התיקון

25% 15%/25% רווח הון ממכשירים פיננסיים למדד ומני"ע סחירים צמודים

בבורסה 20% 10%/25% שאינםרווח הון ממכשירים פיננסיים

למדדצמודים25% 25% רווח הון מנכס שאינו ני"ע25% 15%/25% שבח מקרקעין מזכות באיגוד

מקרקעיןמ ( 20%

2007(25% שבח מקרקעין מזכות במקרקעין

שולי מס שולי מס ריבית מחברה בשליטתו 20% 25% דיבידנד מחברה בשליטתו

23

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיתושבי חוץ, עולים חדשים ותושבים חוזרים

,חוץ לתושבי היום הניתנים הפטורים כל ישמרו עולים חדשים ותושבים חוזרים.

24

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיקרנות נאמנות קרן נאמנות חייבת

מישור הקרןהכנסותיה יחויבו במס בהתאם למקורן, עפ"י שיעורי המס החדשים החלים על

, לפי העניין.15% או 20%יחידים –

מישור בעל היחידה ממס על רווחים מחולקים מהקרן או על רווח הון ממכירת יחידה פטור יהא יחיד

)בקרן פטור( – . היוםהחברות תהא חייבת במס בשיעור חברה על כל הכנסותיה הנובעות מהקרן מס

( חברות( – מס . היום

25

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגיקרנות נאמנות קרן נאמנות פטורה

מישור הקרןהקרן תהא פטורה ממס בשל כל הכנסותיה.

מישור בעל היחידה של יחיד בשיעור במס חייב יהא על ,20% או מהקרן מחולקים רווחים על

. )25%היום( – רווח הון ממכירת יחידה בקרן בשיעור חברה במס חייבת תהא החברות הנובעות מס הכנסותיה כל על

)מהקרן חברות( – מס . היום

26

מיוחדים נישומים מיוחדים סוגי נישומים סוגי לפקודה)102אופציות בידי עובדים (סעיף

המס שיחול במועד המימוש על ההכנסה של עובדשהוקצו לו ני"ע של החברה המעבידה במסלול רווח הון

).25%היום( – 25%עם נאמן יהא – תקופת ההחזקה המינימאלית שתידרש על מנת שהקצאת

מניות לעובדים, במסלולים השונים תיחשב הקצאת מניות באמצעות נאמן תהיה כדלקמן:

– חודשים 12היום ( חודשים12במסלול הכנסת עבודה.( שוטף+

– חודשים + 24היום( חודשים 24במסלול רווח הוןשוטף).

27

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב

ככלל, מדד ההצמדה של כל הנכסים לרבות ני"ע יהאמדד המחירים לצרכן בלבד.

ברם, מדד ההצמדה לגבי ני"ע הנקובים במט"ח או צמודים במלואם למט"ח בלבד, בידי יחידים בלבד,

יהא שער המטבע.

שיטת ניהול מלאי ני"ע תמשיך להיותFIFO.28

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישובניכוי הוצאות ריבית

יהא ניתן בהתקיימם תנאים שרק יקבעו אשר תקנות יותקנו לתבוע בניכוי כנגד רווח ההון, הוצאות מימון שהוצאו בקשר

לרכישת ני"ע. שהוצאו מימון הוצאות ניכוי התקנות, להתקנת עד כי יודגש עניין בעל בידי סחירים ני"ע לרבות נכסים, לרכישת בקשר

מהותי, יבחנו בכפוף לדין הרגיל. מי שידרוש הוצאות מימון כנגד רווח ההון כלשיעור המס, בידי

.25%יהא במידה ונתבעו הוצאות מימון כנגד הכנסות הריבית, תחויבנה

הכנסות הריבית בשיעור המס השולי. 29

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישובקיזוז הפסדים

הפסד הון, לרבות הפסד הון מני"ע, בידי יחיד או בידי חבר בניאדם, יהא ניתן לקיזוז כנגד רווח הון ריאלי עפ"י העקרונות

לפקודה.92הקיימים הקבועים בסעיף

הפסד הון במכירת נכס, לרבות ני"ע, מחוץ לישראל ימשיךלהיות מקוזז תחילה כנגד רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל.

30

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב קיזוז הפסדים – המשך

יהא לקזז הפסד הון ממכירת כנגד הכנסות גם בלבד ני"עניתן הנובעים מריבית או ני"עמדיבידנד הכנסות וגם מאותו כנגד הנובעים מריבית או אחריםמדיבידנד ששיעור מני"ע ובלבד ,

.25% עולה על אינוהמס על הריבית או הדיבידנד

יקוזז הון הפסד תבוטל. מס" כנגד "מס ההפסדים קיזוז שיטת על משתלם שהיה המס בגובה התחשבות ללא הון, רווח כנגד ההפסד אילו היה רווח הון, או במס על החל על רווח ההון כנגדו

הוא מקוזז.31

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב

קיזוז הפסדים – המשך נישום יהא רשאי לבקש שלא לקזז הפסד מעסק או ממשלח יד

כנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד ששיעור המס בגינם אינו .20%עולה על

– יאוחדו סלי ואילך, 01/01/2006לגבי הפסדים שנוצרו מ ההפסדים לסל אחד, ללא אבחנה בין נכסים סחירים קיזוז

לנכסים שאינם סחירים וכמו כן ללא אבחנה בין נכסים בישראל לבין נכסים מחוץ לישראל.

32

– " סחירים ע מני הפסדים " – קיזוז סחירים ע מני הפסדים קיזוזאחרי התיקוןסיכוםסיכום לפני התיקון יחיד וחברה מחוץ לחוק התיאומים

כנגד" הפסדרווח"

כנגד" מסמס"

שיטה

אין התחשבות

ישנה התחשבות

שיעורי מס במקרה וההפסד הינו רווח

סלי איןקיזוז

וזר ישראלי סלי קיזוז נפרדים

כנגד גםהון רווח

ריבית, רגילודיבידנד

רווח כנגד רק " יע מנ הון

סחירים

אפשרויות קיזוז להפסד הון שוטף

כנגד גםהון רווח

רגיל.

רווח כנגד רק " יע מנ הון

סחירים

אפשרויות קיזוז להפסד הון מועבר

33

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב

.רישום מניות למסחר בבורסה לפקודה יבוטל, כך שלא יראו ברישום 101סעיף

מניה פרטית למסחר בבורסה כאירוע מכירה.

34

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב

ב' לפקודה – רווחים ראויים לחלוקה94סעיף יחיד יחולו, על לאב' לפקודה 94הוראות סעיף ,

במכירת מניה שאינה רשומה למסחר בבורסה או בפירוק חברה.

גם על מי שהינו בעל עניין מהותי יחולב' 94סעיף 12 למסחר בבורסה, ב – רשומותבחברה, שמניותיה

החודשים שקדמו למועד מכירת מניות החברה או פירוקה.

35

החייבת ההכנסה החייבת חישוב ההכנסה חישוב לפקודה – פירוק חבר בני אדם 93סעיף

: בפירוק חבר בני אדם יחולו השינויים הבאים המס אשר שולם ע"י חבר בני האדם בשל מכירת נכסיו

אגב פירוק לא יתווסף לתמורה שקיבל החבר (בעל המניות בחברה).

לא יינתן זיכוי לחבר, בשל המס ששילם חבר בניהאדם במכירת הנכסים אגב הפירוק.

בפירוק חבר בני אדם יחשבו כרר"ל כל הרווחים, לסיום הליכי הפירוקהראויים לחלוקה שנצטברו עד

לרבות הרווחים הנובעים ממכירת הנכסים אגב הפירוק. 36

במקור מס וניכוי במקור דיווח מס וניכוי דיווח ,סחירים מני"ע ריאלי הון מרווח במקור ינוכה אשר המס, שיעור

– יהא פיננסי מתווך באמצעות המשולמים מדיבידנד, או מריבית 20%.

שיעור המס, אשר ינוכה במקור מרווח הון מני"ע או מריבית, מני"ע צמודים למדד, המשולמים באמצעות מתווך פיננסי שאינםסחירים

.15%יהא – שיעור המס, אשר ינוכה במקור מדיבידנד ששולם ע"י חברה פרטית

.20%, מדיבידנד אחר יהא – 25%לבעל עניין מהותי בה יהא –

37

במקור מס וניכוי במקור דיווח מס וניכוי דיווח

חברה ע"י המשולמת מריבית במקור ינוכה אשר המס, שיעור פרטית, לבעל עניין מהותי בה יהא –שיעור המס השולי המרבי.

,המהותי העניין מבעל במקור, המס ניכוי אשר אחר מקרה בכל ההכנסות בגין המס הפרש יושלם הסופית, המס מחבות נמוך

מני"ע של החברה בשליטתו במסגרת הגשת הדו"ח.

38

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולהני"ע ועסקאות עתידיות הנסחרים בבורסה

, ריאלי הון ועסקאות עתידיות רווח ני"ע הנובע ממכירה של ואילך, יהא 01/01/2006הנסחרים בבורסה בישראל, החל מיום

.20%חייב במס בשיעור של

, נומינלי ההון ני"ע שאינם צמודים מ הנובערווח מכירה של בישראל, בבורסה הנסחרים מסחרי), ני"ע מק"מ, (אג"ח, למדד

מיום של 01/01/2006החל בשיעור במס חייב יהא ואילך, 15%.

39

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולה

ני"ע זרים ריאלי הון , הנובע ממכירת ני"ע זרים החל רווח

ואילך, יחולק ליניארית ע"פ יחס 01/01/2006מיום תקופות, כך שחלק רווח ההון המתייחס לתקופה

, ימוסה 31.12.2004שעד ה – ויתרת רווח ההון ימוסה בשיעור 35%בשיעור של

.20%של

40

מכירה - מעבר והוראות מכירה - תחולה מעבר והוראות תחולהדצמבר רעיוניתרעיונית חודש במהלך אפשרות, תהא למשקיעים

בבורסה, 2005 הסחירים ני"ע את יראו, כי לבקש ,זרים, וני"ע נאמנות בקרנות יחידות לרבות ונרכשים כנמכרים חלקם, או כולם שבבעלותם, ולפי היום, באותו הכמות, באותה והכל מחדש, מחיר תום יום המסחר של נייר הערך או של היחידה

מחדש כאילו ונרכשו (מכירה נמכרו ידיו על רעיונית).

41

מכירה - מעבר והוראות מכירה - תחולה מעבר והוראות תחולהרעיוניתרעיונית

דגשים לעניין מכירה רעיונית             כירה הרעיונית חייבת להתבצע אך ורק באמצעות חבר בורסה מ.1

בישראל ועל מניות המוחזקות בידי חבר הבורסה בישראל בלבד. לא ניתן לבצע את המכירה הרעיונית באמצעות ברוקר בחו"ל ו/או

באמצעות הודעה לפקיד השומה (בין בדרך הודעה ובין בדרך תשלום מקדמה) ו/או בכל דרך אחרת.

לבעל עניין מהותי, לחברות מחוץ מכירה רעיונית תתאפשר גם .2נאמנות, ו/או מייסדים אשר החזיקו לחוק התיאומים, לקרנות

במניות לפני רישומן למסחר. ולמעט, עובדים או מי שההכנסה .מניירות ערך אינה רווח הון בידיו

42

מכירה - מעבר והוראות מכירה - תחולה מעבר והוראות תחולהרעיוניתרעיונית דגשים לעניין מכירה רעיונית             

בקשה לביצוע מכירה רעיונית והמכירה הרעיונית עצמה ה.4תבוצע במהלך חודש דצמבר בלבד.

נישום אשר יבקש לבצע מכירה רעיונית, יבצע המכירה .5הרעיונית כאמור, לגבי כלל ניירות הערך המוחזקים על ידו,

.מאותו הסוג, באותו מועד

מכירה רעיונית כאמור, תתבצע כעסקה מחוץ לבורסה .6באמצעות מי שחייב בניכוי מס במקור (חברי בורסה ובנקים)

בלבד.43

יחיד - מעבר והוראות יחיד - תחולה מעבר והוראות תחולהנכסים אחרים וני"ע שאינם נסחרים

הריאלי ההון , הנובע ממכירת נכסים ו/או ני"ע רווחמיום החל נסחרים, יהא 01/01/2006שאינם ואילך,

.20%חייב במס בשיעור של

הריאלי ההון , הנובע ממכירת מקרקעין בחו"ל רווחהם נכסיה שעיקר חוץ תושבת בחברה ני"ע או

של בשיעור במס חייב יהא בחו"ל, 25%מקרקעין . 2006בשנת

. 20%, שיעור המס יפחת ל- 01/01/2007החל מה – 44

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולה

– נכסים אחרים וניירות ערך שאינם נסחריםהמשך

רווח ההון הריאלי, הנובע ממכירת נכסים ו/או ני"ע שאינםנסחרים בבורסה, אשר מועד רכישתם קדם ליום

יחולק ליניארית ע"פ יחס תקופות, כך , 01/01/2003שחלק רווח ההון המתייחס לתקופה שעד ה –

השולי , ימוסה בשיעור 31.12.2002 ויתרת המס.20%רווח ההון תמוסה בשיעור של

45

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולהשבח מקרקעין

שבח ריאלי, הנובע ממכירת זכות במקרקעין או זכות ואילך , יהא 01/01/2007באיגוד מקרקעין, החל מיום

.20%חייב במס בשיעור של

שבח ריאלי, הנובע ממכירת זכות במקרקעין או זכות ואילך , אשר 01/01/2007באיגוד מקרקעין, החל מיום

, יחולק ליניארית 07/11/2001מועד רכישתם קדם ליום ע"פ יחס תקופות, כך שחלק השבח המתייחס לתקופה

השולי , ימוסה בשיעור 07/11/2001שעד ה – המס.20%ויתרת רווח ההון תמוסה בשיעור של 46

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולהריבית

– מה המתקבלת אשר 01/01/2006ריבית ואילך, שלפני בתקופה נצבר תחולק 01/01/2006חלקה ,

שעד לתקופה המתייחס הריבית שחלק כך ליניארית, שולי, 31/12/2005 (מס הישן הדין עפ"י במס יחויב ,

).15% או 10% ,פיקדונות או / חיסכון מתוכניות המתקבלת ריבית

תיקון פרסום ליום עד נפתחו ברשומות 147אשר היציאה 10/08/2005( לתחנת עד במס, תחויב ,(

).10% או 15%הראשונה, עפ"י הדין הישן (מס שולי, 47

יחיד – מעבר והוראות יחיד – תחולה מעבר והוראות תחולה

דיבידנד שיעור המס שיחול על דיבידנד שיקבל יחיד שאינו

, יהא – 01/01/2006בעל עניין מהותי, החל ביום 20%.

שיעור המס שיחול על דיבידנד שיקבל יחיד שהינו, יהא – 01/01/2006בעל עניין מהותי, החל ביום

25% 48

מעבר והוראות מעבר תחולה והוראות תחולהקיזוז הפסדים

הפסדים יהא ניתן לקזז בלבד2006בשנת המס מני"ע רק כנגד רווחי הון מני"ע סחירים מועברים, עפ"י סלי הקיזוז (סל ישראלי, סל זר) סחירים

הפסדים מועברים, יהא ניתן לקזז 2007החל משנת כנגד כל 01/01/2006 שנוצרו לפני מני"ע סחירים

רווח הון מני"ע (לרבות ני"ע שאינו סחיר) וכן כנגד דיבידנד או ריבית, שיעור המס בגינם אינו עולה על

20%. 49

מעבר והוראות מעבר תחולה והוראות תחולה לפקודה101סעיף

לגבי רישום מניות של חברה למסחר בבורסה, החל 101, לא יחולו הוראות סעיף 01/01/2006מיום

לפקודה.

לגבי מי שרשם מניות למסחר בבורסה לפני יום וביקש לדחות את אירוע המס, יוכל 01/01/2006

לחזור בו ולבצע 2005לבקש במהלך חודש דצמבר 15%מכירה רעיונית, על מנת ליהנות משיעור מס של

, 01/01/2003בשל עליית הערך מיום הרישום או מ – לפי העניין. 50

מעבר והוראות מעבר תחולה והוראות תחולה

לפקודה102סעיף ,לגבי הקצאות מניות לעובדים במסלול הוני עם נאמן

, תהא תקופת ההחזקה 01/01/2006אשר נעשו לפני או 30המינימאלית ההקצאה ממועד חודשים 24

חודשים מתום השנה בה נעשתה ההקצאה, כמוקדם. 01/01/2006יודגש כי הדבר תקף רק לאחר .

51

חברה - מעבר והוראות חברה - תחולה מעבר והוראות תחולה

שעה 2009 – 2006הוראת ריאלי הון שאינו נייר ערך , הנובע ממכירת נכס רווח

, ע"י חבר בני אדם, יחולק, ליניארית הנסחר בבורסהבין התקופות, כאשר לגבי חלק רווח ההון המתייחס

, יחול מס חברות, 31/12/2002לתקופה שעד ליום ה – .25%ולגבי יתרת רווח ההון יחול מס בשיעור

52

חברה – מעבר והוראות חברה – תחולה מעבר והוראות תחולהשעה 2009 – 2006הוראת

ריאלי זכות במקרקעין או זכות , הנובע ממכירת שבחליניארית באיגוד מקרקעין יחולק, בני אדם, ע"י חבר ,

המתייחס השבח חלק לגבי כאשר התקופות, בין , יחול מס חברות, 07/11/2001לתקופה שעד ליום ה –

.25%ולגבי יתרת השבח יחול מס בשיעור

53

חברה – מעבר והוראות חברה – תחולה מעבר והוראות תחולה

שעה 2009 – 2006הוראת הנסחרים ני"ע ממכירת הנובע הריאלי ההון רווח חישוב

מיום החל חוק 01/01/2006בבורסה, את המיישמות בחברות ,התיאומים, יעשה בהתאם להוראות חלק ה' לפקודה. אולם, רווח במועד החל החברות מס בשיעור במס יחויב כאמור ההון

המכירה. יחויב 2005בידי חברה שלא יישמה את חוק התיאומים בשנת ,

רווח ההון הריאלי הנובע ממכירת ני"ע נסחרים, בשיעור מס של 25%.

54

חברה – מעבר והוראות חברה – תחולה מעבר והוראות תחולההנובע מני"ע, כהגדרתם בחוק התיאומים הפסד ריאלי

, יקוזז 2005שהיה לחבר בני אדם בתום שנת המס בשנים הבאות, כנגד רווח הון ריאלי מניירות ערך

נסחרים בלבד. בחישוב רווחים ראויים לחלוקה של חברה שמניותיה

רשומות למסחר בבורסה, בידי בעל מניות מהותי, 2006משנת המס יילקחו בחשבון רווחים שנצברו החל

בלבד.

55

קרנות - מעבר והוראות קרנות - תחולה מעבר והוראות תחולהנאמנותנאמנות מסלול קרן נאמנות מעורבת יבוטל, והקרן תהפוך לקרן

.01/01/2006נאמנות פטורה החל מיום

הכנסותיה של קרן נאמנות פטורה שהייתה קרן נאמנותמעורבת, הנובעים מניירות ערך זרים, שנצמחו עד ליום

19% יחויבו במס בידי הקרן בשיעור של 31.12.2004(עפ"י החלוקה הליניארית).

בידי קרן 01/01/2006דיבידנד שיתקבל החל מיום ,נאמנות פטורה שהייתה קרן נאמנות מעורבת לא יחויב

במס.56

קרנות - מעבר והוראות קרנות - תחולה מעבר והוראות תחולהנאמנותנאמנות סיווגה את לשנות חיבת נאמנות לקרן אפשרות תהא

שתבחר נאמנות קרן פטורה. נאמנות לקרן ולהפוך כל של רעיונית מכירה תבצע כאמור הסיווג בשינוי

.30/12/2005נכסיה ב –

סיווגה את שינתה אשר נאמנות בקרן יחידה בעל כאמור, ורווח ההון ממכירת היחידה היה פטור בידיו,

– ה בתאריך הפדיון מחיר את 30/12/2005יראו כמחיר מקורי ויום מקורי חדשים.

57

מעבר והוראות מעבר תחולה והוראות תחולהתחולה לגבי אגרות חוב ותיקות

ישראליות חוב אגרות על החל הקיים, הדין יישמר יום לפני שהונפקו אביב, בתל בבורסה הנסחרות

, קרי:08/05/2000 על ממס פטור – למדד צמודות חוב אגרות לגבי

על ריבית. 35%רווח הון, וחיוב במס בשיעור של לגבי אגרות חוב שאינן צמודות למדד – פטור ממס

על רווח ההון ועל הריבית.

58

מעבר והוראות מעבר תחולה והוראות תחולה תחולה לגבי תוכניות חיסכון ותיקות

יישמר הדין הקיים, החל על תוכניות חיסכון שנפתחוליום הריבית 08/05/2000עד על ממס פטור קרי ,

שנצברה עד מועד המשיכה הראשון האפשרי מתכנית החיסכון, שאין בו הפחתת ריבית או קנס אחר, שאינו

נובע מתנאי התכנית.

59

60