研究开发费用会计核算

2013.11

研发费用会计核算

（一）研究开发费用概述 财政部发布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意

见》（财企〔 2007 〕 194 号）中明确：研究开发费是指单位在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：

1 、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

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2 、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3 、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4 、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

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5 、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开 发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

6 、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7 、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

8 、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术

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图书资料议费、资料翻译费、会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

（二）研究开发费用归集 企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序

，并按照研发项目，设立台账归集核算研发费用。 1 、正确划分资本性支出和收益性支出

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（ 1 ）用于研究与开发活动的材料、设备、装置， 将来没有其他用途，则此类支出应作为研究与开发成本，

在发生当期计入“研发支出”账户。 （ 2 ）用于研究与开发活动的材料、设备、装置，如果将

来还有其他用途，则此类支出应当在购建时先予以资本化，计入“原材料”、“固定资产”等相关资产账户；其当期耗费的材料成本和设备、装置的当期折旧才作为研究与开发成本，在耗费使

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用的当期计入“研发支出”账户。 （ 3 ）如果研究与开发活动需从外界购入无形资产，倘若

该无形资产是专门用于研究与开发活动，没有其他用途，则此项购置应作为研发成本计入“研究开发”账户。

（ 4 ）如果研究与开发活动需从外界购入无形资产，尚有其他用途，则购入的无形资产先计入“无形资产”账户；只将本期摊销额作为研发成本计入“研发支出”账户。

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2 、研究开发支出的分类 按照研究开发费用有条件资本化处理方法的规定，归属于

研究活动的阶段的支出，应当费用化，即全部记入当期损益。归属于开发阶段的支出，在满足资本化条件下，应被确认为无形资产。

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（三）研究费用会计科目设置 单位开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出区别开来，分别进行会计核算。为了准确归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设置“研发支出”成本账户，将具体的研究开发项目作为二级科目，将科技经费支出、自筹经费支出作为三级科目，并在此基础上，结合财政科技部门对研究开发费用核算内容的规定，将具体的研究开发费用内容作为末级科目。

企业会计核算（四）研发费用会计核算范例 A 、企业会计核算 1 、收到省科技厅下拨的项目经费 借：银行存款 贷：递延收益－ XX 项目 或 借：银行存款 贷：专项应付款－ XX 项目

企业会计核算 借：银行存款 贷：营业外收入－政府补助（ XX 项目）

2 、递延收益按项目完工进度分期结转到“营 业外收入”科目

借：递延收益－ XX 项目 贷：营业外收入－政府补助

企业会计核算 3 、发生项目支出时，按各项目归集直接费用和间接费用：（ 1 ）人员费：直接参加项目研究开发人员支出的工资性费用。 ①计提在职研发人员人工费 借：研发支出－ XX 项目－自筹经费支出 - 直接费用－人员费 贷：应付职工薪酬—工资 ②支付在职人员人工费： 借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税金—应交个人所得税 其他应付款—社会保险费 —住房公积金 银行存款

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（ 2 ）设备费：是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器、设备进行升级改造而发生的费用。

①如果该设备专门用于“ XX 项目”的研发活动，没有其他用途，则此项购置支出作为研发成本计入购置当期的研发成本账户；

借：研发支出－ XX 项目－ 自筹（或科技）经费支出 - 直 接费用－设备费 贷：银行存款

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②如果该设备除用于“ XX 项目”的研发外，尚有其他用途，则此项购置支出应当先计入 “固定资产”账户；再按每年计提的折旧作为研究开发成本计入研发成本账户。

购买研发用设备、仪器： 借：固定资产－ XX 设备 贷：银行存款

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③用于研究实验的模具等制造费用： 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直接费 用－设备费（模具） 贷：库存商品 /周转材料 / 固定资产—模具 （ 3 ）租赁费：指项目实施需租赁外单位的专用仪器、设备、场地

、试验基地等发生的费用。 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直接费用－

租赁费 贷：银行存款

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（ 4 ）材料费：是指在项目研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料、低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。

① 采购研发材料： 借：原材料等 应交税金—应交增值税—进项税 贷：银行存款 ②研究耗用材料： 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－材料费 贷：原材料等

企业会计核算 （ 5 ）燃料动力费：是指在项目研究开发过程中相关大型仪器设备

、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗等费用。

借：制造费用—水、电、气、燃料消耗 贷：银行存款 分摊时： 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直 接费用－燃料动力 费 贷：制造费用—水、电、气、燃料消耗（可以单独计量）

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（ 6 ）试验外协费：指研究开发项目所发生的带料外加工或因本单位不具备条件而委托外单位进行试验、化验、加工、测试等发生的费用。

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－试验外协费 贷：银行存款（ 7 ）技术引进费：是指项目研究开发过程中所发生的购买

专有技术、技术成果等费用。

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①如果该项专有技术专门用于“ XX 项目”的研发活动，没有其他用途，则此项购置支出作为研发成本计入购置当期的“研发成本”账户；

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－技术引进费 贷：银行存款 ②如果该项专有技术除用于“ XX 项目”的研发活动外，尚

有其他用途，则此项购置支出应当先计入“无形资产”账

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户； 只将本期摊销额作为研究开发成本计入“研发成本”账户。

借：无形资产－ XX 专有技术 贷：银行存款 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支 出 - 直接费用－技术引进费（本期摊销额） 贷：累计摊销

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（ 8 ）差旅费：是指在项目研究开发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－差旅费 贷：银行存款 （ 9 ）会议费：是指在项目研究开发过程中为组织开展学术

研讨、咨询以及协调项目等活动而发生的国内会议费用。

企业会计核算 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直接费用－

会议费 贷：银行存款 （ 10 ）出版 /文献 /信息传播 / 知识产权事务费：是指在项目研

究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专利申请等费用。

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直接 费用－出版 /文献 /信息传播 / 知识产权事务费 贷：银行存款 （专用软件购买费（同（ 7 ）的会计核算方法）

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（ 11 ）劳务费：是指在项目研究开发过程中支付给项目组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和项目组临时聘用人员等的劳务性费用。

①计提外聘研发人员劳务费 借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－劳务费 贷：应付职工薪酬—工资

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②支付外聘研发人员劳务费： 借：计提职工薪酬—工资 贷：应交税金—应交个人所得税等 银行存款（现金）（ 12 ）专家咨询费：是指在项目研究开发过程中支付给临

时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费不得支付给参与项目管理的相关工作人员。

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借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 直接费用－专家咨询费 贷：银行存款（或现金）（ 13 ）其他费用：指未列入以上各项之外的其他必要开支

。其他费用应当在申请项目经费预算时单独列示并注明开支的具体内容，单独核定。

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经 费支出 - 直接费用－其他费用 （按该项目 的分摊比例计算） 贷：制造费用

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间接费用（ 14 ）管理费：是指在项目研究开发过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、燃料消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。

借：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费 支出 - 间接费用－管理费 （按该项目的 分摊比例计算） 贷：制造费用

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（ 15 ）绩效支出：是指承担项目任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。

借：研发支出— XX 项目—自筹（或科技）经费支 出 - 间接费用－绩效支出 贷：银行存款 3 、上述各项目费用在会计期末，除使用“专项应付款”外，全部结转记入“管理费用—研究开发费”账户。

借：管理费用—研究开发费用 贷：研发支出－ XX 项目－自筹（或科技）经费支出 - 直接

（间接）费用 - 人员费、设备费、 ……其他费用

企业会计核算 4 、使用“专项应付款”会计科目的企业，拨款项目完成后

。（ 1 ）形成各项资产的部分，应按实际成本 借：“固定资产”等科目 贷：有关科目； 同时 : 借： 专项应付款 贷：资本公积──拨款转入

企业会计核算（ 2 ）未形成资产需核销的部分，报经批准后 借：专项应付款 贷：有关科目（ 3 ）如有拨款结余需上交的财政的 借：专项应付款 贷：银行存款

谢 谢 省科技厅科研条件与财务处

联系电话： 0871-63139805 63133390